第一篇:推動大企業(yè)稅收管理專業(yè)化
夯實(shí)信息化建設(shè)基礎(chǔ)
推動大企業(yè)稅收管理專業(yè)化
信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用推動了稅收領(lǐng)域的改革和創(chuàng)新,大企業(yè)稅收管理作為稅收管理的重要組成部分,更離不開信息化手段的重要支撐。本文針對稅收管理實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的一些問題,就加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理信息化建設(shè),推動大企業(yè)稅收管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化進(jìn)行了探索和思考。
一、當(dāng)前大企業(yè)稅收管理信息化方面存在的問題
當(dāng)前,大企業(yè)稅收管理信息化方面缺乏系統(tǒng)的理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),信息化建設(shè)水平與大企業(yè)科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理的要求還有距離,主要表現(xiàn)在:
(一)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)薄弱,信息匱乏。數(shù)據(jù)信息不對稱、不共享和不集成問題,已成為制約大企業(yè)稅收信息化管理的“瓶頸”。一是信息不對稱。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)最直接獲取信息的途徑就是企業(yè)自行申報(bào),與中小稅源相比,大企業(yè)在對外披露信息時一般比較謹(jǐn)慎,稅源管理需要掌握的組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)核算等信息往往不予提供或需要經(jīng)過一定的內(nèi)部審批程序才能提供,信息的及時性難以保證。大企業(yè)一般關(guān)聯(lián)核算復(fù)雜,稅收管理分散在不同的管理分局,在對企業(yè)基礎(chǔ)信息的采集和管理上,還無法充分體現(xiàn)總、分、子公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系。即便是同一屬地,稅務(wù)機(jī)關(guān)也多是依靠納稅申報(bào)獲取數(shù)據(jù),而對影響將來稅源變化與發(fā)展的重要信息如投資融資、聯(lián)營購并、技改研發(fā)等難以采集,稅源信息資料外延擴(kuò)展相對薄弱,無法掌握整個企業(yè)財(cái)務(wù)核算的全部情況。二是信息不共享。稅務(wù)機(jī)關(guān) 采取的屬地管理、就地納稅和分稅種的職能導(dǎo)向型機(jī)構(gòu)設(shè)臵,各級有政策法規(guī)部門,稅種管理部門,綜合征管部門,近年又相繼成立了大企業(yè)管理部門和納稅服務(wù)部門,這一管理模式,有利于在專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)集中管理資源,但同時條塊分割的管理模式也成為稅收信息化的體制性障礙,容易導(dǎo)致部門間溝通阻滯、信息孤立和各自為政。加之,稅務(wù)部門與政府相關(guān)職能部門之間的信息交流在時效性、全面性等方面尚有待完善,來自外部的信息不多,也加劇了信息資源缺乏。三是信息集成化程度不高。當(dāng)前,信息化建設(shè)已經(jīng)具有了一定規(guī)模和基礎(chǔ),綜合征管、金稅工程、出口退稅、四小票、重點(diǎn)稅源、稅收執(zhí)法等關(guān)鍵業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的管理系統(tǒng)或軟件,至于各地自行研發(fā)的配套軟件更是系統(tǒng)林立、標(biāo)準(zhǔn)不一。這些軟件都有針對性地解決了稅收管理的局部問題,但同時由于缺乏有效的集成加工機(jī)制,往往使得已采集錄入計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)分散于多個不同系統(tǒng)間,不僅彼此間重復(fù)采集,多次錄入,而且互不兼容、低效利用。
(二)平臺建設(shè)滯后,支撐乏力。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對大企業(yè)稅收管理的基本作用是“依托”和“支撐”,這一作用是基于信息化平臺來實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮的。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)的不斷發(fā)展,雖然實(shí)現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)和區(qū)域聯(lián)網(wǎng),建立了全國性的稅收征管信息化平臺,征、管、查各系列都有眾多的應(yīng)用軟件和系統(tǒng)。但對大企業(yè)稅收管理而言,這些系統(tǒng)在信息采集、運(yùn)用分析等方面功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足,在相關(guān)軟件中很難查找到大企業(yè)基本信息、稅收結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)稅源變化等資料,如綜合征管軟件只能記錄日常征管業(yè)務(wù)操作,無稅源分析、納稅評估的功能;總、分、子公司之間及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的財(cái)務(wù)稅收核算關(guān)系銜接不緊密,無法對關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控;各應(yīng)用系統(tǒng)都沒有對接納稅人財(cái)務(wù)系統(tǒng),無法直接獲取企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對大企業(yè)的組織構(gòu)架、納稅能力、獲利能力、可持續(xù)發(fā)展等情況進(jìn)行適時的正確的綜合評價、預(yù)測和分析。大企業(yè)多是總分機(jī)構(gòu)形式,企業(yè)財(cái)務(wù)核算多在總機(jī)構(gòu),傳統(tǒng)屬地管理模式容易使主管稅務(wù)部門往往知其一,難知其二,容易導(dǎo)致盲人摸象、一葉障目。以各級大企業(yè)管理部門為主導(dǎo)的專業(yè)化管理模式建立以來,也囿于平臺所限,缺乏直通速達(dá)的信息通道,不僅所需信息不得不逐級向下伸手,層層上報(bào),而且各級間管理行為難以互相洞察和把握,在工作效率和質(zhì)量上大大折扣。
(三)征納對接失衡,重點(diǎn)偏失。大企業(yè)把信息化作為發(fā)展壯大的“靈魂”,通過智能化控制降低管理成本,堵塞管理漏洞,提高管理效率。財(cái)務(wù)核算方面,據(jù)抽樣調(diào)查的鄒平縣20戶大企業(yè)中,無一例外地應(yīng)用了網(wǎng)絡(luò)版會計(jì)信息系統(tǒng),品牌以用友、金蝶、安易等國內(nèi)軟件為主,有的上市公司開始考慮應(yīng)用德國SAP。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理中,缺乏針對大企業(yè)信息管理系統(tǒng)特別是財(cái)務(wù)核算軟件的對應(yīng)手段。目前基層主要依賴稅收分析預(yù)警和納稅評估系統(tǒng),在計(jì)算機(jī)自動分析確定疑點(diǎn)指向的基礎(chǔ)上,再通過約談、實(shí)地核實(shí)或人工查賬的方法來解決。多數(shù)情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)了解不到大企業(yè)財(cái)務(wù)物流核算軟件的網(wǎng)絡(luò)拓樸結(jié)構(gòu)、模塊功能原理、數(shù)據(jù)庫原理、數(shù)據(jù)處理流程以及存儲設(shè)備的部署模式和應(yīng)用方式。對大企業(yè)的數(shù)據(jù)監(jiān)控仍限于以企業(yè)自行申報(bào)數(shù)據(jù)為主,管理深度不夠,一些問題難以及時有效地發(fā)現(xiàn)和解決。
(四)業(yè)務(wù)技術(shù)脫節(jié),缺乏統(tǒng)一性。受稅收管理體制等多方面因素的制約,在大企業(yè)的具體管理中,還存在多頭管理、層次不分、方法不明的問題。在明確大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)后,探索積累了豐富的大企業(yè)稅收征管經(jīng)驗(yàn),包括實(shí)行總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)制度,制定發(fā)布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》,組織開展部分定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估、稅收檢查工作,加強(qiáng)分類分級管理、信用等級評定、推行集中管理、駐廠管理等,積極開展納稅服務(wù)等,但實(shí)踐中業(yè)務(wù)和技術(shù)“兩張皮”現(xiàn)象仍未消除,一體化建設(shè)仍存在鴻溝。雖然業(yè)務(wù)有需求,技術(shù)有條件,但業(yè)務(wù)和技術(shù)統(tǒng)籌的問題解決不好,提不出條分縷析的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和技術(shù)規(guī)劃。
二、以信息化建設(shè)保障大企業(yè)稅收管理專業(yè)化的實(shí)踐與探索
根據(jù)2010年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),鄒平縣規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)達(dá)到420余家,利稅過千萬元的企業(yè)68家,其中過億元的12家。全縣上市企業(yè)8家,上市企業(yè)數(shù)量居全省縣級第一。在縣域內(nèi)國家級經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi),集中了魏橋創(chuàng)業(yè)、齊星等集團(tuán)公司企業(yè)。在具體管理中,鄒平縣國稅局結(jié)合工作實(shí)際,確立了以稅收信息化促進(jìn)管理專業(yè)化,以管理專業(yè)化提升信息化的主體思路,探索實(shí)施了以信息管稅為主線,以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為核心,以納稅服務(wù)為重點(diǎn)的信息共享、風(fēng)險(xiǎn)同控、服務(wù)直通的大企業(yè)稅收管理服務(wù)模式,有效緩解了稅收管理的復(fù)雜性與管理資源的有限性之間的矛盾,提高了管理質(zhì)效。
(一)分類采儲數(shù)據(jù),打牢信息基礎(chǔ)。按照“一戶式”與“分類式”相結(jié)合的方法,對涉稅信息進(jìn)行收集、分類和存儲,形成了完整的信息數(shù)據(jù)庫,為大企業(yè)繪制了一幅全景視圖,有效突破了征納信息 不對稱、不共享、不集成的問題。在深度加工環(huán)節(jié),將數(shù)據(jù)歸集為兩個大類,即靜態(tài)類數(shù)據(jù)和動態(tài)類數(shù)據(jù)。靜態(tài)類數(shù)據(jù)包括報(bào)送備案數(shù)據(jù)和實(shí)地調(diào)查數(shù)據(jù),對應(yīng)生成兩套信息資料。報(bào)送備案數(shù)據(jù)是辦理登記、審批事項(xiàng)、備案事項(xiàng)等過程中采集的信息。主要包括:組織結(jié)構(gòu)、投資結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)規(guī)模、財(cái)務(wù)核算、享受優(yōu)惠等信息。實(shí)地調(diào)查數(shù)據(jù)是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn),作為全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等各方面情況,需要通過實(shí)地調(diào)查了解,補(bǔ)充完善的信息,主要包括:企業(yè)概況及發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)品工藝流程圖、生產(chǎn)主要設(shè)備及單位產(chǎn)能、主要原材料及主要動力來源、產(chǎn)品市場分布、工資人數(shù)及工資核算、副產(chǎn)品、下腳料處理等信息。動態(tài)類數(shù)據(jù)包括日常監(jiān)控信息、指標(biāo)監(jiān)控信息和潛在稅源信息,相應(yīng)生成三類電子臺賬,以臺賬的形式固化對大企業(yè)動態(tài)管理的內(nèi)容?!度粘1O(jiān)控臺賬》包括銷售收入、應(yīng)稅銷售收入、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、應(yīng)納增值稅額、期末貨幣資金、期末存貨、期末在建工程等數(shù)據(jù)?!秳討B(tài)指標(biāo)分析臺賬》包括增值稅稅負(fù)率、收入稅額負(fù)擔(dān)率、應(yīng)稅銷售額變動率、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)變動率、凈資產(chǎn)收益率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率、主營業(yè)務(wù)利潤率、主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率、成本費(fèi)用率、銷售凈利率等財(cái)務(wù)和稅收可比指標(biāo)?!稘撛诙愒磁_賬》主要用于預(yù)測未來一個時期可能轉(zhuǎn)化的現(xiàn)實(shí)稅源,包括新辦經(jīng)濟(jì)單位、擴(kuò)大再生產(chǎn)、企業(yè)改革、對外投資、稅收優(yōu)惠、重大經(jīng)營決策等。
(二)依托信息平臺,推進(jìn)專業(yè)化管理。依托分析預(yù)警評估系統(tǒng),從稅種風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)大類入手,分戶確定大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)細(xì)目,構(gòu)建起風(fēng)險(xiǎn)特征庫和控制模型,實(shí)行點(diǎn)面線結(jié)合,類項(xiàng)目掃描。對進(jìn)銷憑證審核、一般性調(diào)查、稅收證明出具、關(guān)聯(lián)交易行為等常態(tài)事項(xiàng),以定期監(jiān)控、預(yù)防審核為主。對納稅評估、專項(xiàng)管理(如反避稅、合并分立、注銷清算、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)的稅收處理)等動態(tài)事項(xiàng),以適時監(jiān)控、預(yù)警調(diào)查為主。為進(jìn)一步提高分析預(yù)警評估系統(tǒng)對大企業(yè)管理的針對性和實(shí)效性,研發(fā)了《大企業(yè)專業(yè)化管理輔助系統(tǒng)》,依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級高低差異在不同層級、不同部門之間順次流轉(zhuǎn),分層應(yīng)對,實(shí)現(xiàn)了從無差別的全面監(jiān)控向基于風(fēng)險(xiǎn)等級排序有針對性的監(jiān)控轉(zhuǎn)變,成為預(yù)警評估系統(tǒng)的有力輔助工具。依托這一系統(tǒng),縣局大企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)對大企業(yè)、集團(tuán)公司等實(shí)施重點(diǎn)控管,變?nèi)粘V笇?dǎo)為聯(lián)動參與。對上級局下達(dá)或自行發(fā)現(xiàn)的大企業(yè)涉稅疑點(diǎn),在剖析、識別、排序的基礎(chǔ)上,按風(fēng)險(xiǎn)等級組織相關(guān)單位實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)處理。屬地大企業(yè)管理分局則因事定崗,變各事統(tǒng)管為專事專管。分局審核監(jiān)控組主要負(fù)責(zé)對納稅風(fēng)險(xiǎn)的初步排序認(rèn)定,經(jīng)稅務(wù)約談、納稅人舉證后排除疑點(diǎn)的,進(jìn)行更正申報(bào)處理;需經(jīng)實(shí)地調(diào)查核實(shí)的疑點(diǎn)問題移交分局調(diào)查核實(shí)組處理;經(jīng)過上述程序仍不能排除或納稅人有異議的疑點(diǎn),呈報(bào)縣局大企業(yè)管理部門聯(lián)合應(yīng)對。通過技術(shù)創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)了管理環(huán)節(jié)分權(quán)分責(zé),協(xié)同聯(lián)動,提升了防控合力和能力,創(chuàng)造出了管理相對優(yōu)勢。
(三)運(yùn)用信息技術(shù),升級服務(wù)水平。在大力優(yōu)化網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上認(rèn)證、網(wǎng)上報(bào)表、網(wǎng)上預(yù)審等電子服務(wù)的基礎(chǔ)上,從滿足大企業(yè)最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的涉稅需求入手,建立起以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為支撐,屬地基礎(chǔ)性服務(wù)與大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)重點(diǎn)服務(wù)相結(jié)合、協(xié)同聯(lián)動的服務(wù)體系。借助預(yù)警評估系統(tǒng)行業(yè)信息廣泛、指標(biāo)體系豐富的優(yōu)勢,對大企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)與全省同行業(yè)比對,有選擇地為大企業(yè)發(fā)展提供市場財(cái)務(wù)或行業(yè)經(jīng)營信息,指導(dǎo)大企業(yè)分析查找經(jīng)營、管理中存在的問題,規(guī)范了財(cái)務(wù)核算,引導(dǎo)企業(yè)趨利避害,強(qiáng)化了管理基礎(chǔ),避免無知型不遵從問題導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。堅(jiān)持以點(diǎn)帶面,通過服務(wù)網(wǎng)站、電子信箱、微博、互動性論壇、QQ群等形式,廣泛征詢納稅人意見,建立了服務(wù)需求三級應(yīng)答快速反應(yīng)機(jī)制,有針對性地對稅收政策變化和熱點(diǎn)業(yè)務(wù)問題進(jìn)行強(qiáng)化輔導(dǎo)培訓(xùn),滿足大企業(yè)合理訴求;完善了電子辦稅向?qū)?,制定了納稅安全管理電子手冊,實(shí)行納稅服務(wù)質(zhì)效網(wǎng)上評價等,將管理重心適當(dāng)前移,變事后管理為事前引導(dǎo),納稅服務(wù)工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和專業(yè)化水平顯著提高,有效地促進(jìn)了大企業(yè)自我管理和主動遵從。
三、加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理信息化建設(shè)應(yīng)遵循的原則
在大企業(yè)稅收專業(yè)化管理過程中,應(yīng)從實(shí)際出發(fā),立足于培養(yǎng)以計(jì)算機(jī)為主體的智能化工具,站在以科技推動解放生產(chǎn)力、發(fā)展生產(chǎn)力的高度,理解和把握好以下原則。
(一)數(shù)據(jù)優(yōu)先原則。大企業(yè)尤其是集團(tuán)公司跨區(qū)域、跨行業(yè)的特點(diǎn)較突出,企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)繁雜,“枝節(jié)”繁多,稅收風(fēng)險(xiǎn)較大。適應(yīng)稅源變化狀況,2009年以來,自上而下大企業(yè)管理組織體系進(jìn)行了重大調(diào)整和變革,互動聯(lián)動管理成為大企業(yè)專業(yè)化管理的必然要求,縱橫管理合力凝聚的切入點(diǎn)應(yīng)該在于數(shù)據(jù)資源的把握。沒有數(shù)據(jù)資源,后續(xù)監(jiān)控、分析、評估、稽查等一系列的管理環(huán)節(jié)和行為將無以起步,層級扁平聯(lián)動將難以維繼,信息管稅、風(fēng)險(xiǎn)管理、重心前移等管理理念將無法落地生根,取得實(shí)效。確保數(shù)據(jù)資源的同源性、標(biāo) 準(zhǔn)化,就占有了大企業(yè)稅收信息化管理的先機(jī),即使信息技術(shù)水平暫時到不了位,起碼具備了開展數(shù)據(jù)分析,上收復(fù)雜事項(xiàng),簡并管理層級的基礎(chǔ)保障,就此意義而言,數(shù)據(jù)資源其實(shí)是大企業(yè)稅收管理的起跑線。
(二)循序漸進(jìn)原則。大企業(yè)稅收信息化建設(shè)實(shí)施是一個動態(tài)的過程,隨著管理的深化和技術(shù)進(jìn)步將不斷完善、不斷發(fā)展。從十余年的稅收信息化歷程看,信息化建設(shè)一步到位既不符合現(xiàn)實(shí)發(fā)展,也完全沒有必要。采取循序漸進(jìn)、目標(biāo)分解的戰(zhàn)略,不僅可以適應(yīng)大企業(yè)管理機(jī)制和模式不斷創(chuàng)新、持續(xù)進(jìn)步的態(tài)勢,也有利于“好鋼用在刀刃上”,減輕實(shí)施難度,解決最需解決的現(xiàn)實(shí)問題,更符合矛盾變化和科學(xué)發(fā)展的基本規(guī)律。
(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。風(fēng)險(xiǎn)防控作為稅源管理特別是大企業(yè)管理的重心,應(yīng)當(dāng)而且必須是信息管稅前提下的風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)分析評估的對象是信息數(shù)據(jù),風(fēng)險(xiǎn)分析評估的手段是信息技術(shù)。在確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、一致性和完整性的前提下,應(yīng)根據(jù)不同類型的業(yè)務(wù)和指標(biāo)分析需求,以業(yè)務(wù)需求作為技術(shù)支撐,選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)預(yù)處理技術(shù),深度加工數(shù)據(jù),將海量的數(shù)據(jù)項(xiàng)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)詞匯,為各級大企業(yè)管理部門和基層稅源管理部門指明方向,提供方法。從自控的角度講,有利于洞察企業(yè)內(nèi)部管理的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié),然后通過參與企業(yè)制度建設(shè)或服務(wù)提醒的方式,輔導(dǎo)企業(yè)提前防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從外控的角度看,有利于把有限的資源集中在專業(yè)的領(lǐng)域內(nèi),創(chuàng)造出管理的相對優(yōu)勢。
(四)長效規(guī)劃原則。大企業(yè)稅收信息化平臺建設(shè)應(yīng)堅(jiān)持普遍性與個性化的統(tǒng)一,既要在大企業(yè)稅收管理過程中努力實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)強(qiáng)大 的數(shù)據(jù)處理分析功能和監(jiān)控交互功能,便于開展稅收分析、納稅評估、稽查選案、日常征收以及反避稅管理工作,又要切合一體化原則,主動融入“金稅三期”“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四個系統(tǒng)”的總體規(guī)劃中,兼顧與其他信息平臺的優(yōu)化整合。力求在一個統(tǒng)一的征管軟件平臺內(nèi)操作,既減少對納稅人重復(fù)采集信息、信息采集不全等情形,又減少已采集資源的浪費(fèi),也有利于延長系統(tǒng)的運(yùn)行周期,減輕基層稅源管理部門的工作負(fù)擔(dān),提高信息化產(chǎn)品的實(shí)用性和實(shí)效性。
四、加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理信息化建設(shè)的路徑選擇
大企業(yè)稅收管理信息化建設(shè)是通過將信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于大企業(yè)稅收管理,深度開發(fā)和利用信息資源,引發(fā)和推進(jìn)大企業(yè)管理業(yè)務(wù)重組、流程再造、機(jī)制優(yōu)化、模式重塑、方式變革等,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)大企業(yè)管理服務(wù)的現(xiàn)代化。因此,大企業(yè)稅收信息化建設(shè)應(yīng)采取技術(shù)創(chuàng)新和管理統(tǒng)籌并重、相輔相成的實(shí)踐策略。
(一)以數(shù)據(jù)采儲為重點(diǎn),突出基礎(chǔ)和保障作用。作為相對獨(dú)立的管理領(lǐng)域,稅收信息數(shù)據(jù)的采儲是大企業(yè)稅收管理的起點(diǎn)。一是制定明晰的數(shù)據(jù)采集規(guī)范。在目前征管數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上,按照原始、真實(shí)、準(zhǔn)確的原則,制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn),使用規(guī)范的數(shù)據(jù)采集措施,細(xì)化采集項(xiàng)目,明確采集要求,全面采集涉及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、物流和資金流等方面的信息,補(bǔ)充征管系統(tǒng)中缺失的信息??筛鶕?jù)不同標(biāo)準(zhǔn)分類采集,如根據(jù)數(shù)據(jù)流動性差異可分為靜態(tài)數(shù)據(jù)和動態(tài)數(shù)據(jù),根據(jù)數(shù)據(jù)來源不同可分為外部數(shù)據(jù)和內(nèi)部數(shù)據(jù),根據(jù)絕對性和相對性區(qū)別可分為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和指標(biāo)數(shù)據(jù),還可以根據(jù)數(shù)據(jù) 所處環(huán)節(jié)分為生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)等等。在此基礎(chǔ)上,明確不同層級不同部門的數(shù)據(jù)采集責(zé)任和采集標(biāo)準(zhǔn),分門別類地對涉稅信息資料進(jìn)行調(diào)查、搜集、整理、初審和歸集,確保信息資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時性。二是建立暢通的大企業(yè)信息采集渠道。除大企業(yè)自行申報(bào)的涉稅數(shù)據(jù)資料外,海量的數(shù)據(jù)分散于不同的生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)部門,在內(nèi)部專業(yè)化分工和溝通共享機(jī)制結(jié)合不健全不完善的企業(yè)中,財(cái)務(wù)不了解生產(chǎn),生產(chǎn)不了解銷售,銷售不了解融資,融資不了解規(guī)劃等情況并不為奇,這就要求大企業(yè)稅收管理在密切關(guān)注企業(yè)自行申報(bào)涉稅資料的同時,要改變單純依靠企業(yè)申報(bào)和財(cái)務(wù)部門了解信息的直線型簡單方式,主動拓寬采集途徑,形成多元化、立體化的數(shù)據(jù)收集格局。建立與大企業(yè)各層管理人員的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制,增進(jìn)理解,加強(qiáng)聯(lián)系,保證信息的暢通。建立與地稅、審計(jì)、工商、銀行等相關(guān)管理部門的聯(lián)系和信息溝通制度,利用相關(guān)部門的管理信息資源,豐富稅源管理信息庫。同時,許多大企業(yè)還設(shè)有專門的對外宣傳機(jī)構(gòu),配有專職宣傳人員,可以通過網(wǎng)站信息、企業(yè)快報(bào)、宣傳資料等途徑取得有用的信息。三是采用“全景式”與“分類式”相結(jié)合的數(shù)據(jù)分析處理模式。大企業(yè)稅收管理既離不開對整體狀況的全面把握,也需要對局部情況的詳細(xì)了解,因此,對擁有的數(shù)據(jù)資料既要有一戶式的分項(xiàng)全景展示,也應(yīng)有一項(xiàng)式的分戶對比展示,才能更方便多部門多崗位的檢索和查閱。四是整合既有信息資源。以代碼標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ),通過數(shù)據(jù)直連或功能直連方式,融合現(xiàn)有的應(yīng)用系統(tǒng),將各類信息資源合理配臵,統(tǒng)籌解決應(yīng)用軟件之間不能互相調(diào)用數(shù)據(jù)、軟件功能交叉重復(fù)、異構(gòu)數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)差異等 問題,使大企業(yè)數(shù)據(jù)管理模塊化或系統(tǒng)化,實(shí)現(xiàn)涉稅信息的多元化采集、全方位共享,滿足分類前提下大企業(yè)專業(yè)管理的需要。
(二)以平臺建設(shè)為關(guān)鍵,突出智能和紐帶作用。無論是對數(shù)據(jù)的加工處理,還是對大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的智能分析,還有匹配縱橫聯(lián)動的大企業(yè)專業(yè)化管理模式,都亟需建立和完善以現(xiàn)代技術(shù)手段為支撐,以信息管理為主、事務(wù)管理為輔、科學(xué)嚴(yán)密的稅源管理信息化平臺,提高大企業(yè)專業(yè)化管理的科技含量。平臺建設(shè)應(yīng)立足信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和軟硬件環(huán)境,以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向,以“整合”、“聯(lián)動”為重點(diǎn),充分發(fā)揮數(shù)據(jù)集中共享的優(yōu)勢,用數(shù)據(jù)鏈串聯(lián)部門之間、上下之間和稅源管理主要環(huán)節(jié)之間的工作,提高稅源管理質(zhì)量和效率。具體而言,應(yīng)具備以下基本功能:一是建立大企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎(chǔ)資料庫;二是建立大企業(yè)的申報(bào)資料庫,從而實(shí)現(xiàn)匯總申報(bào)數(shù)據(jù)與其所屬單位申報(bào)數(shù)據(jù)的比對;三是具有與大企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口,便于從財(cái)務(wù)軟件中提取數(shù)據(jù);四是建立外部信息資料庫,如從工商、地稅、財(cái)征、統(tǒng)計(jì)、金融等部門、從股市、媒體采集的有關(guān)信息等;五是建立大企業(yè)的分析預(yù)警指標(biāo)庫;六是建立大企業(yè)的分析模型;七是充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)手段對其進(jìn)行多稅種聯(lián)動分析,準(zhǔn)確而快捷地識別大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過這一平臺,大企業(yè)管理及數(shù)據(jù)分析部門側(cè)重開展數(shù)據(jù)分析,提供一定區(qū)域內(nèi)大企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅和所得稅行業(yè)稅負(fù)指標(biāo)以及同行業(yè)的稅負(fù)及預(yù)警指標(biāo);基層稅源管理部門具體負(fù)責(zé)微觀監(jiān)控,評查風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人;稽查部門選擇疑點(diǎn)較大、對納稅評估不能排除稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行檢查;根據(jù)評估和稽查的結(jié)果及建議,數(shù)據(jù)分析部門改進(jìn)分析方法,政策管理部門完善管理對策,大 企業(yè)管理部門優(yōu)化完善管理服務(wù)辦法或規(guī)程等,在滿足各層級、各部門、各崗位的專業(yè)化工作需要的同時,搭建多部門齊抓共管、立體協(xié)作的橋梁,凝聚大企業(yè)稅收管理服務(wù)的合力。
(三)以數(shù)據(jù)分析為根本,突出制導(dǎo)和指引作用。稅收風(fēng)險(xiǎn)無論對大企業(yè)還是對稅務(wù)機(jī)關(guān)都是一種潛在的危害。2009年,國家稅務(wù)總局頒布了《大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。在推行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中,企業(yè)的任務(wù)是根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程,建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程體系,防范稅收風(fēng)險(xiǎn);稅務(wù)機(jī)關(guān)的任務(wù)則是分析確定大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)級別,進(jìn)行差異化管理。這一任務(wù)只有在規(guī)范化采儲數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,依托稅收管理信息平臺,靠人機(jī)結(jié)合來完成,才能確保其實(shí)效性。數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)識別是大企業(yè)管理中數(shù)據(jù)采儲整理和風(fēng)險(xiǎn)排序應(yīng)對的中間環(huán)節(jié),也是風(fēng)險(xiǎn)管理理論中的核心環(huán)節(jié),更是目前正在逐步強(qiáng)化的稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查“四位一體”聯(lián)動管理機(jī)制的關(guān)鍵步驟和內(nèi)容。大企業(yè)目前普遍使用的是財(cái)務(wù)軟件,財(cái)務(wù)核算高度集中和規(guī)范統(tǒng)一,數(shù)據(jù)質(zhì)量和專業(yè)知識水平很高。在推進(jìn)稅收信息化管理的過程中,要充分運(yùn)用信息技術(shù),以納稅評估和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)為主要手段,在全面掌握大企業(yè)基本信息的情況下,注重提高稅收數(shù)據(jù)分析能力,重點(diǎn)要培養(yǎng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的讀取、運(yùn)用能力,以及強(qiáng)化大企業(yè)的物流、資金流動等動態(tài)信息的監(jiān)控分析,綜合評價大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、營銷核算、資金運(yùn)用和納稅能力,防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移,科學(xué)把握稅收收入。目前,我省在數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)定位方面進(jìn)行了積極有效的探索,分析預(yù)警評估系統(tǒng)建立了分行業(yè)、分類型的縱向、橫向分析指標(biāo)體系和預(yù)警體系,變平面數(shù)據(jù)為立體數(shù)據(jù),有效地解決了基層稅源 管理的方向和方法問題。應(yīng)用中,應(yīng)注重與分析對象個性情況相結(jié)合,對大企業(yè)的分析評查切忌簡單化,一方面,要按照分析預(yù)警評估系統(tǒng)指向按部就班、順滕摸瓜,有針對性地采集數(shù)據(jù)、調(diào)查分析;另一方面,在日常管理服務(wù)中,要圍繞用好用活分析預(yù)警評估系統(tǒng),充分利用系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源,開展分行業(yè)、分稅種專項(xiàng)稅收分析,豐富大企業(yè)信息數(shù)據(jù)倉庫建設(shè),條件成熟時,探索建立大企業(yè)稅收管理專有平臺。通過深層次信息數(shù)據(jù)自動分析,風(fēng)險(xiǎn)精準(zhǔn)定位,把大量的手工勞動解放出來,優(yōu)化管理方式,大幅度提高大企業(yè)管理質(zhì)效。
(四)以技術(shù)創(chuàng)新為驅(qū)動,突出促進(jìn)和互動作用。信息化加專業(yè)化就是科技加管理,是現(xiàn)代大企業(yè)征管不可分割的統(tǒng)一體,也是新一輪大企業(yè)征管改革的主要內(nèi)容。在一定程度上,利用現(xiàn)代信息技術(shù)將引發(fā)稅收管理發(fā)生根本性變革,推動建立與之相適應(yīng)的組織模式、管理方式和業(yè)務(wù)流程,會使大企業(yè)管理更具準(zhǔn)確性、科學(xué)性,因此,要注意避免專業(yè)化管理為主導(dǎo)、信息化建設(shè)為從屬的片面觀點(diǎn),樹立專業(yè)化與信息化建設(shè)并重的工作理念。當(dāng)前,在大企業(yè)稅收管理上,到目前為止還難以形成一套系統(tǒng)完整、規(guī)范有序的大企業(yè)稅收征管辦法,影響了大企業(yè)稅收管理向深層次、多角度、專業(yè)化方向發(fā)展。在管理格局上,大企業(yè)自身管理在體制、空間上愈來愈強(qiáng)的整體性、集中性與稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然相對固化的屬地管理所造成的局部性、分散性的矛盾越來越明顯,造成稅務(wù)機(jī)關(guān)與大企業(yè)之間在職能、信息、手段上的不對稱、不平衡越來越突出。而在“信息管稅”、“風(fēng)險(xiǎn)管理”等管理理念指導(dǎo)下,在稅收信息化領(lǐng)域?qū)で笸黄?,引入的是?guī)范化工作標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)的工作方式,不僅為各類型的管理操作提供數(shù)據(jù)準(zhǔn)備,而 且為各層面立體協(xié)同、集約作業(yè)搭建起平臺,稅源管理領(lǐng)域內(nèi)的諸多難題必將會迎刃而解。
第二篇:淺談如何加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)稅收管理
淺談如何加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)稅收管理
王宇輝
集團(tuán)企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱,是國家稅收收入的主要來源,在我國經(jīng)濟(jì)和社會生活中起著十分重要的作用。加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作,是服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的重要內(nèi)容,是確保集團(tuán)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的重要保證,是彌補(bǔ)現(xiàn)行集團(tuán)企業(yè)稅收管理中的不足,推進(jìn)稅收管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化的必然要求,是順應(yīng)稅收管理國際趨勢、推進(jìn)我國稅收管理現(xiàn)代化的重要途徑。因此如何有效的對集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行管理是擺在我們面前的一項(xiàng)長期而又艱巨的工作。
一、集團(tuán)企業(yè)稅收管理中的現(xiàn)狀
一是稅收貢獻(xiàn)突出,稅收管理有較大壓力。邢臺市橋西區(qū)地方稅務(wù)局管轄著9戶集團(tuán)企業(yè)、2戶集團(tuán)性質(zhì)企業(yè),集團(tuán)企業(yè)的稅收收入占全局稅收收入的一半以上。以冀中能源集團(tuán)為例。該集團(tuán)在橋西區(qū)的28家單位,涉及煤炭開采、煤炭洗選、建筑、餐飲等業(yè)務(wù),2009年每月繳納各項(xiàng)稅費(fèi)近八千萬元。因此,集團(tuán)企業(yè)稅收管理質(zhì)量的好壞,直接決定著橋西地稅局的收入進(jìn)度,也對橋西地稅局的稅收管理能力、服務(wù)水平和人員素質(zhì)提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。
二是生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜,稅收管理有較大難度。集團(tuán)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜,跨區(qū)域生產(chǎn)經(jīng)營,具體生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目多,關(guān)聯(lián)交
易多,技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和管理創(chuàng)新能力都很強(qiáng),信息化應(yīng)用程度高。因而稅收管理必然涉及大量復(fù)雜的財(cái)務(wù)會計(jì)處理知識、稅收政策適用問題和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù),這就必然要求稅收管理人員具有特別高的專業(yè)素質(zhì),采取的稅收管理辦法和手段要具有較強(qiáng)的針對性,稅務(wù)管理和評估手段要具有較高的科技含量,其稅收管理難度比小企業(yè)要大得多。
三是納稅意識和維權(quán)意識較高,服務(wù)有較大壓力。集團(tuán)企業(yè)一般都配備專人甚至是專門的部門負(fù)責(zé)涉稅事項(xiàng),基本能按稅法規(guī)定申報(bào)納稅,而且部分企業(yè)還有高素質(zhì)的管理人員進(jìn)行著合理的稅務(wù)籌劃,他們把納稅信譽(yù)作為企業(yè)信譽(yù)的重要組成部分。他們對稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)要求很高,若稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的服務(wù)質(zhì)量和水平不能滿足集團(tuán)企業(yè)的需要,對稅務(wù)部門的形象和地位將會產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。
二、集團(tuán)企業(yè)稅收管理的存在的問題
一是人員素質(zhì)不適應(yīng)。集團(tuán)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜,管理環(huán)節(jié)多,業(yè)務(wù)量大,涉及多個行業(yè)經(jīng)營,專業(yè)化分工細(xì)致,信息化程度很高,還有一批高學(xué)歷、高職稱、高素質(zhì)的管理人員。與之相比,稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理力量明顯不足,精通法律、財(cái)會、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識和技能的人才匱乏,無論是人員數(shù)量還是人員素質(zhì)都存在差距,對集團(tuán)企業(yè)的管理力不從心。
二是管理手段不健全。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部管理底數(shù)、內(nèi)部結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)掌握不清;集團(tuán)管理只注重對總機(jī)構(gòu)管理,對分
公司的基本情況了解不深入;集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易行為掌控不到位;重點(diǎn)稅源監(jiān)控力度不夠。
三是信息渠道不暢通。集團(tuán)企業(yè)的稅收管理成效很大程度上取決于對企業(yè)信息資源的掌握。集團(tuán)企業(yè)出于保密等方面考慮,在對外披露信息時十分謹(jǐn)慎,稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握的資產(chǎn)、核算等信息不予提供或需要經(jīng)過一定的內(nèi)部審批程序方可提供,信息的及時性難以保證。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的唯一途徑就是企業(yè)自行申報(bào),這些經(jīng)過加工的“二手”信息,存在著是否真實(shí)準(zhǔn)確的問題,依據(jù)這些信息開展稅收分析和納稅評估,難以保證工作質(zhì)量。
三、加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)稅收管理的對策
針對集團(tuán)企業(yè)稅收管理的特點(diǎn)和難點(diǎn),結(jié)合目前稅收管理現(xiàn)狀,我們對進(jìn)一步加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)稅收管理提出如下建議:一是轉(zhuǎn)變集團(tuán)企業(yè)稅收管理理念,突出動態(tài)管理。由于集團(tuán)企業(yè)內(nèi)、外部都有很強(qiáng)的監(jiān)控機(jī)制,既受到審計(jì)署、國家稅務(wù)總局等外部執(zhí)法部門的監(jiān)督檢查,也接受集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的日常監(jiān)督,納稅遵從度較高。但站在企業(yè)的角度,出于維護(hù)自身利益的需要,對稅收政策的理解可能與稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致,需要加強(qiáng)征納雙方的溝通和理解。我們稅收管理人員不能和以往一樣再坐在辦公室里等著企業(yè)送報(bào)表,看看報(bào)表這樣的工作方式。要動態(tài)管理,深入企業(yè),系統(tǒng)地掌握集團(tuán)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營情況,發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞,實(shí)
現(xiàn)集中的深層次的管理,而且可以及時對企業(yè)提供指導(dǎo)和服務(wù),提高集團(tuán)企業(yè)納稅申報(bào)和稅款繳納的及時性和準(zhǔn)確性,降低行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn),稅務(wù)部門可以最小的投入保證作為重點(diǎn)稅源的稅收收入的實(shí)現(xiàn)。
二是完善集團(tuán)企業(yè)管理崗責(zé)設(shè)臵,實(shí)現(xiàn)管理服務(wù)的有機(jī)結(jié)合。針對集團(tuán)企業(yè)具有數(shù)量少、經(jīng)營活動復(fù)雜、稅收收入比重大、需要提供專業(yè)性較強(qiáng)的納稅服務(wù)等特征,我們就要配備較高素質(zhì)的稅收管理人員,專門負(fù)責(zé)研究制定對集團(tuán)企業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理的政策法規(guī)以及管理的方式方法,按行業(yè)劃分客戶管理范圍,對集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行垂直管理,為集團(tuán)企業(yè)提供針對性的深層次管理和服務(wù)。將集團(tuán)企業(yè)作為重點(diǎn)客戶,充分考慮集團(tuán)企業(yè)的差別需求,與集團(tuán)企業(yè)建立客戶服務(wù)型關(guān)系,完全做到“一站式”服務(wù)。要以日常稅務(wù)評估為稅收執(zhí)法的主要手段,及時評估集團(tuán)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理,達(dá)到及時核算稅款、及時申報(bào)稅款。一方面發(fā)揮稅收職能作用,通過開展納稅評估,做好稅收籌劃,促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)發(fā)展更大更強(qiáng);另一方面將執(zhí)法與服務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來,達(dá)到以服務(wù)提升執(zhí)法水平和管理層次,建立和諧的征納關(guān)系。
三是發(fā)揮信息管稅的作用,暢通管理信息渠道。稅源信息的收集和分析是集團(tuán)企業(yè)稅收管理的重要突破口。面對企業(yè)高度的信息化,稅務(wù)部門沒有相應(yīng)管理信息平臺的支持是難以實(shí)現(xiàn)有效管理的。建立集團(tuán)企業(yè)稅源管理和分析平臺是十
分必要的。該平臺的建立將對集團(tuán)企業(yè)的所有涉稅信息及時加以收集,方便的掌握集團(tuán)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況和內(nèi)部之間的業(yè)務(wù)往來,從而加強(qiáng)對集團(tuán)企業(yè)的管理和關(guān)聯(lián)交易的管理,同時對集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行納稅評估提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐。
四是強(qiáng)化集團(tuán)企業(yè)稅收管理人員的培訓(xùn),滿足稅收管理需要。要立足現(xiàn)實(shí),大力開展專業(yè)技能崗位培訓(xùn),針對集團(tuán)企業(yè)的特點(diǎn),重點(diǎn)培訓(xùn)財(cái)務(wù)分析、會計(jì)電算化等方面的內(nèi)容,特別是要熟悉集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的操作,從而提高稅收管理能力。
第三篇:施工企業(yè)稅收管理
施工企業(yè)稅收管理
一、施工企業(yè)涉及稅種、稅率
1、營業(yè)稅按營業(yè)收入3%繳納;
2、城建稅按繳納的營業(yè)稅7%繳納;
3、教育費(fèi)附加按繳納的營業(yè)稅3%繳納;
4、地方教育費(fèi)附加按繳納的營業(yè)稅2%繳納;
5、印花稅:建筑工程合同按承包金額的萬分之三貼花;帳本按5元/本繳納(每年啟用時);按“實(shí)收資本”與“資本公積”之和的萬分之五繳納(第一年按全額繳納,以后按增加部分繳納);
6、城鎮(zhèn)土地使用稅按實(shí)際占用的土地面積繳納(各地規(guī)定不一,XX元/平方米);
7、房產(chǎn)稅按自有房產(chǎn)原值的70%*1.2%繳納;
8、車船稅按車輛繳納(各地規(guī)定不一,不同車型稅額不同,XX元輛);
9、企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額(調(diào)整以后的利潤)繳納: 2008年起稅率為25%;
10、發(fā)放工資及福利代扣代繳個人所得稅。
二、施工企業(yè)稅收政策(營業(yè)稅)
新《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱新條例、新細(xì)則)從2009年1月1日起實(shí)施,新舊法規(guī)的變化使得原來關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)范性文件已失去了法律效力,財(cái)政部與國家稅務(wù)總局依各自的權(quán)限相繼下發(fā)文件對原有文件進(jìn)行了清理。繼國家稅務(wù)總局于2009年3月4日下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》(國稅發(fā)[2009]29號)文件后,2009年5月8日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》(財(cái)稅[2009]61號)文件,兩個文件,共宣布全文廢止和部分廢止文件83個。在這些廢止文件中,對于建筑業(yè)如何納稅的文件調(diào)整較大,納稅人應(yīng)該注意以下幾個問題:
1、建筑業(yè)納稅義務(wù)人規(guī)定變化大
對比新舊規(guī)定,關(guān)于建筑業(yè)納稅義務(wù)人的規(guī)定主要有兩大變化。一是對于內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)從事建筑業(yè)納稅義務(wù)的認(rèn)定;二是承包人的變化。
根據(jù)新細(xì)則第十條規(guī)定,負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位,但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。按照這一規(guī)定,單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)從事建筑業(yè)務(wù)或提供建筑勞務(wù)是不需要繳納營業(yè)稅的。但按照原《中華人民共和國營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱原細(xì)則)及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>第十一條有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2001]160號)文件,以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答(之一)>的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)規(guī)定,關(guān)于單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程如何征收營業(yè)稅,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部無論是否獨(dú)立核算只要發(fā)生應(yīng)稅行為并收取利益(結(jié)算工程價款)的單位均為營業(yè)稅納稅人,但不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益,即排除了單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位提供勞務(wù)時應(yīng)納營業(yè)稅,并且強(qiáng)調(diào)分別記賬,分別核算。同時160號文件第二條對獨(dú)立核算進(jìn)行了限定。顯然,新舊規(guī)定差異較大,比較而言,新規(guī)定更為直接,簡單。
此外,關(guān)于建筑業(yè)承包人,根據(jù)新細(xì)則第十一條規(guī)定,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅
人;否則以承包人為納稅人。
分包方的稅可以自行繳納了
關(guān)于納稅義務(wù)人,需要納稅人特別關(guān)注。因?yàn)榘凑招乱?guī)定,建設(shè)方與總包方不再對分包方的納稅問題大包大攬,分包方自己也可以就地納稅了。
根據(jù)新條例第十一條規(guī)定,建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人,《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何認(rèn)定建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)人間題的批復(fù)》(國稅函[2000]247號)關(guān)于總包人為扣繳義務(wù)人,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答(之一)>的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)文件對境外機(jī)構(gòu)總承包建筑安裝工程由總包人扣繳的規(guī)定,以及原來對建筑業(yè)影響很大的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅
[2006]177號)文件已不再執(zhí)行,建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人,分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。
此外,新細(xì)則刪除了對“轉(zhuǎn)包”可以享受差額納稅的優(yōu)惠。根據(jù)新細(xì)則第五條第二款的規(guī)定:“納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;”也就是說,對總包方而言是可以在扣除分包方費(fèi)用進(jìn)行差額納稅的,但這里需要注意的是,只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅,其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得收入全額繳納營業(yè)稅。因?yàn)檗D(zhuǎn)包屬于法律禁止的行為,所以新細(xì)則同時也刪除了對“轉(zhuǎn)包”的相關(guān)規(guī)定。
2、納稅義務(wù)發(fā)生時間地點(diǎn)規(guī)定更清晰
按照新條例規(guī)定,收訖營業(yè)收入款項(xiàng),是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
因此,建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)注意采取預(yù)收賬款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款當(dāng)天。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]159號)中關(guān)于建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間,則區(qū)分是否為一次性結(jié)算價款辦法,實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法,實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價款辦法,實(shí)行其他結(jié)算等四種方式的規(guī)定不再執(zhí)行。規(guī)定比現(xiàn)在要復(fù)雜的多,計(jì)算也比較繁瑣。
3、納稅地點(diǎn)的變化
根據(jù)新條例的規(guī)定,建筑業(yè)納稅人納稅地點(diǎn)做特殊關(guān)注,應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。取消了納稅人承包的跨省工程向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的規(guī)定。
同時,借鑒《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅
[2006]177號)的規(guī)定,異地提供建筑業(yè)勞務(wù)超6個月未申報(bào)納稅,機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)可補(bǔ)征稅款。
4、憑證不符合規(guī)定不允許差額納稅
新條例規(guī)定,對總包方應(yīng)取得分包方開具的合法有效憑證才可以差額繳納營業(yè)稅,取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,該項(xiàng)目金額不得扣除。根據(jù)新細(xì)則規(guī)定,建筑業(yè)合法有效憑證是指:
1、支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng),且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;
2、支付給境外單位或者個人的款項(xiàng),以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號)關(guān)于扣除憑證的規(guī)定不再執(zhí)行。
三、施工企業(yè)稅務(wù)管理
(一)把握好合同的簽訂關(guān)
1.能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務(wù)分包合同
當(dāng)施工企業(yè)施工任務(wù)不足時,為了提高設(shè)備的利用效率,可以利用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)。因此,在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時,當(dāng)簽訂勞務(wù)分包合同時按建筑安裝稅率3%征收,當(dāng)簽訂機(jī)械租賃合同時按租賃業(yè)5%征收(假設(shè)其它隨征稅一樣),所以應(yīng)盡量簽訂勞務(wù)分包合同。
2.材料采購合同和運(yùn)輸合同合理結(jié)合使用
例如:目前樟樹市砂礫石的綜合稅率是8.6%,公路運(yùn)輸?shù)木C合稅率是6.65%,如果與材料供應(yīng)商簽訂的材料價格包含了運(yùn)費(fèi),材料供應(yīng)商只能提供砂礫石的發(fā)票,按綜合稅率8.6%完稅開票;如果材料供應(yīng)和公路運(yùn)輸分別簽訂合同,材料按綜合稅率是8.6%完稅開票,運(yùn)費(fèi)按綜合稅率是6.65%,無形中可以降低供應(yīng)商材料的價格。
3.建筑安裝合同應(yīng)包含材料價款
盡量不簽甲供料合同,甲供料合同不僅施工企業(yè)得不到應(yīng)得的取費(fèi),因?yàn)槭┕ゎA(yù)算間接費(fèi)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是按照直接費(fèi)的一定比例計(jì)算的,甲供料合同中甲方供應(yīng)材料價值沒有記人工程直接費(fèi),降低了取費(fèi)基數(shù),致使按照直接費(fèi)取費(fèi)的計(jì)劃利潤、營業(yè)稅及附加等取費(fèi)低于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。施工企業(yè)不但得不到應(yīng)得的工程結(jié)算價款,還有可能使施工企業(yè)多繳納營業(yè)稅及附加。營業(yè)稅法規(guī)定:建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程項(xiàng)目,無論是包工包料工程還是包工不包料工程,均應(yīng)按包工包料工程收取的料工費(fèi)全額為營業(yè)額。營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。
施工企業(yè)還可以利用自己在市場中的關(guān)系,買到物美價廉的材料,節(jié)省工程中材料費(fèi)的支出。
4.簽訂總分包合同
例:甲工程承包總公司通過競標(biāo),向業(yè)主承攬了一項(xiàng)價值2000萬元的公路工程,甲公司又將該工程以1800萬元分包給乙工程公司施工。甲公司與業(yè)主簽訂了工程總承包合同,同時又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇:一是雙方簽訂建筑施工合同,即按建筑業(yè)征稅,則營業(yè)稅=(2000—1800)×3%=6萬元;另一選擇是簽訂承包合同,則應(yīng)按服務(wù)業(yè)征稅,營業(yè)稅=(2000-1800)×5%=10萬元。顯然按方案一可節(jié)稅4萬元(假設(shè)其它隨征稅一樣)。
(二)掌握建筑納稅時間,避免提前納稅浪費(fèi)資金的時問價值。
《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入,如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用,確認(rèn)合同收入的同時要計(jì)算營業(yè)稅及附加,建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間比較復(fù)雜。因此,需要根據(jù)具體情況,把握好營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,避免提前納稅浪費(fèi)資金的時間價值,能推遲納稅時間的盡量推遲。
企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》和《建造合同準(zhǔn)則》,施工企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收人與費(fèi)用。據(jù)此,企業(yè)在前三個季度盡可能地少確認(rèn)收入,可以延緩支付所得稅,從而減少資金壓力,節(jié)約資金成本。
第四篇:如何加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理
如何加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理
XXX縣是一個農(nóng)業(yè)大縣,農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值占全縣國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重高達(dá)35%,農(nóng)產(chǎn)品資源極為豐富,玉米、土豆、甜菜、動物毛皮、鮮奶等農(nóng)產(chǎn)品具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢。經(jīng)過多年的發(fā)展,X縣農(nóng)產(chǎn)品的加工已初具規(guī)模,經(jīng)濟(jì)效益也比較可觀,成為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)稅源的重要組成部分。但由于該行業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品收購上點(diǎn)多面廣、靈活多變,再加上一些企業(yè)納稅意識不強(qiáng),交易的真實(shí)性難以掌握,導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額難以控管,行業(yè)整體稅負(fù)明顯偏低,成為稅收征管工作中存在的一大難題。為此,我局從強(qiáng)化農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額管理入手,大膽嘗試,積極探索,全面強(qiáng)化農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理,取得了明顯成效。
一、查找問題,剖析根源,積極尋找管理弱點(diǎn)
2010年初,我們對9戶較大的農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)作了重點(diǎn)分析,由計(jì)劃征收部門和稅源管理部門聯(lián)合對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的銷售收入、農(nóng)產(chǎn)品收購金額、稅負(fù)進(jìn)行分析比對,在分析比對中尋找稅收管理薄弱環(huán)節(jié)和突破口。這9戶企業(yè)2005年銷售收入總額為10785萬元,而收購農(nóng)產(chǎn)品原材料成本就高達(dá)11544萬元,農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅占企業(yè)全部進(jìn)項(xiàng)稅的91.71%,實(shí)現(xiàn)的稅收只有88萬元,稅負(fù)僅為0.8%,其中有3戶企業(yè)全年零負(fù)申報(bào), 長期進(jìn)項(xiàng)留抵。由此不難看出:該行業(yè)稅負(fù)明顯偏低的核心問題是進(jìn)項(xiàng)稅額較大。緣何形成這種反?,F(xiàn)象?
為了進(jìn)一步找準(zhǔn)問題的癥結(jié),我們將農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收征管作為一個專門的課題,進(jìn)行了廣泛深入的調(diào)研,并召集有關(guān)人員召開了專題研討會,對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理作了認(rèn)真的研究分析,大家認(rèn)為:一是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購對象龐雜,在收購環(huán)節(jié)開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額、數(shù)量和對象的真實(shí)性難以掌握。按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,收購發(fā)票由付款方向收款方開具,也就是由收購企業(yè)自行填開并進(jìn)行抵扣,這樣就為企業(yè)利用少進(jìn)多開、低進(jìn)高開、無進(jìn)虛開等手段虛增進(jìn)項(xiàng)稅額提供了可能;按照規(guī)定,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具對象僅限于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的初級農(nóng)產(chǎn)品,但在實(shí)際操作中,農(nóng)產(chǎn)品銷售者的身份比較復(fù)雜,既有農(nóng)戶,也有農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷單位、農(nóng)產(chǎn)品銷售中間人等,對一些不符合收購發(fā)票使用規(guī)定的對象,企業(yè)往往采取弄虛作假的手段,使其開票行為合法化,達(dá)到多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。二是非正常損失不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。農(nóng)產(chǎn)品在收購、儲備、生產(chǎn)環(huán)節(jié)上因管理不善易發(fā)生霉變,極易形成非正常損失,按財(cái)務(wù)制度相關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)定期對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并作相應(yīng)的賬務(wù)處理,但部分企業(yè)依仗農(nóng)產(chǎn)品難以盤點(diǎn)的特點(diǎn)而對這一部分損失不按作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,從而多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是物耗水平難以掌握。農(nóng)產(chǎn)品由于產(chǎn)地不同,成分含量有所區(qū)別,其投入產(chǎn)出比也就不同,企業(yè)往往會以有效成分含量低為借口,擴(kuò)大投入量,虛增原材料數(shù)量;還有部分企業(yè)以農(nóng)產(chǎn)品中摻雜泥沙、水份等雜物影響投入產(chǎn)出比為借口,人為擴(kuò)大投入量,虛增原材料數(shù)量。
二、健全制度,嚴(yán)格把關(guān),著力破解管理難點(diǎn)
針對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理中存在的弱點(diǎn),為了從源頭上治理和預(yù)防偷稅行為,堵塞管理漏洞,我們在綜合各方面情況的基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究制定相應(yīng)的制度和辦法,先后出臺了《X縣國家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品收購管理辦法》、《X縣國家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅納稅評估辦法》等一系列制度和辦法,切實(shí)加強(qiáng)對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收管理。
1.嚴(yán)把原材料購進(jìn)關(guān),確保交易的真實(shí)性。加強(qiáng)收購發(fā)票的管理是把握原材料購進(jìn)是否真實(shí)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在實(shí)際管理工作中,我們對納稅人開具的每一筆業(yè)務(wù)都要進(jìn)行認(rèn)真的審核,對單份收購發(fā)票金額在2000元以上的收購業(yè)務(wù)由稅收管理員按收購發(fā)票上填開的銷售人、地址、身份證號等內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地核實(shí),并作相應(yīng)記錄。經(jīng)檢查屬實(shí)的,在收購發(fā)票第三聯(lián)審核聯(lián)上加蓋“檢查屬實(shí)”戳記;經(jīng)查不實(shí)的,加蓋“核查不屬實(shí)”戳記。對單份填開金額在2000元以下的收購業(yè)務(wù)實(shí)行抽查,并分別加蓋“抽查屬實(shí)”或“抽查不屬實(shí)”戳記。在核查過程中發(fā)現(xiàn)有匯總填開的,重點(diǎn)核對該納稅人是否報(bào)主管國稅部門批準(zhǔn),經(jīng)批準(zhǔn)的,在收購發(fā)票第三聯(lián)加蓋“匯總填開已批準(zhǔn)”戳記,未經(jīng)批準(zhǔn)的,加蓋“匯總填開未經(jīng)批準(zhǔn)”戳記。針對部分農(nóng)產(chǎn)品如皮張、玉米、甜菜、玉米芯等采購季節(jié)性、集中性較強(qiáng)的特點(diǎn),都是在特定季節(jié)集中收購。在收購收購期間,我們專門派稅收管理員在收購季節(jié)駐廠辦公,掌握其收購農(nóng)產(chǎn)品的品種、出售人、收購價格、日收購數(shù)量、運(yùn)輸方式、入庫、貨款結(jié)算、收購憑證開具等12個方面的具體情況,核實(shí)其交易數(shù)量、金額和對象的真實(shí)性,并制作核查報(bào)告,報(bào)計(jì)劃征收部門作為企業(yè)申報(bào)時的進(jìn)項(xiàng)比對信息。通過對收購發(fā)票的嚴(yán)格審核,有效地遏制了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)少進(jìn)多開、低進(jìn)高開、無進(jìn)虛開等現(xiàn)象的發(fā)生。
2.嚴(yán)把原材料損耗關(guān),確保進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的準(zhǔn)確性。針對農(nóng)產(chǎn)品體積龐大,多數(shù)露天存放,極易霉變,部分企業(yè)非正常損失不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題,我們要求企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品時兩庫存放,設(shè)立新料存放地,盡量做到整體堆集規(guī)則存放。企業(yè)用料時從舊庫出,收購的新料進(jìn)新庫。對新料存放地收購數(shù)量由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地驗(yàn)證和監(jiān)管,出具驗(yàn)證和監(jiān)管報(bào)告,以上程序?qū)嵤o誤后由管理部門在收購發(fā)票抵扣聯(lián)加蓋準(zhǔn)予抵扣章,方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對在用料過程中發(fā)生的非正常損失,由稅收管理員丈量其體積,估算其價值,督促企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,有效地解決了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)虛增原材料庫存數(shù)量的問題。2010年上半年,通過對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的日常巡查,發(fā)現(xiàn)7戶納稅人非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額76萬元。3.嚴(yán)把投入產(chǎn)出關(guān),確保物耗水平的合理性。把好投入產(chǎn)出關(guān)是預(yù)防和制止農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)隨意擴(kuò)大投入量、虛增原材料數(shù)量的一個有效手段。為此,我們建立了預(yù)約定耗制度。即納稅人向稅源管理部門提出書面申請報(bào)告,報(bào)送《農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗申報(bào)表》。稅源管理部門在接到申請后,實(shí)地調(diào)查核實(shí)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、工藝流程,掌握原材料和產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比,采集企業(yè)三個月以上加工產(chǎn)品的數(shù)量與農(nóng)產(chǎn)品原材料的投入數(shù)量,計(jì)算出企業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品正常的投入產(chǎn)出比,確保農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗準(zhǔn)確,并參照同行業(yè)國家標(biāo)準(zhǔn)和本地區(qū)同類行業(yè)近幾年相關(guān)指標(biāo)平均值,提出該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比或損耗率的初步意見,報(bào)縣局評審,評審?fù)ㄟ^后將《農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗申報(bào)表》送達(dá)企業(yè)。若納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比無異議,簽署反饋意見后,雙方把它作為約定的農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比。約定的農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比一經(jīng)確定,不得隨意變更。預(yù)約定耗制度的實(shí)施有效地解決了銷售收入不入賬和虛開收購發(fā)票等問題的發(fā)生。
三、建立模型,科學(xué)評估,緊緊抓住管理重點(diǎn)
納稅評估工作是加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)科學(xué)化、精細(xì)化管理的重要措施。為此,我們按照國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法》和省國稅局《納稅評估工作規(guī)程》,在認(rèn)真調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,建立了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)納稅評估指標(biāo)體系,設(shè)置了稅收負(fù)擔(dān)率、銷售額變動率、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣變動率等8項(xiàng)納稅評估指標(biāo)及預(yù)警值。
在實(shí)際工作中,我們在按照一般程序評估的基礎(chǔ)上,按照增值稅的基本原理,特別突出“農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”管理這一關(guān)鍵環(huán)節(jié),緊緊抓住收購量這個“七寸”,經(jīng)過反復(fù)研究測算,在企業(yè)的應(yīng)納稅額與
收購量之間建立了科學(xué)的線性關(guān)系,為實(shí)施有效評估提供了依據(jù)。一是嚴(yán)格控制和科學(xué)測算投入產(chǎn)出比、銷售單價、收購單價、法定扣除率等農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的相關(guān)指標(biāo),即對投入產(chǎn)出比按照預(yù)約定耗確定,銷售單價為企業(yè)一定時期內(nèi)平均單價,收購單價為企業(yè)一定時期內(nèi)的平均收購單價并經(jīng)稅收管理員充分調(diào)查后確定;二是對農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的單位原材料應(yīng)納稅額進(jìn)行測算(計(jì)算公式為:銷項(xiàng)稅額=收購數(shù)量×投入產(chǎn)出比×銷售單價×適用稅率,進(jìn)項(xiàng)稅額=收購數(shù)量×收購單價×法定扣除率)。我們將進(jìn)銷項(xiàng)中的共同項(xiàng)“收購數(shù)量”提取出來,然后將投入產(chǎn)出比、銷售單價、適用稅率、收購單價、法定扣除率等指標(biāo)綜合為一個常數(shù)K,K即為單位原材料應(yīng)納稅額。經(jīng)過對我縣農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的單位原材料應(yīng)納稅額進(jìn)行測算:糠醛為每噸6.84元,制糖為每噸26.16元,玉米淀粉為每噸29.93元,皮革為每平方尺0.88元,乳品為每噸37.4元。三是通過推導(dǎo)計(jì)算得出的應(yīng)納稅額與收購數(shù)量的一個線性方程式,即應(yīng)納稅額﹦收購數(shù)量×K,由稅收管理員根據(jù)企業(yè)實(shí)際收購數(shù)量、單位原材料應(yīng)納稅額和取得的非農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)票(主要是生產(chǎn)用電及輔料采購)數(shù)額,計(jì)算確定該企業(yè)的預(yù)警稅額,并以此為依據(jù)審核評估該納稅人申報(bào)稅款的真實(shí)性。今年上半年,我們通過納稅評估,發(fā)現(xiàn)有15戶農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額方面存在36個問題,企業(yè)主動申報(bào)補(bǔ)繳稅款125萬元;通過對2戶評估異常的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)稽查,共查出虛增收購金額156萬元,多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20萬元,依法對其作出補(bǔ)稅罰款共計(jì)30萬元的處理。
通過近一年來的積極探索、大膽實(shí)踐,農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理取得了明顯的成效:一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理進(jìn)一步規(guī)范,今年上半年,各農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)共開具收購發(fā)票7518份,比上年同期增加2867份,增長61.64%;二是稅負(fù)水平明顯提高,全縣農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)平均稅負(fù)由2005年的0.8%上升到今年上半年的2.02%,提高了1.22個百分點(diǎn);三是納稅人的稅法遵從度明顯提高。
總之,我們在農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理上做了一些工作,取得了一定的成績,但還有一定差距和不足,今后我們要虛心學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn),努力使我們的工作再上一個新臺階。
第五篇:大企業(yè)稅收管理培訓(xùn)講議
大企業(yè)稅收服務(wù)管理理念及主要工作
一、大企業(yè)稅收專業(yè)化管理背景、意義和方向
大企業(yè)稅收專業(yè)化管理是輪稅收征收管理改革的重要探索。
(一)我國稅收征管模式的變化、發(fā)展。
征收管理模式選擇是稅收管理的重要組成部分,更是積極組織稅法實(shí)施,降低征稅成本,實(shí)的重要方式。新中國成立到現(xiàn)在,我們稅收征管模式呈現(xiàn)四個階段: 第一階段:“征、管、查”一體化管理模式(50年代至80年代中期)。所謂一體化管理,是指固定干部按照區(qū)域、行業(yè)或性質(zhì)管理固定工商戶的制度?!耙粏T到戶,各稅統(tǒng)管”是其特征。
第二階段:“征管、稽查”外分離管理模式(80年中期至90年代中期)。增加稅務(wù)稽查,從省到市縣各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都成立了稅務(wù)稽查隊(duì),實(shí)行“多員進(jìn)廠,征管、稽查兩分離”的征管模式,強(qiáng)化了內(nèi)部約束監(jiān)督機(jī)制。國家稅務(wù)局于1989年12月下發(fā)了《關(guān)于全國稅收征管改革的意見》,進(jìn)一步明確了征管改革的指導(dǎo)思想、主要內(nèi)容及方法、步驟等,稅收“征管、稽查”兩分離的模式在全國全面推廣。這一時期基層仍然推行專管員制度,側(cè)重管戶。
第三階段:“征、管、查”三分離模式(90年代中期至21世紀(jì)初期)。1993年1月1日起實(shí)施的《稅收征管法》,以及為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求,1994年我國對稅制進(jìn)行了重大改革,使稅收征管又面臨了新的挑戰(zhàn)。1995年國家稅務(wù)總局在北戴河工作會議上提出了“兩個轉(zhuǎn)移”(即向征管轉(zhuǎn)移、向基層轉(zhuǎn)移)的方針,考察和借鑒國際上稅收征管的成功經(jīng)驗(yàn),并在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,制定了深化征管改革的方案和具體規(guī)定,各地逐漸盛行“征、管、查”三分離的管理模式。這一時期基層逐漸淡化專管員制度,不斷向管事制轉(zhuǎn)變。
第四階段:“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查”的現(xiàn)代稅收管理模式。1997年國務(wù)院辦公廳以國辦發(fā)1號文件轉(zhuǎn)發(fā)了國家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革方案》。主要內(nèi)容概括地講,就是建立“一個制度,四個體系”。一個制度,即建立納稅人自行申報(bào)納稅制度;四個體系,即建立以稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會中介組織相結(jié)合的服務(wù)體系、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的管理監(jiān)控體系、人工與計(jì)算機(jī)結(jié)合的稽查體系和以征管功能為主的機(jī)構(gòu)設(shè)置體系。3月,國家稅務(wù)總局頒布實(shí)施了《稅收管理員制度(試行)》。全國各地以責(zé)任區(qū)建設(shè)為載體,積極落實(shí)稅收管理員制度,推進(jìn)管戶與管事的結(jié)合。四個階段都是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而選擇的改變,但每一種征管模式的變化,并不是十全十美的,都有著優(yōu)勢和弊端。
1、稅收專管員制度,采取了動態(tài)分類的稅源普查辦法,全面調(diào)動專管員的積極性。對納稅戶進(jìn)行普查,按地段和行業(yè)歸類整理納稅卡片,在此基礎(chǔ)上建立專管戶的征稽手冊。把轄區(qū)內(nèi)納稅戶的開業(yè)、歇業(yè)、遷移等情況和工商戶的納稅情況記入稽征手冊;對納稅戶內(nèi)部組織、經(jīng)營方式和護(hù)稅人員名單等資料,均分門別類登入稽征手冊。除此之外,稅務(wù)專管員還要擔(dān)負(fù)著傳達(dá)稅政法令,組織工商業(yè)者學(xué)習(xí)稅法,監(jiān)督財(cái)會人員忠實(shí)記帳與申報(bào)納稅,聯(lián)系職工店員協(xié)助稅收,幫助業(yè)戶建帳、建票;組織領(lǐng)導(dǎo)納稅小組長審查申報(bào)表,督促工商業(yè)者按期繳稅;搜集資料,掌握情況,檢查業(yè)戶,堵塞偷漏。同時,專管行業(yè)的人員還要求了解行業(yè)經(jīng)營情況,掌握行業(yè)發(fā)展規(guī)律、營業(yè)利潤情況、季節(jié)性變化等;組織與掌握所管行業(yè)的民主評議。稅收管理員制度除了分區(qū)監(jiān)管所有納稅戶之外,還建立納稅小組,實(shí)行工商戶集體報(bào)繳工商稅的制度;另外,分區(qū)專責(zé)管理的基礎(chǔ)上,還由專責(zé)區(qū)與有關(guān)區(qū)分局的專管人員組成專業(yè)小組,并由專責(zé)區(qū)專管人員擔(dān)任組長。其任務(wù)是:代表專責(zé)區(qū)加強(qiáng)與有關(guān)部門的聯(lián)系和對工商界進(jìn)行稅務(wù)協(xié)商;系統(tǒng)匯集和研究行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和納稅情況,總結(jié)交流管理經(jīng)驗(yàn),制訂行業(yè)稅收征管工作規(guī)劃等。早期的這些措施,實(shí)現(xiàn)了對稅源的有效控管。在工作理念上,樹立了“從經(jīng)濟(jì)到財(cái)政”思想,把財(cái)政收入建立在可靠的基礎(chǔ)上。稅務(wù)專管員把征管與促進(jìn)生產(chǎn)相結(jié)合。由專業(yè)活動擴(kuò)展到各項(xiàng)財(cái)稅工作,包括稅利檢查和財(cái)務(wù)檢查等工作,從供、產(chǎn)、銷等各個環(huán)節(jié)上,抓住重點(diǎn),幫助企業(yè)“比指標(biāo)、找差距、挖潛力、趕先進(jìn)”,以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。
應(yīng)該看到,稅收專管員制度的實(shí)施背景是在當(dāng)時經(jīng)濟(jì)規(guī)模不大,經(jīng)濟(jì)類型比較單一的環(huán)境下的確立的,也收到了較好的效果。接下來的隨著我國對外改革開放和經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步推進(jìn),“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管”的方式的問題暴露出來了。特別是專管員權(quán)力過大過集中,造成了制度上的漏洞,不利于改革開放的經(jīng)濟(jì)形勢下的稅收管理。2、1987年以后,由于對外開放和經(jīng)濟(jì)改革的推進(jìn),稅收專管員制度受到了巨大的沖擊。稅收專管員的權(quán)力制約問題日益成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。權(quán)力濫用的現(xiàn)象越來越多地受到批評,并且被歸咎于制度本身。稅收專管員制度由此一度衰微,取而代之的是以職能劃分為基礎(chǔ)的、保證征、管、查相分離的集中征管模式。
以集中征收為特色的現(xiàn)行征管模式,簡單地說就是以市縣為單位建立辦稅服務(wù)廳,實(shí)行稅收宣傳與咨詢、稅務(wù)登記、票證發(fā)票、納稅申報(bào)、稅款入庫、資料存儲等一條龍作業(yè)與服務(wù),實(shí)現(xiàn)集中征收,在此基礎(chǔ)上調(diào)整基層稅務(wù)機(jī)構(gòu),轉(zhuǎn)變職能,規(guī)范稅收征管業(yè)務(wù)流程。
應(yīng)該說,現(xiàn)行征管模式較好地防止了專管員管戶時的執(zhí)法不嚴(yán)、為稅不廉、責(zé)任不清等可能出現(xiàn)的問題。集中管理也便利了信息化技術(shù)在稅收征管工作中的運(yùn)用,大大提高了管理的效率,在一定程度上降低了稅收的成本,改善了稅收服務(wù)。但是,隨著實(shí)踐的發(fā)展,它固有的一些弱點(diǎn)也逐漸暴露出來。
首先,“重管事,輕管戶”,稅源不清。集中管理模式實(shí)現(xiàn)了由“管戶制”向“管事制”的轉(zhuǎn)變,將重點(diǎn)放在集中征收和重點(diǎn)稽查上。稅源管理的職能雖然落實(shí)在管理部門,各地也相應(yīng)成立了各類管理機(jī)構(gòu),但由于始終處于變動磨合的狀態(tài),未達(dá)到統(tǒng)一和規(guī)范,稅源管理的職能嚴(yán)重“缺位”,管戶與管事相脫節(jié)。按照現(xiàn)行的征管流程,征收人員在辦稅服務(wù)廳只是就表審表,就票審票,不能自動收集納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和稅源變動情況,對未申報(bào)、非正常戶、停歇業(yè)戶、零散流動稅源的管理更是鞭長莫及。稅源管理也由過去的專管員下廠了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況變成了遠(yuǎn)離企業(yè)、坐看報(bào)表的靜態(tài)管理方式,大戶管不細(xì)、小戶漏管多,對稅源控管力度明顯減弱,“疏于管理、責(zé)任淡化”的問題凸現(xiàn)。
其次,體制僵化,被動管理,應(yīng)變能力差。隨著時間的推移,集中管理的模式表現(xiàn)出了難以克服的制度惰性,跟不上征管改革的要求。特別是隨著工商注冊等制度的改革,一些必要的稅源信息來源減少了。以前與工商部門協(xié)作,可以從工商部門獲知納稅人的經(jīng)營范圍和應(yīng)稅稅種。當(dāng)前隨著工商部門的工作改革,納稅人有了更大的自由經(jīng)營權(quán),這就增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行有效稅源監(jiān)控的難度。
再次,偏重計(jì)劃管理,基層管理稅源的積極性受挫。在許多地方,稅收計(jì)劃的完成情況是考核基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要指標(biāo)。稅基較窄,稅率相對較高的現(xiàn)實(shí)情況下,少數(shù)納稅大戶對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)能否完成任務(wù)起決定性作用,因而吸引了稅務(wù)機(jī)關(guān)主要的注意力。在許多情況下,基層稅務(wù)組織并不需要清楚了解轄區(qū)的全部稅源情況,就能夠完成上級制定的計(jì)劃收入任務(wù)。
以上種種問題造成了稅收工作的停滯不前,突出地表現(xiàn)在四個方面:一是對轄區(qū)內(nèi)納稅人的戶數(shù)不清,缺少與納稅人的有效聯(lián)系方式,對那些個體流動業(yè)戶、專業(yè)市場經(jīng)營者、新興行業(yè)經(jīng)營者,更顯得鞭長莫及,使之成為漏管、漏征戶。二是對納稅人的從業(yè)內(nèi)容和和生產(chǎn)經(jīng)營狀況不了解或了解不清,造成征稅對象不清。三是對納稅人的稅源底子、稅收潛力不清,心中無數(shù)。稅收任務(wù)緊了,就反復(fù)對納稅人檢查。四是對納稅人申報(bào)情況不清,造成部分納稅人申報(bào)納稅質(zhì)量不高,不申報(bào)、不按期申報(bào)和虛假申報(bào)的問題比較嚴(yán)重。
3、為了克服征管查相分離的征管模式中的不足,在以金稅工程建設(shè)為核心的信息化基礎(chǔ)上,建立了規(guī)范的稅收管理系統(tǒng)和模式,其間各地結(jié)合當(dāng)?shù)靥攸c(diǎn)采取的一級稽查模式和二級稽查模式,得到了一定的發(fā)揮,但由于集中征收、重點(diǎn)檢查,特別是集中稽查的模式,造成了稅源管理的弱化,管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)很多問題,特別是計(jì)算機(jī)管控系統(tǒng)并未統(tǒng)一,數(shù)據(jù)的應(yīng)用不夠好,征管系統(tǒng)信息化支持僅是就漏管戶等表面問題進(jìn)行監(jiān)控,稅收深層次的問題很難通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理,特別是稅收管理人員對稅收信息化管理不熟悉,稅收管理僅停留在紙面上和數(shù)據(jù)上,許多問題得不到解決。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國市場經(jīng)濟(jì)地位的進(jìn)一步確立,稅收在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日益重要。從公共管理的角度看,稅收管理工作既要為國聚財(cái),還要為納稅人服務(wù),為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。現(xiàn)有“征、管、查”三權(quán)分離的機(jī)構(gòu)設(shè)置模式,和近似“足不出戶”的管理辦法,既增加了納稅人的負(fù)擔(dān),(不同的稅種要重復(fù)申報(bào)),也使稅務(wù)機(jī)關(guān)遠(yuǎn)離了稅源。而稅源的管理狀況,決定稅收管理職能的發(fā)揮程度。當(dāng)前的稅源管理問題和稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織現(xiàn)狀表明,我們必須探索一種既不同于稅務(wù)專管員制度和“重管事、輕管戶”的辦法,又要吸收兩者優(yōu)勢的新的稅收管理制度。在這種情況下,我們又回歸到稅收管理員制度?,F(xiàn)在稅收管理員制度并非是傳統(tǒng)專管員制度的簡單“回歸”,而是對傳統(tǒng)專管員制度“揚(yáng)棄”基礎(chǔ)上的一種新制度。所謂“揚(yáng)”就是發(fā)揚(yáng)和借鑒過去推行專管員制度下,實(shí)行“分片管理、責(zé)任到人、考核到位”,既管理又服務(wù)等良好傳統(tǒng),密切稅企聯(lián)系,疏通聯(lián)系渠道,以利于改進(jìn)和完善稅源管理的各項(xiàng)措施,切實(shí)解決“疏于管理,淡化責(zé)任”和“情況不明、信息不靈”等問題。所謂“棄”就是擯棄和克服專管員不受制約“一人進(jìn)廠,各稅統(tǒng)管,集征管查于一身”的弊端。從而變集權(quán)式管理為分權(quán)式管理,變?nèi)淌焦芾頌榄h(huán)節(jié)式管理,變“保姆式”服務(wù)為依法服務(wù)。
(二)大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的意義
肖捷局長在去年底召開的全國稅務(wù)工作會議上指出:“在屬地管理的基礎(chǔ)上,以大企業(yè)和重點(diǎn)行業(yè)稅收管理為突破口,大力推進(jìn)專業(yè)化管理”。根據(jù)國務(wù)院批準(zhǔn)的國家稅務(wù)總局“三定方案”,總局決定設(shè)立大企業(yè)稅收管理司,并在各?。▍^(qū)、市)國稅機(jī)關(guān)設(shè)立大企業(yè)稅收管理部門。這是總局黨組為落實(shí)科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理要求,做好新時期稅收工作所采取的一項(xiàng)重要舉措。我們必須把思想統(tǒng)一到總局黨組的決策上來,把握大局,提高認(rèn)識,增強(qiáng)做好大企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作的責(zé)任心和信心。
1、加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作,是服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的重要內(nèi)容。大企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱,是國家稅收收入的主要來源,在我國經(jīng)濟(jì)和社會生活中起著十分重要的作用。大企業(yè)稅收工作的好壞,直接關(guān)系到整個稅收工作和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的全局。稅收工作服務(wù)科學(xué)發(fā)展,其中一項(xiàng)重要內(nèi)容就是通過更加科學(xué)有效的專業(yè)化稅收管理,形成對大企業(yè)高水平、高效率的稅收管理能力,把企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的稅收及時、足額地征收上來,轉(zhuǎn)化為各級政府可支配的公共財(cái)力,進(jìn)而促進(jìn)整個經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展。共建和諧稅收,其中一項(xiàng)重要內(nèi)容就是通過為大企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù),防范和控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),降低企業(yè)稅收遵從成本,增進(jìn)稅企雙方的理解與合作,與大企業(yè)建立和諧的稅收征納關(guān)系。
2、加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作,是確保大企業(yè)可持續(xù)地健康發(fā)展的重要保證。改革開放以來特別是進(jìn)入新世紀(jì)后,中國作為全球最受矚目的新興經(jīng)濟(jì)體,發(fā)展速度很快,一批大型國有、民營企業(yè)迅速成長壯大起來,跨國公司在中國的投資規(guī)模也不斷增加,全球500強(qiáng)企業(yè)中已有90%多在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)或開展業(yè)務(wù)。大企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)社會生活中起著十分重要的作用,對國家財(cái)政的貢獻(xiàn)也非常大。從2007年納稅情況看,首批45戶總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)(集團(tuán))繳納的稅收已占到全國稅收總收入的23%左右。大企業(yè)通??缧袠I(yè)、跨區(qū)域甚至跨國經(jīng)營,內(nèi)部組織架構(gòu)和核算體系復(fù)雜,生產(chǎn)經(jīng)營分散而內(nèi)部決策集中,依法納稅意識和維權(quán)意識較強(qiáng)。大企業(yè)的這些特點(diǎn),使得其涉稅事項(xiàng)相對復(fù)雜,納稅服務(wù)需求較高,有著較強(qiáng)的遵從意愿,但也存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),對企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展有著重要影響。加強(qiáng)大企業(yè)納稅服務(wù)工作,通過提供更有針對性的、高層次的納稅服務(wù),可以有效防范和化解企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提高其自覺遵從意愿和能力,為企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展創(chuàng)造好的稅收環(huán)境。同時,也有利于確保國家財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)安全。我國大企業(yè)的來源:
(1)提高國有企業(yè)國際競爭力,重組改制成為大企業(yè)的主力軍
中國石油天然氣集團(tuán)公司(簡稱:中國石油集團(tuán),英文縮寫:CNPC)是根據(jù)國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案,于1998年7月在原中國石油天然氣總公司的基礎(chǔ)上組建的特大型石油石化企業(yè)集團(tuán),系國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)和國家控股公司。國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會以出資人的身份,對公司行使監(jiān)督權(quán)。中國石油集團(tuán)是一家集油氣業(yè)務(wù)、工程技術(shù)服務(wù)、石油工程建設(shè)、石油裝備制造、金融服務(wù)、新能源開發(fā)于一體的綜合性國際能源公司。截至2008年底,中國石油集團(tuán)注冊資本為2,978.7億元,資產(chǎn)總額達(dá)到18,044.5億元,在崗職工102萬人。2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入12,730億元,利潤總額1,348億元,上繳稅費(fèi)2,395億元。2008年,中國石油集團(tuán)在世界50家大石油公司中排名第5位,在世界500強(qiáng)公司排名中居第25位。
(2)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大,通過有效的融資加快了企業(yè)的發(fā)展速度
上海復(fù)星高科技(集團(tuán))有限公司始建于1992年,是目前國內(nèi)最大的綜合類民營企業(yè)。2007年7月,復(fù)星集團(tuán)的母公司復(fù)星國際(00656.HK)在香港聯(lián)交所主板整體成功上市。目前,復(fù)星集團(tuán)主要擁有醫(yī)藥、房地產(chǎn)開發(fā)、鋼鐵、礦業(yè)、零售、服務(wù)業(yè)及其他戰(zhàn)略投資業(yè)務(wù)。
經(jīng)過近17年的成長,復(fù)星集團(tuán)憑借持續(xù)尋找發(fā)現(xiàn)和把握中國投資機(jī)會的能力,持續(xù)優(yōu)化管理、提升企業(yè)價值的能力,持續(xù)建設(shè)多渠道融資體系對接優(yōu)質(zhì)資本的能力,形成了以認(rèn)同復(fù)星文化的企業(yè)家團(tuán)隊(duì)為核心,以三大核心能力為基礎(chǔ)的價值創(chuàng)造鏈的正向循環(huán)。
2008年,復(fù)星實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入402.50億元、凈利潤13.28億元;復(fù)星投資企業(yè)合計(jì)上繳稅收51.77億元(按合并報(bào)表口徑)。
復(fù)星集團(tuán)已位居中國企業(yè)前100強(qiáng),并連續(xù)四年名列中國民營企業(yè)納稅總額首位。2008年,位列福布斯全球2000強(qiáng)第1391位、中國企業(yè)500強(qiáng)、凈利潤第82位、中國企業(yè)綜合制造業(yè)營業(yè)收入第2位、中國企業(yè)500大營業(yè)收入第100位、中國企業(yè)集團(tuán)納稅500強(qiáng)第37位。投資產(chǎn)業(yè)業(yè)績穩(wěn)定增長,在行業(yè)內(nèi)也基本進(jìn)入國內(nèi)前10強(qiáng)。
(3)加入世貿(mào)之后,我國按照承諾,對相關(guān)的市場進(jìn)行了開放,國際知名企業(yè)進(jìn)駐中國 麥當(dāng)勞總部位于美國特拉華州,是全球知名的連鎖經(jīng)營快餐公司。麥當(dāng)勞在中國的股權(quán)投資復(fù)雜,中國總部為麥當(dāng)勞(中國)有限公司,另有39家控股子公司,雖然這39家公司的股東和股權(quán)結(jié)構(gòu)不盡相同,但其實(shí)際管理人均為麥當(dāng)勞(中國)有限公司。
31戶國有大型企業(yè)、4戶民營企業(yè)和10戶外資企業(yè)日前被確定為國家稅務(wù)總局首批定
3、加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作,是彌補(bǔ)現(xiàn)行大企業(yè)稅收管理中的不足,推進(jìn)稅收管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化的必然要求。近年來,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在分行業(yè)、分稅種開展專業(yè)化稅收管理方面進(jìn)行了大膽探索,積累了寶貴經(jīng)驗(yàn),也取得了較為明顯的成效。但在大企業(yè)稅收管理方面還存在嚴(yán)重不足,主要表現(xiàn)在:大型企業(yè)集團(tuán)跨地域經(jīng)營、總部決策、集中核算與現(xiàn)行稅收征管屬地管理體制下的孤立、分散型管理以及由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)處理所有涉稅事項(xiàng)之間的矛盾日益尖銳;稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間信息嚴(yán)重不對稱,形成企業(yè)總部主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間“管得著的看不見,看得見的管不著”的現(xiàn)象;基層稅務(wù)機(jī)關(guān)處理復(fù)雜事項(xiàng)能力相對較弱,難以有效形成稅收管理的整體合力,導(dǎo)致對大型企業(yè)集團(tuán)的稅收監(jiān)管乏力甚至無法實(shí)施有效監(jiān)管。對大企業(yè)實(shí)施專業(yè)化稅收管理,有利于更加科學(xué)地配置和運(yùn)用稅收管理資源,提升處理大企業(yè)復(fù)雜涉稅事務(wù)的能力和效率,有效彌補(bǔ)現(xiàn)行大企業(yè)稅收管理缺陷,提高稅收管理的整體質(zhì)量和效率。
4、加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作,是順應(yīng)稅收管理國際趨勢、推進(jìn)我國稅收管理現(xiàn)代化的重要途徑。隨著稅收改革的推進(jìn)和信息技術(shù)的突飛猛進(jìn),二十世紀(jì)九十年代以來,大多數(shù)發(fā)達(dá)國家和部分發(fā)展中國家紛紛改變原來按稅種或按征管職能設(shè)立稅收管理機(jī)構(gòu)的做法,改按納稅人規(guī)模設(shè)立稅收管理機(jī)構(gòu),對大企業(yè)和其他納稅人實(shí)行分類管理。據(jù)了解,經(jīng)合組織31個成員國中,有17個國家設(shè)立了大企業(yè)稅收管理部門;一些發(fā)展中國家,如印度、菲律賓、南非等國,也紛紛設(shè)立大企業(yè)稅收管理部門??梢?,區(qū)分納稅人規(guī)模實(shí)行分類管理,并著重加強(qiáng)對大企業(yè)的稅收管理與服務(wù),已成為稅務(wù)管理的國際趨勢。實(shí)踐表明,這些國家的大企業(yè)稅收管理部門通過深入系統(tǒng)地掌握大企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營情況,實(shí)行集中的深層次專業(yè)化管理,大大提高了大企業(yè)的稅法遵從度,以較小的投入保證了作為主要稅源的稅收收入的實(shí)現(xiàn)。其最大的特點(diǎn)是,通過減少管理層級、上收復(fù)雜管理事項(xiàng)來達(dá)到優(yōu)化管理資源配置、破解大企業(yè)稅收管理難題的目的,從而推進(jìn)業(yè)務(wù)創(chuàng)新,不斷提高稅收專業(yè)化管理水平。同時,也為納稅人提供了更高質(zhì)量的稅收服務(wù),提高了大企業(yè)的滿意度??梢姡瑓^(qū)分不同納稅人的規(guī)模,實(shí)行分類管理,并著重加強(qiáng)對大企業(yè)的稅收服務(wù),已成為稅務(wù)管理的國際趨勢,而且這種趨勢在不斷增強(qiáng)。在我國設(shè)立專門機(jī)構(gòu)加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作,有利于實(shí)現(xiàn)稅收管理理念、方法的創(chuàng)新和相關(guān)制度與國際的接軌,加快我國稅收管理現(xiàn)代化的步伐。
世界經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展帶動了企業(yè)的規(guī)模越來越大,大企業(yè)已成為各國非常重要的納稅人,因此各國政府對于本國大企業(yè)包括跨國公司、壟斷企業(yè)的稅收管理都相當(dāng)重視。二十世紀(jì)九十年代以來,隨著納稅人數(shù)量的增加、納稅人跨國或國內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)濟(jì)活動日益頻繁,大多數(shù)發(fā)達(dá)國家和部分發(fā)展中國家紛紛改變原先按稅種或按征管職能設(shè)立稅收管理機(jī)構(gòu)的做法,改按納稅人規(guī)模設(shè)立稅收管理機(jī)構(gòu),對大企業(yè)和其他納稅人實(shí)行分類管理。實(shí)踐表明,這些國家的大企業(yè)稅收管理部門通過深入系統(tǒng)地掌握大企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營情況,實(shí)行集中的深層次專業(yè)化管理,大大提高了大企業(yè)納稅申報(bào)和稅款繳納的及時性和準(zhǔn)確性,以最小的投入保證了作為主要稅源的稅收收入的實(shí)現(xiàn)。
(三)、大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的原則及工作思路 稅收專業(yè)化管理是一個嚴(yán)肅的課題,需要有多方面的配合,而大企業(yè)稅收專業(yè)化管理涉及到諸多方面的問題,雖然這些問題完全可以解決,但了為了穩(wěn)妥起見,總局在制訂大企業(yè)稅收專業(yè)化管理模式時,確立了三個不變的原則:即在總局和省局以及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu),一是屬地征收原則不變,即日常管理還是在基層稅務(wù)機(jī)關(guān);二是稅款入庫級次不變,即原來是什么級次的收入還是那個級次的;三是稅收歸屬不變的,即原來是國稅征收的稅種還由國稅管理,原來由地稅征收的還是由地稅管理。
三個不變的原則,為大企業(yè)提供更有針對性的稅收服務(wù),進(jìn)行有效管理,防范和控制稅收風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)大企業(yè)自覺遵從??偩执笃髽I(yè)管理司的主要職責(zé)是:承擔(dān)對大企業(yè)的稅收服務(wù)工作,受理和協(xié)調(diào)解決大企業(yè)的涉稅訴求,幫助大企業(yè)建立和完善稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制,并提供有針對性的稅收服務(wù);制定針對大企業(yè)的稅源管理、納稅評估和日常檢查等有關(guān)制度和操作辦法并組織實(shí)施;制定對大企業(yè)的特別納稅調(diào)整操作辦法,組織實(shí)施反避稅調(diào)查與稅務(wù)審計(jì)。同時,定點(diǎn)聯(lián)系部分大型企業(yè),直接進(jìn)行稅收管理和提供稅收服務(wù)。為什么要設(shè)立三個不變的原則,主要原因是我們需要借鑒國際的大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的經(jīng)驗(yàn),但又不能進(jìn)行大的改革推進(jìn),因?yàn)槠錉可娴街T如中央和地方的經(jīng)濟(jì)財(cái)政利益,涉及到機(jī)構(gòu)改革和人員變化,所以這樣的過渡辦法是在探索我國的大企業(yè)稅收專業(yè)化管理方式方法。從國際上看,大企業(yè)稅收管理模式也不是一呈不變的,但是不論如何變化,稅收管理都是以納稅人為核心而變化的。
根據(jù)上述形勢和要求,當(dāng)前和今后一個時期大企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作的總體要求是:以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo),認(rèn)真貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,圍繞服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的稅收工作主題,堅(jiān)持依法治稅,優(yōu)化納稅服務(wù),防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施專業(yè)管理,加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào),不斷改革創(chuàng)新,探索適合我國國情的大企業(yè)稅收管理新路,提高稅收征管的整體質(zhì)量與效率。大企業(yè)稅收管理工作的具體目標(biāo)和思路:一是納稅服務(wù)個性化。二是稅源管理專業(yè)化。三是風(fēng)險(xiǎn)防控制度化。四是稅收遵從不斷優(yōu)化。通過專業(yè)化的服務(wù)和管理,全面改善大企業(yè)的稅收遵從狀況,使大企業(yè)成為誠信納稅的模范,帶動中小企業(yè)和全社會整體稅收遵從水平的提高。
貫徹上述總體要求,要注意把握以下幾點(diǎn):
一是堅(jiān)持依法治稅,維護(hù)國家稅法權(quán)威。依法治稅是稅收工作的靈魂。大企業(yè)的稅收遵從狀況如何,往往是社會各方面和其他納稅人關(guān)注的焦點(diǎn),也是體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法能力和稅法權(quán)威的重點(diǎn)。要在為大企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、加強(qiáng)專業(yè)化管理的過程中,嚴(yán)格執(zhí)行國家稅法,尤其要注意政策執(zhí)行在全國范圍內(nèi)的規(guī)范、統(tǒng)一,確保執(zhí)法過程和結(jié)果的公正、透明,維護(hù)納稅人正當(dāng)權(quán)益,維護(hù)國家稅法尊嚴(yán)。
二是堅(jiān)持個性服務(wù),提高稅收遵從能力。牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念。以大企業(yè)的服務(wù)需求為導(dǎo)向,把個性服務(wù)建立在對企業(yè)深入了解和深度參與的基礎(chǔ)之上,通過不斷優(yōu)化納稅服務(wù)的內(nèi)容和方法,為其提供針對性強(qiáng)、更高層次的個性化服務(wù)。及時受理和解決企業(yè)涉稅訴求,引導(dǎo)、幫助企業(yè)建立和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。寓管理于服務(wù)之中,構(gòu)建稅企之間相互理解、相互支持、合作共贏的和諧征納關(guān)系,不斷提高大企業(yè)自覺遵從意識和自我遵從能力。
三是堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向,防范控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)管理理論應(yīng)用于稅收管理實(shí)踐,引導(dǎo)和幫助企業(yè)從內(nèi)部控制制度入手,把企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營全過程,強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的自我防控。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,前移管理重心,加強(qiáng)事前管理和事中監(jiān)督,通過執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程,及時發(fā)現(xiàn)和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時,依據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度,實(shí)施有差別的稅收管理,讓有限的管理資源發(fā)揮最大效益。
四是堅(jiān)持專業(yè)管理,提高管理服務(wù)水平。對大企業(yè)涉稅事項(xiàng)實(shí)施統(tǒng)一、規(guī)范管理,大企業(yè)的納稅服務(wù)、稅源監(jiān)控、納稅評估、風(fēng)險(xiǎn)防控、反避稅調(diào)查、日常檢查及總局安排的有關(guān)檢查等事項(xiàng)由大企業(yè)管理部門實(shí)行專業(yè)管理。通過建立大企業(yè)涉稅事項(xiàng)協(xié)調(diào)會議制度等方式,對定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)統(tǒng)一對外答復(fù)涉稅事項(xiàng)。各地大企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作要按照總局制定的管理規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一執(zhí)行。
五是堅(jiān)持統(tǒng)籌協(xié)調(diào),實(shí)現(xiàn)工作一盤棋。建立稅務(wù)機(jī)關(guān)上下層級之間、內(nèi)部各職能部門之間、國地稅局之間以及全國各地區(qū)間的工作聯(lián)動協(xié)調(diào)機(jī)制,確保管理與服務(wù)的高質(zhì)量、高效率。在涉稅信息傳遞,回應(yīng)企業(yè)訴求,實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控等方面,加強(qiáng)大企業(yè)管理部門上下各層級之間的溝通和配合。通過建立大企業(yè)涉稅事項(xiàng)協(xié)調(diào)會議制度等工作機(jī)制,加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門的工作協(xié)調(diào)。采取成立聯(lián)合工作組、實(shí)施聯(lián)合控管等方式,加強(qiáng)國、地稅局的協(xié)作。依托大企業(yè)稅收管理信息平臺,實(shí)現(xiàn)全國大企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作一盤棋。
六是堅(jiān)持改革探索,不斷開創(chuàng)新局面。在我國,對大企業(yè)實(shí)施專業(yè)化管理是一個全新的課題,也是一項(xiàng)探索。大企業(yè)稅收管理不可能一蹴而就,需要不斷探索,不斷創(chuàng)新。既要深入了解我國大企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作的歷史與現(xiàn)狀,全面總結(jié)、揚(yáng)棄,又要積極借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和成功做法,兼收并蓄,為我所用,探索適合我國國情的管理理念、制度、內(nèi)容和方法,認(rèn)真做好大企業(yè)稅收管理與服務(wù)這篇文章,不斷開創(chuàng)大企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作新局面。
實(shí)際工作中,還要注意處理好以下三個關(guān)系: 第一,正確處理優(yōu)化服務(wù)與加強(qiáng)管理的關(guān)系。大企業(yè)稅收工作的核心內(nèi)容是風(fēng)險(xiǎn)管理和個性服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)控制是管理與服務(wù)的工作結(jié)合點(diǎn),目的都是為了提高企業(yè)的稅法遵從度,降低稅收遵從成本。大企業(yè)通常都有較強(qiáng)的納稅意識,但涉稅事項(xiàng)復(fù)雜,需要較高的稅收事務(wù)處理能力。提高遵從水平首要的是通過優(yōu)化納稅服務(wù)提高企業(yè)的自我遵從能力,以防范風(fēng)險(xiǎn)于未然。在此基礎(chǔ)上,把有限的管理資源放在應(yīng)對少數(shù)故意性稅收不遵從上,通過加強(qiáng)管理及時糾正他們的不遵從行為,并將有關(guān)的服務(wù)措施跟上,確保以最小的管理成本實(shí)現(xiàn)最大的管理效益。第二,正確處理專業(yè)管理與屬地管理的關(guān)系?;谖覈壳暗呢?cái)政體制和稅收征管體制現(xiàn)狀,大企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作的開展,必須堅(jiān)持以“三不變”的原則為前提,即日常稅收征管事項(xiàng)屬地管理不變、稅款歸屬和入庫級次不變、國地稅分工不變。成立大企業(yè)稅收管理部門,實(shí)施專業(yè)化的稅收管理與納稅服務(wù),不是取代現(xiàn)行的屬地征管體制,而是適應(yīng)大企業(yè)特點(diǎn)對現(xiàn)行體制和管理模式的補(bǔ)充與完善。在大企業(yè)管理與納稅服務(wù)上,專業(yè)管理和屬地管理各有優(yōu)勢,可以互為補(bǔ)充。專業(yè)管理層級高,掌握大企業(yè)尤其是企業(yè)集團(tuán)信息全面充分,處理復(fù)雜涉稅事項(xiàng)和跨區(qū)域協(xié)調(diào)能力強(qiáng)。屬地管理直接面對納稅單位,稅源監(jiān)控便利,響應(yīng)服務(wù)訴求及時,管理資源相對充沛。要在充分發(fā)揮各自優(yōu)勢的前提下,明確大企業(yè)專業(yè)管理與屬地管理的職責(zé)范圍。大企業(yè)的稅務(wù)登記、日常征收、發(fā)票管理及一般性的日常稅源管理、納稅評估和納稅服務(wù)事項(xiàng)等主要實(shí)行屬地管理,由企業(yè)所在地基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé);大企業(yè)較為復(fù)雜或帶有系統(tǒng)性的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控、稅源監(jiān)控和管理、納稅評估、反避稅調(diào)查、日常檢查及總局安排的有關(guān)檢查等事項(xiàng),企業(yè)重大涉稅訴求的處理及相關(guān)納稅服務(wù)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)實(shí)行專業(yè)管理,由大企業(yè)稅收管理部門分級組織實(shí)施,形成屬地管理和專業(yè)管理既有分工又有合作的優(yōu)勢互補(bǔ)關(guān)系。
第三,正確處理大企業(yè)管理部門組織協(xié)調(diào)與其他職能部門分工協(xié)作的關(guān)系。總局已經(jīng)明確,建立大企業(yè)涉稅事項(xiàng)協(xié)調(diào)會議制度。這項(xiàng)制度是正確處理大企業(yè)管理部門與其他職能部門關(guān)系的一種實(shí)現(xiàn)形式。組織協(xié)調(diào)不是代替其他部門的職能。企業(yè)的許多涉稅訴求,特別是涉及稅收政策和管理措施的重大事項(xiàng),需要相關(guān)部門共同研究解決。大企業(yè)稅收管理部門主要做好受理涉稅訴求,準(zhǔn)備和承辦協(xié)調(diào)會議有關(guān)事務(wù),落實(shí)協(xié)調(diào)會議決定事項(xiàng)以及統(tǒng)一對外答復(fù)等工作。各職能部門,要按照各自的職責(zé),對相關(guān)涉稅訴求進(jìn)行研究,并提出處理意見。在這里,大企業(yè)稅收管理部門既要積極主動地開展工作,發(fā)揮統(tǒng)一對外的“窗口”作用,又要尊重各有關(guān)職能部門的工作意見,形成工作合力,探索建立既有分工又有合作的協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制。
二、大企業(yè)管理方式方法的探索
(一)大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)
1、原則上的定義和國家經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)
2、國家稅務(wù)總局的標(biāo)準(zhǔn)
3、我省采取的標(biāo)準(zhǔn)
4、國際上大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
設(shè)立大企業(yè)局的決定一旦做出,要處理的最重要問題之一就是如何選擇大企業(yè)。稅收征管人 員常常會傾向于依據(jù)其以往納稅數(shù)額來選擇大企業(yè):那些在通常情況下納稅最多的企業(yè)自動被選擇成為大企業(yè)。在許多發(fā)展中國家,大企業(yè)數(shù)量本來就有限,可以比較容易地選定大企業(yè)??墒侨绻鸭{稅數(shù)額作為選擇大企業(yè)的唯一依據(jù),有可能會出現(xiàn)問題。以下種類的納稅人會被排除在大企業(yè)之外:(1)經(jīng)常性地少申報(bào)或少納稅的納稅人;(2)正處于免稅期的大公司;(3)享受大額退稅的大型出口企業(yè)。有鑒于此,國際貨幣基金組織建議設(shè)立大企業(yè)局的國家使用能夠更好地反映納稅人納稅潛力 的幾個不同選擇標(biāo)準(zhǔn),包括:(1)年銷售額/營業(yè)額;(2)年所得數(shù)額;(3)資產(chǎn)價值;(4)進(jìn)口/出口水平;(5)經(jīng)濟(jì)活動的種類。在這些標(biāo)準(zhǔn)中,通常建議把年銷售額/營業(yè)額作為基本標(biāo)準(zhǔn)。研究調(diào)查的表明,多數(shù)國家用組合性標(biāo)準(zhǔn)來選擇大企業(yè)。納入這次調(diào)查的大多數(shù)國家都開征了增值稅。由于增值稅一般都是政府稅收收入的主要部分,所以把年銷售額作為選擇大企業(yè)最常見的指標(biāo)也就不足為怪了(調(diào)查回復(fù)者中有接近75%是這樣做的)。第二個最常見的標(biāo)準(zhǔn)是在前一申報(bào)期中的己納稅額。經(jīng)濟(jì)活動的種類緊隨其后,是第三個最重要的標(biāo)準(zhǔn)。其他國家選擇大企業(yè)是根據(jù)查定的稅額、增值稅退稅申報(bào)金額、資產(chǎn)價值、納稅人公司結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度、較大稅款扣繳代理單位的數(shù)量,及其被指定委托為政府部門和機(jī)構(gòu)的資格。
1、美國
美國采用的是資產(chǎn)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)。IRS將資產(chǎn)超過1000萬美元的公司、股份子公司、合伙公司認(rèn)定為大中型企業(yè), 由LMSR負(fù)責(zé)管理。LMSR又把這些大企業(yè)分為兩類:一是協(xié)調(diào)行業(yè)客戶CIC。這類企業(yè)是指資產(chǎn)規(guī)模極大、經(jīng)營業(yè)務(wù)類型多元化、管理環(huán)節(jié)很多、關(guān)聯(lián)方關(guān)系復(fù)雜而需要審計(jì)小組進(jìn)行協(xié)作審計(jì)的超大型企業(yè),這類企業(yè)大約有1200多家;二是一般的大中型企業(yè)IC。這類企業(yè)是除了CIC之外的資產(chǎn)規(guī)模在1000萬美元以上的企業(yè)。除了管理資產(chǎn)規(guī)模較大的大中企業(yè)之外,LMSR也負(fù)責(zé)以下納稅人的稅收管理,包括:第一,居住在外國或美國領(lǐng)地的美國公民和合法永久居民;第二,在海外保持賬目和記錄的企業(yè);第三,非居民外國人和公司;第四,放棄公民身份并移居外國的美國人;第五,存在稅收協(xié)定問題或者其他國際特征的個人。
2、英國
英國對大企業(yè)的界定較為復(fù)雜,它是以綜合因素為標(biāo)準(zhǔn),綜合考慮了企業(yè)的雇員、營業(yè)收入、資本規(guī)模、管理的復(fù)雜程度等,具體標(biāo)準(zhǔn)如下:
第一,雇員人數(shù)超過250人的英國企業(yè);第二,雇員人數(shù)少于250人,但是營業(yè)額超過5000萬歐元,或者資產(chǎn)超過4300萬歐元的英國企業(yè);第三,由國外跨國集團(tuán)公司擁有,英國雇員人數(shù)超過100人的英國企業(yè);第四,具有避稅行為或者部分免稅高風(fēng)險(xiǎn)等級的英國企業(yè);第五,營業(yè)額超過500萬歐元并繳納所得稅的英國商業(yè)企業(yè)。從以上看出,英國大企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)比其他國家的分類標(biāo)準(zhǔn)更加復(fù)雜,符合標(biāo)準(zhǔn)的大企業(yè)大多數(shù)都是較大的跨國公司,此外,對于該國的銀行、保險(xiǎn)、證券、地方金融機(jī)構(gòu)等具有管理復(fù)雜特征的金融類企業(yè)一般都被納入大企業(yè)稅收管理的范圍。
3、荷蘭
荷蘭主要采取應(yīng)繳稅款標(biāo)準(zhǔn)和特定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),符合以下條件的即為大企業(yè):第一,在阿姆斯特丹股票交易所上市的公司;第二,利潤(所得稅或公司稅)、增值稅和就業(yè)稅的加權(quán)平均值(簡稱為WOLB)超過2500萬歐元的企業(yè);第三,金融行業(yè)(銀行、保險(xiǎn))的所有企業(yè),石油天然氣行業(yè)的所有企業(yè),能源供應(yīng)行業(yè)的所有企業(yè);第四,WOLB超過3750萬歐元的非盈利性組織即被確定為特大組織;第五,其他一系列特殊規(guī)定。
4、加拿大標(biāo)準(zhǔn)
加拿大采用營業(yè)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn),它對大企業(yè)納稅人的定義是毛收入超過2.5億加拿大元的企業(yè)。按照這個標(biāo)準(zhǔn),截止到2006年7月,納入該國大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)直接管理的大企業(yè)數(shù)量大約為900家,覆蓋了銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、通訊、能源、零售、制藥、重型制造業(yè)和運(yùn)輸業(yè)等20個行業(yè)。
5、澳大利亞標(biāo)準(zhǔn)
澳大利亞采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn),大企業(yè)納稅人的標(biāo)準(zhǔn)包括以下:第一,年?duì)I業(yè)額達(dá)到2.5億澳元以上的經(jīng)濟(jì)集團(tuán)和單一企業(yè);第二,銀行、保險(xiǎn)公司和石油租金資源稅(PRRT)和國家稅等值規(guī)定(NTER)的納稅人。按照以上標(biāo)準(zhǔn),截止到2006年7月,澳大利亞管理的大企業(yè)納稅人數(shù)量為950家企業(yè),占整個企業(yè)總數(shù)的0.25%。
6、日本標(biāo)準(zhǔn)
日本財(cái)政部部門法令確定:資本額在1億日元以上的本國企業(yè)以及所有外資企業(yè)確定為日本國稅廳管理的大企業(yè)。截止2008年年底,共有大企業(yè)34314戶,占總戶數(shù)的1.1%,稅收收入91400億元,占總收入的67%。注冊資金達(dá)到40億元或銷售額達(dá)到3000億日元以上的企業(yè)為特大企業(yè),目前共有500家。
(二)大企業(yè)管理方式
在三個不變原則下的大企業(yè)管理方式與國際上的集中管理不同需要進(jìn)行調(diào)整,一般采取定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的方式,集中部分企業(yè)上收管理權(quán)限。
1、劃定大企業(yè)范圍
考慮因素 具體標(biāo)準(zhǔn)
2、在大企業(yè)范圍內(nèi)選擇重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)
按行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),監(jiān)控內(nèi)容與稅源監(jiān)控不同
3、在重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)選擇省級以下定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)
定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)采取點(diǎn)面結(jié)合的方式。有的是選擇點(diǎn),即納稅人為單位,不管其是否是集團(tuán)總部式,有的選擇面,即以集團(tuán)總部的方式進(jìn)行定點(diǎn)聯(lián)系。
(三)大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的職能流程
核心是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理(與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理不同,需要風(fēng)險(xiǎn)管理前置,即以企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo),開展全方位深層次的稅收服務(wù))
1、總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收管理流程
國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程 遵從引導(dǎo):政策服務(wù)
涉稅訴求受理與回復(fù)
引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅收遵從協(xié)議 遵從管控:稅源監(jiān)控
風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)評估
遵從應(yīng)對:針對性管理(三類風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理)
反饋改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理
風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告 遵從保障:信息管理
人才保障
制度保障 規(guī)程總體概貌圖.doc
總局大企業(yè)稅收管理工作規(guī)程試行.docx
2、省局及以下級定點(diǎn)大企業(yè)稅收管理流程
大企業(yè)范圍:劃分大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
確定重點(diǎn)監(jiān)控服務(wù)企業(yè)
選擇省級定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查:確定企業(yè)調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)
規(guī)范企業(yè)調(diào)查流程
第三方信息收集整理 風(fēng)險(xiǎn)評估:風(fēng)險(xiǎn)分析
風(fēng)險(xiǎn)排序
3、總局和省局及以下幾管理流程的異同(1)相同
一是統(tǒng)一管理,分層負(fù)責(zé) 二是都以納稅遵從為目標(biāo) 三是以風(fēng)險(xiǎn)管理為切入點(diǎn)(2)不同
一是管理范圍不同。省局的適用于所有的大企業(yè)類型 二是組成團(tuán)隊(duì)式管理的行業(yè)管理方式客戶式管理 三是工作內(nèi)容更具體
四是工作方式更靈活(服務(wù)方式,合作方式,管理內(nèi)容)
三、大企業(yè)人才庫管理目標(biāo)(一)知識層面
1、經(jīng)濟(jì)知識
2、法律和稅收知識
3、財(cái)務(wù)會計(jì)知識
4、管理知識,人力資源管理(企業(yè)組織架構(gòu),職責(zé)分工)、流程管理、經(jīng)濟(jì)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理
5、商業(yè)知識,行業(yè)特征和宏觀經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境
6、統(tǒng)計(jì)知識
7、邏輯思維能力
8、交往溝通能力(與上級溝通,與平級溝通,與外界溝通)(二)組織層面
1、架構(gòu):省局協(xié)調(diào)員,地市組長單位人同,人才庫人員
2、工作:每年一次研討性質(zhì)的調(diào)查、評估分析工作,補(bǔ)充完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指南
3、培訓(xùn):集中專業(yè)培訓(xùn)二次。(三)技術(shù)層面
1、信息技術(shù)管理的基本功能。系統(tǒng)架構(gòu),用戶管理,權(quán)限分配,各種操作系統(tǒng)。WINDOWS系列,IOS X系列,和無線操作系統(tǒng):蘋果IOS系統(tǒng)和安卓系統(tǒng)。
2、了解掌握企業(yè)管理信息系統(tǒng)(ERP,企業(yè)財(cái)務(wù)軟件)
3、應(yīng)用內(nèi)外網(wǎng)信息管理系統(tǒng)(征管系統(tǒng)CTAIS,綜合數(shù)據(jù)應(yīng)用系統(tǒng),外網(wǎng)稅企互動平臺,大企業(yè)稅收服務(wù)管理系統(tǒng),內(nèi)網(wǎng)電子郵箱)
4、靈活使用公共信息平臺。(博客、微博、QQ、短信平臺、電子郵箱)
(四)考核層面
1、工作任務(wù)考核
2、團(tuán)隊(duì)意識和合作意識
3、每年進(jìn)行一次問卷調(diào)查
4、不定期進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的考試工。