第一篇：對(duì)成員企業(yè)稅收管理的思考

對(duì)成員企業(yè)稅收管理的思考---------蔡甸區(qū)局

大企業(yè)管理司成立以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局確定的首批45家定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)包括了31家特大型國(guó)有企業(yè)、10家國(guó)際知名跨國(guó)公司和4家有代表性的民營(yíng)企業(yè)，主要分布在北京、上海，在其他省市的基本上為其成員企業(yè)，大部分為中石油和中石化，各銀行、保險(xiǎn)公司的分行、網(wǎng)點(diǎn)、郵政儲(chǔ)蓄所，及煙草、電信分公司等，這45家大企業(yè)年度納稅總額基本上占全國(guó)稅收收入的23%左右。

所謂成員企業(yè)是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)或集團(tuán)母公司下的分支機(jī)構(gòu)或集團(tuán)子公司，本文僅限在增值稅、企業(yè)所得稅依規(guī)定按一定比例實(shí)行征收的成員企業(yè)。如何加強(qiáng)對(duì)成員企業(yè)的稅收服務(wù)與管理，是適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展、探索和積累大企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)、全面加強(qiáng)跨區(qū)域稅企雙方的溝通與合作的需要。

一、成員企業(yè)在當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位

改革開(kāi)放30年，中國(guó)實(shí)現(xiàn)了狂飆突起式的飛躍，也吸引大量國(guó)有企業(yè)、國(guó)際知名跨國(guó)公司落戶在北京、上海，廣東這些比較發(fā)達(dá)的區(qū)域，帶動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體騰飛，伴隨著這些國(guó)有企業(yè)、國(guó)際知名跨國(guó)公司的不斷擴(kuò)大，其成員企業(yè)也分布全國(guó)各地，對(duì)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)起著重要作用，從最近幾年作為發(fā)展地位中的中西部的發(fā)展經(jīng)濟(jì)速度為例，2009湖北增長(zhǎng)為13.2%，而作為西部重鎮(zhèn)，四川增長(zhǎng)為14.5%，在東北基地，遼寧增長(zhǎng)13.1%。均遠(yuǎn)高于全國(guó)平均水平。而東部沿海的廣東增長(zhǎng)為9.5%，浙江為8.9%，上海更只有8.2%，低于全國(guó)平均

水平。從2010年武漢稅收收入看，實(shí)現(xiàn)國(guó)稅百億元區(qū)有兩個(gè)，而帶動(dòng)實(shí)現(xiàn)的除了武漢的支柱企業(yè)汽車、煙草、鋼鐵、電子、石油外，這些企業(yè)作為武漢市經(jīng)濟(jì)的支柱，在武漢市經(jīng)濟(jì)工作中作出了不可替代的貢獻(xiàn)。

二、成員企業(yè)稅收管理中的難點(diǎn)

加強(qiáng)成員企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作，是確保大企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。大企業(yè)通常跨行業(yè)、跨區(qū)域甚至跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，點(diǎn)多面廣，經(jīng)營(yíng)分散，內(nèi)部組織架構(gòu)龐大，核算體系復(fù)雜，作為其成員企業(yè)，雖然對(duì)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)起著重要作用，但也使國(guó)稅部門(mén)在管理上難免存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如關(guān)聯(lián)交易頻繁、業(yè)務(wù)種類繁雜、政策執(zhí)行和理解上各地有不同，特別是現(xiàn)行財(cái)政體制，稅收屬地管理方式，容易導(dǎo)致稅收管理責(zé)任的弱化。

1、從實(shí)際情況看，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的積極性不高，對(duì)成員企業(yè)申報(bào)的虧損和稅前扣除事項(xiàng)等不能嚴(yán)格把關(guān)。同時(shí)，總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理權(quán)限實(shí)際上僅限于征收以及匯總申報(bào)資料的邏輯審核，與成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系溝通又不夠，造成征收與管理的脫節(jié)，一體化的集團(tuán)稅制并沒(méi)有一體化的管理與之對(duì)應(yīng)。

2、地方政府的意志會(huì)在較大程度上影響到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的行為。各地的子公司成為納稅大戶，地方政府為留住稅收，強(qiáng)烈要求就地納稅。而公司占用地方資源較多，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地的依存度大。為了協(xié)調(diào)與地方政府的關(guān)系，照顧地方利益，公司申請(qǐng)所得稅采取部分就地預(yù)交的辦法。這就產(chǎn)生了一個(gè)問(wèn)題：如果成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

平時(shí)嚴(yán)格管理，成員企業(yè)也不能在當(dāng)?shù)丶{稅 地方稅源未在地方實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入，地方政府的公共服務(wù)沒(méi)有得到相應(yīng)的稅收收益，地方財(cái)政收入未能夠與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步增長(zhǎng)。這種狀況必然促使地方政府干預(yù)正常的企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的行為。

3、納稅地與經(jīng)營(yíng)地的不統(tǒng)一，加劇了稅收管理信息的不對(duì)稱，帶來(lái)了管理弱化。匯繳納稅的成員企業(yè)分布在全國(guó)各地，匯繳所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)幾乎是不可能去實(shí)地了解企業(yè)情況的。如果成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管力度不足，或者兩地的稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞不及時(shí)、不順暢，必然造成管理的弱化，容易形成稅收的流失。

這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，既對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展產(chǎn)生十分不利的影響，也使國(guó)稅部門(mén)增加了日常管理難度和管理成本。因此，國(guó)稅部門(mén)組建大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，通過(guò)提供針對(duì)性的、高層次的納稅服務(wù)，不僅可以有效防范和化解企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本，而且有利于企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)、持續(xù)健康發(fā)展，也有利于確保國(guó)家財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的和諧發(fā)展。

三、對(duì)成員企業(yè)稅收管理的思考

如何加強(qiáng)對(duì)成員企業(yè)的事前稅收管理，提高納稅服務(wù)水平，筆者認(rèn)為一是加強(qiáng)以納稅服務(wù)和管理，建立定點(diǎn)聯(lián)系成叫企業(yè)涉稅訴求“直通車”制度，深入開(kāi)展個(gè)性化服務(wù)。對(duì)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)開(kāi)展管理與服務(wù)，建立服務(wù)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)涉稅訴求的快速通道，推進(jìn)納稅服務(wù)工作的深入持續(xù)開(kāi)展；二是應(yīng)厘清“監(jiān)管”與“管理”的概念，從理念上重視成員企業(yè)的管理。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)成員企業(yè)的納稅管理稱為“監(jiān)

管”，容易將“監(jiān)管”等同于“代管”、“替別人做嫁衣裳”。這不能不說(shuō)是對(duì)成員企業(yè)管理缺位的一個(gè)觀念性原因。三是建立一套有利于調(diào)動(dòng)成員企業(yè)管理積極性的稅收工作考核機(jī)制，改變長(zhǎng)期以來(lái)以收入為核心的考核機(jī)制，實(shí)行以綜合質(zhì)量管理，制定詳細(xì)的成員企業(yè)稅收管理辦法，建立嚴(yán)密的工作考核機(jī)制，構(gòu)建總局、總機(jī)構(gòu)所在地、總機(jī)構(gòu)成員企業(yè)所在地三級(jí)立體交叉的納稅管理體系，重點(diǎn)考核當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)成員企業(yè)納稅的管理情況以及與總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通情況，及時(shí)堵塞稅收漏洞。四是加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，大企業(yè)稅收管理司出臺(tái)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，是落實(shí)大企業(yè)新的管理思路和管理方法的重要舉措，是幫助企業(yè)減少納稅遵從成本的重要手段。稅企雙方都充分認(rèn)識(shí)該項(xiàng)工作的重要意義，將風(fēng)險(xiǎn)管理理論應(yīng)用于稅收管理實(shí)踐，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，前移稅務(wù)管理重心，加強(qiáng)事前管理和事中監(jiān)督，把企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的自我防控，積極與企業(yè)界的風(fēng)險(xiǎn)管理專家一起探討建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，嘗試對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的差別化管理，并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的溝通和交流，提高企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)“免疫力”，同時(shí)，依據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度，實(shí)施有差別的稅收管理，讓有限的管理資源發(fā)揮最大效益。

第二篇：對(duì)報(bào)賬制企業(yè)的稅收管理的思考（共）

隨著管理體制的變化和政策的調(diào)整，現(xiàn)在有越來(lái)越多的企業(yè)諸如移動(dòng)、聯(lián)通、網(wǎng)通、電信、郵政、金融、保險(xiǎn)、煙草、中石油、中石化等企業(yè)在我縣設(shè)立分公司（營(yíng)業(yè)部），均采用“報(bào)賬制”的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。這種管理方式，對(duì)企業(yè)而言可以強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和資金的運(yùn)用，但對(duì)于稅收管理來(lái)說(shuō)，其操作層次多而復(fù)雜，造成了稅款繳納地與所屬企業(yè)管理地的不一致，給稅務(wù)機(jī)

關(guān)依法征管帶來(lái)了很大難度和諸多不利，容易致使稅款流失，滋生涉稅違法案件。現(xiàn)就報(bào)賬制企業(yè)的稅收征管談幾點(diǎn)看法。

一、報(bào)賬制企業(yè)的基本情況

報(bào)賬制企業(yè)是指不進(jìn)行獨(dú)立財(cái)務(wù)核算，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入及時(shí)上劃，每月按期向上級(jí)主管單位核報(bào)支出情況，經(jīng)營(yíng)收支由上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一進(jìn)行核算的企業(yè)。這些企業(yè)普遍具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)雜、專業(yè)性強(qiáng)、分支機(jī)構(gòu)多等特點(diǎn)。

二、報(bào)賬制企業(yè)目前管理中存在的問(wèn)題

（一）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)難以準(zhǔn)確核實(shí)。多數(shù)報(bào)賬制企業(yè)在一些基建工程中，一般由核算地統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)施工材料，繳納增值稅等稅收。施工時(shí)，將施工材料劃撥給所屬企業(yè)，由所屬企業(yè)組織施工。納稅時(shí)，所屬企業(yè)往往只申報(bào)施工、發(fā)包費(fèi)用產(chǎn)生的稅款，不將材料成本納入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅范圍。這種核撥施工材料的方式，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確核實(shí)納稅依據(jù)，造成稅款流失。

（二）個(gè)人所得稅的征管問(wèn)題尤為突出。

1、發(fā)放小額獎(jiǎng)金不扣稅。某些報(bào)賬制企業(yè)發(fā)放過(guò)節(jié)費(fèi)、臨時(shí)性補(bǔ)助等，由于發(fā)放過(guò)于頻繁，且金額小、筆數(shù)多、不定時(shí)、涉及人員人數(shù)不同，加之每次分配到個(gè)人的金額都不大，幾十至二、三百元不等，如果每次都計(jì)算個(gè)人所得稅，計(jì)算過(guò)程較為繁瑣，且耗費(fèi)財(cái)務(wù)人員大量精力，因此，財(cái)務(wù)人員對(duì)于這些小額部分，都采取忽略不計(jì)的辦法，不并入工資薪金計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

2、發(fā)放大額獎(jiǎng)金單獨(dú)找稅率計(jì)算稅款。某些報(bào)賬制企業(yè)在按月或按季發(fā)放數(shù)額較大的職工年假補(bǔ)貼、吸儲(chǔ)存款獎(jiǎng)勵(lì)、績(jī)效獎(jiǎng)金時(shí)，未按規(guī)定并入工資薪金總額計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，而是采取單獨(dú)找低稅率計(jì)算的簡(jiǎn)單做法，造成稅率適用錯(cuò)誤，已納稅與應(yīng)納稅差距較大。

3、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放住房公積金未進(jìn)行稅前調(diào)整。某些企業(yè)在住房公積金發(fā)放上也選擇了適用高標(biāo)準(zhǔn)，再加上職工工資水平高、獎(jiǎng)金多、福利好、住房公積金發(fā)放的基礎(chǔ)好、起點(diǎn)高，所以出現(xiàn)了部分職工的住房公積金超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的情況，而在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)又忽視了稅前調(diào)整問(wèn)題，導(dǎo)致稅收漏洞的產(chǎn)生。

4、分公司（營(yíng)業(yè)部）往往采取“化整為零”的方式，即對(duì)發(fā)放的薪金采取上級(jí)公司、分公司（營(yíng)業(yè)部）雙方發(fā)放的形式，讓所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握。

（三）房產(chǎn)、土地、印花稅等小稅種因政策不清出現(xiàn)漏洞。一些企業(yè)因財(cái)務(wù)人員對(duì)政策把握不清，未按規(guī)定將中央空調(diào)、消防設(shè)備、供暖設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備等并入房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅；一些企業(yè)在上市前進(jìn)行房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，對(duì)產(chǎn)生的評(píng)估增值或減值部分，未按規(guī)定相應(yīng)調(diào)整房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)；對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)把握不準(zhǔn)，混淆土地使用面積和土地的等級(jí)級(jí)次，或弄錯(cuò)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等，造成多繳或少繳城鎮(zhèn)土地使用稅；有些企業(yè)由于其自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、處置及日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的合同較多，雖然銀行在借貸合同印花稅問(wèn)題上處理的較好，但大部分企業(yè)由于政策上的不清楚往往忽視印花稅這一小稅種，漏報(bào)或者不進(jìn)行申報(bào)納稅。

（四）影響稅款的入庫(kù)時(shí)間。目前，有些報(bào)賬制企業(yè)對(duì)當(dāng)月發(fā)生的稅款，須在下月向上級(jí)管理機(jī)構(gòu)申報(bào)稅款預(yù)算，由上級(jí)撥款后再行納稅，延遲了稅款入庫(kù)時(shí)間。

（五）稅務(wù)稽查難度大。有的報(bào)賬制企業(yè)以通過(guò)局域網(wǎng)交流、傳遞數(shù)據(jù)為由，不配合稅務(wù)人員檢查賬簿。有的報(bào)賬制企業(yè)由上級(jí)管理機(jī)構(gòu)保存財(cái)務(wù)原始憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以在當(dāng)?shù)厝〉孟嚓P(guān)的、足夠的原始依據(jù)，稅務(wù)稽查難度較大。

三、進(jìn)一步做好報(bào)賬制企業(yè)稅收管理工作的建議

（一）要把報(bào)賬制企業(yè)納入重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系，加強(qiáng)與工商、房產(chǎn)、國(guó)土等部門(mén)的協(xié)作配合，并積極協(xié)同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查，促使報(bào)賬制企業(yè)足額納稅，避免稅款的延緩繳納或漏征。

（二）針對(duì)個(gè)人所得稅的突出問(wèn)題：

1、開(kāi)展報(bào)賬制企業(yè)財(cái)務(wù)人員個(gè)人所得稅扣繳專題培訓(xùn)班。了解各企業(yè)在個(gè)人所得稅扣繳方面的問(wèn)題，并認(rèn)真加以解決。通過(guò)有針對(duì)性地政策講解，輔導(dǎo)企業(yè)逐步規(guī)范工資發(fā)放形式和次數(shù)，減少發(fā)放的隨意性，促使各企業(yè)合理規(guī)范申報(bào)、依法納稅。同時(shí)，稅收管理員在日常管理中加強(qiáng)政策宣傳輔導(dǎo)，取得各企業(yè)的理解和支持，輔導(dǎo)其依法代扣代繳個(gè)人所得稅，不斷提高財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)核算水平和依法納稅意識(shí)，促進(jìn)良好稅收秩序的形成。

2、加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)個(gè)人所得稅的重點(diǎn)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繼續(xù)對(duì)高收入行業(yè)和高收入個(gè)人進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，在自行申報(bào)、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專項(xiàng)檢查、專案稽查等各個(gè)征管環(huán)節(jié)中，要根據(jù)不同高收入行業(yè)和個(gè)人的特點(diǎn)，有針對(duì)性地制訂不同的管理辦法。同時(shí)，每年開(kāi)展的專項(xiàng)檢查也要繼續(xù)把高收入行業(yè)

和高收入個(gè)人列為重點(diǎn)對(duì)象，對(duì)從專項(xiàng)檢查和其他渠道發(fā)現(xiàn)的偷逃個(gè)人所得稅以及其他違反個(gè)人所得稅法的案件，要嚴(yán)厲查處并給予曝光。

3、完善個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)。充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，開(kāi)發(fā)應(yīng)用軟件，使明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)與企業(yè)工資系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)、兼容，從而減輕財(cái)務(wù)人員的工作量，提高其依法代扣代繳的積極性，提高納稅效率，減少納稅成本，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控。

（三）加強(qiáng)稅法宣傳和稅收政策輔導(dǎo)。盡管企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員具有較豐富的稅法知識(shí)和較強(qiáng)的納稅意識(shí)，但在一些政策變化快的小稅種上，如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅，仍需要進(jìn)行稅法知識(shí)的補(bǔ)充和納稅意識(shí)的提高。在日常征管中，稅收管理員要及時(shí)將小稅種稅收政策的變化要點(diǎn)傳達(dá)給企業(yè)，并做好解釋、輔導(dǎo)工作，以保證小稅種的應(yīng)收盡收。

（四）加強(qiáng)對(duì)報(bào)賬制企業(yè)的納稅申報(bào)管理。報(bào)賬制企業(yè)每月實(shí)現(xiàn)的稅款，要按照屬地管理的原則，在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，向征收機(jī)關(guān)如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送有關(guān)納稅資料，繳納稅款。報(bào)賬制企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等實(shí)現(xiàn)的稅款要統(tǒng)一核算，產(chǎn)生的稅款應(yīng)及時(shí)足額申報(bào)入庫(kù)；對(duì)職工的個(gè)人所得稅履行代扣代繳義務(wù)，足額申報(bào)。對(duì)不按規(guī)定申報(bào)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定依法予以處罰。

（五）報(bào)賬制企業(yè)要在將賬簿、憑證上交上級(jí)管理機(jī)構(gòu)保管的同時(shí)，對(duì)關(guān)鍵性的財(cái)務(wù)資料應(yīng)建立備份賬務(wù)，供稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)報(bào)賬制企業(yè)應(yīng)納稅款核算及繳納情況進(jìn)行不定期的檢查，對(duì)偷逃稅款的，嚴(yán)格按照法律法規(guī)，依法嚴(yán)肅查處，決不姑息。

第三篇：對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及稅收管理的思考及建議

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及稅收管理的思考及建議 發(fā)布日期：2011年11月30日來(lái)源： 本網(wǎng)原創(chuàng)

作為國(guó)家鼓勵(lì)重點(diǎn)的高新技術(shù)企業(yè)一直享受著國(guó)家的各類稅收優(yōu)惠。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)際上，此條規(guī)定將原來(lái)的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠擴(kuò)大到了全國(guó)范圍。新法實(shí)施后，高新技術(shù)企業(yè)也由原來(lái)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變?yōu)榱水a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。2008年4月國(guó)家科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)，以下稱《認(rèn)定辦法》）以及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)，以下稱《工作指引》）并配套制定了《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》。這些政策進(jìn)一步提高了高新技術(shù)企業(yè)門(mén)檻、加大了優(yōu)惠力度，加強(qiáng)了扶持的針對(duì)性，擴(kuò)大了扶持范圍。但是，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，也存在著一個(gè)比較嚴(yán)重的問(wèn)題：一部分地區(qū)，高新技術(shù)企業(yè)的批準(zhǔn)范圍過(guò)大，認(rèn)定過(guò)多過(guò)濫，審批不夠嚴(yán)格。這種現(xiàn)象導(dǎo)致的直接后果是：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理方面處于被動(dòng)局面，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策被濫用，國(guó)家稅款的大量流失。本文在分析高新技術(shù)企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，探討如何完善高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)所得稅管理。

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及管理的現(xiàn)狀

目前我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要是15%低稅率、研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除、減免轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入等。這一系列的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于扶植高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起了積極的作用。在利益的驅(qū)動(dòng)下，一些企業(yè)尋求各種途徑，來(lái)獲得高新技術(shù)企業(yè)的資格。目前高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅收管理存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的缺陷

1.現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策重直接優(yōu)惠輕間接優(yōu)惠，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的促進(jìn)力度不足。主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果的減免稅，是一種事后的利益讓步，對(duì)引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行技術(shù)進(jìn)步和科研開(kāi)發(fā)的作用較弱。而稅收間接優(yōu)惠方式（稅基式優(yōu)惠）則側(cè)重于稅前優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)稅基的減免。這樣可以充分調(diào)動(dòng)企業(yè)從事研究開(kāi)發(fā)的積極性，有助于事前滿足高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)主體的資金來(lái)源，充分體現(xiàn)政府支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策意圖，達(dá)到國(guó)家產(chǎn)業(yè)升級(jí)和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

2.高新技術(shù)企業(yè)稅前列支不合理，名義利潤(rùn)與實(shí)際利潤(rùn)差距大，影響企業(yè)的發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)具有高投入、高產(chǎn)出、高智力、高風(fēng)險(xiǎn)、高競(jìng)爭(zhēng)的特點(diǎn)，而根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，無(wú)論是高新技術(shù)企業(yè)（軟件行業(yè)例外）還是一般企業(yè)，對(duì)計(jì)稅工資列支、技術(shù)性無(wú)形資產(chǎn)攤銷、生產(chǎn)設(shè)備折舊實(shí)行統(tǒng)一的列支辦法，不利于鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)不斷創(chuàng)新。現(xiàn)實(shí)生活中，高新技術(shù)企業(yè)為了吸引高科技人員，不僅給這些人員支付高薪，還給予較高的福利待遇。由于福利費(fèi)的稅前限額扣除規(guī)定，從而造成應(yīng)納稅所得額虛增，間接增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)率下降。

3.高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性。作為促進(jìn)科技發(fā)展的稅收政策應(yīng)該有其系統(tǒng)性，而不應(yīng)是各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡(jiǎn)單羅列。具體表現(xiàn)在：（1）缺乏如何發(fā)展基礎(chǔ)理論研究和改革傳統(tǒng)技術(shù)等方面稅收優(yōu)惠政策；（2）高新技術(shù)企業(yè)所享受的優(yōu)惠如何使用以及如何鼓勵(lì)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路等方面缺乏系統(tǒng)性。

（二）對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題 稅務(wù)機(jī)關(guān)在高新技術(shù)企業(yè)所得稅管理方面存在的問(wèn)題。具體表現(xiàn)為：

1.缺乏有效的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定初審聯(lián)合機(jī)制。企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格，一般先按屬地原則交各市科技主管部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)申請(qǐng)材料的真實(shí)性、完整性、有效性等進(jìn)行核實(shí)，并會(huì)同當(dāng)?shù)囟悇?wù)、財(cái)政部門(mén)商同形成統(tǒng)一意見(jiàn)后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向省認(rèn)定辦公室報(bào)送核實(shí)情況。市科技、財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)在初審階段的具體工作中如何形成合力缺乏一個(gè)有效的機(jī)制，在高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定、項(xiàng)目申報(bào)、稅收、財(cái)務(wù)研發(fā)評(píng)價(jià)上缺乏一個(gè)清晰的標(biāo)準(zhǔn)尺度，一定程度上存在共識(shí)與合力之間的盲點(diǎn)與困惑，使認(rèn)定前的初審程序流于形式。

2.部分高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)性指標(biāo)不足，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用等歸集核算不規(guī)范。我們?cè)谡{(diào)研過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用歸集、科技人員比例方面均存在問(wèn)題。一是研發(fā)費(fèi)用核算指標(biāo)不足。例如某企業(yè)申報(bào)了三個(gè)項(xiàng)目，經(jīng)費(fèi)預(yù)算各為150萬(wàn)元，事實(shí)上三個(gè)項(xiàng)目的科技含量是有明顯差別的，而該企業(yè)在核算研發(fā)費(fèi)時(shí)一律采取先歸集再除以三，而且該企業(yè)研發(fā)人員的工薪所得為人均1500元，如此不符合常規(guī)的做法與高新技術(shù)企業(yè)的頭銜明顯不相稱。二是科技人員與研發(fā)人員比例不足。例如：有的企業(yè)將沒(méi)有文憑人員全部轉(zhuǎn)為勞務(wù)公司人員，派部分人員火速函授拿文憑，再到外面聘請(qǐng)部分人員，有的企業(yè)干脆重金買(mǎi)文憑。

3.外購(gòu)專利裝門(mén)面，束之高閣獲優(yōu)惠。我們?cè)谡{(diào)研過(guò)程中還發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的專利與企業(yè)產(chǎn)品或技術(shù)毫無(wú)關(guān)聯(lián)，有的企業(yè)準(zhǔn)備每年外購(gòu)一些專利來(lái)?yè)巫「咝录夹g(shù)企業(yè)的門(mén)面。例如：某企業(yè)2009年一共有十個(gè)專利，而其中只有三個(gè)專利是可用于自己的產(chǎn)品。其最終的目的就是為了享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

4.關(guān)聯(lián)企業(yè)存在利用研發(fā)費(fèi)用避稅的問(wèn)題。利用研發(fā)費(fèi)是關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行避稅的主要方式之一。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用研發(fā)費(fèi)避稅主要包括兩種形式：一是委托開(kāi)發(fā)或購(gòu)進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，即關(guān)聯(lián)企業(yè)一方委托另一方進(jìn)行研發(fā)，包括實(shí)驗(yàn)、技術(shù)開(kāi)發(fā)或從關(guān)聯(lián)企業(yè)一方購(gòu)進(jìn)先進(jìn)技術(shù)等。按照企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策，對(duì)委托方和購(gòu)買(mǎi)方而言可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，對(duì)受托方和賣(mài)方而言可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅或者其他技術(shù)類優(yōu)惠。二是合作開(kāi)發(fā)，即關(guān)聯(lián)企業(yè)在集團(tuán)層面進(jìn)行某項(xiàng)技術(shù)的聯(lián)合研發(fā)，進(jìn)而共同享受該項(xiàng)技術(shù)帶來(lái)的預(yù)期效益，達(dá)到收入和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的避稅目的。

5.參與高新技術(shù)企業(yè)鑒定工作的中介機(jī)構(gòu)存在違規(guī)操作行為。參與高新技術(shù)鑒定工作的中介機(jī)構(gòu)在為企業(yè)整理資料、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，未按照《工作指引》和《認(rèn)定管理辦法》要求規(guī)范操作，鑒定報(bào)告存在虛假成分。有的企業(yè)申報(bào)材料中所附大專文憑人員是指公司所有具有大專文憑職工，并沒(méi)有限定于科技人員范圍內(nèi)；有的企業(yè)其研發(fā)費(fèi)用單

一、額度小，特別是土地租賃費(fèi)，企業(yè)的申報(bào)材料及數(shù)據(jù)均為中介機(jī)構(gòu)一手操作。中介機(jī)構(gòu)的“沒(méi)條件創(chuàng)造條件”做法造就了一些“偽高新技術(shù)企業(yè)”。

6．高新技術(shù)企業(yè)后續(xù)管理缺少有效的管理機(jī)制。由于人力資源的有限性，在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠后續(xù)管理方面，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)存在調(diào)查核實(shí)不及時(shí)，政策把關(guān)不嚴(yán)的現(xiàn)象。例如：有的企業(yè)賬務(wù)核算不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定其企業(yè)所得稅征收方式為核定征收，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)【2008】30號(hào)）以及《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）的規(guī)定：核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)是不能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，而當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)卻未予制止。

二、完善高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的思考

高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的完善涉及面很廣，筆者思考如下：

（一）恢復(fù)對(duì)研發(fā)設(shè)備一次性扣除規(guī)定

高新技術(shù)企業(yè)在優(yōu)惠期內(nèi)，專門(mén)或直接用于研發(fā)的固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備等，但用于出租或研發(fā)與生產(chǎn)合用或混用或難以分清的除外）實(shí)行加速折舊。并建議恢復(fù)原《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006━2020年）》（國(guó)發(fā)【2006】6號(hào)）相關(guān)規(guī)定，如凡直接用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，但不提取折舊；單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，可采取適當(dāng)縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊的政策。

（二）允許高新技術(shù)企業(yè)計(jì)提技術(shù)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)基金，但不能作為研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的內(nèi)容

具體可以作如下規(guī)定：在申報(bào)高新企業(yè)之前的一年就允許按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》所確認(rèn)的收入計(jì)提技術(shù)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)基金，計(jì)提當(dāng)年允許稅前列支。但如果申報(bào)不成功，允許連續(xù)保留二年，第三年一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如果申報(bào)成功，則必須每年按照一定的增幅加大研發(fā)經(jīng)費(fèi)的有效投入。

（三）高新技術(shù)企業(yè)可享受再投資抵免

凡通過(guò)第二次高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)（境內(nèi)居民企業(yè)）可以享受再投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。前提條件是必須貨幣投資或增資，而且必須要確保三年內(nèi)不得減資，否則又會(huì)出現(xiàn)假增資實(shí)騙稅的結(jié)局。

（四）其他一些優(yōu)惠政策

比如規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)可以在有效期內(nèi)，享受由重大交易如對(duì)外投資或資本運(yùn)作中產(chǎn)生大額稅款的可以延期納稅等措施來(lái)調(diào)抵稅基。還可以規(guī)定每年新增研發(fā)費(fèi)用（符合稅收政策規(guī)定的研發(fā)費(fèi)）可以享受一定幅度的稅收抵免。

三、加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的建議

（一）提高認(rèn)識(shí)，加大宣傳和培訓(xùn)力度

一是加大政策宣傳力度，通過(guò)多種形式，廣泛、深入地開(kāi)展政策宣傳，使企業(yè)全面了解《認(rèn)定管理辦法》中的具體規(guī)定并熟練掌握企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。二是舉辦對(duì)內(nèi)對(duì)外培訓(xùn)班。舉辦由科技、財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)相關(guān)人員參加的高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)及政策解讀培訓(xùn)班，全面了解和掌握高新技術(shù)企業(yè)在各部門(mén)中享受的優(yōu)惠政策和管理重點(diǎn)，以便進(jìn)一步加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)管理工作。對(duì)外舉辦實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)班，按照《工作指引》要求，鼓勵(lì)符合條件的企業(yè)盡早申報(bào)，幫助暫時(shí)存在問(wèn)題的企業(yè)整改解決，支持企業(yè)自主創(chuàng)新并持續(xù)發(fā)展。

（二）建立高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審核有效機(jī)制

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定前的初審對(duì)申報(bào)資料是否完整、真實(shí)、有效起著關(guān)鍵作用，建議建立健全科技、稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)聯(lián)合審核機(jī)制，制定詳細(xì)的包括程序、時(shí)間、內(nèi)容、分工在內(nèi)的認(rèn)定前審核方案，根據(jù)企業(yè)申報(bào)的材料，按照對(duì)口業(yè)務(wù)分解到各個(gè)部門(mén)，通過(guò)會(huì)計(jì)賬薄、財(cái)務(wù)報(bào)表、工資表、所得稅申報(bào)表等資料核算相關(guān)數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)高新技術(shù)（服務(wù)）產(chǎn)品收入、科技人員比例、研發(fā)費(fèi)用歸集是否《認(rèn)定管理辦法》要求，對(duì)不符合要求的企業(yè)從源頭上及時(shí)遏制。必要時(shí)應(yīng)深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核實(shí)。

（三）督促企業(yè)加強(qiáng)和完善研發(fā)項(xiàng)目制度化建設(shè)

按照《認(rèn)定辦法》及《工作指引》的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)認(rèn)定后，如果科技、稅務(wù)、財(cái)政等管理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格及其相關(guān)稅收政策落實(shí)產(chǎn)生爭(zhēng)議的，有向認(rèn)定機(jī)構(gòu)申請(qǐng)復(fù)核的權(quán)利，以確定企業(yè)是否應(yīng)繼續(xù)保留高新技術(shù)企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在取得高新資格后，仍應(yīng)繼續(xù)保持企業(yè)認(rèn)定高新的各項(xiàng)條件。高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)的有效期為三年，期滿后重新復(fù)審時(shí)，仍需要提交研發(fā)費(fèi)用等各項(xiàng)資料。通過(guò)認(rèn)定的企業(yè)應(yīng)當(dāng)及早對(duì)研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用等予以制度化，使得有關(guān)高新認(rèn)定的要求能夠在企業(yè)日常管理中得以體現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)工作的后續(xù)管理

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，一是建立高新技術(shù)企業(yè)臺(tái)賬，主管機(jī)關(guān)應(yīng)不定時(shí)深入企業(yè)了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員變動(dòng)情況，并根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)更新臺(tái)賬。二是建立高新技術(shù)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)臺(tái)賬，對(duì)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)行備案管理。三是高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅減免時(shí)要提供高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)（復(fù)印件）、企業(yè)所得稅申報(bào)表及其他相關(guān)資料。四是加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的納稅評(píng)估和檢查。

（五）加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常征管過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)從事鑒定工作的中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，如發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)未達(dá)到高新技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，而中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)共同弄虛作假、違規(guī)操作的，查實(shí)后，逐級(jí)上報(bào)省認(rèn)定辦公室，建議取消其參與認(rèn)定工作資格。

（六）規(guī)范執(zhí)法操作，創(chuàng)建公平納稅環(huán)境

加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的監(jiān)管，應(yīng)從源頭堵住漏征漏管的漏洞，從企業(yè)的資格備案到經(jīng)營(yíng)軌跡的全程跟蹤到最后的審核進(jìn)行規(guī)范管理，確保優(yōu)惠政策落實(shí)到位，創(chuàng)建了公平納稅秩序，切實(shí)保障納稅人合法權(quán)益，也提高了納稅人的稅法遵從度。

第四篇：對(duì)建材行業(yè)稅收管理的調(diào)查與思考

對(duì)建材行業(yè)稅收管理的調(diào)查與思考

聯(lián)系郵箱：scbzjdz@sina.com

一、稅源現(xiàn)狀及前景

（一）基本情況：第三稅務(wù)分局所轄范圍共有67戶納稅人從事建材生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，稅收入庫(kù)已占分局稅收任務(wù)的70%以上。其中：一般納稅人1戶，小規(guī)模納稅企業(yè)1戶，個(gè)體工商業(yè)戶65戶；從事鋼材生產(chǎn)銷售業(yè)1戶，水泥生產(chǎn)銷售業(yè)1戶，頁(yè)巖磚（瓦）加工銷售業(yè)32戶，預(yù)制件生產(chǎn)加工業(yè)28戶，沙石開(kāi)采銷售業(yè)5戶。

（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況：由于國(guó)際金融危機(jī)的沖擊和影響，房地產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)疲軟，從而給建材市場(chǎng)帶來(lái)了較大影響。特別是2009年，各類建材銷售價(jià)格大幅度下降，如某鋼材生產(chǎn)企業(yè)，今年鋼材的價(jià)格每噸與去年“高峰期”相比下降近3000元。該廠2009年1-4月實(shí)現(xiàn)銷售額565586元，比去年同期減少249214元，虧損99169.55元，與去年同期利潤(rùn)85971.86元相比，增加虧損185141.41元，實(shí)現(xiàn)稅金比去年同期減少36861元。同時(shí)，頁(yè)巖磚行業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻，今年銷售價(jià)格與2008年下半年相比，每匹下降0.1元多，但煤炭?jī)r(jià)格、人工工資等成本并沒(méi)有下降，導(dǎo)致納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損嚴(yán)重。加上由于擴(kuò)大內(nèi)需和災(zāi)后重建“雙重機(jī)遇”，部分納稅人投資新（擴(kuò)）建了頁(yè)巖磚加工項(xiàng)目，頁(yè)巖磚等建材產(chǎn)品形成“積壓”較多，導(dǎo)致部分納稅人不得不停業(yè)停產(chǎn)。

（三）建材行業(yè)前景估價(jià):2009年既是新中國(guó)成立60周年，也是實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)10周年，更是四川加快建設(shè)美好家園、加快建設(shè)

西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展高地的關(guān)鍵之年。一方面，**著力優(yōu)化交通運(yùn)輸環(huán)境，需要大量砂石、水泥等建材，其數(shù)量無(wú)法統(tǒng)計(jì)。另一方面，隨著城鎮(zhèn)建設(shè)步伐的加快，加上新農(nóng)村建設(shè)的推動(dòng)，部分單位“危房”改建等，建材市場(chǎng)前景還是比較看好。

二、稅收管理中存在的問(wèn)題

（一）稅務(wù)人員對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不能準(zhǔn)確掌握。相當(dāng)一部分建材業(yè)戶由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常，且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所在偏遠(yuǎn)農(nóng)村，納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況難以核實(shí)。加之建材料行業(yè)供貨對(duì)象的特殊性，又是現(xiàn)金交易，且絕大多數(shù)納稅人系個(gè)體經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)核算不健全，不填開(kāi)使用發(fā)票，導(dǎo)致稅收管理人員了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性較低，取得納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況資料較難，對(duì)納稅人涉稅信息的采集、整理、比對(duì)、分析等工作帶來(lái)了很大難度，致使日常稅源監(jiān)控管理不到位，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)帳務(wù)不健全的納稅人稅額核定“取證”十分艱難。

（二）納稅人依法納稅意識(shí)較為淡薄。由于稅收的執(zhí)法過(guò)程是從納稅人手里無(wú)償取得財(cái)政收入的過(guò)程，直接影響到納稅人的切身利益，這種國(guó)家與個(gè)人或集體間的利益沖突形成了征納雙方之間一種特殊的矛盾關(guān)系。絕大部分納稅人出于自身利益，對(duì)稅務(wù)部門(mén)或者執(zhí)法人員采取許多不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)達(dá)到不交或少交稅款的目的，不及時(shí)辦理稅務(wù)登記，不按期申報(bào)繳納稅款等問(wèn)題較為普遍，有的納稅人甚至采取“躲避”的方式拒絕接受稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督管理。

（三）部門(mén)之間的協(xié)作配合乏力。納稅人能否依法納稅與納稅人以及地方政府和社會(huì)各界對(duì)稅收工作的認(rèn)知度等密切相關(guān)。目前，由于部門(mén)之間配合不夠、信息不暢，機(jī)制不全，給納稅人編織了“逃稅之網(wǎng)”。特別是發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的收付款憑證，它既是財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，也是稅收監(jiān)控的重要依據(jù)和手段。但由于建筑施工單位在購(gòu)買(mǎi)建材產(chǎn)品時(shí)不按規(guī)定取得發(fā)票，項(xiàng)目撥款單位僅憑“合同”與施工進(jìn)度撥付款項(xiàng)，項(xiàng)目審計(jì)單位也未對(duì)“合法”、“有效”的原始單據(jù)（發(fā)票）實(shí)施監(jiān)督，滋長(zhǎng)了建材生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的違法行為，稅務(wù)部門(mén)“以票控稅”的手段不能得到有效實(shí)施。

（四）國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)稅收政策不夠配套。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第二十八條規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以上的，必須申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定，納稅人可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，而小規(guī)模納稅人則依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，導(dǎo)致同行業(yè)之間稅負(fù)不平衡，造成征納矛盾。

（五）稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人賬務(wù)健全監(jiān)管力度不夠到位。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)依法設(shè)臵賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬和核算。《個(gè)體工商業(yè)戶建賬管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令?2006?17號(hào)）就納稅人必須建立健全賬務(wù)的“情形”作出了明確規(guī)定。但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在要求納稅人建立健全賬務(wù)方面的工作還有一定差距，導(dǎo)致一些納稅人不按照規(guī)定建立健全賬務(wù)。

三、加強(qiáng)稅收管理的對(duì)策及措施

（一）加強(qiáng)稅法宣傳。一方面，要向納稅人廣泛宣傳有關(guān)發(fā)票管理、稅收征管等方面的法律法規(guī)，講明利害關(guān)系，積極引導(dǎo)納稅人學(xué)稅法、懂稅法、用稅法、守稅法，進(jìn)一步增強(qiáng)納稅人依法誠(chéng)信納稅意識(shí)。另一方面，要圍繞“稅收〃發(fā)展〃民生”主題，積極向社會(huì)各界宣傳相關(guān)稅收政策，特別是要注重引導(dǎo)建筑施工單位在購(gòu)買(mǎi)建材產(chǎn)品時(shí)，必須向出售方索取合法、有效發(fā)票。同時(shí)，要注重引導(dǎo)項(xiàng)目撥款單位以及項(xiàng)目審計(jì)單位，要嚴(yán)格按照國(guó)家出臺(tái)的發(fā)票管理規(guī)定進(jìn)行有效監(jiān)督。

（二）強(qiáng)化建賬管理。積極引導(dǎo)建材經(jīng)營(yíng)納稅人嚴(yán)格按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)臵賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，對(duì)部分建材行業(yè)納稅人實(shí)行查賬征收。同時(shí)，對(duì)達(dá)到增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不建立健全賬務(wù)或者不申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人資格的，一律按照銷售額依照17%的稅率征收增值稅。對(duì)未按照規(guī)定設(shè)臵、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，依據(jù)《征管法》第六十條規(guī)定給予行政處罰。

（三）嚴(yán)格依法治稅。要圍繞“征管主業(yè)”大力實(shí)施稅收科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理，切實(shí)管住納稅人戶籍和稅基。同時(shí)積極參與巴

州區(qū)政府組織的房地產(chǎn)市場(chǎng)專項(xiàng)檢查，了解掌握建材生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人及建材使用單位及個(gè)人獲得建材行業(yè)納稅人的實(shí)際銷售數(shù)據(jù)，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人偷、逃稅等稅收違法行為，嚴(yán)格按照《征管法》的規(guī)定進(jìn)行處理處罰，從而規(guī)范建材行業(yè)的稅收征管秩序。

（四）建立協(xié)作機(jī)制。要加強(qiáng)建材行業(yè)稅收管理，應(yīng)建立健全相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制。積極向地方黨委政府匯報(bào)，成立由地方政府統(tǒng)一協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌安排，定期召集城建、國(guó)土、交通、林業(yè)、審計(jì)、公安、工商、國(guó)稅、地稅、電力等相關(guān)單位召開(kāi)協(xié)調(diào)會(huì)，一方面，要求各支款單位嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法》等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票不作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證；另一方面，相互通報(bào)交流建材行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)信息與建筑施工項(xiàng)目情況等。

（五）加大納稅評(píng)估。通過(guò)日常管理中所收集到的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息資料，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等稅源監(jiān)控情況，結(jié)合納稅人的發(fā)票使用、財(cái)務(wù)核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變動(dòng)等情況，進(jìn)行縱向、橫向比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異情況，采取有效手段進(jìn)行評(píng)估分析，提高評(píng)估質(zhì)量，用證據(jù)、事實(shí)說(shuō)服納稅人，提高納稅人的稅法遵從度。

（六）提高隊(duì)伍素質(zhì)。稅務(wù)部門(mén)既是重要的經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，又是重要的社會(huì)服務(wù)部門(mén)，國(guó)稅隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)、素質(zhì)狀況，決定著稅收工作的質(zhì)量。必須結(jié)合稅務(wù)部門(mén)工作實(shí)際，切實(shí)加強(qiáng)干部職工的黨性修養(yǎng)，不斷提高國(guó)稅干部的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)與工作能力和應(yīng)變能力，提高“服務(wù)科學(xué)發(fā)展，共建和諧稅收”的能力和水平。

第五篇：施工企業(yè)稅收管理

施工企業(yè)稅收管理

一、施工企業(yè)涉及稅種、稅率

1、營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)收入3%繳納；

2、城建稅按繳納的營(yíng)業(yè)稅7%繳納；

3、教育費(fèi)附加按繳納的營(yíng)業(yè)稅3%繳納；

4、地方教育費(fèi)附加按繳納的營(yíng)業(yè)稅2%繳納；

5、印花稅：建筑工程合同按承包金額的萬(wàn)分之三貼花；帳本按5元/本繳納（每年啟用時(shí)）；按“實(shí)收資本”與“資本公積”之和的萬(wàn)分之五繳納（第一年按全額繳納，以后按增加部分繳納）；

6、城鎮(zhèn)土地使用稅按實(shí)際占用的土地面積繳納（各地規(guī)定不一，XX元/平方米）；

7、房產(chǎn)稅按自有房產(chǎn)原值的70%*1.2%繳納；

8、車船稅按車輛繳納（各地規(guī)定不一，不同車型稅額不同，XX元輛）；

9、企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額（調(diào)整以后的利潤(rùn)）繳納： 2008年起稅率為25%；

10、發(fā)放工資及福利代扣代繳個(gè)人所得稅。

二、施工企業(yè)稅收政策（營(yíng)業(yè)稅）

新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱新條例、新細(xì)則）從2009年1月1日起實(shí)施，新舊法規(guī)的變化使得原來(lái)關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)范性文件已失去了法律效力，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局依各自的權(quán)限相繼下發(fā)文件對(duì)原有文件進(jìn)行了清理。繼國(guó)家稅務(wù)總局于2009年3月4日下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)）文件后，2009年5月8日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》(財(cái)稅[2009]61號(hào))文件，兩個(gè)文件，共宣布全文廢止和部分廢止文件83個(gè)。在這些廢止文件中，對(duì)于建筑業(yè)如何納稅的文件調(diào)整較大，納稅人應(yīng)該注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1、建筑業(yè)納稅義務(wù)人規(guī)定變化大

對(duì)比新舊規(guī)定，關(guān)于建筑業(yè)納稅義務(wù)人的規(guī)定主要有兩大變化。一是對(duì)于內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)從事建筑業(yè)納稅義務(wù)的認(rèn)定；二是承包人的變化。

根據(jù)新細(xì)則第十條規(guī)定，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。按照這一規(guī)定，單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)從事建筑業(yè)務(wù)或提供建筑勞務(wù)是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。但按照原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱原細(xì)則）及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]160號(hào)）文件，以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）>的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）規(guī)定，關(guān)于單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程如何征收營(yíng)業(yè)稅，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部無(wú)論是否獨(dú)立核算只要發(fā)生應(yīng)稅行為并收取利益（結(jié)算工程價(jià)款）的單位均為營(yíng)業(yè)稅納稅人，但不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，即排除了單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，并且強(qiáng)調(diào)分別記賬，分別核算。同時(shí)160號(hào)文件第二條對(duì)獨(dú)立核算進(jìn)行了限定。顯然，新舊規(guī)定差異較大，比較而言，新規(guī)定更為直接，簡(jiǎn)單。

此外，關(guān)于建筑業(yè)承包人，根據(jù)新細(xì)則第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅

人；否則以承包人為納稅人。

分包方的稅可以自行繳納了

關(guān)于納稅義務(wù)人，需要納稅人特別關(guān)注。因?yàn)榘凑招乱?guī)定，建設(shè)方與總包方不再對(duì)分包方的納稅問(wèn)題大包大攬，分包方自己也可以就地納稅了。

根據(jù)新條例第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何認(rèn)定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人間題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]247號(hào)）關(guān)于總包人為扣繳義務(wù)人，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）>的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）文件對(duì)境外機(jī)構(gòu)總承包建筑安裝工程由總包人扣繳的規(guī)定，以及原來(lái)對(duì)建筑業(yè)影響很大的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅

[2006]177號(hào)）文件已不再執(zhí)行，建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。

此外，新細(xì)則刪除了對(duì)“轉(zhuǎn)包”可以享受差額納稅的優(yōu)惠。根據(jù)新細(xì)則第五條第二款的規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；”也就是說(shuō)，對(duì)總包方而言是可以在扣除分包方費(fèi)用進(jìn)行差額納稅的，但這里需要注意的是，只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅，其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)檗D(zhuǎn)包屬于法律禁止的行為，所以新細(xì)則同時(shí)也刪除了對(duì)“轉(zhuǎn)包”的相關(guān)規(guī)定。

2、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間地點(diǎn)規(guī)定更清晰

按照新條例規(guī)定，收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

因此，建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)注意采取預(yù)收賬款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天。而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào)）中關(guān)于建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，則區(qū)分是否為一次性結(jié)算價(jià)款辦法，實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法，實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法，實(shí)行其他結(jié)算等四種方式的規(guī)定不再執(zhí)行。規(guī)定比現(xiàn)在要復(fù)雜的多，計(jì)算也比較繁瑣。

3、納稅地點(diǎn)的變化

根據(jù)新條例的規(guī)定，建筑業(yè)納稅人納稅地點(diǎn)做特殊關(guān)注，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。取消了納稅人承包的跨省工程向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的規(guī)定。

同時(shí)，借鑒《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅

[2006]177號(hào)）的規(guī)定，異地提供建筑業(yè)勞務(wù)超6個(gè)月未申報(bào)納稅，機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)可補(bǔ)征稅款。

4、憑證不符合規(guī)定不允許差額納稅

新條例規(guī)定，對(duì)總包方應(yīng)取得分包方開(kāi)具的合法有效憑證才可以差額繳納營(yíng)業(yè)稅，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。根據(jù)新細(xì)則規(guī)定，建筑業(yè)合法有效憑證是指：

1、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；

2、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）關(guān)于扣除憑證的規(guī)定不再執(zhí)行。

三、施工企業(yè)稅務(wù)管理

(一)把握好合同的簽訂關(guān)

1．能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務(wù)分包合同

當(dāng)施工企業(yè)施工任務(wù)不足時(shí)，為了提高設(shè)備的利用效率，可以利用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)。因此，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，當(dāng)簽訂勞務(wù)分包合同時(shí)按建筑安裝稅率3％征收，當(dāng)簽訂機(jī)械租賃合同時(shí)按租賃業(yè)5％征收(假設(shè)其它隨征稅一樣)，所以應(yīng)盡量簽訂勞務(wù)分包合同。

2．材料采購(gòu)合同和運(yùn)輸合同合理結(jié)合使用

例如：目前樟樹(shù)市砂礫石的綜合稅率是8．6％，公路運(yùn)輸?shù)木C合稅率是6．65％，如果與材料供應(yīng)商簽訂的材料價(jià)格包含了運(yùn)費(fèi)，材料供應(yīng)商只能提供砂礫石的發(fā)票，按綜合稅率8．6％完稅開(kāi)票；如果材料供應(yīng)和公路運(yùn)輸分別簽訂合同，材料按綜合稅率是8．6％完稅開(kāi)票，運(yùn)費(fèi)按綜合稅率是6．65％，無(wú)形中可以降低供應(yīng)商材料的價(jià)格。

3．建筑安裝合同應(yīng)包含材料價(jià)款

盡量不簽甲供料合同，甲供料合同不僅施工企業(yè)得不到應(yīng)得的取費(fèi)，因?yàn)槭┕ゎA(yù)算間接費(fèi)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是按照直接費(fèi)的一定比例計(jì)算的，甲供料合同中甲方供應(yīng)材料價(jià)值沒(méi)有記人工程直接費(fèi)，降低了取費(fèi)基數(shù)，致使按照直接費(fèi)取費(fèi)的計(jì)劃利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)稅及附加等取費(fèi)低于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。施工企業(yè)不但得不到應(yīng)得的工程結(jié)算價(jià)款，還有可能使施工企業(yè)多繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程項(xiàng)目，無(wú)論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程收取的料工費(fèi)全額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。

施工企業(yè)還可以利用自己在市場(chǎng)中的關(guān)系，買(mǎi)到物美價(jià)廉的材料，節(jié)省工程中材料費(fèi)的支出。

4．簽訂總分包合同

例：甲工程承包總公司通過(guò)競(jìng)標(biāo)，向業(yè)主承攬了一項(xiàng)價(jià)值2000萬(wàn)元的公路工程，甲公司又將該工程以1800萬(wàn)元分包給乙工程公司施工。甲公司與業(yè)主簽訂了工程總承包合同，同時(shí)又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇：一是雙方簽訂建筑施工合同，即按建筑業(yè)征稅，則營(yíng)業(yè)稅=(2000—1800)×3％=6萬(wàn)元；另一選擇是簽訂承包合同，則應(yīng)按服務(wù)業(yè)征稅，營(yíng)業(yè)稅=(2000-1800)×5％=10萬(wàn)元。顯然按方案一可節(jié)稅4萬(wàn)元(假設(shè)其它隨征稅一樣)。

(二)掌握建筑納稅時(shí)間，避免提前納稅浪費(fèi)資金的時(shí)問(wèn)價(jià)值。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，確認(rèn)合同收入的同時(shí)要計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及附加，建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較復(fù)雜。因此，需要根據(jù)具體情況，把握好營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，避免提前納稅浪費(fèi)資金的時(shí)間價(jià)值，能推遲納稅時(shí)間的盡量推遲。

企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《建造合同準(zhǔn)則》，施工企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收人與費(fèi)用。據(jù)此，企業(yè)在前三個(gè)季度盡可能地少確認(rèn)收入，可以延緩支付所得稅，從而減少資金壓力，節(jié)約資金成本。