第一篇：煤礦及煤運企業稅收管理工作意見

煤礦及煤運企業稅收管理工作意見

煤礦及煤運企業稅收管理工作意見

煤炭企業是我市經濟發展的重要產業，隨著全市煤礦兼并重組工作的結束和復工復產進程的加快，煤炭行業將進入一個全新的發展時期。為了進一步加強稅源控管、優化納稅服務，強化對兼并重組煤礦和煤運企業的稅收征管和納稅服務，現提出如下意見：

一、加強領導，密切配合

煤礦企業兼并重組工作是省委、省政府站在“轉型發展、安全發展、和諧發展”的高度作出的一項重大戰略決策。各級人民政府、相關部門和稅務機關要充分認識煤炭資源整合和煤礦兼并重組工作的艱巨性和緊迫性。各單位要加強對兼并重組煤礦及煤運企業稅收管理的領

導，將每一戶煤炭企業的稅收征管服務責任落實到部門、落實到人員，明確職責，協調配合，一抓到底。

煤礦資源整合工作涉及面廣，稅收管理難度較大，國稅部門要積極主動向當地黨委、政府匯報有關涉稅問題，協調工商、地稅、煤炭、國土資源、銀行等部門，積極配合開展稅收工作。

二、全面加強稅收管理

隨著煤炭企業的兼并重組和核算體制的改變，也帶來一些新的稅收問題和管理風險，應引起各級國稅部門的高度重視,積極實施稅收專業化分類管理,全面加強稅源控管。

明確征管范圍，規范戶籍管理。各單位要密切關注和隨時了解兼并重組煤礦的復工復產、工商登記、注冊地點、資產重組、核算模式等情況，根據稅收政策規定，明確征管范圍，及時辦理稅務登記、稅種核定和增值稅一般納稅人認定手續，全面規范戶籍管理。

1.整合后的煤礦企業按照國家法

律、法規以及有關規定在工商行政主管部門辦理設立登記，注冊為法人企業的，如果新辦企業的權益性出資人實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業注冊資金的比例不超過25％的，其新辦企業的企業所得稅根據《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》第一條和《財政部國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠政策的新辦企業認定標準的通知》第一條的相關規定，由企業所在地的國家稅務局負責征收管理；

2.整合后的煤礦企業按照國家法律、法規以及有關規定在工商行政主管部門辦理設立登記，注冊為法人企業的，新辦企業的權益性出資人實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業注冊資金的比例大于25％的，根據《國家稅務總局關于繳納企業所得稅的新辦企業認定標準執行口徑等問題的補充通知》第二條及《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征

管范圍問題的通知》的相關規定，其投資者中，凡“原屬于國家稅務局征管的企業投資比例高于地方稅務局征管的企業投資比例的，該企業的所得稅由所在地國家稅務局負責征收管理；凡原屬于國家稅務局征管的企業投資比例低于地方稅務局征管的企業投資比例的，由企業所在地的地方稅務局負責征收管理；凡國家稅務局征管的企業和地方稅務局征管的企業投資比例相等的，由企業所在地的地方稅務局負責征收管理；凡企業權益性投資者全部是自然人的，由企業所在地的地方稅務局負責征收管理”；

3.整合后的煤礦企業按照國家法律、法規以及有關規定在工商行政主管部門辦理設立登記，注冊為分支機構的，根據《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》第二條第二款的相關規定，起新設立的分支機構，“其企業所得稅的征管部門應與總機構企業所得稅征管部門相一致”。

對于其他未盡事宜，按照相關規定

辦理。

加強日常征管，減少稅收流失。各級國稅部門要切實擔負起兼并重組煤炭企業的稅收征管責任,牢牢把握稅收工作主動權。一是對已停產關閉的待整合煤礦要督促其盡快辦理稅務登記注銷手續。在注銷環節一定要嚴格履行審核審批程序，結合煤焦領域反腐敗斗爭對整合煤礦近年來的納稅情況進行稅收稽查、清算，決不能將其隨意轉為失蹤納稅人進行非正常認定；二是要加強被整合煤礦的發票及防偽稅控設備管理。凡關閉、出售、被兼并、重組需注銷稅務登記的煤礦，原有發票一律依法停止使用，按規定繳銷空白發票及防偽稅控設備;三是嚴格固定資產進項發票抵扣管理。由于煤礦規模和采煤條件的不同，各整合煤礦所上綜采設備的型號和套數不同，基層稅收管理員一定要實地查驗綜采設備購置情況，嚴格掌握固定資產進項抵扣政策，防止不符合規定的進項發票抵扣；四是加大清欠力度。基層稅

源管理部門要分稅種、分年度摸清被整合煤礦呆欠和陳欠稅金的具體情況，綜合分析納稅人欠繳稅金的原因及生產經營現狀，科學評估納稅人清欠能力，對有支付能力但拒不繳納欠稅的企業依法采取強制措施，防止新戶不理舊帳問題的發生。

加強憑證管理，嚴格稅前扣除。從2010年起，各級國稅部門要嚴格按照《國家稅務總局關于印發的通知》的要求，對煤炭生產運銷企業購進貨物和接受勞務，凡未按規定取得合法、有效財務憑據的，一律不得在企業所得稅前扣除。

開展納稅評估，防止稅收轉移。煤炭資源整合后，所有煤炭生產企業一律按要求取消炮采上綜采。原來通過火工品等耗用指標進行納稅評估的做法已不適應新的煤炭采掘方式，稅務部門必須通過認真細致的調查測算，建立新的納稅評估指標體系和確定評估預警值，全面開展納稅評估工作。同時，跨省、跨市煤炭集團對我市煤炭生產企業的兼并

重組，必將帶來財務核算體制上的變革。如果市區外新的辦礦主體改變原來的產品銷售格局，統一煤炭銷售，就有可能形成稅收轉移。各單位必須深入了解煤炭企業整合后的資本構成、營銷模式和財務核算方式，采取有效措施，積極防范關聯企業稅收轉移。

三、切實優化納稅服務

煤炭資源整合對保增長、保就業、保民生、保穩定具有十分重要的意義，國稅部門應全力支持和服務全市煤礦企業兼并重組大局，切實搞好納稅服務工作。那一世范文網

公開稅收政策，開展納稅輔導。各單位要進一步轉變納稅服務理念，把納稅服務擺到更加突出的位置，及時、準確、全面的將有關兼并重組和煤炭運銷的稅收政策和規定向納稅人公開，防范稅收風險，降低納稅成本，使納稅人合法權益得到保障。通過定期、不定期地集中輔導或上門輔導的方式，為納稅人講解稅收政策規定、釋疑解惑。針對納

稅人在稅務登記、一般納稅人認定、政策執行、納稅申報、稅款繳納、財務核算、發票使用等方面存在的潛在風險和稅務部門在納稅評估、稅務檢查中發現的常見不遵從問題和傾向，及時向納稅人作事前提醒預警,告知納稅人予以糾正，主動幫助納稅人提高遵從度，防范和降低稅收風險。

開通“綠色通道”，提高辦稅效率。要進一步建立健全納稅服務體系，為兼并重組企業開通“綠色通道”，認真落實首問責任、限時服務、延時服務等各項服務制度，堅決防止和避免“門難進、臉難看、話難聽、事難辦”現象。通過“一站式”服務、“一窗式”辦稅及時為重組后煤礦辦理稅務登記、一般納稅人認定、領購發票以及其他涉稅事宜。要根據兼并重組后企業的生產經營規模合理確定領購發票種類、版別和數量,保證企業正常生產經營用票。要依托信息化手段，積極推行網上辦稅、自助辦稅，切實提高辦稅效率，方便納稅人辦稅，營造良

好納稅環境。

落實優惠政策，提供個性服務。各級各部門要把落實稅收優惠政策作為規范執法、依法征稅的重要組成部分，把各項稅收優惠政策不折不扣地落實到位，做到應免盡免、應抵盡抵。廣泛宣傳和認真學習落實《納稅人權利和義務公告》，根據煤炭企業實際，制定具體的制度和辦法保證納稅人的權利不受侵犯。同時，結合稅收專業化分類管理工作的開展，充分發揮稅收管理員的作用，為納稅人提供分類服務、個性化服務，幫助納稅人解決兼并重組和生產經營中遇到的各類涉稅問題。

四、加強監督檢查

煤礦企業兼并重組整合是一件事關地方經濟可持續發展的大事，也是一項復雜且極具挑戰性的工作。只有在進行細致深入的調查研究的基礎上，才能做到情況清、底子明，才能對癥下藥、有的放矢，真正做好煤礦企業兼并重組中的各項稅收管理和納稅服務工作。同

時，市縣兩級有關部門要切實加強對兼并重組煤礦企業的稅收政策落實、涉稅服務工作的監督檢查。對有政策而不落實，或者落實不到位，故意刁難兼并重組煤礦企業的單位和個人，要通報批評并嚴格追究部門領導和相關責任人的責任，以確保各項工作落實到位，以實際行動支持全市煤炭企業兼并重組工作，促進我市經濟社會的全面發展。

第二篇：煤礦及煤運企業稅收管理工作意見

煤炭企業是我市經濟發展的重要產業，隨著全市煤礦兼并重組工作的結束和復工復產進程的加快，煤炭行業將進入一個全新的發展時期，煤礦及煤運企業稅收管理工作意見。為了進一步加強稅源控管、優化納稅服務，強化對兼并重組煤礦和煤運企業的稅收征管和納稅服務，現提出如下意見：

一、加強領導，密切配合煤礦企業兼并重組工作是省委、省政府站在“轉型發展、安全發展、和諧發展”的高度作出的一項重大戰略決策。各級人民政府、相關部門和稅務機關要充分認識煤炭資源整合和煤礦兼并重組工作的艱巨性和緊迫性。各單位要加強對兼并重組煤礦及煤運企業稅收管理的領導，將每一戶煤炭企業的稅收征管服務責任落實到部門、落實到人員，明確職責，協調配合，一抓到底。

煤礦資源整合工作涉及面廣，稅收管理難度較大，國稅部門要積極主動向當地黨委、政府匯報有關涉稅問題，協調工商、地稅、煤炭、國土資源、銀行等部門，積極配合開展稅收工作。

二、全面加強稅收管理

隨著煤炭企業的兼并重組和核算體制的改變，也帶來一些新的稅收問題和管理風險，應引起各級國稅部門的高度重視,積極實施稅收專業化分類管理,全面加強稅源控管，范文《煤礦及煤運企業稅收管理工作意見》。

（一）明確征管范圍，規范戶籍管理。各單位要密切關注和隨時了解兼并重組煤礦的復工復產、工商登記、注冊地點、資產重組、核算模式等情況，根據稅收政策規定，明確征管范圍，及時辦理稅務登記、稅種核定和增值稅一般納稅人認定手續，全面規范戶籍管理。

1.整合后的煤礦企業按照國家法律、法規以及有關規定在工商行政主管部門辦理設立登記，注冊為法人企業的，如果新辦企業的權益性出資人(股東或其他權益投資方)實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業注冊資金的比例不超過25％的，其新辦企業的企業所得稅根據《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發

第三篇：煤礦及煤運企業稅收管理工作意見

煤炭企業是我市經濟發展的重要產業，隨著全市煤礦兼并重組工作的結束和復工復產進程的加快，煤炭行業將進入一個全新的發展時期。為了進一步加強稅源控管、優化納稅服務，強化對兼并重組煤礦和煤運企業的稅收征管和納稅服務，現提出如下意見：

一、加強領導，密切配合煤礦企業兼并重組工作是省委、省政府站在“轉型發展、安全發展、和諧發展”的高度作出的一項重大戰略決策。各級人民政府、相關部門和稅務機關要充分認識煤炭資源整合和煤礦兼并重組工作的艱巨性和緊迫性。各單位要加強對兼并重組煤礦及煤運企業稅收管理的領導，將每一戶煤炭企業的稅收征管服務責任落實到部門、落實到人員，明確職責，協調配合，一抓到底。

煤礦資源整合工作涉及面廣，稅收管理難度較大，國稅部門要積極主動向當地黨委、政府匯報有關涉稅問題，協調工商、地稅、煤炭、國土資源、銀行等部門，積極配合開展稅收工作。

二、全面加強稅收管理

隨著煤炭企業的兼并重組和核算體制的改變，也帶來一些新的稅收問題和管理風險，應引起各級國稅部門的高度重視,積極實施稅收專業化分類管理,全面加強稅源控管。

（一）明確征管范圍，規范戶籍管理。各單位要密切關注和隨時了解兼并重組煤礦的復工復產、工商登記、注冊地點、資產重組、核算模式等情況，根據稅收政策規定，明確征管范圍，及時辦理稅務登記、稅種核定和增值稅一般納稅人認定手續，全面規范戶籍管理。

1.整合后的煤礦企業按照國家法律、法規以及有關規定在工商行政主管部門辦理設立登記，注冊為法人企業的，如果新辦企業的權益性出資人(股東或其他權益投資方)實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業注冊資金的比例不超過25％的，其新辦企業的企業所得稅根據《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發〔2011〕120號）第一條和《財政部國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠政策的新辦企業認定標準的通知》（財稅〔XX〕1號）第一條的相關規定，由企業所在地的國家稅務局負責征收管理；

2.整合后的煤礦企業按照國家法律、法規以及有關規定在工商行政主管部門辦理設立登記，注冊為法人企業的，新辦企業的權益性出資人(股東或其他權益投資方)實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業注冊資金的比例大于25％的，根據《國家稅務總局關于繳納企業所得稅的新辦企業認定標準執行口徑等問題的補充通知》（國稅發〔XX〕103號）第二條及《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發〔2011〕120號）的相關規定，其投資者中，凡“原屬于國家稅務局征管的企業投資比例高于地方稅務局征管的企業投資比例的，該企業的所得稅由所在地國家稅務局負責征收管理；凡原屬于國家稅務局征管的企業投資比例低于地方稅務局征管的企業投資比例的，由企業所在地的地方稅務局負責征收管理；凡國家稅務局征管的企業和地方稅務局征管的企業投資比例相等的，由企業所在地的地方稅務局負責征收管理；凡企業權益性投資者全部是自然人的，由企業所在地的地方稅務局負責征收管理”；

3.整合后的煤礦企業按照國家法律、法規以及有關規定在工商行政主管部門辦理設立登記，注冊為分支機構的，根據《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發〔2011〕120號）第二條第二款的相關規定，2011年起新設立的分支機構，“其企業所得稅的征管部門應與總機構企業所得稅征管部門相一致”。

（三）落實優惠政策，提供個性服務。各級各部門要把落實稅收優惠政策作為規范執法、依法征稅的重要組成部分，把各項稅收優惠政策不折不扣地落實到位，做到應免盡免、應抵盡抵。廣泛宣傳和認真學習落實《納稅人權利和義務公告》，根據煤炭企業實際，制定具體的制度和辦法保證納稅人的權利不受侵犯。同時，結合稅收專業化分類管理工作的開展，充分發揮稅收管理員的作用，為納稅人提供分類服務、個性化服務，幫助納稅人解決兼并重組和生產經營中遇到的各類涉稅問題。

四、加強監督檢查

煤礦企業兼并重組整合是一件事關地方經濟可持續發展的大事，也是一項復雜且極具挑戰性的工作。只有在進行細致深入的調查研究的基礎上，才能做到情況清、底子明，才能對癥下藥、有的放矢，真正做好煤礦企業兼并重組中的各項稅收管理和納稅服務工作。同時，市縣兩級有關部門要切實加強對兼并重組煤礦企業的稅收政策落實、涉稅服務工作的監督檢查。對有政策而不落實，或者落實不到位，故意刁難兼并重組煤礦企業的單位和個人，要通報批評并嚴格追究部門領導和相關責任人的責任，以確保各項工作落實到位，以實際行動支持全市煤炭企業兼并重組工作，促進我市經濟社會的全面發展。

第四篇：淺談如何加強集團企業稅收管理

淺談如何加強集團企業稅收管理

王宇輝

集團企業是國民經濟的重要支柱，是國家稅收收入的主要來源，在我國經濟和社會生活中起著十分重要的作用。加強集團企業稅收管理與服務工作，是服務科學發展、共建和諧稅收的重要內容，是確保集團企業可持續健康發展的重要保證，是彌補現行集團企業稅收管理中的不足，推進稅收管理科學化、專業化、精細化的必然要求，是順應稅收管理國際趨勢、推進我國稅收管理現代化的重要途徑。因此如何有效的對集團企業進行管理是擺在我們面前的一項長期而又艱巨的工作。

一、集團企業稅收管理中的現狀

一是稅收貢獻突出，稅收管理有較大壓力。邢臺市橋西區地方稅務局管轄著9戶集團企業、2戶集團性質企業，集團企業的稅收收入占全局稅收收入的一半以上。以冀中能源集團為例。該集團在橋西區的28家單位，涉及煤炭開采、煤炭洗選、建筑、餐飲等業務，2009年每月繳納各項稅費近八千萬元。因此，集團企業稅收管理質量的好壞，直接決定著橋西地稅局的收入進度，也對橋西地稅局的稅收管理能力、服務水平和人員素質提出了嚴峻的考驗。

二是生產經營復雜，稅收管理有較大難度。集團企業組織結構復雜，跨區域生產經營，具體生產經營項目多，關聯交

易多，技術創新、組織創新和管理創新能力都很強，信息化應用程度高。因而稅收管理必然涉及大量復雜的財務會計處理知識、稅收政策適用問題和計算機應用技術，這就必然要求稅收管理人員具有特別高的專業素質，采取的稅收管理辦法和手段要具有較強的針對性，稅務管理和評估手段要具有較高的科技含量，其稅收管理難度比小企業要大得多。

三是納稅意識和維權意識較高，服務有較大壓力。集團企業一般都配備專人甚至是專門的部門負責涉稅事項，基本能按稅法規定申報納稅，而且部分企業還有高素質的管理人員進行著合理的稅務籌劃，他們把納稅信譽作為企業信譽的重要組成部分。他們對稅務機關的服務要求很高，若稅務機關和稅務人員的服務質量和水平不能滿足集團企業的需要，對稅務部門的形象和地位將會產生較大的負面影響。

二、集團企業稅收管理的存在的問題

一是人員素質不適應。集團企業組織機構復雜，管理環節多，業務量大，涉及多個行業經營，專業化分工細致，信息化程度很高，還有一批高學歷、高職稱、高素質的管理人員。與之相比，稅務機關的管理力量明顯不足，精通法律、財會、計算機等專業知識和技能的人才匱乏，無論是人員數量還是人員素質都存在差距，對集團企業的管理力不從心。

二是管理手段不健全。集團企業內部管理底數、內部結構及股權結構掌握不清；集團管理只注重對總機構管理，對分

公司的基本情況了解不深入；集團內部關聯交易行為掌控不到位；重點稅源監控力度不夠。

三是信息渠道不暢通。集團企業的稅收管理成效很大程度上取決于對企業信息資源的掌握。集團企業出于保密等方面考慮，在對外披露信息時十分謹慎，稅務機關需要掌握的資產、核算等信息不予提供或需要經過一定的內部審批程序方可提供，信息的及時性難以保證。目前稅務機關獲取信息的唯一途徑就是企業自行申報，這些經過加工的“二手”信息，存在著是否真實準確的問題，依據這些信息開展稅收分析和納稅評估，難以保證工作質量。

三、加強集團企業稅收管理的對策

針對集團企業稅收管理的特點和難點，結合目前稅收管理現狀，我們對進一步加強集團企業稅收管理提出如下建議：一是轉變集團企業稅收管理理念，突出動態管理。由于集團企業內、外部都有很強的監控機制，既受到審計署、國家稅務總局等外部執法部門的監督檢查，也接受集團內部審計的日常監督，納稅遵從度較高。但站在企業的角度，出于維護自身利益的需要，對稅收政策的理解可能與稅務機關不一致，需要加強征納雙方的溝通和理解。我們稅收管理人員不能和以往一樣再坐在辦公室里等著企業送報表，看看報表這樣的工作方式。要動態管理，深入企業，系統地掌握集團企業的組織結構和生產經營情況，發現管理中存在的漏洞，實

現集中的深層次的管理，而且可以及時對企業提供指導和服務，提高集團企業納稅申報和稅款繳納的及時性和準確性，降低行業涉稅風險，稅務部門可以最小的投入保證作為重點稅源的稅收收入的實現。

二是完善集團企業管理崗責設臵，實現管理服務的有機結合。針對集團企業具有數量少、經營活動復雜、稅收收入比重大、需要提供專業性較強的納稅服務等特征，我們就要配備較高素質的稅收管理人員，專門負責研究制定對集團企業實行專業化管理的政策法規以及管理的方式方法，按行業劃分客戶管理范圍，對集團企業進行垂直管理，為集團企業提供針對性的深層次管理和服務。將集團企業作為重點客戶，充分考慮集團企業的差別需求，與集團企業建立客戶服務型關系，完全做到“一站式”服務。要以日常稅務評估為稅收執法的主要手段，及時評估集團企業涉稅業務處理，達到及時核算稅款、及時申報稅款。一方面發揮稅收職能作用，通過開展納稅評估，做好稅收籌劃，促進集團企業發展更大更強；另一方面將執法與服務有機地結合起來，達到以服務提升執法水平和管理層次，建立和諧的征納關系。

三是發揮信息管稅的作用，暢通管理信息渠道。稅源信息的收集和分析是集團企業稅收管理的重要突破口。面對企業高度的信息化，稅務部門沒有相應管理信息平臺的支持是難以實現有效管理的。建立集團企業稅源管理和分析平臺是十

分必要的。該平臺的建立將對集團企業的所有涉稅信息及時加以收集，方便的掌握集團企業自身的生產經營情況和內部之間的業務往來，從而加強對集團企業的管理和關聯交易的管理，同時對集團企業進行納稅評估提供強有力的數據支撐。

四是強化集團企業稅收管理人員的培訓，滿足稅收管理需要。要立足現實，大力開展專業技能崗位培訓，針對集團企業的特點，重點培訓財務分析、會計電算化等方面的內容，特別是要熟悉集團企業財務軟件的操作，從而提高稅收管理能力。

第五篇：施工企業稅收管理

施工企業稅收管理

一、施工企業涉及稅種、稅率

1、營業稅按營業收入3%繳納；

2、城建稅按繳納的營業稅7%繳納；

3、教育費附加按繳納的營業稅3%繳納；

4、地方教育費附加按繳納的營業稅2%繳納；

5、印花稅：建筑工程合同按承包金額的萬分之三貼花；帳本按5元/本繳納（每年啟用時）；按“實收資本”與“資本公積”之和的萬分之五繳納（第一年按全額繳納，以后按增加部分繳納）；

6、城鎮土地使用稅按實際占用的土地面積繳納（各地規定不一，XX元/平方米）；

7、房產稅按自有房產原值的70%*1.2%繳納；

8、車船稅按車輛繳納（各地規定不一，不同車型稅額不同，XX元輛）；

9、企業所得稅按應納稅所得額（調整以后的利潤）繳納： 2008年起稅率為25%；

10、發放工資及福利代扣代繳個人所得稅。

二、施工企業稅收政策（營業稅）

新《營業稅暫行條例》及《營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱新條例、新細則）從2009年1月1日起實施，新舊法規的變化使得原來關于建筑業營業稅的規范性文件已失去了法律效力，財政部與國家稅務總局依各自的權限相繼下發文件對原有文件進行了清理。繼國家稅務總局于2009年3月4日下發《國家稅務總局關于公布廢止的營業稅規范性文件目錄的通知》（國稅發[2009]29號）文件后，2009年5月8日財政部、國家稅務總局下發了《財政部國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業稅規范性文件的通知》(財稅[2009]61號)文件，兩個文件，共宣布全文廢止和部分廢止文件83個。在這些廢止文件中，對于建筑業如何納稅的文件調整較大，納稅人應該注意以下幾個問題：

1、建筑業納稅義務人規定變化大

對比新舊規定，關于建筑業納稅義務人的規定主要有兩大變化。一是對于內設機構從事建筑業納稅義務的認定；二是承包人的變化。

根據新細則第十條規定，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。按照這一規定，單位的內設機構從事建筑業務或提供建筑勞務是不需要繳納營業稅的。但按照原《中華人民共和國營業稅實施細則》（以下簡稱原細則）及《財政部國家稅務總局關于明確<中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則>第十一條有關問題的通知》（財稅[2001]160號）文件，以及《國家稅務總局關于印發<營業稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發[1995]156號）規定，關于單位所屬內部施工隊伍承擔其所隸屬單位的建筑安裝工程如何征收營業稅，強調內部無論是否獨立核算只要發生應稅行為并收取利益（結算工程價款）的單位均為營業稅納稅人，但不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益，即排除了單位內部非獨立核算單位提供勞務時應納營業稅，并且強調分別記賬，分別核算。同時160號文件第二條對獨立核算進行了限定。顯然，新舊規定差異較大，比較而言，新規定更為直接，簡單。

此外，關于建筑業承包人，根據新細則第十一條規定，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅

人；否則以承包人為納稅人。

分包方的稅可以自行繳納了

關于納稅義務人，需要納稅人特別關注。因為按照新規定，建設方與總包方不再對分包方的納稅問題大包大攬，分包方自己也可以就地納稅了。

根據新條例第十一條規定，建筑業的總包人不再被規定為分包人的扣繳義務人，《國家稅務總局關于如何認定建筑業營業稅納稅義務人間題的批復》（國稅函[2000]247號）關于總包人為扣繳義務人，《國家稅務總局關于印發<營業稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發[1995]156號）文件對境外機構總承包建筑安裝工程由總包人扣繳的規定，以及原來對建筑業影響很大的《財政部國家稅務總局關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅

[2006]177號）文件已不再執行，建設方與總包方均不再是分包方建筑業營業稅的扣繳義務人，分包方應自行于勞務發生地繳納稅款。

此外，新細則刪除了對“轉包”可以享受差額納稅的優惠。根據新細則第五條第二款的規定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額；”也就是說，對總包方而言是可以在扣除分包方費用進行差額納稅的，但這里需要注意的是，只有總包方發生分包業務可以差額納稅，其他企業的再分包業務應按取得收入全額繳納營業稅。因為轉包屬于法律禁止的行為，所以新細則同時也刪除了對“轉包”的相關規定。

2、納稅義務發生時間地點規定更清晰

按照新條例規定，收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

因此，建筑業納稅義務發生時間應注意采取預收賬款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款當天。而《國家稅務總局關于營業稅若干征稅問題的通知》（國稅發[1994]159號）中關于建筑業納稅義務發生時間，則區分是否為一次性結算價款辦法，實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法，實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法，實行其他結算等四種方式的規定不再執行。規定比現在要復雜的多，計算也比較繁瑣。

3、納稅地點的變化

根據新條例的規定，建筑業納稅人納稅地點做特殊關注，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。取消了納稅人承包的跨省工程向其機構所在地主管稅務機關申報納稅的規定。

同時，借鑒《財政部、國家稅務總局關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅

[2006]177號）的規定，異地提供建筑業勞務超6個月未申報納稅，機構所在地或者居住地的稅務機關可補征稅款。

4、憑證不符合規定不允許差額納稅

新條例規定，對總包方應取得分包方開具的合法有效憑證才可以差額繳納營業稅，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。根據新細則規定，建筑業合法有效憑證是指：

1、支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；

2、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）關于扣除憑證的規定不再執行。

三、施工企業稅務管理

(一)把握好合同的簽訂關

1．能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務分包合同

當施工企業施工任務不足時，為了提高設備的利用效率，可以利用閑置設備去分包其他企業的施工任務。因此，在簽訂經濟合同時，當簽訂勞務分包合同時按建筑安裝稅率3％征收，當簽訂機械租賃合同時按租賃業5％征收(假設其它隨征稅一樣)，所以應盡量簽訂勞務分包合同。

2．材料采購合同和運輸合同合理結合使用

例如：目前樟樹市砂礫石的綜合稅率是8．6％，公路運輸的綜合稅率是6．65％，如果與材料供應商簽訂的材料價格包含了運費，材料供應商只能提供砂礫石的發票，按綜合稅率8．6％完稅開票；如果材料供應和公路運輸分別簽訂合同，材料按綜合稅率是8．6％完稅開票，運費按綜合稅率是6．65％，無形中可以降低供應商材料的價格。

3．建筑安裝合同應包含材料價款

盡量不簽甲供料合同，甲供料合同不僅施工企業得不到應得的取費，因為施工預算間接費取費標準是按照直接費的一定比例計算的，甲供料合同中甲方供應材料價值沒有記人工程直接費，降低了取費基數，致使按照直接費取費的計劃利潤、營業稅及附加等取費低于預算標準。施工企業不但得不到應得的工程結算價款，還有可能使施工企業多繳納營業稅及附加。營業稅法規定：建筑安裝企業承包建設工程項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應按包工包料工程收取的料工費全額為營業額。營業稅的計稅依據是營業額。

施工企業還可以利用自己在市場中的關系，買到物美價廉的材料，節省工程中材料費的支出。

4．簽訂總分包合同

例：甲工程承包總公司通過競標，向業主承攬了一項價值2000萬元的公路工程，甲公司又將該工程以1800萬元分包給乙工程公司施工。甲公司與業主簽訂了工程總承包合同，同時又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇：一是雙方簽訂建筑施工合同，即按建筑業征稅，則營業稅=(2000—1800)×3％=6萬元；另一選擇是簽訂承包合同，則應按服務業征稅，營業稅=(2000-1800)×5％=10萬元。顯然按方案一可節稅4萬元(假設其它隨征稅一樣)。

(二)掌握建筑納稅時間，避免提前納稅浪費資金的時問價值。

《企業會計制度》規定建造合同采用完工百分比法確認收入，如果建造合同的結果能夠可靠估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用，確認合同收入的同時要計算營業稅及附加，建筑營業稅納稅義務發生時間比較復雜。因此，需要根據具體情況，把握好營業稅的納稅義務發生時間，避免提前納稅浪費資金的時間價值，能推遲納稅時間的盡量推遲。

企業所得稅采取按年征收、分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據國家稅務總局規定，企業預繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據《企業會計制度》和《建造合同準則》，施工企業在資產負債表日確認合同收人與費用。據此，企業在前三個季度盡可能地少確認收入，可以延緩支付所得稅，從而減少資金壓力，節約資金成本。