第一篇：淺談捕捉審計(jì)疑點(diǎn)和查證的技巧(精)

淺談捕捉審計(jì)疑點(diǎn)和查證的技巧

摘 要：隨著財(cái)會工作進(jìn)一步的規(guī)范化、科學(xué)化、合法化，財(cái)務(wù)工作更趨完善，對如何提高內(nèi)審工作提出了更高的要求，通過在審計(jì)過程中發(fā)生的問題，筆者認(rèn)為很有必要對存在的問題應(yīng)給予進(jìn)行及時(shí)的掌握和整改，以備提高內(nèi)審質(zhì)量和水準(zhǔn)。本文就如何掌握捕捉和查證疑點(diǎn)的技巧提出幾點(diǎn)建議，供大家參考運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：審計(jì)疑點(diǎn)；捕捉；查證；審計(jì)

審計(jì)疑點(diǎn)是指審計(jì)過程中發(fā)生的違背常規(guī)、常理的各種現(xiàn)象。審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)、追查或排除，是審計(jì)師審計(jì)工作的重要內(nèi)容。正確掌握捕捉審計(jì)疑點(diǎn)和查證技巧，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，能否及時(shí)地、準(zhǔn)確地捕捉舞弊的疑點(diǎn)或線索，取決于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與工作經(jīng)驗(yàn)，下面就相關(guān)問題，筆者談一些粗淺認(rèn)識： 審計(jì)應(yīng)處理好的幾個(gè)關(guān)系

1 確立科學(xué)的假設(shè)觀念

審計(jì)人員在審計(jì)工作中，甚至在審計(jì)工作開始前，應(yīng)假設(shè)被審計(jì)單位的會計(jì)資料或其他有關(guān)方面中，必定存在舞弊行為，只不過尚不知其具體表現(xiàn)形態(tài)及其存在環(huán)節(jié)。事實(shí)上，被審計(jì)單位也許不存在舞弊，但審計(jì)人員只有確立這一假設(shè)，對待和審視被審計(jì)單位中的每一件與審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)，才有可能從多方面、多角度檢查和評價(jià)被查單位會計(jì)資料和有關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性與合法性，也才可能及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)或捕捉舞弊的疑點(diǎn)或線索。

重視對被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、測試與評價(jià)

舞弊審計(jì)由于其自身特性及檢查對象或內(nèi)容的復(fù)雜性、多樣性，決定其具有一定的盲目性。為避免或者減少這種盲目性，可通過調(diào)查、詢問、觀察等方式方法檢查和測試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以確定其是否健全、有效、可靠，據(jù)以判斷舞弊存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)及可能的表現(xiàn)形態(tài)，然后運(yùn)用一般審計(jì)方法使用較快并準(zhǔn)確地抓住舞弊的線索或疑點(diǎn)，進(jìn)而審計(jì)其具體形成或作弊過程。這樣可以使舞弊審計(jì)工作收到事半功倍之效。

處理好順查與逆查的關(guān)系

一般說來，審計(jì)開始，宜先運(yùn)用逆查法，通過對反映全面、綜合情況的會計(jì)報(bào)表的檢查，抓住舞弊存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，然后，根據(jù)確定的重點(diǎn)環(huán)節(jié)確定需要檢查的會計(jì)賬簿并對其進(jìn)行詳查。在檢查會計(jì)憑證賬簿時(shí)，若為了證實(shí)某項(xiàng)記錄是否存在舞弊線索，可從運(yùn)用順查法開始，再結(jié)合逆查法。總之，順查和逆查可交叉運(yùn)用，順查中有逆查，逆查中有順查，順查法與逆查法相互結(jié)合、相互滲透。4 處理好詳查與抽查的關(guān)系

在舞弊的審計(jì)工作中，應(yīng)將詳查與抽查有機(jī)地結(jié)合起來，以便使審計(jì)工作收到事半功倍之效。一般來說，審計(jì)開始應(yīng)先運(yùn)用抽查法確定或判斷舞弊存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，對確定的重點(diǎn)環(huán)節(jié)的會計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行詳細(xì)檢查，并以其審查結(jié)果推斷整個(gè)審計(jì)范圍的審計(jì)結(jié)論，必要時(shí)，可擴(kuò)大抽查范圍直至進(jìn)行整個(gè)審計(jì)范圍的詳細(xì)檢查。當(dāng)然，有時(shí)審計(jì)伊始即進(jìn)行詳細(xì)檢查，但即使這樣，也應(yīng)在詳查前確定詳查的會計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動范圍，這種范圍的確定便體現(xiàn)了抽查的特性。

審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧

審計(jì)師對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)，可以運(yùn)用以下技巧作進(jìn)一步的查證。

1 動態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)查證技巧

動態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)是指在對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行發(fā)現(xiàn)的正在發(fā)生的可疑跡象。查證動態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)應(yīng)該正確運(yùn)用邏輯推理法和追蹤溯源法。邏輯推理法是指審計(jì)師運(yùn)用邏輯學(xué)原理，根據(jù)事物發(fā)展的一般規(guī)律進(jìn)行推斷，以確認(rèn)審計(jì)結(jié)論的合理性。追蹤溯源法是指審計(jì)師按照動態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)所提示的審計(jì)線索，進(jìn)一步追蹤其產(chǎn)生的原因和動機(jī)，并順著經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行軌跡查核相關(guān)資料和憑證，根據(jù)審核結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。

2 靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)查證技巧

靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)是指靜態(tài)資料如會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)書面資料中反映出的踴些可疑的錯(cuò)弊跡象。查證靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)的主要審計(jì)技巧包括審閱法、核對法、調(diào)節(jié)法。審漳法是指運(yùn)用相關(guān)審計(jì)依據(jù)，通過對會計(jì)記錄和其他相關(guān)書面資料的檢查和核對來得出審計(jì)結(jié)論。核對法是指根據(jù)會計(jì)記錄中的勾稽關(guān)系來查證審計(jì)疑點(diǎn)的真?zhèn)危瑥亩贸鰧徲?jì)結(jié)論。調(diào)節(jié)法是指通過將一些不可比會計(jì)數(shù)據(jù)調(diào)整為可比數(shù)據(jù)，然后利用差異分析來查證靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)形成的原因，并得出審計(jì)結(jié)論。

審計(jì)疑點(diǎn)的排除

審計(jì)疑點(diǎn)的排除是指根據(jù)查證結(jié)果確定審計(jì)疑點(diǎn)的性質(zhì)，并對其進(jìn)行糾正處理的方法。對于任何審計(jì)疑點(diǎn)，只要有足夠的證據(jù)證明其有問題或沒有問題，都應(yīng)適時(shí)排除。排除審計(jì)疑點(diǎn)的方式可分為：

1 正面排除

正面排除是指通過對審計(jì)疑點(diǎn)的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由正常原因引起的，并非真有問題，應(yīng)予以否定。否定即是對審計(jì)疑點(diǎn)的排除。

2 反面排除

反面排除是指通過對審計(jì)疑點(diǎn)的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由非正常原因造成的，是確實(shí)存在的問題。對這類審計(jì)疑點(diǎn)，必須采取相應(yīng)措施進(jìn)行糾正處理。

第二篇：淺談捕捉審計(jì)疑點(diǎn)和查證的技巧

淺談捕捉審計(jì)疑點(diǎn)和查證的技巧

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淺談捕捉審計(jì)疑點(diǎn)和查證的技巧

作者：肖文英

發(fā)布時(shí)間：2006-12-13

淺談捕捉審計(jì)疑點(diǎn)和查證的技巧

摘 要：隨著財(cái)會工作進(jìn)一步的規(guī)范化、科學(xué)化、合法化，財(cái)務(wù)工作更趨完善，對如何提高內(nèi)審工作提出了更高的要求，通過在審計(jì)過程中發(fā)生的問題，筆者認(rèn)為很有必要對存在的問題應(yīng)給予進(jìn)行及時(shí)的掌握和整改，以備提高內(nèi)審質(zhì)量和水準(zhǔn)。本文就如何掌握捕捉和查證疑點(diǎn)的技巧提出幾點(diǎn)建議，供大家參考運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：審計(jì)疑點(diǎn)；捕捉；查證；審計(jì)

審計(jì)疑點(diǎn)是指審計(jì)過程中發(fā)生的違背常規(guī)、常理的各種現(xiàn)象。審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)、追查或排除，是審計(jì)師審計(jì)工作的重要內(nèi)容。正確掌握捕捉審計(jì)疑點(diǎn)和查證技巧，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，能否及時(shí)地、準(zhǔn)確地捕捉舞弊的疑點(diǎn)或線索，取決于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與工作經(jīng)驗(yàn)，下面就相關(guān)問題，筆者談一些粗淺認(rèn)識：

審計(jì)應(yīng)處理好的幾個(gè)關(guān)系

1 確立科學(xué)的假設(shè)觀念

審計(jì)人員在審計(jì)工作中，甚至在審計(jì)工作開始前，應(yīng)假設(shè)被審計(jì)單位的會計(jì)資料或其他有關(guān)方面中，必定存在舞弊行為，只不過尚不知其具體表現(xiàn)形態(tài)及其存在環(huán)節(jié)。事實(shí)上，被審計(jì)單位也許不存在舞弊，但審計(jì)人員只有確立這一假設(shè)，對待和審視被審計(jì)單位中的每一件與審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)，才有可能從多方面、多角度檢查和評價(jià)被查單位會計(jì)資料和有關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性與合法性，也才可能及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)或捕捉舞弊的疑點(diǎn)或線索。2 重視對被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、測試與評價(jià)

舞弊審計(jì)由于其自身特性及檢查對象或內(nèi)容的復(fù)雜性、多樣性，決定其具有一定的盲目性。為避免或者減少這種盲目性，可通過調(diào)查、詢問、觀察等方式方法檢查和測試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以確定其是否健全、有效、可靠，據(jù)以判斷舞弊存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)及可能的表現(xiàn)形態(tài)，然后運(yùn)用一般審計(jì)方法使用較快并準(zhǔn)確地抓住舞弊的線索或疑點(diǎn)，進(jìn)而審計(jì)其具體形成或作弊過程。這樣可以使舞弊審計(jì)工作收到事半功倍之效。3 處理好順查與逆查的關(guān)系

一般說來，審計(jì)開始，宜先運(yùn)用逆查法，通過對反映全面、綜合情況的會計(jì)報(bào)表的檢查，抓住舞弊存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，然后，根據(jù)確定的重點(diǎn)環(huán)節(jié)確定需要檢查的會計(jì)賬簿并對其進(jìn)行詳查。在檢查會計(jì)憑證賬簿時(shí)，若為了證實(shí)某項(xiàng)記錄是否存在舞弊線索，可從運(yùn)用順查法開始，再結(jié)合逆查法。總之，順查和逆查可交叉運(yùn)用，順查中有逆查，逆查中有順查，順查法與逆查法相互結(jié)合、相互滲透。

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本文關(guān)鍵詞： 捕捉 審計(jì)疑點(diǎn) 查證 技巧

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本篇論文關(guān)鍵詞

捕捉 審計(jì)疑點(diǎn) 查證

技巧

第三篇：芻談審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧

審計(jì)疑點(diǎn)是指審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違背常規(guī)、好范文版權(quán)所有，全國文秘工作者的114!常理的各種現(xiàn)象。審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)、追查或排除，是審計(jì)師審計(jì)工作的重要內(nèi)容。正確掌握運(yùn)用審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧，有利于不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

一、審計(jì)疑點(diǎn)的特征

性質(zhì)的異常性。這是審計(jì)疑點(diǎn)的最基本特征。審計(jì)師要確認(rèn)被審計(jì)

單位是否存在審計(jì)疑點(diǎn)，主要是根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)、原理原則及企業(yè)經(jīng)營活動特點(diǎn)，檢查在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)核算資料中有無異常的交易時(shí)間、交易地點(diǎn)、交易金額、異常的往來結(jié)算單位和異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系。

手段的隱蔽性。審計(jì)疑點(diǎn)不會一目了然地暴露在會計(jì)資料上，往往以各種隱蔽手段進(jìn)行偽裝，不易被人察覺。特別是一些經(jīng)營思想不正、法紀(jì)觀念淡薄的人，更是想方設(shè)法、絞盡腦汁，作弊手段極其隱蔽。

形式的多樣性。由于經(jīng)濟(jì)活動的多樣性，加之不同企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境不同，作弊動機(jī)不同，導(dǎo)致審計(jì)疑點(diǎn)的表現(xiàn)方式也是多種多樣的。如有的偽裝、變造憑證；有的利用往來賬戶挪用、盜竊企業(yè)資財(cái)；有的利用“材料成本差異”賬戶任意調(diào)節(jié)損益；有的隱瞞收入不入賬；有的偽造合同虛構(gòu)銷售等。

結(jié)果的待確認(rèn)性。審計(jì)疑點(diǎn)僅僅是在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的各種可疑跡象，并不表示一定有問題。事實(shí)上，有的審計(jì)疑點(diǎn)經(jīng)過查證可以得到排除，而有的在查證過程中可能會出現(xiàn)新的疑點(diǎn)，需要進(jìn)一步跟蹤追查才能予以確定。

二、發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)的技巧

審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)不僅要求審計(jì)師具有良好的專業(yè)知識和技能，還要熟悉相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)制度，并在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德。

通過“聽”來發(fā)現(xiàn)。所謂“言者無心，聽者有意”。審計(jì)師可以通過“聽”來了解情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如聽管理層對單位基本情況的介紹，聽往來客戶以及工商、銀行、稅務(wù)等部門對企業(yè)的看法和評價(jià)，聽廣大職工對企業(yè)或相關(guān)人員的評價(jià)等。如果審計(jì)師能夠?qū)W會認(rèn)真去“聽”，做個(gè)有心人，總能從中發(fā)現(xiàn)一些可疑跡象或線索的。

通過“問”來發(fā)現(xiàn)。這里所說的“問”，是指有針對性地選擇特定的對象進(jìn)行調(diào)查詢問。此時(shí)，必須掌握“問”的技巧，采用適當(dāng)?shù)姆绞健Ｈ缬袝r(shí)可以直截了當(dāng)，有時(shí)則必須旁敲側(cè)擊；有時(shí)是茶余飯后的閑聊，有時(shí)則必須是嚴(yán)肅地質(zhì)詢。方式視時(shí)間、地點(diǎn)和內(nèi)容的不同而靈活運(yùn)用，不能一概而論。

通過“看”來發(fā)現(xiàn)。“看”是指通過對被審計(jì)單位提供的書面資料的查看和對某些重要場地的觀察分析，從中發(fā)現(xiàn)和揭示可能存在的問題。這里所說的書面資料，既包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表，也包括管理層的重要會議記錄、文件和合同，好范文版權(quán)所有，全國文秘工作者的114!以及企業(yè)的內(nèi)部控制制度等。

通過“分析性復(fù)核”來發(fā)現(xiàn)。分析性復(fù)核是指審計(jì)師通過分析和比較信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。審計(jì)師通過執(zhí)行分析性復(fù)核有助于實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：①確認(rèn)經(jīng)營活動目標(biāo)的完成程度；②發(fā)現(xiàn)意外差異；③分析潛在的差異和漏洞；④發(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的問題。

運(yùn)用邏輯推理來發(fā)現(xiàn)。審計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)應(yīng)充分利用事物之間存在的內(nèi)在邏輯關(guān)系，通過分類、分析、歸納、推理，把相關(guān)的問題和現(xiàn)象納入邏輯分析范疇，以發(fā)現(xiàn)和揭示可能存在的種種問題。

三、審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧

審計(jì)師對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)，可以運(yùn)用以下技巧作進(jìn)一步的查證。

動態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)查證技巧。動態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)是指在對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的正在發(fā)生的可疑跡象。查證動態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)應(yīng)該正確運(yùn)用邏輯推理法和追蹤溯源法。邏輯推理法是指審計(jì)師運(yùn)用邏輯學(xué)原理，根據(jù)事物發(fā)展的一般規(guī)律進(jìn)行推斷，以確認(rèn)審計(jì)結(jié)論的合理性。追蹤溯源法是指審計(jì)師按照動態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)所提示的審計(jì)線索，進(jìn)一步追蹤其產(chǎn)生的原因和動機(jī)，并順著經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行軌跡查核相關(guān)資料和憑證，根據(jù)審核結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。

靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)查證技巧。靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)是指靜態(tài)資料如會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)書面資料中反映出的一些可疑的錯(cuò)弊跡象。查證靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)的主要審計(jì)技巧包括審閱法、核對法、調(diào)節(jié)法。審閱法是指運(yùn)用相關(guān)審計(jì)依據(jù)，通過對會計(jì)記錄和其他相關(guān)書面資料的檢查和核對來得出審計(jì)結(jié)論。核對法是指根據(jù)會計(jì)記錄中的勾稽關(guān)系來查證審計(jì)疑點(diǎn)的真?zhèn)危瑥亩贸鰧徲?jì)結(jié)論。調(diào)節(jié)法是指通過將一些不可比會計(jì)數(shù)據(jù)調(diào)整為可比數(shù)據(jù)，然后利用差異分析來查證靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)形成的原因，并得出審計(jì)結(jié)論。

四、審計(jì)疑點(diǎn)的排除

審計(jì)疑點(diǎn)的排除是指根據(jù)查證結(jié)果確定審計(jì)疑點(diǎn)的性質(zhì)，并對其進(jìn)行糾正處理的方法。對于任何審計(jì)疑點(diǎn)，只要有足夠的證據(jù)證明其有問題或沒有問題，都應(yīng)適時(shí)排除。排除審計(jì)疑點(diǎn)的方式可分為：

正面排除。正面排除是指通過對審計(jì)疑點(diǎn)的查證，獲取了足夠

多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由正常原因引起的，并非真有問題，應(yīng)予以否定。否定即是對審計(jì)疑點(diǎn)的排除。

反面排除。反面排除是指通過對審計(jì)疑點(diǎn)的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由非正常原因造成的，是確實(shí)存在的問題。對這類審計(jì)疑點(diǎn)，必須采取相應(yīng)措施進(jìn)行糾正處理。

《

芻談審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧》

第四篇：“賬外賬”審計(jì)方法和技巧

“賬外賬”審計(jì)方法和技巧

本文作者(宋長森蔡琳)

【摘要】近年來,隨著審計(jì)查處力度的加大,被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高及財(cái)務(wù)電算化的普及,被審計(jì)單位形成賬外資產(chǎn)的手段越來越高明,也越來越具隱蔽性和欺騙性,傳統(tǒng)和常規(guī)審計(jì)方法已達(dá)不到理想的審計(jì)效果。作為一名審計(jì)人員, 如何運(yùn)用自己職業(yè)判斷和專業(yè)知識查出賬外資金,保障單位資產(chǎn)的安全完整,一直是審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】賬外賬審計(jì)方法審計(jì)技巧

“賬外賬”嚴(yán)重影響會計(jì)信息的真實(shí)性,擾亂了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序,對國家、單位及個(gè)人產(chǎn)生極大的危害,已引起國務(wù)院和有關(guān)部門的高度重視。但由于被審計(jì)單位形成賬外資產(chǎn)的手段越來越高明,使得賬外賬審計(jì)工作變得非常困難和富有挑戰(zhàn)性。審計(jì)人員必須突破就賬查賬的局限性,拓寬思路和視野,發(fā)揮創(chuàng)造性思維,才能將賬外資產(chǎn)查個(gè)水落石出。我們結(jié)合十幾年來的審計(jì)實(shí)踐,就查證賬外資金的審計(jì)方法與技巧,談幾點(diǎn)膚淺的認(rèn)識。

一、了解被審計(jì)單位基本情況,尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)

每一家被審計(jì)單位都具有自身的行業(yè)屬性與經(jīng)營特點(diǎn),進(jìn)駐被審計(jì)單位后,審計(jì)人員應(yīng)充分了解企業(yè)的內(nèi)控制度、行業(yè)特點(diǎn)及財(cái)務(wù)核算等基本情況。通過對被審計(jì)單位基本情況的了解,審計(jì)人員可以了解內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié),并安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,有針對性地進(jìn)行審計(jì)。如我們在審計(jì)某單位時(shí),通過查看詢問得知該單位本處理了一批淘汰的機(jī)器設(shè)備,但賬內(nèi)收入金額較小,于是通過與資產(chǎn)管理部門走訪核對,發(fā)現(xiàn)其大量處置收入沒有入賬,而是轉(zhuǎn)至賬外并為職工發(fā)放了節(jié)日慰問品。

二、取得單位會議記錄及相關(guān)文件,關(guān)注可能存在的賬外資金活動

被審計(jì)單位的一切重要經(jīng)濟(jì)活動執(zhí)行前都要召開會議進(jìn)行決策,因此將形成相關(guān)會議記錄,重大的事項(xiàng)還會下發(fā)相關(guān)會議文件。取得被審計(jì)單位會議記錄及相關(guān)文件,是一項(xiàng)非常有效的審計(jì)手段,可以起到事半功倍的效果。如我們對某一企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)其會議記錄上面記載了對某常年合作客戶的50萬元贊助款分配方案,但賬內(nèi)并無該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的記錄。后經(jīng)追查,其供出了50萬元的存放賬外銀行賬戶,并以此線索查獲了數(shù)百萬元的賬外資金。

三、向職工訪談,了解是否存在違規(guī)違紀(jì)行為

由于“賬外賬”孳生腐敗,腐蝕干部,且容易造成單位資產(chǎn)的流失,早已被單位有正義感人們所深惡痛絕。同時(shí)我國審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)早已被人們所自覺接受,而且單位一些個(gè)人因?yàn)樽陨砑鹊美娴膯栴}也會提供線索。所以在審計(jì)現(xiàn)場可采取設(shè)立舉報(bào)箱、提供電子郵箱地址、提供電話號碼等方式接受職工舉報(bào),因舉報(bào)人一般為部門或者本單位知情者, 提供數(shù)據(jù)情況詳盡可靠,只要審計(jì)人員高度重視、保密措施得當(dāng),則可以取得事半功倍的效果,大大提高了審計(jì)工作效率。近年來的審計(jì)實(shí)踐表明,通過群眾舉報(bào)進(jìn)行詢問追查已成為審計(jì)賬外賬的重要方法。

四、與同行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)及單位歷史指標(biāo)對比分析,尋找異常變動

每一家被審計(jì)單位都具有自身的行業(yè)屬性與特點(diǎn),除特殊情況外,其經(jīng)營狀況及各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)存在趨同性。若當(dāng)被審計(jì)單位某些財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重背離行業(yè)平均數(shù)據(jù)時(shí),則存在舞弊的可能性。如我們對某水泥公司審計(jì)時(shí),經(jīng)測算的主營業(yè)務(wù)利潤率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該行業(yè)平均水平,且該公司供貨客戶與銷貨客戶相對穩(wěn)定,通過對收入及成本的進(jìn)一步分析,發(fā)現(xiàn)單位產(chǎn)品的成本遠(yuǎn)高于單位產(chǎn)品售價(jià)增幅,也明顯高于去年同期,存在較大的疑點(diǎn)。再用投入產(chǎn)出指標(biāo)對單位產(chǎn)品成本延伸審計(jì),投入產(chǎn)出指標(biāo)即消耗的礦石、煤等原材料與最終水泥產(chǎn)品之間有一個(gè)正常的行業(yè)比率。經(jīng)分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn),該公司按原材料乘以行業(yè)平均投入產(chǎn)出率計(jì)算出產(chǎn)品產(chǎn)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其賬面實(shí)際產(chǎn)量,審計(jì)人員最終通過對差額的調(diào)查落實(shí),查出該企業(yè)隱瞞產(chǎn)量2萬噸并將其銷售,取得產(chǎn)品銷售收入400萬元未入賬的事實(shí)。

同樣,每一家被審計(jì)單位不同間的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)也大體相當(dāng),如果出現(xiàn)異常變動,也應(yīng)引起審計(jì)人員的高度重視。

五、向相關(guān)業(yè)務(wù)部門取得基礎(chǔ)數(shù)據(jù),與財(cái)務(wù)勾籍核對

財(cái)務(wù)部門各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的最后生成,都是源自于各業(yè)務(wù)部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),所以它們之間存在著必然的聯(lián)系。如果這種勾籍關(guān)系得到破壞,則可能存在著某種人為干預(yù)的可能。如我們在對某會展中心審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)其本舉辦會展與往年相當(dāng),但收入出現(xiàn)明顯下降,經(jīng)抽查合同、核對發(fā)票等其他賬內(nèi)常規(guī)審計(jì)程序后,未發(fā)現(xiàn)明顯漏洞。最后審計(jì)人員到門口警衛(wèi)人員處取得該會展期間車輛出入登記簿,發(fā)現(xiàn)了會展期間多家財(cái)務(wù)賬內(nèi)未取得會展收入的單位車輛,經(jīng)詢問相關(guān)單位,證實(shí)他們大部分都是參會廠家,財(cái)務(wù)人員在事實(shí)面前也不得不承認(rèn)將部分會展收入賬外私存。

六、與關(guān)聯(lián)企業(yè)核對資金往來相關(guān)銀行賬戶,尋找賬外資金來源

銀行賬戶是單位最敏感的地帶,一般情況每個(gè)單位在接受檢查時(shí)搬出的一套賬,很少有問題,而賬外資產(chǎn)往往在另外一套賬上的某一銀行賬戶。

首先由被審計(jì)單位提供在銀行開設(shè)的所有賬號,然后進(jìn)駐其關(guān)聯(lián)單位,重點(diǎn)審察記錄與被審單位資金往來相關(guān)銀行賬號,如果發(fā)現(xiàn)先前取得的被審計(jì)單位以外的銀行賬號,則極有可能是被審單位賬外資金賬戶,據(jù)此進(jìn)一步要求單位提供賬證,進(jìn)而順藤摸瓜掌握賬外資金的活動情況。該方法在集團(tuán)企業(yè)間審計(jì)時(shí)頗為有效。如某集團(tuán)公司總部知悉其下屬單位經(jīng)濟(jì)效益較好,但每年上繳利潤較少,一定有資金賬外經(jīng)營,但其內(nèi)部審計(jì)部門用常規(guī)方法一直無法查明。我們接受委托后,開始幾天也未查出蛛絲馬跡。后來,我們記錄下該公司所有銀行賬號,然后到其下屬子公司延伸審計(jì),重點(diǎn)檢查該公司與下屬單位往來的銀行賬戶。功夫不負(fù)有心人,審計(jì)人員在翻閱了大量憑證后,終于發(fā)現(xiàn)了一個(gè)先前記錄之外的銀行賬號,經(jīng)返回公司核實(shí)并索取該銀行賬戶對賬單,發(fā)現(xiàn)幾百萬元的賬外資金藏匿該戶。

七、關(guān)注賬內(nèi)異常財(cái)務(wù)記錄,分析資金來龍去脈

異常財(cái)務(wù)記錄的發(fā)生,背后往往伴隨著不可告人的舞弊行為,需要引起審計(jì)人員的高度重視。如我們對某村集體組織進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)其每月末都會收到一筆幾萬元現(xiàn)金,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”,并在幾日內(nèi)以現(xiàn)金支票形式領(lǐng)出,借記“主營業(yè)務(wù)成本”。審計(jì)人員產(chǎn)生了極大的疑問,經(jīng)再三詢問,財(cái)務(wù)人員解釋為該款項(xiàng)為村苗木基地承包方支付村集體雇傭部分村民工資,與村集體口頭協(xié)商以支付工資的方式代替應(yīng)上交承包費(fèi)。經(jīng)審計(jì)人員實(shí)地調(diào)查,該苗木基地為村集體一塊優(yōu)質(zhì)資產(chǎn),每年均有十幾萬元的利潤,村集體既未與苗木基地承包方簽訂書面承包合同,又未將該苗木基地收支納入村集體賬內(nèi)核算,屬于典型的村集體資產(chǎn)賬外經(jīng)營。

八、取得被審計(jì)單位全部合同及協(xié)議,與財(cái)務(wù)入賬金額核對

隱藏收入是單位賬外資產(chǎn)的兩大主要方法之一。在如何判定單位收入的完整性方面,全面取得單位與外單位簽訂的合同及協(xié)議,并與財(cái)務(wù)入賬金額逐項(xiàng)核實(shí),是一項(xiàng)非常有成效方法和手段。如果發(fā)現(xiàn)合同、協(xié)議與財(cái)務(wù)入賬金額存在巨大差異,同進(jìn)又不存在書面變更說明,則很有可能有未入賬的金額挪作他處。同時(shí),我們在審計(jì)中發(fā)現(xiàn),有的單位采取大頭小尾的方式挪用資金,即發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)按小金額入賬,但在給對方單位的發(fā)票聯(lián)上按合同實(shí)際金額入賬,在這種情況下,我們采取上述的合同與賬務(wù)核對法則可以杜絕此類舞弊行為的發(fā)生,同時(shí)也切斷了賬外資產(chǎn)的一個(gè)重要資金來源。如我們在對某工程咨詢公司進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)本業(yè)務(wù)部門提供的工程咨詢合同合計(jì)數(shù)與財(cái)務(wù)部門確認(rèn)收入數(shù)存在較大差異,除經(jīng)我們核實(shí)的未執(zhí)行合同外,發(fā)現(xiàn)其與A工程公司簽訂的15萬元合同未得到執(zhí)行,也未取得合同違約金,后經(jīng)與A工程公司采取電話及函證方式查證,證實(shí)已經(jīng)以一輛帕薩特轎車抵頂15萬元工程咨詢款,該工程咨詢公司未進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬,從而形成賬外資產(chǎn)。

九、審查銀行對賬單,關(guān)注與單位銀行日記賬發(fā)生金額是否相符

主要是將銀行對賬單與銀行存款明細(xì)賬進(jìn)行核對,以確認(rèn)企業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和完整性,看有無將貨幣資金轉(zhuǎn)出到其他銀行,有無存在對賬單上有而不計(jì)入銀行賬的現(xiàn)象,重點(diǎn)審查銀行對賬單上一進(jìn)一出而企業(yè)銀行賬上未反映的事項(xiàng)。該事項(xiàng)很有可能是單位將收到款項(xiàng)迅速轉(zhuǎn)移,并在財(cái)務(wù)賬內(nèi)不作任何記錄,從而成為賬外賬的資金來源。如我們在審計(jì)某單位時(shí),通過向銀行寄發(fā)詢證函,及核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表,均未發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象。于是審計(jì)人員取得銀行對賬單,將其各月借方與貸方累計(jì)發(fā)生額與銀行存款各月累計(jì)發(fā)生額進(jìn)行核對,結(jié)果發(fā)現(xiàn)3月份銀行對賬單借、貸方發(fā)生額各大于銀行存款明細(xì)賬50萬元,經(jīng)向財(cái)務(wù)人員核實(shí),該款項(xiàng)為收到某公司違約賠償款,收付均未進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬處理,被非法挪至賬外進(jìn)行證券投資,形成了一項(xiàng)賬外資產(chǎn)。

十、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金及實(shí)物資產(chǎn),仔細(xì)分析盤盈盤虧原因

盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金要采取突擊方式,盤點(diǎn)清查的范圍不僅包含出納辦公室的保險(xiǎn)柜,還應(yīng)包含文件箱、文件柜等一些可疑場所。對于現(xiàn)金溢余或短缺,要進(jìn)行仔細(xì)的分析,追查其發(fā)生的時(shí)間、原因。對于小金額現(xiàn)金溢余或短缺,不可輕易放棄,往往可以通過對其審計(jì)而發(fā)現(xiàn)賬外賬。

盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)時(shí),同樣需要將所有相關(guān)資產(chǎn)都納入盤點(diǎn)范圍,對盤盈及盤虧都要進(jìn)行詳細(xì)追查取證。因?yàn)楸P虧很可能是將資產(chǎn)變賣未入賬,并將出售收入轉(zhuǎn)移至賬外經(jīng)營;盤盈則可能是賬外經(jīng)營資產(chǎn)由于工作人員疏忽而未單獨(dú)存放,與賬內(nèi)資產(chǎn)混在一起,審計(jì)人員正好以此為線索進(jìn)行追查,從而尋找出賬外經(jīng)營資產(chǎn)的全貌。

十一、向往來客戶發(fā)函詢證,關(guān)注是否用往來隱藏收入

往來科目是許多單位隱藏收入的地方,主要是應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款四個(gè)科目。在審計(jì)時(shí)對這幾個(gè)科目所涉及客戶無論金額大小,均應(yīng)發(fā)函詢證,如果對方單位未回函或回函與賬面金額不符的,要仔細(xì)核對并追查清楚原因,其差異很有可能就是賬外賬形成的資金來源。如我們對某公司會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí),對期末其他應(yīng)付款的重要客戶都進(jìn)行了函證,但金額為20萬元的B公司借款卻遲遲未回函。于是我們進(jìn)行替代審計(jì)程序,抽查了該20萬元形成的原始憑證。經(jīng)查證,該筆業(yè)務(wù)記賬憑證后附一張銀行進(jìn)賬單,付款單位為B公司,款項(xiàng)來源注明為貨款。再到銷售部門進(jìn)一步核實(shí),該款項(xiàng)確實(shí)為一項(xiàng)廢舊材料銷售款。為什么審計(jì)單位要將該筆收入作借款呢?經(jīng)對該筆借款繼續(xù)查證落實(shí),發(fā)現(xiàn)該單位在次年2月以現(xiàn)金支票方式提取,名義是歸還借款,實(shí)際挪至賬外經(jīng)營使用。

查證賬外資金沒有固定模式,需要審計(jì)人員憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷確定采用相應(yīng)的查證方法。只要審計(jì)人員不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高業(yè)務(wù)素質(zhì),盡職盡責(zé),保持應(yīng)有的敏感與職業(yè)謹(jǐn)慎性,就能將各種形式的賬外資金查個(gè)水落石出,確保單位財(cái)產(chǎn)安全完整和有效運(yùn)行。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 徐文建:內(nèi)部審計(jì)如何查出賬外資金[J].職業(yè)圈,2007(11).[2] 張艷玲:淺談“小金庫”形成渠道與審計(jì)方法[J].經(jīng)濟(jì)論談, 2007(15).(責(zé)任編輯:胡冬梅)

第五篇：內(nèi)部審計(jì)生存技巧

內(nèi)部審計(jì)生存技巧

3、一定了解清楚被審單位領(lǐng)導(dǎo)及關(guān)鍵人物的背景

6、一定要與CEO或更高的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常進(jìn)行溝通

9、要知道利用矛盾

中