第一篇：淺議內部審計中發票真偽鑒別和審計技巧

淺議內部審計中發票真偽鑒別和審計技巧

在我國，目前可以直接列作單位支出的單據有：稅務部門的發票（包括加企業頭銜的發票）；財政的行政事業性收費收據；部隊企業出具的蓋總后勤部、財政部章的發票。稅務部門的發票是單位發生經濟業務和收支行為的法定憑證，是單位進行會計核算的原始依據，是納稅人履行納稅義務、依法繳納稅款的合法證明文件，也是內部審計人員進行監督檢查的重要憑據。

一、發票的基本概念

（一）發票的定義及取得渠道

根據修訂后的《中華人民共和國發票管理辦法》和《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》(2011年2月1日起施行)的規定，發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。凡依法辦理稅務登記證、經常發生應稅業務的單位、個人，可以申請使用發票，稅務部門將根據單位的經營范圍決定該單位使用國稅發票或（及）地稅發票，核定單位使用發票的版額及類型、領購發票供應量。

（二）發票的基本要素

發票的基本要素包括：發票的名稱、發票代碼和號碼、聯次及用途，客戶名稱，開票人、開票日期，商品名稱或經營項目、計量單位、數量、單價和金額等，開票單位（個人）的名稱（發票專用章）等。

（三）發票的聯次及使用

1．普通發票基本聯次為三聯：存根聯，由收款方或開票方留存備查；發票聯，由付款方或受票方作為付款原始憑證；記賬聯，由收款方或開票方作為記賬原始憑證。省級以上稅務機關可根據發票管理情況以及納稅人經營業務需要，增減除發票聯以外的其他聯次，并確定其用途。對外發生經營業務的單位和個人收取款項時由收款方向付款方開具發票；收購單位和扣繳義務人支付個人款項時，由付款方向收款方開具發票。

2．增值稅專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發票聯，作為購買方記賬憑證；抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證；記賬聯，作為銷售方的記賬憑證。其他聯次用途，由一般納稅人自行確定。一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統使用專用發票。

（四）發票的基本特征

發票的基本特征是發票基本內涵的外在表現，與其他票據相比，發票具有取得和管理的規范性、使用種類和規則的統一性、所反映經濟業務事項的真實性以及填開發票的時效性等基本特征。

二、發票的常用知識

（一）發票的種類

發票分國稅發票、地稅發票。凡國稅業務應該使用國稅發票，如工業企業、商業企業、維修業等應該使用國稅發票；凡交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、娛樂業、服務業等使用地稅發票。

（二）發票的身份識別

國稅發票、地稅發票都有自己的身份識別碼，就是發票上的發票代碼和發票號碼。發票代碼也稱字軌，字軌里面隱藏了行政區域、國地稅等信息。

1．普通發票代碼有12位。其中：(1)第1位是區分國稅、地稅的代碼，1代表國家稅務局，2代表地方稅務局，0代表稅務總局。(2)第2至第5位是地區代碼（省、地市級），以全國行政區域統一代碼為準，稅務總局為0000。(3)第6至第7位是年份代碼（例如，2013年以13表示）。(4)第8位是統一的行業代碼，其中：①國稅行業劃分：1工業，2商業，3加工修理修配業，4收購業，5水電業，6其他。②地稅行業劃分：1交通運輸業，2建筑業，3金融保險業，4郵電通信業，5文化體育業，6娛樂業，7服務業，8轉讓無形資產，9銷售不動產，0其他。(5)第9至第12位是細化的發票種類代碼，按照保證每份發票編碼唯一的原則，由省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局自行編制。

2．增值稅發票代碼有10位。其中：(1)第1至第4位是地區代碼。(2)第5至第6位是年份代碼（例如2012年以12表示）。(3)第7位是批次代碼。(4)第8位是種類代碼（其中，5代表專用發票，6代表普通發票）。(5)第9位是聯次代碼。(6)第10位是金額版別代碼(其中，l代表萬元版，2代表十萬元版，3代表百萬元版，4代表千萬元版，0代表電腦發票）。．發票號碼有8位，是發票的序號。發票代碼和發票號碼兩者加在一起，能夠確保這張發票在全國的唯一性。

三、發票真偽鑒別方法和審計技巧

（一）假發票表現形式

1．利用真實發票開具虛假內容。此類發票俗稱“陰陽發票”，是指真票虛開，發票是真的，但反映的經濟業務虛假或與實際不符，改變了其用途。發票內容多為購買辦公用品、食品等，金額較大(或幾張發票連號），常常不附或附虛假購物清單。這一般是單位購買或授意開具的，屬于主觀故意，主要是為了套取資金，形成“小金庫”，往往被用于人情往來、職工福利等方面。

2．利用虛假發票開具真實內容。此類發票經濟業務真實，但發票卻是假的。如為開展某大型活動，需要購買較多的活動用品，出于“少買多開”謀取私利等動機，使用資金的單位往往會與個體經營戶進行交易，而個體經營戶為少納稅而提供了虛假發票。

3．利用虛假發票開具虛假內容。此類發票不僅經濟業務內容是假的．而且使用的是過期作廢或是虛假的發票。虛假的發票是指發票本身是假的，是由單位或個人違法私自印制或偽造、變造的發票，是真正意義上的假發票；過期作廢發票是指正常領購使用、現已過期失效而廢止的真實發票。資金使用單位以“辦公用品、會務費”等不真實、不具體的業務內容為理由入賬，一般以現金結算，套取資金，形成“小金庫”，謀取私利。

4．不規范的發票。此類發票開具的內容、格式、主體等不符合要求，甚至是使用白條代替發票。主要包括：(1)“李代桃僵”發票。如為了少繳營業稅，一些設備出租方提供運輸發票代替租賃發票給承租方，運輸發票填列內容都與事實不符。(2)“張冠李戴”發票。如某些批發企業要求開票單位將購貨人直接改為發票使用方，該企業僅提供增值額部分的發票，從而達到少繳稅款目的。(3)“偷梁換柱”發票。主要指以白條入賬而未取得發票，如施工企業機械設備租賃費僅以工程結算單入賬，而未取得租賃發票，入賬依據不足。

（二）鑒別發票真偽方法

1．從發票外觀上入手。(1)查看發票監制章。發票監制章為橢圓形，上環刻有“全國統一發票監制章”文字，下環刻有“國家稅務局監制”“地方稅務局監制”（普通發票）或“國家稅務總局監制”(增值稅發票)文字，中間刻有監制稅務機關所在地的全稱或簡稱，字體為正楷，套印在發票聯的票頭中央。(2)查看發票質量。假發票的紙張質量較差，沒有韌性，易破裂，不光滑；印刷的顏色較差，顯得模糊，字體瘦小。(3)查看發票印章。根據發票管理辦法的規定，發票的開具單位或個人在發票聯應加蓋發票專用章，在發票專用章上有征稅號碼和單位名稱，印章應清晰。主要關注下列情況：①發票加蓋開具單位財務印章，應核查發票的真實性或延伸開票單位核查。②印章模糊或無印章。為推卸責任保護自己，有的單位出具假發票時故意將印章印得模糊不清，甚或拒絕蓋章。③印章反映的經營范圍與開票內容不符。如有的發票開具內容是食品而蓋的卻是某百貨店服裝專柜的印章。(4)查看發票是否復寫。發票最少聯次是三聯，所以手寫的發票必須復寫，審核發票時既要看發票正面，也要察看發票的背面，看其是否復寫了。

2．從發票開具的規范性入手。如發票不開具購貨單位、日期，這種發票在報銷單位和入賬時間上都有很強的彈性，可以隨時隨地報銷，容易作假。

3．從發票的開具內容入手。目前虛假發票開具內容主要有“食品”“辦公用品”“勞保用品”等。如果被審計單位存在大量購買辦公用品、勞保用品的發票而未附清單，那就有可能存在開具虛假發票的問題。

4．從票號和日期等的邏輯關系入手。如一個單位報銷的發票連號，但前號碼的開具日期比后號碼的晚；或者發票連號，但開具日期卻相差甚遠；又或者發票連號或不連號但是同一本上的發票，而印章卻是不同的供貨單位的，這往往是開票人為掩蓋事實真相故意所為。5．從發票的行業類別入手。發票代碼隱含行業類別信息，如果不懂其中奧秘的人對發票造假，往往導致發票內容與經營行為相互矛盾，成為審計突破口。如使用商品零售行業的發票開具的卻是“房屋維修費”等內容。

6．從發票的有效期入手。為了打擊假發票，國稅、地稅都會不定期地更新發票的樣式，不會長期使用一種版本的發票。如發現某單位2013年使用從代碼看是2009年版的發票，就可以咨詢稅務機構該發票是否已過期，因為購買假發票者不一定知道該版別的發票已過期。7．從可能的會計憑證“暗記”調查入手。會計人員一般都有自我保護意識，當發現可能存在作假發票報銷行為時，為防止問題暴露時有關人員推卸責任，往往會在有問題的會計憑據上加注暗號。審計人員如細心留意會計憑證、票據上的刮、擦、涂、改等特殊“痕跡”之處，進行后續檢查、分析、判斷，就有可能發現和揭露虛假發票問題。

8．向“12366納稅服務熱線”查詢。領購發票時，企業的信息已經存入國稅、地稅的發票發售系統，當你就某代碼的發票進行查詢時，就會獲得領購和使用該代碼發票的企業相關信息，從而真假發票一目了然。

（三）發票真偽的內部審計技巧

1．查賬找線索。查賬是審計發現問題的根本手段，通過查閱被審計單位賬簿及會計憑證等資料，可以確定需要重點審計的成本費用，從中發現可能使用問題發票的線索，特別是要關注被審計單位的基本建設項目、科研項目經費、會議費、培訓費、辦公費等支出中以工程建設、設備購臵、會議費、餐飲費、辦公用品等名義報銷且金額較大的發票，以及由稅務部門代開的大額勞務費、租車費等內容的發票。主要可以通過查看會議費、培訓費等支出項目的相關會議記錄、培訓計劃等過程性證明材料及支出預算明細等書面報告資料，查看工程建設、設備購臵等相關合同（協議），查看采購設備物資的驗收交接記錄、工程竣工驗收計價報告等經濟結果證明材料，核查發票填報內容，現場查驗實物是否存在，并驗證實物品名、規格、數量、單價等是否與合同（協議）的相關約定一致；并可就購買量與企業實際業務需求量進行比較、分析，追蹤實物去向，以佐證發票真偽，必要時還可與發票開具企業進行核實、找相關人員進行訪談來予以證實。2．檢驗辨真偽。在審計過程中，通過查看發票紙張和印章的使用、發票填報內容與發票代碼顯示信息是否一致、發票號碼與開具日期是否矛盾等發票本身外觀的鑒別，可以較為直觀的鑒定發票真偽，發現虛假發票線索。這主要依賴審計人員的實踐經驗判斷，需要審計人員不斷積累業務實戰經驗。

3．查詢解疑惑。由于個人知識面、工作經驗等限制，審計人員自身對發票真偽的鑒別和認知判斷能力畢竟是有限的，這時就需通過“12366納稅服務熱線”或稅務網站查詢，為鑒定發票真偽覓得“一雙慧眼”。需查詢時，查詢人只需撥打12366語音電話，按照語音提示，輸入需查詢的發票代碼、發票號碼等信息，語音電話將自動告之此發票的真偽；查詢人還可以上網登錄查驗發票所屬地稅務系統網站，進入查詢區的發票真偽查詢功能，如實輸入納稅人識別號、發票代碼、發票號碼等相應內容，取得查詢結果。通過電話或網絡查詢，審計人員雖然能比較方便、快捷地查明有疑點的發票，但當可疑發票數量較多時，查詢效率就比較低了。為了確保查驗結果真實可靠和效率的提高，當遇到金額大且數量多的可疑發票時，審計人員應到稅務部門比對開票金額，必要時可申請稅務部門進行發票真偽鑒定。

4．鑒定出結果。《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第三十三條明確規定：“用票單位和個人有權申請稅務機關對發票的真偽進行鑒別。收到申請的稅務機關應當受理并負責鑒別發票的真偽；鑒別有困難的，可以提請發票監制稅務機關協助鑒別。”稅務機關的發票鑒定是鑒別、認定發票真偽的最終途徑和手段，由此形成的鑒定結論是審計人員認定被審計單位使用虛假發票違法事實的關鍵證據。5．追蹤謀突破。假發票帶來嚴重的經濟危害后果，大量企業資金以各種名義被轉移到各種各樣的單位或個人，經過一圈“清洗”后，形成“小金庫”，被相關人員行賄、挪用、貪污等。為此，內部審計人員應該重點關注被審計單位是否存在通過假發票報銷套取資金甚至洗錢的問題，采用各種方法和手段追蹤鑒別可疑發票真偽，查明資金去向，為企業資產安全保駕護航。

（四）發票真偽鑒別的案例及體會

2013年4月，在對某集團公司進行2012年業績考核內部審計時，審計人員發現在機關財務科的會計憑證中，某部門人員報銷的發票存在可疑之處，主要表現為發票由比較固定的幾家單位提供，發票內容為會務費、餐飲費等，每月報銷二至三筆，每筆金額在幾千元至上萬元不等，款項通過銀行匯付。為找到線索和突破口，審計組安排兩名審計人員集中精力專門負責查驗上述事項。考慮到不僅要鑒別發票本身的真偽，還要與發票開具單位了解取證以進一步核實經濟業務內容的真實性，審計人員將該部門人員2012年報銷的所有發票找出來，首先按發票開具單位、開票日期、業務內容、金額等進行統計，初步確定重點單位和業務；其次參照發票真偽鑒別方法仔細查看了重點單位和重點業務的發票原件，確定了須后續追蹤查證的發票，并復印了發票等憑證資料。

提供發票的單位所在地經濟發達，國稅、地稅查詢網絡建設完備，審計人員通過互聯網很快查明發票是真票，確系開票單位領購，現在的關鍵是核實經濟業務的真實性。于是審計人員雙管齊下，一方面找集團公司相關人員談話，了解并取得相關業務的過程性證明材料，經綜合判斷，初步認定相關經濟業務虛假；另一方面找發票提供單位負責人了解情況，以佐證相關業務是否真實。起初，他們一口咬定業務是真實的，于是審計人員展開了心理攻勢，說清開具虛假發票的利害關系，讓他們意識到問題的嚴重性；并十分耐心地和他們進行溝通，動之以情，曉之以理，最終他們分別書面承認經濟業務虛假。虛假業務共套取現金近20萬元，除部分支付發票稅金等費用外，其他主要用于業務招待、部門職工獎勵等，至審計時已無余額。審計組就此出具了單項底稿，指出了問題的嚴重性，提請集團公司收回私分的獎勵資金，按規定核算業務招待等費用，并對相關人員進行處理。

俗話說：“假的真不了。”虛假發票總帶有這樣或那樣的虛假特征，只要我們內部審計人員多總結積累實戰經驗，在審計過程中充分利用掌握的發票真偽鑒別方法，理清思路，細致審核，認真辨別，就不難發現其中的端倪，找到審計突破口。

第二篇：審計人員如何鑒別發票

審計人員如何鑒別發票

審查鑒別發票是審計監督中經常遇到的工作，判斷發票的真偽是審計人員應備的基本業務技能。根據實踐，有以下幾種方法可供參考。

1、審查發票的有效性。國家對發票實行的是不定期換版制度，如果發現逾期使用舊版發票應查明情況，判斷是否存在問題。

2、審查開票人的筆跡。看發票上開具的每個項目的筆跡、字體、精細、用力程度是否一致。

3、審查發票的復寫情況。看復寫的字跡顏色是否相同，正反雙面顏色是否一致，內容是否完整，辨別有無局部復寫的痕跡。

4、審查發票的項目內容填寫是否移位。正規發票各聯次的格式排列都是上下對齊、位置固定的。如填寫的字跡有不正常的錯位，就可能存在問題。

5、審查發票的填寫內容。首先要看購貨人、時間、數量、單價、金額是否填寫齊全，再看物品名稱是否具體、正確、清楚，是否只寫為：生產資料、辦公用品、五金電料、糧油食品等大類名稱，且金額較大，諸如此類就要深追細查。

6、審查物品名稱是否為用票單位的經銷范圍。

7、審查因果單位是否相符。依據款項支付形式，查看開票單位同收款單位、購貨單位同付款單位名稱是否相符。

8、審查供貨單位，特別是經營承包及個體工商戶，是否使用了非己領用的發票。

9、審查發票號碼與開具的日期是否自相矛盾。看同一個供貨單位的發票，是否存在發票編號與時間順序顛倒等問題。

第三篇：內部審計生存技巧

內部審計生存技巧

3、一定了解清楚被審單位領導及關鍵人物的背景

6、一定要與CEO或更高的領導經常進行溝通

9、要知道利用矛盾

中

第四篇：內部審計面試技巧

1、您對內部審計工作有什么認識？內部審計與外部審計有什么不同？

答：內部審計是公司內部的組織機構，具有監督檢查企業的財務管理方面的缺陷，更有效的幫助企業的各方面利益不受損失職能。我認為內部審計比外部審計的重點為

1、本單位及下屬單位內部控制制度（內部會計控制與內部管理控制）的完善程度評估與執行情況檢查；

2、對公司預算執行情況進行檢查與監督；

3、對各經濟實體開展經濟效益審計和經濟責任審計。

2、您作過內審工作嗎？如做過回答實踐中如何作好此項工作；未做過，您認為怎樣才能搞好內部審計工作？

答：由于我一直從事外部審計對內部審計涉足不深，只有今年協助XX公司進行了內部審計以及平時接觸的上市公司對內部審計工作有一點膚淺的認識。

作為內部審計工作首先和外部審計一樣保持良好的獨立性是其工作是是否有所成效的基本保障。它的組織機構應該脫離各個部門的管轄，直接受總經理的領導，向總經理、董事長和董事會負責！

其次作為內部審計的工作人員要不斷提高自己的專業知識，及時更新法律法規政策，拓展知識面，不但財務、稅務、審計的知識、技能在全公司最優秀并且對相關法律知識經營管理知識等也應該有一定的了解。

最后審計人員應該熟悉、了解公司的各分公司、子公司的生產工藝、人員狀況、產品定位、主要客戶供應商、主要競爭對手，了解同行業的信息，為審計奠定基礎。

3、您能承受從事本公司內部審計工作（在總部工作時間年僅1/12）所帶來的長年累月在全國各地奔波、忙碌的辛苦及同家人離多聚少的苦惱嗎？

答：我已經在會計師事務所從事了幾年年的上市公司的審計工作了，深深的體會到每當新年的鐘聲響起時，萬家團聚普天同慶，而我依然在燈光下埋頭奮戰的心情。但每當成功的完成一個審計項目，從審計項目發現問題，學到新知識的時候我認為我的付出是值得的。能夠從客戶的方面幫助他們解決問題，讓他們認識到如果解決不好將給公司帶來的影響；得到客戶、領導、同行的肯定和認可---這就是我追求的成就感！

目前我認為是我事業上發展最有利的時間，一份耕耘一份收獲，相信我對工作執著的付出一定會取得成績的。

4、您能接受臨時要求增加工作、經常性的晚上加班加點卻沒有任何報酬嗎？

答：臨時性增加的工作當然是可以接受的，為了公司的發展多付出一些也是應該的，畢竟公司強大了員工才會有更好的發展。但經常性的晚上加班加點卻沒有任何報酬我是這樣理解的： 公司應該合理安排員工8小時之內的工作量，盡可能的在此期間安排好工作，應該避免加班。如果超出8小時工作時間的工作量是應該按國家規定支付加班費或補休，這也是對員工工作能力的尊重。但員工工作在8小時內可以完成卻未做完，公司不但不應發給加班費還應對其進行處罰。因為該員工在下班時間耗用了公司的電費、空調費等資源。

當然審計工作有其自身的特殊性，由于外勤時間多在外地，衣食住行拖一天公司的審計成本也會相應的增加，這就要求審計人員在工作現場盡可能的加班，但我個人認為加班也應該有一個底線。保障員工的身心健康同時注重工作的質量對公司的長遠發展也很重要。另外審計人員加班除加班費外就加班為公司節省的審計成本公司也應考慮拿出一部分對審計人員進行獎勵和考核！

5、您認為工業生產性企業內部審計重點是什么？如何開展重點審計，舉例說明。

答：工業企業主要以生產經營為核心，因此生產銷售環節應該是內部審計的重點，也是企業內部考核是否完成預定的計劃指標的關鍵。

例如生產過程中企業有可能有以下情況對公司的財務狀況產生一定的影響和風險，除正常的實質性測試外應予以關注。

1、存貨增長遠遠快于銷售，銷售成本及應付賬款的增長（存貨可能已經廢棄需要核銷，公

司可能對于某些銷售沒有記錄銷售成本）；

2、庫存準備相對于庫存下降（儲備不足以及夸大營運收入）；

3、突然該用其他存貨計價政策；

4、存貨與主營成本的變化比例有顯著不相當；

5、存貨周轉越來越慢；

6、以存貨為抵押；

7、存貨呆滯評價不合理或有大副變化。

由于銷售環節涉及的科目、事項的可能性太多故在這里不一一陳述。

6、您認為內部審計人員職業道德是什么？您能做到嗎？

答：我認為其基本道德為：忠誠于公司，一切應以公司制度為準繩，以公司利益為原則。保持公正、客觀、獨立的執業態度，運用自己的專業判斷為公司盡量避免損失，創造更大的價值，我絕對可以做到！

7、您認為內部審計基本準則是什么？您是如何認識？

答：中國內部審計協會在2003年6月制定并實施了《內部審計準則》它是依據《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》及相關法律法規制定的，是執業的標準和依據！同時注冊會計師審計準則、中國證券監督管理委員會制定相關制度等也是執業中需要考慮的重要因素！

8、本公司招聘的審計師要在分、子公司（省內外均有）儲備試用3-6個月，試用期待遇不會很高。根據工作表現、工作態度、業務能力、技術水平，可提前轉為正式員工，但一般在分、子公司工作要一年后（也可能因工作需要轉正后抽調）才抽調股份公司審計部審計師崗位，也可能根據您的情況轉入分、子公司作財務經理或主辦會計，您能接受嗎？為什么？ 答：術業有專攻，即便是財務大類每個人也有其擅長的部分。我從事上市公司審計工作已經有6年了，非常熱愛他，其應該擁有的職業敏感也已經滲透了我的生活之中。我相信相比而言我更合適從事審計工作，因為審計工作更具有挑戰性。但公司需要我還是愿意服從公司的安排的！

9、您對薪酬待遇有什么要求，最低總收入要求是多少？（此條僅作為公司是否能否滿足您的最低工資要求），其他有什么要求？實際要根據公司薪酬制度、您的工作表現、工作態度、技術水平、業務能力，來確定您的總收入待遇。

答：對于工資薪金我相信公司會有統一的制度和標準，但從該試題的介紹中我深感公司是一個極注重工作效率和個人能力的企業，由于工作量大以及長期在外出差，我期望所有的收入（含差費、獎金）稅后能有XXX左右。

由于審計工作需要要求審計人員其素質應該高于會計人員，因此希望公司能經常輸送審計人員到國家會計學院等相關機構進行培訓，來提高人員素質，及時了解最新政策、法規，更好的為公司服務！

10、您是什么方式了解到本公司？對本公司了解多少？您是怎樣看待本公司的？什么理由促使您想到本公司應聘審計師崗位。

答：前兩問涉及企業內容故刪去！

本人非常愿意到這樣一個使員工引以為榮的企業工作，更加深刻的了解一個企業的生產運做。我深信公司仍然是一個高速成長的企業，依然有著很大的發展空間，是值得我與其共同發展和成長的一家公司。

11、如何理解財務會計和內部審計之間的關系？如何把握內部審計和生產經營之間的關系？ 答：財務會計必須做好自己的基本的工作，為企業的業務經營活動提供更主動及時的會計服務，而審計人員除正常的審計外更要參與到對企業重大決策發表準確、客觀、獨立的財務意見的評價中，充分體現工作的價值，這樣的審計工作才會更有意義！

真正意義上的內部審計不是制約、監督經營著，而是用專業的眼光從財務的角度對企業經營和發展過程中的重大事項發表客觀公正獨立的財務意見提示各種風險！

第五篇：內部審計

企業集團內部審計

【摘 要】

本文從企業內部審計的宗旨出發，系闡述了企業集團內部審計的職能，企業集團內部審計的現狀及現存問題以及解決方法，企業集團內部審計的發展趨勢等問題。并分析了適合我國當前企業現狀的內審計模式的設置。

【關鍵詞】

宗旨；內部審計現狀；范圍與內容；審計模式 【正文】

隨著經濟體制改革，我國市場經濟的多元化的發展日益豐富，企業集團的管理階層增多，為企業集團內部審計的出現的客觀條件。在集團公司內部，經常存在經營管理者對所有員工，下級經營者管理者對上級經營管理者等關系的多重委托經濟責任，因此，集團內部審計是在受托經濟責任下產生的。雖然我國企業集團內部審計歷史短暫，但是發展異常迅速，企業內部審計人員及相關課題的學者，為企業集團的健康發展、企業集團內部審計學術體系的發展不斷探索研究。內部審計對企業集團的經營業績估評，明確企業內各種復雜的產權關系，發揮其監督職能具有不可替代的作用。

一、企業內部審計的建立宗旨

內部審計作為會計體系之外的獨立稽核系統，與財務管理體系相輔相成，是內部控制體系的重要組成部分，企業內部審計的建立宗旨在于發揮以下幾方面的作用：

（一）健全公司治理結構，完善自我修復功能。

一個健康的公司，應有適應公司發展目標的良好的企業文化作為思想保證，合理的分權與有效的監督相結合的管理體系作為制度保證，從而一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結合起來，努力為公司目標奮斗；另一方面從制度上保證員工的個人利益的實現并通過授權充分調動其積極性，同時加強監督。

完善自我修復功能，主要是通過審計發現問題并提出整改措施，然后通過整改措施糾正各種差錯、完善公司的管理制度，起到防止、發現和糾正問題的作用，從而實現公司治理結構的自我完善和修復。一個體制或制度，只有具備良好的自我修復能力，才能從根本上避免極具變化的局面，這也是內部審計存在的根本內

因。

(二)發揮內部審計對錯誤與舞弊行為的威懾作用，避免損失的發生。由于內部審計的存在，被審計對象不得不盡量減少差錯以期在審計中表現良好，而且定期、嚴格的內部審計對企圖舞弊者是一種有效的攔阻。現階段，查處錯誤及舞弊已經得到集團的高度重視，但相關的預防機制還沒有得到應有的關注。實際上，查處是一種反饋控制與補救措施，要逐步將當前以查處錯誤及舞弊為重點的反饋控制提升到以定期的、嚴格的內部控制制度審計為重點的有效阻攔式的事前反饋控制，并通過對內部控制制度的糾偏做到防微杜漸，力爭防患于未然。

(三)建立合適的財務評價與非財務評價，確保評價的科學性與客觀性。財務數據必須經過審計才能采用，這在西方已經成為一個根深蒂固的觀念，甚至可以說是一種習慣，已經成為進行任何財務評價的基礎，而在國內，這種觀念還遠未深入人心，這也是當前造假者往往能夠通過造假得以獲利的原因之一。結合自身實際，要真正做到準確考評，并通過績效考核體系充分調動員工積極性，就要未雨綢繆，樹立“只有經過審計后的財務數據才能作為評價的基礎”的觀念，從源頭上防止虛報、瞞報現象發生。

(四)做好財務管理體系的外部稽核，充分發揮其在內部控制體系中的核心作用。預算作為財務管理的重要手段，在日常管理中有著重要的作用。內部審計通過關注以下幾點來實現對預算的監督：一是預算的編制、考核必須與工作計劃相結合；二是預算的編制和考核應具有可核查性，編制時，各部門的費用預算應有費用支出明細清單，生產部門的成本預算和采購現金預算必須附有產品生產備料清單、生產進度預測、產品采購清單和招標采購制度，以保證預算編制以及考核的真實性和可控性；三是預算的定期檢查和分析應當立足于為業務的發展服務，既要有嚴肅性又要有科學性，例外事件的分析和預算的調整應當立足于為業務的發展服務，而不能犧牲發展來滿足原有預算的執行。通過審計的外部監督，一方面，預算的編制和調整將會更加貼近實際，另一方面，預算的執行和考核將會更加嚴肅、科學，這將有利于預算在內部控制體系中發揮更大的作用，反過來，它也將推動審計工作的進一步發展。

二、企業集團內部審計的職能

關于內部審計的職能，三職能論曾在我國審計理論界占據主導地位，即監督、控制、評價職能。

（一）監督職能。監督職能是內部審計的基本職能。內部審計產生的根本動因是企業中存在的委托代理關系，內部審計人員對經濟責任的履行情況進行監督。內部審計必須全面發揮其監督的職能，側重于會計監督的含義，內部審計最能發揮對會計的監督作用。

（二）控制職能。內部審計機構是集團的一個重要職能部門，它獨立于其它各部門和其它控制系統，是對其它控制的一種再控制，再此與其它控制形式相比，更具獨立性、權威性和全面性。它是對企業內部經營管理的效果監督與評價，并向管理當局反饋這些信息及其他有關信息，提供完整的依據。因此，內部審計又是內部控制的特殊構成要素，是對內部控制實施的再控制。

（三）評價職能。通過內部審計可以熟悉子公司的生產經營情況和財務狀況，并且由于內部審計部門獨立于子公司，更能客觀公正地評價子公司的管理情況和運行業績。評價職能表現為對單位的計劃、預算、決策方案的可行性和合理性，對單位的某一方面的經濟活動或單位整體經濟活動是否按照指定的目標和決策進行而進行評價。

三、企業集團內部審計的現狀及問題

（一）企業集團審計的重點側重于財務審計

內部審計經歷三個階段的發展：第一階段為財務審計，第二階段為業務審計，第三階段為管理審計。我國企業集團的內部審計的發展是從財務審計開始的，現在企業集團的內部審計仍停滯在第一階段。其主要原因是內部審計工作人員多數是財會人員，對檢查財務收支的合法性和會計信息的真實性最為熟悉和易于操作。

（二）審計的手段落后

現代大型企業集團，大多已經實現了信息系統的網絡化，運用計算機技術是企業集團內部審計人員必須掌握的基本技能。因此作為企業集團內部審計人員必須掌握聯機數據庫、微型計算機、審計應用軟件和網絡的發展，集團審計部門至少有一名掌握最新技術的計算機業務骨干。集團內部審計的計算機業務骨干可協助開發計算機審計軟件，培訓其他審計人員使用技術計算機審計軟件等。而我國

目前集團的內部審計機構缺乏計算機信息技術方面的人才。

集團內部審計由財務審計向經營審計、管理審計的多層次拓展，使得對內部審計人員的素質有了越來越高的要求。而我國企業集團內部審計工作者大多是財會出身，沒有接受系的訓練，缺乏足夠的經營管理理念與經驗。因此企業集團內部審計的重要職能不能充分發揮。

四、企業集團內部審計的發展趨勢

商品化時代的到來，使得企業集團的規模不斷擴大，集團的組織機構日益趨向復雜，從而使管理者所吸收的信息量、信息種類、信息復雜化爆炸般增大，傳統的審計技術，已不適應對各責任人從事業務及控制的存在性和適當性做出科學的評價。于是對企業集團內部審計的發展提出了更高的要求。下面談筆者對企業集團內部審計發展趨勢的三點看法：

（一）審計技術發展趨勢現代化

辦公自動化和經濟信息處理，已經成為企業管理現代化的重要標志，特別對大型企業集團來說基本都已經實現了計算機信息系統的網絡化。集團內部審計從傳統的手工審計轉向以數據技術和計算機技術為標志的自動審計，審計人員就必定需要開發新的審計程序，制定更周全細密的審計計劃，對沒有書面記錄的經濟方面的業務進行審計。集團內部審計人員如果不能掌握計算機為基礎的審計系統，將不能適應現代企業對集團內部審計現代化的要求。

（二）集團內部審計的范圍逐步擴張

企業集團內部審計的范圍隨著企業集團的不斷擴大也將進一步擴大，進入全新審計領域，如兼并審計，其定義是集團內部審計部門對兼并公司實施審計。這種審計方式與傳統財務審計有較大差異，審計要在短期內，分析兼并對象的主要背景、所處行業狀況及行業發展趨勢，并分析被兼并公司的財務資金狀況、市場份額及行業前景，確定兼并后如何發展以便適應集團公司的前景規劃。由于企業集團內部審計的重點由單純的財務審計轉向綜合性的管理審計，及集團內部審計職能的加強、審計范圍的擴展，對內部審計的專業要求提高，而集團內部審計部門又不可能配備各方面的人才，因此要事半功倍開展集團內部審計，適應企業集團發展的需要，集團內部審計充分利用集團的人才資源，在內部資源不能完全滿足需要或內部資源不能保持足夠的獨立性和客觀性的情況下，就應該充分利用社

會資源（比如咨詢顧問公司）參與審計項目。

（三）與國際內部審計的接軌

內部審計是通過評估組織機制以確保揭露組織潛在的風險并且有效率地，經濟地達到組織的目標和目的。

目前國內一些大型企業集團加快了國際化的進程，特別是激烈的市場競爭中逐步成熟起來的家用電器企業集團，這些企業的管理機制逐步完善，逐步邁向國際化，對內部審計的要求與國際化企業標準趨同。對西方企業內部審計的成熟的經驗我們可以直接借鑒。而國家審計、社會審計與內部審計相比較更多地受政治經濟環境的影響，對西方經驗更多的是借鑒，取其精華，去起糟粕。因此，企業集團內部審計更易與國際企業內部審計接軌，從企業集團內部審計發展的角度來看，與國際企業內部審計接軌是必要的，也是必然的發展趨勢。

五、適合我國當前企業現狀的內審計模式的設置

目前，我國企業集團內部審計的組織形式一般有： ａ董事會領導模式； ｂ監事會領導模式； ｃ總經理領導模式； ｄ財務總監領導模式。

在剛導入的預算管理階段，內部審計部門可以對財務經理負責，協助其完善預算編制流程的監督；在比較成熟階段，內部審計部門可以對預算委員會(財務總監)負責，負責監督預算的編制與考核流程；在成熟階段，內部審計部門可以對總經理負責，負責監督預算委員會的工作流程并對流程的合理性作出評價，在整個公司治理結構比較完善以后，在董事會設立專門的審計委員會，由其領導內部審計部門，通過內部審計部門來監督整個管理層。采用前兩種方式的集團內部審計機構具有較強的獨立性，獨立性是內部審計的基本特征，內部審計機構的獨立性強能更好地開展內部審計業務。

六、企業內部審計的制度建設

有效地發揮企業內部審計的作用，離不開重要的制度保障。主要包括以下兩方面：

(一)機構獨立，垂直管理即企業審計部門在管理和考核上相對獨立于其他部

門(即不受同級以及下級部門和單位的考核和評議，不適用360度考核法)，如果下屬公司設立內審機構，必須由集團審計部門垂直領導。該項措施有利于審計工作不受外部干擾，從而保證審計工作的客觀、公正。

(二)報告反饋機制的施行。良好的反饋機制對于公司的內部控制至關重要。所謂報告反饋機制是指審計報告(含整改建議)上報主管領導一定時間后(如7天)，如果主管領導認為整改建議不可行，則安排時間與審計部門進行溝通；如果認為整改建議可行，則將整改建議轉至被整改部門并通知審計部門，被整改部門認為整改建議不可行的，必須在收到整改建議一定時間內，提請主管領導安排時間與審計部門進行溝通，被整改部門無異議或未在規定時間內提出異議，則應認真對其進行整改。主管領導可以在收到被整改部門整改說明后，根據整改說明安排審計部門進行復查，也可以按照事先安排好的時間安排審計部門進行復查，無論采用何種方式，都應當在被整改部門開始整改時即告知審計部門。此外，在部門制度建設中還應注意與其他部門制度建設的配套，以保證審計工作的覆蓋面和實效性。如在當前大力推動預算管理的情況下，審計部門在制度建設上就應及時跟進，以加強對預算的監督。

參考文獻：

1．周燦齡，張勇，1995，《美國現代內部審計》，中國石化出版社；

2．陳漢文，《審計委員會與內部審計》，《中國注冊會計師》，2002.2；

3． Louis Braitta.JR，1999，“The Audit Committee Handbook” third edition, John Wiley&Sons, Inc,USA；4．國際內部審計師協會，1998，《內部審計實務標準》（1993）修訂，中國內部審計學會編譯，中國審計出版社；