第一篇：內(nèi)部審計(jì)案例

[內(nèi)部審計(jì)案例]—因勢(shì)利導(dǎo)，化不利為有利

【背景簡(jiǎn)介】

審計(jì)組：3人

審計(jì)范圍：銷售政策執(zhí)行

被審計(jì)單位：某區(qū)域基層銷售單位

審計(jì)方式：對(duì)38位業(yè)務(wù)人員進(jìn)行逐一跟蹤審計(jì)，針對(duì)存在問題的人員提出處罰建議，并且責(zé)任追溯上級(jí)。

審計(jì)要求：被審計(jì)人員及管理層書面確認(rèn)問題，承認(rèn)錯(cuò)誤，接受處罰，最好能深刻認(rèn)識(shí)到自身存在的不足并立刻制定整改措施，以上內(nèi)容均要求由被審計(jì)單位及其管理層在審計(jì)外勤結(jié)束后，自愿進(jìn)行書面反饋。如無反饋或反饋不到位，本次審計(jì)工作沒有完成。

【關(guān)鍵詞】化解、轉(zhuǎn)化

一、審計(jì)組進(jìn)場(chǎng)措施

1、進(jìn)場(chǎng)前發(fā)《審計(jì)通知書》并與該系統(tǒng)負(fù)責(zé)人、該單位領(lǐng)導(dǎo)簡(jiǎn)要進(jìn)行了電話溝通。

2、進(jìn)場(chǎng)當(dāng)日召開2個(gè)會(huì)議，先召開領(lǐng)導(dǎo)層溝通會(huì)議，由分管領(lǐng)導(dǎo)各自傳達(dá)會(huì)議精神后，再召開全體人員會(huì)議，宣講審計(jì)原則、審計(jì)目的、審計(jì)方式方法及其他事項(xiàng)。

二、審計(jì)中遇到的難題

該單位人員高度緊張，每日審計(jì)結(jié)束后，該單位領(lǐng)導(dǎo)都會(huì)召開全體會(huì)議，要求被審計(jì)人員逐一進(jìn)行講解培訓(xùn)。培訓(xùn)什么？審計(jì)的手段、方式方法是什么，如何去規(guī)避問題，如何在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)即時(shí)修改問題。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的相關(guān)資料，該領(lǐng)導(dǎo)要求馬上進(jìn)行修改完善。第二天早上重新打印出來并銷毀原件，并請(qǐng)審計(jì)人員對(duì)他們改過的資料，重新進(jìn)行審計(jì)。理由是應(yīng)允許被審計(jì)單位對(duì)不完善的地方即時(shí)做出整改補(bǔ)充。

審計(jì)組面臨的問題是，該單位應(yīng)對(duì)審計(jì)的手段較為老練，組織有序，內(nèi)部人員團(tuán)結(jié)一致，消極配合、軟對(duì)立情況嚴(yán)重，處理不當(dāng)?shù)脑挘瑫?huì)發(fā)展成強(qiáng)烈抵觸。審計(jì)工作開展遇到較大阻力。

三、審計(jì)組采取的應(yīng)對(duì)措施

1、心理分析：

從該單位的管理風(fēng)格上看，該領(lǐng)導(dǎo)實(shí)際上是對(duì)榮譽(yù)問題看得較重，抵觸是因?yàn)榕聠栴}被揭露出來，在兄弟單位中丟了面子。換個(gè)角度來考慮，這說明該單位人心比較齊，該領(lǐng)導(dǎo)管理有他自己的長(zhǎng)處，也說明這是對(duì)審計(jì)工作的重視，在審計(jì)過程中能夠積極整改。對(duì)于這些好的方面，可以加以引導(dǎo)，如果能因勢(shì)利導(dǎo)，化阻力為動(dòng)力，適當(dāng)鼓勵(lì)正面的東西，完全能達(dá)到幫扶整改、提高管理的目的，妥善處理不但能夠順利完成審計(jì)任務(wù)，同時(shí)能體現(xiàn)審計(jì)為管理服務(wù)的中心思想。

2、堅(jiān)持原則，積極溝通：

原則的東西不能讓步，問題必須要暴露出來，發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題是審計(jì)人員的根本的職責(zé)。審計(jì)組積極與該單位領(lǐng)導(dǎo)、其上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，在每日早會(huì)上與全體員工進(jìn)行互動(dòng)，宣講政策，繼續(xù)要求大家在審計(jì)過程中正確對(duì)待問題，認(rèn)真配合審計(jì)工作。

3、化解手段-組織考試：

針對(duì)公司政策執(zhí)行不到位的情況，審計(jì)組建議該單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)政策中的問題點(diǎn)進(jìn)行集中測(cè)試，如果通過集中學(xué)習(xí)大家掌握的較好，成績(jī)較理想，審計(jì)組愿意在審計(jì)報(bào)告中予以適當(dāng)披露。這個(gè)辦法得到了該領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同與支持，他們認(rèn)真編寫了一套試卷，為了考試，所有員工專門抽時(shí)間對(duì)政策進(jìn)行了集中培訓(xùn)，并要求每個(gè)人都要熟記背會(huì)。最后在該單位領(lǐng)導(dǎo)的主動(dòng)邀請(qǐng)下，審計(jì)組占用了早會(huì)10分鐘時(shí)間，對(duì)閉卷測(cè)試進(jìn)行監(jiān)考，效果很好，成績(jī)都很高（高是必然的）。通過考試的形式，幫助被審計(jì)單位加深了對(duì)政策的理解和把握。

4、順利完成任務(wù)-報(bào)告披露：

通過這種形式，被審計(jì)單位的顧慮漸漸被化解，審計(jì)組有效的將對(duì)立矛盾轉(zhuǎn)化為共同參與、共同執(zhí)行。審計(jì)組得到了被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可與支持。接下來的審計(jì)工作進(jìn)展的非常順利。在報(bào)告出具階段，審計(jì)組把該單位測(cè)試卷及測(cè)試平均成績(jī)通過截圖的形式在審計(jì)報(bào)告里給予了適當(dāng)披露：“在征求審計(jì)組意見后，XX單位自行設(shè)計(jì)了《2010 年XXX考試題》……”。在審計(jì)交流反饋書面意見中，被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)寫到“歡迎審計(jì)組下次再來指導(dǎo)工作”。公司高層看了該報(bào)告后，給予了被審計(jì)系統(tǒng)和該單位肯定和表揚(yáng)。

四、本案總結(jié)

將抵觸情緒轉(zhuǎn)化為正面的積極整改和認(rèn)真學(xué)習(xí)的態(tài)度，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容對(duì)好的方面同樣是客觀的、公正的。審計(jì)組通過有效的溝通，適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)，不但順利的完成了審計(jì)任務(wù)，也讓被審計(jì)單位心服口服，認(rèn)為審計(jì)并不只是把眼睛放在問題上，而是抱著幫扶的目的在做事，真正在為公司的管理和發(fā)展保駕護(hù)航。

第二篇：內(nèi)部審計(jì)案例與答案

案例一：大地電焊條公司在銷售過程中，銷售業(yè)務(wù)是按照銷售合同進(jìn)行的，當(dāng)生產(chǎn)車間產(chǎn)品完工后，填制產(chǎn)成品入庫單，驗(yàn)收合格后入庫。銷售部門根據(jù)銷售合同編制發(fā)貨通知單，分別通知倉庫發(fā)貨和運(yùn)輸部門辦理托收手續(xù)。產(chǎn)品發(fā)出后，銷售部門根據(jù)倉庫簽收后轉(zhuǎn)來的發(fā)貨通知單開具發(fā)票，并據(jù)以登記產(chǎn)成品明細(xì)賬，運(yùn)輸部門將其與銷售票一并送交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)將其與銷售合同核對(duì)后，開具運(yùn)雜費(fèi)清單，通知出納人員辦理貨款結(jié)算，并進(jìn)行賬務(wù)處理。請(qǐng)點(diǎn)評(píng)此案例中的內(nèi)部控制是否健全？并指出其可能造成的影響。

案例二：背景資料

某公司審計(jì)部于2009年3月派出審計(jì)組，對(duì)子公司H公司2008財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，有關(guān)資料和審計(jì)情況如下：

1.審計(jì)組對(duì)該公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)情況，摘錄如下：

⑴貨幣資金業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)專用章由專人保管，分管財(cái)務(wù)的總經(jīng)理個(gè)人印章由其授權(quán)辦公室主任梁某保管；對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究批準(zhǔn)后，方可坐支現(xiàn)金；銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員李某負(fù)責(zé)定期編制。

⑵銷售與收款業(yè)務(wù)。負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)張某不經(jīng)手貨幣資金；負(fù)責(zé)賒銷和審批的職員劉某不涉及銷貨業(yè)務(wù)的執(zhí)行；銷售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和折扣由銷售人員何某根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判決定；應(yīng)收票據(jù)的保管和貼現(xiàn)由會(huì)計(jì)王某專門負(fù)責(zé)。

⑶材料采購與領(lǐng)用。材料采購由倉庫提出書面申請(qǐng)，由采購部門批準(zhǔn)并發(fā)出訂購單；采購的材料到貨時(shí)，由倉庫保管人員林某和賴某共同負(fù)責(zé)驗(yàn)收入庫；材料發(fā)出時(shí)，由生產(chǎn)部門經(jīng)批準(zhǔn)后填制一式四聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫發(fā)出材料后，將領(lǐng)料單分送生產(chǎn)部門、會(huì)計(jì)部門和倉庫核存。期末的盤點(diǎn)由倉庫保管人員林某和賴某共同負(fù)責(zé)進(jìn)行。

⑷設(shè)備采購與報(bào)廢。設(shè)備采購由采購部門確定需要量并提出設(shè)備購置申請(qǐng)書；采購的設(shè)備到貨后，由設(shè)備管理部門組織驗(yàn)收；設(shè)備驗(yàn)收合格后，由采購部門開具付款通知書，交財(cái)務(wù)部門辦理付款手續(xù)；設(shè)備報(bào)廢時(shí)，由設(shè)備管理部門提出設(shè)備報(bào)廢單，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢后，通知財(cái)務(wù)部門注銷相關(guān)賬面記錄。

2.該公司財(cái)務(wù)部門有3位員工要進(jìn)行合理分工，以承擔(dān)以下8項(xiàng)工作，分工結(jié)果要符合內(nèi)部控制制度的要求。

⑴記錄并保管總賬；⑵記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；⑶記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；⑷記錄貨幣資金日記賬；⑸記錄、填寫支票；⑹發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知書；⑺調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對(duì)賬單；⑻保管并送存現(xiàn)金收入。

二、根據(jù)上述資料，回答下列問題

1.指出該公司上述內(nèi)部控制中的缺陷，并簡(jiǎn)要說明理由。

2.從內(nèi)部控制的角度，就上述8項(xiàng)工作如何分配給3位員工提出審計(jì)建議，并簡(jiǎn)要說明理由。案例三：資料

XX集團(tuán)公司審計(jì)部于2003年6月派出審計(jì)組，對(duì)其子公司南華公司2002財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)資料和審計(jì)情況如下：

（一）審計(jì)人員對(duì)該公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下情況：

1、倉庫發(fā)運(yùn)商品出庫時(shí)，由倉庫管理員根據(jù)顧客訂單，填制一式三聯(lián)的銷貨單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)代發(fā)運(yùn)單，由運(yùn)輸部門依單配貨、包裝，隨貨交顧客；第二聯(lián)送會(huì)計(jì)部門記賬；第三聯(lián)按順序連同訂單一并留存?zhèn)}庫。

2、為了方便生產(chǎn)加工，驗(yàn)收后的一些材料貨物直接堆放在車間機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。

3、財(cái)務(wù)部經(jīng)理被授權(quán)簽署支票，但由于其經(jīng)常出差，出差時(shí)便將其支票留在出納處。出納經(jīng)審核相關(guān)憑證后簽署支票。審計(jì)人員進(jìn)行了業(yè)務(wù)穿行測(cè)試，追查了兩筆業(yè)務(wù)，未發(fā)現(xiàn)出納

有貪污問題。

4、車間里堆放著一些老舊的機(jī)器設(shè)備，在固定資產(chǎn)登記卡片和明細(xì)賬上均無記錄。

（二）審計(jì)組在審計(jì)過程中，接到群眾舉報(bào)，稱“南華公司動(dòng)用銀行存款80萬元支付原材料款，而這些原材料并未真正收到，存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)移資金的問題”。審計(jì)人員經(jīng)查閱銀行存款帳及相關(guān)的支付憑證，發(fā)現(xiàn)南華公司確已動(dòng)用銀行存款80萬元支付給大明公司。由于大明公司遠(yuǎn)在B省，相距2千多公里，為了節(jié)省審計(jì)成本，提高工作效率，審計(jì)組決定通過有關(guān)資料來查明購買原材料業(yè)務(wù)的真實(shí)性。對(duì)于如何采用最有效的程序進(jìn)行檢查，審計(jì)組成員意見不一，甲認(rèn)為應(yīng)從向銀行函證入手進(jìn)行檢查；乙認(rèn)為應(yīng)從核對(duì)銀行對(duì)賬單入手，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；丙認(rèn)為應(yīng)從銀行日記入手，追查賣方發(fā)票；丁認(rèn)為應(yīng)從賣方發(fā)票追查到銀行日記賬。

二、要求

（一）根據(jù)“資料

（一）”中的情況，指出該公司內(nèi)部控制存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。針對(duì)該公司內(nèi)部控制存在的缺陷，你認(rèn)為審計(jì)人員是否需要對(duì)該公司上述幾個(gè)方面的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試？請(qǐng)說明理由。

（二）假如你是審計(jì)組長(zhǎng)，請(qǐng)你對(duì)審計(jì)人員甲、乙、丙、丁的說法分別進(jìn)行分析判斷，并決定采納哪一個(gè)審計(jì)人員的意見。

案例四：資料

A公司審計(jì)部于2008年11月派出審計(jì)組對(duì)子公司B公司2007財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)資料和審計(jì)情況如下：

（一）審計(jì)組進(jìn)行審前調(diào)查取得了B公司2006和2007會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中的部分重要項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比計(jì)算，形成如下趨勢(shì)分析表（見表案例9-4）：

（二）審前調(diào)查時(shí)還了解到公司的以下情況：

1.在對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該公司存貨內(nèi)部控制存在重要缺陷

2.固定資產(chǎn)的主要內(nèi)容是土地、廠房和機(jī)器設(shè)備，占固定資產(chǎn)總額的90%

3.公司對(duì)外投資項(xiàng)目較多，均為3年前的投資，近3年帳戶余額均為5000萬元。

（三）A公司審計(jì)部確定重要性水平的政策是：以被審計(jì)單位資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)總額為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法確定，其比率分別是0.5%，1%，1.5%，5%。

（四）審計(jì)組成員李志偉受組長(zhǎng)委托編制了審計(jì)實(shí)施方案的初稿，方案的主要內(nèi)容如下：

1.審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，要對(duì)發(fā)現(xiàn)的超出重要性水平的錯(cuò)弊作出詳細(xì)記錄，編制審計(jì)工作底稿。對(duì)低于重要性水平的小額錯(cuò)弊可不予關(guān)注。

2.對(duì)2007增減比例超過10%的項(xiàng)目要作為重點(diǎn)審查項(xiàng)目，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、利潤(rùn)總額、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、在建工程和實(shí)收資本。存貨因其增長(zhǎng)率低于10%，長(zhǎng)期投資因其余額沒有變化，也沒有新發(fā)生業(yè)務(wù)，所以不作重點(diǎn)審查。

3.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款審計(jì)：由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入屬于利潤(rùn)表項(xiàng)目，而應(yīng)收賬款屬于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，所以這兩個(gè)項(xiàng)目分別審計(jì)審計(jì)程序，并安排審計(jì)人員進(jìn)行。

4.由于執(zhí)行應(yīng)收賬款審計(jì)的函證程序會(huì)花費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間，為了按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，在審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)工作開始前先由被審計(jì)單位按照審計(jì)組給定的函證格式，安排對(duì)部分大客戶進(jìn)行函證，并編制函證結(jié)果匯總分析表，在審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后提交給審計(jì)組。

5.固定資產(chǎn)審計(jì)：由于該公司的固定資產(chǎn)主要是土地、廠房和機(jī)器設(shè)備，且不易被貪污挪用，所以審計(jì)時(shí)主要是現(xiàn)場(chǎng)觀察其存在和完好狀況，并對(duì)折舊額和減值情況進(jìn)行審核和分析性復(fù)核即可，無需詳細(xì)審查。

6.管理費(fèi)用審計(jì)：由于管理費(fèi)用增加較多，應(yīng)詳細(xì)審查其費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性和支出內(nèi)容的合理性。

二、要求

㈠請(qǐng)利用“資料㈠和㈢”，按照謹(jǐn)慎性原則，確定本審計(jì)項(xiàng)目報(bào)表層次的重要性水平。

㈡請(qǐng)指出“資料㈣內(nèi)容1”中，對(duì)小額錯(cuò)弊可不予關(guān)注的要求是否合理，并簡(jiǎn)要說明理由。㈢請(qǐng)指出“資料㈣內(nèi)容2”中，對(duì)重點(diǎn)和非重點(diǎn)審查項(xiàng)目的安排是否合理，并簡(jiǎn)要說明理由。㈣請(qǐng)指出“資料㈣內(nèi)容3至6”中，幾個(gè)重要項(xiàng)目的審計(jì)思路是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。㈤請(qǐng)針對(duì)在建工程項(xiàng)目余額增長(zhǎng)較大的情況，提出具體的審查措施。

【第九章案例分析題1】答案

首先，入庫、供貨、裝貨等職責(zé)并沒有有效分離。入庫單和發(fā)貨單本來應(yīng)該由倉儲(chǔ)部門填寫，但在大地電焊條公司卻分別由生產(chǎn)部門和銷售部門填寫，這樣容易導(dǎo)致多列存貨、多計(jì)收入而不被察覺。

其次，運(yùn)輸部門沒有根據(jù)發(fā)貨單和銷售定單裝運(yùn)貨物并簽發(fā)裝運(yùn)憑證，容易導(dǎo)致漏記銷售收入。

再次，在銷售收入的內(nèi)部控制體系中，記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的人員應(yīng)當(dāng)分離。同時(shí)，負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的人員不能經(jīng)手貨幣資金。在本案例中，企業(yè)出納人員同時(shí)負(fù)責(zé)辦理貨款結(jié)算和賬務(wù)處理，這是極其嚴(yán)重的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制漏洞，違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，很容易造成貨幣資金的舞弊、銷售收入作假等行為。

【第九章案例分析題2】

1.上述內(nèi)控制度中的缺陷及理由說明：

⑴貨幣資金業(yè)務(wù)中：

①“現(xiàn)金經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究批準(zhǔn)后，可以坐支。”違反了現(xiàn)金管理?xiàng)l例，現(xiàn)金是不能坐支的。

②“銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員李某負(fù)責(zé)定期編制”違反了不相容職務(wù)分離的原則，應(yīng)該由出納以外的人員定期編制。

⑵銷售與收款業(yè)務(wù)中：“銷售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和折扣由銷售人員何某根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判決定”不符合授權(quán)原則。在沒有授權(quán)下，普通的銷售人員應(yīng)無權(quán)定價(jià)。

⑶材料采購與領(lǐng)用業(yè)務(wù)中：

① 材料采購經(jīng)倉庫提出書面申請(qǐng)，由采購部門批準(zhǔn)并發(fā)出“訂購單”。不符合授權(quán)原則，訂購單應(yīng)由獨(dú)立采購部門之外的被授權(quán)人批準(zhǔn)。

② 采購的材料到貨時(shí)，由倉庫保管人員負(fù)責(zé)驗(yàn)收入庫。不符合實(shí)物控制原則和不相容職務(wù)分離原則，驗(yàn)收人員應(yīng)獨(dú)立于倉庫保管人員。

③ 期末材料的盤點(diǎn)由倉庫保管人員負(fù)責(zé)進(jìn)行。不符合不相容職務(wù)分離原則，存貨盤點(diǎn)應(yīng)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行，以保證存貨的真實(shí)性。

⑷設(shè)備的采購與報(bào)廢業(yè)務(wù)中：

① 設(shè)備的采購由采購部門確定需要量，并提出購置申請(qǐng)書。不符合不相容職務(wù)分離原則，應(yīng)由設(shè)備使用部門提出購置申請(qǐng)。

② 設(shè)備的報(bào)廢由設(shè)備管理部門提出設(shè)備報(bào)廢單，經(jīng)批準(zhǔn)后，通知財(cái)務(wù)部門注銷其賬面記錄。不符合不相容職務(wù)分離原則，應(yīng)由設(shè)備使用部門提出設(shè)備報(bào)廢單。

2.審計(jì)建議分工及理由：

（1）分工情況：

①1、6、7項(xiàng)工作由總賬會(huì)計(jì)或綜合會(huì)計(jì)人員擔(dān)當(dāng)。

②2、3項(xiàng)工作由管明細(xì)賬的會(huì)計(jì)人員擔(dān)當(dāng)。

③4、5、8項(xiàng)工作由出納員擔(dān)當(dāng)。

（2）理由如下：

①按內(nèi)控制度的要求，分工總體原則應(yīng)將不相容職務(wù)恰當(dāng)劃分。

②記錄并保管總賬的應(yīng)與記錄并保管明細(xì)賬、日記賬分開，所以1與2、3項(xiàng)工作應(yīng)由不同的人承擔(dān)。

③記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人應(yīng)與發(fā)出銷售退回及折讓的貸項(xiàng)通知書的人分開，否則可能發(fā)生貪污或挪用貨款等舞弊行為，計(jì)3與6項(xiàng)應(yīng)分開。

④ 調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對(duì)賬單的工作要與記錄、保管送存貨幣的工作分開，否則可能發(fā)生偷借銀行賬戶等違法行為，即7應(yīng)與4、5、8項(xiàng)工作分開。

【第九章案例分析題3】

㈠1.可能存在的缺陷及改進(jìn)措施：

⑴存在缺陷：銷售單位不應(yīng)有倉庫部門編制，也不能代替裝運(yùn)憑證，否則可能導(dǎo)致倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。

改進(jìn)建議：由銷售部門批準(zhǔn)顧客訂單，編制一式多聯(lián)銷售通知單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、裝運(yùn)貨及向顧客開具賬單；運(yùn)輸部門須根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單，編制一式多聯(lián)的提貨單，提供商品已確定裝運(yùn)的證據(jù)。

⑵存在缺陷：可能存在未經(jīng)授權(quán)濫用材料和材料被盜用的風(fēng)險(xiǎn)。

改進(jìn)建議：存放貨物的倉儲(chǔ)區(qū)應(yīng)與生產(chǎn)區(qū)相互獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近；貨物驗(yàn)收后，要憑完善的發(fā)貨控制系統(tǒng)進(jìn)行領(lǐng)料加工。

⑶存在缺陷：支票的填制與審核不應(yīng)由同一人負(fù)責(zé)，否則可能導(dǎo)致未經(jīng)授權(quán)的付款。

改進(jìn)建議：財(cái)務(wù)經(jīng)理不應(yīng)將支票簽署權(quán)授予出納執(zhí)行，審核支票與填制支票的職權(quán)必須分離，且審核支票的職責(zé)應(yīng)由較高級(jí)別的職員履行。

⑷存在缺陷：固定資產(chǎn)管理制度不健全，對(duì)固定資產(chǎn)的管理與使用均有不良影響，可能造成資產(chǎn)流失。

改進(jìn)建議：固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)要定期盤點(diǎn)，并與固定資產(chǎn)卡片和明細(xì)賬定期核對(duì)。

2.審計(jì)人員不需要對(duì)該公司進(jìn)行控制測(cè)試。因?yàn)槌霈F(xiàn)以下情況之一時(shí)，可不進(jìn)行控制測(cè)試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試：①相關(guān)的內(nèi)部控制不存在；②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員通過了解發(fā)現(xiàn)其未有效運(yùn)行；③控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。而該公司上述四個(gè)方面的內(nèi)部控制存在著較嚴(yán)重的不健全和不合理的問題。因此，審計(jì)人員可以直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，不進(jìn)行控制測(cè)試。

㈡丙的說法是正確的，應(yīng)當(dāng)采納。

在所述業(yè)務(wù)中，由于銀行存款的動(dòng)用是真實(shí)存在的，故甲和乙的意見不可能發(fā)現(xiàn)所購原材料是不真實(shí)的情況。

丁所說的從賣方發(fā)票入手追查，僅對(duì)已付款而未入賬的情況是有效的。

丙所說的從銀行存款日記賬入手，查實(shí)每次付款的對(duì)應(yīng)賬戶和賣方發(fā)票。由于所述業(yè)務(wù)的性質(zhì)，如果是虛構(gòu)業(yè)務(wù)，必然無賣方發(fā)票或所附賣方發(fā)票是虛假的，按此思路即可查明。因此，丙的說法是正確的，應(yīng)當(dāng)采納。

【第九章案例分析題4】

㈠首先，分別以資產(chǎn)總額、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈資產(chǎn)、利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，對(duì)照固定比率計(jì)算重要性水平;

資產(chǎn)總額：390489×0.5%=1 952.445千元

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：137881×1.5%=2 068.215千元

凈資產(chǎn)：280183×1%=2 801.83千元

利潤(rùn)總額：44173×5%=2 208.65千元

然后，按照謹(jǐn)慎性原則，選擇上述四個(gè)可供選擇的重要性水平中最小的一個(gè)，即以1952千元作為本審計(jì)項(xiàng)目報(bào)表層次的重要性水平，或者在此基礎(chǔ)上對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)修正，認(rèn)為重要性水平為1950千元或者2000千元均可。

㈡方案中的要求不合理，對(duì)于小額的錯(cuò)弊也應(yīng)予以關(guān)注，一是小金額錯(cuò)弊可能性質(zhì)重要，二是多個(gè)小金額錯(cuò)弊累計(jì)起來可能會(huì)超出重要性水平，這些都會(huì)影響審計(jì)結(jié)論。

㈢存貨因其內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺陷，存在重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)作為重點(diǎn)審查項(xiàng)目。

(利潤(rùn)總額，因?yàn)槭且粋€(gè)收支項(xiàng)目計(jì)算的結(jié)果，且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用已作為重點(diǎn)審查項(xiàng)目，所以該項(xiàng)目也可以不作為重點(diǎn)審查項(xiàng)目，只作一般審查即可)㈣針對(duì)資料㈣內(nèi)容3-6的分析如下：

內(nèi)容3不合理。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款緊密相關(guān)，屬于同一業(yè)務(wù)循環(huán)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在內(nèi)部控制、相關(guān)的憑證等方面有共同之處，應(yīng)合并設(shè)計(jì)測(cè)試程序，由同一審計(jì)人員執(zhí)行。

內(nèi)容4不合理。對(duì)應(yīng)收賬款的函證不應(yīng)完全由被審單位執(zhí)行，因?yàn)榇嬖诒粚徲?jì)單位按自己的意愿執(zhí)行函證和報(bào)告函證結(jié)果的可能性。函證過程應(yīng)置于審計(jì)人員控制之下。

內(nèi)容5不合理。本期新增固定資產(chǎn)較多，審計(jì)時(shí)還應(yīng)對(duì)新增固定資產(chǎn)的合規(guī)性、入賬價(jià)值的正確性等進(jìn)行審查。

內(nèi)容6合理。

㈤對(duì)于在建工程的審查措施包括：

⑴調(diào)查了解在建工程增加的內(nèi)容；

⑵審查工程項(xiàng)目的合規(guī)性，看是否有立項(xiàng)依據(jù)和其他合法手續(xù)；

⑶審查工程的管理方式和管理措施，看其是否有效。

⑷審查工程的計(jì)價(jià)的正確性；

⑸審查在建工程余額的正確性；

⑹減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否得當(dāng)。

第三篇：2009內(nèi)部審計(jì)情景案例精選集

1、/跨越雷池/人力資源審計(jì)引發(fā)大麻煩

2009年內(nèi)部審計(jì)版面開篇情景案例由水落提供，本案例引發(fā)的討論超過了以往各類案例，網(wǎng)友投注了空前關(guān)注，并在個(gè)別觀點(diǎn)上出現(xiàn)了針鋒相對(duì)的爭(zhēng)論。【案例背景/BACKGOUND】

某公司審計(jì)總監(jiān)李由現(xiàn)在一籌莫展，桌子上醒目的文件是人力資源總監(jiān)送來的關(guān)于公司工資信息泄密情況通報(bào)，李由翻來覆去看了幾遍，幾次抓成一團(tuán)，又幾次攤開，眉宇一直未能展開。

半月前，公司薪酬委員會(huì)兼審計(jì)委員會(huì)主席，提請(qǐng)審計(jì)部做一份審計(jì)調(diào)查，了解公司中層人員薪資政策及其調(diào)整情況，供薪酬委員會(huì)討論公司薪酬政策參考，同時(shí)指示，對(duì)薪資調(diào)整流程實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。

由于公司實(shí)行薪酬保密制度，審計(jì)部門從未做過薪酬福利方面的審計(jì)，原來人力資源審計(jì)僅限于人力資源招募、錄用、晉升、考核和培訓(xùn)方面審計(jì)，且考核結(jié)果運(yùn)用于薪酬發(fā)放都不列入審計(jì)范圍，人員晉升流程中涉及晉升后薪資調(diào)整文件也不向?qū)徲?jì)部門提供。因此接到這個(gè)任務(wù)，李由立即想到了授權(quán)，審計(jì)通知書由董事長(zhǎng)親自簽發(fā)，總經(jīng)理也專門找了人力資源總監(jiān)面談。李由派出了審計(jì)部最強(qiáng)的兩員干將，并專門就此項(xiàng)審計(jì)單獨(dú)簽署了保密協(xié)議，明確要求對(duì)薪酬等敏感信息保密。審計(jì)見面會(huì)和結(jié)束溝通會(huì)議上，人力資源總監(jiān)一直沒有好臉色，尤其在結(jié)束溝通會(huì)議上對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)很是反感，將很多問題推說為出于保密要求。現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告和調(diào)查報(bào)告初稿已出，在人力資源部征求意見多日，人力資源部沒有按期回復(fù)，卻整來一份泄密情況通報(bào)。通報(bào)指出：公司一直實(shí)行薪酬保密制度，對(duì)工資信息實(shí)行不公開、不詢問、不討論的三不政策多年，員工對(duì)于薪酬從未有過攀比等。疑：最近進(jìn)行的審計(jì)泄露了薪酬機(jī)密。公司在這幾天收到數(shù)份加薪申請(qǐng)，加薪申請(qǐng)人將自己的薪酬與多個(gè)自認(rèn)為同崗、同檔次應(yīng)該同酬的員工進(jìn)行了詳細(xì)比較，所提數(shù)據(jù)相當(dāng)準(zhǔn)確，這可是從未有過的事情。人力資源部正在安撫加薪申請(qǐng)人，對(duì)其提供的其它員工薪酬信息不予承認(rèn)，并要求其提供信息源，相關(guān)員工諱莫如深。通報(bào)還指出某加薪申請(qǐng)人入職時(shí)就是審計(jì)師王亮推薦的。讓李由更頭痛的是，通報(bào)提到的那位審計(jì)師王亮向他提出了離職申請(qǐng)，原因也來自于這次審計(jì)。

王亮在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，公司薪資調(diào)整制度就是會(huì)哭的孩子有奶吃，審計(jì)部門的員工普遍低于公司其它部門，而且審計(jì)部每年加薪申請(qǐng)均被調(diào)減為按最低增資額調(diào)整，而其它部門還出現(xiàn)申請(qǐng)少，批得多的情況，而那些人往往是審計(jì)出問題被處罰的人，審計(jì)處罰后獲得了更多的補(bǔ)償。王亮心灰意冷，將此審計(jì)發(fā)現(xiàn)也寫入了審計(jì)報(bào)告，卻被李由在初稿中就刪掉了。李由深知王亮的為人，他從來不會(huì)透露審計(jì)中的任何信息，但這次審計(jì)對(duì)他的沖擊會(huì)否讓他失了方寸，況且他口頭提出不滿，并要離職。

李由陷入了沉思，我們都來幫幫李由吧。【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】 閑閑小女孩：其實(shí)這個(gè)個(gè)案，不見得是內(nèi)部審計(jì)人員泄密，也有可能是人力總監(jiān)泄密，制造壓力給審計(jì)部，這不是審計(jì)的范疇。

sdlzf：除了客觀，內(nèi)部審計(jì)更需要公正。通過審計(jì)，王亮在薪資調(diào)整問題上對(duì)人力資源部意見頗多，難免會(huì)將個(gè)人情緒帶到工作中，更會(huì)在審計(jì)報(bào)告中有所體現(xiàn)，即使是相關(guān)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)已被刪除，報(bào)告也難免會(huì)有偏頗之詞。對(duì)于薪資調(diào)整合理性的判斷，不能只站在結(jié)果的角度，從“是否會(huì)哭”和“是否受過處罰”兩方面來判斷“是否應(yīng)該加薪”或“應(yīng)該多加薪”的問題，更不能將內(nèi)部審計(jì)部門加入比較對(duì)象。如此“徇私”，誰人會(huì)服？以下事實(shí)絕非異常：有人很餓，還很會(huì)哭；有些人受罰較多，但貢獻(xiàn)更大；如此說來，我們只是在亂嚷嚷，我們既然會(huì)如此，人力資源部又何嘗不會(huì)？

楓葉2008：薪酬從來是個(gè)敏感的話題。案例中薪資調(diào)整流程專項(xiàng)審計(jì)已得到授權(quán)董事長(zhǎng)簽字，總經(jīng)理親談，相關(guān)人員已簽署保密協(xié)議，且人力資源總監(jiān)提出的所謂通報(bào)只是推測(cè)而已，且“多日不回復(fù)”，因此個(gè)人認(rèn)為人力資源總監(jiān)有制造阻力的嫌疑。

案例中王亮發(fā)現(xiàn)薪資調(diào)整流程中的不正常現(xiàn)象，說明此流程本身就存在問題，但“李由在初稿中就刪掉了”，個(gè)人感覺此條應(yīng)該予以披露或進(jìn)行溝通為宜。案例中王亮由于發(fā)現(xiàn)薪資調(diào)整過程的不公平現(xiàn)象，就“心灰意冷”大可不必，個(gè)人認(rèn)為審計(jì)師在審計(jì)過程一定要擺平心態(tài)，否則難以提出公允合理的審計(jì)建議。bean_counter：內(nèi)部審計(jì)的保密問題確實(shí)很重要，用人不疑、疑人不用。人力資源總監(jiān)有制造壓力的嫌疑。我也遇到了王亮的情形，可惜遇到了金融危機(jī)，呵呵。

hdm：沒辦法，只好救火。

1、感覺審計(jì)總監(jiān)在審計(jì)之前缺少與人力資源總監(jiān)的溝通，目的是減少抵觸和提高配合度。其中包括如何制定在審計(jì)過程中的保密措施，如薪酬信息接觸限制和不拿出人力部門的限制，系統(tǒng)權(quán)限等等。雖然審前簽訂了保密協(xié)議，但充其量只能算措施之一。

2、對(duì)此審計(jì)項(xiàng)目整個(gè)過程進(jìn)行檢查，并審閱審計(jì)計(jì)劃和方案、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告初稿等，以確認(rèn)項(xiàng)目本身是否問題。尤其是弄清薪酬保密內(nèi)部控制是否到位，如找出其漏洞證據(jù)更有利。

3、同審計(jì)人員分別談話，先不出示公司工資信息泄密情況通報(bào)，了解兩位審計(jì)人員對(duì)此次審計(jì)的想法和感觸；然后再出示此通報(bào)，再次聽取他們的想法。

4、了解兩位審計(jì)人員在審計(jì)過程中薪酬保密措施，尤其是同王亮推心置腹談一下，以確認(rèn)其泄密與否。

5、如確認(rèn)審計(jì)方面沒有泄露薪酬，可盡力安撫并留下審計(jì)人員，尤其是王亮。

6、如確為審計(jì)人員泄露薪酬信息，只有向人力資源總監(jiān)道歉并處分該審計(jì)人員，同時(shí)向公司領(lǐng)導(dǎo)說明情況和以后整改措施，否則甚至可以建議成立調(diào)查組詳細(xì)調(diào)查此事。

7、事后召開部門內(nèi)部座談會(huì)，共同討論，吸取此事經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

zhao5470：首先，從技術(shù)上說這是一個(gè)很失敗的人力資源審計(jì)案例，我感覺作為內(nèi)部審計(jì)主管和審計(jì)師都應(yīng)該反思。

1、內(nèi)部審計(jì)定位錯(cuò)誤，把自己當(dāng)作企業(yè)的法官和審判員，認(rèn)為這不對(duì)那不對(duì)，尤其反映在薪酬審計(jì)上。這是做內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的大忌。

2、薪酬的平衡，是決策者的事情，內(nèi)部審計(jì)人員需要做的是，人力資源部門有沒有按照公司薪酬制度辦理。

3、由于定位不對(duì)，結(jié)果導(dǎo)致人力資源部門的強(qiáng)烈反彈，導(dǎo)致本次人力資源審計(jì)的目的非但沒有達(dá)成，而且還導(dǎo)致了雙方關(guān)系的對(duì)立。根據(jù)案例描述王亮的那段話就知道這個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員走了極端。試想：老板再傻，也不會(huì)無緣無故的會(huì)給一些人加薪或者升職。此案例中的內(nèi)部審計(jì)部門工資低于公司其它部門，首先說明他們部門的整體工作是做得不如別的部門好或者不出色。有一點(diǎn)需要強(qiáng)調(diào)的是，欲先取之必先予之。工作做得好了，許多東西是自然的事情，而不是僅憑個(gè)人在那里鉆牛角，撞南墻。另外，李由作為主管也有問題，不應(yīng)該直接刪掉王亮的發(fā)現(xiàn)了事。而應(yīng)該與人力資源總監(jiān)先充分溝通，了解情況。如果情況屬實(shí)，我想就不是HR總監(jiān)狀告內(nèi)部審計(jì)部門了，而是他會(huì)主動(dòng)找你們說明原因的。在雙方充分溝通的基礎(chǔ)之上，再由內(nèi)部審計(jì)部門寫報(bào)告提報(bào)高層，我想事情就不會(huì)是穩(wěn)中所說的那種場(chǎng)景了。

wanglun0826：從這個(gè)案例中感覺，這方面的審計(jì)是一個(gè)限制性的審計(jì)，尤其是那些保密范圍以及什么是泄密、何種表現(xiàn)為泄密等方面的責(zé)任缺少明確的定義，或者說是缺位吧，最終可能會(huì)導(dǎo)致有口難辯。我感覺，這個(gè)王亮的行為估計(jì)是看到真相才猛然省悟，大約是觸及其內(nèi)心里的那種“公平”的感覺吧。從人力資源管理角度看，薪酬的確定存在著太多的人為因素，但員工心中的公平感是不會(huì)消除的。王亮這樣的人如果走了，其實(shí)恐怕觸及到的是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)人的心，作為總監(jiān)，有責(zé)任去爭(zhēng)取其留下來，同時(shí)，也應(yīng)該去頭兒們那里去爭(zhēng)取這個(gè)權(quán)益的。其實(shí)啊，忍讓是不行的，有時(shí)，事情倒還真的不怕其大起來呢，大不了，老子這總監(jiān)不干，大不了你就把這部門給撤了，又能怎么樣，在很多情況下，當(dāng)我們把問題推上了真格的了，那么或許會(huì)有引起重視的時(shí)候，對(duì)于自己來說，也往往能夠從這個(gè)上面看到內(nèi)部審計(jì)真正的地位和作用呢。其實(shí)，我們?cè)诤芏鄧?guó)家機(jī)關(guān)或事業(yè)單位的時(shí)候，最討厭的就是這人事部門的人，在企業(yè)也是一樣的。他們那種神神秘秘的作態(tài)讓人生氣，這里面，公開就是一個(gè)要求，一方面，你上面要審，目的是干什么呢，不就是監(jiān)督嘛，現(xiàn)在，你這個(gè)要保密、那個(gè)要保密，那這審計(jì)不就是做個(gè)過場(chǎng)嘛，如果這樣的話要這個(gè)內(nèi)部審計(jì)作什么。問題恐怕還是匯報(bào)的程序要明確吧。

gqx2004安琪：泄密事件有可能是人力資源總監(jiān)布局，也可能是內(nèi)部審計(jì)師王亮泄密。審計(jì)總監(jiān)首先應(yīng)同兩位內(nèi)部審計(jì)師分別私下溝通，以確認(rèn)王亮是否匯密，如果沒有，應(yīng)報(bào)告董事長(zhǎng)說明事件來龍去脈，或申請(qǐng)相關(guān)部門專門調(diào)查以澄清真相還審計(jì)部清白。

如果系王亮泄密，內(nèi)部審計(jì)師基本的職業(yè)道德都不具備，留之何益？不過審計(jì)總監(jiān)也應(yīng)從中吸取教訓(xùn)，不能讓你的下屬得不到應(yīng)得的利益。敏感項(xiàng)目，盡量不去觸碰。萬不得已應(yīng)選擇合適的內(nèi)部審計(jì)師，專業(yè)技能只是一方面，人品可能更重要。內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范者，更作為公司老板的耳朵和眼睛，對(duì)外處事均應(yīng)以公司利益最大化原則，對(duì)公司不利的事情自然應(yīng)有所反應(yīng)，很可能觸及某些人利益。不過內(nèi)部審計(jì)吃的就是這碗飯！否則甭干內(nèi)部審計(jì)！

harry_yuanlin：我們的什么原則什么道德操守是不是應(yīng)該服從于一些大的原則之下？

這個(gè)公司執(zhí)行的是不公平和不合理的薪酬制度，雖然對(duì)于老板來說是方便的，而且這個(gè)人力經(jīng)理認(rèn)為自己做得對(duì)，現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問題，同時(shí)發(fā)出了自己的反抗聲音，然后，因?yàn)槿肆Y源部門的強(qiáng)勢(shì)和潛規(guī)則，這事情變成了內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)誤，我們自己還要反省和想法去緩和，處理??為什么不反過來想想，人力資源的政策是不是有問題，人力資源部門的績(jī)效是不是有問題，這樣的做法執(zhí)行下去，對(duì)企業(yè)是否有好處，將來內(nèi)部審計(jì)部門出報(bào)告，是不是也可用保密的理由應(yīng)付其它部門的質(zhì)問？這樣是不是報(bào)告怎么寫都可以？

Scwyyf：是否我們陷入了本位主義，我們是內(nèi)部審計(jì)，就認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)操守不會(huì)出問題。其實(shí)站在更高層面考慮，不應(yīng)該懷疑人力資源總監(jiān)的操守。從動(dòng)機(jī)和層次上看，人力資源總監(jiān)泄密的可能性比審計(jì)師小。

如同炒股。持股者就只看多，空倉者就只看空，而不管實(shí)際市場(chǎng)風(fēng)向如何，這是作任何事情都應(yīng)該避免的。審計(jì)總監(jiān)的事前的風(fēng)險(xiǎn)分析是否到位？！中高層的薪資在任何公司都是絕密的資料。但是審計(jì)總監(jiān)將這個(gè)工作交由下屬執(zhí)行是否得當(dāng)？是否應(yīng)該由審計(jì)總監(jiān)親自作然后向薪酬委員會(huì)報(bào)告？

敏感信息應(yīng)該分級(jí)，有些信息就算是審計(jì)總監(jiān)也不應(yīng)該知道，比如公司的核心技術(shù)機(jī)密。Wanghongjia：審計(jì)部門要求人力資源部公開說明，薪資保密的原因是什么，如果保密的原因是可以方便暗箱操作，那么審計(jì)報(bào)告也可以把這塊原因?qū)戇M(jìn)去。如果這公司真想寫出來這樣，那人力資源部總監(jiān)一定是無法推卸責(zé)任的，當(dāng)然一個(gè)公司對(duì)審計(jì)部門應(yīng)該無秘密可言的。

竹子2004：審計(jì)調(diào)查和專項(xiàng)審計(jì)一起進(jìn)行，單從審計(jì)成本考慮也許合適，但薪資是個(gè)敏感問題，將兩項(xiàng)任務(wù)放在一起做就不太合適，目的也不一樣。審計(jì)全過程中雙方的溝通不夠，臨時(shí)的授權(quán)會(huì)造成被審單位的抵觸情緒。沒有得到被審單位回復(fù)也可主動(dòng)去溝通，就不會(huì)處于被動(dòng)局面中。

審計(jì)職業(yè)道德決定審計(jì)人員對(duì)被審單位要客觀公正的評(píng)價(jià)，不能有個(gè)人情緒夾在其中。沒有根據(jù)的泄密情況通報(bào)怎么能公開通報(bào)？企業(yè)的內(nèi)控制度是否應(yīng)該要健全。

omex：人力資源保密的信息多，并不意味著不需要審計(jì)，相反如果風(fēng)險(xiǎn)大，則更應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)。本例中審計(jì)項(xiàng)目得到董事會(huì)委托并由董事長(zhǎng)簽發(fā)審計(jì)通知書，人事總監(jiān)仍以各種理由沒有做到完全配合審計(jì)，可能公司存在比較復(fù)雜的人際關(guān)系文化，當(dāng)然也包括審計(jì)總監(jiān)與人力資源部門負(fù)責(zé)人的溝通不充分。

審計(jì)師缺乏客觀的職業(yè)態(tài)度，也缺乏獨(dú)立性。審計(jì)項(xiàng)目保密信息中存在與該審計(jì)師存在利益沖突的內(nèi)容。

Bonedragon：我認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)犯的幾個(gè)錯(cuò)誤：

1、獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂啊!審計(jì)受沒受處罰，和加薪一點(diǎn)關(guān)系都沒有，他偏要一起講，心態(tài)都不平衡了。

2、拿內(nèi)部審計(jì)部門和其它部門比較，更可笑。事實(shí)上，審計(jì)范圍就不應(yīng)該包括內(nèi)部審計(jì)部的，自己審自己？

3、對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，不可以發(fā)表意見干涉管理層決策，老板愿意加100%給某個(gè)人，只要看到有部門和人力資源部門的審批，內(nèi)控就是完整的，除非加薪幅度或權(quán)限超過了公司薪酬制度的規(guī)定。

晴秋：此次審計(jì)失敗，首責(zé)在審計(jì)總監(jiān)。王亮看上去情緒化的觀點(diǎn)，并不一定是報(bào)告的措辭。退一步說，即使是，如果他有足夠的證據(jù)，但報(bào)告中用了很不客觀的措辭，作為審計(jì)總監(jiān)，也不應(yīng)該簡(jiǎn)單的刪除。如果我是審計(jì)總監(jiān)，我要做的是：和王亮溝通，了解審計(jì)結(jié)論的來源；復(fù)核審計(jì)底稿，檢查是否能足夠支持審計(jì)結(jié)論；修改措辭。有些朋友認(rèn)為，對(duì)于人力資源審計(jì)，應(yīng)當(dāng)止于合規(guī)性，我不敢茍同。合規(guī)性只是第一步，制訂人力資源政策的合理性等也是需要審計(jì)的。我相信，人力資源審計(jì)同樣是可以基于事實(shí)和數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，做出令人信服的審計(jì)結(jié)論。如果王亮的那些情緒化言辭的背后有足夠的數(shù)據(jù)和事實(shí)的支持，作為審計(jì)總監(jiān)應(yīng)該做的不是怕人力資源部門的反對(duì)，而是輔導(dǎo)王亮用專業(yè)和客觀的方式重新編寫審計(jì)報(bào)告。而現(xiàn)實(shí)是，即使刪除了那些內(nèi)容，也沒有換回人力資源部門的支持。同時(shí)，造成了王亮這一合格的審計(jì)師的流失。王亮違背職業(yè)道德姑且相信是他泄漏的：泄漏薪資信息，也不能不說與此有關(guān)。再說些應(yīng)對(duì)建議：首先，建議公司監(jiān)察部門調(diào)查薪資泄密事件，以示無私。其次，調(diào)查后，無論如何，不應(yīng)該挽留王亮留下。沒有人相信薪酬政策可以在一朝一夕內(nèi)改變。因?yàn)橥趿烈x開，所以給他加薪，是不公平的。在這樣的情勢(shì)下，也不大可能為審計(jì)部整體加薪，況且，審計(jì)部門的薪酬和績(jī)效評(píng)定應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)既然有的話：決定。薪酬信息泄密，那也無關(guān)審計(jì)操作，而是審計(jì)師也許不是，但看上去感覺審計(jì)師泄密的可能性更大：職業(yè)操守的問題。審計(jì)報(bào)告不需要客氣，薪酬戰(zhàn)略直接影響公司的長(zhǎng)期發(fā)展。況且，如果真得很客氣，倒顯得心虛。

Pengfeizhu：注意細(xì)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)控制，就如賊永遠(yuǎn)抓不完但可以提高防范措施減少被偷的機(jī)會(huì)。將薪資審計(jì)豎向進(jìn)行，使每個(gè)人盡可能少接觸單個(gè)人的全部薪資信息。

Acclgq：不明白審計(jì)總監(jiān)為什么要?jiǎng)h掉王亮的審計(jì)發(fā)現(xiàn)呢？如果存在這些問題，應(yīng)該確認(rèn)是否遵守了薪酬制度，并由人力資源部解釋原因，確認(rèn)是否合理。這是引起這個(gè)事件的根由，必須先處理。審計(jì)總監(jiān)應(yīng)該負(fù)起這個(gè)責(zé)任。王亮泄密應(yīng)該先調(diào)查，明確后再按照保密協(xié)議處理。

王亮離職應(yīng)該再等到審計(jì)發(fā)現(xiàn)搞清楚后再定。如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況確實(shí)是影響了王亮的薪酬，應(yīng)該再按照制度為其調(diào)整薪酬，再由其考慮是否離職，畢竟是“得力干將”。既然公司薪酬委員會(huì)兼審計(jì)委員會(huì)主席，提請(qǐng)審計(jì)部做一份審計(jì)調(diào)查，了解公司中層人員薪資政策及其調(diào)整情況，審計(jì)調(diào)查報(bào)告中應(yīng)該包括該內(nèi)容，但是要有審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題的調(diào)查結(jié)果，即發(fā)現(xiàn)的問題是否遵循了公司薪酬制度。

Terrywork：不能輕易斷定審計(jì)師泄密。應(yīng)該找兩位審計(jì)師分別進(jìn)行面談，了解審計(jì)時(shí)候的情況和他們對(duì)事件的看法。對(duì)人力資源部的報(bào)告，認(rèn)真分析，詳細(xì)了解情況。

基于上述情況的了解，考慮這次審計(jì)對(duì)人力資源部的影響因素，判斷泄密的可能性。詳細(xì)向上級(jí)匯報(bào)這次審計(jì)的情況，如果是泄密，應(yīng)追究審計(jì)師的責(zé)任，如為其它部門妨礙調(diào)查，應(yīng)據(jù)實(shí)上報(bào)，維護(hù)審計(jì)部門的尊嚴(yán)。

Bingsir：基本上掛著人事頭銜的，能不惹就不惹。審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)沒有充分的認(rèn)識(shí)。雖然有老板的授權(quán)，但是審計(jì)總監(jiān)把差距太大的審計(jì)師派去，首先就是一個(gè)失策；其次沒有及時(shí)澄清泄密的原因，沒有澄清的事情，不管是不是你錯(cuò)，以后也一定會(huì)是你的錯(cuò)。至于對(duì)策，開始的時(shí)候就是個(gè)錯(cuò)誤，只能去挽救。首先既然事情已經(jīng)公開，那就要求王亮作出聲明，沒有泄密。其次拿到調(diào)查權(quán)，約談要求申請(qǐng)加薪的人，直接面對(duì)面，如果申請(qǐng)人拿不出確鑿證據(jù)，那自然加不了薪。無意隨風(fēng)： 審計(jì)總監(jiān)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確是控制不足，僅靠保密協(xié)議是不夠的。還有，審計(jì)這個(gè)事情其實(shí)審計(jì)部門是不具備能力的，也就是說沒有獲得充分的授權(quán)，從人力總監(jiān)的對(duì)抗可以看到。而這個(gè)，也許是和高層溝通的問題。

Hwahsian：其實(shí)做內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)常會(huì)遇到類似的情況，經(jīng)常會(huì)受到各種刁難甚或打擊報(bào)復(fù)。從本案例來看，人力資源部對(duì)這次的審計(jì)項(xiàng)目肯定是耿耿于壞，不排除借機(jī)報(bào)復(fù)的可能。就像我們做審計(jì)一樣，我們需要證據(jù)，事實(shí)真相面前照章辦事對(duì)大家都公平，不弄清事實(shí)，怎么處理都是不妥當(dāng)?shù)摹?/p>

很多時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)都是不被理解的，我想我們審計(jì)人應(yīng)該用我們的行動(dòng)和智慧去改善自己的職業(yè)空間。我相信，壁立千仞，無欲則剛。

Athlete：也許這個(gè)審計(jì)總監(jiān)有管理溝通意識(shí)，但還缺乏公司政治的掌控能力。既然人力資源部門提供泄密報(bào)告，其中必然要有相關(guān)證據(jù)，如果僅僅是推測(cè)和臆想，審計(jì)部門完全可以“以其人之道，還治其人之身”：為什么不及時(shí)回復(fù)？是否花時(shí)間在考慮如何解釋審計(jì)中的問題或?qū)Σ撸繛槭裁垂局暗娜耸卤Ｃ苤贫纫幌驁?zhí)行得很好，而一被審計(jì)就出現(xiàn)泄密，是否是人事部門的薪酬制度原來就不合理，不愿意被審計(jì)，所以故意泄漏相關(guān)秘密？既然對(duì)方提出審計(jì)人員泄密，是否有證據(jù)？既然沒有證據(jù)，人事部門就更有嫌疑啦？——這是給予人力資源部門壓力，望其能配合，否則部門的工作開展都有問題。既然薪酬保密，如何保證薪酬制度的合理性？這一問題審計(jì)完全可以丟給人力資源部門。因?yàn)楸Ｃ懿坏扔讵?dú)裁，不等于由一個(gè)人來決定所有與薪酬有關(guān)的事項(xiàng)。這一工作是人力資源部的職責(zé)，他們應(yīng)該有責(zé)任來設(shè)計(jì)一個(gè)合理的制度既能保證薪酬的保密，更能有效地滿足薪酬合理、有效并適當(dāng)公平。——這是解決這一爭(zhēng)議的根本，并能達(dá)到審計(jì)目的。如果單純地就誰泄密、如何安撫員工等問題來考慮，恐怕審計(jì)肯定會(huì)吃敗仗的。另外，對(duì)于王亮的問題，關(guān)鍵要與他溝通的是他的薪酬是不是符合市場(chǎng)水平，如果市場(chǎng)水平都達(dá)不到，要想留人也許只能靠領(lǐng)導(dǎo)的感情了。

布袋熊：首先：我覺得在做審計(jì)之前不應(yīng)只是讓董事長(zhǎng)在審計(jì)通知書上簽個(gè)字，就開展審計(jì)工作。特別是這種風(fēng)險(xiǎn)大的專項(xiàng)審計(jì)。應(yīng)該在讓董事長(zhǎng)簽字之前，讓董事長(zhǎng)發(fā)表一下本次審計(jì)要達(dá)到的目的。這個(gè)很重要，特別對(duì)這種私人企業(yè)或者說人力資源不公開不健全的企業(yè)，特別重要。當(dāng)董事長(zhǎng)表達(dá)了真正的目的才對(duì)癥下藥，否則以我的經(jīng)驗(yàn)做了也是白做，可能更糟的是一身騷。其次，在開展這類保密性特別高的工作時(shí)，要提前開特別會(huì)議。對(duì)可能出現(xiàn)的問題要提前預(yù)計(jì)和擬定應(yīng)對(duì)方案。特別強(qiáng)調(diào)在外勤工作中，審計(jì)總監(jiān)能親臨現(xiàn)場(chǎng)與人力資源部門高層溝通。最后，也就是最壞結(jié)果來的時(shí)候，要冷靜。要找對(duì)方的漏洞，不能一味懷疑我方同志。甚至可以開展反調(diào)查，看是不是人力資源部門在作怪。當(dāng)然這就需要在單位的時(shí)候，在各層次的部門人員中有我方情報(bào)人員。不要把內(nèi)部審計(jì)想成單純的審計(jì)。那就只有挨打了。

puyyy：人力資源總監(jiān)不能借“工資被泄密”為由來掩蓋他在薪酬調(diào)整中所犯的錯(cuò)誤，如果人力資源都可以這樣給會(huì)哭的人奶吃，那績(jī)效考核制度何用？每個(gè)部門都不遵循制度，想想后果怎樣？工資被泄密，是誰應(yīng)該查清查，不過，個(gè)人覺得這樣也是對(duì)那種不遵循制度，屢犯錯(cuò)誤卻用“保密”不能審計(jì)的人員、以及公司的懲罰。gx147：先拋開被審計(jì)的薪酬體系，這本身不是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)困境的主要原因。如果接手更為棘手的專案審計(jì)，有可能涉及違紀(jì)違法內(nèi)容的審計(jì)，又當(dāng)如何？人力資源部門的態(tài)度是很明確的了，明白的不積極合作，必然帶來更多的阻力和不期望事件的發(fā)生。所以有必要采取針對(duì)性的措施和方法，不能按常規(guī)流程處理。審計(jì)處理方面，A、是否應(yīng)明確指出對(duì)方不配合態(tài)度導(dǎo)致的影響？B、審計(jì)事實(shí)經(jīng)被審計(jì)方簽字確認(rèn)后，沒有必要過多地征求對(duì)方意見。這很顯地會(huì)把自己陷進(jìn)去。來回扯皮幾件小事，董事長(zhǎng)就至少會(huì)以為你無能了。C、是否可以采取分階段報(bào)告的方式，將已確認(rèn)的事實(shí)同時(shí)報(bào)送高層？審計(jì)薪酬體系不是常規(guī)審計(jì)，審計(jì)總監(jiān)必須要有一定的政治敏銳度，明確高層的意圖，調(diào)整審計(jì)方法和措施。審計(jì)師的退出絕不只是待遇的問題，還有壓力的問題。上有領(lǐng)導(dǎo)要工作結(jié)果，外有群狼等候，內(nèi)心一個(gè)念頭：這么累又何苦？

hujun75_75：不相容和有利益沖突應(yīng)回避。對(duì)于這樣的審計(jì)應(yīng)該外包可以看到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的部分，或用不讓審計(jì)人員看到具體部門和人員的名字用代號(hào)代替進(jìn)行處理。

要明確審計(jì)的目的是什么？“了解公司中層人員薪資政策及其調(diào)整情況，供薪酬委員會(huì)討論公司薪酬政策參考，同時(shí)指示，對(duì)薪資調(diào)整流程實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。”審計(jì)人員為什么會(huì)提出“公司薪資調(diào)整制度就是會(huì)哭的孩子有奶吃，審計(jì)部門的員工普遍低于公司其它部門”，這樣的審計(jì)計(jì)劃是否出發(fā)點(diǎn)就不對(duì)？按審計(jì)目的，只要了解企業(yè)現(xiàn)有的中層人員薪資政策。重點(diǎn)是薪資調(diào)整的流程。為什么要看調(diào)整的人員名單和金額，可以對(duì)此進(jìn)行技術(shù)處理，一樣可以達(dá)到審計(jì)的目的。當(dāng)然，審計(jì)人員一樣是人，對(duì)于自己利益不會(huì)不關(guān)心，是，但看上去感覺審計(jì)師泄密的可能性更大：職業(yè)操守的問題。審計(jì)報(bào)告不需要客氣，薪酬戰(zhàn)略直接影響公司的長(zhǎng)期發(fā)展。況且，如果真得很客氣，倒顯得心虛。

Pengfeizhu：注意細(xì)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)控制，就如賊永遠(yuǎn)抓不完但可以提高防范措施減少被偷的機(jī)會(huì)。將薪資審計(jì)豎向進(jìn)行，使每個(gè)人盡可能少接觸單個(gè)人的全部薪資信息。Acclgq：不明白審計(jì)總監(jiān)為什么要?jiǎng)h掉王亮的審計(jì)發(fā)現(xiàn)呢？如果存在這些問題，應(yīng)該確認(rèn)是否遵守了薪酬制度，并由人力資源部解釋原因，確認(rèn)是否合理。這是引起這個(gè)事件的根由，必須先處理。審計(jì)總監(jiān)應(yīng)該負(fù)起這個(gè)責(zé)任。王亮泄密應(yīng)該先調(diào)查，明確后再按照保密協(xié)議處理。王亮離職應(yīng)該再等到審計(jì)發(fā)現(xiàn)搞清楚后再定。如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況確實(shí)是影響了王亮的薪酬，應(yīng)該再按照制度為其調(diào)整薪酬，再由其考慮是否離職，畢竟是“得力干將”。

既然公司薪酬委員會(huì)兼審計(jì)委員會(huì)主席，提請(qǐng)審計(jì)部做一份審計(jì)調(diào)查，了解公司中層人員薪資政策及其調(diào)整情況，審計(jì)調(diào)查報(bào)告中應(yīng)該包括該內(nèi)容，但是要有審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題的調(diào)查結(jié)果，即發(fā)現(xiàn)的問題是否遵循了公司薪酬制度。

Terrywork：不能輕易斷定審計(jì)師泄密。應(yīng)該找兩位審計(jì)師分別進(jìn)行面談，了解審計(jì)時(shí)候的情況和他們對(duì)事件的看法。對(duì)人力資源部的報(bào)告，認(rèn)真分析，詳細(xì)了解情況。基于上述情況的了解，考慮這次審計(jì)對(duì)人力資源部的影響因素，判斷泄密的可能性。詳細(xì)向上級(jí)匯報(bào)這次審計(jì)的情況，如果是泄密，應(yīng)追究審計(jì)師的責(zé)任，如為其它部門妨礙調(diào)查，應(yīng)據(jù)實(shí)上報(bào)，維護(hù)審計(jì)部門的尊嚴(yán)。所以最好的辦法還是用外包此項(xiàng)審計(jì)工作比較穩(wěn)當(dāng)。對(duì)于“泄密情況通報(bào)”和后續(xù)問題的處理。先要查清是泄密情況是不是真的是審計(jì)人員所為。如果所查屬實(shí)，就要勇于承擔(dān)責(zé)任，從自己和內(nèi)部人員做起，按公司規(guī)定處理。如果所查不實(shí)，一樣要了解清楚人力部門的反應(yīng)如此之大的原因，再進(jìn)行處理。最重要的是與審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)溝通好以上處理方案，取得他的支持。

HZ不學(xué)無術(shù)：把壞事轉(zhuǎn)變?yōu)楹檬虑椋】赐赀@篇“人力資源審計(jì)引發(fā)大麻煩”感觸很多，它刺激著我的神經(jīng)倒不是我已親身經(jīng)歷過同樣的苦痛，或許不久的將來我得以身試火了，似乎有千言萬語要講，但一時(shí)又不知從何開始，今天決定把工作擱置一邊，也來談?wù)勛约旱目捶āＪ紫龋坪笞钪匾氖前褖氖罗D(zhuǎn)變?yōu)楹檬虑椋赫彝趿良傲硗庖晃粚徲?jì)師私談，以掌握是否真為通報(bào)所影射的，“薪資泄密”是由審計(jì)師所為。若是審計(jì)師所為，應(yīng)該主動(dòng)找人力資源總監(jiān)談話，同時(shí)對(duì)泄密者按照規(guī)定予以處理，懲前毖后，此時(shí)此刻決不姑息。同時(shí)也需要借機(jī)和董事長(zhǎng)及薪酬委員會(huì)主席談，為什么這么好的審計(jì)師會(huì)這樣，問題出在公司的薪酬體系不公平等等。現(xiàn)在還僅僅出現(xiàn)了一個(gè)王亮，這樣的王亮隨時(shí)都會(huì)爆發(fā)的。工資保密固然重要，但這不是根源，要解決根本問題，薪酬體系必須相對(duì)公平和合理。若不是審計(jì)師所為，我認(rèn)為首先需找別有用心的人事總監(jiān)談話，甚至對(duì)簿公堂，該交鋒的還是回避不了的。最后需要有個(gè)明確的說辭。最終結(jié)果需要和審計(jì)委員會(huì)主席及董事長(zhǎng)做匯報(bào)。在不是審計(jì)師所為的情況下，應(yīng)說服王亮，并趁機(jī)解決王亮等的問題。若妥善處理后，我相信審計(jì)單位威信也自然而然出來了。至于報(bào)告人事部沒有如期回復(fù)需要按__照規(guī)定處理，出具書面工作函，在報(bào)告中進(jìn)一步披露。其次，事情處理完畢后進(jìn)行總結(jié)和反思。從這個(gè)事情來看，該公司有比較復(fù)雜的人際關(guān)系文化，且我在懷疑是不是人事總監(jiān)所為有人在后臺(tái)撐腰，抑或該項(xiàng)目老板僅期望你做123，但你們審計(jì)卻做了12345呢？審計(jì)總監(jiān)和人事總監(jiān)審前、審中、審后溝通不夠到位和及時(shí)。李由考慮不周，該項(xiàng)目應(yīng)該自己出面來做，否則會(huì)讓小弟送死，且有損審計(jì)威信，百年基業(yè)，毀于一朝呀。審計(jì)師的觀點(diǎn)是否偏頗也值得探究，作為審計(jì)總監(jiān)應(yīng)站在更高的高度來看待這個(gè)問題。如果是我來主持這個(gè)項(xiàng)目的話，當(dāng)然會(huì)做合規(guī)性審計(jì)，更會(huì)做合理性審計(jì)。但我并不贊成所有的內(nèi)部審計(jì)師都這樣去做，需要因人、因環(huán)境、因時(shí)境而定。

Dejahcn：首先審計(jì)前就沒有和人力資源部門有過很好的溝通；其次，后續(xù)情況的發(fā)生不排除有審計(jì)資料外泄的情況；最后，該公司對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的配合度有問題，可能是內(nèi)部審計(jì)不受重視。李由能辦的就是繼續(xù)溝通啦。

Fiygod：有點(diǎn)惡人先告狀的嫌疑，薪酬在各個(gè)公司都存在認(rèn)為不合理之處，但要給這個(gè)不合理扣個(gè)帽子，只有依據(jù)相關(guān)流程、制度了，否則內(nèi)部審計(jì)人員受傷會(huì)更深。王亮的結(jié)局，在我的心里很為之抱不平，本是為公司發(fā)現(xiàn)漏洞、提升管理的，反而因一點(diǎn)小失誤，卻不得以離去，這是不公平的也是必然的。

事情發(fā)生后，審計(jì)總監(jiān)應(yīng)該把王亮發(fā)現(xiàn)的問題做深度的分析，與人事總監(jiān)做充分的溝通，搞清楚事實(shí)的真相，不然不是內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)也成了內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)。內(nèi)部審計(jì)總監(jiān)、人事總監(jiān)、CEO現(xiàn)場(chǎng)討論、研究，凡事都是講證據(jù)的。

Yuyongmi：提請(qǐng)董事另行派員調(diào)查泄密事件，暫不批復(fù)王亮的辭職申請(qǐng)，因?yàn)槭虑闆]調(diào)查清楚前王亮有必要留下協(xié)助調(diào)查。審計(jì)報(bào)告不應(yīng)該因?yàn)閷徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的問題比較敏感，而有選擇的披露，或者回避，回避不是解決問題的辦法。泄密事件，與審計(jì)發(fā)現(xiàn)這兩件事不能攪和在一起，凡事按公司制度辦。確有證據(jù)證明審計(jì)人員泄密的話，也不能護(hù)短。但這件事的處理不能影響對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題披露。

Okqwerty：我認(rèn)為首先是審計(jì)總監(jiān)的失職，不能為下屬爭(zhēng)取到與其能力相等的薪酬，其次是人力資源部門對(duì)薪酬制度的不規(guī)范執(zhí)行，不應(yīng)當(dāng)將王亮的審計(jì)意見刪除；建議組成調(diào)查組將事情調(diào)查清楚再作處理，人力資源不應(yīng)以謠言而攻擊審計(jì)部門，建議與董事長(zhǎng)、王亮作直接的溝通。

hugang2519：其實(shí)，在事先應(yīng)溝通，不見得取得的資料必須要把人名等信息放進(jìn)去，而且要選擇合適的人去完成該項(xiàng)任務(wù)。匯報(bào)的工作必須單獨(dú)進(jìn)行，紀(jì)律性和保密性是基本，薪酬體制本來就是相對(duì)的公平，不公平是絕對(duì)的。不攬事、不怕事、正確地做正確的事，內(nèi)部審計(jì)才能真正得到認(rèn)同。

【專家視點(diǎn)/EXPERT VIEWS】

本案例的核心看點(diǎn)在于：企業(yè)高度機(jī)密事項(xiàng)如何組織審計(jì)；征求意見不獲被審計(jì)單位有效回饋，反受干擾；審計(jì)師不當(dāng)利用審計(jì)獲得信息；一定程度上，公司政治也考驗(yàn)著審計(jì)部門。我們看到很多網(wǎng)友的討論已經(jīng)關(guān)注到這些核心問題，并提出了他們的建議。比如就審計(jì)機(jī)密事項(xiàng)就有如下比較系統(tǒng)的觀點(diǎn)，甚至明確提出了操作技巧：審計(jì)前與被審計(jì)單位討論保密信息的接觸問題；提前開特別會(huì)議。對(duì)可能出現(xiàn)的問題要提前預(yù)計(jì)和擬定應(yīng)對(duì)方案；將薪資審計(jì)豎向進(jìn)行，使每個(gè)人盡可能少接觸單個(gè)人的全部薪資信息；人力資源部門先將涉密數(shù)據(jù)調(diào)整，用不讓審計(jì)人員看到具體部門和人員的名字用代號(hào)代替進(jìn)行處理。由于審計(jì)總監(jiān)已經(jīng)刪除報(bào)告中情緒化內(nèi)容，對(duì)于其它審計(jì)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告，審計(jì)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)有信心。審計(jì)總監(jiān)可按原計(jì)劃如期簽署分發(fā)正式報(bào)告，盡管人力資源部門拋出了通報(bào)并遲遲不予回復(fù)，審計(jì)總監(jiān)應(yīng)不受此干擾，在審計(jì)報(bào)告中增加人力資源部門不予回復(fù)及出現(xiàn)泄密通報(bào)的事實(shí)，不作任何評(píng)述，但同時(shí)明確要求獲得泄密事件的調(diào)查權(quán)。王亮不當(dāng)利用審計(jì)中獲得的信息，要求離職，審計(jì)總監(jiān)應(yīng)先安撫，至少應(yīng)當(dāng)?shù)刃姑苁录{(diào)查清楚。這里面其實(shí)也看出薪酬審計(jì)時(shí)內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性是存在瑕疵的，如果內(nèi)部審計(jì)師可以獲得本部門及其他部門人員薪酬信息的話。我們發(fā)現(xiàn)有網(wǎng)友提出了這樣的擔(dān)憂，并建議外包這種業(yè)務(wù)或者審計(jì)范圍里要予以限制接觸。王亮作為審計(jì)部的得力干將，但在薪酬審計(jì)后心態(tài)失衡，甚至在審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)不當(dāng)措辭審計(jì)總監(jiān)刪除掉了，這已經(jīng)是他難以立足于該公司審計(jì)部，審計(jì)總監(jiān)在泄密事件調(diào)查結(jié)束后，不管泄密是否與其有關(guān)，均可批準(zhǔn)其離職。不管調(diào)查結(jié)果如何，審計(jì)部門必須全面審視高度機(jī)密事項(xiàng)審計(jì)流程、人員安排、保密規(guī)定等方面存在問題并相應(yīng)加強(qiáng)管理。關(guān)于公司政治，內(nèi)部審計(jì)不能不關(guān)心，也不能太關(guān)心，太過關(guān)心，將失去獨(dú)立性和客觀性；不關(guān)心，或許就是整個(gè)部門淪為炮灰。在這一點(diǎn)上，網(wǎng)友的熱烈討論足以讓我們深刻認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)。本案例引發(fā)的討論還有很多亮點(diǎn)，如審計(jì)總監(jiān)與內(nèi)部人員溝通不足問題，內(nèi)部審計(jì)部門利益維護(hù)問題，審計(jì)前溝通問題等等，李由都可能做得不到位，盡管這不是案例的核心，但我們相信閱讀本案例的網(wǎng)友也可從其中得到有益的啟示。本案例整理：張大春，2009年7月14日。

2、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告落入稅務(wù)局之手

2007年6月，水落在版面發(fā)起案例討論：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告落入稅務(wù)局之手，該案例提出了七個(gè)討論議題，因而引發(fā)熱烈討論，由于案例涉及諸多話題，擇要分析。【案例背景/BACKGROUND】

某房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部有一不成文的規(guī)定：對(duì)于一些現(xiàn)金送禮、臨時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)等無法獲取合法票據(jù)的費(fèi)用，通過內(nèi)部編造零星工程合同如拆除臨時(shí)設(shè)施、清理現(xiàn)場(chǎng)建筑垃圾、天降暴雨臨時(shí)清除積水等，開具勞務(wù)發(fā)票來入賬。財(cái)務(wù)部門定期通過內(nèi)部檢查核實(shí)現(xiàn)金送禮、臨時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)等原始單據(jù)，核對(duì)勞務(wù)發(fā)票開具情況后，將現(xiàn)金送禮和臨時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)等單據(jù)銷毀。公司內(nèi)部審計(jì)師在對(duì)一下屬公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司采取開具勞務(wù)發(fā)票方式入賬的費(fèi)用高達(dá)100萬元；而財(cái)務(wù)部門內(nèi)部核實(shí)的送禮、臨獎(jiǎng)等無票必要費(fèi)用僅20余萬元，向財(cái)務(wù)部門提供勞務(wù)發(fā)票入賬數(shù)據(jù)也僅為20余萬元，財(cái)務(wù)部門核查并未發(fā)現(xiàn)其他開具勞務(wù)發(fā)票情況。

審計(jì)師通過仔細(xì)比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)公司為降低個(gè)人所得稅，避免超額工資不能稅前扣除，員工工資扣除2000元后抄表發(fā)放，相應(yīng)計(jì)算個(gè)稅、社保和計(jì)稅工資扣除，每人2000元部分全部由開具勞務(wù)發(fā)票提取的現(xiàn)金開支，全年計(jì)七十余萬元。經(jīng)詳細(xì)核實(shí)，通過勞務(wù)發(fā)票開支的支出無個(gè)人侵吞。內(nèi)部審計(jì)師經(jīng)過審慎考慮，決定在審計(jì)報(bào)告草稿中披露這一情況，并建議財(cái)務(wù)/部門考慮到公司正在考慮上市這一事實(shí)，注意對(duì)稅收法規(guī)的遵守。集團(tuán)審計(jì)部收到該報(bào)告草稿及全部底稿，出具復(fù)核意見：關(guān)于稅務(wù)問題，比較敏感，應(yīng)通過其他溝通渠道表達(dá)審計(jì)師意見，不宜出現(xiàn)在正式報(bào)告中，其他部分形成正式報(bào)告征求被審計(jì)單位意見。同時(shí)將有關(guān)前述勞務(wù)費(fèi)用問題的所有底稿收存，電告審計(jì)小組，有關(guān)勞務(wù)費(fèi)用問題通過內(nèi)部專題會(huì)議解決，有關(guān)底稿在會(huì)議上討論，不予存檔暫存總部，審計(jì)報(bào)告初稿的書面和電子版本請(qǐng)全部銷毀。

公司審計(jì)部一新進(jìn)員工在熟悉情況、了解公司審計(jì)流程時(shí)向?qū)徲?jì)小組調(diào)閱相關(guān)審計(jì)底稿和報(bào)告，獲得了前述審計(jì)報(bào)告草稿，起草報(bào)告的審計(jì)小組成員將其最近工作文件夾下的所有文件拷貝給了新員工。出于個(gè)人原因，這名新員工將這些情況轉(zhuǎn)到了公司主管稅務(wù)局。稅務(wù)局旋即向公司發(fā)出稽查通知，將專門抽查公司開具勞務(wù)發(fā)票情況。

【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】

青衣人、hqw2222625、dejahcn、晴秋、raingreen、xilaliamani、lfy5052等對(duì)多個(gè)議題表示了明確意見，對(duì)于各個(gè)問題在網(wǎng)友中存在截然不同的理解，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)所在組織稅務(wù)方面問題都覺得這一敏感問題不能簡(jiǎn)單處理。

討論：

1、內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)違規(guī)，如何報(bào)告？

青衣人：向內(nèi)部審計(jì)部門的主管領(lǐng)導(dǎo)口頭匯報(bào)，個(gè)人認(rèn)為不應(yīng)該留下書面資料。hqw2222625：個(gè)人認(rèn)為，內(nèi)審人員要記住的是端的是誰的飯碗，Coso報(bào)告建議比較好。當(dāng)然內(nèi)審人員要在不留痕跡的沒有個(gè)人法律風(fēng)險(xiǎn)的情況下來按Coso報(bào)告建議做，否則把自己搭進(jìn)去就沒有必要了。

poul：對(duì)于內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)有義務(wù)和責(zé)任向相關(guān)上層權(quán)力機(jī)構(gòu)進(jìn)行書面報(bào)告，報(bào)告應(yīng)當(dāng)要包括發(fā)現(xiàn)的問題以及問題可能對(duì)公司產(chǎn)生的影響以及作為內(nèi)審部門的處理建議進(jìn)行詳細(xì)描述。

dejahcn：內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)該直接向內(nèi)審部門的直接領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行報(bào)告，對(duì)于敏感的部分則由直接領(lǐng)導(dǎo)管理層決定如何處理。但是，內(nèi)審報(bào)告以及底稿必須保密則是必須遵守的職業(yè)規(guī)范之一。晴秋：我以為，應(yīng)該先同被審計(jì)單位的上級(jí)單位和直屬業(yè)務(wù)部門主管進(jìn)行溝通，了解這些違規(guī)是分公司的自身行為，還是經(jīng)過最高管理層允許或默許的。如果是自身行為，可以直接同主管單位最高主管進(jìn)行口頭匯報(bào)，為了審計(jì)師自身保護(hù)，可以錄音，由審計(jì)部門最高主管加密后秘密留檔。如果經(jīng)過最高管理層允許或默許，干脆就當(dāng)沒看見，但口頭側(cè)面告訴__他，這里有風(fēng)險(xiǎn)。順別提一句，現(xiàn)金送禮、臨時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)這類問題也不應(yīng)列入審計(jì)報(bào)告，如果沒問題就算了，如果有問題在找到合適的方法處理。這東西列入報(bào)告，如果被工商局或者公平交易管理單位發(fā)現(xiàn)，又是一件麻煩事。

raingreen：我認(rèn)為是應(yīng)該提的。從案例中看，應(yīng)該是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)人員發(fā)現(xiàn)問題，然后報(bào)告給集團(tuán)總部。如果初稿中不報(bào)告，集團(tuán)總部就可能不知道。

xilaliamani：內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)違規(guī)問題，應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告，再由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人向公司分管內(nèi)審部門的直接領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，但在審計(jì)報(bào)告初稿上必須反映此類問題。以上觀點(diǎn)有著驚人的相似，都強(qiáng)調(diào)必須報(bào)告，且最好先向?qū)徲?jì)部門領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，再由部門領(lǐng)導(dǎo)考慮怎樣向管理層報(bào)告；而對(duì)于報(bào)告的方式，則有區(qū)別，有希望口頭報(bào)告，不留書面資料的，有要求書面報(bào)告，并強(qiáng)調(diào)保密的。核心是審計(jì)部門對(duì)敏感信息的處理要慎重。

Coso報(bào)告建議組織的員工直接向監(jiān)督者或至少不對(duì)問題負(fù)直接責(zé)任的管理層報(bào)告缺陷。對(duì)于敏感信息的報(bào)告，應(yīng)有單獨(dú)的溝通渠道。該等審計(jì)發(fā)現(xiàn)其實(shí)已經(jīng)屬于舞弊發(fā)現(xiàn)的范疇，我們建議遵照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)——舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》的要求來處理，而不是對(duì)這些問題遮遮掩掩。

2、審計(jì)小組的初稿報(bào)告方式存在問題嗎？

hqw2222625：審計(jì)小組根本不需要討論，也不必馬上將稅收違規(guī)事項(xiàng)納入初稿，只要發(fā)現(xiàn)人員和審計(jì)小組組長(zhǎng)知道就行，并先行口頭匯報(bào)獲取上級(jí)對(duì)處理該問題的指導(dǎo)。

青衣人：既然是敏感問題，審計(jì)報(bào)告初稿也不應(yīng)該納入，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)該先口頭匯報(bào)。另外，聽說現(xiàn)在電話也被監(jiān)聽的，要注意方式。lfy5052：有關(guān)問題最好口頭向相關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)溝通后再?zèng)Q定是否應(yīng)該寫入報(bào)告，包括審計(jì)底稿。

scwyyf：不保留工作底稿，不進(jìn)入審計(jì)報(bào)告，對(duì)上級(jí)進(jìn)行口頭報(bào)告。

Dejahcn：初稿包括了稅收違規(guī)事項(xiàng)沒有錯(cuò)誤和不對(duì)的地方，畢竟不是正式稿。晴秋：底稿同樣可以經(jīng)過加密后留檔，其他的不要保存。

xilaliamani：審計(jì)報(bào)告的初稿應(yīng)該對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的所有問題進(jìn)行據(jù)實(shí)反映。觀點(diǎn)還是比較鮮明審計(jì)小組的初步報(bào)告必須包括該等審計(jì)發(fā)現(xiàn)，但對(duì)具體報(bào)告方式認(rèn)同的和反對(duì)的兼而有之，其實(shí)第一個(gè)問題的答案就可以用來評(píng)判審計(jì)小組初步報(bào)告的恰當(dāng)與否，審計(jì)小組討論后，決定將稅收違規(guī)事項(xiàng)納入初稿，并報(bào)復(fù)核，應(yīng)該說可以做得更貼切一點(diǎn)：如可否先行口頭匯報(bào)以上發(fā)現(xiàn)？同時(shí)也可獲取上級(jí)對(duì)處理該問題的指導(dǎo)，避免報(bào)告草稿在復(fù)核時(shí)被過多調(diào)整。

3、上級(jí)審計(jì)部的復(fù)核意見，你怎么看？對(duì)于收存工作底稿要求下屬不再保留與稅收問題有關(guān)資料的做法又是否合理？

青衣人：我認(rèn)為下級(jí)部門應(yīng)該保留，但是直接封存，單獨(dú)存放，不打開。這樣，萬一東窗事發(fā)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門才能免責(zé)。

hqw2222625：集團(tuán)審計(jì)部不應(yīng)當(dāng)出具書面復(fù)核意見，工作底稿根本就不應(yīng)當(dāng)存在。

dejahcn：由于涉及敏感話題，這個(gè)復(fù)核意見是合適的，不寫入報(bào)告不代表不進(jìn)行處理解決。內(nèi)審工作底稿屬于公司，因此上級(jí)審計(jì)部對(duì)于敏感且潛藏風(fēng)險(xiǎn)的底稿處理方法是合適的。

lweiyu6631：這是個(gè)有代表性的案例，但是不進(jìn)報(bào)告的前提是被審計(jì)單位已經(jīng)整改。包括以后已經(jīng)改正和以前的問題已經(jīng)糾正。這樣，就算稅務(wù)局知道了也不怕。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該向上級(jí)進(jìn)行遵紀(jì)守法的宣傳，這種事情既沒有必要，也有很大風(fēng)險(xiǎn)。

sdlzf：一些特殊事項(xiàng)還是需要備案的，有幾方面的原因，1、對(duì)于整個(gè)企業(yè)的內(nèi)控體系來講，此類事項(xiàng)或做法屬高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，需確定為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，相應(yīng)的要有嚴(yán)密的防范措施，如果不留書面資料，不利于進(jìn)行危機(jī)管理；

2、有備案就會(huì)對(duì)管理對(duì)象產(chǎn)生受控效應(yīng)，如果沒有這些資料，很容易讓管理對(duì)象感覺有特權(quán)效應(yīng)，如入無人之境，且易越權(quán)升級(jí)。

3、不想讓這些特殊事項(xiàng)備案的管理人員，可能是不想承擔(dān)責(zé)任，但又有需求，如果再輔以審批程序，可能就會(huì)將大家的利益連在一起。

Minniee：內(nèi)審是不是應(yīng)該幫助公司消除這些“定時(shí)炸彈”而不是想辦法消滅這些審計(jì)痕跡？

晴秋：上級(jí)審計(jì)部不應(yīng)該出具書面復(fù)核意見，并同有關(guān)方面溝通。

raingreen：個(gè)人不贊同銷毀底稿的做法。銷毀底稿說明什么呢？說明內(nèi)審師沒有做該項(xiàng)工作那就是工作不到位？想保護(hù)公司掩蓋違法的事情？

xilaliamani：上級(jí)審計(jì)部的復(fù)核意見中對(duì)于下屬不再保留有關(guān)稅收問題的有關(guān)資料的做法是不妥的，雖然不對(duì)此問題處理，但審計(jì)資料還是要保留的，這涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。應(yīng)該說這個(gè)復(fù)核意見，算是表明了一種態(tài)度，稅收問題不要寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告；同時(shí)說明稅收問題需要解決，采取了另外的方式。這可能是目前很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門慣常采取的做法，但這一做法并不恰當(dāng)。

從網(wǎng)友回復(fù)來看，我們也看到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在類似問題上還欠缺勇氣，或者說大環(huán)境還影響著內(nèi)部審計(jì)部門按準(zhǔn)則和自己的信念去對(duì)待企業(yè)違規(guī)問題。

4、關(guān)于審計(jì)部門新進(jìn)員工，如何讓他熟悉情況？老員工將文件或電子資料直接拷貝給新員工可以嗎？審計(jì)資料外泄給稅務(wù)局，引發(fā)稽查，審計(jì)部門新進(jìn)員工管理話題。更多的網(wǎng)友關(guān)注審計(jì)資料被審計(jì)部新來員工舉報(bào)到稅務(wù)部門，并由此展開熱議內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德問題。

天高吳楚：我認(rèn)為該審計(jì)部基本代表了部分中國(guó)企業(yè)審計(jì)部的現(xiàn)狀！至少我經(jīng)歷的幾家公司類似該企業(yè)的審計(jì)部，這種內(nèi)部審計(jì)人員的揭發(fā)檢舉是很難避免的。知人知面不知心，一旦公司主動(dòng)的或是被動(dòng)的得罪了當(dāng)事人，這種情況就有可能發(fā)生，新入職的員工可以對(duì)其保密，一旦三年、五年就難說了。我們公司就發(fā)生過老員工去工商稅務(wù)打報(bào)告去的，不了解外國(guó)的審計(jì)，我想做得很好的內(nèi)審也會(huì)以公司的利益為主吧。青衣人：讓新員工熟悉情況，應(yīng)該是制度、流程及適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，以前所做項(xiàng)目的文件或電子資料肯定不能給他，不管是紙質(zhì)的還是電子的。部門應(yīng)該形成一套流程。即使不是新員工，涉及機(jī)密的事情，非該項(xiàng)目的審計(jì)人員也不應(yīng)該知曉情況。

hqw2222625：審計(jì)部門新進(jìn)員工，應(yīng)當(dāng)讓他熟悉一切可以公開的審計(jì)資料，敏感資料前期不應(yīng)當(dāng)讓其接觸；審計(jì)任務(wù)分配時(shí)，敏感事項(xiàng)不應(yīng)當(dāng)分配給新進(jìn)員工，其業(yè)務(wù)能力、審計(jì)素養(yǎng)滿足不了要求；文件或電子資料最好不要直接拷貝給新員工，讓其接觸紙質(zhì)的一切可以公開的審計(jì)資料即可；個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)一個(gè)合格的內(nèi)審人員需要2—3年，太早接觸過多資料，他們也消化吸收不了。

dejahcn：對(duì)于審計(jì)制度，流程可以提供給新員工，而審計(jì)報(bào)告等重要資料則要考慮員工的級(jí)別予以分別對(duì)待，此外，盡量先提供以前的工作底稿讓其熟悉工作。

lfy5052：有相關(guān)的信息保密措施更好一些，但是在這種情況下，一個(gè)工作組的人要是想了解相關(guān)情況還是不難做到的，不過能夠有限制地接觸會(huì)更安全一些。

晴秋：審計(jì)報(bào)告和底稿可以分級(jí)。不但對(duì)于新進(jìn)員工，對(duì)于老員工也應(yīng)該分級(jí)共享。對(duì)于敏感的審計(jì)報(bào)告，都不要保留電子檔，只留一份hardcopy足矣。

xilaliamani：對(duì)于新員工來說，盡快熟悉審計(jì)流程的方法是多看一些已經(jīng)處理結(jié)束的審計(jì)檔案資料，以及參與一些審計(jì)項(xiàng)目，從審計(jì)的過程熟悉審計(jì)流程。對(duì)有問題的還沒有完結(jié)的審計(jì)項(xiàng)目和資料，尤其是整個(gè)電子資料的復(fù)制的做法是不可取的。由討論我們可以看到，為讓新員工熟悉情況，審計(jì)經(jīng)理應(yīng)該將公司審計(jì)制度、流程和手冊(cè)提供給新同事，對(duì)于以往的審計(jì)檔案等應(yīng)有接觸限制。公司政策應(yīng)對(duì)新員工在各個(gè)階段可以接觸的資料有系統(tǒng)性規(guī)定，隨著員工在企業(yè)的發(fā)展，逐步接觸到更全面的資料。

我們認(rèn)為對(duì)老員工的做法并不能簡(jiǎn)單否定，為了新同事盡快進(jìn)入角色、了解情況，使以后的合作更好，增進(jìn)知識(shí)分享，這是很好的，而且可以融洽關(guān)系。我們都曾經(jīng)是新員工，當(dāng)老員工都防著你，怕你搶他的飯碗，什么都不告訴你的時(shí)候是什么滋味？通過這個(gè)案例，我們可以看到，在目前的國(guó)內(nèi)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)到內(nèi)部一些違規(guī)違法問題時(shí)，處境依然尷尬。目前的審計(jì)準(zhǔn)則雖有原則性規(guī)定，但審計(jì)師很難按照準(zhǔn)則執(zhí)行，特別是一些問題是在高層的默許下存在的，企業(yè)愿意承擔(dān)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師更要慎重對(duì)待。

本案例整理：張大春，2009年7月11日。

2、/有所作為/不出差情況下，審計(jì)師在總部辦公室做什么？

2007年8月23日網(wǎng)友t1977發(fā)起討論：不出差的情況下，內(nèi)部審計(jì)師在總部辦公室做些什么？在視野內(nèi)審版面引發(fā)熱烈討論，簡(jiǎn)要整理如下：【案例背景/BACKGROUND】

t1977為一家大型商貿(mào)企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)部負(fù)責(zé)人。該部門是今年7月份剛成立，計(jì)劃編制3人。該集團(tuán)設(shè)有多家獨(dú)立子公司，需要對(duì)這些公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。7月到現(xiàn)在，已經(jīng)將上述公司全部跑了一遍，了解了各公司運(yùn)作情況，也針對(duì)存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)提出了審計(jì)要求。這次想要問的問題是：今后部門如何工作？對(duì)這些公司的檢查頻率該怎么樣？每季度還是每?jī)蓚€(gè)月一次？不出差的情況下，審計(jì)部在總部辦公室做些什么？因?yàn)閷徲?jì)部除了到分子公司外，在總部一般沒什么事做，最多是整理檔案什么的。

【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】

jerrynbu：“只有七家分公司，還要設(shè)3個(gè)人？一個(gè)人夠了，半年一次，一次半個(gè)月，出差來回兩天休息，中間穿插著后續(xù)審計(jì)進(jìn)行，不能老在總部坐著，領(lǐng)導(dǎo)看著難看。”“想到一點(diǎn)，可推動(dòng)分公司與子公司之間財(cái)務(wù)聯(lián)網(wǎng)工程，這項(xiàng)工作可保證你以后在總部坐到天亮也沒人管你了。”

Terrywork：“制定一些日常審計(jì)項(xiàng)目，每年循環(huán)著檢查，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的典型問題可以做項(xiàng)目審計(jì)，在辦公室是計(jì)劃和寫報(bào)告。”

水落：“已經(jīng)提到的整理檔案，另外完善你的審計(jì)底稿、流程、制度，安排審計(jì)人員培訓(xùn)。

另外：考慮可審事項(xiàng)，并推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)層同意你去審。比如集團(tuán)總部職能部門的履職審計(jì)，六個(gè)月要做一次、針對(duì)子公司發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)審計(jì)，并考慮子公司審計(jì)周期，以及不同子公司審計(jì)側(cè)重點(diǎn)的變化。子公司全面審計(jì)一般每年兩次，遇有重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)，整改任務(wù)較重的，安排回訪或特定事項(xiàng)專題調(diào)研。” luxchuan：“與領(lǐng)導(dǎo)討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不斷的匯報(bào)工作，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，商量如何整頓。”

否極泰來：“我們是一年兩次常規(guī)，中間還穿插離任審計(jì)，一月在總部也就十來天時(shí)間，除了寫報(bào)告，整理底稿，就是預(yù)審，還有就是我加了分公司主要人員的QQ，沒事就是和他們溝通，隨時(shí)了解思想動(dòng)態(tài)，內(nèi)審不同于外審，與人相處格外重要。”

yujinhai：“我很少出差，天天呆在辦公室里，那豈不是要跳樓？”原因只在于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)：“我們之前是通過網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，例如Oracle、網(wǎng)絡(luò)金蝶，抽查記賬憑證、報(bào)表、庫存之類，原始的單據(jù)還是要實(shí)地。”

88lv45：“首先整理底稿撰寫報(bào)告，余下制定新項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，落實(shí)審計(jì)建議，業(yè)務(wù)培訓(xùn)含對(duì)其他部門負(fù)責(zé)人風(fēng)險(xiǎn)控制培訓(xùn)，與公司負(fù)責(zé)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)人溝通，與外審合作等等吧，反正事情多著呢，看你深入進(jìn)去沒有。”

dejahcn：“我們不出差的時(shí)候就在辦公室各自看書，準(zhǔn)備下次出差。” ☆

隨風(fēng)漂流☆：“督促審計(jì)建議落實(shí)整改情況。”

☆

jianhui1818也表示了類似的看法： “對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤整改也很關(guān)鍵。”

楊超文：“我原來在審計(jì)總部的時(shí)候，確實(shí)沒有什么具體工作，起草個(gè)制度，學(xué)習(xí)新知識(shí)。”“充電，不出差就在總部工作，找需要的資料來為自己充電，因?yàn)楦餍懈鳂I(yè)都有它巧妙的地方，審計(jì)前下功夫去了解下一次審計(jì)內(nèi)容涉及的內(nèi)容及相關(guān)的地方，有助于更好與下面的人溝通與審計(jì)的順利進(jìn)行。”

m c x y l i l i n g：“整理資料及學(xué)習(xí)充電，可能每個(gè)內(nèi)審部門都會(huì)遇到這樣的問題，你呆在辦公室，別人就誤以為你們部門沒事做，通常會(huì)比較尷尬。我覺得只要制定了部門工作計(jì)劃，并按時(shí)完成，同時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的臨時(shí)事項(xiàng)，就可以回到辦公室修整，一方面整理審計(jì)底稿，另一方面學(xué)習(xí)新知識(shí)充電，還要學(xué)習(xí)集團(tuán)新下發(fā)的制度、文件等，為下一輪的審計(jì)更好地開展作準(zhǔn)備。其他部門也不是8小時(shí)不停息的工作，總有空閑的時(shí)候，大家的分工不同，工作方式不同，關(guān)鍵是缺乏對(duì)內(nèi)審工作的理解，只不過是其他部門忙與閑都是呆在辦公室里而已。” zhangjw：“跑完1家公司就回來整理底稿，匯報(bào)，寫報(bào)告就1個(gè)月。”對(duì)這么長(zhǎng)的報(bào)告滯后期確實(shí)值得商榷，而豈料更有如sdlzf： “不算夸張，有一次，我們外勤工作半個(gè)月，準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)間3個(gè)月，等報(bào)告出來時(shí)，被審計(jì)單位的整改措施都已經(jīng)完成了。”

【專家視點(diǎn)/EXPERT VIEWS】

綜上所述，審計(jì)師并不總是在出差中，在總部也是可以有所作為的，也無須擔(dān)心遭遇責(zé)難。

一、增進(jìn)人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的了解，不要將審計(jì)工作片面理解為一定要出差到相關(guān)公司。遠(yuǎn)程技術(shù)和信息化使一些審計(jì)工作可在總部完成；審計(jì)師在總部也有很多事要做。

二、不出差的時(shí)候，在總部也要妥善安排各項(xiàng)工作：

1、報(bào)告——撰寫審計(jì)報(bào)告，整理工作底稿；

2、跟蹤——計(jì)劃后續(xù)審計(jì)，確保審計(jì)決定和審計(jì)建議落到實(shí)處；

3、建制——建立健全內(nèi)部審計(jì)的制度、流程和工作細(xì)則體系；

4、充電——有針對(duì)性地培訓(xùn)，參加必要的研討會(huì)和行業(yè)后續(xù)教育；

5、計(jì)劃——考慮新的可審事項(xiàng)，根據(jù)批準(zhǔn)審計(jì)事項(xiàng)，計(jì)劃審計(jì)方案；

6、宣傳——通過日常交流，讓領(lǐng)導(dǎo)和同級(jí)部門了解內(nèi)部審計(jì)部門不出差時(shí)都在干什么，審計(jì)師的工作和出差之間的關(guān)系，消弭誤解；

7、休整——有時(shí)經(jīng)過緊張繁忙的出差集中報(bào)告，如或半績(jī)效審計(jì)，可安排審計(jì)師休整；

8、分享——針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的共性問題、典型問題，可以編發(fā)審計(jì)通訊，供管理層參閱；

9、整理——審計(jì)歸檔工作；

10、溝通——通過電話、工作郵件等與董事會(huì)、高管層、被審計(jì)單位等保持良好互動(dòng)。

本討論整理：張大春，2008年7月5日。

3、/單文孤證/當(dāng)事人質(zhì)疑審計(jì)證據(jù)系偽造 CA12007年8月12日，作者快機(jī)是也發(fā)表了“舞弊審計(jì)報(bào)告引致處罰，當(dāng)事人質(zhì)疑報(bào)告證據(jù)，指證本人簽名被偽造”的貼子，引起網(wǎng)友的討論，積極回復(fù)，現(xiàn)作簡(jiǎn)要整理。【案例背景/BACKGROUND】

內(nèi)部審計(jì)查出一項(xiàng)舞弊事件，直接提交上級(jí)部門，由被審單位下發(fā)了處罰決定，并通報(bào)。但現(xiàn)在被處理人員之一提出其簽名是被人偽造的，本人并不知情，并強(qiáng)烈質(zhì)問內(nèi)部審計(jì)部門未曾在下發(fā)決定前通知其具體情況，影響了其名譽(yù)權(quán)，內(nèi)部審計(jì)按照舞弊審計(jì)的程序要求，在取得確定證據(jù)前，并無事前告知舞弊對(duì)象的義務(wù)。現(xiàn)在的關(guān)鍵是，當(dāng)時(shí)認(rèn)為的確定證據(jù)，即當(dāng)事人所簽名的書面材料，現(xiàn)在該當(dāng)事人提出是另一當(dāng)事人偽造的，而另一當(dāng)事人已被開除，在證據(jù)的鑒定方面，審計(jì)人員有可能是沒有做到位，導(dǎo)致目前的現(xiàn)狀，請(qǐng)大家提點(diǎn)意見。【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】

1、該公司處罰程序欠妥

首先網(wǎng)友討論就直陳處罰程序問題，認(rèn)為：該公司處罰程序欠妥，處罰依據(jù)和處罰結(jié)果沒有與當(dāng)事人溝通，并確認(rèn)相關(guān)事實(shí)。

水落：審計(jì)報(bào)告可能是處罰某個(gè)可能舞弊人員的依據(jù)之一，公司的處罰程序存在重大問題。公司對(duì)員工進(jìn)行處罰，應(yīng)將處罰依據(jù)告知員工，并允許員工申訴。假如有這個(gè)程序，可能不會(huì)出現(xiàn)這個(gè)情況。

Terrywork：下處罰決定之前沒有給被查單位機(jī)會(huì)申辯是處罰程序的嚴(yán)重缺陷，個(gè)人認(rèn)為現(xiàn)在這個(gè)階段應(yīng)該讓該當(dāng)事人提出反面的證據(jù)，如果證據(jù)充分則應(yīng)該變更處罰決定，證據(jù)不足則維持原來的決定。

荷敏儀：我覺得當(dāng)事人質(zhì)疑，應(yīng)由行政部門介入處理，不應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)來處理，內(nèi)部審計(jì)只有發(fā)表權(quán)，又沒行政處罰權(quán)。

picaroon：處理太草率了。舞弊處理前竟然不和當(dāng)事人溝通？這從審計(jì)和人事程序上都難以接受。

2、舞弊審計(jì)流程欠缺由于處罰是有被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)報(bào)告做出，其處罰程序?qū)徲?jì)部門無法掌控，因此我們還是從內(nèi)部審計(jì)角度看看是否存在不足，從討論看，舞弊審計(jì)流程是有欠缺的，一些關(guān)于舞弊審計(jì)證據(jù)的搜集方面的認(rèn)識(shí)是不正確的。“內(nèi)部審計(jì)按照舞弊審計(jì)的程序要求，在取得確定證據(jù)前，并無事前告知舞弊對(duì)象的義務(wù)。”這句話，并不表明舞弊審計(jì)中，不需要與有關(guān)當(dāng)事人核對(duì)審計(jì)證據(jù)。

zhihui216：討論這個(gè)問題，不能定位到為內(nèi)部審計(jì)開脫責(zé)任，而應(yīng)該是審計(jì)實(shí)施中如何更大限度的降低風(fēng)險(xiǎn)。我想考慮的是：偽造簽名，并不是新鮮事項(xiàng)，雖然審計(jì)人員不是專業(yè)鑒定者，但對(duì)于作為關(guān)鍵性證據(jù)的書面文件，核查簽名是否真實(shí)應(yīng)該也是必要的。如果審計(jì)中實(shí)施了一定的程序，即便沒有查出簽名是假的，審計(jì)部也不會(huì)在事后變得如此被動(dòng)。審計(jì)人員認(rèn)為已經(jīng)獲取了“確定證據(jù)”，不與當(dāng)事人溝通，提交上級(jí)部門，并下發(fā)處罰決定，事實(shí)卻證明所謂的“確定證據(jù)”是假的，審計(jì)人員自然難辭其咎；所以，個(gè)人認(rèn)為，在該審計(jì)事項(xiàng)中，審計(jì)人員是有過于武斷之嫌。再猜測(cè)一下，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是對(duì)該舞弊事項(xiàng)過于肯定甚至定性了，被審單位才會(huì)根據(jù)審計(jì)報(bào)告直接下發(fā)處罰決定，省了被處罰人申訴一環(huán)，最后造成處罰錯(cuò)誤。所以，對(duì)于一些敏感事項(xiàng)，一般建議不要做性評(píng)定，闡明事實(shí)就可以了，把判斷空間留給報(bào)告使用者。

晴秋：我們經(jīng)常遇到這種事。“內(nèi)部審計(jì)按照舞弊審計(jì)的程序要求，在取得確定證據(jù)前，并無事前告知舞弊對(duì)象的義務(wù)”這話沒錯(cuò)。但是，作為審計(jì)部門如果在審計(jì)報(bào)告中確認(rèn)舞弊事件的發(fā)生，就要有非常完備的證據(jù)。就是說，這份證據(jù)應(yīng)當(dāng)給當(dāng)事人看看，聽聽當(dāng)事人的解釋。在我遇到的絕大多數(shù)案例中，僅僅一份經(jīng)過簽字的文件，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足夠的；如果審計(jì)部門沒有在報(bào)告中確認(rèn)舞弊事件的發(fā)生，僅僅披露了線索，那么處罰部門就太草率了。

sdlzf：感覺也是我們自己的程序出了問題，客觀永遠(yuǎn)是內(nèi)部審計(jì)地位的重要支撐。

晴秋：說到底，內(nèi)部審計(jì)不要總想大案要案。挖蛀蟲，可以是我們的產(chǎn)品，但不應(yīng)是我們唯一的產(chǎn)品，也不應(yīng)是我們績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)鍵點(diǎn)。否則，我們就可能過于急功近利，就可能冤枉好人。內(nèi)部審計(jì)是公司的最后一道閘了。如果連內(nèi)部審計(jì)都冤枉好人的話，好人就沒有翻身的日子了。

lyllsl：千萬不要讓別人的鮮血染自己的紅頂子。

lweiyu6631：首先鑒定筆跡不是難事；其次，看來你這個(gè)證據(jù)不是直接的客觀證據(jù)，因此簽名很重要，關(guān)鍵涉及處理人時(shí)，最好取得直接的客觀證據(jù)。

yuyongmi：審計(jì)證據(jù)我認(rèn)為也要有個(gè)質(zhì)證的過程，這樣可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、內(nèi)部審計(jì)不是刑偵？有網(wǎng)友提出，內(nèi)部審計(jì)不是刑偵，不能以此要求，其實(shí)本案例中，舞弊審計(jì)報(bào)告提交了，你要承擔(dān)與報(bào)告有關(guān)的責(zé)任，除非你提出關(guān)于后續(xù)的檢查需要刑偵、律師等第三方協(xié)助。內(nèi)部審計(jì)人員在舞弊審計(jì)中，應(yīng)評(píng)估舞弊涉及的范圍及復(fù)雜程度，避免對(duì)可能涉及舞弊的人員提供信息或被其所提供的信息誤導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)師避免向其提供信息，卻未能避免被其提供信息誤導(dǎo)。

keenfox7749：審計(jì)不是刑偵，不能以刑偵的要求來要求審計(jì)。

燕子悠：審計(jì)報(bào)告只對(duì)審計(jì)的事項(xiàng)出報(bào)告，具體舞弊的依據(jù)和事實(shí)那是另有部門來調(diào)查，公安或安保部，不是審計(jì)的事。

4、責(zé)任與處理

舞弊審計(jì)報(bào)告后被處罰人申訴是很正常的事情，根據(jù)申訴情況，進(jìn)行必要的補(bǔ)充檢查是很必要的。對(duì)于那名已經(jīng)開除的員工，被指責(zé)偽造簽名，應(yīng)該是補(bǔ)充調(diào)查需要關(guān)注的，可能真是其所為，我們報(bào)告有瑕疵，那要變更處罰決定，并安撫好申訴人；如果是申訴人以為另一名當(dāng)事人離職，想把全部責(zé)任推到他身上，則更有必要調(diào)查清楚。有網(wǎng)友提出筆跡鑒定、找到各當(dāng)事人對(duì)質(zhì)等都是可行之法。

guangxcx：要看實(shí)際情況才能分析出具體問題！我們?cè)谶@要先假設(shè)，是偽冒簽名舞弊的即處罰錯(cuò)對(duì)象了。

首先我們明確了有舞弊情況，這是共識(shí)。但如果審計(jì)報(bào)告只是發(fā)現(xiàn)了舞弊現(xiàn)象，沒有確定某人，并要求繼續(xù)調(diào)查。而被審單位直接就依據(jù)審計(jì)報(bào)告做出了錯(cuò)誤處罰，那么是被審計(jì)單位沒有進(jìn)一步調(diào)查取證導(dǎo)致的。是被審單位責(zé)任，因?yàn)閷徲?jì)已發(fā)現(xiàn)了舞弊現(xiàn)象進(jìn)行了報(bào)告，具體由被審單位進(jìn)行調(diào)查的。如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)了舞弊現(xiàn)象并且確定某人所為。由被審單位直接就依據(jù)審計(jì)報(bào)告做出了錯(cuò)誤處罰的，那么兩者都有責(zé)任。無論是誰的責(zé)任，責(zé)任在于沒有進(jìn)行舞弊證據(jù)與當(dāng)事人確認(rèn)程序。水落：一個(gè)人簽名被偽造，在查實(shí)之前，其本人被課以責(zé)任是常有的事，但對(duì)于核證簽名是否偽造，內(nèi)部審計(jì)人員并不專業(yè)。本人對(duì)簽名被偽造應(yīng)提供可資查證的線索和說明。

如果簽名被偽造而導(dǎo)致的后果已經(jīng)早就明顯暴露，而該人應(yīng)當(dāng)知道這種后果并不是自己簽署的文件，本人沒有及時(shí)向有關(guān)部門反映可能自己簽名被仿冒，本人應(yīng)當(dāng)對(duì)仿冒或偽造負(fù)有一定責(zé)任。現(xiàn)在的責(zé)任應(yīng)該不是審計(jì)部門對(duì)證據(jù)的鑒定問題，而是利用審計(jì)報(bào)告進(jìn)行處罰，沒有給被處罰人申辯的權(quán)利，在這方面，被審計(jì)單位責(zé)任是主要的。

晴秋：如果審計(jì)部門舞弊報(bào)告，僅僅披露了線索，被審計(jì)單位草率決定處罰，審計(jì)部門只需解釋一下就行了。如果審計(jì)部門確認(rèn)了舞弊事項(xiàng)和相關(guān)當(dāng)事人，為了維護(hù)審計(jì)部的權(quán)威：繼續(xù)調(diào)查，如果證明以前結(jié)論沒錯(cuò)，完善舞弊審計(jì)流程就好了。如果證明以前結(jié)論有錯(cuò)，道歉，收回報(bào)告。

本案例整理：劉北平，2009年7月18日。

4、盡職調(diào)查遭遇小金庫

這是2007年8月內(nèi)部審計(jì)版面討論案例，由水落發(fā)起，盡職調(diào)查遭遇小金庫。投資盡職調(diào)查越來越重要，已經(jīng)是很多大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要工作之一，特別是現(xiàn)在很多企業(yè)采取主業(yè)+基金的模式，帶給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門很多盡職調(diào)查的業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)版面一直比較關(guān)注投資盡職調(diào)查的討論，本案例掀起了版面討論的新高潮。

【案例背景/BACKGROUND】

還是上世紀(jì)的事，A公司投資部獲悉M公司正在申請(qǐng)上市，已經(jīng)通過券商輔導(dǎo)，并準(zhǔn)備正式提報(bào)申請(qǐng)報(bào)告，目前需引進(jìn)戰(zhàn)略投資者。

經(jīng)過幾番接洽，雙方就合作達(dá)成初步意向，并獲準(zhǔn)對(duì)M公司進(jìn)行盡職調(diào)查。A公司審計(jì)部組織投資、審計(jì)、法律等專業(yè)人員組成的團(tuán)隊(duì)對(duì)M公司進(jìn)行了為期15天的現(xiàn)場(chǎng)工作，主要進(jìn)展如下：

1、M公司生產(chǎn)產(chǎn)品LL在細(xì)分市場(chǎng)為全國(guó)第一，市場(chǎng)占有率35%，產(chǎn)品毛利率35%，銷售凈利率達(dá)到23%，前景很好。近三年經(jīng)審計(jì)的業(yè)績(jī)符合上市標(biāo)準(zhǔn)，券商看好其上市概念，輔導(dǎo)期已經(jīng)結(jié)束。

2、該公司近三年審計(jì)報(bào)告均為干凈審計(jì)意見，審計(jì)師為知名所。

3、該公司存在小金庫：

⑴公司在生產(chǎn)過程中，系統(tǒng)性實(shí)施控制手段，將投入產(chǎn)出率降低1%如投料100噸，實(shí)際生產(chǎn)85噸，但只報(bào)賬生產(chǎn)84噸，正常轉(zhuǎn)移約1%產(chǎn)到賬外倉庫。

⑵對(duì)該轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品通過對(duì)某些集中批發(fā)市場(chǎng)的個(gè)體戶銷售，無需開票，現(xiàn)金收款，該款項(xiàng)全部賬外存取，并由工會(huì)主席負(fù)責(zé)管理該收支。對(duì)方拒絕提供收支明細(xì)和總規(guī)模。

⑶由于公司系統(tǒng)性造假，事務(wù)所審計(jì)和券商輔導(dǎo)均未能發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)性舞弊。⑷A公司審計(jì)人員通過近年來該公司每年平均產(chǎn)量和市場(chǎng)均價(jià)，估計(jì)每年截留收入在300萬元左右，根據(jù)調(diào)查訪談，判斷該款項(xiàng)已經(jīng)花費(fèi)殆盡，包括用于上市申請(qǐng)公關(guān)、以前向經(jīng)銷商支付回扣近兩年市場(chǎng)緊俏、無需支付回扣等。

4、對(duì)于小金庫問題在盡職調(diào)查報(bào)告中如何處理，調(diào)查組起草報(bào)告就蹙起了眉頭。調(diào)查組決定在報(bào)告中，將此事作專門披露，指出潛在的稅務(wù)責(zé)任，并向?qū)徲?jì)部領(lǐng)導(dǎo)尋求報(bào)告披露方式方法的支持。

5、審計(jì)部領(lǐng)導(dǎo)在分析相關(guān)工作底稿，與調(diào)查組人員深入交流后，認(rèn)為： ⑴小金庫的存在影響了公司賬面資產(chǎn)的可靠性和盈利狀況的真實(shí)性。⑵對(duì)方小金庫問題不宜引爆，否則上市進(jìn)程將受阻，但必須評(píng)估該事項(xiàng)日后暴露的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施。

⑶應(yīng)采取追加調(diào)查，可秘密了解。

⑷要求M公司管理層作出書面說明：最近三年小金庫資金的來源和各年的規(guī)模，調(diào)查組應(yīng)分析該數(shù)據(jù)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表披露的影響；近三年小金庫資金的使用情況，經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用的支付規(guī)模、用于資產(chǎn)購置的支付規(guī)模、其他用途和各年末小金庫余額，調(diào)查組考慮這項(xiàng)因素對(duì)利潤(rùn)表的影響。

⑸盡職調(diào)查報(bào)告不披露小金庫事項(xiàng)。該等說明和與小金庫發(fā)現(xiàn)有關(guān)的調(diào)查記錄另行保管。口頭向公司投資決策委員會(huì)匯報(bào)此事，視投資決策委員會(huì)要求再作安排，并建議：如正式合作，在相關(guān)協(xié)議中考慮要求管理層承諾過去違規(guī)損失和罰款由原有股東負(fù)責(zé)，合作后，公司應(yīng)建立必要的合規(guī)機(jī)制，并可以考慮提留風(fēng)險(xiǎn)基金約束老股東。【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】

一、調(diào)查人員如何發(fā)現(xiàn)小金庫討論中，網(wǎng)友對(duì)調(diào)查人員如何發(fā)現(xiàn)小金庫，進(jìn)行了大膽猜測(cè)，力圖了解盡職調(diào)查可能采用的技術(shù)及其與日常審計(jì)的區(qū)別，對(duì)于小金庫問題在盡職調(diào)查報(bào)告中的披露和投資建議方面的討論更是熱烈。

關(guān)于如何發(fā)現(xiàn)小金庫，網(wǎng)友特別關(guān)注技術(shù)手段，當(dāng)前國(guó)家在整治小金庫，查找小金庫有一整套的技術(shù)。

sdlzf：1%的誤差通過分析性復(fù)核程序是很難發(fā)現(xiàn)的，但既便是系統(tǒng)性地實(shí)施控制手段，還是有懈可擊的，檢查產(chǎn)品的最后一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)，畢竟績(jī)效還是按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的，檢查現(xiàn)場(chǎng)工作單或許就能發(fā)現(xiàn)問題。

魚加熊：由于沒有詳細(xì)說明企業(yè)所在的行業(yè)生產(chǎn)性工業(yè)，具體不詳，所以不能具體的推測(cè)，但是可以從一般企業(yè)的通行上分析。不管承認(rèn)與否，幾乎每個(gè)企業(yè)都有很多內(nèi)在的聯(lián)系，比如說：運(yùn)輸企業(yè)的公里數(shù)、車次、司機(jī)工資；計(jì)件工資與生產(chǎn)量；銷售獎(jiǎng)勵(lì)與銷售數(shù)量等等。假的終歸是假的，如果詳細(xì)了解這個(gè)行業(yè)，會(huì)從很多蛛絲馬跡中但很多與財(cái)務(wù)沒有直接聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)一些問題的。投入產(chǎn)出率降低1%不是一個(gè)很大的比例，所以從正常地分析性復(fù)核是看不出來的，但是如果深入到生產(chǎn)車間、倉庫、銷售部門，是可以有很多發(fā)現(xiàn)的。畢竟參與的人數(shù)還是少的，更多的人是不知道這個(gè)問題的。

chenyanme：1%的產(chǎn)品要運(yùn)到賬外倉庫然后實(shí)現(xiàn)銷售，那么就有可能將倉儲(chǔ)和運(yùn)輸費(fèi)用做到賬里，這樣通過銷售費(fèi)用的檢查也許能發(fā)現(xiàn)線索；抽查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)過程中，有盤盈，普通職工對(duì)小金庫不知情，說是工會(huì)購置，檢查工會(huì)賬目，工會(huì)并未購置可得線索；有人舉報(bào)！

晴秋：比較連續(xù)的在“某些集中批發(fā)市場(chǎng)”發(fā)生的費(fèi)用報(bào)銷，或賬外倉庫的租金。但這些不大可能，聰明一點(diǎn)的公司，這些費(fèi)用直接從賬外資金中列支。為客戶補(bǔ)貨、換貨沒有嚴(yán)格的手續(xù)。懶一點(diǎn)的公司直接拿賬外產(chǎn)品給客戶發(fā)過去了，但沒有增值稅發(fā)票，也沒有庫存，只有運(yùn)輸和發(fā)貨記錄，沒走賬。

scwyyf：查詢生產(chǎn)記錄。發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)記錄的產(chǎn)量與財(cái)務(wù)記錄的產(chǎn)量不符；對(duì)有些明顯的非法或者不好入賬的開支，賬上沒有發(fā)現(xiàn)支出記錄，追蹤后發(fā)現(xiàn)小金庫。

Zhihui216：誰都知道審計(jì)不能保證發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的所有問題，審計(jì)失敗總是存在的。我更愿意猜小金庫的發(fā)現(xiàn)是因?yàn)檎{(diào)查組意外獲得了某個(gè)資料，某位審計(jì)師又保持高度的敏感性，追尋下去發(fā)現(xiàn)了小金庫。因?yàn)檫@種系統(tǒng)性控制下產(chǎn)生的小金庫本來就難以通過正常的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的。

hhb111：倉庫盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盈余，最終后仍未獲得合理解析，存下疑問，銷售提成等費(fèi)用的計(jì)提基數(shù)與賬面不符，進(jìn)一步佐證存在帳外資產(chǎn)；內(nèi)部人員有意或無意泄漏，生產(chǎn)管理的“粗糙”能夠“合理”解析1%的超損，正常的外部稅務(wù)、會(huì)計(jì)檢查難以作出帳外資產(chǎn)的判斷，畢竟管理不善是無法律罪的。

FYJT：上市申請(qǐng)公關(guān)、以前向經(jīng)銷商支付回扣等費(fèi)用在賬面沒有反映，懷疑有小金庫；有些產(chǎn)品的產(chǎn)量是儀表統(tǒng)計(jì)的，可能出現(xiàn)產(chǎn)量相差很大。

否極泰來：我認(rèn)為小金庫是有人透露了，由于這是系統(tǒng)造假，知道的人很多，難免會(huì)走露風(fēng)聲。不是說查不出來，只是沒有那么多的時(shí)間和精力，如果有人透露，有了線索就好一點(diǎn)了。

x iao o u3 3 4 4：其實(shí)外審肯定查不出！這種事只有對(duì)市場(chǎng)特別敏感的人可以查出來。外審的成本效益原則讓他們放棄了很多，已經(jīng)變成為程序而生存的人了。其實(shí)作這種事的企業(yè)很多的，換個(gè)關(guān)聯(lián)交易的方式更可怕！現(xiàn)在采用這種方式形成小金庫的企業(yè)，我覺得算好的了！

由以上討論來看，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，在短短的盡職調(diào)查中能發(fā)現(xiàn)這樣的小金庫其實(shí)極有可能出于偶然，我們還是關(guān)心盡職調(diào)查中發(fā)現(xiàn)小金庫的處理問題。

二、盡職調(diào)查報(bào)告如何反映小金庫

問題盡職調(diào)查，又稱謹(jǐn)慎性調(diào)查，是指投資人在與目標(biāo)企業(yè)達(dá)成初步合作意向后，經(jīng)協(xié)商一致，投資人對(duì)目標(biāo)企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和文檔、管理人員的背景、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)等一切與本次投資有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、全面深入審核、分析的一系列活動(dòng)。實(shí)施一項(xiàng)盡職調(diào)查的目的是：判明潛在的致命缺陷及它們對(duì)收購兼并以及預(yù)期投資收益可能產(chǎn)生的影響。一般認(rèn)為致命的缺陷是指目標(biāo)企業(yè)以及它的產(chǎn)品或服務(wù)所面對(duì)的、如果不解決或不恰當(dāng)?shù)匦拚蜁?huì)對(duì)企業(yè)造成相當(dāng)程度損害的、突出的經(jīng)營(yíng)問題或市場(chǎng)條件。企業(yè)存在小金庫就是一項(xiàng)致命的缺陷。調(diào)查組和審計(jì)部領(lǐng)導(dǎo)對(duì)盡職調(diào)查中小金庫問題的處理，網(wǎng)友有褒有貶，調(diào)查組的做法得到了更多的認(rèn)同，審計(jì)部態(tài)度被批評(píng)的主要是將此問題已口頭方式匯報(bào)和期望通過原股東聲明與承諾來降解投資風(fēng)險(xiǎn)的建議。

sdlzf：潛在的違規(guī)損失和罰款很難辦，公司出事，是不會(huì)分新股東，老股東的，同合伙企業(yè)還不一樣。這種私下協(xié)議的前提就不合法，估計(jì)也不會(huì)有效。

魚加熊：首先說一下對(duì)調(diào)查組有關(guān)判斷的想法。從案例中可以看到，對(duì)此項(xiàng)行為，企業(yè)是有組織、系統(tǒng)性地進(jìn)行，但對(duì)于調(diào)查組沒有詳細(xì)地說明規(guī)模和用途，所以對(duì)于1%的比例和300萬元左右的數(shù)額，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)保持足夠的謹(jǐn)慎態(tài)度；對(duì)于資金的用途，更是應(yīng)當(dāng)注意。對(duì)于這種不確定的情況，將事情說明即可。

盡職調(diào)查報(bào)告，根據(jù)報(bào)告使用者的范圍不同，也將有不同的處理方法。綜合來說，建議不將這個(gè)問題放在綜合報(bào)告中，而是單獨(dú)作為一個(gè)報(bào)告。同時(shí)，涉及到的風(fēng)險(xiǎn)有：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理風(fēng)險(xiǎn)，這種小金庫特別容易出現(xiàn)貪污和舞弊行為；其它風(fēng)險(xiǎn)，由于涉及到個(gè)體戶、券商等第三人，容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)部門的表態(tài)，基本同意。首先，對(duì)于該事件對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)、盈利情況進(jìn)行分析和判斷；其次，專題或口頭向公司投資決策委員會(huì)匯報(bào)此事，對(duì)于可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn)提出意見；再次，深入調(diào)查可以進(jìn)行，但是力度以及原企業(yè)管理者的配合情況表示懷疑；最后，會(huì)同法律部門，對(duì)于可能涉及到的法律方面的問題進(jìn)行防范。原股東對(duì)過去違規(guī)違法事項(xiàng)的潛在損失和罰款做出聲明和承諾并不完全可行：對(duì)方是否同意；能否對(duì)抗稅務(wù)局、其他投資者等第三方；將已發(fā)現(xiàn)問題明確寫進(jìn)協(xié)議，本身就是一個(gè)問題。

chwq：只要以后規(guī)范操作，堅(jiān)決取締小金庫，應(yīng)該可以考慮合作！

晴秋：這樣的公司不是不可以投資，而是一定要把住關(guān)鍵崗位。盡職報(bào)告調(diào)查提交給本公司，不需要這么小心吧？這種問題不披露，還披露什么？“小金庫的存在影響了公司賬面資產(chǎn)的可靠性和盈利狀況的真實(shí)性”，這個(gè)倒不至于，1%的投入產(chǎn)出率下降，不會(huì)影響什么吧？人家早就得到命令不提供資料，繼續(xù)調(diào)查，即使是秘密的，又有什么用？況且早已打草驚蛇，即使有資料，恐怕也銷毀了。要求人家管理層說明？人家多半不會(huì)提供這個(gè)說明，即使提供，也會(huì)有一些無關(guān)痛癢的解釋。

cpawanglei：相信企業(yè)也有苦衷！再說300萬3年對(duì)于一個(gè)準(zhǔn)上市來說也不算是太多，支持內(nèi)審的意見，一切以上市為第一位。

lijuyuan525：我認(rèn)為在考慮處理辦法時(shí)，需要考慮M公司“小金庫”的產(chǎn)生原因，充分考慮其動(dòng)機(jī)，再考慮是否參與投資。

否極泰來：審計(jì)部的處理方法是正確的，投資并沒有什么問題，只是得加強(qiáng)公司治理，這也許在大多數(shù)公司都存在的事，否則有些支出將無法消化，如果不想再發(fā)生此類事情是非常好控制的，本身這個(gè)企業(yè)也不想這么做，只是情非得已。

綜合以上討論，盡職調(diào)查中不乏負(fù)面的信息，這方面的信息對(duì)投資決策有著舉足輕重的影響，調(diào)查人員必須充分揭示風(fēng)險(xiǎn)，如實(shí)報(bào)告，并提出解決方案。決策者要權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，在相對(duì)充分信息下做出科學(xué)決策。再展開一點(diǎn)，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)存在諸多瑕疵，并不可怕，需要的是與目標(biāo)企業(yè)共同落實(shí)消除瑕疵的措施和實(shí)施計(jì)劃，同時(shí)又可以更多地增加談判優(yōu)勢(shì)，甚至降低目標(biāo)企業(yè)有關(guān)利益方的開價(jià)。本案例整理：張大春，2009年7月11日。

5、/內(nèi)審雷區(qū)/銷售人員費(fèi)用審計(jì) 【案例背景/BACKGROUND】

晴秋：談?wù)勎覀児镜匿N售人員費(fèi)用審計(jì)我們是外資制藥企業(yè)，銷售人員手中有費(fèi)用資源。因?yàn)楣緦?duì)于促銷方式、手段的管理非常嚴(yán)格，嚴(yán)厲禁止不當(dāng)?shù)拇黉N。為了完成業(yè)績(jī)，銷售人員有內(nèi)在動(dòng)機(jī)將這些資源變現(xiàn)，以公司不允許的方式進(jìn)行促銷，或直接中飽私囊。

他們常用的辦法如下：

1、直接使用虛假發(fā)票進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷

2、偽造刷卡簽購單和酒店水單

3、虛增發(fā)票金額/同商戶聯(lián)手提現(xiàn)/報(bào)銷費(fèi)用名目同實(shí)際不符直接使用虛假發(fā)票進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷——沒什么技術(shù)含量，也是懶人常用的方法。一般我們常會(huì)將一個(gè)項(xiàng)目的整個(gè)團(tuán)隊(duì)發(fā)票號(hào)碼輸入排序，不同月份報(bào)銷的，個(gè)人/多人的發(fā)票如果出現(xiàn)聯(lián)號(hào)現(xiàn)象，就意味著可能存在問題。有時(shí)候更傻的人，會(huì)出現(xiàn)大號(hào)發(fā)票日期在前，小號(hào)日期在后的現(xiàn)象。偽造刷卡簽購單和酒店水單——有時(shí)候可以從格式入手，過分雷同的格式意味著可能存在問題。尤其是刷卡單，有時(shí)候不同商戶居然會(huì)出現(xiàn)相同的商戶編號(hào)、流水號(hào)或終端號(hào)。有時(shí)候也會(huì)電話向酒店詢價(jià)，看看會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)是不是相近。虛增發(fā)票金額/同商戶聯(lián)手提現(xiàn)/報(bào)銷費(fèi)用名目同實(shí)際不符——這個(gè)最難辦，內(nèi)外勾結(jié)能把所有資料做得非常嚴(yán)謹(jǐn)。通常更多地通過流程去控制并通過邏輯去檢查。會(huì)議/宴會(huì)要求提供照片。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)有的商戶可以很容易的提現(xiàn)，我們不需要什么證據(jù)就可以通報(bào)公司，終止在這個(gè)商戶消費(fèi)。如果某員工經(jīng)常性在某地消費(fèi)，我們也許會(huì)進(jìn)行飛行檢查。

【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】 關(guān)于提供會(huì)議/宴會(huì)的照片：

sdlzf：會(huì)議/宴會(huì)提供照片還要有要求。有一次，某部門招待政府官員，報(bào)銷時(shí)共涉及五家酒店的發(fā)票，看來有必要要求參與宴會(huì)的人全部都在酒樓前合影一張，更有甚者提議，菜上完了，留影一張，證明消費(fèi)的實(shí)際內(nèi)容，還要同菜單對(duì)應(yīng)，我們無形中都成了間諜。適可而止，我們不可過分苛刻，但也不能容忍他們過分違規(guī)。

minnie：如果我們 這么要求的話，他們?cè)缣饋砹恕Ｎ覀冋写M(fèi)/會(huì)務(wù)費(fèi)也居高不下，在職消費(fèi)現(xiàn)象很明顯，看來要想點(diǎn)辦法??

sdlzf：開個(gè)玩笑，當(dāng)時(shí)想到這個(gè)點(diǎn)子后，大家都笑得不行。類似問題從預(yù)算管理角度解決更妥善，預(yù)算范圍內(nèi)可以由使用人列支，否則他們會(huì)提意見的，凡是負(fù)責(zé)招待費(fèi)列支的部門都可謂公司的權(quán)力部門，是公司重點(diǎn)支持對(duì)象，我們不能戴上影響公司經(jīng)營(yíng)的帽子。除了預(yù)算外，如晴秋所言，本地招待盡量指定酒店，異地的營(yíng)銷費(fèi)用實(shí)行大包原則。

晴秋：這倒把我們很多銷售人員鍛煉成了PS高手，以前居然發(fā)現(xiàn)有人編輯照片然后提供報(bào)銷的。

sdlzf：道高一尺，魔高一丈，難不成內(nèi)部審計(jì)人員還要會(huì)鑒定照片，I服了you。

晴秋：好在鑒定比造假還容易些，他們的技術(shù)也不是太高，這不算很難。現(xiàn)在的公司審計(jì)業(yè)務(wù)不算復(fù)雜，費(fèi)用占了我們1/4的精力。

Rgyinmin：報(bào)銷發(fā)票，制作宴會(huì)、會(huì)議照片竟然用起了PS技術(shù)，令人瞠目結(jié)舌，科技含量真高啊！

幫主：這是在玩警察與小偷啊，我覺得，業(yè)務(wù)人員做成這樣，他也不會(huì)做出什么成績(jī)來。

關(guān)于媒體廣告費(fèi)：

sdlzf：廣告費(fèi)你們是如何控制的？比如報(bào)紙，每種報(bào)紙都有多家廣告代理商，這種情況下，是可以進(jìn)行招標(biāo)選擇的，畢竟各家所能提供的折扣是不一樣的，但實(shí)際情況是全部直接委托，不知有無其他考慮。

晴秋：實(shí)際上，我們不管，我們只管銷售部。我了解的是，我們的廣告制作商是由采購部編的供應(yīng)商目錄來的。都是長(zhǎng)期合作的伙伴。也會(huì)有人定期評(píng)估其資格。

sdlzf：長(zhǎng)期合作伙伴還算可以，就怕他們一天換一個(gè)供應(yīng)商，打一槍換一個(gè)地方，整合資源才能產(chǎn)生效益。

晴秋：我們的情況有所不同我們的情況有所不同。我們這個(gè)行業(yè)，營(yíng)銷費(fèi)用很高，而銷售也并非完全由銷售人員推動(dòng)，市場(chǎng)自然拉動(dòng)的銷售也相當(dāng)可觀。如果由預(yù)算使用者完全自主使用，很可能助長(zhǎng)貪墨之風(fēng)。況且，如果他們的促銷沒有用到正道上，比如賄賂，則可能給公司帶來其他損失。其實(shí)營(yíng)銷費(fèi)用是長(zhǎng)遠(yuǎn)見效的，而中飽私囊或賄賂，則是短期目標(biāo)。

sdlzf：高利潤(rùn)行業(yè)的特殊問題，營(yíng)銷費(fèi)用同銷售業(yè)績(jī)不成比例，也只能這樣了。

晴秋：未必。需要衡量一下，如果他們把費(fèi)用花到公司希望的地方給他們帶來的收益，和把費(fèi)用全都用假發(fā)票中飽私囊進(jìn)行對(duì)比一下，如果后者較高，可能會(huì)有較多舞弊。費(fèi)用的支付，可能有長(zhǎng)期效果和短期效果，企業(yè)需要平衡兩者。而如果中飽私囊，就什么效果都沒有了。

晴秋：在很多行業(yè)，F(xiàn)MCG、OTC等，銷售很大是靠市場(chǎng)自然拉動(dòng)，而不是銷售人員的能力。銷售費(fèi)用更多的是為了品牌、服務(wù)、覆蓋等等中長(zhǎng)期目標(biāo)。這時(shí)候，預(yù)算和考核就很難了。

Sdlzf：效果一般，如果涉及商業(yè)賄賂的問題，個(gè)人和部門是負(fù)不了這個(gè)責(zé)任的，我們還得不斷地向管理層提示。

晴秋：我們經(jīng)常要拍攝新廣告。新的供應(yīng)商必須磨合才能了解企業(yè)的需求。關(guān)于費(fèi)用的合理性：

1、角度不同。這一切根本是如何控制費(fèi)用及專項(xiàng)資金的使用，應(yīng)該通過預(yù)算及考核的方式來控制費(fèi)用：

sjprh：

1、專項(xiàng)銷售費(fèi)用，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目，制定預(yù)算，由領(lǐng)導(dǎo)審批，財(cái)務(wù)人員關(guān)心的重點(diǎn)是是發(fā)票是否正規(guī)，領(lǐng)導(dǎo)是否審批，費(fèi)用是否合理，不能無限制擴(kuò)大財(cái)務(wù)的權(quán)利。

2、控制費(fèi)用，對(duì)于一般的日常銷售費(fèi)用可以根據(jù)上年的情況及本年的銷售情況制度全年的預(yù)算，在預(yù)算范圍內(nèi)只要手續(xù)齊全，費(fèi)用合理，發(fā)票合格，均可報(bào)銷。不管是財(cái)務(wù)還是銷售是一個(gè)整體，不能分割。

晴秋：你說的兩條里都提到“費(fèi)用合理”，如果發(fā)票是虛開的，當(dāng)然是不合理的。

sjprh：費(fèi)用合理與發(fā)票虛開是兩個(gè)概念。發(fā)票虛開，作為財(cái)務(wù)人員，只要做到審核，單據(jù)及附件無鉤稽關(guān)系錯(cuò)誤就可以了。再進(jìn)一步深究，其成本往往大于其收到的效果。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該采用簡(jiǎn)單有效的方法。

晴秋：發(fā)票的真實(shí)是所有判斷的前提。在我們這樣的公司，財(cái)務(wù)的后臺(tái)監(jiān)控和審計(jì)的監(jiān)督都是必要的。

關(guān)于老板的默認(rèn)： Luxchuan：我們的費(fèi)用都是老總簽字。老總心里都有數(shù)。財(cái)務(wù)人員對(duì)這些大額的費(fèi)用都很懷疑，但是老總都簽字了，財(cái)務(wù)也不好說什么。審計(jì)的時(shí)候，審計(jì)人員也是無能為力。

晴秋：這樣老板帶來了一股不好的風(fēng)氣。事實(shí)上，老板真地對(duì)每一筆花費(fèi)心中有數(shù)么？這不過是財(cái)務(wù)人員的猜測(cè)。我想，更多的老板一支筆不過是形式罷了。渾水摸魚是很容易的。我以為，財(cái)務(wù)人員可以找一兩個(gè)案例，告訴老板財(cái)務(wù)審核和審計(jì)監(jiān)督的重要性，試探一下老板的態(tài)度。如果老板愿意讓財(cái)務(wù)去審核、審計(jì)去監(jiān)督，我覺得對(duì)公司是一件好事。

關(guān)于對(duì)銷售舞弊的處理：

lweiyu6631：對(duì)于蓄謀違規(guī)報(bào)支營(yíng)銷費(fèi)用，有些確實(shí)不一定可以查出來，關(guān)鍵是查出來以后，處理要重，形成威懾。不能“批評(píng)教育”就完事，不能老是給“改正的機(jī)會(huì)”，這樣他就老是不改正。

晴秋：現(xiàn)在公司給我們的任務(wù)是，協(xié)助銷售部建立誠實(shí)正派的銷售隊(duì)伍，決不姑息。關(guān)于對(duì)公司的價(jià)值的影響：

cwyyf：但是潑盆冷水，內(nèi)控和內(nèi)部審計(jì)都是燒錢的機(jī)器。貴公司在這個(gè)問題上下這么大的功夫，從整體角度考慮，公司價(jià)值是增大了還是減少了？應(yīng)該考慮更少審計(jì)成本和內(nèi)部控制的方法。比如合理的預(yù)算制度。

晴秋：公司價(jià)值本身不是一個(gè)短期含義，也不是用短期收益來衡量的。誠實(shí)正派的工作對(duì)于公司企業(yè)文化來說是至關(guān)重要的。如果上下相懵，企業(yè)的價(jià)值增大了還是減少了？前面的帖子已經(jīng)說了，F(xiàn)MCG、OTC等行業(yè)，營(yíng)銷費(fèi)用是很高的。而這些營(yíng)銷費(fèi)用，并非為了短期的銷售行為。培訓(xùn)、服務(wù)、溝通等費(fèi)用的使用，都是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。如果這些費(fèi)用造假，長(zhǎng)遠(yuǎn)利益何存？企業(yè)的價(jià)值增大了還是減少了？合理的預(yù)算制度？不過是要結(jié)果不要過程的另一種說法。對(duì)于費(fèi)用較低的行業(yè)，也許還成。我們也有預(yù)算，但這無法控制舞弊。內(nèi)控和內(nèi)部審計(jì)都是燒錢的機(jī)器——這可不對(duì)。我們會(huì)建議公司追償虛假報(bào)銷款，這也是賺錢啊。再說，哪個(gè)部門不是

燒錢的機(jī)器？

晴秋：補(bǔ)充一句：公司的母公司在美國(guó)、英國(guó)等地上市。受到非常嚴(yán)格的法律約束，比如FCPA。一旦被發(fā)現(xiàn)營(yíng)銷費(fèi)用被銷售人員實(shí)際上用于非法支付，這風(fēng)險(xiǎn)可是天大的。這個(gè)價(jià)值，可不是用我們燒了多少錢來衡量的。

scwyyf：所以這個(gè)審計(jì)項(xiàng)目屬于“法規(guī)遵循審計(jì)”，不是 常規(guī)的費(fèi)用審計(jì)。晴秋：對(duì)于有些企業(yè)來說，預(yù)算制度可能足以保證費(fèi)用支出存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于我們則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。對(duì)那些企業(yè)來說，檢查費(fèi)用的真實(shí)性可能是多余的，對(duì)于我們來說，就是常規(guī)的了。

某年某月：還是要考慮成本效益原則吧。而且，公司預(yù)算中，如果屬于預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用，并且完成了銷售任務(wù)，我認(rèn)為沒必要每筆業(yè)務(wù)都深扣，內(nèi)部審計(jì)的目的是在與提高公司價(jià)值，不僅僅是查錯(cuò)舞弊。

lingduyu：那也太費(fèi)時(shí)間和精力了，而且效益不大。我認(rèn)為偶爾還可以做，但不能常做。

南極虎：銷售費(fèi)用同銷售額掛職鉤：我覺得還是先給個(gè)基本消費(fèi)額度，然后憑業(yè)績(jī)?cè)黾宇~度。一方面省了心，另一方面還有激勵(lì)作用！

晴秋：我們這樣的企業(yè)，費(fèi)用和銷售額沒有線性關(guān)系。前面的帖子說了，銷售額很大是靠市場(chǎng)自然拉動(dòng)。而費(fèi)用沒這么快見效。比如寶潔銷售人員都不花錢了，他的銷售額會(huì)馬上大跌？每個(gè)人多一倍費(fèi)用，他的銷售額能增加多少？快銷和OTC，做渠道的企業(yè)，用銷售額考核基層銷售人員本身就有問題，這是無奈之舉，無非是GM的指標(biāo)壓迫的。

ruowuhen：將費(fèi)用與合同掛鉤。我們公司銷售人員的費(fèi)用審計(jì)則是和合同金額掛鉤，即控制在合同價(jià)一定比例之內(nèi)，比如2%，只要你不超過這個(gè)比例就不管你，所以這些銷售人員在申請(qǐng)費(fèi)用時(shí)必須與合同掛鉤。當(dāng)然有些費(fèi)用的申請(qǐng)不一定能與相關(guān)的合同匹配，那就與一定時(shí)期某些項(xiàng)目聯(lián)系起來。需要說明的是我們公司的銷售人員是按區(qū)域來分布的。

否極泰來：你們方法真的讓人佩服，無論他們?cè)鯓幼黾倌銈兌寄懿槌鰜恚@樣太累，還是總額控制一下吧！

青衣人：我認(rèn)為銷售費(fèi)用的控制最好就是采用與業(yè)績(jī)掛鉤，制定一個(gè)總的政策。通過審計(jì)來查，付出多，收益少。銷售人員直接說，有些費(fèi)用是客戶讓報(bào)的，那怎么查票據(jù)都沒用的，因此關(guān)鍵還是公司怎么制定銷售政策。

晴秋：我們銷售費(fèi)用總額可大發(fā)了。而且，這不是孤立的。如果蔓延成風(fēng)，公司一切銷售數(shù)據(jù)都可能被編造了。

wancg：在總額控制的同時(shí)查出虛假費(fèi)用，這些手段是常用的有效手段，能為公司節(jié)約成本，但第三點(diǎn)確實(shí)難查。

春樹暮云：定額管理。這些人如確實(shí)創(chuàng)造業(yè)績(jī)，按業(yè)績(jī)提成，平時(shí)給他報(bào)銷時(shí)只報(bào)定額的百分之多少，不全部?jī)冬F(xiàn)，年終再進(jìn)行統(tǒng)一考核！對(duì)客戶單位進(jìn)行結(jié)算，信用控制！對(duì)銷售人員積極性的影響：

tslwgh：是否會(huì)影響銷售人員的積極性？

晴秋：嗬嗬，我們不怕影響他們?cè)旒俚姆e極性。如果真的 工作的話，那些費(fèi)用根本不夠用。

tslwgh：他們是否會(huì)說，費(fèi)用減少了，影響銷售。

晴秋：費(fèi)用沒有減少啊，我們只是檢查他們是否以他們聲明的方式花在了他們聲明的地方。關(guān)于銷售費(fèi)用發(fā)票：Thyt123侯：俺們以前也用過此種手段，可是業(yè)務(wù)人員說，他們請(qǐng)客戶到他們住的地方吃飯，沒有發(fā)票。所以找的其他發(fā)票，否則外面吃會(huì)更貴，那是在俄羅斯。呵呵，業(yè)務(wù)員半年回來一次。

Freezlz：強(qiáng)！其實(shí)這種做法我以前也作過，但是發(fā)現(xiàn)查到了問題與當(dāng)事人核對(duì)花費(fèi)的時(shí)間太大，而業(yè)務(wù)人員的反映也是很強(qiáng)烈，的確也造成了一些業(yè)務(wù)人員無法接受的現(xiàn)象。這些辦法我估計(jì)很多公司無法執(zhí)行，還是應(yīng)該從總量結(jié)合效益來進(jìn)行分析評(píng)估。

Bingsir：銷售靠報(bào)發(fā)票來洗費(fèi)用是通用的了，也可以理解，一般都是通過一家把錢轉(zhuǎn)出去。特殊費(fèi)用的處理：

wjw8981：看來你們很嚴(yán)謹(jǐn)。我以前做零售電器，應(yīng)付廠家的照片也很簡(jiǎn)單，無非PHOSHOP罷了，改動(dòng)字跡，修改條幅什么的，這個(gè)簡(jiǎn)單。應(yīng)付開業(yè)，因?yàn)槌枪軐?duì)于外懸和空飄控制很嚴(yán)。所以我想只要不是很多的照片證據(jù)，還是很好糊弄的。現(xiàn)在我在醫(yī)藥，你們是我們的上家，你們的控制措施很多嘛。我們公司很少這樣子操作，雖然看發(fā)票號(hào)碼是財(cái)務(wù)起碼的職能要求，但是實(shí)際中很多都是人控。明知道有些東西也是下面人為了完成他的付出而不得已做的，領(lǐng)導(dǎo)也認(rèn)可，我們也只有總是不予計(jì)較。同時(shí)我就不知道你們的代表是怎么做醫(yī)院的處方費(fèi)用?進(jìn)藥費(fèi)用?老是培訓(xùn)和學(xué)習(xí)考察也沒什么新意。醫(yī)生可以開酒吧洗錢，我們呢只有找辦公費(fèi)發(fā)票走賬，沒什么技術(shù)含量。

晴秋：我們不允許掛金銷售。任何人如果支付了處方費(fèi)用，一定要嚴(yán)肅處理的。能做的，就是給醫(yī)生提供培訓(xùn)、贊助會(huì)議，而目的都是為了病患的利益。minnie_e：你可能沒看到我前面的帖子我們發(fā)現(xiàn)他們用甲發(fā)票來提現(xiàn)，然后內(nèi)部使用或支付回扣，而且?guī)准夜径歼@樣，領(lǐng)導(dǎo)說他們做業(yè)務(wù)的多有特殊性?，受不了了！關(guān)于財(cái)務(wù)的局限性：

水分子：從我們財(cái)務(wù)角度來說，有時(shí)候不是不知道，只是沒法控制，關(guān)鍵是稅啊，工資限額啊，所以有時(shí)也就睜只眼閉只眼了。

晴秋：關(guān)鍵不是審計(jì)，而是財(cái)務(wù)。如果財(cái)務(wù)在報(bào)銷時(shí)不要求，審計(jì)時(shí)時(shí)過境遷都晚了。首先找到案例，告訴管理層，問題/舞弊很嚴(yán)重，需要治理；其次，財(cái)務(wù)把關(guān)。

空心人：本人也支持補(bǔ)貼的做法。但納悶的是本人做過的公司，都未采購補(bǔ)貼的形式除了出差餐費(fèi)是采用餐補(bǔ)。

【專家視點(diǎn)/EXPERT VIEWS】

由于銷售費(fèi)用的特殊性：多發(fā)生于灰色地帶、受益對(duì)象多為客戶、費(fèi)用的發(fā)生經(jīng)常不具驗(yàn)證性，對(duì)于銷售費(fèi)用的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)往往會(huì)陷入投鼠忌器的境地，到處都是“雷區(qū)”，通常的做法有三種：

1、用企業(yè)文化管理。用文化影響銷售人員的自律意識(shí)，正常情況下，公司充分信任銷售人員，一旦發(fā)現(xiàn)有舞弊等問題，決不姑息，堅(jiān)決嚴(yán)懲，如水落所言：“對(duì)于蓄謀違規(guī)報(bào)支營(yíng)銷費(fèi)用，審計(jì)就該出狠招、怪招，揪出蛀蟲。”

2、用內(nèi)控制度管理。從銷售費(fèi)用預(yù)算、業(yè)務(wù)授權(quán)、費(fèi)用包干類型的選擇到銷售人員的績(jī)效考核，實(shí)施嚴(yán)密的內(nèi)控措施。

3、如果內(nèi)控制度不健全，內(nèi)部審計(jì)在銷售費(fèi)用管理的較多環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，可以具體到發(fā)票的真假，業(yè)務(wù)的真實(shí)性，甚至可以要求提供特殊費(fèi)用的受益對(duì)象。以上3種做法，第1種會(huì)嚴(yán)重影響銷售人員的積極性，內(nèi)部審計(jì)工作易陷入被動(dòng)；第2種則往往由于內(nèi)控的固有限制而失效；第3種是較理想的管理層次，更多的企業(yè)是第2或第3種做法。“內(nèi)控使其不能，法律使其不敢，文化使其不愿”，內(nèi)部審計(jì)只是一種監(jiān)督的方式，充其量只是企業(yè)的一個(gè)內(nèi)控節(jié)點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)充分利用內(nèi)控制度、法律制裁、企業(yè)文化等多種手段對(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)行管理，達(dá)到既不影響銷售人員的積極性，又不影響企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的目的。

本案例整理：李占鋒，2009年7月18__

6、/黑臉白臉/內(nèi)部審計(jì)師被指責(zé)咄咄逼人，怎么辦？

某集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)小組對(duì)A子公司進(jìn)行常規(guī)審計(jì)，在審計(jì)組行將結(jié)束時(shí)，集團(tuán)審計(jì)總監(jiān)接到A公司總經(jīng)理來電，內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)中咄咄逼人??事情的經(jīng)過原來是這樣的：兩名審計(jì)師在完成現(xiàn)場(chǎng)大部分審閱和測(cè)試工作后，意外發(fā)現(xiàn)，公司維修服務(wù)業(yè)務(wù)中節(jié)余材料的銷售款項(xiàng)可能被截留建立小金庫。小組成員間就出現(xiàn)了分歧，資深審計(jì)師李刨根堅(jiān)持?jǐn)U大審計(jì)測(cè)試、追查；新招的高級(jí)審計(jì)師張究底認(rèn)為常規(guī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況，應(yīng)該向總部請(qǐng)示是否擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試，修訂審計(jì)方案，然后行動(dòng)。基于兩人的分歧，張究底給集團(tuán)審計(jì)部技術(shù)專家去電咨詢下一步行動(dòng)，得到指示：分析公司維修服務(wù)用材料收發(fā)存管理規(guī)定和相關(guān)流程，并讓公司提供相關(guān)的資料，對(duì)節(jié)余材料銷售做一個(gè)測(cè)試，了解進(jìn)三年節(jié)余材料銷售情況；測(cè)試后的數(shù)據(jù)僅與公司最高領(lǐng)導(dǎo)溝通，請(qǐng)其提供說明，并帶回相關(guān)材料；不論能否確證存在小金庫，均不要擴(kuò)散到其它范圍。張究底與李刨根交換了總部意見后，開始了測(cè)試，發(fā)現(xiàn)公司2004年-2007年每年節(jié)余材料銷售款和維修業(yè)務(wù)收入異常，而且，以往節(jié)余材料每月都有銷售，最近兩年是上半年和下半年各銷售一次。

年份 2004年 2005年 2006年 2007年

節(jié)余材料銷售收入 250萬元 220萬元 51萬元 65萬元 維修業(yè)務(wù)收入 8590萬元 11256萬元 12358萬元 14259萬元

據(jù)此，李刨根約談財(cái)務(wù)經(jīng)理和出納，請(qǐng)他們作出解釋，但二人其間閃爍其辭，推三阻四。李刨根直言相向： “不管其它什么情況了，你們就說吧，有無賬外銷售？！”財(cái)務(wù)經(jīng)理和出納先是裝沒聽清楚，待李刨根連問三遍，才嘟囔了： “反正我們財(cái)務(wù)沒有。”李刨根又進(jìn)一步追問： “那是哪里可能有呢？”得到的回答是：沒有，我不覺得有。張究底插話，那我們?cè)倩仡^看看賬簿，核對(duì)一下測(cè)試數(shù)據(jù)。隨后，氣氛得到了緩和。現(xiàn)在，審計(jì)小組兩位審計(jì)師在趕回總部的路上，他們與A公司領(lǐng)導(dǎo)簡(jiǎn)單話別，但沒有與公司高層進(jìn)行審計(jì)退場(chǎng)溝通。審計(jì)總監(jiān)現(xiàn)在無法聯(lián)系兩位審計(jì)師，A公司總經(jīng)理還在等著他的回話。你也來幫幫審計(jì)總監(jiān)吧，歡迎發(fā)表意見。

xin_qiu_2002：給A公司老總回話，態(tài)度要好。查清事實(shí)，如果真是審計(jì)人員態(tài)度不好，先表示歉意。是不是存在誤會(huì)。聯(lián)系審計(jì)人員。身為領(lǐng)導(dǎo)除了要指正，更要為下屬擔(dān)當(dāng)責(zé)任。也許是因?yàn)锳公司先聲奪人，其實(shí)另有隱情、混淆視聽呢。查清，但不應(yīng)首先就批評(píng)審計(jì)人員。

scwyyf：先不明確態(tài)度，說等審計(jì)師回來問清情況再說。后續(xù)處理還是看公司文化了，是眼睛容不得沙子還是其它。審計(jì)部缺乏匯報(bào)與溝通，這種涉嫌舞弊調(diào)查的東西是很敏感的，應(yīng)該在開始就該匯報(bào)給審計(jì)總監(jiān)，審計(jì)總監(jiān)好全程控制，免得事后被動(dòng)。

zhihui216：內(nèi)部審計(jì)師對(duì)維修收入與節(jié)余材料銷售收入的測(cè)試結(jié)果是一個(gè)重要材料，未向?qū)徲?jì)總監(jiān)反映就匆匆離場(chǎng)，這種做法是欠妥的。目前總監(jiān)能做的，就是先拖一拖，說點(diǎn)冠冕的話把對(duì)方穩(wěn)住，得到審計(jì)師的資料和審計(jì)判斷才有可能后發(fā)制人。

深圳老賀：兩位審計(jì)師配合的很好，一個(gè)唱黑臉，一個(gè)唱白臉，碰到硬骨頭問題就是要這樣做；審計(jì)總監(jiān)應(yīng)該信任下屬審計(jì)師的工作，相信他們做的沒錯(cuò)，就因兩位審計(jì)師查出了敏感問題，A公司才會(huì)如此心虛：不敢對(duì)審計(jì)師的工作內(nèi)容質(zhì)疑，只敢在審計(jì)師的工作態(tài)度上嘰嘰歪歪地打小報(bào)告，發(fā)泄下不滿。審計(jì)總監(jiān)先向A公司總經(jīng)理耍耍太極，既要維護(hù)審計(jì)師和審計(jì)部的尊嚴(yán)，又要打打哈哈先拖拖，查出了敏感重大問題，最著急的應(yīng)該是A公司總經(jīng)理。兩位審計(jì)師只要掌握了足夠的審計(jì)證據(jù)，就是不主動(dòng)與A公司總經(jīng)理溝通，他也會(huì)主動(dòng)與審計(jì)師聯(lián)系要求解釋的，主導(dǎo)權(quán)在審計(jì)師手上。

minyou2000：我覺得應(yīng)該先向兩位審計(jì)人員問清楚情況，再單獨(dú)跟分公司領(lǐng)導(dǎo)溝通，把問題的嚴(yán)重性分析一下，出一個(gè)既能反應(yīng)發(fā)生的問題，又能讓分公司經(jīng)理接受的報(bào)告。

wanglun0826：先各打三十大板，再根據(jù)情況收拾局面。打兩名審計(jì)師的板子。因?yàn)樗麄儓?zhí)行總部的決定沒有完成任務(wù)。即使工作中受到限制或阻擾，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)履行程序并實(shí)施及時(shí)的回報(bào)，否則，工作程序是沒有到位的。作為內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人，如果不及時(shí)抓這個(gè)內(nèi)部工作程序建設(shè)，怎么能夠去正己正人。打A公司總經(jīng)理的板子。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的職責(zé)既是監(jiān)督也是服務(wù)，配合內(nèi)部審計(jì)是你的職責(zé)，交流之中存在問題的話，你作為總經(jīng)理應(yīng)該換位思考：自己到底是不是真的存在相關(guān)問題。現(xiàn)在跑到老子這里咋呼，是不是說明可能真的有問題，這樣做，成何體統(tǒng)！教訓(xùn)完了再看證據(jù)情況，或撫慰或采取措施。證據(jù)在手進(jìn)行復(fù)核，一旦屬實(shí)，那么對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的盡職要撫慰，對(duì)于A公司總經(jīng)理及其單位的實(shí)際情況恐怕要如實(shí)報(bào)告集團(tuán)公司的高層并提出建議和處理意見了。

luxchuan：在事實(shí)尚未完全弄清楚之前不要輕易下結(jié)論，首先和A公司的經(jīng)理溝通，不要輕易下結(jié)論，就是審計(jì)任務(wù)還沒有結(jié)束，工作中發(fā)生點(diǎn)意見不一致很正常；然后自己抓緊時(shí)間對(duì)下一階段做出方案，徹底查清楚如何查明小金庫。

fmt1111：可以回答： “如果確實(shí)咄咄逼人，代表審計(jì)師向他們道歉，至于審計(jì)事項(xiàng)等與審計(jì)師充分溝通后再進(jìn)行審計(jì)交換意見。”

l zw1 0 9 2：審計(jì)師的工作方法是錯(cuò)的！

首先，如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)可能有問題，先不要急于向上匯報(bào)，而是要先根據(jù)目前掌握的情況作個(gè)詳細(xì)分析，根據(jù)分析的結(jié)果再?zèng)Q定采取的行動(dòng)。如果發(fā)現(xiàn)確實(shí)可能存在重大問題，在不驚動(dòng)對(duì)方的情況下盡可能的獲取盡可能多的證據(jù)，隨后可回總部面對(duì)面的匯報(bào)情況或者不回總部直接通過電話匯報(bào)情況，根據(jù)總部的指示開展工作！

【專家視點(diǎn)/EXPERT VIEWS】

本案例分析的角度應(yīng)該是審計(jì)總監(jiān)對(duì)派出的審計(jì)師是否有足夠的信心，審計(jì)總監(jiān)是否掌握正在進(jìn)行項(xiàng)目的進(jìn)展，特別是這個(gè)正在進(jìn)行的常規(guī)審計(jì)可能要轉(zhuǎn)為專項(xiàng)調(diào)查的項(xiàng)目；同時(shí)，審計(jì)總監(jiān)對(duì)審計(jì)過程中可能遭致的各種責(zé)難是否有熟練的應(yīng)對(duì)技巧。網(wǎng)友的討論基本給出了解決方案，審計(jì)總監(jiān)先向A公司總經(jīng)理耍耍太極，既要維護(hù)審計(jì)師和審計(jì)部的尊嚴(yán)，又要打打哈哈先拖拖，說點(diǎn)冠冕的話把對(duì)方穩(wěn)住。

審計(jì)總監(jiān)對(duì)自己派出的審計(jì)人員應(yīng)該是知根知底的，特別是項(xiàng)目中途兩位審計(jì)師還向?qū)徲?jì)部技術(shù)專家征詢了意見，盡管兩位審計(jì)師尚在歸途，無法聯(lián)系，審計(jì)總監(jiān)對(duì)A公司總經(jīng)理耍太極仍然是有足夠的底氣的，甚至可以對(duì)指責(zé)不予理會(huì)。也有網(wǎng)友對(duì)審計(jì)師的做法予以了點(diǎn)評(píng)，褒貶均有之，其實(shí)，兩位審計(jì)師并沒有什么大不妥，責(zé)問財(cái)務(wù)人員可能是咄咄逼人，但氣氛還是在審計(jì)人員調(diào)整后緩和下來，并從側(cè)面搜集證據(jù)。就是離場(chǎng)前不與被審計(jì)單位溝通也無可指責(zé)，因?yàn)樗麄儼l(fā)現(xiàn)的問題很可能子公司高層直接主導(dǎo)了，這些是不能隨便溝通的，他們已經(jīng)禮貌的話別了。當(dāng)然并不是說他們就做得很完美了，在詢問技巧上他們還是有改進(jìn)的空間，敏感話題的提問過于直接，或許就是被責(zé)難“咄咄逼人”的借口。本案例整理：張大春，2009年7月14日。

7、隱形殺手：被審單位興師問罪 這【案例背景/BACKGROUND】

離開原來工作的單位正好三個(gè)月，想了些曾經(jīng)的工作故事，有個(gè)事情說起來，供朋友們共享。

在我離開公司大約10天的時(shí)候，接到一個(gè)子公司老總的電話，以下是我們的對(duì)話語錄對(duì)話從子公司老總開始：“zhihui，您好，現(xiàn)在在哪啊？”“您好，我在長(zhǎng)沙。”“哦，還在湖南嘛，那還是低頭不見抬頭見的。”“是的，當(dāng)然有很多機(jī)會(huì)可以見面拉，您有什么事嗎？”“是這樣的，公司審計(jì)部對(duì)我作了個(gè)通報(bào)批評(píng)，雖然你現(xiàn)在不在公司了，但審計(jì)是你在公司期間做的，我想問問你為什么？”“*總，事情應(yīng)該這樣說，通報(bào)批評(píng)是公司行政部的作為，審計(jì)部沒權(quán)利對(duì)你進(jìn)行任何處罰，只有建議權(quán)。”“可他們都說這個(gè)文件是審計(jì)部做出來的。”“我再次跟你說，審計(jì)部不會(huì)對(duì)任何人作出處罰，我們的文件就是審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告是征求了被審單位意見的，我們所寫的審計(jì)問題也是你認(rèn)可了的。”“審計(jì)報(bào)告我是看過了，但這些問題都是你們寫的，例***#####??”該公司老總重新對(duì)已落定的問題進(jìn)行辯解。我冷靜聽完：“*總，我們所寫的每個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)都是獲取了充分證據(jù)的，如果你覺得有問題，你可以申請(qǐng)復(fù)審啊。”對(duì)方沉默了一下，然后說：“即便有這些問題吧，十四個(gè)分子公司都做了審計(jì)，我不相信哪個(gè)公司沒任何問題。我的這些問題又不是很嚴(yán)重的事，為什么十四個(gè)地方，單單對(duì)我們分公司作通報(bào)批評(píng)？而且是對(duì)我個(gè)人？”“*總，問題又回到開始了，我說了處罰的事不是審計(jì)部的范圍，你應(yīng)該去問行政部或公司領(lǐng)導(dǎo)，既然是對(duì)分公司總經(jīng)理的處罰，肯定有領(lǐng)導(dǎo)審批的。

“我打了電話給大老總了，他說要我覺得有問題就寫申訴文件上去。”說到這里，我終于笑了，我說：“那你就按領(lǐng)導(dǎo)意思，寫申訴文件啊，不過我提醒你一句的是，正像你所說的，為什么十四個(gè)地方，單單通報(bào)批評(píng)您一個(gè)人，請(qǐng)三思哦！”“??”結(jié)束語：然后掛了電話，至今沒有再打過電話來。

故事背景：當(dāng)時(shí)在做該分公司審計(jì)時(shí)，正好集團(tuán)常務(wù)副總到該分公司檢查工作，并約了該分公司各部門負(fù)責(zé)人單獨(dú)談話，完了后對(duì)該分公司老總很不滿意，交代我審計(jì)要從嚴(yán)。

審計(jì)報(bào)告出來后，常務(wù)副總批閱：??對(duì)分公司總經(jīng)理***進(jìn)行全省通報(bào)批評(píng)。于是我們寫了處理建議，交行政部下發(fā)了。

【網(wǎng)友討論/BACKGROUND】

1、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告成了隱形殺手？！水落：好，小故事也包含著學(xué)問。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是隱形殺手，內(nèi)部審計(jì)沒有處罰權(quán)，但內(nèi)部審計(jì)確實(shí)讓人受到了處罰。

lweiyu6631：建議權(quán)和處罰權(quán)確實(shí)有很強(qiáng)的因果關(guān)系，這一點(diǎn)毋須辯解。以前我們進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般都特別提醒被審計(jì)單位對(duì)問題有意見盡管提，一定要提，不是你的一定不要認(rèn)賬，不要礙于情面，在征求意見時(shí)不講，事后就不能不認(rèn)賬。做審計(jì)還有一點(diǎn)，就是不管哪個(gè)領(lǐng)導(dǎo)要拿審計(jì)當(dāng)槍使，自己一定要把握原則，尊重事實(shí)，絕不看領(lǐng)導(dǎo)的眼色，對(duì)被審計(jì)對(duì)象落井下石。

zhihui216：其實(shí)領(lǐng)導(dǎo)才是真正有處罰權(quán)的，同樣的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，可以處罰，也可以不處罰，關(guān)鍵還在領(lǐng)導(dǎo)的意思.處罰還是不處罰，不是內(nèi)部審計(jì)人員說了算，這才是審計(jì)后出現(xiàn)處罰問題時(shí)最難的事項(xiàng)。落井下石不是審計(jì)人員做的事吧，相反，在適當(dāng)時(shí)候，特別是在領(lǐng)導(dǎo)別有用心的時(shí)候，還要能夠保護(hù)被審者。當(dāng)不當(dāng)槍使，也是有選擇的，如果是正義的，當(dāng)幾次也無妨。

內(nèi)部審計(jì)和公司其他單位，都是公司一個(gè)職能部門。都要遵從公司決策層的決定開展工作，在這一點(diǎn)上，大家都是一樣的，工作對(duì)公司負(fù)責(zé)，其實(shí)也是對(duì)某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

大漠客：這種類似事情我們也曾經(jīng)歷過。很多人包括二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)都認(rèn)為審計(jì)部門有處罰權(quán)。

zhihui216：審計(jì)對(duì)二級(jí)單位來講還是有點(diǎn)威懾力的。

xubin__：披露和處罰分由兩個(gè)部門做，可以減輕工作阻力、壓力。

dongjunhong：生活也須累積，內(nèi)部審計(jì)的份內(nèi)事，處理好還得看領(lǐng)導(dǎo)。視點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)部門并不一定會(huì)被賦予處罰權(quán)，但內(nèi)部審計(jì)報(bào)告也可能會(huì)成為隱形殺手！

2．內(nèi)部審計(jì)報(bào)告確實(shí)需要斟酌！

alvinpu：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告有時(shí)確實(shí)需要斟酌，涉及的部門比較多，容易被有關(guān)部門作為獎(jiǎng)懲的依據(jù)。

sdlzf：客觀公正應(yīng)始終是內(nèi)部審計(jì)人員的原則，有理才能服人，否則我們的地位永遠(yuǎn)也提高不了。

zhihui216：所以我們一定要保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。如果公司管理層根據(jù)報(bào)告對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行了處罰，當(dāng)事人進(jìn)行申訴，最后我們的報(bào)告事項(xiàng)又站不住腳，麻煩就大了。

視點(diǎn)：客觀公正并有價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告才能證明內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，低質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告會(huì)給審計(jì)部門帶來麻煩。

3．內(nèi)部審計(jì)報(bào)告成了領(lǐng)導(dǎo)的槍？ picaroon：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告成了領(lǐng)導(dǎo)的槍！

zhihui216：是的，這桿槍還必須要精準(zhǔn)，否則，出了問題，領(lǐng)導(dǎo)閃了，受傷的是自己。水落：當(dāng)槍使的審計(jì)部說明還有存在價(jià)值，就怕領(lǐng)導(dǎo)不拿審計(jì)部門當(dāng)回事兒，總認(rèn)為審計(jì)無用。

晴秋： 如果領(lǐng)導(dǎo)要拿審計(jì)當(dāng)槍使，審計(jì)不可能永遠(yuǎn)都不被當(dāng)槍使，無論如何，都要聽人家的阿。只要把基礎(chǔ)功夫做足，誰也不怕。不過就算被當(dāng)槍使，也要和對(duì)方溝通好。都是打工的，犯不上替領(lǐng)導(dǎo)背這口鍋。

sdlzf：從另一個(gè)角度講，真能做老板的槍，說明咱的地位還不錯(cuò)，如果他們只用棒子我們就被邊緣化了！zhihui216：被邊緣化的內(nèi)部審計(jì)才不好。有地位，能創(chuàng)造價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)才是好的。

wonder99：做審計(jì)還有一點(diǎn)，離開原來工作的單位正好三個(gè)月，想了些曾經(jīng)的工作故事，有個(gè)事情說起來，供朋友們共享。在我離開公司大約10天的時(shí)候，接到一個(gè)子公司老總的電話，以下是我們的對(duì)話語錄對(duì)話從子公司老總開始：“zhihui，您好，現(xiàn)在在哪啊？”“您好，我在長(zhǎng)沙。”“哦，還在湖南嘛，那還是低頭不見抬頭見的。”“是的，當(dāng)然有很多機(jī)會(huì)可以見面拉，您有什么事嗎？”

“是這樣的，公司審計(jì)部對(duì)我作了個(gè)通報(bào)批評(píng)，雖然你現(xiàn)在不在公司了，但審計(jì)是你在公司期間做的，我想問問你為什么？”“*總，事情應(yīng)該這樣說，通報(bào)批評(píng)是公司行政部的作為，審計(jì)部沒權(quán)利對(duì)你進(jìn)行任何處罰，只有建議權(quán)。”“可他們都說這個(gè)文件是審計(jì)部做出來的。”

“我再次跟你說，審計(jì)部不會(huì)對(duì)任何人作出處罰，我們的文件就是審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告是征求了被審單位意見的，我們所寫的審計(jì)問題也是你認(rèn)可了的。”“審計(jì)報(bào)告我是看過了，但這些問題都是你們寫的，例****#####??”該公司老總重新對(duì)已落定的問題進(jìn)行辯解。

我冷靜聽完：“*總，我們所寫的每個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)都是獲取了充分證據(jù)的，如果你覺得有問題，你可以申請(qǐng)復(fù)審啊。”對(duì)方沉默了一下，然后說：“即便有這些問題吧，十四個(gè)分子公司都做了審計(jì)，我不相信哪個(gè)公司沒任何問題。我的這些問題又不是很嚴(yán)重的事，為什么十四個(gè)地方，單單對(duì)我們分公司作通報(bào)批評(píng)？而且是對(duì)我個(gè)人？”“*總，問題又回到開始了，我說了處罰的事不是審計(jì)部的范圍，你應(yīng)該去問行政部或公司領(lǐng)導(dǎo)，既然是對(duì)分公司總經(jīng)理的處罰，肯定有領(lǐng)導(dǎo)審批的。” “我打了電話給大老總了，他說要我覺得有問題就寫申訴文件上去。”說到這里，我終于笑了，我說：“那你就按領(lǐng)導(dǎo)意思，寫申訴文件啊，不過我提醒你一句的是，正像你所說的，為什么十四個(gè)地方，單單通報(bào)批評(píng)您一個(gè)人，請(qǐng)三思哦！”“??”結(jié)束語：然后掛了電話，至今沒有再打過電話來。

故事背景：當(dāng)時(shí)在做該分公司審計(jì)時(shí)，正好集團(tuán)常務(wù)副總到該分公司檢查工作，并約了該分公司各部門負(fù)責(zé)人單獨(dú)談話，完了后對(duì)該分公司老總很不滿意，交代我審計(jì)要從嚴(yán)。

審計(jì)報(bào)告出來后，常務(wù)副總批閱：??對(duì)分公司總經(jīng)理***進(jìn)行全省通報(bào)批評(píng)。于是我們寫了處理建議，交行政部下發(fā)了。

【網(wǎng)友討論/BACKGROUND】

1、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告成了隱形殺手？！

水落：好，小故事也包含著學(xué)問。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是隱形殺手，內(nèi)部審計(jì)沒有處罰權(quán)，但內(nèi)部審計(jì)確實(shí)讓人受到了處罰。

lweiyu6631：建議權(quán)和處罰權(quán)確實(shí)有很強(qiáng)的因果關(guān)系，是不管哪個(gè)領(lǐng)導(dǎo)要拿審計(jì)當(dāng)槍使，自己一定要把握原則，尊重事實(shí)，絕不看領(lǐng)導(dǎo)的眼色，對(duì)被審計(jì)對(duì)象落井下石。

視點(diǎn)：高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不怕被領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)槍使，因?yàn)樗蔷珳?zhǔn)的，它是尊重事實(shí)，堅(jiān)守原則的。

4．內(nèi)部審計(jì)與人斗，其樂無窮？

薇一：我也想起了以前工作時(shí)的快樂與郁悶！回憶那一年多的時(shí)光，浮出水面的第一印象是“與人斗，其樂無窮”！而今，又面對(duì)一個(gè)無法形容的老板，斗志還在，樂趣已無！

z h i h u i 2 1 6：就像上面薇一所說的，“與人斗，其樂無窮”。內(nèi)部審計(jì)在這個(gè)時(shí)候才體現(xiàn)出它的價(jià)值和樂趣來。太平淡無奇的內(nèi)部審計(jì)才不好做，因?yàn)闆]有意思。

wyh0465：不喜歡“與人斗，其樂無窮”，真的是需要與人斗的時(shí)候，你會(huì)發(fā)現(xiàn)很不快樂!

gjq：為何有斗志而無樂趣呢？?jī)?nèi)部審計(jì)“刀鋒上的舞蹈”！絕對(duì)可以練就一般真功夫。

水落： 此處之斗乃是積極之抗?fàn)帲枪葱亩方恰Ｆ鋵?shí)社會(huì)中的人，怎能免斗？關(guān)鍵是不作無謂之斗。

薇一：斗志是因?yàn)閺氖卤拘斜仨殘?jiān)守的原則，樂趣是自己心態(tài)不好的問題吧，呵呵，還要多向前輩門學(xué)習(xí)才是。

魚加熊：有理有據(jù)，不卑不亢！視點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)與人斗，其實(shí)還是關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的人際關(guān)系，斗智斗勇不斗氣，斗氣就難以客觀。

5．感嘆內(nèi)部審計(jì)推向前

天高吳楚：內(nèi)部審計(jì)就是這樣的，外面看著很好，里面感覺不好。

楊超文：內(nèi)部審計(jì)不好做，要求比較高。

zszgoline：內(nèi)部審計(jì)細(xì)心都能查出一些問題，但如何處理又是一頭疼事情。魚加熊：呵呵，內(nèi)部審計(jì)本是后臺(tái)，但是被人推到了前臺(tái)！視點(diǎn)： 內(nèi)部審計(jì)的臺(tái)前幕后，有著各自唏噓的故事，卻難以與人細(xì)說。

本案例在內(nèi)部審計(jì)版面熱議之時(shí)，也引來財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)編讀往來版面的極大關(guān)注，lyllsl以《誰把內(nèi)部審計(jì)推向了風(fēng)口浪尖》為題，將本案例討論引向另一個(gè)高潮，端的是“墻里開花墻外香”。以下是lyllsl的原文部分摘錄和精彩討論：lyllsl：故事一經(jīng)貼出，反響十分熱烈，好多網(wǎng)友認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)報(bào)告成了領(lǐng)導(dǎo)的槍”，是領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部審計(jì)推向了風(fēng)口浪尖，是集團(tuán)副總裁讓內(nèi)部審計(jì)在刀口漫步。從表面看也的確如此，是集團(tuán)副總裁私下“審計(jì)從嚴(yán)的授意”，才有了從嚴(yán)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，而這從嚴(yán)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，正是分公司老總遭受“通報(bào)批評(píng)”的依據(jù)。

從李金華的“確實(shí)得罪人”的表白中可以看出來，無論是政府審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，只要是查錯(cuò)糾弊性質(zhì)的審計(jì)，審計(jì)人員都有著一種巨大的精神負(fù)擔(dān)，一種作出某種巨大犧牲的悲壯。尤其作為內(nèi)部審計(jì)人員，查不出問題害怕被領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為無能，查出問題又害怕被審計(jì)單位問罪，真是進(jìn)退兩難，如履薄冰。但事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)部門和其他職能部門一樣，只是一個(gè)職能部門而已，并不掌握著生殺大權(quán)。內(nèi)部審計(jì)部門無論是做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，只是在執(zhí)行一種制度，并非是想和誰誰過不去。可在我們很多企業(yè)中，這種正常的制度關(guān)系常常被理解為一種人際關(guān)系，你內(nèi)部審計(jì)部門從嚴(yán)查我就是與我過不去，你就是借機(jī)報(bào)復(fù)，就是要我難看，多大的事，你偏要寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，你是存心讓我難看，大家抬頭不見低頭見，你不給我面子，也別怪我對(duì)你不客氣，結(jié)果部門之間的關(guān)系越搞越僵，極不利于企業(yè)的和諧與穩(wěn)定。一個(gè)事件中，大家很容易對(duì)號(hào)入座地站到“得罪”與“被得罪”的位置上。大家缺乏對(duì)制度關(guān)系的認(rèn)知和尊重，不是以制度的眼光看事情，而是以人情關(guān)系。其實(shí)這是典型的以人情代替制度，究其根源，筆者認(rèn)為原因有二：其一，是面子；其二，是遷怒。自從看了這個(gè)故事，我就一直在想，內(nèi)部審計(jì)人該不該做槍，要知道，無論是中國(guó)古代的槍，還是現(xiàn)在有子彈的槍，槍用不好，會(huì)很容易傷人的。內(nèi)部審計(jì)人到底該做什么？人類按使用工具和材料劃分時(shí)代，分為舊石器時(shí)代、新石器時(shí)代、青銅器時(shí)代??一直到今天的信息時(shí)代。但人們忽略了一個(gè)非常重要的時(shí)代，就是——橡膠時(shí)代，因?yàn)橛辛讼鹉z，我們坐的車才平穩(wěn)了，物器之間的接觸也減少了許多沖撞，它給我們帶來了一個(gè)平穩(wěn)、和諧的社會(huì)。其實(shí)任何一個(gè)人，任何一個(gè)企業(yè)，任何一個(gè)行業(yè)都要有這種橡膠的精神，尤其是在當(dāng)前還不被理解的內(nèi)部審計(jì)部門。如果能把領(lǐng)導(dǎo)給你的壓力自己吸收消化，而不傳遞給自己的被審單位，即便是遭到被審計(jì)單位問罪，也會(huì)內(nèi)心無愧的。無論領(lǐng)導(dǎo)怎樣把自己當(dāng)槍使，內(nèi)部審計(jì)人如能堅(jiān)持做一塊不軟不硬的橡膠，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)和被審單位能做到不亢不卑，我想這樣的內(nèi)部審計(jì)是有為的，這樣的內(nèi)部審計(jì)最終也會(huì)有位的，同時(shí)這樣的內(nèi)部審計(jì)也是有利于企業(yè)的穩(wěn)定與發(fā)展的。

xiongying：在某種程度上，做一個(gè)負(fù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)很難；做一個(gè)有職業(yè)道德德內(nèi)審人員更難。我的感覺是“這個(gè)領(lǐng)導(dǎo)得罪人了”，他就是眾矢之的，槍打的出頭鳥。

licpavs0737：審計(jì)范圍、審計(jì)程序和審計(jì)報(bào)告的報(bào)送和最后的溝通似乎都有問題的。審計(jì)要有計(jì)劃，不能因?yàn)槔峡偟囊痪湓捑蛯?duì)某個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。報(bào)告似乎也不應(yīng)該交常務(wù)副總裁審核的最后覺得制訂處理意見似乎更不妥，這些好像不是內(nèi)審的事情吧。要是內(nèi)審成了打擊報(bào)復(fù)的工具，那可就麻煩了。借刀殺人啊，內(nèi)審人員怎么來保護(hù)自己看來又是一個(gè)研究課題了。

lyllsl：有時(shí)候，內(nèi)審人很難把握自己的命運(yùn)，離職除外！Bingsir：內(nèi)審難做，尤其是大老板不支持，頂頭上司是個(gè)不懂內(nèi)審的人。斑鳩：內(nèi)審嘛，看什么性質(zhì)的單位，對(duì)公的來說，也就一個(gè)擺設(shè)，一個(gè)道具，對(duì)私的來說，那還是有作用的，起碼有看家的作用

晴秋：沒有審計(jì)師喜歡被當(dāng)槍使。我們做內(nèi)部審計(jì)的，沒有一個(gè)希望做槍。一支槍，殺人的時(shí)候握在手里，不殺人的時(shí)候收進(jìn)柜子。而且到處得罪人。不是怕得罪人，我們做這個(gè)就不怕。但是，作為一支槍得罪人，連自己都不會(huì)理直氣壯。而是領(lǐng)導(dǎo)授意內(nèi)部審計(jì)人員以高于制度并非只有書面的才叫制度，慣例、潛規(guī)則也是一樣：要求的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，或者要求行政部門以高于制度的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處罰。這時(shí)候的得罪人，是原于制度的標(biāo)準(zhǔn)不一，而不是面子或者遷怒什么的。正因?yàn)樾姓恳彩怯X得不能理直氣壯，才會(huì)把責(zé)任推到審計(jì)頭上。這種事情，在國(guó)企、民企、外企里毫不罕見。

l y l l s l：誠然，沒人喜歡被當(dāng)槍使，當(dāng)制度形同虛設(shè)，人為刀俎我為__臺(tái)！魚肉之時(shí)，要想不做槍，是需要相當(dāng)?shù)闹腔酆陀職獾模x擇走人除外。無論領(lǐng)導(dǎo)怎么授意審計(jì)，或者要求行政部門怎么進(jìn)行處罰，但是審計(jì)報(bào)告確是被審計(jì)單位認(rèn)可了的，自己都認(rèn)可了的，還要向內(nèi)審人員問罪，我的理解就是面子上過不去，而遷怒于內(nèi)審。

晴秋：這里討論的案例給的信息很難完全充分。被審計(jì)單位認(rèn)可審計(jì)報(bào)告，和審計(jì)單位是否按照常規(guī)的尺度進(jìn)行審計(jì)是兩回事。看這個(gè)案例，我真的不太相信審計(jì)師是按照常規(guī)尺度進(jìn)行審計(jì)的。當(dāng)槍使不可怕，離開不是辦法。你不做，也一定會(huì)有人做。重要的是，審計(jì)師在做槍使的時(shí)候要知道什么是對(duì)的什么是錯(cuò)的。是否被當(dāng)槍使，我們無法控制。但至少在當(dāng)槍使的時(shí)候，不要以為自己是正義之箭。這樣才能在可能不被當(dāng)槍使的時(shí)候，做一個(gè)真正的審計(jì)師。另外，制度永遠(yuǎn)都不是解決問題的最終方案。制度是死的。如果中國(guó)人沒有對(duì)制度產(chǎn)生類似信仰的信念，沒有用的。

hhb111：現(xiàn)實(shí)如此，內(nèi)審的這種無奈與內(nèi)審人員的自我保護(hù)，是衡量?jī)?nèi)審人員經(jīng)驗(yàn)和應(yīng)變能力的表現(xiàn)。水落：內(nèi)審部門的設(shè)置本身就有震懾的作用，但老是看不到他們打虎，震懾力也就沒有了。

sfo_jt：其實(shí)不是誰被推出來了，應(yīng)該更多從制度建設(shè)、管理理念培養(yǎng)著手。制度建設(shè)方面要明確審計(jì)的檢查職能及管理職能。審計(jì)不能因?yàn)槟愁I(lǐng)導(dǎo)的指示就寫出怎樣的報(bào)告，首先審計(jì)本身要超脫就需要按制度辦事情。要做到一視同仁，這樣才會(huì)有權(quán)威性。第二，要確認(rèn)審計(jì)工作的重要性，建立審計(jì)人員的職業(yè)生涯制度。審計(jì)人員是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)警察，一方面自身的財(cái)務(wù)專業(yè)能力要求強(qiáng)，另一方面，審計(jì)人員還要配合做好管理工作，提出管理建議。審計(jì)人員工作一定時(shí)間后，根據(jù)其工作能力情況，進(jìn)行提升。安排到其最近審計(jì)過的企業(yè)中從事管理工作，這樣也可以讓審計(jì)人員更好的專注于提高審計(jì)質(zhì)量，更客觀的反映審計(jì)結(jié)果，更深入到工作實(shí)際中，發(fā)現(xiàn)問題。

lyllsl：培養(yǎng)管理理念說得好，但是無論制度多么完善，審計(jì)人員只要做警察，就有被怪罪的可能！我認(rèn)為內(nèi)審應(yīng)做醫(yī)生而不是警察！警察與嫌疑犯很難站在一個(gè)水平線上對(duì)話！

荷敏儀：制度也是槍。任何人都知道，沒有規(guī)矩不成方圓。任一職能部門都是領(lǐng)導(dǎo)者手中的劃方圓的武器。我們無法選擇這個(gè)宿命，能選擇的只是忠實(shí)于作為武器的本份，做一把好槍而已。做槍很累，可是做刀做暗器做塑膠就不累？

lyllsl：“本份”倆字說得好，即使不幸被當(dāng)成了槍，也要努力使自己做桿“本份”的槍。

dhan：對(duì)于審計(jì)工作而言，這個(gè)橡膠定律很成立。我在民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)工作中，切實(shí)體會(huì)到了被當(dāng)作槍使的滋味，但是，沒有辦法，只能硬著頭皮沖鋒在前，因?yàn)檫@是審計(jì)的使命呀。但是如果領(lǐng)導(dǎo)能真誠的給你依靠，就沒有必要擔(dān)心得罪人，畢竟你拿的老板給的工資。我就是這么考慮的，所以一直在支撐著。但是我也曾經(jīng)跟老板溝通過關(guān)于審計(jì)的目的，除了查錯(cuò)糾弊之外，重要的還是讓每一個(gè)員工都有一個(gè)管理的意識(shí)，審計(jì)不是揪誰的小辮子，而是通過審計(jì)捋順管理流程，讓公司有一個(gè)更規(guī)范的環(huán)境，保證更良好的發(fā)展。

【專家視點(diǎn)/EXPERT VIEWS】本案例關(guān)注到審計(jì)引發(fā)的內(nèi)部除發(fā)給當(dāng)事人和審計(jì)人員帶來的人際困擾，案例來源于網(wǎng)友真實(shí)的經(jīng)歷，更讓其討論顯得熱烈和真切。我們可以看到，本案例中審計(jì)的開始就不能算是一個(gè)按審計(jì)計(jì)劃實(shí)施的項(xiàng)目，而是

第四篇：2009年內(nèi)部審計(jì)情景案例精選

案例1：跨越雷池——人力資源審計(jì)引發(fā)大麻煩

案例2：天機(jī)泄露——內(nèi)審報(bào)告落入稅務(wù)局之手

案例3：有所作為——不出差情況下，審計(jì)師在總部辦公室做什么？

案例4：?jiǎn)挝墓伦C——當(dāng)事人質(zhì)疑審計(jì)證據(jù)系偽造 案例5：風(fēng)險(xiǎn)權(quán)衡——盡職調(diào)查遭遇小金庫

案例6：內(nèi)審雷區(qū)——銷售人員費(fèi)用審計(jì)

案例7：黑臉白臉——內(nèi)部審計(jì)師被指責(zé)咄咄逼人，怎么辦？

案例8：隱形殺手——被審單位興師問罪

案例9：任人不明——審計(jì)報(bào)告和審計(jì)人員遭到質(zhì)疑

案例10：迷霧重重——對(duì)一起舞弊調(diào)查案例的探討

案例11：亡羊補(bǔ)牢——已結(jié)算工程款，事后審計(jì)核減如何追討

案例

1、跨越雷池---人力資源審計(jì)引發(fā)大麻煩

某公司審計(jì)總監(jiān)李由現(xiàn)在一籌莫展，桌子上醒目的文件是人力資源總監(jiān)送來的關(guān)于公司工資信息泄密情況通報(bào)，李由翻來覆去看了幾遍，幾次抓成一團(tuán)，又幾次攤開，眉宇一直未能展開。

半月前，公司薪酬委員會(huì)兼審計(jì)委員會(huì)主席，提請(qǐng)審計(jì)部做一份審計(jì)調(diào)查，了解公司中層人員薪資政策及其調(diào)整情況，供薪酬委員會(huì)討論公司薪酬政策參考，同時(shí)指示，對(duì)薪資調(diào)整流程實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。

由于公司實(shí)行薪酬保密制度，審計(jì)部門從未做過薪酬福利方面的審計(jì)，原來人力資源審計(jì)僅限于人力資源招募、錄用、晉升、考核和培訓(xùn)方面審計(jì)，且考核結(jié)果運(yùn)用于薪酬發(fā)放都不列入審計(jì)范圍，人員晉升流程中涉及晉升后薪資調(diào)整文件也不向?qū)徲?jì)部門提供。因此接到這個(gè)任務(wù)，李由立即想到了授權(quán)，審計(jì)通知書由董事長(zhǎng)親自簽發(fā)，總經(jīng)理也專門找了人力資源總監(jiān)面談。

李由派出了審計(jì)部最強(qiáng)的兩員干將，并專門就此項(xiàng)審計(jì)單獨(dú)簽署了保密協(xié)議，明確要求對(duì)薪酬等敏感信息保密。審計(jì)見面會(huì)和結(jié)束溝通會(huì)議上，人力資源總監(jiān)一直沒有好臉色，尤其在結(jié)束溝通會(huì)議上對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)很是反感，將很多問題推說為出于保密要求。

現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告和調(diào)查報(bào)告初稿已出，在人力資源部征求意見多日，人力資源部沒有按期回復(fù)，卻整來一份泄密情況通報(bào)。通報(bào)指出：公司一直實(shí)行薪酬保密制度，對(duì)工資信息實(shí)行不公開、不詢問、不討論的三不政策多年，員工對(duì)于薪酬從未有過攀比等。

疑：最近進(jìn)行的審計(jì)泄露了薪酬機(jī)密。公司在這幾天收到數(shù)份加薪申請(qǐng)，加薪申請(qǐng)人將自己的薪酬與多個(gè)自認(rèn)為同崗、同檔次應(yīng)該同酬的員工進(jìn)行了詳細(xì)比較，所提數(shù)據(jù)相當(dāng)準(zhǔn)確，這可是從未有過的事情。人力資源部正在安撫加薪申請(qǐng)人，對(duì)其提供的其它員工薪酬信息不予承認(rèn)，并要求其提供信息源，相關(guān)員工諱莫如深。通報(bào)還指出某加薪申請(qǐng)人入職時(shí)就是審計(jì)師王亮推薦的。讓李由更頭痛的是，通報(bào)提到的那位審計(jì)師王亮向他提出了離職申請(qǐng)，原因也來自于這次審計(jì)。王亮在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，公司薪資調(diào)整制度就是會(huì)哭的孩子有奶吃，審計(jì)部門的員工普遍低于公司其它部門，而且審計(jì)部每年加薪申請(qǐng)均被調(diào)減為按最低增資額調(diào)整，而其它部門還出現(xiàn)申請(qǐng)少，批得多的情況，而那些人往往是審計(jì)出問題被處罰的人，審計(jì)處罰后獲得了更多的補(bǔ)償。王亮心灰意冷，將此審計(jì)發(fā)現(xiàn)也寫入了審計(jì)報(bào)告，卻被李由在初稿中就刪掉了。李由深知王亮的為人，他從來不會(huì)透露審計(jì)中的任何信息，但這次審計(jì)對(duì)他的沖擊會(huì)否讓他失了方寸，況且他口頭提出不滿，并要離職。

李由陷入了沉思，我們都來幫幫李由吧。【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】

閑閑小女孩：其實(shí)這個(gè)個(gè)案，不見得是內(nèi)部審計(jì)人員泄密，也有可能是人力總監(jiān)泄密，制造壓力給審計(jì)部，這不是審計(jì)的范疇。

sdlzf：除了客觀，內(nèi)部審計(jì)更需要公正。通過審計(jì)，王亮在薪資調(diào)整問題上對(duì)人力資源部意見頗多，難免會(huì)將個(gè)人情緒帶到工作中，更會(huì)在審計(jì)報(bào)告中有所體現(xiàn)，即使是相關(guān)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)已被刪除，報(bào)告也難免會(huì)有偏頗之詞。對(duì)于薪資調(diào)整合理性的判斷，不能只站在結(jié)果的角度，從“是否會(huì)哭”和“是否受過處罰”兩方面來判斷“是否應(yīng)該加薪”或“應(yīng)該多加薪”的問題，更不能將內(nèi)部審計(jì)部門加入比較對(duì)象。如此“徇私”，誰人會(huì)服？以下事實(shí)絕非異常：有人很餓，還很會(huì)哭；有些人受罰較多，但貢獻(xiàn)更大；如此說來，我們只是在亂嚷嚷，我們既然會(huì)如此，人力資源部又何嘗不會(huì)？

楓葉2008：薪酬從來是個(gè)敏感的話題。案例中薪資調(diào)整流程專項(xiàng)審計(jì)已得到授權(quán)董事長(zhǎng)簽字，總經(jīng)理親談，相關(guān)人員已簽署保密協(xié)議，且人力資源總監(jiān)提出的所謂通報(bào)只是推測(cè)而已，且“多日不回復(fù)”，因此個(gè)人認(rèn)為人力資源總監(jiān)有制造阻力的嫌疑。案例中王亮發(fā)現(xiàn)薪資調(diào)整流程中的不正常現(xiàn)象，說明此流程本身就存在問題，但“李由在初稿中就刪掉了”，個(gè)人感覺此條應(yīng)該予以披露或進(jìn)行溝通為宜。案例中王亮由于發(fā)現(xiàn)薪資調(diào)整過程的不公平現(xiàn)象，就“心灰意冷”大可不必，個(gè)人認(rèn)為審計(jì)師在審計(jì)過程一定要擺平心態(tài)，否則難以提出公允合理的審計(jì)建議。

bean_counter：內(nèi)部審計(jì)的保密問題確實(shí)很重要，用人不疑、疑人不用。人力資源總監(jiān)有制造壓力的嫌疑。我也遇到了王亮的情形，可惜遇到了金融危機(jī)，呵呵。

hdm：沒辦法，只好救火。

1、感覺審計(jì)總監(jiān)在審計(jì)之前缺少與人力資源總監(jiān)的溝通，目的是減少抵觸和提高配合度。其中包括如何制定在審計(jì)過程中的保密措施，如薪酬信息接觸限制和不拿出人力部門的限制，系統(tǒng)權(quán)限等等。雖然審前簽訂了保密協(xié)議，但充其量只能算措施之一。

2、對(duì)此審計(jì)項(xiàng)目整個(gè)過程進(jìn)行檢查，并審閱審計(jì)計(jì)劃和方案、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告初稿等，以確認(rèn)項(xiàng)目本身是否問題。尤其是弄清薪酬保密內(nèi)部控制是否到位，找出其漏洞證據(jù)更有利。

3、同審計(jì)人員分別談話，先不出示公司工資信息泄密情況通報(bào)，了解兩位審計(jì)人員對(duì)此次審計(jì)的想法和感觸；然后再出示此通報(bào)，再次聽取他們的想法。

4、了解兩位審計(jì)人員在審計(jì)過程中薪酬保密措施，尤其是同王亮推心置腹談一下，以確認(rèn)其泄密與否。

5、如確認(rèn)審計(jì)方面沒有泄露薪酬，可盡力安撫并留下審計(jì)人員，尤其是王亮。

6、如確為審計(jì)人員泄露薪酬信息，只有向人力資源總監(jiān)道歉并處分該審計(jì)人員，同時(shí)向公司領(lǐng)導(dǎo)說明情況和以后整改措施，否則甚至可以建議成立調(diào)查組詳細(xì)調(diào)查此事。

7、事后召開部門內(nèi)部座談會(huì)，共同討論，吸取此事經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

zhao5470：首先，從技術(shù)上說這是一個(gè)很失敗的人力資源審計(jì)案例，我感覺作為內(nèi)部審計(jì)主管和審計(jì)師都應(yīng)該反思。

1、內(nèi)部審計(jì)定位錯(cuò)誤，把自己當(dāng)作企業(yè)的法官和審判員，認(rèn)為這不對(duì)那不對(duì)，尤其反映在薪酬審計(jì)上。這是做內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的大忌。

2、薪酬的平衡，是決策者的事情，內(nèi)部審計(jì)人員需要做的是，人力資源部門有沒有按照公司薪酬制度辦理。

3、由于定位不對(duì)，結(jié)果導(dǎo)致人力資源部門的強(qiáng)烈反彈，導(dǎo)致本次人力資源審計(jì)的目的非但沒有達(dá)成，而且還導(dǎo)致了雙方關(guān)系的對(duì)立。根據(jù)案例描述王亮的那段話就知道這個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員走了極端。試想：老板再傻，也不會(huì)無緣無故的會(huì)給一些人加薪或者升職。此案例中的內(nèi)部審計(jì)部門工資低于公司其它部門，首先說明他們部門的整體工作是做得不如別的部門好或者不出色。有一點(diǎn)需要強(qiáng)調(diào)的是，欲先取之必先予之。工作做得好了，許多東西是自然的事情，而不是僅憑個(gè)人在那里鉆牛角，撞南墻。另外，李由作為主管也有問題，不應(yīng)該直接刪掉王亮的發(fā)現(xiàn)了事。而應(yīng)該與人力資源總監(jiān)先充分溝通，了解情況。如果情況屬實(shí)，我想就不是HR總監(jiān)狀告內(nèi)部審計(jì)部門了，而是他會(huì)主動(dòng)找你們說明原因的。在雙方充分溝通的基礎(chǔ)之上，再由內(nèi)部審計(jì)部門寫報(bào)告提報(bào)高層，我想事情就不會(huì)是穩(wěn)中所說的那種場(chǎng)景了。

wanglun0826：從這個(gè)案例中感覺，這方面的審計(jì)是一個(gè)限制性的審計(jì)，尤其是那些保密范圍以及什么是泄密、何種表現(xiàn)為泄密等方面的責(zé)任缺少明確的定義，或者說是缺位吧，最終

可能會(huì)導(dǎo)致有口難辯。我感覺，這個(gè)王亮的行為估計(jì)是看到真相才猛然省悟，大約是觸及其內(nèi)心里的那種“公平”的感覺吧。從人力資源管理角度看，薪酬的確定存在著太多的人為因素，但員工心中的公平感是不會(huì)消除的。王亮這樣的人如果走了，其實(shí)恐怕觸及到的是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)人的心，作為總監(jiān)，有責(zé)任去爭(zhēng)取其留下來，同時(shí)，也應(yīng)該去頭兒們那里去爭(zhēng)取這個(gè)權(quán)益的。其實(shí)啊，忍讓是不行的，有時(shí)，事情倒還真的不怕其大起來呢，大不了，老子這總監(jiān)不干，大不了你就把這部門給撤了，又能怎么樣，在很多情況下，當(dāng)我們把問題推上了真格的了，那么或許會(huì)有引起重視的時(shí)候，對(duì)于自己來說，也往往能夠從這個(gè)上面看到內(nèi)部審計(jì)真正的地位和作用呢。

其實(shí)，我們?cè)诤芏鄧?guó)家機(jī)關(guān)或事業(yè)單位的時(shí)候，最討厭的就是這人事部門的人，在企業(yè)也是一樣的。他們那種神神秘秘的作態(tài)讓人生氣，這里面，公開就是一個(gè)要求，一方面，你上面要審，目的是干什么呢，不就是監(jiān)督嘛，現(xiàn)在，你這個(gè)要保密、那個(gè)要保密，那這審計(jì)不就是做個(gè)過場(chǎng)嘛，如果這樣的話要這個(gè)內(nèi)部審計(jì)作什么。問題恐怕還是匯報(bào)程序要明確吧。

gqx2004安琪：泄密事件有可能是人力資源總監(jiān)布局，也可能是內(nèi)部審計(jì)師王亮泄密。審計(jì)總監(jiān)首先應(yīng)同兩位內(nèi)部審計(jì)師分別私下溝通，以確認(rèn)王亮是否匯密，如果沒有，應(yīng)報(bào)告董事長(zhǎng)說明事件來龍去脈，或申請(qǐng)相關(guān)部門專門調(diào)查以澄清真相還審計(jì)部清白。如果系王亮泄密，內(nèi)部審計(jì)師基本的職業(yè)道德都不具備，留之何益？不過審計(jì)總監(jiān)也應(yīng)從中吸取教訓(xùn)，不能讓你的下屬得不到應(yīng)得的利益。敏感項(xiàng)目，盡量不去觸碰。萬不得已應(yīng)選擇合適的內(nèi)部審計(jì)師，專業(yè)技能只是一方面，人品可能更重要。內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范者，更作為公司老板的耳朵和眼睛，對(duì)外處事均應(yīng)以公司利益最大化原則，對(duì)公司不利的事情自然應(yīng)有所反應(yīng)，很可能觸及某些人利益。不過內(nèi)部審計(jì)吃的就是這碗飯！否則甭干內(nèi)部審計(jì)！

harry_yuanlin：我們的什么原則什么道德操守是不是應(yīng)該服從于一些大的原則之下？這個(gè)公司執(zhí)行的是不公平和不合理的薪酬制度，雖然對(duì)于老板來說是方便的，而且這個(gè)人力經(jīng)理認(rèn)為自己做得對(duì)，現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問題，同時(shí)發(fā)出了自己的反抗聲音，然后，因?yàn)槿肆Y源部門的強(qiáng)勢(shì)和潛規(guī)則，這事情變成了內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)誤，我們自己還要反省和想法去緩和，處理……為什么不反過來想想，人力資源的政策是不是有問題，人力資源部門的績(jī)效是不是有問題，這樣的做法執(zhí)行下去，對(duì)企業(yè)是否有好處，將來內(nèi)部審計(jì)部門出報(bào)告，是不是也可用保密的理由應(yīng)付其它部門的質(zhì)問？這樣是不是報(bào)告怎么寫都可以？

Scwyyf：是否我們陷入了本位主義，我們是內(nèi)部審計(jì)，就認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)操守不會(huì)出問題。其實(shí)站在更高層面考慮，不應(yīng)該懷疑人力資源總監(jiān)的操守。從動(dòng)機(jī)和層次上看，人力資源總監(jiān)泄密的可能性比審計(jì)師小。如同炒股。持股者就只看多，空倉者就只看空，而不管實(shí)際市場(chǎng)風(fēng)向如何，這是作任何事情都應(yīng)該避免的。審計(jì)總監(jiān)的事前的風(fēng)險(xiǎn)分析是否到位？！中高層的薪資在任何公司都是絕密的資料。但是審計(jì)總監(jiān)將這個(gè)工作交由下屬執(zhí)行是否得當(dāng)？是否應(yīng)該由審計(jì)總監(jiān)親自作然后向薪酬委員會(huì)報(bào)告？敏感信息應(yīng)該分級(jí)，有些信息就算是審計(jì)總監(jiān)也不應(yīng)該知道，比如公司的核心技術(shù)機(jī)密。

Wanghongjia：審計(jì)部門要求人力資源部公開說明，薪資保密的原因是什么，如果保密的原因是可以方便暗箱操作，那么審計(jì)報(bào)告也可以把這塊原因?qū)戇M(jìn)去。如果這公司真想寫出來這樣，那人力資源部總監(jiān)一定是無法推卸責(zé)任的，當(dāng)然一個(gè)公司對(duì)審計(jì)部門應(yīng)該無秘密可言的。

竹子2004：審計(jì)調(diào)查和專項(xiàng)審計(jì)一起進(jìn)行，單從審計(jì)成本考慮也許合適，但薪資是個(gè)敏感問題，將兩項(xiàng)任務(wù)放在一起做就不太合適，目的也不一樣。審計(jì)全過程中雙方的溝通不夠，臨時(shí)的授權(quán)會(huì)造成被審單位的抵觸情緒。沒有得到被審單位回復(fù)也可主動(dòng)去溝通，就不會(huì)處于被動(dòng)局面中。審計(jì)職業(yè)道德決定審計(jì)人員對(duì)被審單位要客觀公正的評(píng)價(jià)，不能有個(gè)人情緒夾在其中。沒有根據(jù)的泄密情況通報(bào)怎么能公開通報(bào)？企業(yè)的內(nèi)控制度是否應(yīng)該要健全。

omex：人力資源保密的信息多，并不意味著不需要審計(jì)，相反如果風(fēng)險(xiǎn)大，則更應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)。本例中審計(jì)項(xiàng)目得到董事會(huì)委托并由董事長(zhǎng)簽發(fā)審計(jì)通知書，人事總監(jiān)仍以各種理由沒有做到完全配合審計(jì)，可能公司存在比較復(fù)雜的人際關(guān)系文化，當(dāng)然也包括審計(jì)總監(jiān)與人力資源部門負(fù)責(zé)人的溝通不充分。審計(jì)師缺乏客觀的職業(yè)態(tài)度，也缺乏獨(dú)立性。審計(jì)項(xiàng)目保密信息中存在與該審計(jì)師存在利益沖突的內(nèi)容。

Bonedragon：我認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)犯的幾個(gè)錯(cuò)誤：

1、獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂啊!審計(jì)受沒受處罰，和加薪一點(diǎn)關(guān)系都沒有，他偏要一起講，心態(tài)都不平衡了。

2、拿內(nèi)部審計(jì)部門和其它部門比較，更可笑。事實(shí)上，審計(jì)范圍就不應(yīng)該包括內(nèi)部審計(jì)部的，自己審自己？

3、對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，不可以發(fā)表意見干涉管理層決策，老板愿意加100%給某個(gè)人，只要看到有部門和人力資源部門的審批，內(nèi)控就是完整的，除非加薪幅度或權(quán)限超過了公司薪酬制度的規(guī)定。

晴秋：此次審計(jì)失敗，首責(zé)在審計(jì)總監(jiān)。王亮看上去情緒化的觀點(diǎn)，并不一定是報(bào)告的措辭。退一步說，即使是，如果他有足夠的證據(jù)，但報(bào)告中用了很不客觀的措辭，作為審計(jì)總監(jiān)，也不應(yīng)該簡(jiǎn)單的刪除。如果我是審計(jì)總監(jiān)，我要做的是：和王亮溝通，了解審計(jì)結(jié)論的來源；復(fù)核審計(jì)底稿，檢查是否能足夠支持審計(jì)結(jié)論；修改措辭。有些朋友認(rèn)為，對(duì)于人力資源審計(jì)，應(yīng)當(dāng)止于合規(guī)性，我不敢茍同。合規(guī)性只是第一步，制訂人力資源政策的合理性等也是需要審計(jì)的。我相信，人力資源審計(jì)同樣是可以基于事實(shí)和數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，做出令人信服的審計(jì)結(jié)論。如果王亮的那些情緒化言辭的背后有足夠的數(shù)據(jù)和事實(shí)的支持，作為審計(jì)總監(jiān)應(yīng)該做的不是怕人力資源部門的反對(duì)，而是輔導(dǎo)王亮用專業(yè)和客觀的方式重新編寫審計(jì)報(bào)告。而現(xiàn)實(shí)是，即使刪除了那些內(nèi)容，也沒有換回人力資源部門的支持。同時(shí)，造成了王亮這一合格的審計(jì)師的流失。王亮違背職業(yè)道德姑且相信是他泄漏的：泄漏薪資信息，也不能不說與此有關(guān)。

再說些應(yīng)對(duì)建議：

首先，建議公司監(jiān)察部門調(diào)查薪資泄密事件，以示無私。其次，調(diào)查后，無論如何，不應(yīng)該挽留王亮留下。沒有人相信薪酬政策可以在一朝一夕內(nèi)改變。因?yàn)橥趿烈x開，所以給他加薪，是不公平的。在這樣的情勢(shì)下，也不大可能為審計(jì)部整體加薪，況且，審計(jì)部門的薪酬和績(jī)效評(píng)定應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)既然有的話：決定。薪酬信息泄密，那也無關(guān)審計(jì)操作，而是審計(jì)師也許不是，但看上去感覺審計(jì)師泄密的可能性更大：職業(yè)操守的問題。審計(jì)報(bào)告不需要客氣，薪酬戰(zhàn)略直接影響公司的長(zhǎng)期發(fā)展。況且，如果真得很客氣，倒顯得心虛。Pengfeizhu：注意細(xì)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)控制，就如賊永遠(yuǎn)抓不完但可以提高防范措施減少被偷的機(jī)會(huì)。將薪資審計(jì)豎向進(jìn)行，使每個(gè)人盡可能少接觸單個(gè)人的全部薪資信息。

Acclgq：不明白審計(jì)總監(jiān)為什么要?jiǎng)h掉王亮的審計(jì)發(fā)現(xiàn)呢？如果存在這些問題，應(yīng)該確認(rèn)是否遵守了薪酬制度，并由人力資源部解釋原因，確認(rèn)是否合理。這是引起這個(gè)事件的根由，必須先處理。審計(jì)總監(jiān)應(yīng)該負(fù)起這個(gè)責(zé)任。王亮泄密應(yīng)該先調(diào)查，明確后再按照保密協(xié)議處理。王亮離職應(yīng)該再等到審計(jì)發(fā)現(xiàn)搞清楚后再定。如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況確實(shí)是影響了王亮的薪酬，應(yīng)該再按照制度為其調(diào)整薪酬，再由其考慮是否離職，畢竟是“得力干將”。既然公司薪酬委員會(huì)兼審計(jì)委員會(huì)主席，提請(qǐng)審計(jì)部做一份審計(jì)調(diào)查，了解公司中層人員薪資政策及其調(diào)整情況，審計(jì)調(diào)查報(bào)告中應(yīng)該包括該內(nèi)容，但是要有審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題的調(diào)查結(jié)果，即發(fā)現(xiàn)的問題是否遵循了公司薪酬制度。

Terrywork：不能輕易斷定審計(jì)師泄密。應(yīng)該找兩位審計(jì)師分別進(jìn)行面談，了解審計(jì)時(shí)候的情況和他們對(duì)事件的看法。對(duì)人力資源部的報(bào)告，認(rèn)真分析，詳細(xì)了解情況。基于上述情況的了解，考慮這次審計(jì)對(duì)人力資源部的影響因素，判斷泄密的可能性。詳細(xì)向上級(jí)匯報(bào)這次審計(jì)的情況，如果是泄密，應(yīng)追究審計(jì)師的責(zé)任，如為其它部門妨礙調(diào)查，應(yīng)據(jù)實(shí)上報(bào)，維護(hù)審計(jì)部門的尊嚴(yán)。

Bingsir：基本上掛著人事頭銜的，能不惹就不惹。審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)沒有充分的認(rèn)識(shí)。

雖然有老板的授權(quán)，但是審計(jì)總監(jiān)把差距太大的審計(jì)師派去，首先就是一個(gè)失策；其次沒有及時(shí)澄清泄密的原因，沒有澄清的事情，不管是不是你錯(cuò)，以后也一定會(huì)是你的錯(cuò)。至于對(duì)策，開始的時(shí)候就是個(gè)錯(cuò)誤，只能去挽救。首先既然事情已經(jīng)公開，那就要求王亮作出聲明，沒有泄密。其次拿到調(diào)查權(quán)，約談要求申請(qǐng)加薪的人，直接面對(duì)面，如果申請(qǐng)人拿不出確鑿證據(jù)，那自然加不了薪。無意隨風(fēng)：審計(jì)總監(jiān)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確是控制不足，僅靠保密協(xié)議是不夠的。還有，審計(jì)這個(gè)事情其實(shí)審計(jì)部門是不具備能力的，也就是說沒有獲得充分的授權(quán)，從人力總監(jiān)的對(duì)抗可以看到。而這個(gè)，也許是和高層溝通的問題。

Hwahsian：其實(shí)做內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)常會(huì)遇到類似的情況，經(jīng)常會(huì)受到各種刁難甚或打擊報(bào)復(fù)。從本案例來看，人力資源部對(duì)這次的審計(jì)項(xiàng)目肯定是耿耿于壞，不排除借機(jī)報(bào)復(fù)的可能。就像我們做審計(jì)一樣，我們需要證據(jù)，事實(shí)真相面前照章辦事對(duì)大家都公平，不弄清事實(shí)，怎么處理都是不妥當(dāng)?shù)摹：芏鄷r(shí)候，內(nèi)部審計(jì)都是不被理解的，我想我們審計(jì)人應(yīng)該用我們的行動(dòng)和智慧去改善自己的職業(yè)空間。我相信，壁立千仞，無欲則剛。

Athlete：也許這個(gè)審計(jì)總監(jiān)有管理溝通意識(shí)，但還缺乏公司政治的掌控能力。

既然人力資源部門提供泄密報(bào)告，其中必然要有相關(guān)證據(jù)，如果僅僅是推測(cè)和臆想，審計(jì)部門完全可以“以其人之道，還治其人之身”：為什么不及時(shí)回復(fù)？是否花時(shí)間在考慮如何解釋審計(jì)中的問題或?qū)Σ撸繛槭裁垂局暗娜耸卤Ｃ苤贫纫幌驁?zhí)行得很好，而一被審計(jì)就出現(xiàn)泄密，是否是人事部門的薪酬制度原來就不合理，不愿意被審計(jì)，所以故意泄漏相關(guān)秘密？既然對(duì)方提出審計(jì)人員泄密，是否有證據(jù)？既然沒有證據(jù)，人事部門就更有嫌疑啦？——這是給予人力資源部門壓力，望其能配合，否則部門的工作開展都有問題。既然薪酬保密，如何保證薪酬制度的合理性？這一問題審計(jì)完全可以丟給人力資源部門。因?yàn)楸Ｃ懿坏扔讵?dú)裁，不等于由一個(gè)人來決定所有與薪酬有關(guān)的事項(xiàng)。這一工作是人力資源部的職責(zé)，他們應(yīng)該有責(zé)任來設(shè)計(jì)一個(gè)合理的制度既能保證薪酬的保密，更能有效地滿足薪酬合理、有效并適當(dāng)公平。這是解決這一爭(zhēng)議的根本，并能達(dá)到審計(jì)目的。如果單純地就誰泄密、如何安撫員工等問題來考慮，恐怕審計(jì)肯定會(huì)吃敗仗的。另外，對(duì)于王亮的問題，關(guān)鍵要與他溝通的是他的薪酬是不是符合市場(chǎng)水平，如果市場(chǎng)水平都達(dá)不到，要想留人也許只能靠領(lǐng)導(dǎo)的感情了。

布袋熊：首先：我覺得在做審計(jì)之前不應(yīng)只是讓董事長(zhǎng)在審計(jì)通知書上簽個(gè)字，就開展審計(jì)工作。特別是這種風(fēng)險(xiǎn)大的專項(xiàng)審計(jì)。應(yīng)該在讓董事長(zhǎng)簽字之前，讓董事長(zhǎng)發(fā)表一下本次審計(jì)要達(dá)到的目的。這個(gè)很重要，特別對(duì)這種私人企業(yè)或者說人力資源不公開不健全的企業(yè)，特別重要。當(dāng)董事長(zhǎng)表達(dá)了真正的目的才對(duì)癥下藥，否則以我的經(jīng)驗(yàn)做了也是白做，可能更糟的是一身騷。其次，在開展這類保密性特別高的工作時(shí)，要提前開特別會(huì)議。對(duì)可能出現(xiàn)的問題要提前預(yù)計(jì)和擬定應(yīng)對(duì)方案。特別強(qiáng)調(diào)在外勤工作中，審計(jì)總監(jiān)能親臨現(xiàn)場(chǎng)與人力資源部門高層溝通。

最后，也就是最壞結(jié)果來的時(shí)候，要冷靜。要找對(duì)方的漏洞，不能一味懷疑我方同志。甚至可以開展反調(diào)查，看是不是人力資源部門在作怪。當(dāng)然這就需要在單位的時(shí)候，在各層次的部門人員中有我方情報(bào)人員。不要把內(nèi)部審計(jì)想成單純的審計(jì)。那就只有挨打了。

puyyy：人力資源總監(jiān)不能借“工資被泄密”為由來掩蓋他在薪酬調(diào)整中所犯的錯(cuò)誤，如果人力資源都可以這樣給會(huì)哭的人奶吃，那績(jī)效考核制度何用？每個(gè)部門都不遵循制度，想想后果怎樣？工資被泄密，是誰應(yīng)該查清查，不過，個(gè)人覺得這樣也是對(duì)那種不遵循制度，屢犯錯(cuò)誤卻用“保密”不能審計(jì)的人員、以及公司的懲罰。

gx147：先拋開被審計(jì)的薪酬體系，這本身不是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)困境的主要原因。如果接手更為棘手的專案審計(jì)，有可能涉及違紀(jì)違法內(nèi)容的審計(jì)，又當(dāng)如何？人力資源部門的態(tài)度是很明確的了，明白的不積極合作，必然帶來更多的阻力和不期望事件的發(fā)生。所以有必要采取針對(duì)性的措施和方法，不能按常規(guī)流程處理。審計(jì)處理方面，A、是否應(yīng)明確指出對(duì)方不配合態(tài)度導(dǎo)致的影響？B、審計(jì)事實(shí)經(jīng)被審計(jì)方簽字確認(rèn)后，沒有必要過多地征求對(duì)方意見。這很顯地會(huì)把自己陷進(jìn)去。來回扯皮幾件小事，董事長(zhǎng)就至少會(huì)以為你無能了。C、是否可以采取分階段報(bào)告的方式，將已確認(rèn)的事實(shí)同時(shí)報(bào)送高層？

審計(jì)薪酬體系不是常規(guī)審計(jì)，審計(jì)總監(jiān)必須要有一定的政治敏銳度，明確高層的意圖，調(diào)整審計(jì)方法和措施。審計(jì)師的退出絕不只是待遇的問題，還有壓力的問題。上有領(lǐng)導(dǎo)要工作結(jié)果，外有群狼等候，內(nèi)心一個(gè)念頭：這么累又何苦？

hujun75_75：不相容和有利益沖突應(yīng)回避。對(duì)于這樣的審計(jì)應(yīng)該外包可以看到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的部分，或用不讓審計(jì)人員看到具體部門和人員的名字用代號(hào)代替進(jìn)行處理。

要明確審計(jì)的目的是什么？“了解公司中層人員薪資政策及其調(diào)整情況，供薪酬委員會(huì)討論公司薪酬政策參考，同時(shí)指示，對(duì)薪資調(diào)整流程實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。”審計(jì)人員為什么會(huì)提出“公司薪資調(diào)整制度就是會(huì)哭的孩子有奶吃，審計(jì)部門的員工普遍低于公司其它部門”，這樣的審計(jì)計(jì)劃是否出發(fā)點(diǎn)就不對(duì)？按審計(jì)目的，只要了解企業(yè)現(xiàn)有的中層人員薪資政策。重點(diǎn)是薪資調(diào)整的流程。為什么要看調(diào)整的人員名單和金額，可以對(duì)此進(jìn)行技術(shù)處理，一樣可以達(dá)到審計(jì)的目的。當(dāng)然，審計(jì)人員一樣是人，對(duì)于自己利益不會(huì)不關(guān)心，所以最好的辦法還是用外包此項(xiàng)審計(jì)工作比較穩(wěn)當(dāng)。對(duì)于“泄密情況通報(bào)”和后續(xù)問題的處理。先要查清是泄密情況是不是真的是審計(jì)人員所為。如果所查屬實(shí)，就要勇于承擔(dān)責(zé)任，從自己和內(nèi)部人員做起，按公司規(guī)定處理。如果所查不實(shí)，一樣要了解清楚人力部門的反應(yīng)如此之大的原因，再進(jìn)行處理。最重要的是與審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)溝通好以上處理方案，取得他的支持。

HZ不學(xué)無術(shù)：把壞事轉(zhuǎn)變?yōu)楹檬虑椋】赐赀@篇“人力資源審計(jì)引發(fā)大麻煩”感觸很多，它刺激著我的神經(jīng)倒不是我已親身經(jīng)歷過同樣的苦痛，或許不久的將來我得以身試火了，似乎有千言萬語要講，但一時(shí)又不知從何開始，今天決定把工作擱置一邊，也來談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

首先，善后最重要的是把壞事轉(zhuǎn)變?yōu)楹檬虑椋赫彝趿良傲硗庖晃粚徲?jì)師私談，以掌握是否真為通報(bào)所影射的，“薪資泄密”由審計(jì)師所為。若是審計(jì)師所為，應(yīng)該主動(dòng)找人力資源總監(jiān)談話，同時(shí)對(duì)泄密者按照規(guī)定予以處理，懲前毖后，此時(shí)此刻決不姑息。同時(shí)也需要借機(jī)和董事長(zhǎng)及薪酬委員會(huì)主席談，為什么這么好的審計(jì)師會(huì)這樣，問題出在公司的薪酬體系不公平等等。現(xiàn)在還僅僅出現(xiàn)了一個(gè)王亮，這樣的王亮隨時(shí)都會(huì)爆發(fā)的。工資保密固然重要，但這不是根源，要解決根本問題，薪酬體系必須相對(duì)公平和合理。若不是審計(jì)師所為，我認(rèn)為首先需找別有用心的人事總監(jiān)談話，甚至對(duì)簿公堂，該交鋒的還是回避不了的。最后需要有個(gè)明確的說辭。最終結(jié)果需要和審計(jì)委員會(huì)主席及董事長(zhǎng)做匯報(bào)。在不是審計(jì)師所為的情況下，應(yīng)說服王亮，并趁機(jī)解決王亮等的問題。若妥善處理后，我相信審計(jì)單位威信也自然而然出來了。至于報(bào)告人事部沒有如期回復(fù)需要按照規(guī)定處理，出具書面工作函，在報(bào)告中進(jìn)一步披露。其次，事情處理完畢后進(jìn)行總結(jié)和反思。從這個(gè)事情來看，該公司有比較復(fù)雜的人際關(guān)系文化，且我在懷疑是不是人事總監(jiān)所為有人在后臺(tái)撐腰，抑或該項(xiàng)目老板僅期望你做123，但你們審計(jì)卻做了12345呢？審計(jì)總監(jiān)和人事總監(jiān)審前、審中、審后溝通不夠到位和及時(shí)。李由考慮不周，該項(xiàng)目應(yīng)該自己出面來做，否則會(huì)讓小弟送死，且有損審計(jì)威信，百年基業(yè)，毀于一朝呀。審計(jì)師的觀點(diǎn)是否偏頗也值得探究，作為審計(jì)總監(jiān)應(yīng)站在更高的高度來看待這個(gè)問題。如果是我來主持這個(gè)項(xiàng)目的話，當(dāng)然會(huì)做合規(guī)性審計(jì)，更會(huì)做合理性審計(jì)。但我并不贊成所有的內(nèi)部審計(jì)師都這樣去做，需要因人、因環(huán)境、因時(shí)境而定。

Dejahcn：首先審計(jì)前就沒有和人力資源部門有過很好的溝通；其次，后續(xù)情況的發(fā)生不排除有審計(jì)資料外泄的情況；最后，該公司對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的配合度有問題，可能是內(nèi)部審計(jì)不受重視。李由能辦的就是繼續(xù)溝通啦。

Fiygod：有點(diǎn)惡人先告狀的嫌疑，薪酬在各個(gè)公司都存在認(rèn)為不合理之處，但要給這個(gè)不合理扣個(gè)帽子，只有依據(jù)相關(guān)流程、制度了，否則內(nèi)部審計(jì)人員受傷會(huì)更深。王亮的結(jié)局，在我的心里很為之抱不平，本是為公司發(fā)現(xiàn)漏洞、提升管理的，反而因一點(diǎn)小失誤，卻不得以離去，這是不公平的也是必然的。事情發(fā)生后，審計(jì)總監(jiān)應(yīng)該把王亮發(fā)現(xiàn)的問題做深度的分析，與人事總監(jiān)做充分的溝通，搞清楚事實(shí)的真相，不然不是內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)也成了內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)。內(nèi)部審計(jì)總監(jiān)、人事總監(jiān)、CEO現(xiàn)場(chǎng)討論、研究，凡事都是講證據(jù)的。

Yuyongmi：提請(qǐng)董事另行派員調(diào)查泄密事件，暫不批復(fù)王亮的辭職申請(qǐng)，因?yàn)槭虑闆]調(diào)查清楚前王亮有必要留下協(xié)助調(diào)查。審計(jì)報(bào)告不應(yīng)該因?yàn)閷徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的問題比較敏感，而有選擇的披露，或者回避，回避不是解決問題的辦法。泄密事件，與審計(jì)發(fā)現(xiàn)這兩件事不能攪和在一起，凡事按公司制度辦。確有證據(jù)證明審計(jì)人員泄密的話，也不能護(hù)短。但這件事的處理不能影響對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題披露。

Okqwerty：我認(rèn)為首先是審計(jì)總監(jiān)的失職，不能為下屬爭(zhēng)取到與其能力相等的薪酬，其次是人力資源部門對(duì)薪酬制度的不規(guī)范執(zhí)行，不應(yīng)當(dāng)將王亮的審計(jì)意見刪除；建議組成調(diào)查組將事情調(diào)查清楚再作處理，人力資源不應(yīng)以謠言而攻擊審計(jì)部門，建議與董事長(zhǎng)、王亮作直接的溝通。

hugang2519：其實(shí)，在事先應(yīng)溝通，不見得取得的資料必須要把人名等信息放進(jìn)去，而且要選擇合適的人去完成該項(xiàng)任務(wù)。匯報(bào)的工作必須單獨(dú)進(jìn)行，紀(jì)律性和保密性是基本，薪酬體制本來就是相對(duì)的公平，不公平是絕對(duì)的。不攬事、不怕事、正確地做正確的事，內(nèi)部審計(jì)才能真正得到認(rèn)同。

【專家視點(diǎn)/EXPERT VIEWS】

本案例的核心看點(diǎn)在于：企業(yè)高度機(jī)密事項(xiàng)如何組織審計(jì)；征求意見不獲被審計(jì)單位有效回饋，反受干擾；審計(jì)師不當(dāng)利用審計(jì)獲得信息；一定程度上，公司政治也考驗(yàn)著審計(jì)部門。

我們看到很多網(wǎng)友的討論已經(jīng)關(guān)注到這些核心問題，并提出了他們的建議。比如就審計(jì)機(jī)密事項(xiàng)就有如下比較系統(tǒng)的觀點(diǎn)，甚至明確提出了操作技巧：審計(jì)前與被審計(jì)單位討論保密信息的接觸問題；提前開特別會(huì)議。對(duì)可能出現(xiàn)的問題要提前預(yù)計(jì)和擬定應(yīng)對(duì)方案；將薪資審計(jì)豎向進(jìn)行，使每個(gè)人盡可能少接觸單個(gè)人的全部薪資信息；人力資源部門先將涉密數(shù)據(jù)調(diào)整，用不讓審計(jì)人員看到具體部門和人員的名字用代號(hào)代替進(jìn)行處理。

由于審計(jì)總監(jiān)已經(jīng)刪除報(bào)告中情緒化內(nèi)容，對(duì)于其它審計(jì)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告，審計(jì)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)有信心。審計(jì)總監(jiān)可按原計(jì)劃如期簽署分發(fā)正式報(bào)告，盡管人力資源部門拋出了通報(bào)并遲遲不予回復(fù)，審計(jì)總監(jiān)應(yīng)不受此干擾，在審計(jì)報(bào)告中增加人力資源部門不予回復(fù)及出現(xiàn)泄密通報(bào)的事實(shí)，不作任何評(píng)述，但同時(shí)明確要求獲得泄密事件的調(diào)查權(quán)。

王亮不當(dāng)利用審計(jì)中獲得的信息，要求離職，審計(jì)總監(jiān)應(yīng)先安撫，至少應(yīng)當(dāng)?shù)刃姑苁录{(diào)查清楚。這里面其實(shí)也看出薪酬審計(jì)時(shí)內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性是存在瑕疵的，如果內(nèi)部審計(jì)師可以獲得本部門及其他部門人員薪酬信息的話。我們發(fā)現(xiàn)有網(wǎng)友提出了這樣的擔(dān)憂，并建議外包這種業(yè)務(wù)或者審計(jì)范圍里要予以限制接觸。

王亮作為審計(jì)部的得力干將，但在薪酬審計(jì)后心態(tài)失衡，甚至在審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)不當(dāng)措辭審計(jì)總監(jiān)刪除掉了，這已經(jīng)是他難以立足于該公司審計(jì)部，審計(jì)總監(jiān)在泄密事件調(diào)查結(jié)束后，不管泄密是否與其有關(guān)，均可批準(zhǔn)其離職。不管調(diào)查結(jié)果如何，審計(jì)部門必須全面審視高度機(jī)密事項(xiàng)審計(jì)流程、人員安排、保密規(guī)定等方面存在問題并相應(yīng)加強(qiáng)管理。

關(guān)于公司政治，內(nèi)部審計(jì)不能不關(guān)心，也不能太關(guān)心，太過關(guān)心，將失去獨(dú)立性和客觀性；不關(guān)心，或許就是整個(gè)部門淪為炮灰。在這一點(diǎn)上，網(wǎng)友的熱烈討論足以讓我們深刻認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)。

本案例引發(fā)的討論還有很多亮點(diǎn)，如審計(jì)總監(jiān)與內(nèi)部人員溝通不足問題，內(nèi)部審計(jì)部門利益維護(hù)問題，審計(jì)前溝通問題等等，李由都可能做得不到位，盡管這不是案例的核心，但我們相信閱讀本案例的網(wǎng)友也可從其中得到有益的啟示。

案例

2、天機(jī)泄露—內(nèi)審報(bào)告落入稅務(wù)局之手

2007年6月，水落在版面發(fā)起案例討論：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告落入稅務(wù)局之手，該案例提出了四個(gè)討論議題，因而引發(fā)熱烈討論，由于案例涉及諸多話題，擇要分析。

【案例背景/BACKGROUND】

某房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部有一不成文的規(guī)定：對(duì)于一些現(xiàn)金送禮、臨時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)等無法獲取合法票據(jù)的費(fèi)用，通過內(nèi)部編造零星工程合同如拆除臨時(shí)設(shè)施、清理現(xiàn)場(chǎng)建筑垃圾、天降暴雨臨時(shí)清除積水等，開具勞務(wù)發(fā)票來入賬。財(cái)務(wù)部門定期通過內(nèi)部檢查核實(shí)現(xiàn)金送禮、臨時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)等原始單據(jù)，核對(duì)勞務(wù)發(fā)票開具情況后，將現(xiàn)金送禮和臨時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)等單據(jù)銷毀。公司內(nèi)部審計(jì)師在對(duì)一下屬公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司采取開具勞務(wù)發(fā)票方式入賬的費(fèi)用高達(dá)100萬元；而財(cái)務(wù)部門內(nèi)部核實(shí)的送禮、臨獎(jiǎng)等無票必要費(fèi)用僅20余萬元，向財(cái)務(wù)部門提供勞務(wù)發(fā)票入賬數(shù)據(jù)也僅為20余萬元，財(cái)務(wù)部門核查并未發(fā)現(xiàn)其他開具勞務(wù)發(fā)票情況。

審計(jì)師通過仔細(xì)比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)公司為降低個(gè)人所得稅，避免超額工資不能稅前扣除，員工工資扣除2000元后抄表發(fā)放，相應(yīng)計(jì)算個(gè)稅、社保和計(jì)稅工資扣除，每人2000元部分全部由開具勞務(wù)發(fā)票提取的現(xiàn)金開支，全年計(jì)七十余萬元。經(jīng)詳細(xì)核實(shí)，通過勞務(wù)發(fā)票開支的支出無個(gè)人侵吞。

內(nèi)部審計(jì)師經(jīng)過審慎考慮，決定在審計(jì)報(bào)告草稿中披露這一情況，并建議財(cái)務(wù)部門考慮到公司正在考慮上市這一事實(shí)，注意對(duì)稅收法規(guī)的遵守。集團(tuán)審計(jì)部收到該報(bào)告草稿及全部底稿，出具復(fù)核意見：關(guān)于稅務(wù)問題，比較敏感，應(yīng)通過其他溝通渠道表達(dá)審計(jì)師意見，不宜出現(xiàn)在正式報(bào)告中，其他部分形成正式報(bào)告征求被審計(jì)單位意見。同時(shí)將有關(guān)前述勞務(wù)費(fèi)用問題的所有底稿收存，電告審計(jì)小組，有關(guān)勞務(wù)費(fèi)用問題通過內(nèi)部專題會(huì)議解決，有關(guān)底稿在會(huì)議上討論，不予存檔暫存總部，審計(jì)報(bào)告初稿的書面和電子版本請(qǐng)全部銷毀。

公司審計(jì)部一新進(jìn)員工在熟悉情況、了解公司審計(jì)流程時(shí)向?qū)徲?jì)小組調(diào)閱相關(guān)審計(jì)底稿和報(bào)告，獲得了前述審計(jì)報(bào)告草稿，起草報(bào)告的審計(jì)小組成員將其最近工作文件夾下的所有文件拷貝給了新員工。出于個(gè)人原因，這名新員工將這些情況轉(zhuǎn)到了公司主管稅務(wù)局。稅務(wù)局旋即向公司發(fā)出稽查通知，將專門抽查公司開具勞務(wù)發(fā)票情況。

【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】 青衣人、hqw2222625、dejahcn、晴秋、raingreen、xilaliamani、lfy5052等對(duì)多個(gè)議題表示了明確意見，對(duì)于各個(gè)問題在網(wǎng)友中存在截然不同的理解，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)所在組織稅務(wù)方面問題都覺得這一敏感問題不能簡(jiǎn)單處理。討論：

1、內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)違規(guī)，如何報(bào)告？

青衣人：向內(nèi)部審計(jì)部門的主管領(lǐng)導(dǎo)口頭匯報(bào)，個(gè)人認(rèn)為不應(yīng)該留下書面資料。

hqw2222625：個(gè)人認(rèn)為，內(nèi)審人員要記住的是端的是誰的飯碗，Coso報(bào)告建議比較好。當(dāng)然內(nèi)審人員要在不留痕跡的沒有個(gè)人法律風(fēng)險(xiǎn)的情況下來按Coso報(bào)告建議做，否則把自己搭進(jìn)去就沒有必要了。

poul：對(duì)于內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)有義務(wù)和責(zé)任向相關(guān)上層權(quán)力機(jī)構(gòu)進(jìn)行書面報(bào)告，報(bào)告應(yīng)當(dāng)要包括發(fā)現(xiàn)的問題以及問題可能對(duì)公司產(chǎn)生的影響以及作為內(nèi)審部門的處理建議進(jìn)行詳細(xì)描述。

dejahcn：內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)該直接向內(nèi)審部門的直接領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行報(bào)告，對(duì)于敏感的部分則由直接領(lǐng)導(dǎo)管理層決定如何處理。但是，內(nèi)審報(bào)告以及底稿必須保密則是必須遵守的職業(yè)規(guī)范之一。

晴秋：我以為，應(yīng)該先同被審計(jì)單位的上級(jí)單位和直屬業(yè)務(wù)部門主管進(jìn)行溝通，了解這些違規(guī)是分公司的自身行為，還是經(jīng)過最高管理層允許或默許的。如果是自身行為，可以直接同主管單位最高主管進(jìn)行口頭匯報(bào)，為了審計(jì)師自身保護(hù)，可以錄音，由審計(jì)部門最高主管加密后秘密留檔。如果經(jīng)過最高管理層允許或默許，干脆就當(dāng)沒看見，但口頭側(cè)面告訴他，這里有風(fēng)險(xiǎn)。順別提一句，現(xiàn)金送禮、臨時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)這類問題也不應(yīng)列入審計(jì)報(bào)告，如果沒問題就算了，如果有問題在找到合適的方法處理。這東西列入報(bào)告，如果被工商局或者公平交易管理單位發(fā)現(xiàn)，又是一件麻煩事。

raingreen：我認(rèn)為是應(yīng)該提的。從案例中看，應(yīng)該是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)人員發(fā)現(xiàn)問題，然后報(bào)告給集團(tuán)總部。如果初稿中不報(bào)告，集團(tuán)總部就可能不知道。

xilaliamani：內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)違規(guī)問題，應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告，再由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人向公司分管內(nèi)審部門的直接領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，但在審計(jì)報(bào)告初稿上必須反映此類問題。以上觀點(diǎn)有著驚人的相似，都強(qiáng)調(diào)必須報(bào)告，且最好先向?qū)徲?jì)部門領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，再由部門領(lǐng)導(dǎo)考慮怎樣向管理層報(bào)告；而對(duì)于報(bào)告的方式，則有區(qū)別，有希望口頭報(bào)告，不留書面資料的，有要求書面報(bào)告，并強(qiáng)調(diào)保密的。核心是審計(jì)部門對(duì)敏感信息的處理要慎重。Coso報(bào)告建議組織的員工直接向監(jiān)督者或至少不對(duì)問題負(fù)直接責(zé)任的管理層報(bào)告缺陷。對(duì)于敏感信息的報(bào)告，應(yīng)有單獨(dú)的溝通渠道。該等審計(jì)發(fā)現(xiàn)其實(shí)已經(jīng)屬于舞弊發(fā)現(xiàn)的范疇，我們建議遵照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)——舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》的要求來處理，而不是對(duì)這些問題遮遮掩掩。

2、審計(jì)小組的初稿報(bào)告方式存在問題嗎？

hqw2222625：審計(jì)小組根本不需要討論，也不必馬上將稅收違規(guī)事項(xiàng)納入初稿，只要發(fā)現(xiàn)人員和審計(jì)小組組長(zhǎng)知道就行，并先行口頭匯報(bào)獲取上級(jí)對(duì)處理該問題的指導(dǎo)。

青衣人：既然是敏感問題，審計(jì)報(bào)告初稿也不應(yīng)該納入，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)該先口頭匯報(bào)。另外，聽說現(xiàn)在電話也被監(jiān)聽的，要注意方式。

lfy5052：有關(guān)問題最好口頭向主管領(lǐng)導(dǎo)溝通后再?zèng)Q定是否應(yīng)該寫入報(bào)告，包括審計(jì)底稿。scwyyf：不保留工作底稿，不進(jìn)入審計(jì)報(bào)告，對(duì)上級(jí)進(jìn)行口頭報(bào)告。

dejahcn：初稿包括了稅收違規(guī)事項(xiàng)沒有錯(cuò)誤和不對(duì)的地方，畢竟不是正式稿。晴秋：底稿同樣可以經(jīng)過加密后留檔，其他的不要保存。xilaliamani：審計(jì)報(bào)告的初稿應(yīng)該對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的所有問題進(jìn)行據(jù)實(shí)反映。觀點(diǎn)還是比較鮮明審計(jì)小組的初步報(bào)告必須包括該等審計(jì)發(fā)現(xiàn)，但對(duì)具體報(bào)告方式認(rèn)同的和反對(duì)的兼而有之，其實(shí)第一個(gè)問題的答案就可以用來評(píng)判審計(jì)小組初步報(bào)告的恰當(dāng)與否，審計(jì)小組討論后，決定將稅收違規(guī)事項(xiàng)納入初稿，并報(bào)復(fù)核，應(yīng)該說可以做得更貼切一點(diǎn)：如可否先行口頭匯報(bào)以上發(fā)現(xiàn)？同時(shí)也可獲取上級(jí)對(duì)處理該問題的指導(dǎo)，避免報(bào)告草稿在復(fù)核時(shí)被過多調(diào)整。

3、上級(jí)審計(jì)部的復(fù)核意見，你怎么看？對(duì)于收存工作底稿要求下屬不再保留與稅收問題有關(guān)資料的做法又是否合理？

青衣人：我認(rèn)為下級(jí)部門應(yīng)該保留，但是直接封存，單獨(dú)存放，不打開。這樣，萬一東窗事發(fā)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門才能免責(zé)。

hqw2222625：集團(tuán)審計(jì)部不應(yīng)當(dāng)出具書面復(fù)核意見，工作底稿根本就不應(yīng)當(dāng)存在。

dejahcn：由于涉及敏感話題，這個(gè)復(fù)核意見是合適的，不寫入報(bào)告不代表不進(jìn)行處理解決。內(nèi)審工作底稿屬于公司，因此上級(jí)審計(jì)部對(duì)于敏感且潛藏風(fēng)險(xiǎn)的底稿處理方法是合適的。

lweiyu6631：這是個(gè)有代表性的案例，但是不進(jìn)報(bào)告的前提是被審計(jì)單位已經(jīng)整改。包括以后已經(jīng)改正和以前的問題已經(jīng)糾正。這樣，就算稅務(wù)局知道了也不怕。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該向上級(jí)進(jìn)行遵紀(jì)守法的宣傳，這種事情既沒有必要，也有很大風(fēng)險(xiǎn)。

sdlzf：一些特殊事項(xiàng)還是需要備案的，有幾方面的原因，1、對(duì)于整個(gè)企業(yè)的內(nèi)控體系來講，此類事項(xiàng)或做法屬高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，需確定為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，相應(yīng)的要有嚴(yán)密的防范措施，如果不留書面資料，不利于進(jìn)行危機(jī)管理；

2、有備案就會(huì)對(duì)管理對(duì)象產(chǎn)生受控效應(yīng)，如果沒有這些資料，很容易讓管理對(duì)象感覺有特權(quán)效應(yīng)，如入無人之境，且易越權(quán)升級(jí)。

3、不想讓這些特殊事項(xiàng)備案的管理人員，可能是不想承擔(dān)責(zé)任，但又有需求，如果再輔以審批程序，可能就會(huì)將大家的利益連在一起。

Minniee：內(nèi)審是不是應(yīng)該幫助公司消除這些“定時(shí)炸彈”而不是想辦法消滅這些審計(jì)痕跡？ 晴秋：上級(jí)審計(jì)部不應(yīng)該出具書面復(fù)核意見，并同有關(guān)方面溝通。

raingreen：個(gè)人不贊同銷毀底稿的做法。銷毀底稿說明什么呢？說明內(nèi)審師沒有做該項(xiàng)工作那就是工作不到位？想保護(hù)公司掩蓋違法的事情？

xilaliamani：上級(jí)審計(jì)部的復(fù)核意見中對(duì)于下屬不再保留有關(guān)稅收問題的有關(guān)資料的做法是不妥的，雖然不對(duì)此問題處理，但審計(jì)資料還是要保留的，這涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。應(yīng)該說這個(gè)復(fù)核意見，算是表明了一種態(tài)度，稅收問題不要寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告；同時(shí)說明稅收問題需要解決，采取了另外的方式。這可能是目前很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門慣常采取的做法，但這一做法并不恰當(dāng)。從網(wǎng)友回復(fù)來看，我們也看到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在類似問題上還欠缺勇氣，或者說大環(huán)境還影響著內(nèi)部審計(jì)部門按準(zhǔn)則和自己的信念去對(duì)待企業(yè)違規(guī)問題。

4、關(guān)于審計(jì)部門新進(jìn)員工，如何讓他熟悉情況？老員工將文件或電子資料直接拷貝給新員工可以嗎？

審計(jì)資料外泄給稅務(wù)局，引發(fā)稽查，審計(jì)部門新進(jìn)員工管理話題。更多的網(wǎng)友關(guān)注審計(jì)資料被審計(jì)部新來員工舉報(bào)到稅務(wù)部門，并由此展開熱議內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德問題。

天高吳楚：我認(rèn)為該審計(jì)部基本代表了部分中國(guó)企業(yè)審計(jì)部的現(xiàn)狀！至少我經(jīng)歷的幾家公司類似該企業(yè)的審計(jì)部，這種內(nèi)部審計(jì)人員的揭發(fā)檢舉是很難避免的。知人知面不知心，一旦公司主動(dòng)的或是被動(dòng)的得罪了當(dāng)事人，這種情況就有可能發(fā)生，新入職的員工可以對(duì)其保密，一旦三年、五年就難說了。我們公司就發(fā)生過老員工去工商稅務(wù)打報(bào)告去的，不了解外國(guó)的審計(jì)，我想做得很好的內(nèi)審也會(huì)以公司的利益為主吧。

青衣人：讓新員工熟悉情況，應(yīng)該是制度、流程及適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，以前所做項(xiàng)目的文件或電子資料肯定不能給他，不管是紙質(zhì)的還是電子的。部門應(yīng)該形成一套流程。即使不是新員工，涉及機(jī)密的事情，非該項(xiàng)目的審計(jì)人員也不應(yīng)該知曉情況。

hqw2222625：審計(jì)部門新進(jìn)員工，應(yīng)當(dāng)讓他熟悉一切可以公開的審計(jì)資料，敏感資料前期不應(yīng)當(dāng)讓其接觸；審計(jì)任務(wù)分配時(shí)，敏感事項(xiàng)不應(yīng)當(dāng)分配給新進(jìn)員工，其業(yè)務(wù)能力、審計(jì)素養(yǎng)滿足不了要求；文件或電子資料最好不要直接拷貝給新員工，讓其接觸紙質(zhì)的一切可以公開的審計(jì)資料即可；個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)一個(gè)合格的內(nèi)審人員需要2—3年，太早接觸過多資料，他們也消化吸收不了。

dejahcn：對(duì)于審計(jì)制度，流程可以提供給新員工，而審計(jì)報(bào)告等重要資料則要考慮員工的級(jí)別予以分別對(duì)待，此外，盡量先提供以前的工作底稿讓其熟悉工作。

lfy5052：有相關(guān)的信息保密措施更好一些，但是在這種情況下，一個(gè)工作組的人要是想了解相關(guān)情況還是不難做到的，不過能夠有限制地接觸會(huì)更安全一些。__ 晴秋：審計(jì)報(bào)告和底稿可以分級(jí)。不但對(duì)于新進(jìn)員工，對(duì)于老員工也應(yīng)該分級(jí)共享。對(duì)于敏感的審計(jì)報(bào)告，都不要保留電子檔，只留一份hardcopy足矣。

xilaliamani：對(duì)于新員工來說，盡快熟悉審計(jì)流程的方法是多看一些已經(jīng)處理結(jié)束的審計(jì)檔案資料，以及參與一些審計(jì)項(xiàng)目，從審計(jì)的過程熟悉審計(jì)流程。對(duì)有問題的還沒有完結(jié)的

審計(jì)項(xiàng)目和資料，尤其是整個(gè)電子資料的復(fù)制的做法是不可取的。由討論我們可以看到，為讓新員工熟悉情況，審計(jì)經(jīng)理應(yīng)該將公司審計(jì)制度、流程和手冊(cè)提供給新同事，對(duì)于以往的審計(jì)檔案等應(yīng)有接觸限制。公司政策應(yīng)對(duì)新員工在各個(gè)階段可以接觸的資料有系統(tǒng)性規(guī)定，隨著員工在企業(yè)的發(fā)展，逐步接觸到更全面的資料。

我們認(rèn)為對(duì)老員工的做法并不能簡(jiǎn)單否定，為了新同事盡快進(jìn)入角色、了解情況，使以后的合作更好，增進(jìn)知識(shí)分享，這是很好的，而且可以融洽關(guān)系。我們都曾經(jīng)是新員工，當(dāng)老

員工都防著你，怕你搶他的飯碗，什么都不告訴你的時(shí)候是什么滋味？

通過這個(gè)案例，我們可以看到，在目前的國(guó)內(nèi)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)到內(nèi)部一些違規(guī)違法問題時(shí)，處境依然尷尬。

目前的審計(jì)準(zhǔn)則雖有原則性規(guī)定，但審計(jì)師很難按照準(zhǔn)則執(zhí)行，特別是一些問題是在高層的默許下存在的，企業(yè)愿意承擔(dān)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師更要慎重對(duì)待。

案例

3、有所作為—不出差情況下，審計(jì)師在總部辦公室都做些什么？

2007年8月23日網(wǎng)友t1977發(fā)起討論：不出差的情況下，內(nèi)部審計(jì)師在總部辦公室做些什么？在視野內(nèi)審版面引發(fā)熱烈討論，簡(jiǎn)要整理如下：

【案例背景/BACKGROUND】 t1977為一家大型商貿(mào)企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)部負(fù)責(zé)人。該部門是今年7月份剛成立，計(jì)劃編制3人。該集團(tuán)設(shè)有多家獨(dú)立子公司，需要對(duì)這些公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。7月到現(xiàn)在，已經(jīng)將上述公司全部跑了一遍，了解了各公司運(yùn)作情況，也針對(duì)存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)提出了審計(jì)要求。

這次想要問的問題是：今后部門如何工作？對(duì)這些公司的檢查頻率該怎么樣？每季度還是每?jī)蓚€(gè)月一次？不出差的情況下，審計(jì)部在總部辦公室做些什么？因?yàn)閷徲?jì)部除了到分子公司外，在總部一般沒什么事做，最多是整理檔案什么的。

【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】

jerrynbu：“只有七家分公司，還要設(shè)3個(gè)人？一個(gè)人夠了，半年一次，一次半個(gè)月，出差來回兩天休息，中間穿插著后續(xù)審計(jì)進(jìn)行，不能老在總部坐著，領(lǐng)導(dǎo)看著難看。”“想到一點(diǎn)，可推動(dòng)分公司與子公司之間財(cái)務(wù)聯(lián)網(wǎng)工程，這項(xiàng)工作可保證你以后在總部坐到天亮也沒人管你了。”

Terrywork：“制定一些日常審計(jì)項(xiàng)目，每年循環(huán)著檢查，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的典型問題可以做項(xiàng)目審計(jì)，在辦公室是計(jì)劃和寫報(bào)告。”

水落：“已經(jīng)提到的整理檔案，另外完善你的審計(jì)底稿、流程、制度，安排審計(jì)人員培訓(xùn)。另外：考慮可審事項(xiàng)，并推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)層同意你去審。比如集團(tuán)總部職能部門的履職審計(jì)，六個(gè)月要做一次、針對(duì)子公司發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)審計(jì)，并考慮子公司審計(jì)周期，以及不同子公司審計(jì)側(cè)重點(diǎn)的變化。子公司全面審計(jì)一般每年兩次，遇有重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)，整改任務(wù)較重的，安排回訪或特定事項(xiàng)專題調(diào)研。”

luxchuan：“與領(lǐng)導(dǎo)討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不斷的匯報(bào)工作，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，商量如何整頓。” 否極泰來：“我們是一年兩次常規(guī)，中間還穿插離任審計(jì)，一月在總部也就十來天時(shí)間，除了寫報(bào)告，整理底稿，就是預(yù)審，還有就是我加了分公司主要人員的QQ，沒事就是和他們溝通，隨時(shí)了解思想動(dòng)態(tài)，內(nèi)審不同于外審，與人相處格外重要。”

yujinhai：“我很少出差，天天呆在辦公室里，那豈不是要跳樓？”原因只在于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)：“我們之前是通過網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，例如Oracle、網(wǎng)絡(luò)金蝶，抽查記賬憑證、報(bào)表、庫存之類，原始的單據(jù)還是要實(shí)地。”

88lv45：“首先整理底稿撰寫報(bào)告，余下制定新項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，落實(shí)審計(jì)建議，業(yè)務(wù)培訓(xùn)含對(duì)其他部門負(fù)責(zé)人風(fēng)險(xiǎn)控制培訓(xùn)，與公司負(fù)責(zé)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)人溝通，與外審合作等等吧，反正事情多著呢，看你深入進(jìn)去沒有。”

dejahcn：“我們不出差的時(shí)候就在辦公室各自看書，準(zhǔn)備下次出差。”

☆隨風(fēng)漂流☆：“督促審計(jì)建議落實(shí)整改情況。”jianhui1818也表示了類似的看法： “對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤整改也很關(guān)鍵。”

楊超文：“我原來在審計(jì)總部的時(shí)候，確實(shí)沒有什么具體工作，起草個(gè)制度，學(xué)習(xí)新知識(shí)。”“充電，不出差就在總部工作，找需要的資料來為自己充電，因?yàn)楦餍懈鳂I(yè)都有它巧妙的地方，審計(jì)前下功夫去了解下一次審計(jì)內(nèi)容涉及的內(nèi)容及相關(guān)的地方，有助于更好與下面的人溝通與審計(jì)的順利進(jìn)行。”

m c x y l i l i n g：“整理資料及學(xué)習(xí)充電，可能每個(gè)內(nèi)審部門都會(huì)遇到這樣的問題，你呆在辦公室，別人就誤以為你們部門沒事做，通常會(huì)比較尷尬。我覺得只要制定了部門工作計(jì)劃，并按時(shí)完成，同時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的臨時(shí)事項(xiàng)，就可以回到辦公室修整，一方面整理 審計(jì)底稿，另一方面學(xué)習(xí)新知識(shí)充電，還要學(xué)習(xí)集團(tuán)新下發(fā)的制度、文件等，為下一輪的審計(jì)更好地開展作準(zhǔn)備。其他部門也不是8小時(shí)不停息的工作，總有空閑的時(shí)候，大家的分工不同，工作方式不同，關(guān)鍵是缺乏對(duì)內(nèi)審工作的理解，只不過是其他部門忙與閑都是呆在辦公室里而已。”

zhangjw：“跑完1家公司就回來整理底稿，匯報(bào)，寫報(bào)告就1個(gè)月。”對(duì)這么長(zhǎng)的報(bào)告滯后期確實(shí)值得商榷，而豈料更有如sdlzf： “不算夸張，有一次，我們外勤工作半個(gè)月，準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)間3個(gè)月，等報(bào)告出來時(shí)，被審計(jì)單位的整改措施都已經(jīng)完成了。”

【專家視點(diǎn)/EXPERT VIEWS】

綜上所述，審計(jì)師并不總是在出差中，在總部也是可以有所作為的，也無須擔(dān)心遭遇責(zé)難。

一、增進(jìn)人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的了解，不要將審計(jì)工作片面理解為一定要出差到相關(guān)公司。遠(yuǎn)程技術(shù)和信息化使一些審計(jì)工作可在總部完成；審計(jì)師在總部也有很多事要做。

二、不出差的時(shí)候，在總部也要妥善安排各項(xiàng)工作：

1、報(bào)告——撰寫審計(jì)報(bào)告，整理工作底稿；

2、跟蹤——計(jì)劃后續(xù)審計(jì)，確保審計(jì)決定和審計(jì)建議落到實(shí)處；

3、建制——建立健全內(nèi)部審計(jì)的制度、流程和工作細(xì)則體系；

4、充電——有針對(duì)性地培訓(xùn)，參加必要的研討會(huì)和行業(yè)后續(xù)教育；

5、計(jì)劃——考慮新的可審事項(xiàng)，根據(jù)批準(zhǔn)審計(jì)事項(xiàng)，計(jì)劃審計(jì)方案；

6、宣傳——通過日常交流，讓領(lǐng)導(dǎo)和同級(jí)部門了解內(nèi)部審計(jì)部門不出差時(shí)都在干什么，審計(jì)師的工作和出差之間的關(guān)系，消弭誤解；

7、休整——有時(shí)經(jīng)過緊張繁忙的出差集中報(bào)告，如或半績(jī)效審計(jì)，可安排審計(jì)師休整；

8、分享——針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的共性問題、典型問題，可以編發(fā)審計(jì)通訊，供管理層參閱；

9、整理——審計(jì)歸檔工作；

10、溝通——通過電話、工作郵件等與董事會(huì)、高管層、被審計(jì)單位等保持良好互動(dòng)。

案例

四、單文孤證——當(dāng)事人質(zhì)疑審計(jì)證據(jù)系偽造

2007年8月12日，作者快機(jī)是也發(fā)表了“舞弊審計(jì)報(bào)告引致處罰，當(dāng)事人質(zhì)疑報(bào)告證據(jù)，指證本人簽名被偽造”的貼子，引起網(wǎng)友的討論，積極回復(fù)，現(xiàn)作簡(jiǎn)要整理。

【案例背景/BACKGROUND】

內(nèi)部審計(jì)查出一項(xiàng)舞弊事件，直接提交上級(jí)部門，由被審單位下發(fā)了處罰決定，并通報(bào)。但現(xiàn)在被處理人員之一提出其簽名是被人偽造的，本人并不知情，并強(qiáng)烈質(zhì)問內(nèi)部審計(jì)部門未曾在下發(fā)決定前通知其具體情況，影響了其名譽(yù)權(quán)，內(nèi)部審計(jì)按照舞弊審計(jì)的程序要求，在取得確定證據(jù)前，并無事前告知舞弊對(duì)象的義務(wù)。現(xiàn)在的關(guān)鍵是，當(dāng)時(shí)認(rèn)為的確定證據(jù)，即當(dāng)事人所簽名的書面材料，現(xiàn)在該當(dāng)事人提出是另一當(dāng)事人偽造的，而另一當(dāng)事人已被開除，在證據(jù)的鑒定方面，審計(jì)人員有可能是沒有做到位，導(dǎo)致目前的現(xiàn)狀，請(qǐng)大家提點(diǎn)意見。

【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】

1、該公司處罰程序欠妥。

首先網(wǎng)友討論就直陳處罰程序問題，認(rèn)為：該公司處罰程序欠妥，處罰依據(jù)和處罰結(jié)果沒有與當(dāng)事人溝通，并確認(rèn)相關(guān)事實(shí)。

水落：審計(jì)報(bào)告可能是處罰某個(gè)可能舞弊人員的依據(jù)之一，公司的處罰程序存在重大問題。公司對(duì)員工進(jìn)行處罰，應(yīng)將處罰依據(jù)告知員工，并允許員工申訴。假如有這個(gè)程序，可能不會(huì)出現(xiàn)這個(gè)情況。

Terrywork：下處罰決定之前沒有給被查單位機(jī)會(huì)申辯是處罰程序的嚴(yán)重缺陷，個(gè)人認(rèn)為現(xiàn)在這個(gè)階段應(yīng)該讓該當(dāng)事人提出反面的證據(jù)，如果證據(jù)充分則應(yīng)該變更處罰決定，證據(jù)不足則維持原來的決定。

荷敏儀：我覺得當(dāng)事人質(zhì)疑，應(yīng)由行政部門介入處理，不應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)來處理，內(nèi)部審計(jì)只有發(fā)表權(quán)，又沒行政處罰權(quán)。

picaroon：處理太草率了。舞弊處理前竟然不和當(dāng)事人溝通？這從審計(jì)和人事程序上都難以接受。

2、舞弊審計(jì)流程欠缺

由于處罰是有被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)報(bào)告做出，其處罰程序?qū)徲?jì)部門無法掌控，因此我們還是從內(nèi)部審計(jì)角度看看是否存在不足，從討論看，舞弊審計(jì)流程是有欠缺的，一些關(guān)于舞弊審計(jì)證據(jù)的搜集方面的認(rèn)識(shí)是不正確的。

“內(nèi)部審計(jì)按照舞弊審計(jì)的程序要求，在取得確定證據(jù)前，并無事前告知舞弊對(duì)象的義務(wù)。”這句話，并不表明舞弊審計(jì)中，不需要與有關(guān)當(dāng)事人核對(duì)審計(jì)證據(jù)。

zhihui216：討論這個(gè)問題，不能定位到為內(nèi)部審計(jì)開脫責(zé)任，而應(yīng)該是審計(jì)實(shí)施中如何更大限度的降低風(fēng)險(xiǎn)。我想考慮的是：偽造簽名，并不是新鮮事項(xiàng)，雖然審計(jì)人員不是專業(yè)鑒定者，但對(duì)于作為關(guān)鍵性證據(jù)的書面文件，核查簽名是否真實(shí)應(yīng)該也是必要的。如果審計(jì)中實(shí)施了一定的程序，即便沒有查出簽名是假的，審計(jì)部也不會(huì)在事后變得如此被動(dòng)。

審計(jì)人員認(rèn)為已經(jīng)獲取了“確定證據(jù)”，不與當(dāng)事人溝通，提交上級(jí)部門，并下發(fā)處罰決定，事實(shí)卻證明所謂的“確定證據(jù)”是假的，審計(jì)人員自然難辭其咎；所以，個(gè)人認(rèn)為，在該審計(jì)事項(xiàng)中，審計(jì)人員是有過于武斷之嫌。

再猜測(cè)一下，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是對(duì)該舞弊事項(xiàng)過于肯定甚至定性了，被審單位才會(huì)根據(jù)審計(jì)報(bào)告直接下發(fā)處罰決定，省了被處罰人申訴一環(huán)，最后造成處罰錯(cuò)誤。所以，對(duì)于一些敏感事項(xiàng)，一般建議不要做定性評(píng)定，闡明事實(shí)就可以了，把判斷空間留給報(bào)告使用者。

晴秋：我們經(jīng)常遇到這種事。“內(nèi)部審計(jì)按照舞弊審計(jì)的程序要求，在取得確定證據(jù)前，并無事前告知舞弊對(duì)象的義務(wù)”這話沒錯(cuò)。但是，作為審計(jì)部門如果在審計(jì)報(bào)告中確認(rèn)舞弊事件的發(fā)生，就要有非常完備的證據(jù)。就是說，這份證據(jù)應(yīng)當(dāng)給當(dāng)事人看看，聽聽當(dāng)事人的解釋。在我遇到的絕大多數(shù)案例中，僅僅一份經(jīng)過簽字的文件，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足夠的；如果審計(jì)部門沒有在報(bào)告中確認(rèn)舞弊事件的發(fā)生，僅僅披露了線索，那么處罰部門就太草率了。

sdlzf：感覺也是我們自己的程序出了問題，客觀永遠(yuǎn)是內(nèi)部審計(jì)地位的重要支撐。晴秋：說到底，內(nèi)部審計(jì)不要總想大案要案。挖蛀蟲，可以是我們的產(chǎn)品，但不應(yīng)是我們唯一的產(chǎn)品，也不應(yīng)是我們績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)鍵點(diǎn)。否則，我們就可能過于急功近利，就可能冤枉好人。內(nèi)部審計(jì)是公司的最后一道閘了。如果連內(nèi)部審計(jì)都冤枉好人的話，好人就沒有翻身的日子了。

lyllsl：千萬不要讓別人的鮮血染自己的紅頂子。

lweiyu6631：首先鑒定筆跡不是難事；其次，看來你這個(gè)證據(jù)不是直接的客觀證據(jù)，因此簽名很重要，關(guān)鍵涉及處理人時(shí)，最好取得直接的客觀證據(jù)。

yuyongmi：審計(jì)證據(jù)我認(rèn)為也要有個(gè)質(zhì)證的過程，這樣可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、內(nèi)部審計(jì)不是刑偵？有網(wǎng)友提出，內(nèi)部審計(jì)不是刑偵，不能以此要求，其實(shí)本案例中，舞弊審計(jì)報(bào)告提交了，你要承擔(dān)與報(bào)告有關(guān)的責(zé)任，除非你提出關(guān)于后續(xù)的檢查需要刑偵、律師等第三方協(xié)助。內(nèi)部審計(jì)人員在舞弊審計(jì)中，應(yīng)評(píng)估舞弊涉及的范圍及復(fù)雜程度，避免對(duì)可能涉及舞弊的人員提供信息或被其所提供的信息誤導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)師避免向其提供信息，卻未能避免被其提供信息誤導(dǎo)。

keenfox7749：審計(jì)不是刑偵，不能以刑偵的要求來要求審計(jì)。

燕子悠：審計(jì)報(bào)告只對(duì)審計(jì)的事項(xiàng)出報(bào)告，具體舞弊的依據(jù)和事實(shí)那是另有部門來調(diào)查，公安或安保部，不是審計(jì)的事。

4、責(zé)任與處理

舞弊審計(jì)報(bào)告后被處罰人申訴是很正常的事情，根據(jù)申訴情況，進(jìn)行必要的補(bǔ)充檢查是很必要的。對(duì)于那名已經(jīng)開除的員工，被指責(zé)偽造簽名，應(yīng)該是補(bǔ)充調(diào)查需要關(guān)注的，可能真是其所為，我們報(bào)告有瑕疵，那要變更處罰決定，并安撫好申訴人；如果是申訴人以為另一名當(dāng)事人離職，想把全部責(zé)任推到他身上，則更有必要調(diào)查清楚。有網(wǎng)友提出筆跡鑒定、找到各當(dāng)事人對(duì)質(zhì)等都是可行之法。

guangxcx：要看實(shí)際情況才能分析出具體問題！我們?cè)谶@要先假設(shè)，是偽冒簽名舞弊的即處罰錯(cuò)對(duì)象了。首先我們明確了有舞弊情況，這是共識(shí)。但如果審計(jì)報(bào)告只是發(fā)現(xiàn)了舞弊現(xiàn)象，沒有確定某人，并要求繼續(xù)調(diào)查。而被審單位直接就依據(jù)審計(jì)報(bào)告做出了錯(cuò)誤處罰，那么是被審計(jì)單位沒有進(jìn)一步調(diào)查取證導(dǎo)致的。是被審單位責(zé)任，因?yàn)閷徲?jì)已發(fā)現(xiàn)了舞弊現(xiàn)象進(jìn)行了報(bào)告，具體由被審單位進(jìn)行調(diào)查的。

如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)了舞弊現(xiàn)象并且確定某人所為。由被審單位直接就依據(jù)審計(jì)報(bào)告做出了錯(cuò)誤處罰的，那么兩者都有責(zé)任。無論是誰的責(zé)任，責(zé)任在于沒有進(jìn)行舞弊證據(jù)與當(dāng)事人確認(rèn)程序。

水落：一個(gè)人簽名被偽造，在查實(shí)之前，其本人被課以責(zé)任是常有的事，但對(duì)于核證簽名是否偽造，內(nèi)部審計(jì)人員并不專業(yè)。本人對(duì)簽名被偽造應(yīng)提供可資查證的線索和說明。

如果簽名被偽造而導(dǎo)致的后果已經(jīng)早就明顯暴露，而該人應(yīng)當(dāng)知道這種后果并不是自己簽署的文件，本人沒有及時(shí)向有關(guān)部門反映可能自己簽名被仿冒，本人應(yīng)當(dāng)對(duì)仿冒或偽造負(fù)有一定責(zé)任。現(xiàn)在的責(zé)任應(yīng)該不是審計(jì)部門對(duì)證據(jù)的鑒定問題，而是利用審計(jì)報(bào)告進(jìn)行處罰，沒

有給被處罰人申辯的權(quán)利，在這方面，被審計(jì)單位責(zé)任是主要的。

晴秋：如果審計(jì)部門舞弊報(bào)告，僅僅披露了線索，被審計(jì)單位草率決定處罰，審計(jì)部門只需解釋一下就行了。如果審計(jì)部門確認(rèn)了舞弊事項(xiàng)和相關(guān)當(dāng)事人，為了維護(hù)審計(jì)部的權(quán)威：繼續(xù)調(diào)查，如果證明以前結(jié)論沒錯(cuò)，完善舞弊審計(jì)流程就好了。如果證明以前結(jié)論有錯(cuò)，道歉，收回報(bào)告。

案例

五、風(fēng)險(xiǎn)權(quán)衡——盡職調(diào)查遭遇小金庫 這是2007年8月內(nèi)部審計(jì)版面討論案例，由水落發(fā)起，盡職調(diào)查遭遇小金庫。投資盡職調(diào)查越來越重要，已經(jīng)是很多大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要工作之一，特別是現(xiàn)在很多企業(yè)采取主業(yè)+基金的模式，帶給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門很多盡職調(diào)查的業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)版面一直比較關(guān)注投資盡職調(diào)查的討論，本案例掀起了版面討論的新高潮。

【案例背景/BACKGROUND】

還是上世紀(jì)的事，A公司投資部獲悉M公司正在申請(qǐng)上市，已經(jīng)通過券商輔導(dǎo)，并準(zhǔn)備正式提報(bào)申請(qǐng)報(bào)告，目前需引進(jìn)戰(zhàn)略投資者。經(jīng)過幾番接洽，雙方就合作達(dá)成初步意向，并獲準(zhǔn)對(duì)M公司進(jìn)行盡職調(diào)查。

A公司審計(jì)部組織投資、審計(jì)、法律等專業(yè)人員組成的團(tuán)隊(duì)對(duì)M公司進(jìn)行了為期15天的現(xiàn)場(chǎng)工作，主要進(jìn)展如下：

1、M公司生產(chǎn)產(chǎn)品LL在細(xì)分市場(chǎng)為全國(guó)第一，市場(chǎng)占有率35%，產(chǎn)品毛利率35%，銷售凈利率達(dá)到23%，前景很好。近三年經(jīng)審計(jì)的業(yè)績(jī)符合上市標(biāo)準(zhǔn)，券商看好其上市概念，輔導(dǎo)期已經(jīng)結(jié)束。

2、該公司近三年審計(jì)報(bào)告均為干凈審計(jì)意見，審計(jì)師為知名所。

3、該公司存在小金庫：⑴公司在生產(chǎn)過程中，系統(tǒng)性實(shí)施控制手段，將投入產(chǎn)出率降低1%如投料100噸，實(shí)際生產(chǎn)85噸，但只報(bào)賬生產(chǎn)84噸，正常轉(zhuǎn)移約1%產(chǎn)品到賬外倉庫。⑵對(duì)該轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品通過對(duì)某些集中批發(fā)市場(chǎng)的個(gè)體戶銷售，無需開票，現(xiàn)金收款，該款項(xiàng)全部賬外存取，并由工會(huì)主席負(fù)責(zé)管理該收支。對(duì)方拒絕提供收支明細(xì)和總規(guī)模。⑶由于公司系統(tǒng)性造假，事務(wù)所審計(jì)和券商輔導(dǎo)均未能發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)性舞弊。⑷A公司審計(jì)人員通過近年來該公司每年平均產(chǎn)量和市場(chǎng)均價(jià)，估計(jì)每年截留收入在300萬元左右，根據(jù)調(diào)查訪談，判斷該款項(xiàng)已經(jīng)花費(fèi)殆盡，包括用于上市申請(qǐng)公關(guān)、以前向經(jīng)銷商支付回扣近兩年市場(chǎng)緊俏、無需支付回扣等。

4、對(duì)于小金庫問題在盡職調(diào)查報(bào)告中如何處理，調(diào)查組起草報(bào)告就蹙起了眉頭。調(diào)查組決定在報(bào)告中，將此事作專門披露，指出潛在的稅務(wù)責(zé)任，并向?qū)徲?jì)部領(lǐng)導(dǎo)尋求報(bào)告披露方式方法的支持。

5、審計(jì)部領(lǐng)導(dǎo)在分析相關(guān)工作底稿，與調(diào)查組人員深入交流后，認(rèn)為： ⑴小金庫的存在影響了公司賬面資產(chǎn)的可靠性和盈利狀況的真實(shí)性。

⑵對(duì)方小金庫問題不宜引爆，否則上市進(jìn)程將受阻，但必須評(píng)估該事項(xiàng)日后暴露的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施。⑶應(yīng)采取追加調(diào)查，可秘密了解。

⑷要求M公司管理層作出書面說明：最近三年小金庫資金的來源和各年的規(guī)模，調(diào)查組應(yīng)分析該數(shù)據(jù)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表披露的影響；近三年小金庫資金的使用情況，經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用的支付規(guī)

模、用于資產(chǎn)購置的支付規(guī)模、其他用途和各年末小金庫余額，調(diào)查組考慮這項(xiàng)因素對(duì)利潤(rùn)表的影響。

⑸盡職調(diào)查報(bào)告不披露小金庫事項(xiàng)。該等說明和與小金庫發(fā)現(xiàn)有關(guān)的調(diào)查記錄另行保管。口頭向公司投資決策委員會(huì)匯報(bào)此事，視投資決策委員會(huì)要求再作安排，并建議：如正式合

作，在相關(guān)協(xié)議中考慮要求管理層承諾過去違規(guī)損失和罰款由原有股東負(fù)責(zé)，合作后，公司應(yīng)建立必要的合規(guī)機(jī)制，并可以考慮提留風(fēng)險(xiǎn)基金約束老股東。

【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】

一、調(diào)查人員如何發(fā)現(xiàn)小金庫

討論中，網(wǎng)友對(duì)調(diào)查人員如何發(fā)現(xiàn)小金庫，進(jìn)行了大膽猜測(cè)，力圖了解盡職調(diào)查可能采用的技術(shù)及其與日常審計(jì)的區(qū)別，對(duì)于小金庫問題在盡職調(diào)查報(bào)告中的披露和投資建議方面的討論更是熱烈。關(guān)于如何發(fā)現(xiàn)小金庫，網(wǎng)友特別關(guān)注技術(shù)手段，當(dāng)前國(guó)家在整治小金庫，查找小金庫有一整套的技術(shù)。

sdlzf：1%的誤差通過分析性復(fù)核程序是很難發(fā)現(xiàn)的，但既便是系統(tǒng)性地實(shí)施控制手段，還是有懈可擊的，檢查產(chǎn)品的最后一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)，畢竟績(jī)效還是按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的，檢查現(xiàn)場(chǎng)工作單或許就能發(fā)現(xiàn)問題。魚加熊：由于沒有詳細(xì)說明企業(yè)所在的行業(yè)生產(chǎn)性工業(yè)，具體不詳，所以不能具體的推測(cè)，但是可以從一般企業(yè)的通行上分析。不管承認(rèn)與否，幾乎每個(gè)企業(yè)都有很多內(nèi)在的聯(lián)系，比如說：運(yùn)輸企業(yè)的公里數(shù)、車次、司機(jī)工資；計(jì)件工資與生產(chǎn)量；銷售獎(jiǎng)勵(lì)與銷售數(shù)量等等。假的終歸是假的，如果詳細(xì)了解這個(gè)行業(yè)，會(huì)從很多蛛絲馬跡中但很多與財(cái)務(wù)沒有直接聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)一些問題的。投入產(chǎn)出率降低1%不是一個(gè)很大的比例，所以從正常地分析性復(fù)核是看不出來的，但是如果深入到生產(chǎn)車間、倉庫、銷售部門，是可以有很多發(fā)現(xiàn)的。畢竟參與的人數(shù)還是少的，更多的人是不知道這個(gè)問題的。

chenyanme：1%的產(chǎn)品要運(yùn)到賬外倉庫然后實(shí)現(xiàn)銷售，那么就有可能將倉儲(chǔ)和運(yùn)輸費(fèi)用做到賬里，這樣通過銷售費(fèi)用的檢查也許能發(fā)現(xiàn)線索；抽查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)過程中，有盤盈，普通職工對(duì)小金庫不知情，說是工會(huì)購置，檢查工會(huì)賬目，工會(huì)并未購置可得線索；有人舉報(bào)！

晴秋：比較連續(xù)的在“某些集中批發(fā)市場(chǎng)”發(fā)生的費(fèi)用報(bào)銷，或賬外倉庫的租金。但這些不大可能，聰明一點(diǎn)的公司，這些費(fèi)用直接從賬外資金中列支。為客戶補(bǔ)貨、換貨沒有嚴(yán)格的手續(xù)。懶一點(diǎn)的公司直接拿賬外產(chǎn)品給客戶發(fā)過去了，但沒有增值稅發(fā)票，也沒有庫存，只有運(yùn)輸和發(fā)貨記錄，沒走賬。

scwyyf：查詢生產(chǎn)記錄。發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)記錄的產(chǎn)量與財(cái)務(wù)記錄的產(chǎn)量不符；對(duì)有些明顯的非法或者不好入賬的開支，賬上沒有發(fā)現(xiàn)支出記錄，追蹤后發(fā)現(xiàn)小金庫。

zhihui216：誰都知道審計(jì)不能保證發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的所有問題，審計(jì)失敗總是存在的。我更愿意猜小金庫的發(fā)現(xiàn)是因?yàn)檎{(diào)查組意外獲得了某個(gè)資料，某位審計(jì)師又保持高度的敏感性，追尋下去發(fā)現(xiàn)了小金庫。因?yàn)檫@種系統(tǒng)性控制下產(chǎn)生的小金庫本來就難以通過正常的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的。

hhb111：倉庫盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盈余，最終后仍未獲得合理解析，存下疑問，銷售提成等費(fèi)用的計(jì)提基數(shù)與賬面不符，進(jìn)一步佐證存在帳外資產(chǎn)；內(nèi)部人員有意或無意泄漏，生產(chǎn)管理的“粗糙”能夠“合理”解析1%的超損，正常的外部稅務(wù)、會(huì)計(jì)檢查難以作出帳外資產(chǎn)的判斷，畢竟管理不善是無法律罪的。

FYJT：上市申請(qǐng)公關(guān)、以前向經(jīng)銷商支付回扣等費(fèi)用在賬面沒有反映，懷疑有小金庫；有些產(chǎn)品的產(chǎn)量是儀表統(tǒng)計(jì)的，可能出現(xiàn)產(chǎn)量相差很大。否極泰來：我認(rèn)為小金庫是有人透露了，由于這是系統(tǒng)造假，知道的人很多，難免會(huì)走露風(fēng)聲。不是說查不出來，只是沒有那么多的時(shí)間和精力，如果有人透露，有了線索就好一點(diǎn)了。

x i ao o u3 3 4 4：其實(shí)外審肯定查不出！這種事只有對(duì)市場(chǎng)特別敏感的人可以查出來。外審的成本效益原則讓他們放棄了很多，已經(jīng)變成為程序而生存的人了。其實(shí)作這種事的企業(yè)很多的，換個(gè)關(guān)聯(lián)交易的方式更可怕！現(xiàn)在采用這種方式形成小金庫的企業(yè)，我覺得算好的了！由以上討論來看，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，在短短的盡職調(diào)查中能發(fā)現(xiàn)這樣的小金庫其實(shí)極有可能出于偶然，我們還是關(guān)心盡職調(diào)查中發(fā)現(xiàn)小金庫的處理問題。

二、盡職調(diào)查報(bào)告如何反映小金庫

問題盡職調(diào)查，又稱謹(jǐn)慎性調(diào)查，是指投資人在與目標(biāo)企業(yè)達(dá)成初步合作意向后，經(jīng)協(xié)商一致，投資人對(duì)目標(biāo)企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和文檔、管理人員的背景、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)等一切與本次投資有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、全面深入審核、分析的一系列活動(dòng)。實(shí)施一項(xiàng)盡職調(diào)查的目的是：判明潛在的致命缺陷及它們對(duì)收購兼并以及預(yù)期投資收益可能產(chǎn)生的影響。一般認(rèn)為致命的缺陷是指目標(biāo)企業(yè)以及它的產(chǎn)品或服務(wù)所面對(duì)的、如果不解決或不恰當(dāng)?shù)匦拚蜁?huì)對(duì)企業(yè)造成相當(dāng)程度損害的、突出的經(jīng)營(yíng)問題或市場(chǎng)條件。企業(yè)存在小金庫就是一項(xiàng)致命的缺陷。調(diào)查組和審計(jì)部領(lǐng)導(dǎo)對(duì)盡職調(diào)查中小金庫問題的處理，網(wǎng)友有褒有貶，調(diào)查組的做法得到了更多的認(rèn)同，審計(jì)部態(tài)度被批評(píng)的主要是將此問題已口頭方式匯報(bào)和期望通過原股東聲明與承諾來降解投資風(fēng)險(xiǎn)的建議。

sdlzf：潛在的違規(guī)損失和罰款很難辦，公司出事，是不會(huì)分新股東，老股東的，同合伙企業(yè)還不一樣。這種私下協(xié)議的前提就不合法，估計(jì)也不會(huì)有效。

魚加熊：首先說一下對(duì)調(diào)查組有關(guān)判斷的想法。從案例中可以看到，對(duì)此項(xiàng)行為，企業(yè)是有組織、系統(tǒng)性地進(jìn)行，但對(duì)于調(diào)查組沒有詳細(xì)地說明規(guī)模和用途，所以對(duì)于1%的比例和300萬元左右的數(shù)額，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)保持足夠的謹(jǐn)慎態(tài)度；對(duì)于資金的用途，更是應(yīng)當(dāng)注意。對(duì)于這種不確定的情況，將事情說明即可。

盡職調(diào)查報(bào)告，根據(jù)報(bào)告使用者的范圍不同，也將有不同的處理方法。綜合來說，建議不將這個(gè)問題放在綜合報(bào)告中，而是單獨(dú)作為一個(gè)報(bào)告。同時(shí)，涉及到的風(fēng)險(xiǎn)有：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理風(fēng)險(xiǎn)，這種小金庫特別容易出現(xiàn)貪污和舞弊行為；其它風(fēng)險(xiǎn)，由于涉及到個(gè)體戶、券商等第三人，容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)部門的表態(tài)，基本同意。首先，對(duì)于該事件對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)、盈利情況進(jìn)行分析和判斷；其次，專題或口頭向公司投資決策委員會(huì)匯報(bào)此事，對(duì)于可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn)提出意見；再次，深入調(diào)查可以進(jìn)行，但是力度以及原企業(yè)管理者的配合情況表示懷疑；最后，會(huì)同法律部門，對(duì)于可能涉及到的法律方面的問題進(jìn)行防范。原股東對(duì)過去違規(guī)違法事項(xiàng)的潛在損失和罰款做出聲明和承諾并不完全可行：對(duì)方是否同意；能否對(duì)抗稅務(wù)局、其他投資者等第三方；將已發(fā)現(xiàn)問題明確寫進(jìn)協(xié)議，本身就是一個(gè)問題。

chwq：只要以后規(guī)范操作，堅(jiān)決取締小金庫，應(yīng)該可以考慮合作！

晴秋：這樣的公司不是不可以投資，而是一定要把住關(guān)鍵崗位。盡職報(bào)告調(diào)查提交給本公司，不需要這么小心吧？這種問題不披露，還披露什么？“小金庫的存在影響了公司賬面資產(chǎn)的可靠性和盈利狀況的真實(shí)性”，這個(gè)倒不至于，1%的投入產(chǎn)出率下降，不會(huì)影響什么吧？

人家早就得到命令不提供資料，繼續(xù)調(diào)查，即使是秘密的，又有什么用？況且早已打草驚蛇，即使有資料，恐怕也銷毀了。要求人家管理層說明？人家多半不會(huì)提供這個(gè)說明，即使提供，也會(huì)有一些無關(guān)痛癢的解釋。

cpawanglei：相信企業(yè)也有苦衷！再說300萬3年對(duì)于一個(gè)準(zhǔn)上市來說也不算是太多，支持內(nèi)審的意見，一切以上市為第一位。

lijuyuan525：我認(rèn)為在考慮處理辦法時(shí)，需要考慮M公司“小金庫”的產(chǎn)生原因，充分考慮其動(dòng)機(jī)，再考慮是否參與投資。

否極泰來：審計(jì)部的處理方法是正確的，投資并沒有什么問題，只是得加強(qiáng)公司治理，這也許在大多數(shù)公司都存在的事，否則有些支出將無法消化，如果不想再發(fā)生此類事情是非常好控制的，本身這個(gè)企業(yè)也不想這么做，只是情非得已。

綜合以上討論，盡職調(diào)查中不乏負(fù)面的信息，這方面的信息對(duì)投資決策有著舉足輕重的影響，調(diào)查人員必須充分揭示風(fēng)險(xiǎn)，如實(shí)報(bào)告，并提出解決方案。決策者要權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與

收益，在相對(duì)充分信息下做出科學(xué)決策。

再展開一點(diǎn)，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)存在諸多瑕疵，并不可怕，需要的是與目標(biāo)企業(yè)共同落實(shí)消除瑕疵的措施和實(shí)施計(jì)劃，同時(shí)又可以更多地增加談判優(yōu)勢(shì)，甚至降低目標(biāo)企業(yè)有關(guān)利益方的開價(jià)。案例

6、內(nèi)審雷區(qū)——銷售人員費(fèi)用審計(jì)

【案例背景/BACKGROUND】

晴秋：談?wù)勎覀児镜匿N售人員費(fèi)用審計(jì)我們是外資制藥企業(yè)，銷售人員手中有費(fèi)用資源。因?yàn)楣緦?duì)于促銷方式、手段的管理非常嚴(yán)格，嚴(yán)厲禁止不當(dāng)?shù)拇黉N。為了完成業(yè)績(jī)，銷售人員有內(nèi)在動(dòng)機(jī)將這些資源變現(xiàn)，以公司不允許的方式進(jìn)行促銷，或直接中飽私囊。

他們常用的辦法如下：

1、直接使用虛假發(fā)票進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷

2、偽造刷卡簽購單和酒店水單

3、虛增發(fā)票金額/同商戶聯(lián)手提現(xiàn)/報(bào)銷費(fèi)用名目同實(shí)際不符直接使用虛假發(fā)票進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷——沒什么技術(shù)含量，也是懶人常用的方法。

一般我們常會(huì)將一個(gè)項(xiàng)目的整個(gè)團(tuán)隊(duì)發(fā)票號(hào)碼輸入排序，不同月份報(bào)銷的，個(gè)人/多人的發(fā)票如果出現(xiàn)聯(lián)號(hào)現(xiàn)象，就意味著可能存在問題。有時(shí)候更傻的人，會(huì)出現(xiàn)大號(hào)發(fā)票日期在前，小號(hào)日期在后的現(xiàn)象。

偽造刷卡簽購單和酒店水單——有時(shí)候可以從格式入手，過分雷同的格式意味著可能存在問題。尤其是刷卡單，有時(shí)候不同商戶居然會(huì)出現(xiàn)相同的商戶編號(hào)、流水號(hào)或終端號(hào)。有時(shí)候也會(huì)電話向酒店詢價(jià)，看看會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)是不是相近。虛增發(fā)票金額/同商戶聯(lián)手提現(xiàn)/報(bào)銷費(fèi)用名目同實(shí)際不符——這個(gè)最難辦，內(nèi)外勾結(jié)能把所有資料做得非常嚴(yán)謹(jǐn)。通常更多地通過流程去控制并通過邏輯去檢查。會(huì)議/宴會(huì)要求提供照片。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)有的商戶可以很容易的提現(xiàn)，我們不需要什么證據(jù)就可以通報(bào)公司，終止在這個(gè)商戶消費(fèi)。如果某員工經(jīng)常性在某地消費(fèi)，我們也許會(huì)進(jìn)行飛行檢查。

【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】 關(guān)于提供會(huì)議/宴會(huì)的照片：

sdlzf：會(huì)議/宴會(huì)提供照片還要有要求。有一次，某部門招待政府官員，報(bào)銷時(shí)共涉及五家酒店的發(fā)票，看來有必要要求參與宴會(huì)的人全部都在酒樓前合影一張，更有甚者提議，菜上完了，留影一張，證明消費(fèi)的實(shí)際內(nèi)容，還要同菜單對(duì)應(yīng)，我們無形中都成了間諜。適可而止，我們不可過分苛刻，但也不能容忍他們過分違規(guī)。

minnie_e：如果我們這么要求的話，他們?cè)缣饋砹恕Ｎ覀冋写M(fèi)/會(huì)務(wù)費(fèi)也居高不下，在職消費(fèi)現(xiàn)象很明顯，看來要想點(diǎn)辦法……

sdlzf：開個(gè)玩笑，當(dāng)時(shí)想到這個(gè)點(diǎn)子后，大家都笑得不行。類似問題從預(yù)算管理角度解決更妥善，預(yù)算范圍內(nèi)可以由使用人列支，否則他們會(huì)提意見的，凡是負(fù)責(zé)招待費(fèi)列支的部門都可謂公司的權(quán)力部門，是公司重點(diǎn)支持對(duì)象，我們不能戴上影響公司經(jīng)營(yíng)的帽子。除了預(yù)算外，如晴秋所言，本地招待盡量指定酒店，異地的營(yíng)銷費(fèi)用實(shí)行大包原則。

晴秋：這倒把我們很多銷售人員鍛煉成了PS高手，以前居然發(fā)現(xiàn)有人編輯照片然后提供報(bào)銷的。sdlzf：道高一尺，魔高一丈，難不成內(nèi)部審計(jì)人員還要會(huì)鑒定照片，I服了you。

晴秋：好在鑒定比造假還容易些，他們的技術(shù)也不是太高，這不算很難。現(xiàn)在的公司審計(jì)業(yè)務(wù)不算復(fù)雜，費(fèi)用占了我們1/4的精力。Rgyinmin：報(bào)銷發(fā)票，制作宴會(huì)、會(huì)議照片竟然用起了PS技術(shù)，令人瞠目結(jié)舌，科技含量真高啊！幫主：這是在玩警察與小偷啊，我覺得，業(yè)務(wù)人員做成這樣，他也不會(huì)做出什么成績(jī)來。關(guān)于媒體廣告費(fèi)：

sdlzf：廣告費(fèi)你們是如何控制的？比如報(bào)紙，每種報(bào)紙都有多家廣告代理商，這種情況下，是可以進(jìn)行招標(biāo)選擇的，畢竟各家所能提供的折扣是不一樣的，但實(shí)際情況是全部直接委托，不知有無其他考慮。

晴秋：實(shí)際上，我們不管，我們只管銷售部。我了解的是，我們的廣告制作商是由采購部編的供應(yīng)商目錄來的。都是長(zhǎng)期合作的伙伴。也會(huì)有人定期評(píng)估其資格。

sdlzf：長(zhǎng)期合作伙伴還算可以，就怕他們一天換一個(gè)供應(yīng)商，打一槍換一個(gè)地方，整合資源才能產(chǎn)生效益。

晴秋：我們的情況有所不同我們的情況有所不同。我們這個(gè)行業(yè)，營(yíng)銷費(fèi)用很高，而銷售也并非完全由銷售人員推動(dòng)，市場(chǎng)自然拉動(dòng)的銷售也相當(dāng)可觀。如果由預(yù)算使用者完全自主

使用，很可能助長(zhǎng)貪墨之風(fēng)。況且，如果他們的促銷沒有用到正道上，比如賄賂，則可能給公司帶來其他損失。其實(shí)營(yíng)銷費(fèi)用是長(zhǎng)遠(yuǎn)見效的，而中飽私囊或賄賂，則是短期目標(biāo)。

sdlzf：高利潤(rùn)行業(yè)的特殊問題，營(yíng)銷費(fèi)用同銷售業(yè)績(jī)不成比例，也只能這樣了。

晴秋：未必。需要衡量一下，如果他們把費(fèi)用花到公司希望的地方給他們帶來的收益，和把費(fèi)用全都用假發(fā)票中飽私囊進(jìn)行對(duì)比一下，如果后者較高，可能會(huì)有較多舞弊。費(fèi)用的支付，可能有長(zhǎng)期效果和短期效果，企業(yè)需要平衡兩者。而如果中飽私囊，就什么效果都沒有了。

晴秋：在很多行業(yè)，F(xiàn)MCG、OTC等，銷售很大是靠市場(chǎng)自然拉動(dòng)，而不是銷售人員的能力。銷售費(fèi)用更多的是為了品牌、服務(wù)、覆蓋等等中長(zhǎng)期目標(biāo)。這時(shí)候，預(yù)算和考核就很難了。

sdlzf：效果一般，如果涉及商業(yè)賄賂的問題，個(gè)人和部門是負(fù)不了這個(gè)責(zé)任的，我們還得不斷地向管理層提示。

晴秋：我們經(jīng)常要拍攝新廣告。新的供應(yīng)商必須磨合才能了解企業(yè)的需求。關(guān)于費(fèi)用的合理性：

1、角度不同。這一切根本是如何控制費(fèi)用及專項(xiàng)資金的使用，應(yīng)該通過預(yù)算及考核的方式來控制費(fèi)用：

sjprh：

1、專項(xiàng)銷售費(fèi)用，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目，制定預(yù)算，由領(lǐng)導(dǎo)審批，財(cái)務(wù)人員關(guān)心的重點(diǎn)是是發(fā)票是否正規(guī)，領(lǐng)導(dǎo)是否審批，費(fèi)用是否合理，不能無限制擴(kuò)大財(cái)務(wù)的權(quán)利。

2、控制費(fèi)用，對(duì)于一般的日常銷售費(fèi)用可以根據(jù)上年的情況及本年的銷售情況制度全年的預(yù)算，在預(yù)算范圍內(nèi)只要手續(xù)齊全，費(fèi)用合理，發(fā)票合格，均可報(bào)銷。不管是財(cái)務(wù)還是銷售是一個(gè)整體，不能分割。

晴秋：你說的兩條里都提到“費(fèi)用合理”，如果發(fā)票是虛開的，當(dāng)然是不合理的。

sjprh：費(fèi)用合理與發(fā)票虛開是兩個(gè)概念。發(fā)票虛開，作為財(cái)務(wù)人員，只要做到審核，單據(jù)及附件無鉤稽關(guān)系錯(cuò)誤就可以了。再進(jìn)一步深究，其成本往往大于其收到的效果。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該采用簡(jiǎn)單有效的方法。

晴秋：發(fā)票的真實(shí)是所有判斷的前提。在我們這樣的公司，財(cái)務(wù)的后臺(tái)監(jiān)控和審計(jì)的監(jiān)督都是必要的。關(guān)于老板的默認(rèn)：

Luxchuan：我們的費(fèi)用都是老總簽字。老總心里都有數(shù)。財(cái)務(wù)人員對(duì)這些大額的費(fèi)用都很懷疑，但是老總都簽字了，財(cái)務(wù)也不好說什么。審計(jì)的時(shí)候，審計(jì)人員也是無能為力。

晴秋：這樣老板帶來了一股不好的風(fēng)氣。事實(shí)上，老板真地對(duì)每一筆花費(fèi)心中有數(shù)么？這不過是財(cái)務(wù)人員的猜測(cè)。我想，更多的老板一支筆不過是形式罷了。渾水摸魚是很容易的。我以為，財(cái)務(wù)人員可以找一兩個(gè)案例，告訴老板財(cái)務(wù)審核和審計(jì)監(jiān)督的重要性，試探一下老板的態(tài)度。如果老板愿意讓財(cái)務(wù)去審核、審計(jì)去監(jiān)督，我覺得對(duì)公司是一件好事。

關(guān)于對(duì)銷售舞弊的處理：

lweiyu6631：對(duì)于蓄謀違規(guī)報(bào)支營(yíng)銷費(fèi)用，有些確實(shí)不一定可以查出來，關(guān)鍵是查出來以后，處理要重，形成威懾。不能“批評(píng)教育”就完事，不能老是給“改正的機(jī)會(huì)”，這樣他就老是不改正。

晴秋：現(xiàn)在公司給我們的任務(wù)是，協(xié)助銷售部建立誠實(shí)正派的銷售隊(duì)伍，決不姑息。關(guān)于對(duì)公司的價(jià)值的影響：

scwyyf：但是潑盆冷水，內(nèi)控和內(nèi)部審計(jì)都是燒錢的機(jī)器。貴公司在這個(gè)問題上下這么大的功夫，從整體角度考慮，公司價(jià)值是增大了還是減少了？應(yīng)該考慮更少審計(jì)成本和內(nèi)部控制的方法。比如合理的預(yù)算制度。

晴秋：公司價(jià)值本身不是一個(gè)短期含義，也不是用短期收益來衡量的。誠實(shí)正派的工作對(duì)于公司企業(yè)文化來說是至關(guān)重要的。如果上下相懵，企業(yè)的價(jià)值增大了還是減少了？前面的帖子已經(jīng)說了，F(xiàn)MCG、OTC等行業(yè)，營(yíng)銷費(fèi)用是很高的。而這些營(yíng)銷費(fèi)用，并非為了短期的銷售行為。培訓(xùn)、服務(wù)、溝通等費(fèi)用的使用，都是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。如果這些費(fèi)用造假，長(zhǎng)遠(yuǎn)利益何存？企業(yè)的價(jià)值增大了還是減少了？合理的預(yù)算制度？不過是要結(jié)果不要過程的另一種說法。對(duì)于費(fèi)用較低的行業(yè)，也許還成。我們也有預(yù)算，但這無法控制舞弊。

內(nèi)控和內(nèi)部審計(jì)都是燒錢的機(jī)器——這可不對(duì)。我們會(huì)建議公司追償虛假報(bào)銷款，這也是賺錢啊。再說，哪個(gè)部門不是燒錢的機(jī)器？

晴秋：補(bǔ)充一句：公司的母公司在美國(guó)、英國(guó)等地上市。受到非常嚴(yán)格的法律約束，比如FCPA。一旦被發(fā)現(xiàn)營(yíng)銷費(fèi)用被銷售人員實(shí)際上用于非法支付，這風(fēng)險(xiǎn)可是天大的。這個(gè)價(jià)值，可不是用我們燒了多少錢來衡量的。

scwyyf：所以這個(gè)審計(jì)項(xiàng)目屬于“法規(guī)遵循審計(jì)”，不是常規(guī)的費(fèi)用審計(jì)。

晴秋：對(duì)于有些企業(yè)來說，預(yù)算制度可能足以保證費(fèi)用支出存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于我們則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。對(duì)那些企業(yè)來說，檢查費(fèi)用的真實(shí)性可能是多余的，對(duì)于我們來說，就是常規(guī)的了。

某年某月：還是要考慮成本效益原則吧。而且，公司預(yù)算中，如果屬于預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用，并且完成了銷售任務(wù)，我認(rèn)為沒必要每筆業(yè)務(wù)都深扣，內(nèi)部審計(jì)的目的是在與提高公司價(jià)值，不僅僅是查錯(cuò)舞弊。

lingduyu：那也太費(fèi)時(shí)間和精力了，而且效益不大。我認(rèn)為偶爾還可以做，但不能常做。南極虎：銷售費(fèi)用同銷售額掛職鉤：我覺得還是先給個(gè)基本消費(fèi)額度，然后憑業(yè)績(jī)?cè)黾宇~度。一方面省了心，另一方面還有激勵(lì)作用！

晴秋：我們這樣的企業(yè)，費(fèi)用和銷售額沒有線性關(guān)系。前面的帖子說了，銷售額很大是靠市場(chǎng)自然拉動(dòng)。而費(fèi)用沒這么快見效。比如寶潔銷售人員都不花錢了，他的銷售額會(huì)馬上大跌？每個(gè)人多一倍費(fèi)用，他的銷售額能增加多少？快銷和OTC，做渠道的企業(yè)，用銷售額考核基層銷售人員本身就有問題，這是無奈之舉，無非是GM的指標(biāo)壓迫的。

ruowuhen：將費(fèi)用與合同掛鉤。我們公司銷售人員的費(fèi)用審計(jì)則是和合同金額掛鉤，即控制在合同價(jià)一定比例之內(nèi)，比如2%，只要你不超過這個(gè)比例就不管你，所以這些銷售人員申請(qǐng)費(fèi)用時(shí)必須與合同掛鉤。當(dāng)然有些費(fèi)用的申請(qǐng)不一定能與相關(guān)的合同匹配，那就與一定時(shí)期某些項(xiàng)目聯(lián)系起來。需要說明的是我們公司的銷售人員是按區(qū)域來分布的。

否極泰來：你們方法真的讓人佩服，無論他們?cè)鯓幼黾倌銈兌寄懿槌鰜恚@樣太累，還是總額控制一下吧！

青衣人：我認(rèn)為銷售費(fèi)用的控制最好就是采用與業(yè)績(jī)掛鉤，制定一個(gè)總的政策。通過審計(jì)來查，付出多，收益少。銷售人員直接說，有些費(fèi)用是客戶讓報(bào)的，那怎么查票據(jù)都沒用的，因此關(guān)鍵還是公司怎么制定銷售政策。

晴秋：我們銷售費(fèi)用總額可大發(fā)了。而且，這不是孤立的。如果蔓延成風(fēng)，公司一切銷售數(shù)據(jù)都可能被編造了。

wancg：在總額控制的同時(shí)查出虛假費(fèi)用，這些手段是常用的有效手段，能為公司節(jié)約成本，但第三點(diǎn)確實(shí)難查。春樹暮云：定額管理。這些人如確實(shí)創(chuàng)造業(yè)績(jī)，按業(yè)績(jī)提成，平時(shí)給他報(bào)銷時(shí)只報(bào)定額的百分之多少，不全部?jī)冬F(xiàn)，年終再進(jìn)行統(tǒng)一考核！對(duì)客戶單位進(jìn)行結(jié)算，信用控制！對(duì)銷售人員積極性的影響：tslwgh：是否會(huì)影響銷售人員的積極性？

晴秋：嗬嗬，我們不怕影響他們?cè)旒俚姆e極性。如果真的工作的話，那些費(fèi)用根本不夠用。tslwgh：他們是否會(huì)說，費(fèi)用減少了，影響銷售。

晴秋：費(fèi)用沒有減少啊，我們只是檢查他們是否以他們聲明的方式花在了他們聲明的地方。關(guān)于銷售費(fèi)用發(fā)票：hyt123侯：俺們以前也用過此種手段，可是業(yè)務(wù)人員說，他們請(qǐng)客戶到他們住的地方吃飯，沒有發(fā)票。所以找的其他發(fā)票，否則外面吃會(huì)更貴，那是在俄羅斯。呵呵，業(yè)務(wù)員半年回來一次。

Freezlz：強(qiáng)！其實(shí)這種做法我以前也作過，但是發(fā)現(xiàn)查到了問題與當(dāng)事人核對(duì)花費(fèi)的時(shí)間太大，而業(yè)務(wù)人員的反映也是很強(qiáng)烈，的確也造成了一些業(yè)務(wù)人員無法接受的現(xiàn)象。這些辦法我估計(jì)很多公司無法執(zhí)行，還是應(yīng)該從總量結(jié)合效益來進(jìn)行分析評(píng)估。

Bingsir：銷售靠報(bào)發(fā)票來洗費(fèi)用是通用的了，也可以理解，一般都是通過一家把錢轉(zhuǎn)出去。特殊費(fèi)用的處理：

wjw8981：看來你們很嚴(yán)謹(jǐn)。我以前做零售電器，應(yīng)付廠家的照片也很簡(jiǎn)單，無非PHOSHOP罷了，改動(dòng)字跡，修改條幅什么的，這個(gè)簡(jiǎn)單。應(yīng)付開業(yè)，因?yàn)槌枪軐?duì)于外懸和空飄控制很嚴(yán)。所以我想只要不是很多的照片證據(jù)，還是很好糊弄的。現(xiàn)在我在醫(yī)藥，你們是我們的上家，你們的控制措施很多嘛。我們公司很少這樣子操作，雖然看發(fā)票號(hào)碼是財(cái)務(wù)起碼的職能要求，但是實(shí)際中很多都是人控。明知道有些東西也是下面人為了完成他的付出而不得已做的，領(lǐng)導(dǎo)也認(rèn)可，我們也只有總是不予計(jì)較。同時(shí)我就不知道你們的代表是怎么做醫(yī)院的處方費(fèi)用?進(jìn)藥費(fèi)用?老是培訓(xùn)和學(xué)習(xí)考察也沒什么新意。醫(yī)生可以開酒吧洗錢，我們呢只有找辦公費(fèi)發(fā)票走賬，沒什么技術(shù)含量。

晴秋：我們不允許掛金銷售。任何人如果支付了處方費(fèi)用，一定要嚴(yán)肅處理的。能做的，就是給醫(yī)生提供培訓(xùn)、贊助會(huì)議，而目的都是為了病患的利益。minnie_e：你可能沒看到我前面的帖子我們發(fā)現(xiàn)他們用甲發(fā)票來提現(xiàn)，然后內(nèi)部使用或支付回扣，而且?guī)准夜径歼@樣，領(lǐng)導(dǎo)說他們做業(yè)務(wù)的多有特殊性…，受不了了！關(guān)于財(cái)務(wù)的局限性：水分子：從我們財(cái)務(wù)角度來說，有時(shí)候不是不知道，只是沒法控制，關(guān)鍵是稅啊，工資限額啊，所以有時(shí)也就睜只眼閉只眼了。

晴秋：關(guān)鍵不是審計(jì)，而是財(cái)務(wù)。如果財(cái)務(wù)在報(bào)銷時(shí)不要求，審計(jì)時(shí)時(shí)過境遷都晚了。首先找到案例，告訴管理層，問題/舞弊很嚴(yán)重，需要治理；其次，財(cái)務(wù)把關(guān)。

空心人：本人也支持補(bǔ)貼的做法。但納悶的是本人做過的公司，都未采購補(bǔ)貼的形式除了出差餐費(fèi)是采用餐補(bǔ)。

【專家視點(diǎn)/EXPERT VIEWS】

由于銷售費(fèi)用的特殊性：多發(fā)生于灰色地帶、受益對(duì)象多為客戶、費(fèi)用的發(fā)生經(jīng)常不具驗(yàn)證性，對(duì)于銷售費(fèi)用的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)往往會(huì)陷入投鼠忌器的境地，到處都是“雷區(qū)”，通常的做法有三種：

1、用企業(yè)文化管理。用文化影響銷售人員的自律意識(shí)，正常情況下，公司充分信任銷售人員，一旦發(fā)現(xiàn)有舞弊等問題，決不姑息，堅(jiān)決嚴(yán)懲，如水落所言：“對(duì)于蓄謀違規(guī)報(bào)支營(yíng)銷費(fèi)用，審計(jì)就該出狠招、怪招，揪出蛀蟲。”

2、用內(nèi)控制度管理。從銷售費(fèi)用預(yù)算、業(yè)務(wù)授權(quán)、費(fèi)用包干類型的選擇到銷售人員的績(jī)效考核，實(shí)施嚴(yán)密的內(nèi)控措施。

3、如果內(nèi)控制度不健全，內(nèi)部審計(jì)在銷售費(fèi)用管理的較多環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，可以具體到發(fā)票的真假，業(yè)務(wù)的真實(shí)性，甚至可以要求提供特殊費(fèi)用的受益對(duì)象。以上3種做法，第1種會(huì)嚴(yán)重影響銷售人員的積極性，內(nèi)部審計(jì)工作易陷入被動(dòng)；第2種則往往由于內(nèi)控的固有限制而

失效；第3種是較理想的管理層次，更多的企業(yè)是第2或第3種做法。“內(nèi)控使其不能，法律使其不敢，文化使其不愿”，內(nèi)部審計(jì)只是一種監(jiān)督的方式，充其量只是企業(yè)的一個(gè)內(nèi)控節(jié)點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)充分利用內(nèi)控制度、法律制裁、企業(yè)文化等多種手段對(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)行管理，達(dá)到既不影響銷售人員的積極性，又不影響企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的目的。

案例

七、黑臉白臉——內(nèi)部審計(jì)師被指責(zé)咄咄逼人，怎么辦？

【案例背景/BACKGROUND】

某集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)小組對(duì)A子公司進(jìn)行常規(guī)審計(jì)，在審計(jì)組行將結(jié)束時(shí)，集團(tuán)審計(jì)總監(jiān)接 到A公司總經(jīng)理來電，內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)中咄咄逼人……

事情的經(jīng)過原來是這樣的：兩名審計(jì)師在完成現(xiàn)場(chǎng)大部分審閱和測(cè)試工作后，意外發(fā)現(xiàn)，公司維修服務(wù)業(yè)務(wù)中節(jié)余材料的銷售款項(xiàng)可能被截留建立小金庫。小組成員間就出現(xiàn)了分歧，資深審計(jì)師李刨根堅(jiān)持?jǐn)U大審計(jì)測(cè)試、追查；新招的高級(jí)審計(jì)師張究底認(rèn)為常規(guī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況，應(yīng)該向總部請(qǐng)示是否擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試，修訂審計(jì)方案，然后行動(dòng)。

基于兩人的分歧，張究底給集團(tuán)審計(jì)部技術(shù)專家去電咨詢下一步行動(dòng)，得到指示：分析公司維修服務(wù)用材料收發(fā)存管理規(guī)定和相關(guān)流程，并讓公司提供相關(guān)的資料，對(duì)節(jié)余材料銷售做一個(gè)測(cè)試，了解進(jìn)三年節(jié)余材料銷售情況；測(cè)試后的數(shù)據(jù)僅與公司最高領(lǐng)導(dǎo)溝通，請(qǐng)其提供說明，并帶回相關(guān)材料；不論能否確證存在小金庫，均不要擴(kuò)散到其它范圍。張究底與李刨根交換了總部意見后，開始了測(cè)試，發(fā)現(xiàn)公司2004年-2007年每年節(jié)余材料銷售款和維修業(yè)務(wù)收入異常，而且，以往節(jié)余材料每月都有銷售，最近兩年是上半年和下半年各銷售一次。

年份

2004年 2005年 2006年 2007年 節(jié)余材料銷售收入 250萬元 220萬元 51萬元 65萬元 維修業(yè)務(wù)收入 8590萬元 11256萬元 12358萬元 14259萬元

據(jù)此，李刨根約談財(cái)務(wù)經(jīng)理和出納，請(qǐng)他們作出解釋，但二人其間閃爍其辭，推三阻

四。李刨根直言相向： “不管其它什么情況了，你們就說吧，有無賬外銷售？！”財(cái)務(wù)經(jīng)理和出納先是裝沒聽清楚，待李刨根連問三遍，才嘟囔了： “反正我們財(cái)務(wù)沒有。”李刨根又進(jìn)一步追問： “那是哪里可能有呢？”得到的回答是：沒有，我不覺得有。張究底插話，那我們?cè)倩仡^看看賬簿，核對(duì)一下測(cè)試數(shù)據(jù)。隨后，氣氛得到了緩和。

現(xiàn)在，審計(jì)小組兩位審計(jì)師在趕回總部的路上，他們與A公司領(lǐng)導(dǎo)簡(jiǎn)單話別，但沒有與公司高層進(jìn)行審計(jì)退場(chǎng)溝通。審計(jì)總監(jiān)現(xiàn)在無法聯(lián)系兩位審計(jì)師，A公司總經(jīng)理還在等著他的回話。你也來幫幫審計(jì)總監(jiān)吧，歡迎發(fā)表意見。

【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】

xin_qiu_2002：給A公司老總回話，態(tài)度要好。查清事實(shí)，如果真是審計(jì)人員態(tài)度不好，先表示歉意。是不是存在誤會(huì)。聯(lián)系審計(jì)人員。身為領(lǐng)導(dǎo)除了要指正，更要為下屬擔(dān)當(dāng)責(zé)任。也許是因?yàn)锳公司先聲奪人，其實(shí)另有隱情、混淆視聽呢。查清，但不應(yīng)首先就批評(píng)審計(jì)人員。

scwyyf：先不明確態(tài)度，說等審計(jì)師回來問清情況再說。后續(xù)處理還是看公司文化了，是眼睛容不得沙子還是其它。審計(jì)部缺乏匯報(bào)與溝通，這種涉嫌舞弊調(diào)查的東西是很敏感的，應(yīng)該在開始就該匯報(bào)給審計(jì)總監(jiān)，審計(jì)總監(jiān)好全程控制，免得事后被動(dòng)。

zhihui216：內(nèi)部審計(jì)師對(duì)維修收入與節(jié)余材料銷售收入的測(cè)試結(jié)果是一個(gè)重要材料，未向?qū)徲?jì)總監(jiān)反映就匆匆離場(chǎng)，這種做法是欠妥的。目前總監(jiān)能做的，就是先拖一拖，說點(diǎn)冠冕的話把對(duì)方穩(wěn)住，得到審計(jì)師的資料和審計(jì)判斷才有可能后發(fā)制人。

深圳老賀：兩位審計(jì)師配合的很好，一個(gè)唱黑臉，一個(gè)唱白臉，碰到硬骨頭問題就是要這樣做；審計(jì)總監(jiān)應(yīng)該信任下屬審計(jì)師的工作，相信他們做的沒錯(cuò)，就因兩位審計(jì)師查出了敏感問題，A公司才會(huì)如此心虛：不敢對(duì)審計(jì)師的工作內(nèi)容質(zhì)疑，只敢在審計(jì)師的工作態(tài)度上嘰嘰歪歪地打小報(bào)告，發(fā)泄下不滿。審計(jì)總監(jiān)先向A公司總經(jīng)理耍耍太極，既要維護(hù)審計(jì)師和審計(jì)部的尊嚴(yán)，又要打打哈哈先拖拖，查出了敏感重大問題，最著急的應(yīng)該是A公司總經(jīng)理。

兩位審計(jì)師只要掌握了足夠的審計(jì)證據(jù)，就是不主動(dòng)與A公司總經(jīng)理溝通，他也會(huì)主動(dòng)與審計(jì)師聯(lián)系要求解釋的，主導(dǎo)權(quán)在審計(jì)師手上。

minyou2000：我覺得應(yīng)該先向兩位審計(jì)人員問清楚情況，再單獨(dú)跟分公司領(lǐng)導(dǎo)溝通，把問題的嚴(yán)重性分析一下，出一個(gè)既能反應(yīng)發(fā)生的問題，又能讓分公司經(jīng)理接受的報(bào)告。

wanglun0826：先各打三十大板，再根據(jù)情況收拾局面。打兩名審計(jì)師的板子。因?yàn)樗麄儓?zhí)行總部的決定沒有完成任務(wù)。即使工作中受到限制或阻擾，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)履行程序并實(shí)施及時(shí)的回報(bào)，否則，工作程序是沒有到位的。作為內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人，如果不及時(shí)抓這個(gè)內(nèi)部工作程序建設(shè)，怎么能夠去正己正人。打A公司總經(jīng)理的板子。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的職責(zé)既是監(jiān)督也是服務(wù)，配合內(nèi)部審計(jì)是你的職責(zé)，交流之中存在問題的話，你作為總經(jīng)理應(yīng)該換位思考：自己到底是不是真的存在相關(guān)問題。現(xiàn)在跑到老子這里咋呼，是不是說明可能真的有問題，這樣做，成何體統(tǒng)！教訓(xùn)完了再看證據(jù)情況，或撫慰或采取措施。證據(jù)在手進(jìn)行復(fù)核，一旦屬實(shí)，那么對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的盡職要撫慰，對(duì)于A公司總經(jīng)理及其單位的實(shí)際情況恐怕要如實(shí)報(bào)告集團(tuán)公司的高層并提出建議和處理意見了。

luxchuan：在事實(shí)尚未完全弄清楚之前不要輕易下結(jié)論，首先和A公司的經(jīng)理溝通，不要輕易下結(jié)論，就是審計(jì)任務(wù)還沒有結(jié)束，工作中發(fā)生點(diǎn)意見不一致很正常；然后自己抓緊時(shí)間對(duì)下一階段做出方案，徹底查清楚如何查明小金庫。

fmt1111：可以回答： “如果確實(shí)咄咄逼人，代表審計(jì)師向他們道歉，至于審計(jì)事項(xiàng)等與審計(jì)師充分溝通后再進(jìn)行審計(jì)交換意見。”

l zw1 0 9 2：審計(jì)師的工作方法是錯(cuò)的！首先，如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)可能有問題，先不要急于向上匯報(bào)，而是要先根據(jù)目前掌握的情況作個(gè)詳細(xì)分析，根據(jù)分析的結(jié)果再?zèng)Q定采取的行動(dòng)。如果發(fā)現(xiàn)確實(shí)可能存在重大問題，在不驚動(dòng)對(duì)方的情況下盡可能的獲取盡可能多的證據(jù)，隨后可回總部面對(duì)面的匯報(bào)情況或者不回總部直接通過電話匯報(bào)情況，根據(jù)總部的指示開展工作！

【專家視點(diǎn)/EXPERT VIEWS】

本案例分析的角度應(yīng)該是審計(jì)總監(jiān)對(duì)派出的審計(jì)師是否有足夠的信心，審計(jì)總監(jiān)是否掌握正在進(jìn)行項(xiàng)目的進(jìn)展，特別是這個(gè)正在進(jìn)行的常規(guī)審計(jì)可能要轉(zhuǎn)為專項(xiàng)調(diào)查的項(xiàng)目；同時(shí)，審計(jì)總監(jiān)對(duì)審計(jì)過程中可能遭致的各種責(zé)難是否有熟練的應(yīng)對(duì)技巧。

網(wǎng)友的討論基本給出了解決方案，審計(jì)總監(jiān)先向A公司總經(jīng)理耍耍太極，既要維護(hù)審計(jì)師和審計(jì)部的尊嚴(yán)，又要打打哈哈先拖拖，說點(diǎn)冠冕的話把對(duì)方穩(wěn)住。審計(jì)總監(jiān)對(duì)自己派出的審計(jì)人員應(yīng)該是知根知底的，特別是項(xiàng)目中途兩位審計(jì)師還向?qū)徲?jì)部技術(shù)專家征詢了意見，盡管兩位審計(jì)師尚在歸途，無法聯(lián)系，審計(jì)總監(jiān)對(duì)A公司總經(jīng)理耍太極仍然是有足夠的底氣的，甚至可以對(duì)指責(zé)不予理會(huì)。也有網(wǎng)友對(duì)審計(jì)師的做法予以了點(diǎn)評(píng)，褒貶均有之，其實(shí)，兩位審計(jì)師并沒有什么大不妥，責(zé)問財(cái)務(wù)人員可能是咄咄逼人，但氣氛還是在審計(jì)人員調(diào)整后緩和下來，并從側(cè)面搜集證據(jù)。就是離場(chǎng)前不與被審計(jì)單位溝通也無可指責(zé)，因?yàn)樗麄儼l(fā)現(xiàn)的問題很可能子公司高層直接主導(dǎo)了，這些是不能隨便溝通的，他們已經(jīng)禮貌的話別了。當(dāng)然并不是說他們就做得很完美了，在詢問技巧上他們還是有改進(jìn)的空間，敏感話題的提問過于直接，或許就是被責(zé)難“咄咄逼人”的借口。

案例

八、隱形殺手——被審單位興師問罪

【案例背景/BACKGROUND】

離開原來工作的單位正好三個(gè)月，想了些曾經(jīng)的工作故事，有個(gè)事情說起來，供朋友們共享。在我離開公司大約10天的時(shí)候，接到一個(gè)子公司老總的電話，以下是我們的對(duì)話語錄對(duì)話從子公司老總開始：

“zhihui，您好，現(xiàn)在在哪啊？” “您好，我在長(zhǎng)沙。”

“哦，還在湖南嘛，那還是低頭不見抬頭見的。” “是的，當(dāng)然有很多機(jī)會(huì)可以見面拉，您有什么事嗎？” “是這樣的，公司審計(jì)部對(duì)我作了個(gè)通報(bào)批評(píng)，雖然你現(xiàn)在不在公司了，但審計(jì)是你在公司期間做的，我想問問你為什么？”

“*總，事情應(yīng)該這樣說，通報(bào)批評(píng)是公司行政部的作為，審計(jì)部沒權(quán)利對(duì)你進(jìn)行任何處罰，只有建議權(quán)。”

“可他們都說這個(gè)文件是審計(jì)部做出來的。”

“我再次跟你說，審計(jì)部不會(huì)對(duì)任何人作出處罰，我們的文件就是審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告是征求了被審單位意見的，我們所寫的審計(jì)問題也是你認(rèn)可了的。”

“審計(jì)報(bào)告我是看過了，但這些問題都是你們寫的，例****#####……”該公司老總重新對(duì)已落定的問題進(jìn)行辯解。

我冷靜聽完：“*總，我們所寫的每個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)都是獲取了充分證據(jù)的，如果你覺得有問題，你可以申請(qǐng)復(fù)審啊。”

對(duì)方沉默了一下，然后說：“即便有這些問題吧，十四個(gè)分子公司都做了審計(jì)，我不相信哪個(gè)公司沒任何問題。我的這些問題又不是很嚴(yán)重的事，為什么十四個(gè)地方，單單對(duì)我們分公司作通報(bào)批評(píng)？而且是對(duì)我個(gè)人？”

“*總，問題又回到開始了，我說了處罰的事不是審計(jì)部的范圍，你應(yīng)該去問行政部或公司領(lǐng)導(dǎo)，既然是對(duì)分公司總經(jīng)理的處罰，肯定有領(lǐng)導(dǎo)審批的。”

“我打了電話給大老總了，他說要我覺得有問題就寫申訴文件上去。”

說到這里，我終于笑了，我說：“那你就按領(lǐng)導(dǎo)意思，寫申訴文件啊，不過我提醒你一句的是，正像你所說的，為什么十四個(gè)地方，單單通報(bào)批評(píng)您一個(gè)人，請(qǐng)三思哦！”

“……”結(jié)束語：然后掛了電話，至今沒有再打過電話來。

故事背景：當(dāng)時(shí)在做該分公司審計(jì)時(shí)，正好集團(tuán)常務(wù)副總到該分公司檢查工作，并約了該分公司各部門負(fù)責(zé)人單獨(dú)談話，完了后對(duì)該分公司老總很不滿意，交代我審計(jì)要從嚴(yán)。審計(jì)報(bào)告出來后，常務(wù)副總批閱：……對(duì)分公司總經(jīng)理***進(jìn)行全省通報(bào)批評(píng)。于是我們寫了處理建議，交行政部下發(fā)了。

【網(wǎng)友討論/BACKGROUND】

1、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告成了隱形殺手？！

水落：好，小故事也包含著學(xué)問。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是隱形殺手，內(nèi)部審計(jì)沒有處罰權(quán)，但內(nèi)部審計(jì)確實(shí)讓人受到了處罰。

lweiyu6631：建議權(quán)和處罰權(quán)確實(shí)有很強(qiáng)的因果關(guān)系，這一點(diǎn)毋須辯解。以前我們進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般都特別提醒被審計(jì)單位對(duì)問題有意見盡管提，一定要提，不是你的一定不要認(rèn)賬，不要礙于情面，在征求意見時(shí)不講，事后就不能不認(rèn)賬。做審計(jì)還有一點(diǎn)，就是不管哪個(gè)領(lǐng)導(dǎo)要拿審計(jì)當(dāng)槍使，自己一定要把握原則，尊重事實(shí)，絕不看領(lǐng)導(dǎo)的眼色，對(duì)被審計(jì)對(duì)象落井下石。

zhihui216：其實(shí)領(lǐng)導(dǎo)才是真正有處罰權(quán)的，同樣的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，可以處罰，也可以不處罰，關(guān)鍵還在領(lǐng)導(dǎo)的意思.處罰還是不處罰，不是內(nèi)部審計(jì)人員說了算，這才是審計(jì)后出現(xiàn)處罰問題時(shí)最難的事項(xiàng)。落井下石不是審計(jì)人員做的事吧，相反，在適當(dāng)時(shí)候，特別是在領(lǐng)導(dǎo)別有用心的時(shí)候，還要能夠保護(hù)被審者。當(dāng)不當(dāng)槍使，也是有選擇的，如果是正義的，當(dāng)幾次也無妨。內(nèi)部審計(jì)和公司其他單位，都是公司一個(gè)職能部門。都要遵從公司決策層的決定開展工作，在這一點(diǎn)上，大家都是一樣的，工作對(duì)公司負(fù)責(zé)，其實(shí)也是對(duì)某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。大漠客：這種類似事情我們也曾經(jīng)歷過。很多人包括二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)都認(rèn)為審計(jì)部門有處罰權(quán)。zhihui216：審計(jì)對(duì)二級(jí)單位來講還是有點(diǎn)威懾力的。

xubin__：披露和處罰分由兩個(gè)部門做，可以減輕工作阻力、壓力。dongjunhong：生活也須累積，內(nèi)部審計(jì)的份內(nèi)事，處理好還得看領(lǐng)導(dǎo)。

視點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)部門并不一定會(huì)被賦予處罰權(quán)，但內(nèi)部審計(jì)報(bào)告也可能會(huì)成為隱形殺手！2．內(nèi)部審計(jì)報(bào)告確實(shí)需要斟酌！有關(guān)部門作為獎(jiǎng)懲的依據(jù)。

sdlzf：客觀公正應(yīng)始終是內(nèi)部審計(jì)人員的原則，有理才能服人，否則我們的地位永遠(yuǎn)也提高不了。zhihui216：所以我們一定要保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。如果公司管理層根據(jù)報(bào)告對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行了處罰，當(dāng)事人進(jìn)行申訴，最后我們的報(bào)告事項(xiàng)又站不住腳，麻煩就大了。

視點(diǎn)：客觀公正并有價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告才能證明內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，低質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告會(huì)給審計(jì)部門帶來麻煩。

3．內(nèi)部審計(jì)報(bào)告成了領(lǐng)導(dǎo)的槍？ picaroon：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告成了領(lǐng)導(dǎo)的槍！

zhihui216：是的，這桿槍還必須要精準(zhǔn)，否則，出了問題，領(lǐng)導(dǎo)閃了，受傷的是自己。水落：當(dāng)槍使的審計(jì)部說明還有存在價(jià)值，就怕領(lǐng)導(dǎo)不拿審計(jì)部門當(dāng)回事兒，總認(rèn)為審計(jì)無用。晴秋： 如果領(lǐng)導(dǎo)要拿審計(jì)當(dāng)槍使，審計(jì)不可能永遠(yuǎn)都不被當(dāng)槍使，無論如何，都要聽人家的阿。只要把基礎(chǔ)功夫做足，誰也不怕。不過就算被當(dāng)槍使，也要和對(duì)方溝通好。都是打工的，犯不上替領(lǐng)導(dǎo)背這口鍋。

sdlzf：從另一個(gè)角度講，真能做老板的槍，說明咱的地位還不錯(cuò)，如果他們只用棒子我們就被邊緣化了！

zhihui216：被邊緣化的內(nèi)部審計(jì)才不好。有地位，能創(chuàng)造價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)才是好的。

wonder99：做審計(jì)還有一點(diǎn)，就是不管哪個(gè)領(lǐng)導(dǎo)要拿審計(jì)當(dāng)槍使，自己一定要把握原則，尊重事實(shí)，絕不看領(lǐng)導(dǎo)的眼色，對(duì)被審計(jì)對(duì)象落井下石。

視點(diǎn)：高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不怕被領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)槍使，因?yàn)樗蔷珳?zhǔn)的，它是尊重事實(shí)，堅(jiān)守原則的。4．內(nèi)部審計(jì)與人斗，其樂無窮？

薇一：我也想起了以前工作時(shí)的快樂與郁悶！回憶那一年多的時(shí)光，浮出水面的第一印象是“與人斗，其樂無窮”！而今，又面對(duì)一個(gè)無法形容的老板，斗志還在，樂趣已無！

z h i h u i 2 1 6：就像上面薇一所說的，“與人斗，其樂無窮”。內(nèi)部審計(jì)在這個(gè)時(shí)候才體現(xiàn)出它的價(jià)值和樂趣來。太平淡無奇的內(nèi)部審計(jì)才不好做，因?yàn)闆]有意思。

wyh0465：不喜歡“與人斗，其樂無窮”，真的是需要與人斗的時(shí)候，你會(huì)發(fā)現(xiàn)很不快樂!gjq：為何有斗志而無樂趣呢？?jī)?nèi)部審計(jì)“刀鋒上的舞蹈”！絕對(duì)可以練就一般真功夫。水落： 此處之斗乃是積極之抗?fàn)帲枪葱亩方恰Ｆ鋵?shí)社會(huì)中的人，怎能免斗？關(guān)鍵是不作無謂之斗。

薇一：斗志是因?yàn)閺氖卤拘斜仨殘?jiān)守的原則，樂趣是自己心態(tài)不好的天高吳楚：內(nèi)部審計(jì)就是這樣的，外面看著很好，里面感覺不好。

楊超文：內(nèi)部審計(jì)不好做，要求比較高。

zszgoline：內(nèi)部審計(jì)細(xì)心都能查出一些問題，但如何處理又是一頭疼事情。魚加熊：呵呵，內(nèi)部審計(jì)本是后臺(tái)，但是被人推到了前臺(tái)！

視點(diǎn)： 內(nèi)部審計(jì)的臺(tái)前幕后，有著各自唏噓的故事，卻難以與人細(xì)說。

本案例在內(nèi)部審計(jì)版面熱議之時(shí)，也引來財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)編讀往來版面的極大關(guān)注，lyllsl以《誰把內(nèi)部審計(jì)推向了風(fēng)口浪尖》為題，將本案例討論引向另一個(gè)高潮，端的是“墻里開花墻外香”。以下是lyllsl的原文部分摘錄和精彩討論：

lyllsl：故事一經(jīng)貼出，反響十分熱烈，好多網(wǎng)友認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)報(bào)告成了領(lǐng)導(dǎo)的槍”，是領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部審計(jì)推向了風(fēng)口浪尖，是集團(tuán)副總裁讓內(nèi)部審計(jì)在刀口漫步。從表面看也的確如此，是集團(tuán)副總裁私下“審計(jì)從嚴(yán)的授意”，才有了從嚴(yán)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，而這從嚴(yán)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，正是分公司老總遭受“通報(bào)批評(píng)”的依據(jù)。從李金華的“確實(shí)得罪人”的表

白中可以看出來，無論是政府審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，只要是查錯(cuò)糾弊性質(zhì)的審計(jì)，審計(jì)人員都有著一種巨大的精神負(fù)擔(dān)，一種作出某種巨大犧牲的悲壯。尤其作為內(nèi)部審計(jì)人員，查不出問題害怕被領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為無能，查出問題又害怕被審計(jì)單位問罪，真是進(jìn)退兩難，如履薄冰。

但事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)部門和其他職能部門一樣，只是一個(gè)職能部門而已，并不掌握著生殺大權(quán)。內(nèi)部審計(jì)部門無論是做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，只是在執(zhí)行一種制度，并問題吧，呵呵，還要多向前輩門學(xué)習(xí)才是。

魚加熊：有理有據(jù)，不卑不亢！

視點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)與人斗，其實(shí)還是關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的人際關(guān)系，斗智斗勇不斗氣，斗氣就難以客觀。5．感嘆內(nèi)部審計(jì)推向前臺(tái)非是想和誰誰過不去。

可在我們很多企業(yè)中，這種正常的制度關(guān)系常常被理解為一種人際關(guān)系，你內(nèi)部審計(jì)部門從嚴(yán)查我就是與我過不去，你就是借機(jī)報(bào)復(fù)，就是要我難看，多大的事，你偏要寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，你是存心讓我難看，大家抬頭不見低頭見，你不給我面子，也別怪我對(duì)你不客氣，結(jié)果部門之間的關(guān)系越搞越僵，極不利于企業(yè)的和諧與穩(wěn)定。一個(gè)事件中，大家很容易對(duì)號(hào)入座地站到“得罪”與“被得罪”的位置上。大家缺乏對(duì)制度關(guān)系的認(rèn)知和尊重，不是以制度的眼光看事情，而是以人情關(guān)系。其實(shí)這是典型的以人情代替制度，究其根源，筆者認(rèn)為原因有二：

其一，是面子；其二，是遷怒。自從看了這個(gè)故事，我就一直在想，內(nèi)部審計(jì)人該不該做槍，要知道，無論是中國(guó)古代的槍，還是現(xiàn)在有子彈的槍，槍用不好，會(huì)很容易傷人的。內(nèi)部審計(jì)人到底該做什么？人類按使用工具和材料劃分時(shí)代，分為舊石器時(shí)代、新石器時(shí)代、青銅器時(shí)代……一直到今天的信息時(shí)代。但人們忽略了一個(gè)非常重要的時(shí)代，就是——橡膠時(shí)代，因?yàn)橛辛讼鹉z，我們坐的車才平穩(wěn)了，物器之間的接觸也減少了許多沖撞，它給我們帶來了一個(gè)平穩(wěn)、和諧的社會(huì)。其實(shí)任何一個(gè)人，任何一個(gè)企業(yè)，任何一個(gè)行業(yè)都要有這種橡膠的精神，尤其是在當(dāng)前還不被理解的內(nèi)部審計(jì)部門。如果能把領(lǐng)導(dǎo)給你的壓力自己吸

收消化，而不傳遞給自己的被審單位，即便是遭到被審計(jì)單位問罪，也會(huì)內(nèi)心無愧的。無論領(lǐng)導(dǎo)怎樣把自己當(dāng)槍使，內(nèi)部審計(jì)人如能堅(jiān)持做一塊不軟不硬的橡膠，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)和被審單位能做到不亢不卑，我想這樣的內(nèi)部審計(jì)是有為的，這樣的內(nèi)部審計(jì)最終也會(huì)有位的，同時(shí)這樣的內(nèi)部審計(jì)也是有利于企業(yè)的穩(wěn)定與發(fā)展的。

xiongying：在某種程度上，做一個(gè)負(fù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)很難；做一個(gè)有職業(yè)道德德內(nèi)審人員更難。我的感覺是“這個(gè)領(lǐng)導(dǎo)得罪人了”，他就是眾矢之的，槍打的出頭鳥。

licpavs0737：審計(jì)范圍、審計(jì)程序和審計(jì)報(bào)告的報(bào)送和最后的溝通似乎都有問題的。

審計(jì)要有計(jì)劃，不能因?yàn)槔峡偟囊痪湓捑蛯?duì)某個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。報(bào)告似乎也不應(yīng)該交常務(wù)副總裁審核的，最后覺得制訂處理意見似乎更不妥，這些好像不是內(nèi)審的事情吧。要是內(nèi)審成了打擊報(bào)復(fù)的工具，那可就麻煩了。借刀殺人啊，內(nèi)審人員怎么來保護(hù)自己看來又是一個(gè)研究課題了。

lyllsl：有時(shí)候，內(nèi)審人很難把握自己的命運(yùn)，離職除外！

Bingsir：內(nèi)審難做，尤其是大老板不支持，頂頭上司是個(gè)不懂內(nèi)審的人。

斑鳩：內(nèi)審嘛，看什么性質(zhì)的單位，對(duì)公的來說，也就一個(gè)擺設(shè)，一個(gè)道具，對(duì)私的來說，那還是有作用的，起碼有看家的作用

晴秋：沒有審計(jì)師喜歡被當(dāng)槍使。我們做內(nèi)部審計(jì)的，沒有一個(gè)希望做槍。一支槍，殺人的時(shí)候握在手里，不殺人的時(shí)候收進(jìn)柜子。而且到處得罪人。不是怕得罪人，我們做這個(gè)就不怕。但是，作為一支槍得罪人，連自己都不會(huì)理直氣壯。而是領(lǐng)導(dǎo)授意內(nèi)部審計(jì)人員以高于制度并非只有書面的才叫制度，慣例、潛規(guī)則也是一樣：要求的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，或者要求行政部門以高于制度的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處罰。這時(shí)候的得罪人，是原于制度的標(biāo)準(zhǔn)不一，而不是面子或者遷怒什么的。正因?yàn)樾姓恳彩怯X得不能理直氣壯，才會(huì)把責(zé)任推到審計(jì)頭上。這種事情，在國(guó)企、民企、外企里毫不罕見。

l y l l s l：誠然，沒人喜歡被當(dāng)槍使，當(dāng)制度形同虛設(shè)，人為刀俎我為魚肉之時(shí)，要想不做槍，是需要相當(dāng)?shù)闹腔酆陀職獾模x擇走人除外。無論領(lǐng)導(dǎo)怎么授意審計(jì)，或者要求行政部門怎么進(jìn)行處罰，但是審計(jì)報(bào)告確是被審計(jì)單位認(rèn)可了的，自己都認(rèn)可了的，還要向內(nèi)審人員問罪，我的理解就是面子上過不去，而遷怒于內(nèi)審。

晴秋：這里討論的案例給的信息很難完全充分。被審計(jì)單位認(rèn)可審計(jì)報(bào)告，和審計(jì)單位是否按照常規(guī)的尺度進(jìn)行審計(jì)是兩回事。看這個(gè)案例，我真的不太相信審計(jì)師是按照常規(guī)尺度進(jìn)行審計(jì)的。當(dāng)槍使不可怕，離開不是辦法。你不做，也一定會(huì)有人做。重要的是，審計(jì)師在做槍使的時(shí)候要知道什么是對(duì)的什么是錯(cuò)的。是否被當(dāng)槍使，我們無法控制。但至少在當(dāng)槍使的時(shí)候，不要以為自己是正義之箭。這樣才能在可能不被當(dāng)槍使的時(shí)候，做一個(gè)真正的審計(jì)師。另外，制度永遠(yuǎn)都不是解決問題的最終方案。制度是死的。如果中國(guó)人沒有對(duì)制度產(chǎn)生類似信仰的信念，沒有用的。

hhb111：現(xiàn)實(shí)如此，內(nèi)審的這種無奈與內(nèi)審人員的自我保護(hù)，是衡量?jī)?nèi)審人員經(jīng)驗(yàn)和應(yīng)變能力的表現(xiàn)。

水落：內(nèi)審部門的設(shè)置本身就有震懾的作用，但老是看不到他們打虎，震懾力也就沒有了。sfo_jt：其實(shí)不是誰被推出來了，應(yīng)該更多從制度建設(shè)、管理理念培養(yǎng)著手。制度建設(shè)方面要明確審計(jì)的檢查職能及管理職能。審計(jì)不能因?yàn)槟愁I(lǐng)導(dǎo)的指示就寫出怎樣的報(bào)告，首先審計(jì)本身要超脫就需要按制度辦事情。要做到一視同仁，這樣才會(huì)有權(quán)威性。第二，要確認(rèn)審計(jì)工作的重要性，建立審計(jì)人員的職業(yè)生涯制度。審計(jì)人員是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)警察，一方面自身的財(cái)務(wù)專業(yè)能力要求強(qiáng)，另一方面，審計(jì)人員還要配合做好管理工作，提出管理建議。審計(jì)人員工作一定時(shí)間后，根據(jù)其工作能力情況，進(jìn)行提升。安排到其最近審計(jì)過的企業(yè)中從管理工作，這樣也可以讓審計(jì)人員更好的專注于提高審計(jì)質(zhì)量，更客觀的反映審計(jì)結(jié)果，更深入到工作實(shí)際中，發(fā)現(xiàn)問題。

lyllsl：培養(yǎng)管理理念說得好，但是無論制度多么完善，審計(jì)人員只要做警察，就有被怪罪的可能！我認(rèn)為內(nèi)審應(yīng)做醫(yī)生而不是警察！警察與嫌疑犯很難站在一個(gè)水平線上對(duì)話！

荷敏儀：制度也是槍。任何人都知道，沒有規(guī)矩不成方圓。任一職能部門都是領(lǐng)導(dǎo)者手中的劃方圓的武器。我們無法選擇這個(gè)宿命，能選擇的只是忠實(shí)于作為武器的本份，做一把好槍而已。做槍很累，可是做刀做暗器做塑膠就不累？lyllsl：“本份”倆字說得好，即使不幸被當(dāng)成了槍，也要努力使自己做桿“本份”的槍。

dhan：對(duì)于審計(jì)工作而言，這個(gè)橡膠定律很成立。我在民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)工作中，切實(shí)體會(huì)到了被當(dāng)作槍使的滋味，但是，沒有辦法，只能硬著頭皮沖鋒在前，因?yàn)檫@是審計(jì)的使命呀。但是如果領(lǐng)導(dǎo)能真誠的給你依靠，就沒有必要擔(dān)心得罪人，畢竟你拿的老板給的工資。我就是這么考慮的，所以一直在支撐著。但是我也曾經(jīng)跟老板溝通過關(guān)于審計(jì)的目的，除了查錯(cuò)糾弊之外，重要的還是讓每一個(gè)員工都有一個(gè)管理的意識(shí)，審計(jì)不是揪誰的小辮子，而是通過審計(jì)捋順管理流程，讓公司有一個(gè)更規(guī)范的環(huán)境，保證更良好的發(fā)展。

【專家視點(diǎn)/EXPERT VIEWS】

本案例關(guān)注到審計(jì)引發(fā)的內(nèi)部除發(fā)給當(dāng)事人和審計(jì)人員帶來的人際困擾，案例來源于網(wǎng)友真實(shí)的經(jīng)歷，更讓其討論顯得熱烈和真切。我們可以看到，本案例中審計(jì)的開始就不能算是一個(gè)按審計(jì)計(jì)劃實(shí)施的項(xiàng)目，而是集團(tuán)副總裁巡視發(fā)現(xiàn)問題后要求的臨時(shí)項(xiàng)目。特別是該高層還給審計(jì)人員施加了影響，因此，審計(jì)報(bào)的獨(dú)立性和客觀性已經(jīng)受到嚴(yán)重影響。對(duì)于處于這樣外部環(huán)境下的審計(jì)人員，自己也知道這次是被當(dāng)槍使了，從敘述中看，審計(jì)人員事實(shí)上也主動(dòng)裝上了殺傷力很強(qiáng)的子彈于是我們寫了處理建議。

對(duì)于“審計(jì)報(bào)告是征求了被審單位意見的，我們所寫的審計(jì)問題也是你認(rèn)可了的”。審計(jì)師以這樣的表述回答，其實(shí)過于生硬，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)報(bào)告的認(rèn)可，不能也不應(yīng)成為審計(jì)師對(duì)自身審計(jì)報(bào)告客觀公正的尚方寶劍。現(xiàn)實(shí)中也常見，被審計(jì)單位對(duì)征求意見的回復(fù)不冷不熱，甚至誤導(dǎo)，當(dāng)你最終報(bào)告因之而失去水準(zhǔn)時(shí)，遭致被審計(jì)單位大反擊的案例。

從案例表述看，當(dāng)事人或許已經(jīng)自認(rèn)倒霉，但我們看到的是該公司的內(nèi)部審計(jì)還不是很成熟，特別是lyllsl的誰把內(nèi)部審計(jì)推向了風(fēng)口浪尖，引發(fā)的后續(xù)討論，更值得我們關(guān)注。作為內(nèi)部審計(jì)人，我們?yōu)榘咐械膶徲?jì)師經(jīng)受住本次審計(jì)后責(zé)難感到高興，但我們更愿意善意地提醒，內(nèi)部審計(jì)師，不是槍，也無需站到風(fēng)口浪尖，內(nèi)部審計(jì)師是企業(yè)的保健醫(yī)生。遇到責(zé)難，我們?cè)诔吻遄约贺?zé)任的同時(shí)，更要關(guān)注自身不足，不斷調(diào)整，不斷提升。

案例

九、任人不明——審計(jì)報(bào)告和審計(jì)人員遭到質(zhì)疑 2007年7月內(nèi)部審計(jì)版面熱議案例——審計(jì)報(bào)告和審計(jì)人員遭到質(zhì)疑，該案例講述了一個(gè)不成熟的審計(jì)部在一次經(jīng)營(yíng)情況和董事責(zé)任審計(jì)中所經(jīng)歷的尷尬，審計(jì)部門正是在不斷遭遇尷尬中成長(zhǎng)起來的，前車之鑒，后事之師。

【案例背景/BACKGROUND】

A集團(tuán)對(duì)B公司投資比例40%，為單一最大股東。根據(jù)集團(tuán)董事會(huì)要求，A集團(tuán)對(duì)B公司進(jìn)行2006經(jīng)營(yíng)情況和委派董事盡職審計(jì)。由于A集團(tuán)審計(jì)總監(jiān)因其它項(xiàng)目無暇分身，因此委派剛從公司外部審計(jì)師事務(wù)所跳槽而來的審計(jì)師申紀(jì)任組長(zhǎng)帶領(lǐng)其他兩名審計(jì)師執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)過程略去，審計(jì)報(bào)告初稿出來后，審計(jì)總監(jiān)僅翻閱了審計(jì)發(fā)現(xiàn)匯總便同意向被審計(jì)單位和委派董事提交審計(jì)報(bào)告征求稿。

難題：B公司總經(jīng)理電告審計(jì)總監(jiān)：我們認(rèn)為貴集團(tuán)對(duì)本次審計(jì)不夠重視，我們對(duì)審計(jì)報(bào)告不愿發(fā)表意見。下次審計(jì)，請(qǐng)一定親自來，并派水平高點(diǎn)兒的。委派董事給審計(jì)總監(jiān)發(fā)來Email：審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)備發(fā)揮什么樣的作用？一個(gè)月前公布的經(jīng)外部審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，公司盈利1.5億元，你們審計(jì)結(jié)果為1.48億元，是否需要調(diào)整賬簿？公司有關(guān)內(nèi)控情況、風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任應(yīng)由管理層負(fù)責(zé)，委派董事是否盡職，不能以此評(píng)估。

問題1：如此對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見的回復(fù)，你怎么面對(duì)？審計(jì)總監(jiān)斟酌再三，決定再次審查全部審計(jì)底稿，并研究審計(jì)報(bào)告。發(fā)現(xiàn)：

1、審計(jì)組使用申紀(jì)從事務(wù)所帶來的全套工作底稿進(jìn)行了全面財(cái)務(wù)審計(jì)，同時(shí)選取了采購和銷售兩個(gè)循環(huán)進(jìn)行了內(nèi)部控制測(cè)試但過于簡(jiǎn)單。

2、對(duì)B公司經(jīng)營(yíng)情況考核，A集團(tuán)并未在年初下達(dá)明確的辦法，董事會(huì)年初下達(dá)的預(yù)算在當(dāng)年3月份就因該公司重大經(jīng)營(yíng)范圍變動(dòng)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整而毫無意義，但未及時(shí)調(diào)整；此點(diǎn)由某審計(jì)師編制的審計(jì)底稿有詳細(xì)記錄和原因分析，但審計(jì)報(bào)告未見任何表述。

3、B公司總經(jīng)理和其他高管團(tuán)隊(duì)對(duì)董事會(huì)提出了激烈的批評(píng)，包括缺乏戰(zhàn)略眼光、干擾經(jīng)營(yíng)層日常管理，并提供了一些董事在經(jīng)理會(huì)議上的發(fā)言錄像，一些董事發(fā)給管理層的電子郵件。審計(jì)報(bào)告對(duì)此只字未提，對(duì)這些錄像和電子郵件，審計(jì)組未進(jìn)行任何核實(shí)和評(píng)論。

4、關(guān)于外派董事盡職問題的審計(jì)，以往與經(jīng)營(yíng)審計(jì)一并進(jìn)行，但單獨(dú)另行出具報(bào)告，由于申紀(jì)剛到，沒有研究以往類似審計(jì)的操作慣例，征求意見稿中合而為一了，有關(guān)董事盡職問題方面的發(fā)現(xiàn)和報(bào)告B公司總經(jīng)理也看到了。

問題2：對(duì)這些復(fù)核發(fā)現(xiàn)你將采取什么補(bǔ)救措施？對(duì)審計(jì)組如何要求？

審計(jì)總監(jiān)知道問題的嚴(yán)重性了，他正在考慮上述問題，偏偏不巧的是A集團(tuán)董事會(huì)向其詢問該項(xiàng)目的完成情況，得知正在征求意見時(shí)，說了聲好，并要求立即直接將征求意見稿交董事會(huì)。原來外派B公司董事之一提出辭呈，集團(tuán)立即準(zhǔn)備討論重新選派新董事問題。

問題3：假如你是審計(jì)總監(jiān)，你準(zhǔn)備怎樣提交這份審計(jì)報(bào)告？對(duì)于重新審查的發(fā)現(xiàn)問題你會(huì)修正報(bào)告嗎？

審計(jì)總監(jiān)認(rèn)為董事會(huì)要得緊急，就先直接將該征求意見稿未做任何處理報(bào)告給董事會(huì)，然后在報(bào)告旁邊加注：部分內(nèi)容須視回復(fù)情況調(diào)整。

問題4：董事會(huì)看到他們的審計(jì)報(bào)告會(huì)作何反應(yīng)？ 問題5：這次審計(jì)，A集團(tuán)審計(jì)部應(yīng)該怎樣考慮改進(jìn)工作？

【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】

一、存在問題討論中，網(wǎng)友尖銳地指出本次審計(jì)工作的存在問題。

伽菲：該次內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)了重大的偏差。首先審計(jì)使用事務(wù)所的全套審計(jì)底稿是不恰當(dāng)?shù)模瑫?huì)計(jì)師事務(wù)所的底稿一般是針對(duì)報(bào)表審計(jì)而設(shè)計(jì)的，不適用于內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該有針對(duì)性，這次的審計(jì)目標(biāo)不清晰，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)經(jīng)過審計(jì)，除非發(fā)現(xiàn)重大的錯(cuò)報(bào)，否則不應(yīng)是本次審計(jì)的重點(diǎn)，而在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)問題應(yīng)該是股東關(guān)心的主要方面，應(yīng)該在報(bào)告中表述。

Acclgq：不能說是一個(gè)成熟的審計(jì)部。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該是該審計(jì)部的一個(gè)常規(guī)業(yè)務(wù)，常規(guī)業(yè)務(wù)就應(yīng)該建立起審計(jì)工作操作規(guī)程，這個(gè)不是能用查看以前底稿代替的。所以，新來的審計(jì)師無從入手，總監(jiān)底稿復(fù)核盲目，唉，失敗是難免的！

aegis：聽上去是一個(gè)不知道要干什么活的人負(fù)責(zé)去干活了，一個(gè)不怎么明白自己責(zé)任的人負(fù)責(zé)復(fù)核和溝通了。

picaroon：

1、人，好的外部審計(jì)師不一定是好的內(nèi)部審計(jì)師，溝通能力、平衡能力、對(duì)業(yè)務(wù)的理解等等；

2、程序，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制。

燕子悠：審計(jì)計(jì)劃是如何做的？經(jīng)誰批？這關(guān)把不好，剛來的人負(fù)責(zé)就會(huì)出問題。

jinjin133：流程控制有問題，從這個(gè)例子來看，人對(duì)工作流程和工作要求不了解，沒有對(duì)以前的審計(jì)資料查看。領(lǐng)導(dǎo)審核把關(guān)不嚴(yán)，總要求別人內(nèi)控，審計(jì)部門自己的內(nèi)控誰審呢？

zhihui216：

1、審計(jì)總監(jiān)指導(dǎo)編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃或方案，本案例中無計(jì)劃編制，使得該項(xiàng)目從一開始就游離出總監(jiān)的掌控范圍。

2、新來的審計(jì)師并不熟悉公司業(yè)務(wù)，做審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是不恰當(dāng)?shù)摹倎淼膶徲?jì)負(fù)責(zé)人不轉(zhuǎn)變角色，而依靠事務(wù)所的底稿開展內(nèi)部審計(jì)工作，更是審計(jì)失敗的根本所在。

3、該審計(jì)部復(fù)核程序的完善和執(zhí)行值得商榷。

4、將經(jīng)營(yíng)審計(jì)報(bào)告和盡職審計(jì)報(bào)告合并提交征求意見稿，是一個(gè)基本性的常識(shí)錯(cuò)誤，引起被審計(jì)人的不滿也在情理之中。

5、總監(jiān)不將這樣一個(gè)存在諸多問題的意見稿重新落實(shí)，卻草草上交董事會(huì)，很有可能引來更大的暴風(fēng)雨。

青衣人： 這個(gè)審計(jì)項(xiàng)目失敗主要來自以下原因：第一，未明確審計(jì)目的；第二，未選取合適的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；第三，未在前期對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行背景調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；第四，缺少對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的過程監(jiān)控；第五，缺少審計(jì)報(bào)告的內(nèi)部評(píng)審。

xiongmeifu：整體來看該審計(jì)部還不夠成熟，導(dǎo)致出現(xiàn)種種問題，而最終難以收?qǐng)觥?/p>

1、前期為做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，和審計(jì)人員勝任能力的評(píng)估，未作好審計(jì)計(jì)劃和方案；

2、審計(jì)質(zhì)量控制程序很成問題；

3、對(duì)審計(jì)報(bào)告的嚴(yán)肅性、重要性認(rèn)識(shí)不夠，尚無定論的審計(jì)報(bào)告怎能隨便就遞交給董事會(huì)呢，叫人哭笑不得啊。

水落： 經(jīng)營(yíng)審計(jì)和董事盡職審計(jì)，剛到任的從外部審計(jì)轉(zhuǎn)過來的新人并沒能弄清應(yīng)該審什么、如何審、報(bào)告重點(diǎn)又是什么。又在缺乏指導(dǎo)的情況下，直接主導(dǎo)這個(gè)項(xiàng)目，難免工作質(zhì)量不高。

donmay：

1、審計(jì)總監(jiān)在對(duì)審計(jì)組成員的安排上，沒有取得與B公司總經(jīng)理的溝通，以消除其誤解；同時(shí)，安排剛?cè)肼毜耐獠繉徲?jì)師擔(dān)任項(xiàng)目組長(zhǎng)，沒有充分考慮其勝任能力。

2、審計(jì)總監(jiān)未能充分履行復(fù)核的責(zé)任，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)過程中采用的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)未能與被審計(jì)人取得一致。chery09：有不少工作是重復(fù)事務(wù)所的，不理解內(nèi)部審計(jì)意義。

scwyyf：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別很大，讓沒有內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人帶隊(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目是不合適的，且事后的質(zhì)量監(jiān)督和跟蹤沒有到位，影響了審計(jì)質(zhì)量。

woheni2006：沒有內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)歷，以為外部審計(jì)師過來就能獨(dú)當(dāng)一面，是愚蠢的。估計(jì)這個(gè)所謂的審計(jì)總監(jiān)內(nèi)部審計(jì)水平、對(duì)工作的態(tài)度有問題，一方面，自己就是外部審計(jì)師出身，可能比較迷信外部審計(jì)師。另一方面，自己其實(shí)也不知道內(nèi)部審計(jì)究竟應(yīng)該怎么做，否則不會(huì)委派一個(gè)不知道干什么活的人去干活。項(xiàng)目失敗也是必然的。損害審計(jì)的威信也是可能的。

qsyi1978：以外審的手法來做內(nèi)部審計(jì)，似有不妥；其次，A集團(tuán)審計(jì)總監(jiān)也存在過錯(cuò)，第一，他過于信賴申某的能力，在“審計(jì)報(bào)告初稿出來后，審計(jì)總監(jiān)僅翻閱了審計(jì)發(fā)現(xiàn)匯總便同意向被審計(jì)單位和委派董事提交審計(jì)報(bào)告征求稿。”第二，作為審計(jì)總監(jiān)，未認(rèn)真復(fù)核下屬工作，便同意簽發(fā)征求意見稿，其應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

二、承認(rèn)不足，立即改進(jìn)對(duì)于審計(jì)總監(jiān)目前的窘境，網(wǎng)友討論中也紛紛要求審計(jì)總監(jiān)面對(duì)問題，立即整改，并系統(tǒng)分析了審計(jì)總監(jiān)應(yīng)該吸取的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

伽菲：董事盡職報(bào)告中直接影響公司經(jīng)營(yíng)的方面也是內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告中反映的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與報(bào)表審計(jì)、董事盡職報(bào)告是出于不同審計(jì)目的進(jìn)行的，他們的發(fā)現(xiàn)可以在相互的報(bào)告中利用，但是出發(fā)點(diǎn)是不同的，所以本次對(duì)于上述情況，建議A公司的審計(jì)部根據(jù)三方面的審計(jì)情況，重新修正內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，再提交給董事會(huì)。

zhihui216：我覺得總監(jiān)在這個(gè)時(shí)候一定要把握的是，不要隱瞞審計(jì)部自身的問題，要誠懇的與集團(tuán)董事會(huì)、被審單位總經(jīng)理及董事進(jìn)行溝通，對(duì)必要事項(xiàng)追加審計(jì)。不管是外審還是內(nèi)部審計(jì)，質(zhì)量是生命，一個(gè)沒有質(zhì)量的報(bào)告不要妄想再去掩護(hù)它。

水落：一個(gè)成熟的人應(yīng)該是從敢于承認(rèn)不足開始的。審計(jì)部門對(duì)自身存在問題能夠以開放的態(tài)度來糾正，還會(huì)贏得尊重。內(nèi)部審計(jì)同樣要建立高標(biāo)準(zhǔn)的流程和制度，并保持高質(zhì)量的工作狀態(tài)，方能對(duì)被審計(jì)單位指點(diǎn)江山。

scwyyf：雖然事無巨細(xì)的審計(jì)工作流程不太現(xiàn)實(shí)，但是風(fēng)險(xiǎn)分析與審計(jì)計(jì)劃、過程控制、審計(jì)報(bào)告復(fù)核這些基本的流程必不可少，董事會(huì)需要是成熟的成品而不是半成品甚至是廢品。

kingcat：要善于把握審計(jì)策略和審計(jì)重點(diǎn)，要?jiǎng)e分外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的不同，不能硬搬外審程序與格式；把握審計(jì)的策略與重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)是合規(guī)性和經(jīng)營(yíng)性審計(jì)，對(duì)公司戰(zhàn)略的情況和內(nèi)部營(yíng)運(yùn)情況做為重點(diǎn)；將一些不在審計(jì)報(bào)告能反映的股東本身問題，可以通過審計(jì)總結(jié)形式，在集團(tuán)內(nèi)部溝通。

青衣人：被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告存在重大分歧，針對(duì)分歧點(diǎn)，審計(jì)部門應(yīng)該首先復(fù)查有關(guān)審計(jì)工作底稿，根據(jù)工作底稿，確定是否需要增加審計(jì)程序以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)。審計(jì)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)組，對(duì)選取的兩個(gè)循環(huán)重新進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試，并考慮是否增加新的內(nèi)控測(cè)試內(nèi)容；核實(shí)高管層提供的錄像和電子郵件。前述工作完成后，修正審計(jì)報(bào)告，經(jīng)營(yíng)審計(jì)和盡職審計(jì)的報(bào)告分別出，并加入內(nèi)控測(cè)試的結(jié)果、預(yù)算未修正、高管層對(duì)董事會(huì)的意見等內(nèi)容。盡可能向董事會(huì)提供修正后的審計(jì)報(bào)告。

scwyyf：應(yīng)該與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通后安排內(nèi)部審計(jì)工作。避免重復(fù)和盲點(diǎn)。既然是經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)，需要對(duì)比目標(biāo)預(yù)算或者考核指標(biāo)。如果沒有，需要詢證是否有非正式的，并對(duì)比。如果沒有，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中反映出來，以后便于改進(jìn)。委派董事審計(jì)，應(yīng)取得委派董事職責(zé)權(quán)限的書面說明。再對(duì)其是否盡職或者越權(quán)進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)。修改或者撤回報(bào)告對(duì)審計(jì)部門的形象不利。可以根據(jù)補(bǔ)充審計(jì)情況，出個(gè)董事盡職審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樵瓉淼膱?bào)告沒有錯(cuò)誤，只是不全。

【專家視點(diǎn)/EXPERT VIEWS】 本案例留給我們的更多的反思，別人的錯(cuò)失不是我們嘲諷的理由，而是警醒我們的鐘鳴。在當(dāng)前環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門地位上不去，作用發(fā)揮不出來，很大程度上與內(nèi)部審計(jì)部門不成熟有關(guān)，而在成熟的過程中，那個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門沒栽過跟頭？案例中那些個(gè)錯(cuò)誤，現(xiàn)在還在我們很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中上演著。網(wǎng)友donmay的回復(fù)很有水平，我們直接將他的回復(fù)作為我們對(duì)本案例的總結(jié)。

donmay：分析出現(xiàn)問題的原因后，審計(jì)總監(jiān)首先應(yīng)該與客戶B公司總經(jīng)理、董事作出相關(guān)的溝通和解釋，以取得_客戶的理解和諒解，同時(shí)進(jìn)一步爭(zhēng)求他們對(duì)于審計(jì)報(bào)告的意見，著手進(jìn)行全面的復(fù)核和修正。需要按照經(jīng)營(yíng)審計(jì)的目標(biāo)重新制定審計(jì)方案，并根據(jù)審計(jì)方案所規(guī)定的審計(jì)范圍、程序和內(nèi)容編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)過程中采用的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該爭(zhēng)求被審計(jì)單位或個(gè)人的意見，如果評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，應(yīng)與其一同開發(fā)并取得一致。A集團(tuán)關(guān)于董事盡職的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予以明確和公布。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的屬于集團(tuán)考核標(biāo)準(zhǔn)、制度不適當(dāng)或缺失的問題，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提出，以明確B公司經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任，更重要的是通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議推動(dòng)集團(tuán)內(nèi)控體系的持續(xù)完善。

審計(jì)組應(yīng)該關(guān)注、收集和驗(yàn)證審計(jì)過程中的信息，對(duì)高管對(duì)于董事會(huì)的評(píng)論應(yīng)予以高度的重視，并通過訪談、溝通、調(diào)查來驗(yàn)證信息的真實(shí)性，如果確實(shí)存在問題，應(yīng)客觀評(píng)價(jià)其影響并在審計(jì)報(bào)告中予以披露。盡職報(bào)告與經(jīng)營(yíng)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象不同，應(yīng)分別單獨(dú)編制審計(jì)報(bào)告。并且盡職報(bào)告涉及個(gè)人聲譽(yù)問題，審計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)_格保密。由于董事會(huì)急需這份報(bào)告，可以考慮將原報(bào)告、反饋意見及復(fù)核后的新發(fā)現(xiàn)、修正的意見，先通過口頭匯報(bào)的方式報(bào)告給董事會(huì)，以供其決策參考。同時(shí)，立即著手重新修正報(bào)告，并再次征求客戶意見，形成正式書面報(bào)告報(bào)送董事會(huì)。

審計(jì)總監(jiān)需要更深刻地理解內(nèi)部審計(jì)的職能，為企業(yè)決策和增值服務(wù)。

1、重視委托人及客戶的需求，針對(duì)不同需求在廣泛調(diào)查的基礎(chǔ)上制定審計(jì)方案，并且獲得批準(zhǔn)。

2、建立并執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制程序，以及審計(jì)人員績(jī)效考核制度。

3、理解人際關(guān)系，充分與客戶溝通。

4、保密。

5、制定新員工培訓(xùn)計(jì)劃，考核其勝任能力。

案例

十、迷霧重重——對(duì)一起舞弊調(diào)查案例的探討

【案例背景/BACKGROUND】

網(wǎng)友huojunshi，舞弊調(diào)查具體實(shí)際案例及相關(guān)問題請(qǐng)教

根據(jù)舉報(bào)及審計(jì)前期發(fā)現(xiàn)，報(bào)經(jīng)董事會(huì)授權(quán)后，對(duì)下屬某子公司總經(jīng)理進(jìn)行了舞弊調(diào)查。審計(jì)發(fā)現(xiàn)該公司總經(jīng)理上任后，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行了多家變更，有的據(jù)反映實(shí)際為該總經(jīng)理根據(jù)需要注冊(cè)，有的為該總經(jīng)理的親戚介紹，且財(cái)務(wù)結(jié)算方式異常，現(xiàn)金結(jié)算大幅增加。

舞弊調(diào)查開始后，對(duì)該總經(jīng)理上任期間的所有采購記錄與任前進(jìn)行了對(duì)比，根據(jù)采購項(xiàng)目，分供應(yīng)商對(duì)采購時(shí)間、賬期、結(jié)算方式、合同、經(jīng)辦人及領(lǐng)款人等要素進(jìn)行了整理分析。發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商變更異常，無相關(guān)變更支持文件；采購次數(shù)頻繁、供應(yīng)商過度集中；賬期明顯縮短；合同簽訂不規(guī)范；現(xiàn)金結(jié)算方式增加等跡象。依照分析，制定了首先對(duì)經(jīng)辦人員進(jìn)行詢問及調(diào)查了解，掌握基本事實(shí)后在對(duì)該總經(jīng)理進(jìn)行詢問的計(jì)劃。經(jīng)過數(shù)次的調(diào)查詢問、實(shí)地了解，以及艱難的對(duì)話，終于對(duì)事實(shí)進(jìn)行了基本認(rèn)定。該總經(jīng)理在上任后，對(duì)供應(yīng)商大量更換，種種跡象表明，從中牟利。現(xiàn)在事實(shí)調(diào)查階段基本完畢，調(diào)查結(jié)論應(yīng)該是通過采購業(yè)務(wù)中的不正當(dāng)操作，存在為個(gè)人牟取利益的可能。整個(gè)事件中，凸顯了集團(tuán)公司對(duì)下屬子公司的管理失控及該公司內(nèi)部控制體系的失效，主要存在的問題是：

1、集團(tuán)公司對(duì)下屬子公司在管理控制方面，未明確相關(guān)權(quán)責(zé)，未制訂相關(guān)支出控制程序，對(duì)管理模式不明確；

2、由于管理模式及組織結(jié)構(gòu)框架、權(quán)責(zé)的不明確，以及財(cái)務(wù)人員相關(guān)考核權(quán)限由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，使得總經(jīng)理對(duì)所有人員的利益有根本的影響，以至各方面控制程序失效；

3、財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)控制意識(shí)淡薄，對(duì)采購次數(shù)、賬期、結(jié)算方式的變動(dòng)不敏感，對(duì)發(fā)票、合同等憑據(jù)審核不嚴(yán)。

4、通過以上簡(jiǎn)短的說明，個(gè)人認(rèn)為仍需對(duì)調(diào)查結(jié)論、相關(guān)建議及糾正性措施進(jìn)行深化，請(qǐng)各位不吝指教。需補(bǔ)充說明的財(cái)務(wù)相關(guān)問題；

1、原供應(yīng)商的結(jié)算周期為一季度，現(xiàn)結(jié)算周期為半個(gè)月，明顯發(fā)生變化；

2、原結(jié)算方式基本為轉(zhuǎn)賬支票方式，現(xiàn)萬元以下的全部為現(xiàn)金結(jié)算，且領(lǐng)款人為本單位員工；

3、發(fā)票基本信息不全，如發(fā)票日期，對(duì)方的納稅人識(shí)別號(hào)碼等，財(cái)務(wù)審核未提出異議；

4、請(qǐng)各位進(jìn)一步分析財(cái)務(wù)控制過程，我本人也希望公正、客觀，但財(cái)務(wù)審核及控制總是有問題的。最新的調(diào)查進(jìn)展：已證實(shí)其中的供應(yīng)商法定代表人居然就是該總經(jīng)理自己。

爭(zhēng)議頗多的采購業(yè)務(wù)，一直被內(nèi)部審計(jì)同仁視為舞弊的重災(zāi)區(qū)，但是除了“秘密消息”似乎又沒有十分有效的檢查方法，檢查供應(yīng)商的工商登記資料是一條不錯(cuò)的審計(jì)手段，可是“道高一尺，魔高一丈”，很少有舞弊者這么明目張膽，交易的鏈條越來越隱形。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)疑往往會(huì)被采購人員信手拈來的理由無情擊破，更多的時(shí)間，我們的審計(jì)發(fā)現(xiàn)往往像霧像云又像風(fēng)，“個(gè)中玄機(jī)誰堪語，最是當(dāng)局迷惑人”。

【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】 一：調(diào)查結(jié)論是否適當(dāng)？

在最新的調(diào)查進(jìn)展匯報(bào)前供應(yīng)商法定代表人居然就是該總經(jīng)理自己，對(duì)于案例中的提及的調(diào)查結(jié)論，各方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)集中在審計(jì)結(jié)論的充分性，網(wǎng)友一致認(rèn)為目前的審計(jì)發(fā)現(xiàn)不足以支持審計(jì)結(jié)論，并從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各個(gè)方面提出了自己的疑問，建議報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)施進(jìn)一步調(diào)查程序。

vachel：有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論，是需要證據(jù)的，“可能”就可能是“莫須有”。再說了，發(fā)票“有問題”，可以把責(zé)任歸屬于管理的不善；應(yīng)付款周期“有問題”，可以說是供應(yīng)商因此可以給價(jià)格優(yōu)惠你能證明這個(gè)價(jià)格的利益流入總經(jīng)理的口袋嗎；結(jié)算方式“有問題”，可以說是方便交易等等。

xaybear：“調(diào)查結(jié)論應(yīng)該是通過采購業(yè)務(wù)中的不正當(dāng)操作，存在為個(gè)人牟取利益的可能”，審計(jì)的結(jié)論是一種可能嗎? cia40416矯健：作為內(nèi)部審計(jì)始終應(yīng)站在公正的立場(chǎng)上，審計(jì)人員需要站在對(duì)方的立場(chǎng)上考慮考慮。lweiyu6631：種種跡象表明，從中牟利？講有跡象，而沒有確認(rèn)牟利事實(shí)，恐怕不妥。不要講牟利跡象，就講已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的“不正常操作”，并說明其嚴(yán)重程度。建議移交紀(jì)檢部門進(jìn)一步查明是否存在牟利事實(shí)。

lx92188：我同意你“經(jīng)理營(yíng)私”的可能性大，但沒有有力的證據(jù)支持，再補(bǔ)充相關(guān)的證據(jù)。

1、“供應(yīng)商變更異常”能說明什么？不斷地追求質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的采購物資有錯(cuò)嗎？所以重點(diǎn)不是變更，而是變更后的采購質(zhì)與價(jià)的變化。

2、“無相關(guān)變更支持文件”如有制度審批則違反制度，否則，不構(gòu)成法律依據(jù)。

3、“采購次數(shù)頻繁”是否與需求成正比，是否積壓，如沒有則不能說明問題。

4、“供應(yīng)商過度集中”是否在定點(diǎn)供應(yīng)商范圍內(nèi)，是否進(jìn)行多家供應(yīng)商比價(jià)等等。

5、“賬期明顯縮短”不能說明是辦事效率提高嗎？

6、“合同簽訂不規(guī)范”主要看對(duì)公司是否造成損失，金額為多少？

7、“現(xiàn)金結(jié)算方式增加”主要看是否有相關(guān)的財(cái)務(wù)制度？

翱翔2008：你僅查明了原因或是跡象，所得結(jié)論欠證據(jù)。對(duì)集團(tuán)公司對(duì)下屬單位管理失控只是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的不可控風(fēng)險(xiǎn)，但要對(duì)以下幾方面進(jìn)行追查。

1、要進(jìn)一步核實(shí)采購價(jià)格是否公允以進(jìn)一步證實(shí)是否收取回扣；

2、是否有虛假的合同和虛構(gòu)的交易；

3、對(duì)于有重大疑點(diǎn)的合同和客戶要進(jìn)一步審查采購的相應(yīng)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)收到；

4、對(duì)期末存貨進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)。案例的最新進(jìn)展雖未對(duì)最終的審計(jì)結(jié)論提供更多的證據(jù)，但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，審計(jì)結(jié)論中有關(guān)“個(gè)人牟取利益”的部分是成立的。根據(jù)美國(guó)注冊(cè)舞弊檢查師協(xié)會(huì)的定義，職務(wù)舞弊是指通過故意濫用或誤用其所在組織的資源或資產(chǎn)來獲得個(gè)人財(cái)富增長(zhǎng)的職務(wù)行為，總經(jīng)理作為供應(yīng)商的法定代表人，這種利益關(guān)系不言自明。

二、財(cái)務(wù)人員有責(zé)任嗎？

關(guān)于案例中對(duì)財(cái)務(wù)責(zé)任的認(rèn)定：“財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)控制意識(shí)淡薄，對(duì)采購次數(shù)、賬期、結(jié)算方式的變動(dòng)不敏感，對(duì)發(fā)票、合同等憑據(jù)審核不嚴(yán)”受到了網(wǎng)友們的嚴(yán)重質(zhì)疑：

西窗暗雨： “ 對(duì)采購次數(shù)、賬期、結(jié)算方式的變動(dòng)不敏感”這句話說的一定要有證據(jù)，而且要從財(cái)務(wù)經(jīng)理正常情況下的敏感度考慮，不是以專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)了許多疑點(diǎn)來認(rèn)定，對(duì)一個(gè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人來說，這句話分量很重的。

xaybear：財(cái)務(wù)人員的考核自然是由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，其實(shí)就算是由總公司財(cái)務(wù)委派，也不能避免受地頭蛇的影響的，呵呵;總經(jīng)理對(duì)所有人員的利益有根本的影響并不是各方面控制程序失效的原因;對(duì)財(cái)務(wù)人員的指責(zé)過于激烈，而且不公正。

cia40416矯健：財(cái)務(wù)人員的考核由總經(jīng)理負(fù)責(zé)與由總公司財(cái)務(wù)委派是兩個(gè)概念，由總公司委派財(cái)務(wù)的情況下，財(cái)務(wù)人員也可能是總經(jīng)理考核，但是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的考核權(quán)不應(yīng)該全部在總經(jīng)理，派出單位也應(yīng)對(duì)其考核；財(cái)務(wù)人員因掌握的信息量有限，不可能對(duì)任何事物都很敏感，試想，審計(jì)人員也不是通過一系列的調(diào)查才發(fā)現(xiàn)的嗎？

wjw8981：對(duì)于采購財(cái)務(wù)參與洽談的制度有沒有，有就是沒執(zhí)行，沒有就不要說財(cái)務(wù)的問題，那應(yīng)該是采購部的問題，套用句話：女人何苦為難女人呀，指責(zé)別人也要真的有證據(jù).上任這么久，應(yīng)付周期變化的事情怎么一直沒有得到公司重視，是不是你們的考核指標(biāo)設(shè)計(jì)上有問題呀？mywb：其實(shí)，不能怪財(cái)務(wù)人員，既然考核財(cái)務(wù)人員的權(quán)力在總經(jīng)理手上，這樣的制度本身就有缺陷。

vachel：雖然說是對(duì)財(cái)務(wù)人員的關(guān)注無意擴(kuò)大化，但如果沒有對(duì)總經(jīng)理的有力證據(jù)，最終財(cái)務(wù)人員就只是替死鬼。這應(yīng)該不是審計(jì)的最重要目的吧。

關(guān)于子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的作為和總部對(duì)其的管理方式。探討的文章有許多，建議也不少。有一個(gè)據(jù)報(bào)道的現(xiàn)實(shí)是，美國(guó)的受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的CFO都會(huì)因?yàn)镃EO一個(gè)眼神、一個(gè)手勢(shì)而心領(lǐng)神會(huì)，要求一個(gè)無論是委派或由誰考核的子公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人做到什么，確實(shí)太難為她們了。總之，最重要的是拿出證據(jù)，拿出依據(jù)，然后直截了當(dāng)，否則，不僅可能冤枉人財(cái)務(wù)人員，還可能讓結(jié)果適得其反。

huojunshi：

1、發(fā)票有問題，順利通過財(cái)務(wù)審核，無任何反饋，難道責(zé)任僅是管理不善就可以了?財(cái)務(wù)審核人員沒有疏忽嗎？

2、對(duì)供應(yīng)商頻繁采用大額現(xiàn)金結(jié)算，僅是“方便交易”？財(cái)務(wù)結(jié)算的規(guī)定不遵守了？財(cái)務(wù)人員沒有責(zé)任？對(duì)財(cái)務(wù)人員的關(guān)注無意擴(kuò)大化，但客觀的講，確實(shí)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)審核程序進(jìn)行整改。盡管負(fù)有監(jiān)督管理的職能，財(cái)務(wù)在組織中始終是要服務(wù)于業(yè)務(wù)體系的，在監(jiān)督與服務(wù)的平衡較量中，服務(wù)往往優(yōu)于監(jiān)督，對(duì)于案例中提及的現(xiàn)象，除了“發(fā)票審核的問題”外，不能全部怪罪于財(cái)務(wù)，至于結(jié)算方式、付款賬期、供應(yīng)商變更等問題，更大程度上只是采購部門用于采購管理的一種工具，財(cái)務(wù)角度提供的建議往往沒有足夠的分量。

三、如何解決問題？

集團(tuán)管控模式，由于案例中并未提及該公司及集團(tuán)的整體情況，網(wǎng)友們并未展開予以討論；控制程序問題，網(wǎng)友們提出了部分關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的控制措施，值得參考。

cia40416矯健：集團(tuán)公司如何對(duì)子公司管理控制是個(gè)比較難以解決的問題，理論雖有之，具體實(shí)務(wù)中還是難以解決，歡迎有經(jīng)驗(yàn)的朋友分享經(jīng)驗(yàn)；我也感覺機(jī)制是最重要的，如果沒有權(quán)利制衡機(jī)制，難免孳生舞弊！CIA40416矯健)水落：發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，進(jìn)行了初步調(diào)查后，應(yīng)向更高管理層報(bào)告，后續(xù)的行動(dòng)需要得到批準(zhǔn)和支持，并考慮外部協(xié)助。)lweiyu6631：在管理方面提出具體建議，一是采購業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度如何完善的具體建議；二是財(cái)務(wù)考核可能不是最主要的問題，我了解有一個(gè)外企，他們規(guī)定財(cái)務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理的關(guān)系，一方面財(cái)務(wù)總監(jiān)由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)和進(jìn)行考核，另一方面規(guī)定總經(jīng)理對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)沒有任免權(quán)，同時(shí)規(guī)定財(cái)務(wù)總監(jiān)“有權(quán)不經(jīng)總經(jīng)理同意，直接向總部報(bào)告工作。這一條很重要，一方面可以牽制總經(jīng)理的胡作非為，另一方面也是給財(cái)務(wù)總監(jiān)一個(gè)壓力：既然已經(jīng)給了你直接報(bào)告全，如果你不報(bào)告就要承擔(dān)全部責(zé)任。

luoxi：從合同簽訂入手，大額采購合同的簽訂有沒有履行招標(biāo)，合同有沒有經(jīng)過談判，是否有多個(gè)部門參與？財(cái)務(wù)結(jié)算以及倉庫驗(yàn)收是否都附送合同副本？實(shí)質(zhì)性程序重點(diǎn)是：

1、關(guān)注合同價(jià)款結(jié)算相關(guān)的因素，財(cái)務(wù)結(jié)算是否嚴(yán)格按合同執(zhí)行？可以對(duì)同一物資不同時(shí)期的價(jià)格進(jìn)行波動(dòng)分析，如果波動(dòng)過大應(yīng)追加程序查明異常；

2、對(duì)每一筆結(jié)算都要比對(duì)合同，如與合同不符應(yīng)查明原因。

3、擴(kuò)大應(yīng)付賬款函證范圍，必要時(shí)直接向銷售方詢證。

4、對(duì)到貨數(shù)量、重量進(jìn)行檢查，特別是使用后的情況進(jìn)行調(diào)查，防止以次充好，個(gè)人從中牟利。

5、如果供應(yīng)商中個(gè)人非正規(guī)單位較多，則應(yīng)考慮是否可能人為增加采購環(huán)節(jié)，個(gè)人從中牟利，此時(shí)需進(jìn)一步調(diào)查該個(gè)人是否有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和相應(yīng)的實(shí)力，防止個(gè)人投機(jī)！關(guān)于集團(tuán)管理模式的問題，可參考內(nèi)部審計(jì)版面相關(guān)帖子：

1、母子公司管控109問

2、母子公司管控體系如果你是案例中的審計(jì)師，你的結(jié)論或許同本案例中的結(jié)論毫無二致，畢竟案例中還有許多背景資料未曾介紹，身處其中，我們也很難超越自己的視野。面對(duì)案例中提及的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論，內(nèi)部審計(jì)人獨(dú)特的職業(yè)敏感不難碰撞出更多思考火花，也正是這種火花會(huì)照亮我們朝著審計(jì)目標(biāo)越走越近。

案例

11、亡羊補(bǔ)牢—已結(jié)算工程款，事后審計(jì)核減如何追討

2009年3月內(nèi)部審計(jì)版面案例：已結(jié)算工程款，事后審計(jì)核減如何追討，由水落發(fā)起，立即得到廣大網(wǎng)友響應(yīng)，在視野改版之際創(chuàng)造了內(nèi)部審計(jì)版面又一波高潮。

【案例背景/BACKGROUND】

某地產(chǎn)公司的工程決算，除小型零星合同由審計(jì)部造價(jià)審計(jì)師審核外，其余全部外包給一些知名造價(jià)事務(wù)所進(jìn)行。該公司審計(jì)總監(jiān)前期參加了一個(gè)培訓(xùn)，了解到工程款決算審計(jì)委托造價(jià)事務(wù)所審核后很可能還有水分，公司往往為此多支付的工程款仍有15%-30%的空間。這個(gè)培訓(xùn)課給他猛擊一掌，他有一種如夢(mèng)初醒的感覺。原來公司多個(gè)負(fù)責(zé)造價(jià)審核的審計(jì)師陸續(xù)跳槽，并曾給他留有多封建議，請(qǐng)他一定要考慮對(duì)委外造價(jià)審核進(jìn)行復(fù)核，不然我們這些審計(jì)人員白養(yǎng)了，審些小合同，無關(guān)痛癢。他都認(rèn)為中介做的雙方認(rèn)可，有公信力，而未予考慮。現(xiàn)在想來那些部下倒是頗有見地的。審計(jì)總監(jiān)立即組織審計(jì)師對(duì)近期已經(jīng)結(jié)算的某小區(qū)15萬平米建安工程決算進(jìn)行復(fù)查，該工程由公司長(zhǎng)年合作的著名的建筑鐵軍承包，工程按期、保質(zhì)完成，并獲得當(dāng)?shù)厥袃?yōu)工程獎(jiǎng)杯，工程造價(jià)由審計(jì)部遴選的當(dāng)?shù)刈畲笠患以靸r(jià)事務(wù)所審核，核減了12%，項(xiàng)目工程款除應(yīng)予暫扣的質(zhì)量保證金外均已結(jié)清。

審計(jì)師審核中發(fā)現(xiàn)：部分工程存在定額套用錯(cuò)誤、部分變更簽證存在重復(fù)計(jì)算、個(gè)別設(shè)計(jì)變更未實(shí)施工程仍計(jì)算在內(nèi)、工程獎(jiǎng)勵(lì)條款錯(cuò)用省優(yōu)獎(jiǎng)市優(yōu)等情況，整體計(jì)算下來，經(jīng)核減的決算報(bào)告仍多算工程款1800余萬元，比例接近8%。審計(jì)總監(jiān)又將審計(jì)師的審核結(jié)果委托其在造價(jià)事務(wù)所的同學(xué)參謀了一下，確認(rèn)了該審核結(jié)果的可靠性。

審計(jì)總監(jiān)犯難了，數(shù)據(jù)出來了，結(jié)算已經(jīng)完結(jié)，該款項(xiàng)能與施工單位洽商，追回來嗎？ 【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】

一、目前審核結(jié)果怎么向公司高層報(bào)告？

sdlzf：審計(jì)師必須要向公司高層報(bào)告，“結(jié)算金額多出1800萬元，比例高達(dá)8%”，無論是從絕對(duì)額還是從相對(duì)比例來講，都超過了出內(nèi)部審計(jì)所容忍的重要性水平。至于如何向公司高層報(bào)告，還要從該公司工程結(jié)算的管理模式談起，首先要確定“除小型零星合同由審計(jì)部造價(jià)審計(jì)師審核外，其余全部外包給一些知名造價(jià)事務(wù)所進(jìn)行”這一管理模式是如何確定的？造價(jià)事務(wù)所是由誰來委托的？案例中可知，審計(jì)部參與了部分工程項(xiàng)目結(jié)算的審批流程，如果是審計(jì)部委托了外部中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，那么審計(jì)部應(yīng)該對(duì)外部中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)，至少應(yīng)負(fù)監(jiān)督之責(zé)，我們的問題出在機(jī)構(gòu)的選擇和工作質(zhì)量的監(jiān)督上；如果是其他部門委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)部也要承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任應(yīng)該是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足之責(zé)，我們的問題出在對(duì)此舉的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足或有估計(jì)但提示不足。至于如何報(bào)告，認(rèn)清自己的責(zé)任就容易了。

綠豆湯：該工程結(jié)算差錯(cuò)必須向公司高層匯報(bào)，實(shí)事求是。對(duì)審計(jì)部過分信任造價(jià)事務(wù)所、未對(duì)造價(jià)事務(wù)所審核結(jié)果進(jìn)行復(fù)核的事實(shí)進(jìn)行充分檢討。提出處理意見，挽回?fù)p失，取得公司高層的諒解他支持。cia40416矯健：我覺得出現(xiàn)此問題，要及時(shí)向公司高層匯報(bào)，挽回?fù)p失是關(guān)鍵。晴秋：實(shí)話實(shí)說。今天不提出來，早晚有人會(huì)發(fā)現(xiàn)。到時(shí)候更被動(dòng)。

魚加熊：首先應(yīng)當(dāng)說，這么大的金額，匯報(bào)時(shí)一定要匯報(bào)的，關(guān)鍵是匯報(bào)的時(shí)機(jī)和方式。但是不管怎么說，這個(gè)事件中，離職的下屬提示過，金額較大的損失出現(xiàn)了，審計(jì)總監(jiān)難逃其責(zé)。

hhy520格子花：實(shí)事求是，只是需要找準(zhǔn)時(shí)機(jī)向公司高層反映這個(gè)問題，一方面承認(rèn)自己的工作出現(xiàn)失誤，另一方面表現(xiàn)出正在改進(jìn)的積極態(tài)度。

zlh700326：我覺得出現(xiàn)此問題，要及時(shí)向公司高層匯報(bào)，挽回?fù)p失是關(guān)鍵。dh2005：這件事宜先單獨(dú)匯報(bào)，而且不宜將推翻既有結(jié)論作為目的。

yuyongmi：要實(shí)話實(shí)說，畢竟審計(jì)部在中介機(jī)構(gòu)報(bào)告出來后，未能盡職，進(jìn)行復(fù)核，況且審計(jì)部有這樣的力量，還有一點(diǎn)，如果不說，有違職業(yè)道德，錯(cuò)誤誰都可能犯，但如果道德有虧，則對(duì)已、對(duì)公司都不好交代。

zwl0112：匯報(bào)是肯定要匯報(bào)的，但是要考慮清楚怎么匯報(bào)，并且在匯報(bào)之前做全面的分析并且提出切實(shí)可行的解決方案。綜合網(wǎng)友意見，審計(jì)總監(jiān)不光要對(duì)此次審計(jì)結(jié)果及時(shí)匯報(bào)，同時(shí)要反省檢討過往在造價(jià)審核方面過分依賴中介機(jī)構(gòu)的一貫做法，獲得管理層對(duì)改變這一做法的支持。

二、如何進(jìn)行與施工單位的談判，并爭(zhēng)取收回這部分多結(jié)款項(xiàng)？

sdlzf：通常情況下，類似問題通過談判可收回款項(xiàng)的可能性不大，畢竟三方已對(duì)結(jié)算結(jié)果進(jìn)行了確認(rèn)。即使有可能，也不會(huì)要回全部的款項(xiàng)，施工單位總會(huì)有無數(shù)個(gè)理由與甲方扯皮，而此時(shí)的開發(fā)企業(yè)多數(shù)是抱著能要回一點(diǎn)是一點(diǎn)的想法來處理問題的，再加上有些開發(fā)企業(yè)同施工單位可能還會(huì)有特殊交易，被人揪了小辮，啞巴吃黃連，有苦說不出。比較明智的做法是找出差異明確的結(jié)算項(xiàng)目同施工單位談判，以收回工程款為首選，如果施工單位施工質(zhì)量尚可，還可許以繼續(xù)合作，在下次工程款中扣除。當(dāng)然了，如果雙方果然沒有特殊交易，對(duì)簿公堂也未嘗不可，至于以何理由起訴施工方，竊以為可遵循以下順序：設(shè)計(jì)變更未實(shí)施合同內(nèi)容未執(zhí)行，變更簽證重復(fù)計(jì)算，定額套用錯(cuò)誤。

綠豆湯：與施工單位談判前，要解決造價(jià)事務(wù)所。先與造價(jià)事務(wù)所談判，要求造價(jià)事務(wù)所協(xié)助，據(jù)理力爭(zhēng)與許以繼續(xù)合作結(jié)合使用，效果會(huì)更好，當(dāng)然多付款項(xiàng)不可能完全追回，追回一部分、工程保修款扣回一部分、下次工程款中扣回一部分。

cia40416矯健：我覺得如果款項(xiàng)已付收回的可能性不大，主要是以后防范為主，改變審計(jì)流程，避免同類問題發(fā)生，亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)不晚。不過我們的這部分工作是由被審計(jì)單位來完成的，一般在沒有審計(jì)之前不會(huì)把款項(xiàng)付完的，政府工程也是這樣控制的，我們路橋公司一般政府會(huì)撥款到80-85%，剩余款項(xiàng)審計(jì)后再撥，避免此類問題發(fā)生。

晴秋：用證據(jù)說話，如果以后施工單位還繼續(xù)合作，可以從以后的工程款扣除。如果施工單位不服，而審計(jì)部門理由充分，可以考慮扣掉質(zhì)量保證金，如果質(zhì)量保證金夠的話如果是民營(yíng)企業(yè)，這樣簡(jiǎn)單是可行的：。如果質(zhì)量保證金不夠，就起訴，法院會(huì)指派有司法鑒定的造價(jià)事務(wù)所出具審核意見。

魚加熊：從法律的角度來說，如果決算中施工單位、中介單位和開發(fā)單位都已經(jīng)簽字蓋章了，那是已經(jīng)生效的。除非掌握了施工單位和中介機(jī)構(gòu)傳統(tǒng)的證據(jù)，否則難以推翻的。但是，在實(shí)務(wù)中會(huì)有很多的變通方法。案例中提到，施工單位是合作多年的正規(guī)企業(yè)，開發(fā)單位的開工面積也很大，因此以今后的為砝碼，是可以與對(duì)方談?wù)劦模枰v道理而不是講法律。但就算是談下來了，第一不可能完全談下來，第二還是以今后的作為籌碼，所以公司必然會(huì)有一些損失的，只不過是明面還是暗地里罷了。hhy520格子花：看看能不能找到證據(jù)證明乙方、監(jiān)理、或中介機(jī)構(gòu)存在串通共謀的跡象，再擇機(jī)與乙方談判處理。

zlh700326：我覺得如果款項(xiàng)已付收回的可能性不大，只能在質(zhì)保金的范圍內(nèi)想辦法。dh2005：是否能追回一點(diǎn)工程款，不是內(nèi)部審計(jì)部的職責(zé)，當(dāng)然也不需要多操心這個(gè)事情。yuyongmi：不是還留了質(zhì)保金嗎，一般來說，一項(xiàng)工程至少留5%以上吧，如果比例更高就更好。找到承包商，指出中介機(jī)構(gòu)在決算審核中的錯(cuò)誤，與其交涉，爭(zhēng)取讓其主動(dòng)退回多結(jié)算部分工程款，曉以利害關(guān)系，不是與其有長(zhǎng)期合作關(guān)系嗎，地產(chǎn)商嗎，以后還是蓋房子，還是有工程，有許多的合作機(jī)會(huì)，告誡其不要貪目前小利。實(shí)在不行，扣下其全部質(zhì)保金，以挽回部分損失。如果一般公司就只有最后這一招了，扣下再說，爭(zhēng)取主動(dòng)。

zwl0112：如何跟這個(gè)施工單位關(guān)系比較好，而且誤差是確實(shí)有把握的，可以嘗試去談判，畢竟是長(zhǎng)期合作單位嘛。如果實(shí)在是談不下來，是不是就考慮找造價(jià)主管部門或者律師咨詢一下，是否可以通過起訴、仲裁等其他手段來解決。實(shí)在不行，就不付后續(xù)款項(xiàng)，讓施工單位反過來去法院起訴或申請(qǐng)仲裁，通過司法鑒定的手段來確定工程造價(jià)。當(dāng)然這是比較激烈而且準(zhǔn)備撕破臉的做法，目的只有一個(gè)就是盡量挽回?fù)p失，需要領(lǐng)導(dǎo)們綜合考慮各方面因素再做決策。回顧這部分討論，我們看到網(wǎng)友都認(rèn)為可以先考慮從質(zhì)量保證金中扣回一部分，并一致認(rèn)為需要與施工單位談判，對(duì)于收回該部分的款項(xiàng)，并沒有足夠的信心。部分網(wǎng)友支持談判不成，甚至可以尋求司法解決。

對(duì)于談判問題，很多網(wǎng)友認(rèn)為作為開發(fā)商必然還有以后的合作機(jī)會(huì)、施工單位具有高知名度者都給談判帶來可能，款項(xiàng)的追回是可以爭(zhēng)取的，包括質(zhì)保金抵扣但質(zhì)保金還得優(yōu)先用于質(zhì)量問題處理：直接要求施工單位劃回一部分、從其他合作項(xiàng)目現(xiàn)存或以后的：工程款中扣回，當(dāng)然還可以要求中介機(jī)構(gòu)視其責(zé)任承擔(dān)部分損失。這中間，造價(jià)事務(wù)所、監(jiān)理機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理人員必須協(xié)調(diào)，單靠審計(jì)部門是不行的。甚至有網(wǎng)友建議查找造價(jià)審核單位與施工單位串通作弊的依據(jù)，推動(dòng)司法解決，這個(gè)難度較大，但如確有其事，往往最能保障公司利益。

三、對(duì)審核單位怎么處理？

sdlzf：與施工單位談判的同時(shí)，必須考慮對(duì)審核單位的處理。出現(xiàn)以上問題的根源不大可能是由于中介機(jī)構(gòu)粗心所導(dǎo)致的，串通作弊的可能性極大，但由于此類交易取證的難度極高，只能對(duì)審核單位軟硬皆施。軟的方面：建議由審核單位出面參與對(duì)施工單位的談判，最好能追回多付的工程款，既往不咎；硬的方面：直接起訴中介機(jī)構(gòu)。國(guó)內(nèi)對(duì)注冊(cè)造價(jià)師的管理遠(yuǎn)寬松于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，根據(jù)慣例，如果起訴可能追回的最多只是咨詢費(fèi)的金額，造價(jià)工程師也最多是注銷其執(zhí)業(yè)資格，但起訴中介機(jī)構(gòu)會(huì)給中介機(jī)構(gòu)帶來嚴(yán)重的聲譽(yù)危機(jī)，畢竟咨詢市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，如果同甲方產(chǎn)生如此嚴(yán)重之摩擦，中介機(jī)構(gòu)的信任危機(jī)隨機(jī)產(chǎn)生，除非中介機(jī)構(gòu)大賺這一把就消失，畢竟，造價(jià)師才是事件的主人，圈子就這么大，職業(yè)道德是如此重要，誰會(huì)不重視？如此看來，軟處理會(huì)更好。

綠豆湯：對(duì)造價(jià)事務(wù)所，要求配合追討多付工程款，并提出賠償，否則對(duì)簿公堂。

cia40416矯健：我們是不用中介機(jī)構(gòu)的，因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)我們難以控制，并且審核人員被攻關(guān)的可能性很大，施工單位“不達(dá)目的不罷休”。對(duì)于此類問題我覺得可以通過對(duì)同一結(jié)算找不同單位來做，最后核對(duì)驗(yàn)證，但這會(huì)增加費(fèi)用，我還是不建議采用中介機(jī)構(gòu)，我認(rèn)為房地產(chǎn)結(jié)算關(guān)乎到房地產(chǎn)企業(yè)的成本支出，應(yīng)該是成本的核心，不應(yīng)該把這交給中介。所以我的建議是辭掉中介。

晴秋：那要看合同里怎么規(guī)定的了。但是，如果可以證明審核單位未盡嚴(yán)謹(jǐn)、盡職的義務(wù)，可以考慮起訴。

魚加熊：這個(gè)問題應(yīng)當(dāng)分兩步來看，以前和以后。對(duì)于以前的情況，需要看是什么原因，如果是開發(fā)單位和監(jiān)理單位的配合例如作假簽證、合同中沒有對(duì)取費(fèi)作出明確的限制、隱蔽工程記錄不力等，中介單位的責(zé)任會(huì)少一些；對(duì)于是套用定額錯(cuò)誤等明顯的問題，不管是中介單位主觀故意，還是水平不夠，都可以同對(duì)方進(jìn)行談判，最低將審計(jì)費(fèi)部分或全部收回還是可以的。但是，考慮到中介機(jī)構(gòu)的實(shí)力以及取得這個(gè)業(yè)務(wù)的社會(huì)關(guān)系，如要求對(duì)方全部賠償損失，或者采用法律手段，都是比較麻煩的，也很容易得不償失的。對(duì)于今后的中介機(jī)構(gòu)的選擇，可以通過招標(biāo)、審查、制定對(duì)方資深審計(jì)人員、約定違約金等方式進(jìn)行。但是，無論怎么約定，都不能作甩手掌柜，都需要開發(fā)單位的審計(jì)人員全程參與，并要求中介機(jī)構(gòu)將審計(jì)進(jìn)程、與施工單位的會(huì)議記錄等報(bào)開發(fā)單位備案。

hhy520格子花：要求審核單位作審計(jì)結(jié)果作出解釋，一般來說合同條款中應(yīng)有相關(guān)約定，如審核單位存在違約，至少審核費(fèi)用應(yīng)該相應(yīng)退回。如果有證據(jù)表明乙方、監(jiān)理及審核單位存在故意行為，則可通過法律手段一并解決問題。

zlh700326：質(zhì)保金的范圍外的損失由中介承擔(dān)，扣中介費(fèi)。

zwl0112：如果確實(shí)是因?yàn)樵靸r(jià)咨詢公司的原因造成誤差有那么大，必須按合同對(duì)其罰款，甚至可以起訴。一般來說，如果沒有甲方人員的指示，這么大的誤差，不是一個(gè)造價(jià)咨詢公司應(yīng)該犯的錯(cuò)。除了審計(jì)人員以外，造價(jià)咨詢公司還是應(yīng)該有自己的質(zhì)量控制體系的。其實(shí)熟悉造價(jià)審核的人都應(yīng)當(dāng)知道，該案例中審計(jì)部門復(fù)核出的問題，基本都是審核機(jī)構(gòu)不夠嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)而形成，因此很多網(wǎng)友直言，中介機(jī)構(gòu)極可能被施工單位公關(guān)了。對(duì)于審核機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門必須追究其審核責(zé)任，并根據(jù)合同要求審核機(jī)構(gòu)賠償。

四、審計(jì)總監(jiān)擬修正公司工程款結(jié)算流程，將工程決算審核報(bào)告的審計(jì)部復(fù)核通過作為最終結(jié)算的前置程序，這個(gè)想法能獲得你的支持嗎？

sdlzf：盡管不讓審計(jì)作為運(yùn)動(dòng)員的提法一直為現(xiàn)實(shí)派的內(nèi)部審計(jì)同仁所詬病，但在此案例中，如果我們參與了結(jié)算的審批過程，直接委托事務(wù)所對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行了結(jié)算審計(jì)，此刻我們都會(huì)倒吸一口涼氣，風(fēng)險(xiǎn)距離我們是如此之近，此刻您又會(huì)做何感想呢？

綠豆湯：修改公司工程款結(jié)算程序，將審計(jì)部復(fù)核作為最終結(jié)算的前置程序。從審計(jì)部來看，我認(rèn)為完全有能力做到。公司擁有具備造價(jià)審核的審計(jì)師，具備對(duì)事務(wù)所出具的審核報(bào)告再復(fù)核的能力。至于風(fēng)險(xiǎn)，我認(rèn)為是審計(jì)部門應(yīng)承擔(dān)的，也是可控的。_ cia40416矯健：我非常支持這種想法，我們目前就是這么做的，并且得到老板認(rèn)可。我認(rèn)為，現(xiàn)有被審計(jì)單位與施工單位結(jié)算，再由內(nèi)部審計(jì)對(duì)結(jié)算結(jié)果審計(jì)，個(gè)人認(rèn)為這不算是參與決算，而是獨(dú)立審計(jì)。

現(xiàn)在很多委托中介的審計(jì)都是按審減量收費(fèi)的，但是會(huì)產(chǎn)生造價(jià)審計(jì)所的利益和審核人員利益不一致的現(xiàn)象，施工單位一般都攻關(guān)審核人員，一般出手大方，送一萬元得到的好處絕非一萬元，甚至是幾十萬，所以這種激勵(lì)仍不能有效規(guī)避案例中現(xiàn)象發(fā)生。

審計(jì)部抽查是一種有效的方法，但如果采用委托中介的方式，單位審計(jì)部一般不會(huì)養(yǎng)水平太高的人員，這可能會(huì)導(dǎo)致方法抽查也不能產(chǎn)生有效性。

晴秋：不支持將工程決算審核報(bào)告的審計(jì)部復(fù)核通過作為最終結(jié)算的前置程序，因?yàn)檫@樣可能帶來巨大的工作量，而且將審計(jì)部置于非獨(dú)立的地位，同時(shí)審計(jì)師可能被腐化。我建議，修改審核單位的付款條件，可以按照審減比例，提高服務(wù)費(fèi)；要求審核單位定期輪換造價(jià)工程師；審計(jì)部定期抽查。

魚加熊：在實(shí)務(wù)中，確實(shí)有二次審計(jì)的存在，公司內(nèi)部先審一遍，再委托外部公司進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)外部審計(jì)的審計(jì)費(fèi)有特殊的約定。這個(gè)程序?qū)τ谑┕挝宦杂幸恍┎还疲绻谡袠?biāo)以前就明確好的，對(duì)方通常無話可說。審計(jì)總監(jiān)需要關(guān)注的事情更多，例如設(shè)計(jì)、招標(biāo)、采購、簽證、質(zhì)保金、合同樣本等，乃至組織框架的設(shè)計(jì)、流程的完善等；除了專業(yè)的審計(jì)以外，建議審計(jì)總監(jiān)參與成本控制的全過程，這樣子可以最大可能的將風(fēng)險(xiǎn)控制在事前和事中，并且對(duì)于事后的審計(jì)也可以在審計(jì)之前就可以有一個(gè)大致的判斷。hhy520格子花：立即著手改進(jìn)工程結(jié)算流程，加強(qiáng)審核、復(fù)審等監(jiān)控措施，避免犯同樣的錯(cuò)誤。zlh700326：必須修正公司工程款結(jié)算流程，審計(jì)部隨機(jī)抽查50%以上進(jìn)行復(fù)核，出現(xiàn)問題，扣罰中介。

dh2005：改進(jìn)的方法是，造價(jià)審核委外工作，由內(nèi)部審計(jì)部而不是預(yù)算部或其他什么部門：負(fù)責(zé)對(duì)接。

zwl0112：作為內(nèi)部來說，改進(jìn)結(jié)算的程序是必須的。但是，我覺得工程造價(jià)不是審計(jì)部門一個(gè)部門的職責(zé)，而是作為成本控制的關(guān)鍵，各個(gè)相關(guān)的工程招標(biāo)、材料采購、現(xiàn)場(chǎng)管理都應(yīng)該共同負(fù)責(zé)的。如果各個(gè)部門都對(duì)自己應(yīng)該負(fù)責(zé)的部分認(rèn)真做好了，整體來說不應(yīng)該有這么大的誤差。如果公司能夠配備工程造價(jià)人員的話，反過來建議在請(qǐng)外審之前先做內(nèi)部審計(jì)，一個(gè)方面大的明顯的錯(cuò)誤已經(jīng)解決了，另一個(gè)方面還可以節(jié)省審計(jì)費(fèi)用。

有沒有可能從審計(jì)管理的程序上來解決這個(gè)問題呢？_如，要求造價(jià)咨詢公司在收到資料以后先根據(jù)資料出具初審結(jié)果具體要求是可能的最低造價(jià)：交給審計(jì)部門后，審計(jì)部門再安排造價(jià)咨詢公司的審計(jì)人員和施工單位的人員見面。交換意見過程中，對(duì)于初稿的每一項(xiàng)調(diào)增都需要給審計(jì)部門一個(gè)合理解釋。另外，在選擇造價(jià)咨詢公司的時(shí)候只確定范圍，在收到送審資料之前不要確定哪個(gè)造價(jià)咨詢公司做哪一部分……當(dāng)然了，這個(gè)行業(yè)就是這樣的，不光是造價(jià)咨詢單位，難道單位內(nèi)部的人員就都可信嗎？我覺得工程造價(jià)的控制本來就是一個(gè)貫穿全過程的工作，光靠審計(jì)，就算是絕對(duì)正直的人也很難說一下把漏洞都堵住，只有整個(gè)這條線上的人都受控才有用。

yuyongmi：同意將工程決算審核報(bào)告的審計(jì)部復(fù)核通過作為最終結(jié)算的前置程序。畢竟我單位目前都是這樣操作的，雖說我們公司不是什么地產(chǎn)公司，但由于工業(yè)園建設(shè)，還是許多工程項(xiàng)目。案例討論讓我們看到工程結(jié)算環(huán)節(jié)，我們的內(nèi)部審計(jì)部大有作為，內(nèi)部審計(jì)更需要審視如何去實(shí)現(xiàn)這些作為。以下都是可以考慮的做法：

1、工程結(jié)算過程中審計(jì)部門要積極參與各環(huán)節(jié)監(jiān)督。

2、工程預(yù)算、決算的審核機(jī)構(gòu)選擇應(yīng)當(dāng)由審計(jì)部門負(fù)責(zé)遴選，或者監(jiān)督審核機(jī)構(gòu)的遴選過程。

3、工程決算委托外部機(jī)構(gòu)審核和公司內(nèi)部審計(jì)部門復(fù)核可能需要作為施工單位結(jié)算條款，當(dāng)然這可能難以獲得施工單位的同意，可以考慮的方式是對(duì)進(jìn)行審核的中介機(jī)構(gòu)工作進(jìn)展、質(zhì)量施加影響和監(jiān)督。

4、對(duì)工程款結(jié)算，明確約定中介機(jī)構(gòu)的決算審核報(bào)告未通過公司內(nèi)部審計(jì)部門的復(fù)核之前，工程款結(jié)算不能超過80%或其他適當(dāng)?shù)谋壤?/p>

第五篇：內(nèi)部審計(jì)

三、明確審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，拓展審計(jì)范圍

在國(guó)外先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)思想的推動(dòng)下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論已逐漸涉及以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，但實(shí)踐中我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍更多的局限于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的開展。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，我國(guó)絕大部分企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)工作范圍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍明顯狹窄，內(nèi)部審計(jì)工作仍以查防弊為主要工作，監(jiān)測(cè)重點(diǎn)主要限制在財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性上不能給管理層提供有建設(shè)性的改善建議。因此，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由查錯(cuò)防弊向績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計(jì)更多地參與到管理中，提供更多的咨詢服務(wù)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際工作中的轉(zhuǎn)型應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，即以加強(qiáng)過程控制、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)效益為目標(biāo)，將內(nèi)部審計(jì)工作滲透到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等各方面，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作范圍的擴(kuò)展有助于讓內(nèi)部審計(jì)人員能更主動(dòng)積極評(píng)價(jià)企業(yè)資源里用的經(jīng)濟(jì)性和有效性、內(nèi)部控制制度的健全性以及防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，協(xié)助管理層改善管理。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)應(yīng)從以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，轉(zhuǎn)為兼顧財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)、管理審計(jì)，向內(nèi)部控制評(píng)審、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等領(lǐng)域拓展，以為企業(yè)內(nèi)部管理、決策和效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)只有實(shí)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，才能適應(yīng)現(xiàn)階段企業(yè)管理的需要，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)提升企業(yè)管理水平、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的積極作用。

五、改進(jìn)審計(jì)手段，合理運(yùn)用信息系統(tǒng)

近年來，隨著信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，使得會(huì)電算化日益普及，審計(jì)信息化程度不斷加快，計(jì)算機(jī)審計(jì)已逐漸成為主流。然而，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)煤炭企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的應(yīng)用仍不太普及，使得我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作效率低下，準(zhǔn)確率不高，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。同時(shí)，由于當(dāng)前煤炭企業(yè)大多是跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，部分煤炭企業(yè)甚至將業(yè)務(wù)拓展到電力和房地產(chǎn)等領(lǐng)域，這些都對(duì)煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。面對(duì)當(dāng)前形勢(shì)，我國(guó)煤炭企業(yè)應(yīng)合理運(yùn)用信息系統(tǒng)，改進(jìn)審計(jì)手段，大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，積極推廣審計(jì)綜合管理信息系統(tǒng)軟件。運(yùn)用信息系統(tǒng)的各項(xiàng)功能能有效監(jiān)控與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)工作等的有效性，同時(shí)對(duì)企業(yè)資金流進(jìn)行密切跟蹤，幫助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，促進(jìn)事前、事中和事后審計(jì)工作效率的提高。創(chuàng)新審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計(jì)，審計(jì)信息化建設(shè)的加快，要求審計(jì)人員改進(jìn)審計(jì)方法、規(guī)范審計(jì)程序，以會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，以規(guī)范、準(zhǔn)確、效率為目標(biāo)，以流程為主線，重點(diǎn)解決好遠(yuǎn)程審計(jì)、在線審計(jì)和實(shí)時(shí)審計(jì)等問題，合理利用數(shù)字化審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)提供了可能性。跟隨信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)加快數(shù)字化審計(jì)，是當(dāng)前我國(guó)煤炭企業(yè)加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的趨勢(shì)。

一、新內(nèi)部審計(jì)手段

企業(yè)各業(yè)務(wù)部門在設(shè)計(jì)軟件系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在各個(gè)關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)預(yù)留“計(jì)算機(jī)控制”的設(shè)置，利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)行業(yè)務(wù)控制的自動(dòng)化、計(jì)算機(jī)化，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中防范，以減少審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)度，避免道德風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)部門則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步開發(fā)和利用審計(jì)軟件，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的比重。一方面，通過開發(fā)和利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)底稿等專門的審計(jì)軟件，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計(jì)操作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作效率。另一方面，實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督的有效結(jié)合，實(shí)施對(duì)審計(jì)對(duì)象的連續(xù)、動(dòng)態(tài)監(jiān)控，以保證審計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性。

二、完善監(jiān)督制約機(jī)制

在完善企業(yè)監(jiān)督制約機(jī)制中，一是要完善企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，建立健全領(lǐng)導(dǎo)行為約束機(jī)制。在國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)，要注重強(qiáng)化黨組織的保證監(jiān)督作用和職工民主管理。在公司制企業(yè)，要建立企業(yè)按法人治理結(jié)構(gòu)運(yùn)作的組織形式，發(fā)揮好股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用。在股份合作制企業(yè)，要建立與勞動(dòng)者的勞動(dòng)聯(lián)合和資本聯(lián)合相配套的決策體制。二是確立民主決策程序，加強(qiáng)企業(yè)的民主管理與監(jiān)督，鼓勵(lì)廣大職工參政議政。企業(yè)可以成立職工代表大會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的民主監(jiān)督委員會(huì)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有無違法亂紀(jì)行為，監(jiān)督企業(yè)有無侵犯職工代表大會(huì)職權(quán)和職工民主權(quán)利的行為。

三、強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)

在現(xiàn)代社會(huì)里，競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)也面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制以減少錯(cuò)誤和舞弊的一部分，它形成了決定如何管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，所以，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)對(duì)各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑥亩ＷC內(nèi)部控制的有效性。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，要考慮到企業(yè)日益變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，把企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)考慮進(jìn)去。

四、提高內(nèi)審人員素質(zhì)

建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。在國(guó)際上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不僅要求審計(jì)人員能夠熟練地掌握和運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，還要求審計(jì)人員了解現(xiàn)代公司、企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制和管理方式，具有對(duì)復(fù)雜多變的問題的理解能力與判斷能力，具備計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)信息的收集、監(jiān)控、分析與處理能力，從而能夠提供真實(shí)、正確、完整、有效的稽核信息，提供高質(zhì)量的審計(jì)業(yè)務(wù)。

一、配備專業(yè)審計(jì)人員

俗話說打鐵還需自身硬”做好內(nèi)審工作，首先要配備專業(yè)審計(jì)人員,適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高專業(yè)的審計(jì)人員是審計(jì)工作順利進(jìn)行的根本.企業(yè)應(yīng)挑選德才兼?zhèn)涞膶徲?jì)專業(yè)優(yōu)秀大 學(xué)生充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍、優(yōu)化隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)、提高學(xué)歷層次的同時(shí)重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)工作。通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備專業(yè)學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。”

二、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)重要標(biāo)志就是機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。一般地說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越大。根據(jù)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)的理想組織層級(jí)是隸屬于董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，直屬董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，地位較高，具有一定的權(quán)威性，另外，內(nèi)部審計(jì)所需的各項(xiàng)資源也可以得到保證。內(nèi)部審計(jì)人員有權(quán)出席、參加由高層或董事會(huì)舉行的與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)有關(guān)會(huì)議；內(nèi)部審計(jì)主管由董事會(huì)任免、考核業(yè)績(jī)和決定薪酬，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

三、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì) 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能作用的根本保證。按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬品德好業(yè)務(wù)精的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的目標(biāo)，通過加強(qiáng)政治思想工作使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)不斷得到提高，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。具體一是要嚴(yán)把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員入口質(zhì)量關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計(jì)崗位上來；二是要明確審計(jì)人員職責(zé)，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，審計(jì)部門是監(jiān)督部門，這決定了審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)應(yīng)該更高、審計(jì)紀(jì)律應(yīng)該更嚴(yán)。三是為規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為應(yīng)該制訂和完善相應(yīng)的廉政制度，從制度上來明確要求審計(jì)工作者，向社會(huì)作出廉政公開承諾，自覺接受社會(huì)各界的監(jiān)督。

四、建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，重視審計(jì)結(jié)果有了專業(yè)的、獨(dú)立的、高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)審計(jì)人員應(yīng)實(shí)行獎(jiǎng)懲機(jī)制，在審計(jì)過程中，要真正審出問題，或多或少會(huì)得罪一些人，獎(jiǎng)懲機(jī)制能夠激勵(lì)審計(jì)人員在審計(jì)過程中實(shí)事求是、秉公辦事。對(duì)審計(jì)的結(jié)果由單位一把手親自過問，拿出處理意見。并采取對(duì)應(yīng)措施，建立相關(guān)制度，在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中杜絕類似問題再次發(fā)生。真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理企業(yè)的目的。內(nèi)部審計(jì)提倡和實(shí)施適度參與經(jīng)營(yíng)管理過程，在參與中發(fā)揮內(nèi)審的優(yōu)勢(shì)。而適度參與不是要審計(jì)人員去直接組織經(jīng)營(yíng)，去實(shí)施具體的業(yè)務(wù)管理，而是通過這個(gè)程序及時(shí)連續(xù)地掌握被審單位的情況，收集實(shí)施分析性審計(jì)程序所需要的證據(jù)資料，并與被審單位溝通交流，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的目的，從而加 強(qiáng)企業(yè)管理。4.2.1更新觀念

首先，需要產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)，并使之成為現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)必要組成部分。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)生存和健康發(fā)展的重要保證，不是可搞可不搞，而是必須要搞。其次，現(xiàn)代管理需要內(nèi)部審計(jì)人員充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，努力實(shí)現(xiàn)從監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)審向服務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)審的轉(zhuǎn)變：對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其真實(shí)性、正確性表示意見；內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)單位的決策、計(jì)劃、方案的可行性，內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建議，將服務(wù)意識(shí)慣穿于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、咨詢的全過程，并應(yīng)充分發(fā)揮咨詢職能在內(nèi)部審計(jì)中的作用，以促進(jìn)企業(yè)不斷完善自我約束機(jī)制，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要而有序發(fā)展。

4.2.2完善組織形式 內(nèi)部審計(jì)隸屬于誰，即受誰的領(lǐng)導(dǎo)，這在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我們應(yīng)借鑒西方國(guó)家企業(yè)的做法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織形式進(jìn)行改革，即在公司制企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)由董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；在未實(shí)行公司制的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)由企業(yè)主要負(fù)人總經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo)；對(duì)于“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下的中央直屬企業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部審計(jì)可實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、自成體系”體制下的逐級(jí)派駐制，以解決“檢查難、報(bào)告難、處理難”的三難問題。4.2.3提高從業(yè)人員素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍廣、知識(shí)寬、政策性強(qiáng)，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有較好的知識(shí)結(jié)構(gòu)，必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)，特別要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)稅、市場(chǎng)營(yíng)銷、寫作及計(jì)算機(jī)知識(shí)的定期培訓(xùn)和審計(jì)人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計(jì)人員敏銳的洞察力和判斷力，同時(shí)輔以管理審計(jì)師考核或考試制度。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)多元化，應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，建立起一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。另外，在機(jī)制上、制度上保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。可從社會(huì)上聘請(qǐng)外審人員參與企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目，以保證審計(jì)的高度獨(dú)立性。

4.2.4建立健全法制基礎(chǔ)

作為構(gòu)成審計(jì)體系的三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，國(guó)家審計(jì)有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)，民間審計(jì)以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為法律依據(jù)，而在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)卻缺乏高級(jí)的法律規(guī)范來指導(dǎo)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，只有審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》一項(xiàng)部門法規(guī)。當(dāng)前，伴隨轟轟烈烈的“審計(jì)風(fēng)暴”，國(guó)家審計(jì)受到前所未有的重視，民眾將其視為反腐倡廉的利器，而民間審計(jì)的建設(shè)成績(jī)也是有目共睹的。我國(guó)有必要制定專門的《內(nèi)部審計(jì)法》，從法律上確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，而由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定并頒布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，從實(shí)務(wù)上具體指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程。4.2.5靈活運(yùn)用審計(jì)方法

隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展，原來舊的審計(jì)方法顯然不滿足要求，應(yīng)力求在審計(jì)方法上不斷創(chuàng)新。在審計(jì)過程中，要選準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和事項(xiàng)，找到切入點(diǎn)從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地運(yùn)用審計(jì)方法，多角度地分析問題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理的信息，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面積極進(jìn)行探索，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路，拓展和延伸審計(jì)的廣度和深度，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對(duì)信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計(jì)的效率和效果。4.2.6強(qiáng)化從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部管理審計(jì)工作的具體執(zhí)行者和操者。強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)控制和防范內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有至關(guān)重要的作用。在審計(jì)的計(jì)劃階段，要認(rèn)真評(píng)估管理控制的控制風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)的實(shí)施階段，要依法收集和認(rèn)定審計(jì)證據(jù)，并且盡最大努力保證審計(jì)證據(jù)的客觀性、合法性和充分性；在審計(jì)的報(bào)告階段，對(duì)審計(jì)意見的表達(dá)應(yīng)當(dāng)留有余地，避免使用絕對(duì)化的語言等。

一、建立健全煤炭企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)。

根據(jù)審計(jì)法及國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備內(nèi)審人員,不但要配備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、職責(zé)和權(quán)力。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)也要保持其穩(wěn)定性,要使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個(gè)職能機(jī)構(gòu)。

二、更新觀念 正確認(rèn)識(shí)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)由“被動(dòng)審”到“要求審”的轉(zhuǎn)變;實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)地接受審計(jì)人員的審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員的轉(zhuǎn)變。廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性,提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位。

三、配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。

隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展,就要求審計(jì)人才隊(duì)伍不僅要有財(cái)會(huì)知識(shí)人才,還要具有經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、土木預(yù)算、電子計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)人才。因此必須選拔政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員充實(shí)到審計(jì)崗位中來,使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn),拓展內(nèi)審人員的知識(shí)面提高審計(jì)工質(zhì)量。

四、轉(zhuǎn)變審計(jì)工作思路，提高審計(jì)成果利用價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從本煤炭企業(yè)的實(shí)際出發(fā),把審計(jì)的重點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)控制度和提高經(jīng)濟(jì)效益,有利于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)。內(nèi)審人員也應(yīng)依據(jù)自身專業(yè)知識(shí)和技能,對(duì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和判斷,并提出切實(shí)可行的解決辦法和措施,積極取得企業(yè)單位主要行政負(fù)責(zé)人的工作支持，變事后審計(jì)為事前、事中審計(jì),同時(shí)也必須聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全以及實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià),提高審計(jì)成果利用價(jià)值。綜上所述內(nèi)部審計(jì)是基于本單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理的需要產(chǎn)生和發(fā)展起來的,為實(shí)現(xiàn)本單位目標(biāo)提供幫助。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,它在煤炭企業(yè)管理中的地位越來越顯著,作用也越來越重要。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)目標(biāo),圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)履行監(jiān)督職責(zé)，提出改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的合理化建議,提升企業(yè)價(jià)值,更好地為企業(yè)服務(wù)。

五、明確并認(rèn)真執(zhí)行煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任 1.煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé), 應(yīng)依法審計(jì),嚴(yán)格

遵守中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的其他定。要忠于職守, 堅(jiān)持原則，客觀公正, 實(shí)事求是, 廉潔奉公。

2.煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須遵循保密性原則, 慎重地使用所獲取的資料, 不得泄露被審單位的商業(yè)秘密。

3.煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎, 審計(jì)證據(jù)必須充分可靠, 真實(shí)地披露所了解的審計(jì)重要事項(xiàng)。

4.內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)回避。以上內(nèi)容是內(nèi)部審計(jì)制度的核心內(nèi)容, 規(guī)范地實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì), 可以充分發(fā)揮煤炭企業(yè)集團(tuán)公司的約束機(jī)制, 實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部控制, 保證集團(tuán)公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。