第一篇：內部審計流程

內部審計五大流程包括審前準備、審計實施、審計報告、后續審計和成果運用。審計方法不僅僅是取證方法，而且是一個完整的體系。審計人員與被審人員都有各自的心態表現，審計人員應及時掌握被審人員的心態，并適時調整自己的心態，恰當運用審計方法，以便能做好審計工作。

一、審前準備工作

(一)整體內容框架

(二)主要工作 編制年度審計計劃應該關注的因素。

單位組織年度內經濟工作的中心問題；單位組織重大政策措施落實情況及存在的問題；經營管理中存在的突出問題和難點問題；群眾普遍關注或反映強烈的熱點問題；以往審計發現的比較突出、影響較大的問題；具體審計項目先后順序安排；審計資源(人員數量、審計耗時與審計經費)的合理分配；后續審計的必要安排。

項目審計計劃的內容。

審計目標；審計范圍；重要性；審計風險評估；審計小組構成；審計時間分配；專家與外部審計工作結果的利用等。

審計前的調查內容。

經營活動情況；內部控制設計與運行情況；財務會計資料；重要合同、協議及會議記錄；上次審計結論、建議及后續審計執行情況；上次外部審計意見等。

審計方案的內容。

具體審計目的；具體審計方法和程序；預定執行人及執行日期等。

審計通知書的內容。

被審計單位及審計項目名稱；審計目的；審計范圍；審計時間；被審計單位應提供的具體資料和必要協助；審計小組名單；審計機構及負責人簽章和簽發日期。(附件包括：被審計單位承諾書、被審計單位提供資料清單、審計文書送達回證。

二、審計實施工作

(一)整體內容框架

表2 審計實施工作的整體內容框架

(二)主要工作

控制測試。

控制測試內容包括內部控制健全性測試與有效性測試。

健全性測試是評價被審計單位各項業務活動是否建立了內部控制制度；各項內部控制制度是否符合內部控制的基本原則(全面、制衡、成本效益、權責利對稱)；控制環節是否設置齊全；關鍵控制點是否存在；控制強點與控制弱點。

有效性測試是評價內部控制系統布局是否合理，有無多余和不必要的控制；關鍵控制點是否發揮作用；內部控制目標是否達到。

控制測試方法有：詢問相關人員；檢查內部控制生成的文件和記錄；觀察被審計單位經營活動；重新執行有關內部控制(穿行測試)；功能測試。

穿行測試(waIk-through test)：檢查一項業務從頭至尾的處理情況，以確認控制程序是否認真執行。一般采用順查法。從憑證開始查到登記入賬為止。

功能測試：查明制度執行是否發揮了控制作用，還要進行功能分析。注意是否存在多余制度(不經濟、無效率、管理混亂)。

實質性測試。

實質性測試內容包括業務活動效益性測試和財務收支合法性測試。測試種類有分析性程序、交易測試、余額測試和列報測試。測試方法是：詢問、觀察、檢查、監盤、函證、分析、計算。

實質性測試中關于重要性原則判斷的考慮：

(1)絕對數。把某一特定金額作為重要性水平，而不考慮經營規模或業務量的大小。

(2)以錯報金額占相關賬戶金額的百分比來比較判斷錯報是否重要。

(3)以錯報金額占利潤的百分比來比較判斷錯報是否重要。

(4)以錯報金額占資產的百分比來比較判斷錯報是否重要。

(5)錯報的性質(違法、舞弊)而不考慮金額大小。

審計工作底稿與審計日志。

審計工作底稿是審計業務的具體記錄，其內容包括：被審計單位名稱；審計事項名稱；審計事項期間i審計事項描述與結果記錄；審計結論；執行人姓名與執行日期；復核人員姓名、復核日期與復核意見；索引號及頁次；審計標識。審計工作底稿應實行多層次復核。

審計日志是審計人員行為的過程記錄，其內容包括：審計事項名稱；實施的審計步驟與方法；審計查閱的資料名稱和數量；審計人員的專業判斷和查證結果；其他需要記錄的情況。

中期審計報告。

中期審計報告是指在審計過程中發現重要問題。及時傳達給高層管理者和被審計單位，以便他們迅速采取行動，糾正失誤，減少損失。中期報告可以是書面也可以是口頭，可以是正式報送也可以是非正式報送，非常靈活。

三、審計報告工作

(一)整體內容框架

(二)主要工作

審計報告。

審計報告基本要素包括：標題、收件人、正文、附件、簽章和報告日期。正文內容有：審計立項依據、審計目的、審計范圍、審計重點、審計標準、審計依據、審計結論、審計決定、審計建議等。附件包括對審計過程和審計發現問題的具體說明、被審計單位反饋意見。審計報告重點說明：披露發現的情況，說明在什么方面出問題；對發現的情況進行描述。說明為什么出問題；提出改進建議。說明應采取什么整改措施；反映被審計單位意見與行動計劃。

審計報告基本類型：一是滿意(肯定、積極)審計意見；二是大致滿意但有例外的審計意見；三是不滿意(否定、消極)審計意見。

審計報告修訂路徑：

審計報告草稿→審計人員修訂→審計組長修訂→部門經理修訂→審計經理修訂→被審計單位提出意見→領導審核→正式定稿以待發送。

審計交流。

審計交流包括：征求反饋意見、審計建議、審計整改、審計決定等。審計交流對事不對人，圍繞問題開展細致、深入的交流。

四、后續審計工作

(一)整體內容框架

(二)主要工作 后續審計中的三方職責。

審計人員職責：對被審計單位給予充分尊重，不把具體糾正措施強加給被審計單位；采取合適的方法確定被審計單位對審計發現是否采取了恰當的行動；向高層管理者報告其后續審計中的判斷和評價；實施后續審計時盡量避免對被審計單位正常業務的影響。

被審計單位職責：配合、協助審計人員的后續審計工作；對審計報告作出及時、全面的回復并對報告中提到的缺陷采取切實有效而持續的糾正措施：向審計人員和高層管理者匯報糾正行動取得的進展，并提出在糾正方法上的不同意見；選擇最恰當的糾正方法。

高級管理層職責：監控后續審計過程，鼓勵被審計單位對審計報告作出回復；評審被審計單位的糾正措施。考慮其充分性和有效性；避免干涉內部審計人員的后續審計工作。

制定后續審計政策。

后續審計政策的制定必須做到：表明政策中的各項聲明均得到企業最高權力層支持并以書面形式載明；政策應發給所有管理層的主管；要求被審計單位在一定時限內對審計人員的發現和建議作出書面回復；要列示審計人員、被審計單位和高級管理在后續審計中的職責。

后續審計工作底稿。

后續審計工作底稿包括：被審計單位對審計報告的書面回復；與被審計單位就回復中提到的糾正措施、存在缺陷進行探討的回函：報告專遞信和討論有關審計報告事項的信函復印件；后續審計會議、電話備忘錄以及文件審查、計算的書面資料；發送給被審計單位的其他信件、備忘錄。

后續審計報告。

后續審計報告一般包括：審計目的；以前審計報告中的審計發現和建議；糾正措施；審查結果；被審計單位的審計回復；后續審計發現；后續審計評價。

擴散審計。

擴散審計是針對被審計單位以外的其他部門是否也存在相同問題開展的審計工作，檢查其是否也開展了同步后續審計。

五、成果運用工作

(一)整體內容框架

(二)主要工作

建立完善的審計公告與通報制度。積極爭取高級管理層和各個被審計單位的支持。審計結果公告與通報工作必須加強。立項必審，審計必糾，結果必告。責任必糾。建立糾錯機制

完善一項制度，教育一批干部。審計政策建議能夠得到適當管理層的肯定、采納和應用，形成制度和政策，以達到防弊、興利與增值的目的。

審計成果運用的具體體現：組織內部高層管理者對審計意見和建議的批示；職能部門對審計建議的采納；相關責任人的移送處理。

審計成果運用=高層批示+部門采納+移送處理+建立健全政策與制度=防弊、興利、增值。

六、主要審計方法的運用

傳統審計方法往往被認為是審計取證方法，包括檢查、監盤、詢問、查詢、函證、計算、分析性復核等方法。其實這是片面的，審計方法是一個體系，包括書面資料審閱方法、客觀實物證實方法、審計調查方法、分析判斷方法、審計溝通方法、審計寫作方法與制度設方法等。

(一)書面資料審閱方法 核對法。核對記賬憑證與原始憑證(內容、數量、日期、金額等)、核對憑證與賬簿(日期、會計科目、金額、方向等)、核對明細賬與總賬(期初余額、本期發生額、期末余額)、核對賬簿與報表、核對報表與報表。審閱法。審閱會計資料完整、齊全、正確；審閱經濟活動真實、合法、合理。

復算法。小計、合計、乘積、余額，通過復算發現差錯。

比較法。實際與計劃比較、本期與前期比較。通過比較發現差異。

財務分析法。比率分析法、趨勢分析法、賬戶分析法與賬齡分析法。

(二)客觀實物證實方法 盤點法。采取恰當的盤存方式，包括突擊式盤點(現金和貴重物品)與預告式盤點(一般物資)；選擇合適的盤點時間，在營業或工作開始之時與之后；健全有關手續，明確有關責任。調節法。通過調節確認結賬日財產實物的實存數。鑒定法。聘請信譽好有影響力的專家，對專業事項進行鑒定。

(三)審計調查方法 觀察法(賬外信息法)。觀察法是“跳出”會計資料，從“賬外”捕捉信息的審計調查方法。該方法沒有固定格式，應處處留心，見機行事。靈活多樣。詢問法。審計工作要創造相互理解、相互信任的和諧氣氛。審計人員要面帶微笑，語言甜美。存在的問題大多數是由管理引起的，而管理的缺陷既有決策層和管理層的原因。也有具體實施人員的原因。審計人員最好的辦法是引導被審計人自己分析、自己找缺點，避免主觀假設、倉促下結論，要充分體會被審計人的意圖、目的和困難，客觀分析缺陷形成原因，淡化雙方的對立情緒，在感情上與被審計人產生共鳴。提問時應注意技巧，善于傾聽、耐心傾聽。函證法。函證對象的選擇主要關注關聯方、往來單位、銀行、賬戶余額大小，加強函證過程的控制。審計會議法。參加人員包括高層、中層管理人員，紀檢、監察人員，被審計當事人和代表群眾。加強審計前、審計中、審計后三維立體的會議溝通。問卷調查法。問卷涉及規定動作與自選動作調查，注重對各部門、各環節風險因素的調查。現場走訪。詢問+觀察=現場走訪。了解業務細節。列出訪談提綱。避免錄音，創造相互信任的氣氛。

(四)審計分析判斷方法

審計是一種高智商的工作，經常要運用取證、判斷、推理來核定事實，在一定程度上審計與被審計之間是一種智慧的較量。審計判斷是審計人員根據專業知識和經驗，通過識別和比較，對審計事項和自身行為所做的估計、斷定或選擇。審計判斷具有目標性、主觀性、經驗性、風險性和連續性。

審計判斷的方法主要有： 直覺判斷法。直接判斷法是審計人員運用已有的知識結構對當前需要判斷的事項作出分析和推論。是建立在審計人員豐富的實踐經驗基礎之上的。比較判斷法。比較判斷法是審計人員運用類比的原理，把需要判斷的項目與類似的項目進行對比，從而分析其差異的判斷方法。歸納判斷。歸納判斷是從個別特殊事件中推出一般結論的審計判斷方法。現代審計中，審計人員通過抽樣，從總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據樣本測試結果推斷總體特征。演繹判斷。演繹判斷是從一般原理出發推演出個別結論的思維方法；從一般法律法規、會計原則和審計準則的要求，針對具體經濟業務推斷出具體業務是否合法、公允的結論，是從一般到特殊的判斷方法。

(五)審計溝通方法

按照溝通環節可以分為：

事前溝通包括下發審計通知書、張貼審計告示、座談會等；事中溝通包括個別談話、資料交流、意見交流等；事后溝通包括結果溝通、審計報告意見征求、管理建議書、審計決定書、審計通報等。按照溝通方式可以分為：

口頭溝通有詢問、會談、調查、討論、會議、征求意見等；書面溝通有問卷調查、審計通知書、內外審計協調報告、管理建議書、審計報告等。

溝通主要類型有：

語言溝通(書面語言和口頭語言)、非語言溝通(肢體行為、眼神與動作)、人員溝通(審計人員與相關人員溝通，主要方式是傾聽)、組織溝通(審計部門與上、下、左、右、內、外等部門溝通)。

(六)審計寫作方法 運用主動語態。例如：“審計決定沒有被管理當局執行”改為“管理當局沒有執行審計決定”。運用通俗語言。例如：“采購部門把業務上的低效率歸咎于因預算資金欠缺而造成的人員缺乏。”改為“采購部門認為。由于雇不起采購員，他們完不成采購任務。”

語句和段落要短小。例如：“這些金額，即招待費、禮品費用、其他服務成本是可以免除的。”改為“這些金額是可以免除的，包括招待費、禮品費用、其他服務成本。”

盡可能使用圖表以增強趣味性、可讀性和靈活性。

(七)制度建設方法(約束與激勵)預防性控制制度。

預防性制度是事前控制，把錯誤與舞弊消滅在萌芽狀態。例如：授權批準、職責分離、雙重控制、付款前審核、招標投標。

檢查性控制制度。

檢查性制度是事中控制，把已經發生和存在的錯誤檢查出來。例如：實物盤點、實地觀察、編制銀行存款調節表、相關單據核對、預算執行控制、成本控制。

糾正性控制制度。

糾正性制度是事后控制。把由檢查性控制揭露出來的問題進行控制。例如：考核與獎懲。

補償性控制制度。

補償性制度也是事前控制，是針對某些控制環節的不足或缺陷而采取的控制措施。補償性控制的目的是要排除損失、錯誤和舞弊。例如：崗位輪換、不定期盤點、突擊檢查等。

指導性控制制度。

預防性制度、檢查性制度和糾正性制度是為了預防、檢查和糾正不利的結果。指導性控制是為了實現有利結果而采取的控制，主要由管理層進行。

七、被審計人員心態剖析

(一)配合心態(服從心態)

熱情接待，積極配合，大力支持，提供資料，全面、真實回答。服從審計結論。

(二)雙重心態

表面積極，過度熱情，態度和藹，展示清白，背后設法抵制各種審計。

(三)規避心態(抵觸心態、對抗心態)

不主動配合，不理不睬；不提供資料，不配合，不回答問題；避重就輕，百般抵賴；推卸責任，對抗到底。

(四)防范心態

認為審計是挑毛病、專門挑刺的行為，查出問題會影響單位聲譽、影響領導個人發展前途，因此對審計人員不信任，心存防范。

(五)應付心態

對待審計既不積極配合，也不阻撓反對。按照規定程序進行，不冷不熱，聽之任之，任其審計，應付了事。

(六)厭煩心態

被審計單位業務繁忙。疲于應付各種檢查和審計，對審計產生厭煩心態，因而不積極配合。

(七)干擾心態

轉移、隱藏非法資產；拖延、拒絕執行審計決定；人情溝通、權力介入、利益交換；對審計結論提出不恰當質疑。

(八)從眾心態

被審計單位對于審計整改意見持觀望態度。“同類型問題，其他部門怎樣整改我們也效仿。”

(九)僥幸心態

總認為自己可能不被審計到，即使抽查到了。也不一定就查出問題；即使查出問題，也不一定處理和追究責任。

八、審計人員心態剖析

(一)沖動心態

審計人員對審計項目了如指掌。熱切期待，胸有成竹，躍躍欲試，心情激動。

(二)畏難心態

審計人員對審計項目預期艱難，被審計單位阻力大，心理壓力大，對自己的審計能力產生懷疑。

(三)拖延心態

鑒于審計對象與審計環境的復雜性，審計人員難以自拔。不知所措。審計人員出于審計責任考慮，往往拖延時間。

(四)速成心態

審計人員對面對熟悉的審計項目急于求成，厭煩急躁，單憑主觀判斷和經驗判斷，不注意變化了的新情況。

(五)對抗心態

審計人員在審計實施過程中，主要是在面對重大實質問題和原則問題時，與被審計單位人員形成對立情緒，原則性有余而靈活性不足。

(六)批判心態

對待任何被審計事項，總是以批判眼光看待。總認為不真實、不合法；總認為被審計人員在欺騙，沒有提供全部真實資料。

(七)放松心態

審計取證結束，問題已經查清，大功已經告成。不考慮審計結論的溝通，不考慮審計報告的寫作和處理意見的提交。萬事大吉，徹底放松。

(八)恐懼心態

由于審計項目給審計人員自身帶來的人身安全、職位升遷、人際關系等方面的影響而產生恐懼。

(九)憂慮心態

對待查出的問題，能認真分析單位組織存在的風險，憂慮重重，責任心強，先天下之憂，考慮深層次的體制、機制與制度問題。

審計人員應該及時掌握被審計人員的心態，并適時調整自己的心態，運用恰當的審計方法做好審計工作。

第二篇：內部審計流程

內部審計程序

前言：根據當前集團的管控模式，以及審計部人員配置及崗位設置情況，考慮到外部審計因素，為更好發揮現有的審計資源效率，滿足審計需求，本版內部審計程序綜合財務審計和內控審計進行制定。

一、總體分析性復核程序

內審人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，調查異常變動及這些重要比率或趨勢與預期數額和相關信息的差異，快速地了解審計對象的經營管理狀況和財務特征，確定具有潛在審計風險的重點領域，確定對重要經濟業務和會計科目實施真實性檢查的時間、范圍等。分析性復核程序模板詳見附件一。

二、具體內部審計程序 1．通用審計程序

（1）核對各明細賬（日記賬）金額與總賬金額及報表項目金額是否相符，在各明細賬底稿中標識“賬表是否相符：√或×”。（2）抽取憑證核查時，查看原始憑證內容完整合法合理、賬務處理正確、記賬及時、金額加計無誤、付款有授權批準、不屬跨期收支事項、收付款單位名稱核對一致等，如不符合，在抽憑底稿中注明不符原因。

2．庫存現金審計程序

（1）獲取期間內財務主管監盤或抽盤庫存現金的盤點表復印件，并檢查盤點表內盤點差異、白條抵款及簽字完整性等。

（2）通過訪談了解公司有無有關現金庫存限額和定期存入銀行的規定；復核現金日記賬中的每日現金余額，與規定作比較。

（3）訪談出納，了解收入現金是否開具收據，獲取現金收據記錄，檢查現金收據連續編號情況。

（4）會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現金，編制“庫存現金盤點核對表”，檢查庫存現金與現金日記賬余額是否相符并注意如下事項：①突擊盤點；②出納人員或現金保管人員自行盤點，審計人員監盤；③存放在不同地點的庫存現金應同時盤點，以防止互相挪用；④備用金是否錄入科目、是否存備用金領用無審批；⑤是否存在白條借支、是否存在坐支、是否存在營業款未及時繳存銀行導致資金沉淀等；⑥注意保險柜內的現金是否全部納入盤點，了解保險柜內的其他物品；⑦實地觀察出納室情況，判斷是否存在安全隱患。

（5）判斷抽取現金收支憑證，①有無現金收據附件，收據上是否加蓋現金收訖章；②付申請單上是否有現金付訖章；③是否存在非財務人員開具票據并收款的情況；④是否存在大額支付現金現象。

3．銀行存款審計程序

（1）獲取期間所有賬戶銀行余額調節表及銀行對賬單，檢查是由出納以外的人員定期編制，檢查是否存在長期未達賬項的真實性，是否存在長期閑置賬戶？零余額賬戶是否銷戶？。

（2）獲取期間“銀行支票登記簿”并實地監盤空白支票，檢查登記是否連號、是否存在跳號使用的情況、內容是否填寫完整？抽樣追蹤到具體的作廢支票，查看其是否被良好的保管，支票上有作廢字樣？空白支票是否保存于公司保險柜內、空白支票是否連號、是否對空白支票預蓋印鑒？

（3）盤點銀行定期存單、檢查是否存在質押、擔保情況？

（4）詢問出納支票印鑒保管情況，注意支票印鑒（財務專用章及個人名章）是否分管？（5）檢查空白支票的銀行帳號與公司銀行賬簿上的帳號是否相符，如不符，可能存在私開帳戶私設小金庫的原因。

（6）獲取期間銀行（包括網上銀行）開戶、銷戶記錄文件（內部及外部批件）。（7）獲取網上銀行操作協議，詢問網上銀行支付業務操程序，檢查是否實施了有效崗位分離？

（8）詢問收支兩條線專用收支帳戶，檢查相關銀行明細賬執行情況。（9）抽查大額銀行存款收、支的原始憑證。4．交易性金融資產（限理財產品）審計程序

獲取期末理財產品申請單，抽查相關申購憑證，審核其授權審批及風險情況。5．應收票據（限銀行承兌匯票）審計程序

（1）獲取應收票據盤點表，檢查是否定期或不定期由保管以外人員進行監盤？（2）獲取“應收票據備查簿”，檢查其內容登記是否完整、是否存在逾期票據、是否存在已貼現票據（可能性不大）、領用簽字的完整性，核對其是否與賬面記錄一致。（3）監盤庫存票據（必須看到票據原件），并與應收票據登記簿的有關內容核對，檢查票據的背書是否連續？

（4）重點抽取非關聯方票據憑證，檢查收取對方收據是否齊全？ 6．應收賬款審計程序

（1）獲取每月對賬報告及賬齡分析報告，檢查財務人員是否定期對帳及分析欠賬情況，逾期賬齡是否按規定程序進行處理？

（2）獲取信用額度清單，檢查是否每年調整一次，是否按規定授權批準（部門與人員的分離）？

（3）分析應收賬款明細及抽取相關憑證，檢查是否執行信用政策，包括超范圍、超金額、超期限、超審批權限等？

（4）檢查期末余額的“業務內容”，是否有不屬于商品、勞務等結算業務的債權，如有，實施進一步程序。

7．預付賬款審計程序（1）獲取超過3個月的預付賬款對帳單及月度預付賬齡分析報告，檢查財務人員是否定期對帳、定期報告？

（2）分析預收賬款明細及抽取相關憑證，檢查是否按合同約定預付項款（不允許合同外預付款）？

（3）詢問賬齡較長（一般為一年以上）的預付賬款，檢查其購貨合同的相應條款判斷預付賬款掛賬時間是否正常（可結合存貨、工程的結算周期判斷期限的合理性）？（4）檢查期末余額的“業務內容”，是否有不屬于商品、勞務等結算業務的債權，如有，實施進一步程序。

8．其他應收款（備用金、員工借款、押金等）審計程序

（1）獲取每月對賬報告及賬齡分析報告，檢查財務人員是否定期對帳及分析欠賬情況，逾期賬齡（借款1個月、備用金1年）是否按規定程序進行處理？

（2）判斷抽取憑證，檢查借款審批是否符合規定，包括預算申請、審批權限（含轉借審批）、歸還期限等。（3）檢查期末余額的“業務內容”，是否有不屬于備用金、員工借款、押金以外的款項，如有，實施進一步程序。

9．存貨審計程序（SAP管理）

（1）詢問生產管理的大致流程（或被審單位提供流程資料）、生產車間、庫房設置情況。

（2）獲取合格供應商名單，檢查是否定期評價、更新，是否獲相應審批，抽取其中的供應商檔案進行檢查是否符合標準（不合格的供貨商列入名單），隨機抽取采購發票，查看是否全部從列入名單的供貨商處采購。

（3）抽取區間外購存貨清單，檢查是采購合同、請購單、驗收單、入庫單是否齊全（據合同辦理驗收入庫手續），同時檢查單據簽字審批、單據連續編號、崗位分離情況。（4）抽取區間物領出庫明細清單，檢查是否依據生產計劃（生產性物料）、授權審批單（非生產性物料）辦理領料出庫，同時檢查單據簽字審批、單據連續編號、崗位分離情況。

（5）抽取區間半成品、成品入庫明細清單，檢查是否根據生產計劃、檢驗報告接收半成品及成品，入庫手續是否完善。

（6）抽取區間成品出庫明細清單，檢查是否根據發貨通知單發貨，出庫授權批準及單據簽字的完整性（倉庫管理員和運輸人員/客戶的簽字）。（7）獲取存貨盤點表，檢查是否定期盤點，并獲取存貨盤點盈虧調整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因，查驗管理部門審批文件。

（8）詢問月度盤點組織工作或取得被審計單位存貨盤點計劃，了解盤點范圍、方法、人員分工及時間安排并做出記錄評價。

（9）實地抽盤存貨，賬賬核對、賬卡（貨位卡）核對，賬物核對，關注差異、殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及存貨保管的現場管理（防火、防水、分區設置，貨位標識等）。10．長期股權投資（全資控股）審計程序

（1）檢查內長期股權投資增減變動的原始憑證，并查驗其變動的原因及授權批準手續（相關投資協議或合同及董事會批準投資的決策文件）。

（2）獲取被投單位驗資報告及工商變更登記資料，審閱是否與投資協議等規定。（3）審核長期股權投資核算是否符合《企業會計準則》。11．固定資產審計程序

（1）獲取期間新增固定資產明細清單，檢查其《設備購置申請單》、《采購合同》、《驗收單》及報關文件是否齊全、是否有批準的預算、是否按規定招標、驗收是否符合規定，入賬時間是否正確。

（2）查驗有關所有權證明文件，確定固定資產是否歸客戶所有，包括：房屋產權證、土地使用權證及機動車登記證和車輛行駛證等，關注有無抵押、質押、擔保、查封、凍結等權利受限制事項。

（3）獲取固定資產卡片賬（臺帳），核對其金額是否與固定資產明細賬一致，檢查臺賬的完整性與及時性。

（4）檢查在建工程轉入的固定資產的竣工決算報告、移交驗收報告，與在建工程相關記錄核對相符。

（5）獲取期間減少固定資產明細清單，檢查《資產變動申請表》經授權批準情況，是否正確及時進行賬務處理。

（6）獲取存固定資產點表及盤點報告，檢查是否定期盤點，并獲取盤點盈虧調整和損失處理記錄，檢查重大盤虧和損失的原因，查驗管理部門審批文件，關注固定資產狀況及存放地點的一致性。

（7）詢問盤點組織工作或取得被審計單位固定資產盤點計劃，了解盤點范圍、方法、人員分工及時間安排并做出記錄評價。

（8）實地觀察資產狀況（結合已獲取的資產清單），查驗是否存在閑置、報廢資產。12．在建工程審計程序

（1）檢查在建工程項目、規模是否經授權批準，對重大建設項目，取得有關立項批復、建設許可證、施工許可證、征地批復、可行性報告，工程預概算，等資料。

（2）獲取工程施工合同、設備購置合同，檢查是否招標，招標是否符合規定。（3）檢查本期在建工程增加數的原始憑證是否齊全，是否經授權批準，會計處理是否正確，關注：①對購置的貨物按合同約定已經運達并經驗收合格，或者是工程進度已經完成但尚未及時辦理價款結算的，檢查有無按合同約定或進度增加當期工程實際支出和應付款項；②工程物資是否直接計入“在建工程”核算。

（4）獲取工程計量支付管理臺帳、審查計量的完整性及履行合同付款情況。（5）獲取工程結轉資料，審查工程決算審價報告、工程價款結算清單、驗收資料是否完備。（5）到工程現場實地觀察完工進度，檢查是否存在已達到預計可使用狀態，但尚未辦理竣工決算手續仍列于在建工程，13．工程物資審計程序

（1）獲取工程物資臺賬，檢查是否對工程物資有效管理。

（2）抽取憑證，檢查工程物資交接手續及工程負責人的簽字確認，檢查是否已加上該原材料不能抵扣的進項稅，檢查采購合同、發票、貨物驗收單等原始憑證是否齊全，檢查其是否經過授權審批。

（3）實地檢查工程物資，確定其是否存在，并觀察是否有呆滯、積壓物資。14．無形資產審計程序

（1）檢查新增無形資產的權屬證書原件、非專利技術的持有和保密狀況等，并獲取有關協議和董事會紀要等文件、資料，檢查無形資產的性質、構成內容、計價依據、使用狀況和受益期限，確定無形資產是否存在，并由被審計單位擁有或控制。

（2）檢查本期購入土地使用權相關稅費計算清繳情況，與購入土地使用權相關的會計處理是否正確

15．長期待攤費用審計程序

檢查本期增加長期待攤費用的原始憑證，查閱有關合同、協議等資料，檢查會計處理是否正確。

16．應付票據（銀行承兌）審計程序

（1）獲取應付票據備查簿，核對應付票據備查簿記錄是否與票據購買記錄一致，是否應付票據變動明細表相符？

（2）取得銀行承兌匯票保證金支付要求的合同，核對應付銀行承兌匯票余額與其他貨幣資金存出保證金是否相符？

17．應付賬款審計程序

（1）獲取應付賬款賬齡分析報告，檢查財務人員是否定期出具？

（2）檢查應付賬款長期掛賬的原因（貨物存在質量問題，與供應商發生經濟糾紛而掛賬的，虛假業務形成的負債、虛設賬戶隱匿的利潤，債權人破產清算、債務重組債權人豁免債務未及時進行賬戶處理等原因），做出記錄，18．預收賬款審計程序

（1）獲取預收賬款賬齡分析報告，檢查財務人員是否定期出具？

（2）檢查預收賬款長期掛賬的原因（不確認不開票收入來逃避納稅、有關的銷貨合同、倉庫發貨記錄、貨運單據和收款憑證，檢查已實現銷售的商品是否及時轉銷預收款項等）。

19．應付職工薪酬審計程序

（1）抽查應付職工薪酬的支付憑證，授權批準是否符合規定？（2）應付職工薪酬貸方發生額累計數與相關的成本、費用等賬核對一致，檢查其核算的完整性？

（3）詢問個人所得稅的計算繳納情況，結合應付職工薪酬中包含項目檢查個人所得稅是否漏交？

20．應交稅費審計程序

（1）獲取經稅務機關蓋章確認的增值稅、所得稅、營業稅申報表，核查申報表期末的應交數和客戶的賬面數是否一致？

（2）測算各種稅的應交稅費，并與賬面數實際發生數核對一致。21．其他應付款審計程序

（1）獲取其他應收賬款賬齡分析報告，檢查財務人員是否定期出具？

（2）檢查期末余額的“業務內容”，是否有不屬于保證金、質保金、職工暫存款以外的款項，如有，實施進一步程序。

22．預提費用（新準無此科目）審計程序

查驗期末預提費用各子目的計提依據，是否符合合同、協議規定（屬于接受服務在先、支付款項在后）。

23．實收資本審計程序

（1）獲取驗資報告及營業執照進行復核？（如有變化）

（2）檢查實收資本(股本)增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協議及其他有關法律性文件的規定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確。

24．資本公積審計程序

收集與資本公積變動有關的股東(大)會決議、董事會會議紀要、資產評估報告等文件資料，查驗資本公積依據的充分性。

25．盈余公積金審計程序

測算法定盈余公積金計提是否準確，查驗其他增減變動的依據。26．盈余公積金審計程序

檢查董事會會議紀要、股東(大)會決議、利潤分配方案等資料，對照有關規定確認利潤分配的合法性。

27．營業收入

（1）獲取期間銷售政策、價格體系表，追蹤銷售政策、價格體系表授權審批及總體執行情況。

（2）獲取月度銷售預測文件，檢查是否定期編制、審批等。（3）實地觀察合同保管，抽取區間合同審閱編號、審批情況。（4）獲取區間銷售訂單，檢查銷售管理部門審批情況（產品名稱和銷售單 價、折扣），檢查價格是否符合價格體系，檢查是否存在超期限未處理的售訂單。

（5）獲取發票購買、領用登記薄，審核期間使用情況（包括傳遞控制）。

（6）抽取憑證，審查入賬日期、品名、數量、單價、金額等是否與發票、發貨單、銷售合同等一致。

（7）獲取或編制折扣與折讓明細表，取得被審計單位有關折扣與折讓的具體規定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發生額的授權批準情況，與實際執行情況進行核對，檢查其是否經授權批準，是否合法、真實；銷售折讓與折扣是否及時足額提交對方，有無虛設中介、轉移收入、私設賬外“小金庫”等情況；

（8）獲取期間各品種的毛利率分析表，就異常情況進行追蹤分析，了解原因。（9）獲取其他業務收入相關合同、協議等，檢查收入確認的條件。27．期間費用審計程序

（1）對本期間費用與上期間費用變動進行比較分析，收入費用率的變化趨勢分析，調常異常波動，進行有針對性的憑證抽查。

（2）重點檢查是否有其他科目不能列入、而隨意列于期間費用“其他”的情況。（3）抽憑關注：

①是否將成本支出、資本性支出、營業外支出計入期間費用； ②是否銷售費用與管理費用混淆不清； ③將交際應酬費用計入其他費用； ④將不符合要求的費用計入廣告費用；

⑤一些計提的費用與計提科目的貸方發生額勾稽關系不對；

⑥原始憑證不合規，如白條、收據代替發票、欠明細清單、欠合同、跨期入賬、個人費用等；

⑦審批手續、權限是否合規，費用是否超標準等。28．營業外收支審計程序

抽查大額營業外支出，檢查內容是否真實、正確，原始憑證是否齊全，依據是否充分，會計處理是否正確。

29．所得稅審計程序

（1）獲取匯算清繳文件及稅審所報告，檢查其調整項目。

（2）檢查資產及負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異處理是否符合規定。

第三篇：現代內部審計流程

一、審前準備工作

(一)整體內容框架

(二)主要工作 編制審計計劃應該關注的因素。

單位組織內經濟工作的中心問題；單位組織重大政策措施落實情況及存在的問題；經營管理中存在的突出問題和難點問題；群眾普遍關注或反映強烈的熱點問題；以往審計發現的比較突出、影響較大的問題；具體審計項目先后順序安排；審計資源(人員數量、審計耗時與審計經費)的合理分配；后續審計的必要安排。

項目審計計劃的內容。

審計目標；審計范圍；重要性；審計風險評估；審計小組構成；審計時間分配；專家與外部審計工作結果的利用等。

審計前的調查內容。

經營活動情況；內部控制設計與運行情況；財務會計資料；重要合同、協議及會議記錄；上次審計結論、建議及后續審計執行情況；上次外部審計意見等。

審計方案的內容。

具體審計目的；具體審計方法和程序；預定執行人及執行日期等。

審計通知書的內容。

被審計單位及審計項目名稱；審計目的；審計范圍；審計時間；被審計單位應提供的具體資料和必要協助；審計小組名單；審計機構及負責人簽章和簽發日期。(附件包括：被審計單位承諾書、被審計單位提供資料清單、審計文書送達回證。

二、審計實施工作

(一)整體內容框架

表2 審計實施工作的整體內容框架

(二)主要工作

控制測試。

控制測試內容包括內部控制健全性測試與有效性測試。

健全性測試是評價被審計單位各項業務活動是否建立了內部控制制度；各項內部控制制度是否符合內部控制的基本原則(全面、制衡、成本效益、權責利對稱)；控制環節是否設置齊全；關鍵控制點是否存在；控制強點與控制弱點。

有效性測試是評價內部控制系統布局是否合理，有無多余和不必要的控制；關鍵控制點是否發揮作用；內部控制目標是否達到。

控制測試方法有：詢問相關人員；檢查內部控制生成的文件和記錄；觀察被審計單位經營活動；重新執行有關內部控制(穿行測試)；功能測試。

穿行測試(waIk-through test)：檢查一項業務從頭至尾的處理情況，以確認控制程序是否認真執行。一般采用順查法。從憑證開始查到登記入賬為止。

功能測試：查明制度執行是否發揮了控制作用，還要進行功能分析。注意是否存在多余制度(不經濟、無效率、管理混亂)。

實質性測試。

實質性測試內容包括業務活動效益性測試和財務收支合法性測試。測試種類有分析性程序、交易測試、余額測試和列報測試。測試方法是：詢問、觀察、檢查、監盤、函證、分析、計算。

實質性測試中關于重要性原則判斷的考慮：

(1)絕對數。把某一特定金額作為重要性水平，而不考慮經營規模或業務量的大小。

(2)以錯報金額占相關賬戶金額的百分比來比較判斷錯報是否重要。

(3)以錯報金額占利潤的百分比來比較判斷錯報是否重要。

(4)以錯報金額占資產的百分比來比較判斷錯報是否重要。

(5)錯報的性質(違法、舞弊)而不考慮金額大小。

審計工作底稿與審計日志。

審計工作底稿是審計業務的具體記錄，其內容包括：被審計單位名稱；審計事項名稱；審計事項期間i審計事項描述與結果記錄；審計結論；執行人姓名與執行日期；復核人員姓名、復核日期與復核意見；索引號及頁次；審計標識。審計工作底稿應實行多層次復核。

審計日志是審計人員行為的過程記錄，其內容包括：審計事項名稱；實施的審計步驟與方法；審計查閱的資料名稱和數量；審計人員的專業判斷和查證結果；其他需要記錄的情況。

中期審計報告。

中期審計報告是指在審計過程中發現重要問題。及時傳達給高層管理者和被審計單位，以便他們迅速采取行動，糾正失誤，減少損失。中期報告可以是書面也可以是口頭，可以是正式報送也可以是非正式報送，非常靈活。

三、審計報告工作

(一)整體內容框架

(二)主要工作

審計報告。

審計報告基本要素包括：標題、收件人、正文、附件、簽章和報告日期。正文內容有：審計立項依據、審計目的、審計范圍、審計重點、審計標準、審計依據、審計結論、審計決定、審計建議等。附件包括對審計過程和審計發現問題的具體說明、被審計單位反饋意見。審計報告重點說明：披露發現的情況，說明在什么方面出問題；對發現的情況進行描述。說明為什么出問題；提出改進建議。說明應采取什么整改措施；反映被審計單位意見與行動計劃。

審計報告基本類型：一是滿意(肯定、積極)審計意見；二是大致滿意但有例外的審計意見；三是不滿意(否定、消極)審計意見。

審計報告修訂路徑：

審計報告草稿→審計人員修訂→審計組長修訂→部門經理修訂→審計經理修訂→被審計單位提出意見→領導審核→正式定稿以待發送。

審計交流。

審計交流包括：征求反饋意見、審計建議、審計整改、審計決定等。審計交流對事不對人，圍繞問題開展細致、深入的交流。

四、后續審計工作

(一)整體內容框架

(二)主要工作 后續審計中的三方職責。

審計人員職責：對被審計單位給予充分尊重，不把具體糾正措施強加給被審計單位；采取合適的方法確定被審計單位對審計發現是否采取了恰當的行動；向高層管理者報告其后續審計中的判斷和評價；實施后續審計時盡量避免對被審計單位正常業務的影響。

被審計單位職責：配合、協助審計人員的后續審計工作；對審計報告作出及時、全面的回復并對報告中提到的缺陷采取切實有效而持續的糾正措施：向審計人員和高層管理者匯報糾正行動取得的進展，并提出在糾正方法上的不同意見；選擇最恰當的糾正方法。

高級管理層職責：監控后續審計過程，鼓勵被審計單位對審計報告作出回復；評審被審計單位的糾正措施。考慮其充分性和有效性；避免干涉內部審計人員的后續審計工作。

制定后續審計政策。

后續審計政策的制定必須做到：表明政策中的各項聲明均得到企業最高權力層支持并以書面形式載明；政策應發給所有管理層的主管；要求被審計單位在一定時限內對審計人員的發現和建議作出書面回復；要列示審計人員、被審計單位和高級管理在后續審計中的職責。

后續審計工作底稿。

后續審計工作底稿包括：被審計單位對審計報告的書面回復；與被審計單位就回復中提到的糾正措施、存在缺陷進行探討的回函：報告專遞信和討論有關審計報告事項的信函復印件；后續審計會議、電話備忘錄以及文件審查、計算的書面資料；發送給被審計單位的其他信件、備忘錄。

后續審計報告。

后續審計報告一般包括：審計目的；以前審計報告中的審計發現和建議；糾正措施；審查結果；被審計單位的審計回復；后續審計發現；后續審計評價。

擴散審計。

擴散審計是針對被審計單位以外的其他部門是否也存在相同問題開展的審計工作，檢查其是否也開展了同步后續審計。

五、成果運用工作

(一)整體內容框架

(二)主要工作

建立完善的審計公告與通報制度。積極爭取高級管理層和各個被審計單位的支持。審計結果公告與通報工作必須加強。立項必審，審計必糾，結果必告。責任必糾。建立糾錯機制和制度，審計一個項目，完善一項制度，教育一批干部。審計政策建議能夠得到適當管理層的肯定、采納和應用，形成制度和政策，以達到防弊、興利與增值的目的。

審計成果運用的具體體現：組織內部高層管理者對審計意見和建議的批示；職能部門對審計建議的采納；相關責任人的移送處理。

審計成果運用=高層批示+部門采納+移送處理+建立健全政策與制度=防弊、興利、增值。

六、主要審計方法的運用

傳統審計方法往往被認為是審計取證方法，包括檢查、監盤、詢問、查詢、函證、計算、分析性復核等方法。其實這是片面的，審計方法是一個體系，包括書面資料審閱方法、客觀實物證實方法、審計調查方法、分析判斷方法、審計溝通方法、審計寫作方法與制度設方法等。

(一)書面資料審閱方法 核對法。核對記賬憑證與原始憑證(內容、數量、日期、金額等)、核對憑證與賬簿(日期、會計科目、金額、方向等)、核對明細賬與總賬(期初余額、本期發生額、期末余額)、核對賬簿與報表、核對報表與報表。審閱法。審閱會計資料完整、齊全、正確；審閱經濟活動真實、合法、合理。

復算法。小計、合計、乘積、余額，通過復算發現差錯。比較法。實際與計劃比較、本期與前期比較。通過比較發現差異。

財務分析法。比率分析法、趨勢分析法、賬戶分析法與賬齡分析法。

(二)客觀實物證實方法 盤點法。采取恰當的盤存方式，包括突擊式盤點(現金和貴重物品)與預告式盤點(一般物資)；選擇合適的盤點時間，在營業或工作開始之時與之后；健全有關手續，明確有關責任。調節法。通過調節確認結賬日財產實物的實存數。鑒定法。聘請信譽好有影響力的專家，對專業事項進行鑒定。

(三)審計調查方法 觀察法(賬外信息法)。觀察法是“跳出”會計資料，從“賬外”捕捉信息的審計調查方法。該方法沒有固定格式，應處處留心，見機行事。靈活多樣。詢問法。審計工作要創造相互理解、相互信任的和諧氣氛。審計人員要面帶微笑，語言甜美。存在的問題大多數是由管理引起的，而管理的缺陷既有決策層和管理層的原因。也有具體實施人員的原因。審計人員最好的辦法是引導被審計人自己分析、自己找缺點，避免主觀假設、倉促下結論，要充分體會被審計人的意圖、目的和困難，客觀分析缺陷形成原因，淡化雙方的對立情緒，在感情上與被審計人產生共鳴。提問時應注意技巧，善于傾聽、耐心傾聽。函證法。函證對象的選擇主要關注關聯方、往來單位、銀行、賬戶余額大小，加強函證過程的控制。審計會議法。參加人員包括高層、中層管理人員，紀檢、監察人員，被審計當事人和代表群眾。加強審計前、審計中、審計后三維立體的會議溝通。問卷調查法。問卷涉及規定動作與自選動作調查，注重對各部門、各環節風險因素的調查。現場走訪。詢問+觀察=現場走訪。了解業務細節。列出訪談提綱。避免錄音，創造相互信任的氣氛。

(四)審計分析判斷方法

審計是一種高智商的工作，經常要運用取證、判斷、推理來核定事實，在一定程度上審計與被審計之間是一種智慧的較量。審計判斷是審計人員根據專業知識和經驗，通過識別和比較，對審計事項和自身行為所做的估計、斷定或選擇。審計判斷具有目標性、主觀性、經驗性、風險性和連續性。

審計判斷的方法主要有： 直覺判斷法。直接判斷法是審計人員運用已有的知識結構對當前需要判斷的事項作出分析和推論。是建立在審計人員豐富的實踐經驗基礎之上的。比較判斷法。比較判斷法是審計人員運用類比的原理，把需要判斷的項目與類似的項目進行對比，從而分析其差異的判斷方法。歸納判斷。歸納判斷是從個別特殊事件中推出一般結論的審計判斷方法。現代審計中，審計人員通過抽樣，從總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據樣本測試結果推斷總體特征。演繹判斷。演繹判斷是從一般原理出發推演出個別結論的思維方法；從一般法律法規、會計原則和審計準則的要求，針對具體經濟業務推斷出具體業務是否合法、公允的結論，是從一般到特殊的判斷方法。

(五)審計溝通方法 按照溝通環節可以分為：

事前溝通包括下發審計通知書、張貼審計告示、座談會等；事中溝通包括個別談話、資料交流、意見交流等；事后溝通包括結果溝通、審計報告意見征求、管理建議書、審計決定書、審計通報等。按照溝通方式可以分為：

口頭溝通有詢問、會談、調查、討論、會議、征求意見等；書面溝通有問卷調查、審計通知書、內外審計協調報告、管理建議書、審計報告等。

溝通主要類型有：

語言溝通(書面語言和口頭語言)、非語言溝通(肢體行為、眼神與動作)、人員溝通(審計人員與相關人員溝通，主要方式是傾聽)、組織溝通(審計部門與上、下、左、右、內、外等部門溝通)。

(六)審計寫作方法 運用主動語態。例如：“審計決定沒有被管理當局執行”改為“管理當局沒有執行審計決定”。運用通俗語言。例如：“采購部門把業務上的低效率歸咎于因預算資金欠缺而造成的人員缺乏。”改為“采購部門認為。由于雇不起采購員，他們完不成采購任務。” 語句和段落要短小。例如：“這些金額，即招待費、禮品費用、其他服務成本是可以免除的。”改為“這些金額是可以免除的，包括招待費、禮品費用、其他服務成本。”

盡可能使用圖表以增強趣味性、可讀性和靈活性。

(七)制度建設方法(約束與激勵)預防性控制制度。

預防性制度是事前控制，把錯誤與舞弊消滅在萌芽狀態。例如：授權批準、職責分離、雙重控制、付款前審核、招標投標。

檢查性控制制度。

檢查性制度是事中控制，把已經發生和存在的錯誤檢查出來。例如：實物盤點、實地觀察、編制銀行存款調節表、相關單據核對、預算執行控制、成本控制。

糾正性控制制度。

糾正性制度是事后控制。把由檢查性控制揭露出來的問題進行控制。例如：考核與獎懲。

補償性控制制度。

補償性制度也是事前控制，是針對某些控制環節的不足或缺陷而采取的控制措施。補償性控制的目的是要排除損失、錯誤和舞弊。例如：崗位輪換、不定期盤點、突擊檢查等。

指導性控制制度。

預防性制度、檢查性制度和糾正性制度是為了預防、檢查和糾正不利的結果。指導性控制是為了實現有利結果而采取的控制，主要由管理層進行。

七、被審計人員心態剖析

(一)配合心態(服從心態)

熱情接待，積極配合，大力支持，提供資料，全面、真實回答。服從審計結論。

(二)雙重心態

表面積極，過度熱情，態度和藹，展示清白，背后設法抵制各種審計。

(三)規避心態(抵觸心態、對抗心態)

不主動配合，不理不睬；不提供資料，不配合，不回答問題；避重就輕，百般抵賴；推卸責任，對抗到底。

(四)防范心態

認為審計是挑毛病、專門挑刺的行為，查出問題會影響單位聲譽、影響領導個人發展前途，因此對審計人員不信任，心存防范。

(五)應付心態

對待審計既不積極配合，也不阻撓反對。按照規定程序進行，不冷不熱，聽之任之，任其審計，應付了事。

(六)厭煩心態

被審計單位業務繁忙。疲于應付各種檢查和審計，對審計產生厭煩心態，因而不積極配合。

(七)干擾心態

轉移、隱藏非法資產；拖延、拒絕執行審計決定；人情溝通、權力介入、利益交換；對審計結論提出不恰當質疑。

(八)從眾心態

被審計單位對于審計整改意見持觀望態度。“同類型問題，其他部門怎樣整改我們也效仿。”

(九)僥幸心態

總認為自己可能不被審計到，即使抽查到了。也不一定就查出問題；即使查出問題，也不一定處理和追究責任。

八、審計人員心態剖析

(一)沖動心態

審計人員對審計項目了如指掌。熱切期待，胸有成竹，躍躍欲試，心情激動。

(二)畏難心態

審計人員對審計項目預期艱難，被審計單位阻力大，心理壓力大，對自己的審計能力產生懷疑。

(三)拖延心態

鑒于審計對象與審計環境的復雜性，審計人員難以自拔。不知所措。審計人員出于審計責任考慮，往往拖延時間。

(四)速成心態

審計人員對面對熟悉的審計項目急于求成，厭煩急躁，單憑主觀判斷和經驗判斷，不注意變化了的新情況。

(五)對抗心態

審計人員在審計實施過程中，主要是在面對重大實質問題和原則問題時，與被審計單位人員形成對立情緒，原則性有余而靈活性不足。

(六)批判心態

對待任何被審計事項，總是以批判眼光看待。總認為不真實、不合法；總認為被審計人員在欺騙，沒有提供全部真實資料。

(七)放松心態

審計取證結束，問題已經查清，大功已經告成。不考慮審計結論的溝通，不考慮審計報告的寫作和處理意見的提交。萬事大吉，徹底放松。

(八)恐懼心態

由于審計項目給審計人員自身帶來的人身安全、職位升遷、人際關系等方面的影響而產生恐懼。

(九)憂慮心態

對待查出的問題，能認真分析單位組織存在的風險，憂慮重重，責任心強，先天下之憂，考慮深層次的體制、機制與制度問題。

審計人員應該及時掌握被審計人員的心態，并適時調整自己的心態，運用恰當的審計方法做好審計工作。

第四篇：內部審計制度與流程

第一章 總 則

第一條 為了加強本公司的內部審計工作，根據國家有關審計的法律法規和股份公司規范化的要求，結合本公司實際，特制定本制度。第二條 本制度所稱被審計對象，特指公司各部室、境內全資或控股子公司，上述機構相關責任人員。

第三條 本制度所稱內部審計，包括監督被審計對象的內部控制制度運行情況，檢查被審計對象會計賬目及其相關資產，監督被審計對象預決算執行和財務收支，評價重大經濟活動的效益等行為。第二章 內部審計機構和人員

第一條 公司內部審計機構為審計部，對公司財務收支和經濟活動進行系統的內部審計監督。

第二條 審計部配備專職審計人員若干人，設審計部主任 1 名，由審計委員會提名后董事長任免，審計部主任對董事會負責，向審計委員會報告工作。

第三條 內部審計人員應具有與審計工作相適應的審計、會計、經濟管理、工程技術等相關專業知識和業務能力。

第四條 內部審計人員根據公司制度規定行使職權，被審計部門（個人）應及時向審計人員提供有關資料，不得拒絕、阻撓、破壞或者打擊報復。第五條 內部審計人員要堅持實事求是的原則，忠于職守，客觀公正、廉潔奉公、保守秘密； 不得濫用職權，徇私舞弊，玩忽職守。第六條 內部審計人員辦理審計事項，與被審計對象或者審計事項有利害關系的，應當回避。第三章 內部審計機構的工作內容和職責 第一條 內部審計的范圍

公司內部審計范圍包括財務審計、內控審計以及專項審計。

財務審計包括資產審計、費用成本審計、投資效益審計、經濟效益審計等。

內控審計包括資金、物資、采購、生產、營銷等公司內部經營管理環節中內部控制制度的執行情況。

專項審計包括基建、技改預決算審計、科研項目審計、離任審計等。第二條 內部審計的目的

通過內部審計，評價內控制度是否健全、完善，以達到查錯防弊，改進管理，提高經濟效益，規范公司運作行為的目的。第三條 審計部的主要工作范圍為

1、對公司的會計核算工作進行監督檢查。

2、對資金、財產的完整、安全，進行監督檢查。

3、對財務收支計劃、財務預算、信貸計劃和經濟合同的執行情況及其經濟效益進行審計監督。

4、對會計報表、財務決算的真實性，正確性和合法性進行審計并簽署意見。

5、對內部控制制度的健全、有效及執行情況進行監督檢查。

6、對股東大會決議、董事會決議執行情況進行監督審計。

7、對嚴重違反法規和公司規章制度或造成公司重大損失的行為進行專案審計。

8、了解國家有關政策法規，配合國家審計機關對本公司進行的審計。

9、辦理董事會審計委員會交辦的其他審計事項。

第四條 審計部應在每季度結束后對公司財務收支和經濟活動進行一次綜合審計，平時進行不定期審計。第四章 內部審計機構的權力

第一條 在審計管轄的范圍內，審計部的主要權限有：

1、根據內部審計工作的需要，要求有關部門按時報送計劃、預算、報表和有關文件資料等；

2、審核會計報表、帳簿、憑證、資金及其財產，監測財務會計軟件，查閱有關文件和資料；

3、對審計中的有關事項向有關部門（人員）進行調查并索取證明材料；

4、對正在進行的嚴重違反財經法規、公司規章制度或嚴重失職可能造成重大經濟損失的行為，有權做出制止決定并及時報告董事會審計委員會；對已經造成重大經濟損失和影響的行為，向董事會審計委員會提出處理的建議；

5、對阻撓、破壞內部審計工作以及拒絕提供有關資料的部門和人員，報董事會審計委員會核準并經董事長批準可采取必要的臨時措施，并提出追究有關人員責任的建議；

6、經董事會審計委員會核準，出具審計意見書，提出改進管理、提高效益的建議，檢查采納審計意見和執行審計決定的情況。第五章 審計工作程序 第一條 內部審計工作的日常工作程序：

1、根據董事會的部署，擬定審計工作計劃，報經董事會審計委員會批準后制定審計方案。

2、確定審計對象和審計方式。

3、審計三日前向被審計對象發出書面審計通知書，經董事會批準的專案審計不在此列。

4、審計人員對被審計對象的有關資料進行認真細致的調查、詢問，取得有效的證明材料，并作詳細記錄。

5、對審計中發現的問題，應及時向被審計對象提出改進意見。審計終結后，應出具書面審計報告報送董事會。

6、對重大審計事項做出的處理決定，須報經董事會批準；經批準的處理決定，被審計對象必須執行。

7、被審計對象對審計處理決定如有異議，可以接到處理決定之日起一周內向董事長提出書面申訴，董事長接到申訴十五日內根據權限做出處理或提請董事會審議。對不適當的處理決定，審計部復審并經審計委員會確認后提請董事長或董事會予以糾正。

申訴期間，原審計處理決定照常執行。特殊情況，經董事長審批后，可以暫停執行。

8、根據工作需要進行后續審計。

第二條 審計部應當在每個審計項目結束后，建立內部審計檔案，對工作中形成的審計檔案定 期或長期保管，在每結束后的 6 個月內送交公司檔案室歸檔。審計檔案銷毀必須經審計委員會同意并經董事長簽字后方可進行。各種審計檔案保管期限規定如下：

審計工作底稿保管期限為 5 年，季度財務審計報告保管期限 5 年，其他審計工作報

告保管期限為 10 年。

第三條 內部審計工作實行定期考核制度，審計部主任應在每年董事會召開前編制上

審計工作總結，向董事會審計委員會做述職報告。第六章 獎 懲

第一條 審計部對遵守企業規章制度、做出顯著成績的部門和個人，可以向董事長、總經理提出給予獎勵的建議。

第二條 審計部對有下列行為之一的部門和個人，根據情節輕重，向董事會提出給予行政處分、追究經濟責任的建議：

1、拒絕或拖延提供與審計事項有關的文件、會計資料等證明材料的；

2、阻撓審計人員行使職權，抗拒審計監督檢查的；

3、弄虛作假，隱瞞事實真相的；

4、拒絕執行審計決定的；

5、打擊報復審計人員和向審計部如實反映真實情況的員工的。上述行為，情節嚴重、構成犯罪的，應移送司法機關依法追究刑事責任。第三條 內部審計人員有下列行為之一的，根據情節輕重，董事會給予行政處分、追究經濟責任：

1、利用職權謀取私利的；

2、弄虛作假、徇私舞弊的；

3、玩忽職守、給公司造成經濟損失的；

4、泄露公司秘密的。

上述行為，情節嚴重、構成犯罪的，應移送司法機關依法追究刑事責任。第七章 附 則

第一條 本制度未盡事宜，按照國家有關法律、法規和公司章程的規定執行；本工作規則如與國家日后頒布的法律、法規或經合法程序修改后的章程相抵觸的，按照國家有關法律、法規和公司章程冊規定執行，并立即修訂，報董事會會議審議通過。第二條 本制度解釋權歸屬公司董事會。第三條 本制度自董事會決議通過之日起實行。

第五篇：內部審計

三、明確審計重點內容，拓展審計范圍

在國外先進內部審計思想的推動下，我國內部審計理論已逐漸涉及以風險為導向的審計，但實踐中我國企業內部審計工作仍更多的局限于財務報表項目的開展。據相關調查顯示，我國絕大部分企業 內部審計工作范圍以財務收支審計為主，內部審計的業務范圍明顯狹窄，內部審計工作仍以查防弊為主要工作，監測重點主要限制在財務信息的真實性上不能給管理層提供有建設性的改善建議。因此，我國企業內部審計工作應由查錯防弊向績效型、風險型審計轉變，要求內部審計更多地參與到管理中，提供更多的咨詢服務。實現內部審計在實際工作中的轉型應擴大內部審計工作的范圍，即以加強過程控制、防范風險和提高企業效益為目標，將內部審計工作滲透到內部控制、風險管理等各方面，從傳統的財務收支擴展到企業經營管理的各個方面。實現內部審計工作范圍的擴展有助于讓內部審計人員能更主動積極評價企業資源里用的經濟性和有效性、內部控制制度的健全性以及防范經營風險等，協助管理層改善管理。同時內部審計的工作重點應從以財務審計為主，轉為兼顧財務審計和效益審計、管理審計，向內部控制評審、經濟責任審計、風險審計和經濟效益審計等領域拓展，以為企業內部管理、決策和效益服務。內部審計只有實現審計重點的轉變，才能適應現階段企業管理的需要，才能充分發揮內部審計對提升企業管理水平、規避經營風險的積極作用。

五、改進審計手段，合理運用信息系統

近年來，隨著信息技術和計算機的廣泛應用，使得會電算化日益普及，審計信息化程度不斷加快，計算機審計已逐漸成為主流。然而，與發達國家相比，我國煤炭企業對計算機審計方法的應用仍不太普及，使得我國內部審計工作效率低下，準確率不高，嚴重影響了內部審計職能的發揮。同時，由于當前煤炭企業大多是跨地區、跨行業經營，部分煤炭企業甚至將業務拓展到電力和房地產等領域，這些都對煤炭企業的內部審計工作提出了更高的要求。面對當前形勢，我國煤炭企業應合理運用信息系統，改進審計手段，大力推進審計信息化建設，積極推廣審計綜合管理信息系統軟件。運用信息系統的各項功能能有效監控與評價企業內部財務信息、會計工作等的有效性，同時對企業資金流進行密切跟蹤，幫助企業風險的評估，促進事前、事中和事后審計工作效率的提高。創新審計方式，實現數字化審計，審計信息化建設的加快，要求審計人員改進審計方法、規范審計程序，以會計核算軟件數據庫為基礎，以規范、準確、效率為目標，以流程為主線，重點解決好遠程審計、在線審計和實時審計等問題，合理利用數字化審計，提高審計質量，規避審計風險，為實現全面審計提供了可能性。跟隨信息化、數字化和網絡化的發展，利用計算機技術加快數字化審計，是當前我國煤炭企業加快內部審計轉型的趨勢。

一、新內部審計手段

企業各業務部門在設計軟件系統時，應當在各個關鍵部位、關鍵環節預留“計算機控制”的設置，利用現代信息和網絡技術，實行業務控制的自動化、計算機化，實現風險的事前、事中防范，以減少審計監督的強度，避免道德風險；審計部門則應當進一步開發和利用審計軟件，加大計算機輔助審計的比重。一方面，通過開發和利用風險評估、內部控制狀況評價、業務數據分析及標準化的審計底稿等專門的審計軟件，使風險評估、數據分析等一系列審計操作實現自動化，提高現場審計的工作效率。另一方面，實行非現場審計與現場審計監督的有效結合，實施對審計對象的連續、動態監控，以保證審計監督的及時性。

二、完善監督制約機制

在完善企業監督制約機制中，一是要完善企業的領導機制，建立健全領導行為約束機制。在國有企業和國有控股企業，要注重強化黨組織的保證監督作用和職工民主管理。在公司制企業，要建立企業按法人治理結構運作的組織形式，發揮好股東大會、董事會和監事會的作用。在股份合作制企業，要建立與勞動者的勞動聯合和資本聯合相配套的決策體制。二是確立民主決策程序，加強企業的民主管理與監督，鼓勵廣大職工參政議政。企業可以成立職工代表大會領導下的民主監督委員會，監督企業經營者有無違法亂紀行為，監督企業有無侵犯職工代表大會職權和職工民主權利的行為。

三、強調風險評估意識

在現代社會里，競爭越來越激烈，企業也面臨著各種各樣的風險，風險評估是企業設計和執行內部控制以減少錯誤和舞弊的一部分，它形成了決定如何管理風險的基礎，所以，企業在設計內部控制時，應對各種可能發生的風險進行評估，采取適當的控制措施，從而保證內部控制的有效性。因此，在進行內部審計的時候，要考慮到企業日益變化的經營環境，把企業所面臨的風險考慮進去。

四、提高內審人員素質

建設一支高素質的內部審計隊伍是加強內部審計質量控制的關鍵。在國際上，企業內部審計業務不僅要求審計人員能夠熟練地掌握和運用現代會計、內部審計知識，還要求審計人員了解現代公司、企業的運行機制和管理方式，具有對復雜多變的問題的理解能力與判斷能力，具備計算機內部審計信息的收集、監控、分析與處理能力，從而能夠提供真實、正確、完整、有效的稽核信息，提供高質量的審計業務。

一、配備專業審計人員

俗話說打鐵還需自身硬”做好內審工作，首先要配備專業審計人員,適應市場經濟的發展，高專業的審計人員是審計工作順利進行的根本.企業應挑選德才兼備的審計專業優秀大 學生充實到審計隊伍、優化隊伍年齡結構、提高學歷層次的同時重視對內部審計人員培訓工作。通過培訓學習，與時俱進，不斷提高內部審計人員專業素質。我國《內部審計基本準則》規定:“內部審計人員應具備專業學識及業務能力，熟悉本組織的經營活動和內部控制，并不斷通過后續教育來保持和提高專業勝任能力。”

二、提高內部審計的獨立地位

內部審計獨立性的一個重要標志就是機構設置的獨立性。一般地說，企業內部審計機構所隸屬的領導層次越高，獨立性就越大。根據國外的經驗，內部審計的理想組織層級是隸屬于董事會或其下設的審計委員會，直屬董事會或審計委員會，地位較高，具有一定的權威性，另外，內部審計所需的各項資源也可以得到保證。內部審計人員有權出席、參加由高層或董事會舉行的與內部審計機構職責有關會議；內部審計主管由董事會任免、考核業績和決定薪酬，以增強內部審計的獨立性。

三、加強審計隊伍建設，不斷提高企業內部審計人員的綜合素質 加強審計隊伍建設，提高審計人員綜合素質，是提高企業內部審計工作水平，發揮企業內部審計職能作用的根本保證。按照建設一支政治強、作風硬品德好業務精的企業內部審計隊伍的目標，通過加強政治思想工作使審計人員政治思想素質不斷得到提高，以適應新形勢下對企業內部審計工作的更高要求。具體一是要嚴把企業內部審計人員入口質量關，要把那些政治思想和業務素質較高的、責任感和事業心較強的、為人正直的同志調整到內部審計崗位上來；二是要明確審計人員職責，嚴肅審計紀律，審計部門是監督部門，這決定了審計隊伍的素質應該更高、審計紀律應該更嚴。三是為規范審計執法行為應該制訂和完善相應的廉政制度，從制度上來明確要求審計工作者，向社會作出廉政公開承諾，自覺接受社會各界的監督。

四、建立獎懲機制，重視審計結果有了專業的、獨立的、高素質的審計隊伍，對審計人員應實行獎懲機制，在審計過程中，要真正審出問題，或多或少會得罪一些人，獎懲機制能夠激勵審計人員在審計過程中實事求是、秉公辦事。對審計的結果由單位一把手親自過問，拿出處理意見。并采取對應措施，建立相關制度，在以后的生產經營中杜絕類似問題再次發生。真正實現審計管理企業的目的。內部審計提倡和實施適度參與經營管理過程，在參與中發揮內審的優勢。而適度參與不是要審計人員去直接組織經營，去實施具體的業務管理，而是通過這個程序及時連續地掌握被審單位的情況，收集實施分析性審計程序所需要的證據資料，并與被審單位溝通交流，達到內部審計經濟評價的目的，從而加 強企業管理。4.2.1更新觀念

首先，需要產生了內部審計，并使之成為現代企業制度的一個必要組成部分。內部審計已經成為企業生存和健康發展的重要保證，不是可搞可不搞，而是必須要搞。其次，現代管理需要內部審計人員充分發揮主觀能動性，努力實現從監督導向型內審向服務導向型內審的轉變：對企業生產經營活動中的業務事項進行監督，對其真實性、正確性表示意見；內部審計人員還應積極參與企業內部的經營決策，對單位的決策、計劃、方案的可行性，內部控制制度的健全性、有效性，經濟活動的效益性進行評價，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建議，將服務意識慣穿于內部審計監督、控制、評價、咨詢的全過程，并應充分發揮咨詢職能在內部審計中的作用，以促進企業不斷完善自我約束機制，適應市場經濟的需要而有序發展。

4.2.2完善組織形式 內部審計隸屬于誰，即受誰的領導，這在很大程度上決定了內部審計組織的獨立性和權威性。隨著現代企業制度的建立，我們應借鑒西方國家企業的做法，對內部審計組織形式進行改革，即在公司制企業中，內部審計由董事會或其下設的審計委員會直接領導，以保證內部審計機構的獨立性和權威性；在未實行公司制的企業中，內部審計由企業主要負人總經理)直接領導；對于“一級法人、分級管理”體制下的中央直屬企業和大型企業集團，內部審計可實行“統一領導、自成體系”體制下的逐級派駐制，以解決“檢查難、報告難、處理難”的三難問題。4.2.3提高從業人員素質

現代企業制度下，內部審計工作涉及的范圍廣、知識寬、政策性強，這就要求內部審計人員必須具有較好的知識結構，必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法令和經濟改革的方針政策，必須掌握現代經濟管理的知識，特別要加強對內部審計人員財會、統計、經濟活動分析、財稅、市場營銷、寫作及計算機知識的定期培訓和審計人員職業道德教育，培養審計人員敏銳的洞察力和判斷力，同時輔以管理審計師考核或考試制度。其次，內部審計機構在人員構成上也應多元化，應配備精通企業各項相關業務的專門人才，將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中，建立起一支知識結構多元化、專業知識技能化、職業道德標準化的內部審計隊伍。另外，在機制上、制度上保證審計人員的獨立性。可從社會上聘請外審人員參與企業的審計項目，以保證審計的高度獨立性。

4.2.4建立健全法制基礎

作為構成審計體系的三類審計組織機構，國家審計有《審計法》作為法律依據，民間審計以《注冊會計師法》作為法律依據，而在我國，內部審計卻缺乏高級的法律規范來指導規范內部審計工作，只有審計署發布的《審計署關于內部審計工作的規定》一項部門法規。當前，伴隨轟轟烈烈的“審計風暴”，國家審計受到前所未有的重視，民眾將其視為反腐倡廉的利器，而民間審計的建設成績也是有目共睹的。我國有必要制定專門的《內部審計法》，從法律上確立內部審計的獨立地位，而由內部審計師協會制定并頒布《內部審計準則》，從實務上具體指導內部審計工作，推進內部審計職業化進程。4.2.5靈活運用審計方法

隨著內部審計職業化的發展，原來舊的審計方法顯然不滿足要求，應力求在審計方法上不斷創新。在審計過程中，要選準審計的重點內容和事項，找到切入點從中發現控制的薄弱環節，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產生的原因及后果，捕捉改進企業各項經營管理的信息，推動企業發展。在運用計算機輔助審計方面積極進行探索，改變傳統的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應現代企業的迅猛發展，面對信息革命的挑戰，必須將信息技術與審計業務相結合，將數據審計與系統審計相結合，將傳統方法和技術創新相結合，提高審計的效率和效果。4.2.6強化從業人員風險意識

內部審計人員是內部管理審計工作的具體執行者和操者。強化他們的風險意識，對控制和防范內部管理審計風險有至關重要的作用。在審計的計劃階段，要認真評估管理控制的控制風險；在審計的實施階段，要依法收集和認定審計證據，并且盡最大努力保證審計證據的客觀性、合法性和充分性；在審計的報告階段，對審計意見的表達應當留有余地，避免使用絕對化的語言等。

一、建立健全煤炭企業內審機構。

根據審計法及國家有關規定，企業應建立健全內部審計制度，健全內部審計機構和配備內審人員,不但要配備財務會計明確內部審計機構的地位、職責和權力。對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時也要保持其穩定性,要使內部審計機構成為企業管理機構中必不可少的一個職能機構。

二、更新觀念 正確認識煤炭企業內部審計在企業管理中的作用，提高領導者對內部審計工作的認識是加強企業內部審計工作的重要保證。領導干部的思想要實現由“被動審”到“要求審”的轉變;實現由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員的轉變。廣泛宣傳內部審計的重要性,提高內部審計機構和內部審計人員的地位。

三、配備高素質的內部審計人才。

隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展,就要求審計人才隊伍不僅要有財會知識人才,還要具有經營管理、工程技術、土木預算、電子計算機等方面的知識人才。因此必須選拔政治、業務素質高的人員充實到審計崗位中來,使內部審計在企業內部控制制度中發揮更大的作用。加強內部審計人員的業務知識培訓,拓展內審人員的知識面提高審計工質量。

四、轉變審計工作思路，提高審計成果利用價值。內部審計應從本煤炭企業的實際出發,把審計的重點放在企業內控制度和提高經濟效益,有利于對企業的經營管理和經濟效益作出評價。內審人員也應依據自身專業知識和技能,對出現的問題進行分析和判斷,并提出切實可行的解決辦法和措施,積極取得企業單位主要行政負責人的工作支持，變事后審計為事前、事中審計,同時也必須聘請社會中介機構來對企業內部控制的建立健全以及實施情況進行評價,提高審計成果利用價值。綜上所述內部審計是基于本單位內部經營和管理的需要產生和發展起來的,為實現本單位目標提供幫助。隨著經濟的發展,它在煤炭企業管理中的地位越來越顯著,作用也越來越重要。內部審計人員應根據企業目標,圍繞企業的生產經營履行監督職責，提出改善企業經營環境的合理化建議,提升企業價值,更好地為企業服務。

五、明確并認真執行煤炭企業內部審計的責任 1.煤炭企業內部審計人員在履行職責, 應依法審計,嚴格

遵守中國內部審計準則及中國內部審計師協會制定的其他定。要忠于職守, 堅持原則，客觀公正, 實事求是, 廉潔奉公。

2.煤炭企業內部審計人員必須遵循保密性原則, 慎重地使用所獲取的資料, 不得泄露被審單位的商業秘密。

3.煤炭企業內部審計人員必須保持應有的職業謹慎, 審計證據必須充分可靠, 真實地披露所了解的審計重要事項。

4.內部審計人員與被審計單位或者審計事項有利害關系時，應當回避。以上內容是內部審計制度的核心內容, 規范地實施企業內部審計, 可以充分發揮煤炭企業集團公司的約束機制, 實現集團公司內部控制, 保證集團公司持續、穩定、健康地發展。