第一篇：IPO中關于網絡游戲企業收入審計技巧和方法

IPO中關于網絡游戲企業收入審計技巧和方法

2016-11-07 北注協企業上市

IPO中關于網絡游戲企業收入審計技巧和方法

原文名稱：北京注冊會計師協會專家委員會專家提示[2016]第1號—關于網絡游戲企業收入審計技巧和方法作者：北注協

在網絡游戲行業中，企業最主要的參與者有游戲開發商、游戲發行商（游戲運營平臺）、游戲渠道商；運營模式主要包括自營模式和聯運/授權模式；盈利模式主要是按虛擬道具收費和按游戲時間收費。道具的消耗方式通常又分為一次性消耗道具、有限使用的道具和永久性道具三類。因此，網游企業的參與主體、運營模式、盈利模式均可能各不相同。注冊會計師在對網游企業收入進行審計時，需在充分了解其具體的運營模式、盈利模式、不同參與主體間的責任分擔等情況的基礎上，結合其具體業務特點，識別并評估可能存在的風險、設計恰當的審計程序、獲取充分且適當的審計證據，從而將審計風險降至可接受水平。本提示僅供事務所及相關從業人員在執業時參考，不能替代相關法律法規、注冊會計師執業準則以及注冊會計師職業判斷。提示中所涉及審計程序的時間、范圍和程度等，事務所及相關從業人員在執業中需結合項目實際情況、風險導向原則以及注冊會計師的職業判斷確定，不能直接照搬照抄。

針對網游企業收入審計技巧和方法，上市公司審計專家委員會做如下提示。

一、網游企業收入舞弊風險因素的識別

在網游企業收入審計的全過程中，應結合網游行業的具體特點，從動機或壓力、機會、態度或借口三個方面，持續地識別可能存在的與編制虛假財務報告導致的錯報相關的舞弊風險。

（一）動機和壓力方面的風險因素，包括但不限于：

1.網游行業競爭激烈，不知名的游戲品牌生命周期一般較短，其持續經營能力面臨重大不確定性，導致管理層可能存在通過虛增收入粉飾財務報表的動機；

2.網游企業的核心競爭力是產品研發人員。為了保持研發團隊的穩定，網游企業通常向核心技術人員實施股權激勵。而為了增強核心技術人員的信心，網游企業可能存在通過虛增收入粉飾財務報表的動機；

3.網游企業間重組并購交易頻繁，為了獲得高估值以吸引投資者，網游企業對其盈利能力可能存在不合理的預期，從而可能存在通過虛增收入粉飾財務報表的動機。

（二）機會方面的風險因素，包括但不限于：

1.網游企業的業務數據高度集中在網絡系統中，該系統的維護由IT技術人員進行，在存在上述

（一）中所述動機的情況下，網游企業可能要求IT技術人員通過游戲網絡系統后臺進行人為操作，修改與收入相關的業務數據，而這一行為難以被非IT技術人員識別；

2.網游企業的運營模式、盈利模式多種多樣，收入確認的職業判斷空間較大。例如是采用總額法還是凈額法、是一次確認還是遞延確認等，確認結果各不相同；

3.在分期確認收入時，收入遞延期間的確定建立在重大估計的基礎上。這些估計涉及主觀判斷或重大不確定性，一般難以找到較確鑿的證據予以印證。

（三）態度或借口方面的風險因素，包括但不限于：

1.有關收入確認的會計政策或會計估計的選用過于依賴非財務人員（如IT技術人員）的參與；

2.管理層出于對高估值的預期，過于關注其收入規模或利潤趨勢；

3.管理層向投資者、債權人或其他第三方，承諾實現激進的或不切實際的盈利預期。由于網游企業通常存在上述收入舞弊風險因素，在對網游企業收入進行審計時，應保持高度的職業懷疑態度。結合網游企業具體的業務模式、盈利模式，準確理解并運用收入準則；以IT審計為支撐，加強分析性復核程序的運用，加強非財務信息與財務信息的核對分析；適當運用觀察、詢問和檢查程序，結合其他科目，如應收賬款、預收賬款、經營活動現金流等，判斷收入相關的邏輯性；嚴格執行函證程序，并針對異常游戲玩家實施核查程序等。

二、IT審計

無論網游企業采取的是自營、聯運/授權模式，還是幾種聯合的業務模式，其游戲的運營均依賴于游戲網絡系統，收入確認及結算的基礎數據也均來源于網絡系統。所以，在執行網游企業收入審計時，應當以IT審計為基礎。項目組可聘請所內、外的IT專家對游戲網絡系統的IT環境進行評估、對自營平臺或聯運平臺等進行系統測試，以確定整個游戲網絡系統是否安全、且運行是否有效、業務數據是否得到真實、準確、完整的記錄。尤其，應重點關注與收入相關業務數據的完整性、準確性和真實性。對游戲網絡系統一般控制審計，需要對整體系統和系統各階段的形成與運行過程執行IT審計。

（一）針對IT整體系統的審計，主要從以下三點展開，包括但不限于：

1.測試IT系統控制環境是否有效，包括測試系統或數據能否隨意修改，測試物理安全，數據備份與恢復等；

2.測試系統是否能夠真實、有效、完整的記錄每款游戲每個玩家的充值、計費、消耗數據等；

3.追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程，測試相關系統，關注業務系統與財務系統之間數據傳輸。

（二）針對IT系統在開發、變更、IT運行過程中的安全、維護等四個方面的審計，主要從以下六點展開，包括但不限于：

1.是否能夠區分付費玩家和免費玩家；

2.是否存在惡意修改游戲數據的內部控制缺陷；

3.系統管理授權體系是否得到有效執行；

4.自營游戲平臺及聯運游戲平臺數據是否存在混淆情況；

5.自營游戲與聯運游戲的游戲幣的消耗是否存在混淆的情況；

6.IT專家確認的其他IT審計程序和范圍等。

三、進一步審計程序

網游企業收入確認的數據基本來源于游戲網絡系統，因此，在完成IT審計并確認網游企業的業務系統安全且運行有效的情況下，可重點采用檢查、函證、分析等審計程序對收入數據的真實、完整性進行進一步審計。

（一）檢查程序 針對每一種游戲，首先應確定其業務模式。如某種游戲收入既有來源于自營也有來源于聯運/授權模式（此種情況比較常見），則應區分自營收入和聯運/授權收入分別進行檢查。針對網游企業不同的業務模式和盈利模式，網游企業收入審計可執行的審計程序包括但不限于以下內容：

1.自營模式

（1）區分不同的盈利模式，識別收入相關風險報酬轉移的標志

①在道具消費模式下：一次性道具，在玩家使用該道具后確認收入；有限期道具，在玩家購買該道具時計入遞延收益，并在該有限期內平均結轉收入；對于永久性道具，在該道具剩余服務期內按直線法結轉收入。以道具消費方式確定收入的前提，是網游企業的數據庫對不同玩家的不同道具消費方式能夠保留完整的記錄。否則，網游企業應合理估計玩家生命周期和游戲生命周期，并在兩者孰短期間按直線法結轉收入。②在按游戲時間計費模式下，應在玩家購買的時長內按直線法結轉收入。對于過期未消費的，應檢查網游企業游戲產品相關游戲規則，在明確玩家在過期后無權退款的情況下，于到期日確認沉默賬戶收入。

（2）判斷收入的分期是否適當 對于一次性確認收入的，其理由是否充分？對于遞延收入的，其遞延期間的估計是否合理？具體檢查程序包括但不限于：

①獲取游戲玩家在報告期內的充值金額——購買的游戲幣等虛擬貨幣數據，虛擬貨幣如Q幣等；還需獲取同期游戲玩家的消費金額——玩家充值后在游戲平臺購買道具、裝備、時長等實際消費數據，一并與收入明細表相核對；

②確認是否以玩家消費金額作為確認收入的依據；如果存在差異，差異原因是什么； ③獲取第三方支付平臺提供的充值數據，該充值數據包含在第三方支付平臺的月或季度的電子、傳真、書面結算單中，與報告期玩家的充值金額相核對； ④網游企業收費方式通常包括兩種，虛擬道具收費和游戲時間收費。應根據具體游戲消費模式對游戲玩家消費金額進行區分，分別按游戲道具使用周期、玩家生命周期及游戲生命周期三種攤銷方式，對應IT審計提供的原始業務數據，檢查分年度或分期間網游收入與原始業務數據的匹配性。實務過程中，在財務核算與業務數據匹配時需要對充值金額和消費金額分別核對，“預收賬款”對應充值金額，“遞延收益”對應游戲幣銷售金額，網游收入則應對應玩家游戲消費金額。

在執行上述收入檢查程序過程中，還需充分考慮超出上述三種服務周期孰長的期限后，游戲玩家的充值余額如無法再使用，網游企業可將該部分余額對應的充值金額確認為當期的營業外收入。

（3）關注收入計量時的會計估計選用 審計時需要就網游企業選擇道具攤銷、玩家生命周期及游戲生命周期等重要會計估計進行合理性評估,且進一步關注在適用道具攤銷時，網游企業對一次性道具和永久性道具劃分是否合理，是否存在將永久性道具按照一次性道具核算的情況；對于按照玩家生命周期和游戲生命周期攤銷依據的合理性。（4）判斷會計處理是否合理

對于游戲中常見的虛擬貨幣、道具贈送、銷售折扣等行為，判斷其會計處理是否合理。

2.聯運/授權模式 在不同的聯運模式下，游戲開發商和游戲運營平臺商承擔的責任不同，因而會對各參與主體游戲收入確認產生不同的影響。對于聯運/授權模式，收入審計思路為：首先，根據各參與主體之間的聯合運營協議分析判斷后，確定誰應當按總額法確認收入，誰應當按凈額法確認收入；然后，參考自營模式中相同的原則和方法，區分不同的盈利模式，判斷收入確認的合理性。具體檢查程序包括但不限于：

（1）獲取網游企業與聯運方/被授權方的合同或協議，根據雙方約定的權利義務，判斷網游企業在雙方某個或多個游戲項目合作過程中承擔義務的重要程度，以判斷按總額還是凈額確認收入；

（2）獲取聯運方/被授權方出具的結算單，內容可能包括玩家ID、結算期間、充值金額、渠道費用、稅率、分成比例、分成金額等，并與公司自有系統數據進行核對；

（3）獲取網游企業與聯運方/被授權方數據核對的資料，判斷對結算單的調整是否恰當；取得游戲聯運的合作協議，核查協議中約定對賬差異調整的內容；（4）確認是否以經雙方確認的結算單作為確認收入的依據；通過與業務結算人員溝通并核查合作協議內容；

（5）檢查是否存在收入確認的跨期問題。如企業在期后獲得資產負債表日之前的結算單，一般應作為資產負債表日后調整事項處理；如果在資產負債表日后，根據雙方簽訂的補充協議等對結算金額確定方式進行了調整的，則調整的影響金額計入修改后協議生效的當期；對公司根據系統數據暫估入賬的，通過核查以前月份暫估入賬與實際入賬差異率，審核暫估入賬金額；

（6）檢查收入確認的金額計算，是否與網游企業與聯運/授權協議具體條款，如分成比例、扣除渠道成本等約定相一致。

（二）函證程序

1.對報告期內各充值平臺的充值金額進行函證，并與系統平臺中的充值數據進行核對。可以取得充值平臺的報告日余額數據，或者取得審計日余額數據及報告日至審計日的流水明細；

2.結合應收賬款的審計，對報告期內與較大的聯運方/代理方的結算金額進行函證，并與收入確認金額相核對。

（三）分析程序

在執行網游企業收入確認的審計時，一般企業使用的分析程序，如年度、月度波動分析、毛利率分析、與其他同行業對比分析等手段仍然適用。在分析波動原因時，需要考慮網游企業的業務特點，如：不同的運營模式、游戲產品的生命周期、游戲的上線時間、版本更新時間、新功能上線時間、促銷政策、資料片發布、推廣政策等因素對收入及毛利波動的影響。因其分析方法與一般企業相似，此處不再贅言。在此僅就網游企業收入審計中比較有特點的部分分析方式進行介紹：

1.總體分析

可以采用圖表等形式分析各運營模式下的收入金額、充值金額、消費金額的趨勢是否正常，比如：

（1）自營模式

該游戲采用自營模式，因此各期間收入確認金額與玩家的消費金額相同，曲線重合；消費金額曲線與充值金額曲線的趨勢相似，差異不大，基本符合一般游戲玩家的充值、消費規律。（2）聯運模式

該游戲采用聯運模式，首先消費金額曲線與充值金額曲線趨勢一致，且金額差異不大，符合一般游戲玩家的充值、消費規律。收入確認金額，為充值金額扣除渠道費用后按照一定分成比例計算應分得的金額。從圖表上看，收入曲線趨勢與充值曲線趨勢大體一致，差異部分可能與游戲不同運營期間渠道費用的高低、以及不同充值金額下分成比例的不同相關，需要審計人員根據具體情況進行具體分析，以確定是否存在異常。

2.玩家數據分析

（1）結合業務數據，分析充值以及收入確認的合理性。例如，結合活躍用戶數量、月人均消費額、在線時間、在線人數高峰值等數據，來分析收入的合理性。如二者趨勢出現重大背離，則需要重新引入IT審計，以判斷該差異的合理性。

（2）獲取某游戲充值金額、消費金額前若干名（比如前100名）玩家的具體情況，如賬號、支付方式、支付終端信息，充值金額、充值時間，消費時間、消費金額，游戲等級等進行分析。通常，網絡游戲正常玩家的賬號大多具備以下一些特征：①充值時使用同一個支付渠道賬戶，基本使用相同支付渠道（如支付寶等）；②單次充值金額及充值時間具有隨意性；③累計消費占累計充值的比例較高，很少出現大量充值卻不消費的情況；④玩家之間金幣購買各類道具及增值服務的比例基本相同。通過分析大額充值玩家數據，審計人員可能發現其中一些異常情況，可以有針對性的進行下一步檢查。

需要注意的是，玩家數據分析中出現的異常情況，在有的游戲中可能是正常的。比如：一個支付賬號對應多個游戲賬號、賬戶出現大量游戲幣余額等，這種情況可能是由游戲商人交易模式造成。在該模式中，商人通過在游戲充值活動期間大量充值獲得更多作為獎勵的免費游戲幣，然后在游戲中將游戲幣賣給其他游戲玩家，雙方可能在第三方支付平臺進行場外支付交易。此類商人玩家可能擁有多個游戲賬號，賬號的用戶名存在一定的規律，如，用連續數字命名等；一個賬號在多個區創建角色；創建非常明顯的商人角色名稱；游戲角色等級、戰力較低；一個賬號對應超過一個支付終端信息等。再比如，一個賬號對應超過一個支付終端信息。該種情況可能系兩人或多人同玩一個賬號，或賬號已被出售給下一玩家所致。

游戲規則的設置不同，可能出現的情況也不同。因此，在對玩家數據分析時，注冊會計師應針對不同情況進行具體分析。

（四）其他程序

1.在檢查各個游戲充值、消費金額較大的玩家信息時，應注意是否存在網游企業自身的員工大量充值的情況。有些網游企業，可能存在讓公司員工在游戲運營期間測試游戲。應根據實際情況具體分析該情況是否正常，是否對收入確認產生影響；

2.通過對游戲玩家的IP地址進行分析，確認是否存在區域集中的情況，是否存在虛假收入情況；

3.必要時，可以與充值額較大的玩家取得聯系，驗證系統中記錄的情況是否正確；

4.全面了解游戲行業，熟悉被審計單位所涉及各個游戲項目的設置、規則。必要時，可以玩家身份進入游戲，注冊賬號，充值，消費，以測試游戲系統的運行情況。

第二篇：“賬外賬”審計方法和技巧

“賬外賬”審計方法和技巧

本文作者(宋長森蔡琳)

【摘要】近年來,隨著審計查處力度的加大,被審計單位財務人員業務水平的提高及財務電算化的普及,被審計單位形成賬外資產的手段越來越高明,也越來越具隱蔽性和欺騙性,傳統和常規審計方法已達不到理想的審計效果。作為一名審計人員, 如何運用自己職業判斷和專業知識查出賬外資金,保障單位資產的安全完整,一直是審計工作的重點和難點。

【關鍵詞】賬外賬審計方法審計技巧

“賬外賬”嚴重影響會計信息的真實性,擾亂了正常的社會經濟秩序,對國家、單位及個人產生極大的危害,已引起國務院和有關部門的高度重視。但由于被審計單位形成賬外資產的手段越來越高明,使得賬外賬審計工作變得非常困難和富有挑戰性。審計人員必須突破就賬查賬的局限性,拓寬思路和視野,發揮創造性思維,才能將賬外資產查個水落石出。我們結合十幾年來的審計實踐,就查證賬外資金的審計方法與技巧,談幾點膚淺的認識。

一、了解被審計單位基本情況,尋找內部控制薄弱環節

每一家被審計單位都具有自身的行業屬性與經營特點,進駐被審計單位后,審計人員應充分了解企業的內控制度、行業特點及財務核算等基本情況。通過對被審計單位基本情況的了解,審計人員可以了解內部控制中存在的薄弱環節,并安排適當的審計程序,有針對性地進行審計。如我們在審計某單位時,通過查看詢問得知該單位本處理了一批淘汰的機器設備,但賬內收入金額較小,于是通過與資產管理部門走訪核對,發現其大量處置收入沒有入賬,而是轉至賬外并為職工發放了節日慰問品。

二、取得單位會議記錄及相關文件,關注可能存在的賬外資金活動

被審計單位的一切重要經濟活動執行前都要召開會議進行決策,因此將形成相關會議記錄,重大的事項還會下發相關會議文件。取得被審計單位會議記錄及相關文件,是一項非常有效的審計手段,可以起到事半功倍的效果。如我們對某一企業進行經濟責任審計時,發現其會議記錄上面記載了對某常年合作客戶的50萬元贊助款分配方案,但賬內并無該經濟業務事項的記錄。后經追查,其供出了50萬元的存放賬外銀行賬戶,并以此線索查獲了數百萬元的賬外資金。

三、向職工訪談,了解是否存在違規違紀行為

由于“賬外賬”孳生腐敗,腐蝕干部,且容易造成單位資產的流失,早已被單位有正義感人們所深惡痛絕。同時我國審計監督性質早已被人們所自覺接受,而且單位一些個人因為自身既得利益的問題也會提供線索。所以在審計現場可采取設立舉報箱、提供電子郵箱地址、提供電話號碼等方式接受職工舉報,因舉報人一般為部門或者本單位知情者, 提供數據情況詳盡可靠,只要審計人員高度重視、保密措施得當,則可以取得事半功倍的效果,大大提高了審計工作效率。近年來的審計實踐表明,通過群眾舉報進行詢問追查已成為審計賬外賬的重要方法。

四、與同行業財務指標及單位歷史指標對比分析,尋找異常變動

每一家被審計單位都具有自身的行業屬性與特點,除特殊情況外,其經營狀況及各項財務指標應存在趨同性。若當被審計單位某些財務指標嚴重背離行業平均數據時,則存在舞弊的可能性。如我們對某水泥公司審計時,經測算的主營業務利潤率遠遠低于該行業平均水平,且該公司供貨客戶與銷貨客戶相對穩定,通過對收入及成本的進一步分析,發現單位產品的成本遠高于單位產品售價增幅,也明顯高于去年同期,存在較大的疑點。再用投入產出指標對單位產品成本延伸審計,投入產出指標即消耗的礦石、煤等原材料與最終水泥產品之間有一個正常的行業比率。經分析性復核發現,該公司按原材料乘以行業平均投入產出率計算出產品產量遠遠大于其賬面實際產量,審計人員最終通過對差額的調查落實,查出該企業隱瞞產量2萬噸并將其銷售,取得產品銷售收入400萬元未入賬的事實。

同樣,每一家被審計單位不同間的各項財務指標也大體相當,如果出現異常變動,也應引起審計人員的高度重視。

五、向相關業務部門取得基礎數據,與財務勾籍核對

財務部門各項財務數據的最后生成,都是源自于各業務部門的基礎數據,所以它們之間存在著必然的聯系。如果這種勾籍關系得到破壞,則可能存在著某種人為干預的可能。如我們在對某會展中心審計時,發現其本舉辦會展與往年相當,但收入出現明顯下降,經抽查合同、核對發票等其他賬內常規審計程序后,未發現明顯漏洞。最后審計人員到門口警衛人員處取得該會展期間車輛出入登記簿,發現了會展期間多家財務賬內未取得會展收入的單位車輛,經詢問相關單位,證實他們大部分都是參會廠家,財務人員在事實面前也不得不承認將部分會展收入賬外私存。

六、與關聯企業核對資金往來相關銀行賬戶,尋找賬外資金來源

銀行賬戶是單位最敏感的地帶,一般情況每個單位在接受檢查時搬出的一套賬,很少有問題,而賬外資產往往在另外一套賬上的某一銀行賬戶。

首先由被審計單位提供在銀行開設的所有賬號,然后進駐其關聯單位,重點審察記錄與被審單位資金往來相關銀行賬號,如果發現先前取得的被審計單位以外的銀行賬號,則極有可能是被審單位賬外資金賬戶,據此進一步要求單位提供賬證,進而順藤摸瓜掌握賬外資金的活動情況。該方法在集團企業間審計時頗為有效。如某集團公司總部知悉其下屬單位經濟效益較好,但每年上繳利潤較少,一定有資金賬外經營,但其內部審計部門用常規方法一直無法查明。我們接受委托后,開始幾天也未查出蛛絲馬跡。后來,我們記錄下該公司所有銀行賬號,然后到其下屬子公司延伸審計,重點檢查該公司與下屬單位往來的銀行賬戶。功夫不負有心人,審計人員在翻閱了大量憑證后,終于發現了一個先前記錄之外的銀行賬號,經返回公司核實并索取該銀行賬戶對賬單,發現幾百萬元的賬外資金藏匿該戶。

七、關注賬內異常財務記錄,分析資金來龍去脈

異常財務記錄的發生,背后往往伴隨著不可告人的舞弊行為,需要引起審計人員的高度重視。如我們對某村集體組織進行專項審計時,發現其每月末都會收到一筆幾萬元現金,貸記“主營業務收入”,并在幾日內以現金支票形式領出,借記“主營業務成本”。審計人員產生了極大的疑問,經再三詢問,財務人員解釋為該款項為村苗木基地承包方支付村集體雇傭部分村民工資,與村集體口頭協商以支付工資的方式代替應上交承包費。經審計人員實地調查,該苗木基地為村集體一塊優質資產,每年均有十幾萬元的利潤,村集體既未與苗木基地承包方簽訂書面承包合同,又未將該苗木基地收支納入村集體賬內核算,屬于典型的村集體資產賬外經營。

八、取得被審計單位全部合同及協議,與財務入賬金額核對

隱藏收入是單位賬外資產的兩大主要方法之一。在如何判定單位收入的完整性方面,全面取得單位與外單位簽訂的合同及協議,并與財務入賬金額逐項核實,是一項非常有成效方法和手段。如果發現合同、協議與財務入賬金額存在巨大差異,同進又不存在書面變更說明,則很有可能有未入賬的金額挪作他處。同時,我們在審計中發現,有的單位采取大頭小尾的方式挪用資金,即發票存根聯、記賬聯按小金額入賬,但在給對方單位的發票聯上按合同實際金額入賬,在這種情況下,我們采取上述的合同與賬務核對法則可以杜絕此類舞弊行為的發生,同時也切斷了賬外資產的一個重要資金來源。如我們在對某工程咨詢公司進行審計時,發現本業務部門提供的工程咨詢合同合計數與財務部門確認收入數存在較大差異,除經我們核實的未執行合同外,發現其與A工程公司簽訂的15萬元合同未得到執行,也未取得合同違約金,后經與A工程公司采取電話及函證方式查證,證實已經以一輛帕薩特轎車抵頂15萬元工程咨詢款,該工程咨詢公司未進行財務入賬,從而形成賬外資產。

九、審查銀行對賬單,關注與單位銀行日記賬發生金額是否相符

主要是將銀行對賬單與銀行存款明細賬進行核對,以確認企業銀行存款業務發生的真實性和完整性,看有無將貨幣資金轉出到其他銀行,有無存在對賬單上有而不計入銀行賬的現象,重點審查銀行對賬單上一進一出而企業銀行賬上未反映的事項。該事項很有可能是單位將收到款項迅速轉移,并在財務賬內不作任何記錄,從而成為賬外賬的資金來源。如我們在審計某單位時,通過向銀行寄發詢證函,及核對銀行存款余額調節表,均未發現異常現象。于是審計人員取得銀行對賬單,將其各月借方與貸方累計發生額與銀行存款各月累計發生額進行核對,結果發現3月份銀行對賬單借、貸方發生額各大于銀行存款明細賬50萬元,經向財務人員核實,該款項為收到某公司違約賠償款,收付均未進行財務入賬處理,被非法挪至賬外進行證券投資,形成了一項賬外資產。

十、盤點庫存現金及實物資產,仔細分析盤盈盤虧原因

盤點庫存現金要采取突擊方式,盤點清查的范圍不僅包含出納辦公室的保險柜,還應包含文件箱、文件柜等一些可疑場所。對于現金溢余或短缺,要進行仔細的分析,追查其發生的時間、原因。對于小金額現金溢余或短缺,不可輕易放棄,往往可以通過對其審計而發現賬外賬。

盤點實物資產時,同樣需要將所有相關資產都納入盤點范圍,對盤盈及盤虧都要進行詳細追查取證。因為盤虧很可能是將資產變賣未入賬,并將出售收入轉移至賬外經營;盤盈則可能是賬外經營資產由于工作人員疏忽而未單獨存放,與賬內資產混在一起,審計人員正好以此為線索進行追查,從而尋找出賬外經營資產的全貌。

十一、向往來客戶發函詢證,關注是否用往來隱藏收入

往來科目是許多單位隱藏收入的地方,主要是應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款四個科目。在審計時對這幾個科目所涉及客戶無論金額大小,均應發函詢證,如果對方單位未回函或回函與賬面金額不符的,要仔細核對并追查清楚原因,其差異很有可能就是賬外賬形成的資金來源。如我們對某公司會計報表審計時,對期末其他應付款的重要客戶都進行了函證,但金額為20萬元的B公司借款卻遲遲未回函。于是我們進行替代審計程序,抽查了該20萬元形成的原始憑證。經查證,該筆業務記賬憑證后附一張銀行進賬單,付款單位為B公司,款項來源注明為貨款。再到銷售部門進一步核實,該款項確實為一項廢舊材料銷售款。為什么審計單位要將該筆收入作借款呢?經對該筆借款繼續查證落實,發現該單位在次年2月以現金支票方式提取,名義是歸還借款,實際挪至賬外經營使用。

查證賬外資金沒有固定模式,需要審計人員憑借審計經驗和職業判斷確定采用相應的查證方法。只要審計人員不斷加強業務學習,提高業務素質,盡職盡責,保持應有的敏感與職業謹慎性,就能將各種形式的賬外資金查個水落石出,確保單位財產安全完整和有效運行。

【參考文獻】

[1] 徐文建:內部審計如何查出賬外資金[J].職業圈,2007(11).[2] 張艷玲:淺談“小金庫”形成渠道與審計方法[J].經濟論談, 2007(15).(責任編輯:胡冬梅)

第三篇：審計詢問方法與技巧

審計詢問方法與技巧

詢問是審計工作中一種十分常見、常用的方法，無論是審計還是審計調查項目均是如此。實踐表明，詢問方法運用得當與否對審計工作質量、權威以及審計人員形象等在一定程度上起著十分關鍵的作用。可以說：一個好的審計詢問，可以達到事半功倍的效用，反之，則可能產生事倍功半或者是全盤皆輸的結局。筆者結合對此項工作的實踐和認識，就詢問方法在審計工作中運用方面的有關問題談一點粗淺的認識。

一、審計詢問法的涵義

詢問法又稱為面談法、訪談法等，是指審計人員與被審計單位有關人員進行面對面的交談，以了解有關情況、收集審計證據的一種方法。審計離不開人與人的交流，談話是審計人員與被審計單位有關人員交流的一種最常用、最普遍的方式。由此可見，詢問法一般包括四個方面的涵義：一是面對面。即審計人員與被審計單位、事項有關人員進行的面對面的交流；二是人與人。即詢問法的應用是審計人與被審計相關人的交談式洽談（座談）；三是雙方自愿。詢問的方式以雙方自愿的交談為主，而不是強制性的、勒令式的；四是書面證據。即作為審計證據來說，通過詢問法所獲取的信息資料要形成書面記載，并由相關人員簽名蓋章才具有證據效力。

二、實施審計詢問法的一般步驟

作為一項正式的審計活動，一次有效的詢問過程一般應遵循以下步驟：

（一）確定詢問的目的；

（二）收集與詢問相關的背景資料；

（三）確定詢問要點、編制談話提綱；

（四）確定詢問的對象、約定詢問時間、地點；

（五）確定詢問方式、參加人員，統一詢問口徑；

（六）正式詢問，做好筆錄（包括當場書面記錄或計算機記錄，必要時應獲取錄音記錄），取得相關的證據資料；

（七）在詢問記錄上簽字認可。這方面一般應該有參與詢問的人員和審計組長共同簽字，并取得被調查人員的簽字認可。

三、審計詢問方法的適用范圍和條件

不論是國家審計還是內部審計，或者是社會審計，詢問法在審計的各個階段都是可以普遍運用，但在不同階段運用的目的有所不同。現以審計的不同階段為例，把握詢問法的適用范圍和條件：

（一）計劃階段。詢問法主要運用于審前調查、有關內控制度分析測試和詢問、有關經濟活動資料分析和詢問等，使用詢問法主要是為了解被審計單位的有關情況，確定審計重點，為制定審計實施方案服務。

（二）實施階段。詢問法的使用主要是為了對審計揭示的有關事項和審計發現的有關問題收集相關的、更有力的審計證據，為最終做出審計結論服務。

（三）報告階段。詢問法的使用主要是為了與被審計單位溝通有關情況，對審計報告的內容達成一定程度的共識，為達到審計項目目標服務。

（四）后續審計階段。詢問法的使用主要是為了在檢查、分析被審計單位在執行審計決定（報告）要求解決的事項或采納的意見和建議時與被審計單位或有關人員進行的溝通詢問，為確保項目質量服務。

四、審計詢問方法的應用技巧

（一）使用審計詢問方法應注意的問題。1.要根據談話的目的和被審計相關人員角色的分工，確定適合的談話人員；2.實施詢問法的審計人員對面談中所涉及的領域要有足夠高的知識水平；3.詢問前要對詢問內容做好充分的準備；4.詢問中要進行書面記錄，如必要可請被談話人簽字；5.詢問時，可以由兩名審計人員協作進行，一名審計人員負責提問，另一名審計人員負責記錄。

（二）審計詢問的具體方法。針對不同的對象采取不同的詢問策略，在此基礎上，對具體情況應采取有效的方法，這樣詢問才能產生好的效果。實踐中主要有以下一些方法：1.突然襲擊法，一般審計開始時，被審計單位會比較重視，心理多有準備。審計人員不宜在此時進行重要問題的詢問，要不露聲色，待對方松懈時，突然詢問，再配合其他審計方法，如盤點，則效果一般較好；2.單刀直入法，如果審計中詢問一般性問題或是證據掌握已較充分，詢問只是為了證實一些情況，這種情況下，應開門見山，向詢問對象講清厲害關系，要求予以講清情況；3.迂回求證法，實踐中某些問題從其他角度無法得到完全證實，必須向有關人員詢問，但問題又不便于向被審計單位人員全部透露，以免打草驚蛇，這時詢問就必須非常小心，詢問不應暴露審計人員的目的，盡量從旁求證；4.循循善誘法，審計實踐中經常有這種情況，向被審計單位有關有人員詢問時，對象明明知道事情的來龍去脈，但在未得領導的指示時，根本不予配合。這時就需要審計人員以法、以理、以事實引導談話對象；5.旁敲側擊法，實踐中發現的一些疑點，大部分都不能立刻作出審計結論，需向有關人員查詢、核驗，這時宜多作旁敲側擊的提問，多問幾個為什么，逐步深入、具體化。提問的要盡量避免涉及敏感問題。提問的目的，著重是弄清來龍去脈、有關事情真相，以便取證、確認事實，至少是求取擴大線索，為進一步追查、核實創造條件，不能操之過急。

（三）審計人員應該掌握的詢問技巧。1.審計詢問要明確目的。明確目的性是做好審計詢問的基本前提。詢問需要進行的準備工作不僅包括了解被審計單位業務環境，營運狀況，還包括了解詢問對象的人格特征和行為模式等方面。對此，審計人員首先需要明確詢問目的，在審計計劃和現場工作階段，收集證據是主要的，建立關系應作為收集證據的一個輔助性子目標。審計人員不可能事無巨細都要溝通詢問，詢問時要有針對性，注意快捷準確，以點帶面，縮短溝通時間，以便及時投入正常工作。2.審計詢問要注意語言。作為審計人員，在詢問過程要盡量避免表現驚奇或疑問，要通過身體語言表明真誠，表現出是提供幫助而不是進行責備，將會容易得到詢問合作。3.審計詢問時要選擇合適的場所。創造良好的溝通環境，使接受詢問者樂意合作是應考慮的重要因素。對于典型的收集事實的詢問，將詢問安排在一個使受訪者感覺舒適的環境中是有益的。如選擇在受訪者的工作場所進行詢問，將有助于現場了解業務過程；在詢問涉嫌舞弊者時，選擇降低受訪者心理緊張情緒的環境將有利于詢問。4.審計詢問要考慮人數。根據詢問的目的不同，選擇進行一對一的詢問或是召開座談會等形式的多人互動。詢問時，通常過多的詢問者會給接受詢問者造成心理上的壓力會阻礙詢問；當然，詢問時萬一其內容出現問題，有一個相對中立的第三者在現場是有益的。如果主要進行沒有威脅性的詢問來了解單位業務的過程，此時多人互動更有利于全面獲取信息。5.審計詢問要有啟發性。啟發性的詢問，不僅可以影響被審計者的思維，也可以使審計工作收到意想不到的效果。審計組有時會遇到被審計者拒絕提供相關資料的情況，審計組長此時可以就有關條例詢問一下其他審計人員，如此便可以藝術性地講明相關法規，講清責任，激發被審計人員的思維，使其明白不提供相關資料，將追究其責任。這種審計人員之間的啟發性提問，有時可以收到奇效。6.審計詢問要講究政策性。審計人員是監督各項財政法規執行情況的“衛士”，因此更要自覺遵守國家的有關法律。審計中涉及到被審計單位的商業秘密時，對審計無用的，概不談及，更不要打破砂鍋問到底。

第四篇：實務 【審計干貨】IPO企業實地核查

實務 【審計干貨】IPO企業實地核查

2014-12-07IPO案例庫

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針對實地核查的相關問題，提示如下：

采用實地核查的核查方式，主要是為了獲取判斷交易真實性和是否存在未披露關聯方和關聯關系的重要審計證據。監管規定要求對主要客戶、供應商，以及新增或異常客戶、供應商的核查，應當進行實地核查。注冊會計師應加強與券商溝通、協同核查，共同確定具體核查方案，包括樣本選擇、核查方式和核查時間、核查內容等。

一、總體原則

對客戶、供應商的核查程度和核查內容，應當強調重要性原則和風險導向原則。重要性和風險導向性一般體現在：

1、選取核查樣本上，應對重要客戶和供應商樣本，如前n名、新增大額或異常客戶和供應商等，進行實地核查；并考慮對這些客戶或供應商的下一級客戶或供應商，實施進一步現場函證確認；

2、核查的資料上，核查該等客戶、供應商的財務會計或業務信息資料（如可直接取得），核對有關報送工商、稅務或銀行等部門的資料；

3、參與人員上，項目合伙人、項目負責經理和質量控制復核人員，均應當深度參與高風險重要客戶、供應商的實地核查。

二、主要核查內容

實地核查重點關注相關交易與企業性質、規模、財務實力、持續經營等存在矛盾的地方，具體包括：

1.交易價格的合理性、公允性，所購銷貨物是否有合理用途，包括檢查貨物終端銷售或最終使用情況；

2.客戶的付款能力和貨款回收的及時性，對于新增、異常、關聯方客戶或供應商是否頻繁發生與業務不相關或交易價格明顯異常的大額資金流動；

3.核查發行人是否存在通過第三方賬戶周轉，從而達到貨款回收支付的情況。

三、核查對象的選樣

進行核查選樣時，需考慮的因素通常包括：①發行人的購銷模式，如代理商、直接購銷、出口貿易商等。采取代銷模式的，需要關注最終銷售的實現情況；②各期大額交易的各類客戶和供應商；③新增的各類客戶、供應商；④本期交易較

以前同期發生較大波動的各類客戶和供應商；⑤如果客戶、供應商較分散，可以根據重要性原則實施現場核查，其中對新增大客戶和供應商需要全部核查。

具體而言，報告期內選擇實地核查對象的方法可以參考如下：

1.獲取并復核發行人按照單個法人口徑列示的客戶或供應商名錄，根據前述選樣原則確定應當實地核查的重要客戶、供應商;

2.對客戶、供應商的實地核查家數，報告期內，特別是最近一年一期一般應保持較高比例，換算成核查金額比例應不低于50%。

如果客戶或供應商非常集中，可能核查比例需要更高，甚至達到100%。

如果客戶或供應商過于分散，在保持核查比例不低于50%的前提下，除去重點對象選取外，對其他核查對象應當采用抽樣技術選取，也可以與保薦機構合作進行或相互利用工作成果，以提高核查結果的滿意度。比如，保薦機構在現場實地核查時，會計師采用電話訪談方式實時介入，但應當注意留存相關工作底稿；

3.對申報期或最近一年一期之外其他各會計期內選取的核查客戶、供應商，也需要進行實地核查。如果該客戶與最近一期的核查客戶、供應商重合，可利用上述核查結果并不再考慮實地核查的核查金額占比；

4.上述重要客戶、供應商（如前n名等），確實無法實地核查的，應同時采用其他方式進行核查。如電話訪談、郵件、詢證函、互聯網核查等，并考慮替代核查程序的有效性以及核查范圍是否受到限制；

5.上述重要客戶、供應商，期中審計已按照14號文進行實地核查，且期中至期末該客戶或供應商的經營變化不大，可以不再采取實地核查，但應通過補充取得交易往來詢證函和關聯關系確認函等相關證據跟進，將期中審計取得證據推至期末；

6.對于已選作實地核查樣本但對方不接受訪談，或因涉密可訪談內容有限的，建議了解分析原因是否合理，補充對方背景調查，檢查業務單據如合同、驗收單及資金單據等，分析交易合理性和真實性，盡可能實施詢證等替代程序。

四、實地核查的具體要求

1.選擇核查對象的主要業務人員（關鍵經辦人員）進行訪談，盡可能訪談不同部門、不同級別的人員，以取得多方信息相互印證；

2.核查詢問基本信息主要包括：核查對象的工商信息、主營業務、行業狀況、與發行人的合作關系、與發行人的交易額占其同類交易總額的比重等；

3.核實核查對象與發行人的主要合同條款，如交易模式、交易規模、付款方式、付款期限、運輸條款、運輸保險受益人、銷售傭金比例等；

4.核查選定對象的生產經營場所（若適用），如：辦公環境、倉庫情況、經營規模、庫存情況等，了解客戶消化從發行人采購的貨物的能力或供應商向發行人供應的主要原料或包裝物的能力，關注其生產經營現狀，并與訪談內容相互印證；

5.實地核對核查對象的工商、稅務、銀行等部門提供的資料，若為新增、異常或關聯方，應盡可能取得其工商登記資料、納稅資料、與核查對象相關交易的銀行賬戶流水等資料，甄別核查對象的實際控制人及關鍵經辦人員與發行人是否存在關聯方關系；

6.將發行人實際控制人、董事、監事、高級管理人員及其密切家庭人員的對外投資清單，與核查對象的股東和關鍵經辦人員進行比對；關注與發行人實際控制人、董事、監事、高級管理人員關系密切的家庭成員與核查對象是否存在關聯方關系；

7.現場函證核查對象與發行人的交易及往來余額。函證內容包括但不限于：主要合同條款、交易額、債權/債務余額、是否為關聯關系及其他會計師認為必要的信息。

五、核查注意事項

為了實地核查程序的執行能起到應有的效果，需要注意以下事項：

1.核查人員在核查前需先了解、收集核查對象的基本信息，包括與發行人有關的交易模式、重要合同簽訂及執行情況等；

2.項目組提前對擬核查的對象建立核查檔案；

3.形成各方簽字的訪談記錄。形成的訪談記錄，需要被訪談人簽字，發行人應提前協調；若被訪談人不能簽字，則需考慮提前帶律師去以作證據留存；

4.現場照相。在核查對象門口必須照相；車間、倉庫等地，在征得核查對象的同意盡量照相；

5.現場觀察：重點觀察客戶的倉庫，判斷發行人的產品是否存在或足以容納；供應商的倉庫，判斷發行人采購的材料是否存在或足以容納；

6.留下核查軌跡：如機票、火車票、住宿發票、核查現場照片等，電話訪談應當錄音；

7.現場及電話訪談，均需征得對方同意后方可錄音；

8.索取核查對象相關資料。通常情況下，核查現場應向核查對象取得的核查資料包括：

（1）取得最新的營業執照，并核對成立時間、營業范圍、注冊資本、法定代表人；

（2）調取工商基本信息檔案。一般要求發行人協調取得，若仍然無法獲取，可請發行人委托第三方調檔；

（3）對交易額（包括重要合同條款）與往來余額函證確認。對報告期的交易額、最近一期期末余額進行函證（考慮重要合同條款），經財務部門確認后，蓋公章或財務專用章（只留兩份，一份自留，一份給券商）；

（4）關聯方關系確認函。可與券商合作，采用券商關聯方關系確認函的模版，包括核查公司、實際控制人、股東、高管與發行人的關聯關系。附件應含發行人的基本情況、實際控制人、主要股東、高管，并加蓋客戶或供應商公章。

六、核查底稿的主要內容

一般情況下，核查底稿包括程序表、匯總表、記錄文檔、相關附件，具體內容如下：

1.程序表：包括確定選樣標準和方法、時間和人員安排、訪談方式等；

2.匯總表：包括核查對象名稱，模式（直接用戶或經銷商），性質（選樣標準對照），是否關聯方（若是，說明具體關聯關系），交易額（不含稅）、占總交易額比重，往來掛賬科目期末余額、占期末往來總余額比重，訪談方式，核查結論，索引號等；

3.記錄文檔應包括以下內容：

（1）核查基本信息：如核查日期、核查對象名稱、地址、參與人員及職級、交通方式、核查原因等；

（2）核查對象基本情況：如法定代表人、注冊地、注冊資本、成立時間，股權關系、行業狀況等；

（3）與發行人交易情況：如與發行人的業務關系，關鍵經辦人員、與發行人發生業務的起始時間、交易金額、交易量和交易占比等，若交易量異常應在訪談結論中明確交易量異常變動的原因；

（4）與發行人的主要合同條款核對情況：如合同標的、規模、價格、結算方式、傭金返利、運輸方式、質保等；

（5）核查經營場所情況：了解生產能力、開工情況、庫房面積等，關注其生產經營現狀與訪談內容相互印證；

（6）現場函證情況：包括交易詢證函和關聯方關系確認函的現場確認情況，其中，交易詢證函內容包括但不限于與發行人的交易量、交易總額、截止日的債權/債務余額、重要合同條款及其他項目組認為必要的信息。

在核查現場，參與各方應照相留底，并對記錄文檔在核對無誤后簽字確認。

項目組應結合訪談信息、參觀經營場所、函證等情況，就相關交易的真實性和是否存在關聯關系做出核查結論；

4.相關附件：包括核查差旅單據復印件、留底相片、錄音以及核查對象的其他資料，如營業執照、工商資料、詢證函、關聯方關系確認函等。

七、主要監管文件摘錄

1.《會計監管風險提示第4號—首次公開發行股票公司審計風險》

2012年10月發布。其中，第七條規定：“在會計監管工作中，應關注注冊會計師是否有針對性地執行了以下審計程序：第一，對發行人主要客戶和供應商（如前十名客戶或供應商）情況進行核查，取得客戶或供應商的工商登記資料；根據重要性原則，對主要客戶和供應商進行實地核查或電話訪談，并記錄于審計工作底稿。特別注意甄別客戶和供應商的實際控制人及關鍵經辦人員與發行人是否存在關聯方關系。第二，對比歷年主要客戶和供應商名單，對報告期新增的主要客戶核查其基本情況，必要時通過實地核查等方式核實其交易的真實性；對于與原有主要客戶、供應商交易額大幅減少或合作關系取消的情況，應關注變化原因。如果注冊會計師直接從與發行人有業務往來的客戶或供應商處獲取審計證據存在困難，在不違反《中國注冊會計師執業道德守則》對注冊會計師獨立性相關規定的前提下，可以要求發行人以適當方式或者聘請第三方調查機構進行背景調查以幫助注冊會計師獲取審計證據”。

2.《關于進一步提高首次公開發行股票公司財務信息披露質量有關問題的意見》（證監會公告〔2012〕14號）

2012年5月發布。其中，第二條規定：①發行人及各中介機構應嚴格按照《企業會計準則》、《上市公司信息披露管理辦法》和證券交易所頒布的相關業務規則的有關規定進行關聯方認定，充分披露關聯方關系及其交易——保薦機構、會計師事務所和律師事務所在核查發行人與其客戶、供應商之間是否存在關聯方關系時，不應僅限于查閱書面資料，應采取實地核查，核對工商、稅務、銀行等部門提供的資料，甄別客戶和供應商的實際控制人及關鍵經辦人員與發行人是否存在關聯方關系；發行人應積極配合保薦機構、會計師事務所和律師事務所對關聯方關系的核查工作，為其提供便利條件。②相關中介機構應對發行人主要客戶和供應商進行核查——會計師事務所、保薦機構應對發行人主要客戶和供應商（例如，前十名客戶或供應商）情況進行核查，并根據重要性原則進行實地核查或核查，上述核查情況應記錄在工作底稿中。

3.《關于做好首次公開發行股票公司2012財務報告專項檢查工作的通知》（發行監管函[2012]551號）

2012年12月發布。該文件是對《關于進一步深化新股發行體制改革的指導意見》（證監會公告[2012]10號）有關要求的深化落實，采取以保薦機構及會計師事務所自查、證監會檢查自查報告及重點抽查相結合的方式進行IPO企業專項檢查。要求各保薦機構、會計師事務所在貫徹落實“14號文”、《會計監管風險提示》等相關規定基礎上，特別關注發行人是否存在自我交易、關聯方代為支付成本費用等、與利益群體（保薦機構、PE機構等及關聯方）發生交易往來、體外資金支付貨款、壓低員工薪金、調控期間費用等十二項粉飾或操縱利潤情形。中介機構在自查報告中應逐項說明對各項財務問題的落實情況、核查過程和核查結論，并明示具體核查人員、核查時間、核查方式、獲取證據等內容，其中，包括實地核查程序的執行情況。

第五篇：招聘面試中的方法和技巧

（一）招聘策略（方法）

（1）招聘要用西醫的方式進行而不是用中醫的方式進行，不能用主觀的方式來判定一個人是否符合一個崗位，要制定一套招聘面試的標準和流程，用客觀的數據來評價。

（2）簡歷篩選技術（即要看到符合工作的正面的也要看到負面的）

（3）簡歷中的危險信號 要特別注意，（4）無領導小組討論 的解釋和技巧

（5）招聘面試的流程制定中要包括崗位關鍵要素，要確定用什么方法（問什么問題）來判斷應聘人員是否符合這個關鍵要素，再確定由誰來判斷某個關鍵要素是否達到公司標準。

（6）如何進行結構化面試（先向后選人介紹自己和職務，解釋面試目的并表明面試安排，候選人簡要回顧背景和以往經歷，對崗位關鍵要素進行提問，在評估表上做記錄，向候選人簡要介紹公司和職位，給侯選人提問的機會，告知面試者的下階段安排，向面試者致謝確保留下好的印象）

（7）用START方法向面試者提問（一個回答要包括情境，目標，方法，結果）

（8）要盡量問面試者過去發生的事情，而不是問將來的問題。

（9）要做好評估表，在面試的時候對各個要素進行打分，在面試時的記錄要客觀的而非主觀的感受。

（10）不同崗位的關鍵崗位要素是不同的，如招銷售可以設定“自我驅動”抗壓，適應能力 關鍵要素。

（11）做一份5分制的面試評估表。

（二）招聘技巧

（1）仔細聆聽，確保每個回答都完整包含START，面試時要做記錄，（2）提問要親切 漸進的導入，先易后難，堅持問準的原則

（3）傾聽是最關鍵的，頻繁給以反應，保持眼神交流，保持良好身體姿勢，簡要復述對方提供的信息。

（4）觀察人的技巧：點頭，微笑，相互注視 等等（面試官切記要以攝像機的形式而不要加雜太多的個人感情在內）

總結：針對銷售崗位選出其關鍵要素，并確定每個關鍵要素通過什么方法來考查或提問，同時確定初試和復試要考查的內容（進行分工，避免重復）面試后對各個關鍵要素打分最后確定面試者的分數，總之要用數據來說話。