第一篇：企業(yè)虛增利潤(rùn)的審計(jì)方法

企業(yè)虛增利潤(rùn)的審計(jì)方法

一、利用銷售業(yè)務(wù)虛增利潤(rùn)

對(duì)企業(yè)利用銷售業(yè)務(wù)多汁收益，應(yīng)注意以下幾十方而的審計(jì)：

（一）審查該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售合同、銷售發(fā)票及發(fā)運(yùn)憑證的原始憑證，并與產(chǎn)品銷售明細(xì)賬核對(duì)，以確定業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

（二）對(duì)企業(yè)一般在年終時(shí)開具空頭發(fā)票虛構(gòu)本年產(chǎn)品銷售收入，次年用紅字發(fā)票沖銷，并稱是銷貨退回業(yè)務(wù)，應(yīng)審查年終和次年初的發(fā)存根，并與銷售明細(xì)賬核對(duì)即時(shí)發(fā)現(xiàn)其弊端。

（三）企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中，往往會(huì)因產(chǎn)品品種不符、質(zhì)量不符合要求以及結(jié)算方面的原因發(fā)生銷售折扣、折讓及退回業(yè)務(wù)，直接影響本年利潤(rùn)，具體工作中應(yīng)重視對(duì)企業(yè)銷售退回、銷售折扣與折讓等不沖減銷售收入、虛增利潤(rùn)的審計(jì)，應(yīng)審閱產(chǎn)品人庫(kù)甲和產(chǎn)成品明細(xì)賬，查明是否有退貨記錄，有無按規(guī)定將折扣、折讓業(yè)務(wù)外減銷售收入。

（四）委托其他單位代銷產(chǎn)品的，應(yīng)查明有無商品未銷售，編制虛假代銷清單，虛增本期收入觀象。

（五）采取分期收款結(jié)算方式，應(yīng)查明本期是否收到價(jià)款，查明合同約定的本期應(yīng)收賬款門期是否真實(shí)。是否存在提前確認(rèn)收入尊現(xiàn)象。

（六）獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，注意臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易、銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無高價(jià)結(jié)算粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)之嫌。

二、故意虛減費(fèi)用以多計(jì)利潤(rùn)

企業(yè)為了增加利潤(rùn)，常采用少提或不提折舊，或使已發(fā)生的當(dāng)期支出暫不入賬，或少計(jì)不計(jì)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出，不提或少提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方法。檢查時(shí)應(yīng)根據(jù)各企業(yè)的實(shí)際情況，有針劉性地選用檢查方法。

三、隨意變動(dòng)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法來調(diào)高利潤(rùn)

企業(yè)為完成本期利潤(rùn)指標(biāo)利用發(fā)出存貨的汁價(jià)方法變動(dòng)，故意調(diào)整存貨成本，凋高利潤(rùn)。當(dāng)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本，選用能減少本期材料耗用的計(jì)價(jià)方法，人為調(diào)低發(fā)出材料成本，以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的；當(dāng)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本，利用材料成本差異賬戶進(jìn)行調(diào)整，有意多分?jǐn)偣?jié)約差異或少分甚至不分超支差異，以達(dá)到凋低發(fā)出材料成本，調(diào)高利潤(rùn)的目的；企業(yè)為虛增利潤(rùn)，還會(huì)利用在產(chǎn)品成本上升的計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，以達(dá)到虛減成本，多計(jì)利潤(rùn)的目的。檢查人員在檢查會(huì)計(jì)賬目時(shí)，應(yīng)將檢查重點(diǎn)放在原材料、材料成本差異和產(chǎn)成品賬戶。采用審閱法審查有關(guān)存貨的明細(xì)賬，并采用盤點(diǎn)法和調(diào)節(jié)法核實(shí)在產(chǎn)品數(shù)量的正確性，采用復(fù)算法驗(yàn)證存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的正確性。

四、利用預(yù)提費(fèi)用或待攤費(fèi)用賬戶調(diào)高利潤(rùn)

當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好或發(fā)生嚴(yán)重虧損時(shí)，常常將應(yīng)攤的費(fèi)用少攤或不攤，把本應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用當(dāng)作待攤費(fèi)用處理，減少本期的成本費(fèi)用，人為調(diào)高當(dāng)期利潤(rùn)，或者采取應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，虛增利潤(rùn)等。檢查時(shí)應(yīng)對(duì)跨期費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行審查，有兩種方法：

（一）采取審閱法詳細(xì)審核每項(xiàng)待攤和預(yù)提費(fèi)用的發(fā)生情況。

（二）采用核對(duì)法、查詢法審查跨期費(fèi)用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行攤銷和預(yù)提。

五、利用結(jié)算賬戶調(diào)高利潤(rùn)

企業(yè)為了虛增銷售和利潤(rùn)，虛構(gòu)債權(quán)，或?qū)?yīng)收賬款長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)賬，實(shí)際亡是呆賬死賬，或少計(jì)不計(jì)壞賬準(zhǔn)備，虛列資產(chǎn)，同時(shí)使管理費(fèi)用虛減，利潤(rùn)虛增。此外，企業(yè)還會(huì)利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入，人為調(diào)高利潤(rùn)?？梢酝ㄟ^以下方法進(jìn)行檢查：

（一）向債務(wù)人函證，來證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員造成的差錯(cuò)或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。

（二）檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

（三）用核對(duì)法將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總分類賬余額核對(duì)，將應(yīng)收賬款的賬、表、單、證相核對(duì)。

（四）檢查有無利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入。

六、利用待處理財(cái)產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬，虛增利潤(rùn)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)不好的，會(huì)將因經(jīng)營(yíng)不善、上當(dāng)受騙，或因固定資產(chǎn)報(bào)廢清理等原因造成的財(cái)產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬，不及時(shí)予以處理致使利潤(rùn)虛增。檢查時(shí)應(yīng)采用審閱法仔細(xì)審查待處理財(cái)產(chǎn)損益明細(xì)賬及有關(guān)原始憑證，查明其形成的原因，并對(duì)長(zhǎng)期隱瞞不報(bào)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)的掛賬損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

七、利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)高利潤(rùn)

當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理將會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益均產(chǎn)生影響，并在很大程度上影響會(huì)計(jì)信息在不同期間的可比性。檢查時(shí)我們應(yīng)檢查會(huì)計(jì)政策變更是否合法、合理，確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是否合理，確定會(huì)計(jì)處理是否正確，有無亂用會(huì)計(jì)政策，調(diào)高利潤(rùn)的現(xiàn)象。

第二篇：虛增利潤(rùn)的主要手段及其審計(jì)方法（寫寫幫整理）

虛增利潤(rùn)的主要手段及其審計(jì)方法

2007年08月16日 星期四 23:

32一、虛增利潤(rùn)的主要手段及其審計(jì)方法

1．虛構(gòu)銷售，虛列應(yīng)收賬款。

企業(yè)虛擬銷售客戶，開出銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應(yīng)收賬款。如：“黎明股份”1999年通過與11戶企業(yè)對(duì)開增值稅專用發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬元，虛增利潤(rùn)2902萬元，虛增庫(kù)存2961萬元。“銀廣夏”1999年和2000年也是通過虛增出口銷售收入，虛增利潤(rùn)7.45億元。

對(duì)這種造假手段的審計(jì)方法，一是檢查企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，對(duì)照企業(yè)的銷售量看是否出現(xiàn)銷售總量大于生產(chǎn)能力的異常情況；二是抽查企業(yè)年末、季末的銷售合同、出庫(kù)憑證等原始資料，看其手續(xù)是否完整、是否有異常情況；三是對(duì)客戶單位發(fā)詢證函進(jìn)行函證，以確認(rèn)對(duì)方單位是否欠款。

2．少轉(zhuǎn)銷售成本，虛增利潤(rùn)。

這類企業(yè)不按銷售配比原則結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，導(dǎo)致企業(yè)庫(kù)存商品的賬面金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際庫(kù)存金額。如對(duì)某資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)生產(chǎn)成本中的制造費(fèi)用和人員工資均未結(jié)轉(zhuǎn)，少轉(zhuǎn)成本1500多萬元。

對(duì)這種造假手段的審計(jì)方法，一是檢查其成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否遵循一貫性的原則；二是通過計(jì)價(jià)測(cè)試，看企業(yè)的期末存貨單價(jià)是否異常；三是通過抽查盤點(diǎn)，對(duì)企業(yè)實(shí)際存貨的數(shù)量和金額與賬面存貨的數(shù)量和金額進(jìn)行比較，看是否有差異。

3．利用“未達(dá)賬項(xiàng)”弄虛作假，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。如在對(duì)某企業(yè)離任審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將362.8萬元的有關(guān)費(fèi)用支出單據(jù)壓在銀行未達(dá)賬中，未進(jìn)行賬務(wù)處理。——資料來源：上交所《會(huì)計(jì)報(bào)表作假及審計(jì)》

對(duì)此，審計(jì)中要對(duì)銀行未達(dá)賬項(xiàng)中的銀行已付而企業(yè)未付的事項(xiàng)查明原因。

4．利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

母公司與子公司之間、子公司與子公司之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易，其交易價(jià)格不是在公平的條件下確定的，往往存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。如

“廣電股份”將6926萬元的土地賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，賣價(jià)2.1926億元，獲利

1.5億元；將凈資產(chǎn)為1454萬元的下屬企業(yè)賣給關(guān)聯(lián)方，定價(jià)為9414萬元，獲利7960萬元。“廣電股份”當(dāng)年利潤(rùn)為9733萬元，剔除上述兩項(xiàng)，則虧損1.3227億元。

對(duì)此，審計(jì)時(shí)首先要掌握控股股東的情況以及本公司所屬子公司的情況，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售、采購(gòu)、商標(biāo)使用以及資金占用等，要特別關(guān)注交易的價(jià)格和支付手段是否異常。

5．當(dāng)期費(fèi)用未計(jì)入損益，虛列資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)。

這類企業(yè)將當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，虛列在“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“其他應(yīng)收款”等科目中，不計(jì)入損益。

對(duì)此，審計(jì)時(shí)主要檢查“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“其他應(yīng)收款”的列賬依據(jù)是否充分、合理，是否按收益期限進(jìn)行攤銷。

6．應(yīng)計(jì)入損益的借款費(fèi)用資本化，虛增在建工程支出，虛增利潤(rùn)。對(duì)固定資產(chǎn)的借款利息何時(shí)應(yīng)計(jì)入損益，財(cái)務(wù)制度規(guī)范越來越嚴(yán)格。如：行業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的借款利息均可計(jì)入在建工程；原股份有限公司的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)交付使用前的借款利息予以資本化；新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《借款費(fèi)用》規(guī)定：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，停止利息資本化。然而，在實(shí)際工作中，有的單位將無力消化的固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用虛列在固定資產(chǎn)或在建工程支出中。

對(duì)此，審計(jì)時(shí)要按照準(zhǔn)則規(guī)定的條件，重新計(jì)算應(yīng)計(jì)入在建工程中的利息費(fèi)用。

7．少提固定資產(chǎn)折舊，虛增利潤(rùn)。

對(duì)此，審計(jì)時(shí)，主要檢查企業(yè)固定資產(chǎn)折舊是否遵循一貫性原則，是否隨意改變折舊的年限和折舊的方法。

8．少提或不提銀行貸款利息，少計(jì)負(fù)債，虛增利潤(rùn)。對(duì)此，審計(jì)時(shí)，一是獲取有關(guān)貸款合同，測(cè)算利息計(jì)提情況；二是向銀行發(fā)詢證函進(jìn)行函證確認(rèn)。

9．利用減值準(zhǔn)備，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

如上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中，有的企業(yè)不計(jì)提或少計(jì)提減值準(zhǔn)備，只在會(huì)

計(jì)報(bào)表附注中說明“期末成本不高于可變現(xiàn)凈值”了事；有的企業(yè)為了釋放連續(xù)虧損而遭退市的壓力，在“長(zhǎng)痛不如短痛”的心理作用下，本期提取巨額減值準(zhǔn)備，次年沖回。

對(duì)此，審計(jì)中應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，如有證據(jù)表明企業(yè)計(jì)提了秘密準(zhǔn)備，應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行追溯調(diào)整，不應(yīng)增加當(dāng)年利潤(rùn)。___資料來源: 上交所<會(huì)計(jì)報(bào)表作假及審計(jì)>

第三篇：【會(huì)計(jì)電算化】論企業(yè)虛增利潤(rùn)的檢查方法

福建商業(yè)高等?？茖W(xué)校2011屆畢業(yè)論文

論企業(yè)虛增利潤(rùn)的檢查方法

學(xué)生姓名：姚秋燕學(xué)生姓名：王郁芊學(xué)生姓名：柯志剛學(xué)生姓名：薛霞學(xué)生姓名：葉超年 級(jí)：指導(dǎo)老師：李靜 學(xué)生學(xué)號(hào)：08@@@@@@ 學(xué)生學(xué)號(hào)：08@@@@@@ 學(xué)生學(xué)號(hào)：08@@@@@@ 學(xué)生學(xué)號(hào)：08@@@@@@ 學(xué)生學(xué)號(hào)：08@@@@@@ 2008級(jí) 專 業(yè)：會(huì)計(jì)電算化 職 稱：講師

2011年6月

原創(chuàng)聲明

茲呈交的畢業(yè)論文，是本人在指導(dǎo)老師指導(dǎo)下獨(dú)立完成的。本人在畢業(yè)論文寫作中參考的其他個(gè)人或集體的研究成果，均在文中以明確方式標(biāo)明。本人依法享有和承諾由此論文而產(chǎn)生的權(quán)利和責(zé)任。

聲明人（簽名）

年 月

摘要：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的的不同，對(duì)企業(yè)來說，虛增利潤(rùn)不僅會(huì)向投資者傳遞公司業(yè)績(jī)很好的虛假信息，從而使投資者對(duì)公司的整體實(shí)力有個(gè)更好的評(píng)價(jià)，給企業(yè)帶來潛在的效益；而且為了獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的借款資金和維護(hù)其在商業(yè)經(jīng)營(yíng)中的信用，不得不偽造企業(yè)利潤(rùn)虛增的假象來達(dá)到目的。所以有的企業(yè)會(huì)通過往來款、費(fèi)用、以及一些有關(guān)的成本等來達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。針對(duì)以上這些原因，本組通過討論，將具體舉出該虛增利潤(rùn)的辦法以及檢查方法。

關(guān)鍵詞：利潤(rùn) 虛增 檢查方法

論企業(yè)虛增利潤(rùn)的檢查方法

一、企業(yè)虛增利潤(rùn)的原因

企業(yè)虛增利潤(rùn)會(huì)使企業(yè)的應(yīng)繳稅金增加，這并不是每個(gè)企業(yè)都愿意的，可是為什么要虛增企業(yè)的利潤(rùn)呢？其實(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)一旦有所增加，一方面會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理部門的業(yè)績(jī)?cè)黾樱瑫?huì)使自己的身價(jià)提高，從而為自身獲取更多的個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；另一方面，企業(yè)虛增利潤(rùn)會(huì)無形之中增加企業(yè)的信用度，就會(huì)使債權(quán)人更加放心把錢借給企業(yè)，會(huì)使國(guó)家政府部門對(duì)企業(yè)更加信任，同時(shí)還會(huì)吸引更多的投資者投入資金，擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，從而使企業(yè)得到更多的回報(bào)。

二、當(dāng)前企業(yè)虛增利潤(rùn)的方法(一)虛增銷售收入調(diào)高利潤(rùn)

1.以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，虛擬交易

為了達(dá)到增加利潤(rùn)，“扭虧為盈”，公司會(huì)以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，按正常銷售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，包括偽造客戶訂單、偽造發(fā)運(yùn)憑證、偽造銷售合同、開具稅務(wù)部門認(rèn)可的銷售發(fā)票等。而上述的行為，雙方都是合法經(jīng)營(yíng)的公司，開票的一方可能今年發(fā)票開的金額不夠多，造成企業(yè)利潤(rùn)沒有達(dá)到預(yù)期的要求，故將剩余的發(fā)票代開，偽造交易行為，而客戶可能為了達(dá)到合理避稅，也愿意繳納稅款，買這樣一張合法的發(fā)票。雖然開具發(fā)票會(huì)多交納稅金，但有的公司已經(jīng)得到了預(yù)期的效益，有的公司多繳納的稅金已經(jīng)由客戶承擔(dān)，在某種意義下，公司認(rèn)為這樣做是值得的。

2.銷貨退回，虛擬業(yè)務(wù)

按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)銷售退回不論是本退回，還是以前的銷售退回，均應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。但在工作中，有些企業(yè)為了不影響收入利潤(rùn)，對(duì)退回的產(chǎn)品不入賬，形成賬外物，或者直接虛擬往來，不沖減產(chǎn)品銷售收入。如：某企業(yè)收到上月退回的價(jià)值100萬元的質(zhì)次商品，企業(yè)當(dāng)月本應(yīng)沖減當(dāng)月的產(chǎn)品銷售收入100萬元。但企業(yè)為了對(duì)當(dāng)月的損益無影響，便故意將退回的產(chǎn)品虛掛了“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”的往來賬中。

3.利用與某些公司的特殊關(guān)系制造銷售收入

例如公司將產(chǎn)品銷售給與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，然后再由其子公司將產(chǎn)品從第三方購(gòu)回，這樣既可以增加銷售收入，又可以避免公司內(nèi)部銷售收入抵消。該第三方與公司雖沒有法律上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但往往與公司存在一定的默契。

案例：甲是一家一般納稅人企業(yè)，乙是一家服務(wù)型公司，乙公司的老板A是甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理B的一個(gè)親戚，兩家公司存在一些緊密的聯(lián)系。2010年12月，乙公司的利潤(rùn)表上的利潤(rùn)總額為1,200,000.00元，本年已經(jīng)預(yù)繳所得稅10,000.00元，本年需要補(bǔ)繳所得稅290,000.00元。甲企業(yè)2010年利潤(rùn)表上的利潤(rùn)總額為-200,000.00元，甲企業(yè)的股東在2010年前要求管理層今年實(shí)現(xiàn)盈利，甲企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理面臨績(jī)效考核的壓力。于是B與A商量，由甲企業(yè)開出一筆發(fā)票給乙公司，金額為300,000.00元，這樣一來，甲乙公司均達(dá)到自己的目的。從這個(gè)案例看，乙公司虛增費(fèi)用300,000.00元，致使應(yīng)交所得稅減少75,000.00元，乙公司獲得利益75,000.00；甲企業(yè)虛增收入300,000.00元，利潤(rùn)總額變?yōu)?00,000.00，繳納所得稅25,000.00元，獲得潛在利益275,000.00元。

（二）虛減費(fèi)用調(diào)高利潤(rùn)

1.混淆資本性支出與收益性支出的界限

根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)向銀行借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)尚未交付使用前而支付的借款利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)用借款進(jìn)行在建工程的建設(shè)，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的貸款利息，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的造價(jià)。但有些企業(yè)，為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，故意混淆記入成本與費(fèi)用的界限。例如某企業(yè)2005年1月1日向銀行借款用于自營(yíng)營(yíng)業(yè)大廳，期限3年，該營(yíng)業(yè)廳于2008年1月1日竣工并交付使用。但企業(yè)在2008年2月的賬務(wù)處理中，依然作：“借：在建工程，貸：長(zhǎng)期借款”的會(huì)計(jì)分錄，少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用，以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

2.無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中資本化和費(fèi)用化的界限

在無形資產(chǎn)開發(fā)階段，如果符合費(fèi)用化條件的話，予以資本化，否則，計(jì)入費(fèi)用化。在資本化和費(fèi)用化的界定其實(shí)是模糊的，企業(yè)常常利用這個(gè)把原本屬于費(fèi)用化的計(jì)入資本化，這樣一來便使當(dāng)期的費(fèi)用降低，另一方面增加了無形資產(chǎn)的成本。從而達(dá)到降低費(fèi)用，虛增利潤(rùn)的結(jié)果。

3.福利部門接受勞務(wù)，不作轉(zhuǎn)賬結(jié)算

在工業(yè)企業(yè)在企業(yè)中，有些企業(yè)將輔助生產(chǎn)車間為職工醫(yī)院、食堂、學(xué)校等部門提供的水、電、汽、加工修理等費(fèi)用全部轉(zhuǎn)嫁給基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門。例如：如果企業(yè)輔助生產(chǎn)車間向職工食堂提供水電，共計(jì)5萬元，企業(yè)作“借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本5，貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本5”的賬務(wù)處理，按規(guī)定應(yīng)在“管理費(fèi)用”賬戶內(nèi)列支。這樣一來，使產(chǎn)品成本虛增了5萬元，“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶則漏記5萬元。通過沒有在期間費(fèi)用的科目反映，以達(dá)到目的。

4.壞賬損失不按規(guī)定提取

根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，應(yīng)于期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。作：“借：資產(chǎn)減值損失，貸：壞賬準(zhǔn)備”。有些企業(yè)為了調(diào)高或調(diào)低期末利潤(rùn)，就會(huì)于期末人為地提高(降低)提取比例，或變動(dòng)提取依據(jù)(應(yīng)收賬款)的數(shù)額，以減少期間費(fèi)用，來達(dá)到目的的。對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，企業(yè)有的時(shí)候只會(huì)少提壞賬準(zhǔn)備，從而虛增當(dāng)期的利潤(rùn)。

5.不按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本

根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售產(chǎn)品，按合同約定日期確認(rèn)銷售收入，在每期實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，在分期收款銷售的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，人為地確定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的比率，少轉(zhuǎn)銷售成本，以虛增利潤(rùn)。

（三）利用應(yīng)收賬款調(diào)高利潤(rùn)

應(yīng)收賬款表示公司已經(jīng)交付產(chǎn)品或提供勞務(wù)，但尚未收到相應(yīng)的款項(xiàng)或以貨幣計(jì)量的勞務(wù)和財(cái)物，它的變化可直接導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變化，從而影響利潤(rùn)。把應(yīng)收賬款作為調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)收入的工具早就被廣泛使用。主要方法有以下幾種：

1.虛列“應(yīng)收賬款”。如在本年底虛開發(fā)票，同時(shí)增加應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入，到次年又以諸如質(zhì)量不符合要求等名義將其沖回，使本年?duì)I業(yè)收入虛增。

2.利用“應(yīng)收賬款”長(zhǎng)期掛賬，尤其是三年以上的“應(yīng)收賬款”。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”的賬齡長(zhǎng)短按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，少提或者不提壞賬準(zhǔn)備金都可以相應(yīng)的增加利潤(rùn)，不少企業(yè)明知某些高齡“應(yīng)收賬款”已成壞賬，但為了虛增利潤(rùn)不予沖銷。

3.一級(jí)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)若干虛列“應(yīng)收賬款”。如在本年底虛開發(fā)票，同時(shí)增加應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入，到次年又以諸如質(zhì)量不符合要求等名義將其沖回，使本年同一單位或個(gè)人掛賬；明細(xì)賬的掛賬科目性質(zhì)與一級(jí)往來賬的核算內(nèi)容極不相符等。

（四）故意變動(dòng)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法來虛增利潤(rùn)

有些小企業(yè)為完成當(dāng)期利潤(rùn)指標(biāo)利用發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法變動(dòng)，故意調(diào)整存貨成本，虛增利潤(rùn)。當(dāng)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本，選擇能減少本期材料耗用的計(jì)價(jià)方法，從而調(diào)低發(fā)出材料成本，來達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。但當(dāng)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本，利用材料成本差異賬戶進(jìn)行調(diào)整，故意多分?jǐn)偣?jié)約差異或少分甚至不分?jǐn)偝Р町?，以達(dá)到調(diào)低發(fā)出材料成本，調(diào)高利潤(rùn)的目的。企業(yè)為虛增利潤(rùn)，還會(huì)利用在產(chǎn)品成本上升的計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，以達(dá)到虛減成本，多計(jì)利潤(rùn)的目的。

三、虛增利潤(rùn)的檢查方法

(一)針對(duì)虛增銷售收入調(diào)高利潤(rùn)的檢查方法

1.（1）結(jié)合應(yīng)收賬款函證，確定銷售的真實(shí)性。在對(duì)應(yīng)收賬款函證時(shí)，既可以對(duì)其余額進(jìn)行函證，也可以對(duì)其發(fā)生額及銷售條件等進(jìn)行函證，前者可以證實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性，后者可以發(fā)現(xiàn)銷售行為是否真實(shí)。（2）結(jié)合函證，關(guān)注長(zhǎng)期掛賬的原因及債權(quán)、債務(wù)人的比較鑒別。（3）向客戶發(fā)函，以證實(shí)客戶已確認(rèn)接受商品和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。

2.針對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)，可以（1）實(shí)地盤點(diǎn)存貨，以確定發(fā)出存貨的真實(shí)性。（2）結(jié)合存貨監(jiān)盤，了解存貨是否真實(shí)發(fā)出。銷售行為的發(fā)生，必然引起存貨數(shù)量的變動(dòng)。企業(yè)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，可能不涉及存貨的流動(dòng)，所以可以通過實(shí)施存貨監(jiān)盤程序了解企業(yè)存貨的實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否一致。如果存貨的實(shí)存數(shù)大于賬面數(shù)，則應(yīng)進(jìn)一步查明有無已確認(rèn)收入而未發(fā)出存貨的情形，以確認(rèn)是否有虛假的銷售行為。

3.（1）通過分析性檢查銷售收入和與之相配比的銷售成本，比較每個(gè)月的毛利率，排出季節(jié)性影響因素，通過比對(duì)毛利率來發(fā)現(xiàn)異常，以此證實(shí)企業(yè)銷售收入是否真實(shí)性。

（二）針對(duì)虛減費(fèi)用調(diào)高利潤(rùn)的檢查方法

1.針對(duì)通過混淆資本性支出與收益性支出的界限來達(dá)到虛增利潤(rùn)的辦法

收益性支出指受益期不超過一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項(xiàng)支出僅僅是為了取得本期收益；資本性支出是指受益期超過一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項(xiàng)支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了取得以后各期收益。

由此看來，與取得本期收益有關(guān)的支出，即本期的成本和費(fèi)用，一是直接計(jì)入費(fèi)用賬戶的收益性支出；二是本期從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入費(fèi)用賬戶的資本性支出?？梢娰Y本性支出與收益性支出的目的是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求，合理確定現(xiàn)金支出性質(zhì)，正確計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)。這一原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制在現(xiàn)金支出中的具體運(yùn)用。

我們?cè)跈z驗(yàn)的時(shí)候其實(shí)可以就資本性和收益性的分界點(diǎn)進(jìn)行審核，看該分界點(diǎn)是否符合實(shí)際要求。結(jié)合實(shí)際情況或者參照以前的分界情況，或者以比較優(yōu)秀的企業(yè)的劃分作為參考依據(jù)，來進(jìn)行實(shí)際考察，發(fā)生的支出是否是在以后中受益來檢查該界限的劃分是否合理。

2.針對(duì)通過無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中資本化和費(fèi)用化的界限劃來虛增利潤(rùn)的檢驗(yàn)方法 資本化和費(fèi)用化之間界限的劃分十分的模糊，這樣容易給企業(yè)帶來做假賬的機(jī)會(huì)。其實(shí)，在實(shí)際的檢查過程中，我們也不容易發(fā)現(xiàn)。但是，對(duì)于這塊，我們首先可以先劃分是在研發(fā)階段還是在開發(fā)階段，如果是屬于開發(fā)階段的話，我們可以參照相類似的無形資產(chǎn) 的開發(fā)，檢驗(yàn)該費(fèi)用的支出是否在同一個(gè)區(qū)間，所出現(xiàn)的偏差是否是在允許的范圍之內(nèi)。

3.針對(duì)福利部門接受勞務(wù)，不作轉(zhuǎn)賬結(jié)算一次來虛增利潤(rùn)的檢驗(yàn)方法

此虛增的方法是福利費(fèi)用沒有經(jīng)過“管理費(fèi)用”這個(gè)科目，而是直接從生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)走，這樣一來，就沒有通過期間費(fèi)用的科目，針對(duì)這種方法，可以專項(xiàng)檢查福利費(fèi)用這一塊。在查詢的過程中，我們可以檢驗(yàn)福利費(fèi)的提取是否經(jīng)過正確的會(huì)計(jì)分錄。還有一些職工經(jīng)費(fèi)等也可以運(yùn)用該種方法檢查。

4.針對(duì)壞賬損失不按規(guī)定提取的檢查方法

針對(duì)此方法虛增利潤(rùn)，我們首先可以看下該計(jì)提的比率是否存在問題，是否是因?yàn)橥ㄟ^減小計(jì)提比率來達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。我們同時(shí)還可以通過檢查“應(yīng)收賬款”這個(gè)科目來檢驗(yàn)是否存在問題，因?yàn)橛械墓緯?huì)通過應(yīng)收賬款這個(gè)科目人為的減少來降低應(yīng)該要提取的壞賬，因此，我們同時(shí)也可以通過檢驗(yàn)“應(yīng)收賬款”是否存在問題，來進(jìn)行對(duì)壞賬計(jì)提的審核。

5.針對(duì)不按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本

在日常的經(jīng)營(yíng)銷售活動(dòng)中，我們?cè)诿恳还P銷售產(chǎn)生時(shí)，一般的會(huì)計(jì)處理是集中在月末進(jìn)行成本的結(jié)轉(zhuǎn)。但是有的企業(yè)會(huì)因?yàn)橄胍藶榈奶撛隼麧?rùn)，從而在月末少結(jié)轉(zhuǎn)成本。對(duì)于這種情況，我們可以通過計(jì)算正常的比例來進(jìn)行確認(rèn)當(dāng)期是否少結(jié)轉(zhuǎn)成本，或者，我們也可以根據(jù)發(fā)出的商品數(shù)的統(tǒng)計(jì)總和來進(jìn)行確認(rèn)。

（三）針對(duì)應(yīng)收賬款虛增利潤(rùn)的檢查方法

特別關(guān)注長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項(xiàng)和偶然發(fā)生大額往來賬項(xiàng)，并且通過審閱公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中的附表等，了解公司壞賬計(jì)提的方法和規(guī)定。正確實(shí)施函證程序。對(duì)時(shí)間較長(zhǎng)、數(shù)額較大或有疑問的往來款項(xiàng)都要實(shí)施函證。函證操作要由審計(jì)組人員組織，函證地點(diǎn)、函證內(nèi)容要由審計(jì)人員填寫，不能由被審計(jì)單位代辦，收回函證的地址應(yīng)是執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址。從資產(chǎn)負(fù)債表日往來賬款明細(xì)表中選取金額較大的客戶，自往來賬款明細(xì)賬追查至記賬憑證、銷售發(fā)票、銷售通知單、銷售合同、信用評(píng)估報(bào)告、銷售單和顧客訂貨單等，重點(diǎn)審查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，是否存在越權(quán)批準(zhǔn)行為，信用政策和銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定，超出信用政策和銷售政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)是否實(shí)行集體決策審批

（四）針對(duì)隨意變動(dòng)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法來調(diào)高利潤(rùn)的檢查方法

檢查人員在檢查會(huì)計(jì)賬目時(shí)，應(yīng)將檢查重點(diǎn)放在原材料、材料成本差異和產(chǎn)成品賬戶。采用審查法審查有關(guān)存貨的明細(xì)賬，并采用盤點(diǎn)法核實(shí)在產(chǎn)品數(shù)量的正確性，采用復(fù)算法和逆查法驗(yàn)證存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的正確性。

1、采用賬面審查法, 檢查存貨收付記錄的合規(guī)性、計(jì)價(jià)的正確性和結(jié)存余額計(jì)算的準(zhǔn)確性。

2、采用實(shí)地盤點(diǎn)法，檢查存貨期末余額的真實(shí)性。對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)清查，將存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)量及其按正常單價(jià)計(jì)算的金額與賬面結(jié)存數(shù)比較，如果對(duì)存貨余額就賬論賬進(jìn)行審計(jì)，就會(huì)做出不切實(shí)際的審計(jì)結(jié)論，因此，必須通過實(shí)地盤點(diǎn)清查和賬實(shí)核對(duì)，才能查清事實(shí)真相。

3、采用復(fù)算法，檢查期末結(jié)存數(shù)量和余額計(jì)算的準(zhǔn)確性。對(duì)期初結(jié)存、本期收入和本期付出發(fā)生額、期末結(jié)存之間的勾稽平衡關(guān)系進(jìn)行重新計(jì)算，以驗(yàn)證期末余額的準(zhǔn)確性。

4、采用逆查法，檢查存貨計(jì)價(jià)的正確性。對(duì)存貨采用逆查法，沿著期末余額—本期發(fā)生額—期初余額的順序逐項(xiàng)審核，重點(diǎn)檢查存貨計(jì)價(jià)的一貫性和計(jì)量結(jié)果的正確性。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，存貨的發(fā)出和結(jié)存，按實(shí)際成本核算的，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等計(jì)價(jià)方法，但計(jì)價(jià)方法的采用必須符合一貫性原則，即企業(yè)只允許選用一種計(jì)價(jià)方法而且在一年內(nèi)不得任意變動(dòng)。因此，著重審查有無隨意改變計(jì)價(jià)方法，是否有少轉(zhuǎn)發(fā)出成本、故意提高庫(kù)存成本、虛盈實(shí)虧等利用存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的。企業(yè)存貨按計(jì)劃成本核算的，除了審查存貨按計(jì)劃成本收入、發(fā)出、結(jié)存的正確性外，重點(diǎn)要審查有關(guān)存貨成本差異率的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，有無利用各種成本差異率隨意調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)。例如 某企業(yè)在2010年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價(jià)分別為40萬元和60萬元。2010年和2011年各出售一半，售價(jià)均為10萬元。所得稅稅率為25％。在加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法下，不同計(jì)價(jià)方法對(duì)不同年份的銷售成本、所得稅和凈利潤(rùn)的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。

在先進(jìn)先出發(fā)下，企業(yè)的銷售成本為40萬元，利潤(rùn)為60萬元； 在加權(quán)平均法下，企業(yè)的銷售成本為50萬元，利潤(rùn)為50萬元。可以看出，采用先進(jìn)先出法比采用加權(quán)平均法的利潤(rùn)多10萬元。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：虛增利潤(rùn)的處理

企業(yè)故意虛增利潤(rùn)多繳稅款 稅務(wù)機(jī)關(guān)要不要處置

2015-07-23 09:57:15來源：網(wǎng)絡(luò)作者：馬澤方【 大 中 小 】添加收藏

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告第八條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

可以看出，現(xiàn)行稅法雖對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定沒有強(qiáng)制規(guī)范，但卻強(qiáng)調(diào)“企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出”，才可以在稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)申報(bào)扣除。

事實(shí)上，很多地區(qū)對(duì)此也有過明確口徑，如北京地區(qū)2012匯算清繳政策熱點(diǎn)問題解答時(shí)明確，15號(hào)公告第六條中“企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出（以下簡(jiǎn)稱以前應(yīng)扣未扣支出）”是指企業(yè)在以前已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅法規(guī)定不一致或企業(yè)對(duì)政策理解有誤造成企業(yè)以前未扣除的支出。如企業(yè)以前發(fā)生支出已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)入管理費(fèi)用，但未取得真實(shí)合法的有效憑證，以后取得時(shí)造成在以前應(yīng)扣未扣。

中國(guó)稅網(wǎng)認(rèn)為，案例中C、D公司如果均未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)以前應(yīng)扣未扣支出進(jìn)行處理，會(huì)計(jì)上未確認(rèn)這部分支出，卻允許企業(yè)所得稅前直接調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額的處理，值得商榷。

企業(yè)少計(jì)利潤(rùn)、少繳稅款不新鮮，是稅務(wù)稽查打擊的重點(diǎn)，但現(xiàn)實(shí)中有不少企業(yè)出于某種原因故意多計(jì)利潤(rùn)，多繳稅款。對(duì)于這種反常行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該如何對(duì)待？

蹊蹺：

多戶企業(yè)故意多計(jì)利潤(rùn)，多繳稅款

近日，某市國(guó)稅局稽查人員在日常檢查過程中發(fā)現(xiàn)一個(gè)奇怪現(xiàn)象：有多戶企業(yè)故意多計(jì)利潤(rùn)，多繳稅款。這與企業(yè)為追求利益通常少計(jì)利潤(rùn)、少繳稅款的“規(guī)則”背道而馳。

其中，A公司是一家上市公司，為粉飾報(bào)表，將預(yù)收賬款3000余萬元提前確認(rèn)收入，并繳納了企業(yè)所得稅；B公司也是一家上市公司，會(huì)計(jì)上按照50年計(jì)提房屋、建筑物折舊，但申報(bào)時(shí)按照20年計(jì)算折舊，并繳納了企業(yè)所得稅；C公司為應(yīng)對(duì)集團(tuán)公司年末的業(yè)績(jī)考核，未將600萬元費(fèi)用計(jì)入支出，扭虧為盈，并繳納了企業(yè)所得稅；D公司未將100萬元費(fèi)用計(jì)入支出，多計(jì)利潤(rùn)100萬元，但匯算清繳時(shí)調(diào)減了100萬元，并以此計(jì)算繳納了企業(yè)所得稅。

E公司與以上4戶有所不同，其未多計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但有可彌補(bǔ)的以前虧損未彌補(bǔ)。原因是E公司聽說主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)連續(xù)3年未繳稅企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)檢查，遂通過不彌補(bǔ)虧損繳納稅款的方式逃避檢查。

稽查人員查閱資料發(fā)現(xiàn)，企業(yè)多計(jì)利潤(rùn)早已有之。財(cái)政部2012年底發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第二十五號(hào)）顯示，各地財(cái)政部門2011年共檢查發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題金額552.29億元，查補(bǔ)稅款9.11億元，并對(duì)相關(guān)單位處以罰款3875.52萬元。財(cái)政部同時(shí)發(fā)布的第二十四號(hào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告中提及部分企業(yè)存在多計(jì)利潤(rùn)的行為，如北京某公司多計(jì)利潤(rùn)7034萬元，遼寧某公司多計(jì)利潤(rùn)1474萬元，黑龍江某公司多計(jì)利潤(rùn)296萬元，上海某公司多計(jì)利潤(rùn)5123萬元。方法不外乎多計(jì)營(yíng)業(yè)收入、少計(jì)營(yíng)業(yè)成本、少計(jì)支出、少計(jì)提折舊等。

最近的案例是今年6月，某上市公司通過偽造合同等方式虛增利潤(rùn)5124.58萬元，受到證監(jiān)會(huì)的處罰。再有就是近來媒體曝出一些網(wǎng)店店主因被稅務(wù)機(jī)關(guān)按刷單量征稅而大呼冤枉的事件，都是企業(yè)虛增利潤(rùn)的事例。

稽查人員分析，企業(yè)故意多計(jì)利潤(rùn)的原因主要有兩點(diǎn)：作為上市公司，需要粉飾報(bào)表，換取股東好感；作為集團(tuán)下屬公司，需要幫集團(tuán)公司應(yīng)對(duì)業(yè)績(jī)考核。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的重點(diǎn)往往是企業(yè)少計(jì)利潤(rùn)的行為。對(duì)于這些多計(jì)利潤(rùn)的行為，稅務(wù)稽查應(yīng)如何面對(duì)？

稽查人員欲對(duì)5戶企業(yè)按先易后難原則處理

針對(duì)上述5戶企業(yè)的情況，稽查人員認(rèn)為應(yīng)具體問題具體分析，按先易后難的原則進(jìn)行處理。

最容易處理的是B公司。該公司籌劃痕跡明顯。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定了“固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限”，企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理只要不短于稅法規(guī)定的最低折舊年限就沒有問題。于是B公司一面抬高會(huì)計(jì)利潤(rùn)，一面做低應(yīng)納稅所得額。在企業(yè)所得稅法實(shí)施之初，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此類行為束手無策，但如今針對(duì)相關(guān)行為已有明確規(guī)定。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）第五條第二款規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。據(jù)此，B公司應(yīng)按照50年會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算稅收扣除，需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅并被加收滯納金。

C公司的情況是，稽查人員查出該公司存在少繳稅問題，C公司為免遭處罰才說出公司還有已發(fā)生未扣除費(fèi)用的事實(shí)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，根據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。據(jù)此，C公司可以補(bǔ)扣除在支出實(shí)際發(fā)生，由于稽查人員檢查出的問題金額小于C公司應(yīng)扣除未扣除金額。于是，C公司不僅不需要補(bǔ)繳稅，還要享受退稅。

D公司的行為違反了會(huì)計(jì)政策，但納稅是正確的。有稽查人員認(rèn)為，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告第八條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。對(duì)比來看，D公司在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出是0，未超過稅法規(guī)定可稅前扣除的金額100萬元，應(yīng)按其實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出0進(jìn)行稅前扣除。

但筆者認(rèn)為這種處理不妥。首先，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。D公司的支出符合這一規(guī)定，應(yīng)允許其稅前扣除。其次，即使不允許D公司稅前扣除，D公司照樣可依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告第六條規(guī)定申請(qǐng)退稅。此外，D公司的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不宜將錯(cuò)就錯(cuò)。因此，對(duì)D公司，應(yīng)不作納稅調(diào)整。

E公司是在稽查人員查出該公司其他需要補(bǔ)稅的問題后，要求彌補(bǔ)以前的虧損。根據(jù)企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。比照來看，E公司可彌補(bǔ)的以前虧損未超過五年期限，因此應(yīng)允許其彌補(bǔ)以前的虧損。E公司調(diào)減可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)的虧損額后，不必再補(bǔ)稅。

最棘手的是A公司。該公司將預(yù)售賬款確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，既違反了會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn)原則，也違反了稅收上的收入確認(rèn)原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可調(diào)減其應(yīng)納稅所得額3000余萬元。但A公司拒絕調(diào)減，因?yàn)橛纱水a(chǎn)生的巨額退稅需要披露，一披露其虛增利潤(rùn)的行為就曝光了。根據(jù)稅收征管法第五十一條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)多繳了稅款，企業(yè)卻不要，怎么辦？其實(shí)，稅收征管法第五十一條同時(shí)規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。而A公司虛增利潤(rùn)多繳稅款是企業(yè)故意為之的，屬于企業(yè)發(fā)現(xiàn)，若其不提出退稅申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無須強(qiáng)制。

稅務(wù)機(jī)關(guān)處理虛增利潤(rùn)問題需把握幾個(gè)邊界

征管實(shí)踐中，稅務(wù)人員普遍認(rèn)為，少計(jì)收入、多列支出必須強(qiáng)制更正，而多計(jì)收入，少列支出是非強(qiáng)制更正的，既然未少繳稅款，甚至多繳了稅款，就應(yīng)尊重納稅人的意愿。納稅人愿意多繳稅款是有目的的，只要這種目的沒有違反稅法，稅法就無需干涉。因此，對(duì)于這種多計(jì)利潤(rùn)的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)主動(dòng)干涉。

稅務(wù)機(jī)關(guān)能要求企業(yè)必須更正會(huì)計(jì)處理嗎？筆者認(rèn)為不能，因?yàn)槎惙ú⑽促x予稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)必須更正其會(huì)計(jì)處理的權(quán)力。企業(yè)的行為違反了會(huì)計(jì)法，應(yīng)由財(cái)政部門來處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)可提醒企業(yè)更正會(huì)計(jì)處理，若企業(yè)不聽，可向財(cái)政部門或行業(yè)主管部門（如證監(jiān)會(huì)）反映。

對(duì)于上述企業(yè)虛增利潤(rùn)、沒有少繳甚至多繳稅款的情況，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)具體問題具體分析，不可不調(diào)整，也不可強(qiáng)制調(diào)整。若在法定期限內(nèi)，企業(yè)自行更正并申請(qǐng)退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)受理。

如果企業(yè)虛增利潤(rùn)的行為被財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)處罰，其修正利潤(rùn)后是否可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅？筆者認(rèn)為，稅法沒有企業(yè)因某種行為導(dǎo)致的多繳稅款不能退還的規(guī)定，因此企業(yè)只要符合稅收征收管理法第五十一條規(guī)定，就可以申請(qǐng)退稅。

網(wǎng)店刷單行為與企業(yè)虛增利潤(rùn)在實(shí)質(zhì)上是相同的。對(duì)于相關(guān)店主，筆者認(rèn)為，還是應(yīng)當(dāng)實(shí)質(zhì)重于形式，要求網(wǎng)店舉證，只要網(wǎng)店能夠提供實(shí)際交易的證據(jù)，就應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際交易量確認(rèn)收入，不宜一律按照刷單量確認(rèn)收入。

第五篇：以虛增銷售收入方式虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象和調(diào)整方法

以虛增銷售收入方式虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象和調(diào)整方法

企業(yè)為了不同的目的往往會(huì)做好幾套報(bào)表，對(duì)財(cái)政的報(bào)表是窮賬，以騙取財(cái)政補(bǔ)貼等多種優(yōu)惠政策，對(duì)銀行的報(bào)表是富賬，以顯示其良好的資產(chǎn)狀況，騙取銀行貸款；對(duì)稅務(wù)的報(bào)表是虧賬，以偷逃各種稅款；對(duì)主管部門的報(bào)表是盈賬，以顯示其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，騙取獎(jiǎng)勵(lì)與榮譽(yù)等。作為債權(quán)人，發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛增利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如何調(diào)整和還原，來正確判斷企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況和償債能力。在此，我們重點(diǎn)分析以虛增銷售收入方式虛增利潤(rùn)的情況。

1、期末銷售收入和應(yīng)收賬款大幅增加

在查閱企業(yè)賬目時(shí)，若發(fā)現(xiàn)該企業(yè)報(bào)表期末銷售收入和應(yīng)收賬款賬戶較以往各期發(fā)生額大，且經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量沒有明顯增加，則該企業(yè)存在虛增銷售收入和利潤(rùn)的嫌疑，準(zhǔn)備于下期初作銷貨退回處理。

檢查方法：可查閱庫(kù)存商品和應(yīng)收賬款明細(xì)賬，是否對(duì)以上業(yè)務(wù)作登記?？刹殚喸加涃~憑證，是否有發(fā)票、合同等證明真實(shí)交易背景的憑證；是否有發(fā)貨單，庫(kù)存商品是否真正發(fā)出，是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了成本。可查閱企業(yè)稅單，是否繳納增值稅。交易雙方是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)。

調(diào)整方法：若發(fā)現(xiàn)以上不真實(shí)賬務(wù)，應(yīng)將虛增的銷售收入及相關(guān)利潤(rùn)表科目還原后重新計(jì)算利潤(rùn)額、利潤(rùn)率等；同時(shí)將虛增的應(yīng)收賬款及相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表科目還原后重新計(jì)算資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債率等。

2、壞賬損失不作處理或調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例

根據(jù)國(guó)家財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，對(duì)于一般企業(yè)來說，對(duì)因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡等原因，確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款以及因債務(wù)人逾期償付超過3年（股份制企業(yè)5年）仍不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時(shí)報(bào)主管部門審查（或自行）作壞賬處理。但有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益欠佳，為了確保完成利潤(rùn)指標(biāo)，就對(duì)應(yīng)處理的壞賬損失不上報(bào)不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長(zhǎng)期掛賬，以掩蓋企業(yè)潛虧真相。有些企業(yè)在不改變應(yīng)收賬款余額的情況下，采取人為提高或壓低提取壞賬準(zhǔn)備百分比的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。

檢查方法：可審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬，了解每筆應(yīng)收賬款的賬齡?？蓪彶閴馁~準(zhǔn)備計(jì)提比例是否符合要求，有無少提現(xiàn)象。

調(diào)整方法：若存在賬齡超過3年（股份制企業(yè)5年）的應(yīng)收賬款未作壞賬損失處理的情況，應(yīng)將此筆根本收不回來的應(yīng)收賬款沖銷管理費(fèi)用，調(diào)低利潤(rùn)；若存在違規(guī)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的情況，應(yīng)按正常計(jì)提比例重新計(jì)提后重新計(jì)算資產(chǎn)、利潤(rùn)等。

3、利用預(yù)收賬款科目提前確認(rèn)銷售收入

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品，同時(shí)收訖貨款或取得索取貨款的憑證時(shí)，作為銷售收入的入賬時(shí)間。有些企業(yè)利用預(yù)收賬款來調(diào)節(jié)商品銷售收入，未發(fā)出商品時(shí)就提前虛作銷售收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

檢查方法：若預(yù)收賬款科目大幅減少，則應(yīng)引起注意。可查閱庫(kù)存商品明細(xì)賬，是否對(duì)以上業(yè)務(wù)作登記。可查閱原始記賬憑證，是否有發(fā)貨單，庫(kù)存商品是否真正發(fā)出，是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了成本?？刹殚喥髽I(yè)稅單，是否繳納增值稅。

調(diào)整方法：若發(fā)現(xiàn)確有利用預(yù)收賬款科目提前確認(rèn)銷售收入情況，應(yīng)將虛增的銷售收入及相關(guān)利潤(rùn)表科目還原后重新計(jì)算利潤(rùn)額、利潤(rùn)率等；同時(shí)將減少的預(yù)收賬款及相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表科目還原后重新計(jì)算資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債率等。

4、其他利用以上科目謀取漁利的情況

此類情況對(duì)審查工作的影響較小，但容易被發(fā)現(xiàn)，可從側(cè)面了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。比如應(yīng)收賬款從甲企業(yè)轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)：若企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，則存在利用應(yīng)收賬款放貸的嫌疑；再如應(yīng)收票據(jù)直接轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，則存在延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金的嫌疑。

5、有些被審計(jì)單位為了財(cái)報(bào)更好看，就會(huì)對(duì)報(bào)表做手腳，其中最普遍、最簡(jiǎn)單的方式就是虛增收入。財(cái)報(bào)的截止日期（資產(chǎn)負(fù)債表日）是12月31日，之前的收入算是當(dāng)年的，但來年的1月1日就應(yīng)該算是明年的收入了。被審單位就會(huì)在日期上造假：明明是下一年的1月份簽訂的銷售合同，他們做賬的時(shí)候卻故意將日期提前，將其當(dāng)做了今年簽訂的合同。這樣一來，今年的收入就增加了，報(bào)表就好看了。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)該具備應(yīng)對(duì)、處理這種情形的能力，這也是注會(huì)在審計(jì)時(shí)最基本的工作。