第一篇：往來賬的審計技巧[范文模版]

淺談往來帳的管理與審計(2011-10-25 11:17:57)

往來賬項審計主要包括對應收賬款、其他應收款、預付賬款和應付賬款、其他應付款、預收賬款的審計。在審計中經常會遇到往來賬的問題，因為往來賬既與收入、成本有關，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計對于厘清債權債務，摸清企業家底，保護企業資產安全具有重要意義。

一、往來賬管理中存在的常見問題

（一）領導不重視

有些單位的領導尤其是財務領導對往來賬的管理不夠重視，財務部門既沒有往來賬的工作程序，又沒有往來賬的崗位職責，更沒有往來賬的獎懲制度。由于領導不重視，該決策的時候不決策，該審批的時候不審批，該檢查的時候不檢查，從而影響了往來賬的正常核算工作。在他們看來，往來賬很普遍，哪個單位都不少，對賬不對賬都無關緊要，反正一時半會結不清。經辦人員及會計人員換了一茬又一茬，結果導致賬齡越來越長，誰欠誰的說不清楚，最終成為呆賬，給單位造成了很大的經濟損失。

（二）核對不及時

往來賬要管理好，就得及時進行核對，每個單位根據業務量的大小，應按月份、季度、半年度、年度定期進行對賬，如發現問題應及時溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實際工作中，經常發現有些單位平時不對賬，或者很少對賬，有的到年底才對一次賬，更有甚者到年底因為單據不齊、急于結賬而草草了事，往來賬的余額為逐年滾動而成，越滾越對不清，結果等查賬的時候因對不上賬而不能取得函證，延遲了查賬的進度，給單位造成了不良的影響。

（三）方法不合理

往來賬在核對時，要將涉及到一個往來客戶的所有科目放在一起，經過相互抵銷和對沖以后的余額，確定為最終應付或應收對應客戶的金額。但在實際對賬時，因受會計工作水平和工作習慣的影響，有的會計對同一個往來客戶，既設有應收、預收賬戶，還設有應付、預付賬戶，甚至還有借款等多個賬戶，可在對賬時，往往只給對方提供應收類賬戶的數據，對應付及借款類賬戶的數據很少甚至從不提及，從而導致雙方在對賬時經?！白矫圆亍?，加大了對賬的難度。而且，經過若干年后，這些賬戶還未對沖，使每個賬戶都有余額，結果到查賬的時候每個賬戶都要求提供函證，這才感覺不便，可是為時已晚。

（四）收入、成本掛賬

1.利用“應收賬款”賬戶虛列收入。一些經濟效益不好的企業，領導為了表現政績，就通過虛開發票、虛假工程結算等手段虛增利潤，以完成經營考核指標。

2.利用“預收賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”等賬戶隱藏收入。效益較好的企業，為了少交稅，或平衡收支，或為下一年度留“口袋”，把收入掛在“預收賬款”或“應付賬款”里，不做收入處理，人為調減利潤。

3.利用“預付賬款”、“待攤費用”等賬戶將成本費用掛賬。一些效益不好的企業，在完不成經營指標時，將生產成本不進行賬務處理，而掛入“預付賬款”、“待攤費用”等賬戶，人為調增利潤，為上級考核、提拔、任用等撈取政績。

4.一些效益較好的企業，利用“應付賬款”、“其他應付款”、“預提費用”等賬戶虛列費用，加大成本，人為調減利潤。

5.以上各種情況的組合。如為了調增利潤同時調增收入、調減成本，或為了調減利潤同時調減收入、調增成本等。

（五）潛盈、潛虧掛賬

1.有的單位應付款項掛賬多年，且明細科目不符合會計核算的要求，款項付不出去，形成潛盈。如其他應付款-教育培訓費、借聘費或勞務費等。

2.有的單位提供商品、勞務等形成的債權，在已明知債務人破產、撤銷等情況下，不對賬務進行處理，形成潛虧掛賬。

3.有的單位的預付工程款、材料款等，現實情況已經證明收回的可能性很小，也不進行賬務處理，形成潛虧掛賬。

4.一些經濟效益好的單位，利用應付款項賬戶來回沖賬、調賬，且調賬依據不充分，其目的是人為調節利潤。

（六）核算、管理方面的問題

1.單方調增或調減往來賬項，使橫向單位之間（兄弟單位）或縱向單位之間（上下級單位）往來對不上賬，形成債權或債務不實。

2.將罰沒款、捐贈、其他額外收入截留，掛入往來賬戶，形成賬內“小金庫”。

3.在沒有購銷合同或結算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業蒙受經濟損失。

4.通常情況下，應收款項余額應在借方，應付款項余額應在貸方，但有些被審單位往來賬借貸方余額與正常規律有悖，不能真實反映資產負債。

5.有些單位將上級撥款或上級撥入資金掛入其他應付款，不能真實反映權益。

二、往來賬管理的對策

（一）從思想上要重視往來賬的核對

往來賬涉及到一個單位債權債務關系的大小，往來賬管理得好，該收的錢就能收回來，該付的錢也能延遲支付，這樣才能有效利用資金，減少壞賬，保證財產物資不受損失。一是領導干部要率先垂范，以身作則，該決策的時候要準確決策，該審批的時候一定要及時審批，保證往來賬的及時、順利核算。二是相關的會計人員要嚴格履行自己的職責，準確核算，及時對賬，發揚愛崗敬業、團結協作的精神，做一名合格的往來賬會計；所示領導干部、尤其是財務領導要經常督促檢查往來賬管理的各個環節，發現矛盾及時調解，出現問題及時解決，將不利于往來賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態。這樣，只要會計負責，領導盡職，思想統一，核算往來賬時才會沒有后顧之憂，核對起來也才會易如反掌。

（二）從制度上要完善往來賬的管理

往來賬的產生涉及采購、銷售、管理等各個環節，因此影響往來賬核算的因素比較多，往來賬的核算難度也比較大。一要選擇認真負責、愛崗敬業、業務熟練、善于協調并能執行財務制度的會計人員，以保證往來賬核算和核對工作的順利進行。二要制定往來賬的工作程序，明確往來賬責任人，設定制單、審核、記賬、對賬各環節的方法，規定定期對賬時間，檢查對賬結果。三要明確往來賬的崗位職責，往來賬會計要負責審核往來賬的原始單據和會計科目，準確登記賬簿，及時核對賬目，協調財務、采購、銷售、管理等各個環節上的賬務關系，保證往來賬的及時、準確、順利核算。四要制定往來賬的獎懲制度，檢查各個環節的工作情況，對表現好的要給予鼓勵和表揚，對出現問題、甚至違反財務制度的要給予批評和懲罰。只有有了合格的會計、完善的工作程序、明確的崗位職責和有效的獎懲制度，對往來賬的管理才會高效順利地進行。

（三）從各往來賬的各個二級科目名稱上判斷往來賬科目核算的正確性，推斷對往來賬審計的重點領域。

根據往來賬會計科目核算的性質，所有往來賬的明細科目都有明確的核算對象，也就是說，會計科目反映的內容與其名稱應該是一一對應的關系。核算對象應該有確指，否則就屬于審計的重點領域。如:往來科目的明細科目中出現“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象;一級往來科目的明細科目中出現若干同一單位或個人掛賬;明細賬的掛賬科目性質與一級往來賬的核算內容極不相符等。若被審單位往來賬中出現以上這些經濟事項，應該在審計時予以充分關注。

（四）特別注意長期不發生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶發性大額往來賬項。

不同的往來賬明細科目都有明確且唯一的經濟對象，內容上反映與此對象之間經常性的、相對固定的經濟活動。只發生了一筆或很少幾筆業務后就長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機，其在往來明細科目中的反映自然就應成為審計重點。值得重點關注的是它的形成、變化有可能帶有違規、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險。如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環等。

（五）符合性測試與實質性測試并重，減輕對往來賬項函證的期望值

與其他會計科目審計手法不同，往來賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴性，即使是在實質性測試時也必須使用符合性測試。由于往來類科目的發生額大多與流動性最好的現金有關，經濟活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結果。從某種意義上說，管理好了往來賬項也就管好了企業的現金流入和流出。因此，一個管理成熟的企業通常都會制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對往來賬內控審計的重要依據之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費報銷制度、備用金使用制度、物資采購制度、實物資產報廢回收制度等，也都與往來科目的發生有直接的關系。在對相關的往來賬項進行實質性審計時都應對照這些制度進行符合性測試。往來賬的發生符合相應內部控制制度的要求是往來賬項形成合理的最起碼要求。

（六）對于有些往來賬的明細科目可以采取適當的簡化程序，以取得事半功倍的效果

1．通常，掛在“其他應付款”科目中的住房公積金、社會統籌養老金、社會統籌補充養老金、社會統籌醫療保險金及有些不在“應交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關權威部門的檢查和認定。因此，對這類明細科目在實質性審計時，可適當簡化。

2．掛在“應收賬款”、“應付賬款”等科目中的明細科目，大多是企業的主要供銷對象。若企業與這些主要對象的往來賬項，發生均勻、經常、大量，賬面記錄清晰，且持續時間較長、余額滾存結轉，則也可以適當簡化有關實質性審計程序。因為這類交易屬良性往來，信用有保證，不過，關聯交易除外。

3．對于掛在“其他應收款”、“其他應付款”中的臨時性暫收暫付款，因其金額小，發生筆數少，且掛賬對象明確，可適當簡化有關實質性審計程序。但是，明細科目若掛有外單位人名時，仍應進行重點審計。

4．“預收賬款”及“預付賬款”等科目的發生額與“應收賬款”、“應付賬款”等科目的明細科目有結轉關系的，說明相關經濟業務的發生有較強的說服力，可將其并入“應收賬款”、“應付賬款”等對應科目中進行審計，無須再對這些科目進行重點檢查。

（七）關注內容不太正常的往來明細科目

往來賬的會計核算，一般都有一些固定的規律性內容。如:（1）主要商品和勞務的交易通常在應收應付賬款和預收預付賬款中進行核算，反映的內容具有金額大、發生頻繁、手續多、外部單位提供原始單據的特點；（2）零星的暫收暫付款通常在其他應收應付款中進行核算，反映的內容具有金額小、內容單

一、孤立發生情況多、手續少、內部單位提供原始單據的特點；（3）應收應付賬款和預收預付賬款科目的業務性質對原始憑證的要求極為嚴格，即涉及到企業內部的有關規定，又要符合外部各個部門的硬性要求，如增值稅發票、運輸發票等，而其他應收應付款科目的內容主要與內部的管理制度有關;（4）通常債權性質的往來賬科目余額在借方而債務性質的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關賬面內容若出現與上述常規作法相悖的情況，在對其審計時應適當予以關注。

三、往來賬的審計查證方法

（一）預付賬款的審查

預付賬款的審計中應當關注有關的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。曾經做過的審計案例中有一個案例是通過預付賬款發現了問題，一個大型的建筑企業為了提高自己的建筑資質，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數據，并詳細地詢問該單位的主要經營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業雖然有些工程款需要預付，但結合該公司每年的工程結算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預付賬款的憑證和資金的收付憑證，發現在出資的當月，貨幣資金數額很大，其后逐漸減少，同時預付賬款逐步增大，預付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數額，在將幾家異常的單位和個人的預付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業卻提供不出詳細地地址，最后企業的財務人員承認預付賬款的抽逃資金部分。

（二）應收賬款的審查

1、了解并測試被審單位應收賬款的內部控制。應收賬款的控制測試主要圍繞應收賬款的不相容職務分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內部核查等來實施。注冊會計師在審計時應重點關注如下幾個方面的控制測試及評價：（1）應收賬款的記錄是否以經銷售部門核準的銷售發票和發運憑證為依據；（2）企業是否根據應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調整應收賬款的不相容職務是否得到了分離；（3）應收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期核查；（4）測試企業的信用部門是否定期編制應收賬款分析表并標出虛列的應收賬款或不能收回的應收賬款；（5）測試企業對于賬齡較長的客戶的應收賬款是否指定專人進行催收以保證債權得以收回，應收賬款的各種貸項調整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經過專人授權審批；（6）測試企業是否建立壞賬準備金制度。

2、有選擇地對應收賬款進行函證。注冊會計師應親自進行函證的寄發以保證寄發過程中出現的舞弊風險，在確定函證范圍時，應對總體以一定的形式分層，以便對應收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；關聯方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。

（三）其他應收款、其他應付款的審查

其他應收款、其他應付款大部分為非主營業務形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應收款的審計應關注企業的對其他應收款的審計中應當關注企業內部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執行。同時還應注意調查對方單位是否真實存在，如果是押金，應調查對方單位是否以將押金退回，如果已經退回，單位就有可能存在私設“小金庫”的現象，應當仔細深入地調查。另外還應當關注企業是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應詢問有關人員，查清原因，從而進一步搞清企業是否存在舞弊行為。在此僅談一例關于其他應付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進行經濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發現該單位其他應付款數額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數量，在抽查中我們發現有很多不正規的自制原始收據，有的收據摘要里注明是押金，但起數額卻很大，且有部分科目的數額在有規律的增加，根據審計經驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業的財務負責人承認這部分異常的數額為該單位出租房屋收入。

（四）收入、成本掛賬常見問題的查證方法

1.“逆查法”。充分利用會計報表，通過對報表、總賬與明細賬及相關資料的核對，發現問題。我們在某實業公司審計時，通過對資產負債表中應收、應付項目年初與年末余額的對比，發現預收賬款數額變化較大。據此，我們對基層單位報表進行了匯總分析，發現產生變化的原因在其下屬的工程公司。又通過對投資計劃、工程合同及已完工部分的資料計算分析，查出預收工程款3000萬元，按完工百分比法應在當年確認收入，而該單位卻在預收賬款中核算。

2.從往來賬當年發生情況入手。重點查閱金額大且具有代表性的憑證，發現疑點再查閱核算內容，追查預收或應付款中收入掛賬的問題。在某工業公司審計時發現，2001年轉2002年“預收賬款—氧氣票”貸方余額94萬元。帶著疑問我們審查了該明細賬中金額較大的幾筆憑證，發現該單位收到用戶購貨款時，發給用戶氧氣票，賬務處理為借“貨幣資金”貸“預收賬款”，待用戶拿氧氣票來領貨時才確認收入。預收賬款年末余額為收款尚未付貨金額，即未確認的收入。2002年該單位改變了核算方法，即收到購貨款不論是否發貨均確認收入。這樣，2001年轉至2002年的預收賬款余額應確認為收入。

3.對相互之間提供商品或勞務的單位，通過往來掛賬的橫向比較，可以發現少計收入、少計成本或虛增收入的問題。如某供暖單位2002年末“應收賬款”掛應收某多種經營單位供熱費290萬元。通過核對，多種經營單位沒有掛賬。經分析，可能存在兩種情況：一是多種經營單位少計成本，一是供暖單位虛增收入。為落實清楚，我們認真核對了供暖單位的損益，發現該單位效益較好，賒銷情況不多，沒有必要虛增收入。依此判斷，應該是多種經營單位少進成本。

（五）潛盈、潛虧掛賬常見問題的查證方法

1.應收、應付款項當年掛賬金額較大的，應結合明細賬摘要，認真分析，發現疑點，確定問題。在某公司審計時發現，該單位往來賬金額很大，其應收、應付都在億元以上。翻閱往來明細賬時，對年末新掛賬的“應收賬款—某建材公司”1776萬元產生了疑問，經調閱憑證，詳細分析，并找會計人員了解情況，得知該工程核減額較大，預付款已超過工程審定造價，收回相當困難。所以，年末該公司只好將多付的工程款掛賬。

2.應收款項在企業流動資產中的比例過大，說明與其相關的企業大量占用該企業流動資金。這既不利于企業資金周轉，也不利于企業正常生產，尤其三年以上的應收款項不能得到及時簽認，壞賬的可能性就很大。這樣就應該對金額大、賬齡長的應收款項詳查、細查。如有些企業在激烈的市場競爭下，為了擴大銷售盲目采用賒銷策略去擠占市場，只注重賬面收入，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否收回的問題，而且大量賒銷收入直接列入經營成果，企業為此需繳納增值稅，使企業動用有限的流動資金墊付未實現的利稅。這種既不考慮賒賬資金的時間價值，也不估計應收賬款可能帶來的機會成本，不加選擇地擴大商業信用，造成資源的極大浪費和潛在的經營風險。

3.認真分析往來賬戶與有關科目之間的大額結轉，對結轉依據不充分的，應查閱當年發生業務，查清事實。某公司是某集團的盈利大戶，在查看某公司往來明細賬時，發現“其他應付款-上交利潤”科目2002年末余額為284萬元。為了理清形成原因，我們仔細核查了 2002年以前年度的有關科目的結轉，發現該余額是由2000年末利潤分配余額轉入，通過核實，該單位承認為利潤掛賬。

（六）核算、管理等常見問題的查證方法

1.通過上下級單位之間的往來賬余額核對，尤其是連續幾年都相差相同數額且金額較大的，一定要在兩家分別認真核實，找到突破口。我們在某公司審計時，通過對該公司與其下屬化工廠應收、應付款項的核對發現，2001年、2002年的余額都相差1403萬元，經向會計人員了解后才知道，化工廠在2001年以前，將欠該公司的流動資金借款中的1403萬元單方轉做實收資本處理，致使化工廠債務不實。

2.往來賬審計中，對以前年度掛賬，當年大額支付貨幣資金的情況，應予特別關注。首先看掛賬依據是否充分，再看付款憑證附件中，核算資料是否齊全，從中發現問題。我們在某多種經營單位審計中發現，2001—2002年對外付款金額較大，且多為以前年度掛賬，所以查賬時把重點放在付款上，查出兩年無合同付款金額共計3479.91萬元。合同是購銷活動發生質量問題時，保護企業合法權益的有效手段，無合同付款存在極大的經營風險。

3.往來賬審計中，如果發現有關科目余額與正常情況不一樣，應仔細核對當年的業務，如果當年借貸方發生額并沒有導致負數金額產生，就應仔細審計上一年的經濟業務，從往來疑點入手，追根朔源，一查到底，就會發現問題的癥結。在某公司審計時，查其200 1年的往來明細賬，發現“其他應付款—某單位”年末為借方余額330.50元，有悖常規。因此，我們調閱檔案資料，一直查到1996年，發現1996年末余額與1997年初余額對不上。通過了解得知，1996年還有一套賬并過來，兩套賬合并后，該科目為借方余額330.50元。到此，查出該單位1996年以前存在兩套賬的問題。

往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發生增減變化的呆滯往來賬項和偶發性大額往來賬項，重點關注它的形成、變化有可能帶有的違規、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質性測試相結合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發現問題，更好地完成審計任務。

第二篇：往來賬與審計經驗

往來賬與審計經驗

實際審計工作中，有些審計人員對往來賬的審計重視不夠。主要原因是往來賬項的許多經濟業務并不直接地表現為收入、成本、利潤等敏感指標，而且往來賬內容多、項目雜、發生頻繁，取證困難，易造成有些審計人員往往采用偷懶的方法，或回避往來賬的檢查，或用小樣本抽樣的方法泛泛地審計往來賬項。如何在保證審計質量的前提下，提高對往來賬項審計的效率，是完成審計工作的重要一環。因此，筆者結合自己的審計體會，談談往來賬的一些審計技巧和方法，以茲與同仁共勉。

從各往來賬的各個二級科目名稱上判斷往來賬科目核算的正確性，推斷對往來賬審計的重點領域。

根據往來賬會計科目核算的性質，所有往來賬的明細科目都有明確的核算對象，也就是說，會計科目反映的內容與其名稱應該是一一對應的關系。核算對象應該有確指，否則就屬于審計的重點領域。如：往來科目的明細科目中出現“其它”、“暫掛款”、“暫收(付)款”、“其它科目轉來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象;一級往來科目的明細科目中出現若干同一單位或個人掛賬;明細賬的掛賬科目性質與一級往來賬的核算內容極不相符等。若被審單位往來賬中出現以上這些經濟事項，應該在審計時予以充分關注。

特別注意長期不發生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶發性的大額往來賬項。

不同的往來賬明細科目都有明確且唯一的經濟對象，內容上反映與此對象之間經常性的、相對固定的經濟活動。只發生了一筆或很少幾筆業務后就長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機，其在往來明細科目中的反映自然就應成為審計重點。值得重點關注的是它的形成、變化有可能帶有違規、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險。如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環等。

符合性測試與實質性測試并重，減輕對往來賬項函證的期望值。

與其他會計科目審計手法不同，往來賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴性，即使是在實質性測試時也必須使用符合性測試。由于往來類科目的發生額大多與流動性最好的現金有關，經濟活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結果。從某種意義上說，管理好了往來賬項也就管好了企業的現金流入和流出。因此，一個管理成熟的企業通常都會制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對往來賬內控審計的重要依據之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費報銷制度、備用金使用制度、物資采購制度、實物資產報廢回收制度等，也都與往來科目的發生有直接的關系。在對相關的往來賬項進行實質性審計時都應對照這些制度進行符合性測試。往來賬的發生符合相應內部控制制度的要求是往來賬項形成合理的最起碼要求。

有關審計教材十分強調對大額的、異常的往來賬項進行函證的重要性，并將函證作為實質性測試的一種重要方法。但在實際審計過程中，我們發現對往來賬進行函證的審計結果很不理想。主要表現在：回函率極低(甚至為零);回函金額與被審計單位賬面金額不一致并沒有注明原因;可能通過現代化通訊工具與對方單位統一口徑;提供虛假錯誤的地址;等。這些因素的存在必然使函證的作用大打折扣，而凸顯采用其他替代方法對往來賬目進行審計的重要性。這些替代方法除了上述符合性測試外，還應做到：嚴格審核各種原始單據的真實性、合理性;結合企業的經營特點、管理特點證實往來賬的真實性、合法性;通過前后期往來賬金額的增減變動情況摸清往來業務的真實性、合法性等。也就是說，審計往來賬項時，要減少對函證的使用量和使用面并降低對它的期望，重點使用符合性測試及其他實質性測試程序，努力降低審計風險。

對母子公司、公司內部二級單位所發生的往來賬項，要在余額與數額上高度關注。

這些往來賬項就是我們常說的關聯方交易。由于存在內部人控制及集團公司的股權控制關系，這些關聯交易很可能也較容易出現種種違紀違規問題。主要體現在：套取關聯企業資金;人為調節利潤幅度;隨意拆借資金;變相侵吞企業資產等。這些情況會導致企業無原則使用資金，從而造成資產的損失和滋生各種腐敗現象，因此是往來賬審計時的重點內容和高風險領域。

當這些內部往來賬的余額不符時，就更加劇了上述風險的存在。筆者在審計一家大型企業的往來賬時，發現母公司“其他應收款”賬中一明細科目的余額與其投資的一小型全資子公司“其他應付款”賬之間的明細科目余額不符。在對這一母子關系的往來賬進行深入檢查后，發現了一個游離于母子公司之外的、發生額達1300余萬元的小金庫，其資金來源主要是以各種名目從母公司套取的現金?？梢姡谳^熟悉的環境中，更容易從事一些違法亂紀的活動，所以對關聯公司的往來審計，不能因子公司已經被其他單位審計過或因為是內部單位就麻痹大意、掉以輕心。

對于有些往來賬的明細科目可以采取適當的簡化程序，以取得事半功倍的效果。

1.通常，掛在“其他應付款”科目中的住房公積金、社會統籌養老金、社會統籌補充養老金、社會統籌醫療保險金及有些不在“應交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關權威部門的檢查和認定。因此，對這類明細科目在實質性審計時，可適當簡化。

2.掛在“應收賬款”、“應付賬款”等科目中的明細科目，大多是企業的主要供銷對象。若企業與這些主要對象的往來賬項，發生均勻、經常、大量，賬面記錄清晰，且持續時間較長、余額滾存結轉，則也可以適當簡化有關實質性審計程序。因為這類交易屬良性往來，信用有保證，不過，關聯交易除外。

3.對于掛在“其他應收款”、“其他應付款”中的臨時性暫收暫付款，因其金額小，發生筆數少，且掛賬對象明確，可適當簡化有關實質性審計程序。但是，明細科目若掛有外單位人名時，仍應進行重點審計。

4.“預收賬款”及“預付賬款”等科目的發生額與“應收賬款”、“應付賬款”等科目的明細科目有結轉關系的，說明相關經濟業務的發生有較強的說服力，可將其并入“應收賬款”、“應付賬款”等對應科目中進行審計，無須再對這些科目進行重點檢查。

關注內容不太正常的往來明細科目。

往來賬的會計核算，一般都有一些固定的規律性內容。如：(1)主要商品和勞務的交易通常在應收應付賬款和預收預付賬款中進行核算，反映的內容具有金額大、發生頻繁、手續多、外部單位提供原始單據的特點;

(2)零星的暫收暫付款通常在其他應收應付款中進行核算，反映的內容具有金額小、內容單

一、孤立發生情況多、手續少、內部單位提供原始單據的特點;

(3)應收應付賬款和預收預付賬款科目的業務性質對原始憑證的要求極為嚴格，即涉及到企業內部的有關規定，又要符合外部各個部門的硬性要求，如增值稅發票、運輸發票等，而其他應收應付款科目的內容主要與內部的管理制度有關;(4)通常債權性質的往來賬科目余額在借方而債務性質的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關賬面內容若出現與上述常規作法相悖的情況，在對其審計時應適當予以關注。

第三篇：往來賬常見問題與審計方法最新

企業往來賬審計中的常見問題

鄧宇峰龍煤雙鴨山分公司審計部

對企業往來賬審計中的常見問題的探討，是我借鑒部里同志們的工作成果并結合自己工作實踐的一點經驗之談，總結的還不夠全面，有許多疏漏，希望得到領導及同志們的批評指正。

往來賬項審計主要包括對應收賬款、其他應收款、預付賬款和應付賬款、其他應付款、預收賬款的審計。在審計中經常會遇到利用往來賬調劑盈虧的問題，因為往來賬既與收入、成本有關，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計對保護企業資產安全具有重要意義。

一、違紀問題

1、截止2009年6月末，某公司在“應付賬款-汽車大修費”賬戶掛賬余額20萬元。經查，該筆掛賬是2005年12月，由公司某礦轉入該司修理費20萬元，是和該司經營無關的結算事項，在“其他應付款-修理廠”戶掛賬，后調至“應付賬款-汽車大修費”賬戶掛賬至今。

2、某公司下屬分公司，未將應收取承攬工程的人工費14.3萬元計入當期收入（賬外），而通過對方公司直接發放。截止審計日已發放11.8萬元，余下2.5萬元尚待發放。

二、潛盈、潛虧掛賬

1、有的單位應付款項掛賬多年，且個別明細科目不符合會計核算的要求，款項付不出去，形成潛盈。

例：⑴2008年7月在對某公司進行審計時發現，該公司在“應付賬款-（財務處、財務科）”賬戶中掛賬金額117萬元，掛賬時間為2000年12月，經審計追溯核實為虛擬的應付款項。

⑵某公司將2005年在扶遠投資收回的的部分款項，未計收入，截止審計日（2009年），掛在“其他應付款—扶遠房屋款”帳戶，金額43萬元。

2、工程項目決回未沖成本形成潛盈

例：2010年某礦在成本費用中各月累計列支掛出某項目部工作量及金額分別為1534米、858萬元，12月份又將通過維簡及安全費決回的、已在成本費用中列支的工程款247萬元（571米）掛在某項目部賬戶（將已入賬的發票復印件作為附件），沒有沖減成本，已形成潛盈。

3、工程收入掛賬形成的潛盈

例：截至2009年5月末，某公司下屬分公司“預收賬款”掛賬余額332萬元，經查，該工程當年已全部完工，只有部分工程成本未進，金額59.4萬元。以掛賬收入332萬元，扣減未進工程成本59.4萬元，余額272萬元，屬于收入掛賬形成的潛盈。

4、截留收入形成潛盈

例：截至2009年5月末，該公司在“其他應付款-職工電費、某營業所” 賬戶掛賬35.1萬元。

經查，⑴ 2003年該公司承包南市區電費收繳，當年按

承包指標上繳電費后結余15萬元，掛在“其他應付款—某營業所”賬戶中；⑵2004年該公司承包南市區電費收繳，當年按承包指標上繳電費后結余16.5萬元，掛在“其他應付款—職工電費”賬戶中；⑶2008年2月將代收衛生費手續費余額2.7萬元，并入“其他應付款—職工電費”賬戶中。

截至審計日上述2戶余額35.1萬元，屬于截留收入長期掛賬，形成潛盈。

2、有的單位提供商品、勞務等形成的債權，在已明知債務人破產、撤銷、原經辦人調離等情況下，不對賬務進行處理，形成潛虧掛賬。

例:⑴某公司原下屬公司應收陳欠貨款1,804萬元，由多筆業務合并，賬齡時間過長(20年)，大部分沒有基礎資料，且原經手人員大部分無法聯系，形成呆壞賬。（沒有全額計提壞賬，第三方）

⑵某公司下屬公司在2003年6月份，為某水利公司建設某項工程，工程造價261萬元。工程完工后某水利公司用某小區房產抵工程款；該公司把該房產磨賬、出售后損失72萬元，長期掛賬，形成潛虧。

三、收入、成本掛賬，應收款項控制制度不健全

1、一些單位，為了完成經營考核指標，利用“應收賬款”賬戶虛列收入,或通過調劑成本、虛假工程結算等手段虛增利潤。

例：⑴2007年6月審計某單位發現，轉5月份5項工程

進度款403萬元。均未附單位工程進度完成情況月報和進度驗收單，審計核實為虛進的工程進度。

⑵該單位對某礦大修工程按進度1-11月已進收入292萬元，年末驗收結算170萬元，12月份沖減收入122萬元。

⑶某公司2006年12月將“其他應付款—雷達”賬戶454萬元，沖減工程成本。

⑷某礦2010年12月，將2009年12月份重復入賬形成的虛列應付某礦建公司項目部工程款300萬元（上次審計發現的問題）沖減制造費用，影響報告期利潤虛增。

⑸該礦2010年12月，將以前多掛出的應付職工取暖費款91.9萬元沖減管理費用。

2、“其他應收款”控制制度不健全及執行不嚴。實際審計中我們發現有些單位未建立“其他應收款”定期清理的制度，造成有些領導借款后長期不歸還，財務人員怕得罪領導不去追要，形成個別人員長期占用企業資金的不正?，F象，給企業帶來不應有的損失；還有些單位的借款制度執行不嚴，發生個別領導自己為自己簽字即可報銷的荒唐事，造成公司資產嚴重失控，帶來損失。

在審計“其他應收款”時還應注意調查對方單位是否真實存在,如：“其他應收款-押金”，應調查對方單位是否以將押金退回，如果已經退回，單位就有可能存在私設“小金庫”的現象，應當仔細深入地調查。另外還應當關注企業是否有

長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應詢問有關人員，查清原因，公司內部的關聯單位還應進行函證，從而進一步搞清企業是否存在舞弊行為。

3、利用“預收賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”等賬戶隱藏收入。效益較好的企業，為了少交稅，或平衡收支，或為下一留“口袋”，把收入掛在“預收賬款”或“應付賬款”里，不做收入處理，人為調減利潤。

例：⑴某公司2007年末，未將當年某礦監理費收入76萬元，計入營業收入，在“預收賬款-某礦”科目貸方掛帳。

⑵該公司2006年監理費收入78萬元。未計入當期收入，在2007年計入收入。

⑶某礦存在著地銷煤不按銷售時點計收入，人為調節收入調劑指標問題，經審計發現，將2010年12月份已售出的產品10405.3噸于2011年1月份才計收入，影響報告期利潤減少264萬元。

⑷2010年某公司將4筆林地占用費13萬元，掛在應付款賬戶，未計收入。

另外，對企業利用“預收賬款”虛增收入的現象應給予特別關注，當企業在年末有紅字沖銷的業務記錄，應跟蹤追查原始憑證，查清發票、銷售記錄等憑證是否齊全，對紅字沖回的業務記錄，要仔細查明沖回的是那一筆經濟業務，將兩筆業務的憑證結合起來審查，查明是屬于對方退貨造成，還是企業虛增產品或商品營業收入，以虛增當期利潤。

4、利用“預付賬款”、“其他應付款”、等賬戶將成本費用掛賬。一些效益不好的單位，在完不成經營指標時，將成本費用不進行賬務處理，而掛入“其他應付款”、“ 其他應收款”等賬戶，人為調增利潤。

例：某單位2001年至2005年3月間，利用“其他應付款-（地質隊、協作辦）”和“其他應收款-費用掛賬”等賬戶，無依據沖減“制造費用”共計63筆，合計金額441萬元。

另外，在“預付賬款”的審計中應當關注有關的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業是否存在虛列“預付賬款”或隱瞞收入等問題，實際工作中存在個別單位用截留的收入做非法的開支的問題，此類問題賬面上看起來很隱蔽，應引起審計人員的足夠重視。同時應當特別關注“預付賬款”的賬齡長短，如果賬齡過長，應深入調查其原因，查清該企業是否存在利用“預付賬款”轉移資金或進行其他舞弊行為。

5、一些月份超額完成指標的單位，為以后指標有缺口做打算，利用“應付賬款”、“其他應付款”等賬戶虛列費用，加大成本，人為調減利潤。

例：⑴某單位，2008年5月僅憑一張進度表而沒有具體內容補1-5月份鋪助工作量，業務處理為借：“制造費用-其

他”、貸：“應付賬款-某單位”，金額為178萬元。

⑵某公司下屬公司以土地占用費的名義每月從“管理費用-土地費”列支一筆費用掛在“其他應付款-水利道路維費”帳戶，已連續掛帳3年，累計金額為120萬萬元，沒有使用，該單位是依據某農場的文件預提的費用，文件中第7條規定，交費享受惠農政策，該公司農場沒有享受惠農政策，審計認為是潛盈掛帳。

⑶某公司2007年7月某項目部預進施工成本材料費合計231萬元；貸方掛在“應付賬款-預進費用”賬戶(2010年審計)。

另外，在應付賬款的檢查中應當關注企業有以“紅字”沖減應付賬款的記錄，如果存在前后兩筆業務的憑證內容一致，應進一步審查制造費用、生產成本、產成品及產品銷售成本明細賬以確定企業是否存在虛列成本費用的行為。

四、會計核算、管理方面的問題

1、單方調增或調減往來賬項，使橫向單位之間（兄弟單位）或縱向單位之間（上下級單位）往來賬對不上賬，形成債權或債務不實。

例：某公司2008年10月末，掛賬債權“應收賬款—某礦” 32萬元，是多年累計發生的滾動余額。經審計債權債務雙方的會計資料，復核結果：一是債權方未在報告當期處理交易事項，且以統計資料替代有效票據處理賬務核算依據不足；二是債務方因缺少相關票據未在債務當期承擔相關費

用，形成了債權長期無法清理的事項。

2、將虛列費用掛入往來賬戶，形成賬內“小金庫”。例：某單位2008年1月在“其他應付款—某印刷廠”戶掛賬并支付印刷費3筆，合計金額21萬元，經詢證該印刷廠未收到以上三筆印刷費,經核實該款項轉入某超市購買為職工春節發放的福利。審計核實后確認以上三筆印刷費為虛假的經濟業務，用于外事活動為“小金庫”。

3、未按規定簽訂合同（或有失公允）或結算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業蒙受經濟損失。

例：⑴某公司將某林場空閑地1500平方米承包給王某，承包期30年，承包費僅2萬元。所簽訂合同權利和義務顯失公平，給企業造成了經濟損失。

⑵某單位2008年6月10日，未按規定通過主管部門批準，擅自與某園林綠化工程有限公司簽訂了單位綠化及配套工程的“綠化協議書”工程造價 46萬元，協議約定前期工期為2008年6月10日至7月10日；后期工期為2008年9月20日至9月30日，該合同中未簽訂預付款條款。該單位于2008年7月8日、10月17日分別給對方銀行匯款工程款10萬元，共計20萬元。經查對方單位未履行合同，截止審計日該款未清回。

4、通常情況下，應收款項余額應在借方，應付款項余額應在貸方，但有些被審單位往來賬借、貸方余額與正常規

律有悖，不能真實反映資產負債。

例：2008年對某公司審計時發現，該公司應收賬款5筆貸方余額（掛賬時間為2000年至2006年1月）金額453萬元，全額抵減了期末應收賬款應計提壞賬準備，影響了當期資產、負債的真實性。

5、虛列應付款項

例：

1、2008年12月，某公司將嶺東分公司收繳的貨幣資金30萬元和四方臺分公司收繳的貨幣資金70萬元，合計100萬元未上繳集團公司，轉入下屬公司掛在“應付賬款—哈爾濱某有限公司”的虛擬賬戶中。于2009年1月分3筆轉付某公司工程款19.2萬元，某建筑公司工程款11.8萬元，某工程隊工程款20萬元，合計支付工程款51.1萬元，余額48.8萬元視為該公司撥付下屬公司工程款。2、2006年某公司下屬公司解體時將90萬元貨幣資金存款上繳到公司，業務處理為貸方掛帳“其他應付款—液化費”帳戶，至今掛帳金額（2010年）。

6、違規支付應付款項

例：2008年7月，該公司支付應付款3筆26.5萬元。未按規定取得收款方的財務收據。(雙礦發【2005】37號文關于“支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關憑證，如銀行匯款憑證等代替，特別強調的是對已掛賬應付款項在付款時，必須取得與掛賬時取得發票名稱一致單位財務收款收據（由經辦財務人員索取），否則，視為無原始憑證支付款項，為違紀”的

規定。)

7、在往來賬核算收支

例：2006年12月，該公司將代收衛生費的手續費收入10.2萬元，轉入”其他應付款—手續費”賬戶，于2006年12月在該戶支付職工購糧油款2.7萬元；2007年2月、12月支付職工購糧油、服裝款2.9萬元；2008年1月支付職工大米款1.8萬元。共支出7.5萬元，均無發放明細。結余2.8萬元，于2008年2月將該戶并入”其他應付款—職工電費”賬戶。(雙礦發【2005】38號文“……嚴禁在往來賬戶中核銷屬于成本、費用性質的經濟業務” 的規定。)

8、隨意變更會計賬戶

例：2007年12月，該公司將“應付福利費—醫藥經費”賬戶余額29.5萬元，無依據轉入”其他應付款” 賬戶未設臵明細。并在該賬戶中支付：

(1)2008年7月，核銷某人藥費0.6萬元。

(2)2008年12月，支付39套內衣款1萬元，發放明細未簽章。

(3)2009年1月，支付糧油啤酒款3.4萬元，無發放明細。

(4)2009年3月，支付生日蛋糕款0.2萬元，發放明細未簽字。

(5)2009年4月，支付職工購水果款0.6萬元。截至審計日(2009年5月)，該戶余額23.7萬元。

9、無依據變更戶名,隱匿收入

例：2008年12月，該公司無依據將“應付賬款—某煤礦”戶余額43萬元，轉入“應付賬款—哈爾濱某有限公司”賬戶，于2009年5月轉入“工程結算收入”，屬無依據變更戶名，隱匿收入。

10業務內容與戶名不符

例：該公司2008年1月在“其他應收款—某藝術中心”掛賬1.8萬元，2008年1月，在“工程施工”中核銷“某公司電器材料商店”修繕款3萬元計入該戶，協議與發票單位是“某裝飾廣告有限公司”，協議未蓋公章，經辦人李某，隨后又將該戶余額1.2萬元支付給李某，出具票據單位與賬戶名稱不符。

11、違規轉帳、違規付款 1、2009年6月,某公司將以前違規核算形成的款項，掛在“其他應付款-房款”帳戶通過內部單位往來轉入該公司下屬公司掛帳，金額13萬元，并用此款支付工程款5.7萬元,工程款只有預算無發票;支付工資1.2萬元,余款還在掛帳。2、2009年12月，該公司無依據將一筆掛在“其他應付款-多經公司”款項以某養老金的名義轉入該公司某分局，轉入后該分局并沒有計入養老金戶，仍在應付款掛帳,金額14.7萬元。

總之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發生增減變化的呆滯往來賬 11

項和偶發性大額往來賬項，重點關注它的形成、變化有可能帶有的違規、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質性測試相結合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發現問題，更好地完成審計任務。

第四篇：往來賬管理

一、存在的經營管理問題

1．財務人員變動頻繁，往來不對賬、不清理。

由于企業管理不規范，造成企業財務人員變動頻繁，新接手的財務人員往往只對自己接手后的工作負責，造成往來賬款賬目不清，無論是應收還是應付，由于賬務不清晰，往往財務人員對對賬工作持抵觸態度，長此以往必然造成賬務混亂，為今后的催款、清理工作帶來困難。

有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，收款后不及時核銷，不及時報批做營業外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。

2．因企業管理需要，調節利潤、抽逃資本、虛假出資。

一些效益較好的企業，利用“應付賬款”“其他應付款”“預提費用”等賬戶虛列費用，加大成本，人為調減利潤。

一些效益不好的企業，在完不成經營指標時，將生產成本不進行賬務處理，而掛入“預付賬款”“待攤費用”等賬戶，人為調增利潤，為上級考核、提拔、任用等撈取政績。

一些企業在股東繳完注冊資本后，將資金抽逃出企業，掛“其他應收款”，長期掛往來，無歸還。甚至有些企業在沒有實際出資的情況下，通過掛“其他應收款”來進行虛假出資。

3．為避稅，高管年薪支出、老板年終個人分紅掛往來。

很多企業為了達到激勵員工的目的，在發放績效或獎勵的時候，采取隱性發放，尤其是發放高管的年薪支出，掛“其他應收款”，長期不銷賬。

很多企業實現了利潤，股東在進行分紅時，為了不交稅，通過掛“其他應收款”從企業提取紅利，然后通過發票來沖賬等行為。

4．為朋友，出租、出借賬戶套取現金、無票灰色支出。

企業往來賬中有些一進一出的款項，無明確經濟內容，實際出借賬戶為他人轉款，違反財務管理規定；再如有些業務員，利用職務之便，多次以備用金名義領取現金，然后通過銀行轉賬還款，實際是為他人套取現金，違反了現金管理規定。

很多企業在發生對外支付提成、擁金、返款等業務時，沒有發票，直接通過往來進行掛賬，長期不核銷。5．管理不規范，設小金庫、壞賬不核銷、收入不結轉。

很多企業會存在私設小金庫的現象，當然你可能會問，私營企業還需要私設小金庫嗎？顯然小金庫是一個廣義的概念，如：很多企業將廢舊材料、邊角余料對外銷售后取得的收入用于補貼食堂、員工發放福利等也都屬于私設小金庫。當然收到的收入不入賬或掛往來，然后轉出等行為也都屬于設立小金庫。由于產品質量、折扣等問題，實際收到的金額小于應收金額或全部無法收回的應收賬款，發生的少收金額或壞賬損失，未進行核銷。預收賬款，長期不結轉收入等現象。

二、存在的納稅風險問題

1．財務人員對銷售貨物納稅義務發生時間并沒有清晰的認識，可能根據對方要求開票的時間確認收入，對于無法償付的應付款項應計入其他收入。這就會導致往來款未按時結轉收入延遲納稅的風險，包括流轉稅與企業所得稅。

2．企業實際已付了款，采購的貨物已收到并投入使用，但發票還沒有收到，這種情況常有發生。但不少企業財務人員只計入往來而不結轉成本費用或為人的不結轉成本費用，這將導致企業利潤虛高，提前多繳納企業所得稅。根據企業所得稅相關規定，企業所得稅匯算清繳結束前取得合法票據，稅前可以扣除。

3．壞賬損失屬于專項申報扣除的資產損失，需提供中介機構的鑒證報告，稅務機關受理之后才能扣除。而我們財務人員往往通過內部管理人員的簽訂確認后直接進行核銷，未準備相關證據材料，造成在所得稅前無法扣除。

4．企業與關聯公司之間的往來，一般計入“其他應收款”或“其他應付款”，短期內還款清賬一般不涉及稅務風險。但若長期掛賬，很容易引起稅務機關關注，容易被認為是借款，借款不收取利息，不符合獨立交易原則，存在被核定利息收入征稅（增值稅及附加、企業所得稅）的風險。

5．如果給公司高管的績效工資、股東的分紅或股東向企業的借款，以借支的形式掛往來。在終了后既不歸還又未進行相關核銷，或者未用于企業生產經營的，其未歸還的“借款”可能視為企業對高管發放的工資、對股東的分紅，涉及20%的個人所得稅。

6．對企業私設的小金庫、出租出借賬戶等行為，一旦被發現后，就會被認定為偷稅行為，需要補交流轉稅與企業所得稅。

三、企業往來賬款管理辦法

1．完善企業內部控制環境，增強管理者的責任心。有些領導財務知識有限，他們無法將應收款項與公司實實在在的資產聯系起來，因此也就無法將應收款的管理作為重要工作來抓。其次，有些企業往來賬款的形成與領導個人行為有關；還有些領導只管任期內業績、不重視現金流量；甚至有些企業的領導為在任期內出“成績”，反而指使財會人員弄虛作假。這樣的企業難免出現往來賬款混亂；再者，企業中普遍存在新官不理舊賬的現象，也會造成往來賬款管理的混亂。要扭轉這種局面，必須使內部控制環境的改善成為管理者真正的需求。在這個基礎上選用業務素質好，能力強且有責任心的員工，在有效的激勵機制下，調動他們的積極性，增強管理往來賬款的責任心。2．建立應收賬款的管理制度，控制應收賬款的收回期限。首先，崗位分工責任明確，工作質量與考核獎懲掛鉤，調動財務人員和相關人員的積極性，增強其責任心。另外，加強應收賬款的催收力度，改變催收方法，強化日常監督作用。財務管理應建立相應的考核方法，改變以往往來賬款管理過程中發放催收清單而不注重催收效果的狀況，建議監察部門參與財務部門往來賬款的催收工作，加強往來賬款的管理、監督作用，提高財務人員管理責任感，充分發揮其潛能，減少壞賬損失。

3．發揮財務管理監督職能，強化往來賬款管理

（1）確定財務管理在企業管理中的重要地位。理順關系，賦予財務人員一定的權利，加強內部會計與會計相關業務的控制，形成完善的內部牽制和監督機制。在實際工作中，財務內部管理狀況的好壞對往來賬款管理，起著相當重要的作用。有章不循、有法不依的不良現象，使一些好的管理模式和管理措施不到位，直接影響財務管理的作用。

（2）加強采購過程的財務監督與控制，嚴防呆賬、壞賬的形成。制定物資采購人員考核制度和采購制度，制定經濟合同管理規范，加強采購成本意識，明確其職責權限和工作程序。加大物資采購和引進項目的監管力度，定期對采購工作、經濟合同的管理工作進行審核，以減少呆賬、壞賬的形成。

（3）定期清理往來賬款，促進往來賬款管理工作規范化。根據單位往來賬款的特點，按單位、部門列出清單，并進行定期或不定期的催收。同時，對工作人員進行教育，使往來賬款的管理工作成為制度化和規范化合為一體的、具有長期性、經常性的工作。以增強所有涉及人員對往來賬款工作的認識。

4．完善發票管理辦法

現行《發票管理辦法》中，雖已明確規定對未按規定取得或開具發票的行為要進行處罰，但對取得或開具發票的時間點并未加以說明，是在交易發生時就需取得或開具發票，還是在結清貨款時才開具發票，并不明確。目前在《增值稅專用發票使用規定》中，對開具專用發票的時限雖有明確規定，但由于經濟業務具有

復雜性，執行起來有一定難度。如有些企業為遵循開票時限，往往會出現大量的“預開發票——紅字發票沖銷預開發票——再開發票”現象，給日常的會計核算和專用發票管理工作帶來了難度?？紤]到交易的復雜性，開具發票時限應當具有“彈性”，即從交易發生日至結清貨款的當日內，均可根據雙方業務需要開具或取得發票，開票最終時間點為結清貨款的當日。對此，在《發票管理辦法》中，應當明確規定未按規定取得或開具發票，應受處罰的時間點為“結清貨款的次日”，也即交易雙方結清貨款的當日仍未開具發票的，就要受到處罰。

5．規范企業借貸行為，并完善借款成本稅前扣除辦法。

一是要規范企業向個人及其他企業的借貸行為，對沒有明確用途的借貸資金及與企業經營無關的借出款項，一律不得在稅前列支利息或相關費用；二是對有流動資金貸款或向個人及其他企業借入需支付利息或費用的款項（固定資金貸款必須?？顚Ｓ茫魧傥促徑ü潭ㄙY產支出，則視同流動資金），其企業若向個人或其他企業借出無息（或低息）款項的，則須根據借出款項的額度按貸款或借入款項最高利率及費用，來計算不得稅前扣除的利息及（分攤）費用。如某企業當期向銀行借入月息為6%的流動資金1 00萬元（貸款費用5萬元），向個人借入月息10%的款項50萬元，在借款期內同時借出無息款項80萬元，則不得稅前扣除的利息及費用=50×10%+30×6%+80／（100+80）×5=9.02萬元。

6．規范企業“估價核算”辦法，確保企業所得稅及時申報繳納

目前，由于一些企業經常出現“滯后”取得發票或不能取得發票的情況，財務人員往往要進行“估價核算”，有些企業常年有估價核算業務。甚至出現大量的跨“估價核算”業務，這不僅給往來款項核算帶來了隱患，也影響了企業所得稅的正常申報。

對此建議：規范企業“估價核算”辦法，一是要規定“估價核算”（稅前列支）時限，如一筆購進貨物“估價核算”時限最長為三個月，超過三個月的，應在當期申報企業所得稅時，如實調增（“估價”已結轉產品銷售成本的部分，下同）計稅所得額；二是對跨“估價核算”業務，必須在會計結束之日前，調增計稅所得額，并在次年1月的納稅申報期內申報繳納企業所得稅；三是對沒有按上述時間規定調增“估價核算”業務的，均以“滯納稅款論處（處罰及加收滯納金）”。

7．嚴格按稅法規定確認收入和損失，并制定企業往來賬款賬務處理規則

對“應收賬款、應付賬款、預付賬款、其他應收款、其他應付款”等科目賬齡3年以上不能收回或未能支付的款項，應嚴格按國家稅務總局《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》的規定確認收入或稅前扣除，并建議制定通俗且易操作的往來賬款賬務處理規則，最大限度地防止利用往來賬戶推遲體現銷售或逃避納稅行為。

通過對以上企業在經營管理中存在的管理問題分析，我們發現每一項管理的背后都隱藏著納稅的風險，如果我們稍不注意，就有可能會給企業帶來不必要的納稅成本。

第五篇：淺議行政事業單位往來賬清理

行政事業單位往來賬是指行政事業單位在經濟財務活動中與其他單位或個人發生的臨時性待結算款項，在一個單位的會計賬目中占有很重要的地位。往來賬涉及到一個單位債權債務關系的大小，往來賬管理得好，才能有效利用資金，減少壞賬，保證財產物資不受損失。

時下往來賬不及時清理問題似乎已經成為行政事業單位的通病，此舉造成單位會計核算內容不真實，單位反映的收支規模不完整，在一定程度上影響了會計信息的質量。近日筆者對我市某行政機關進行任中經濟責任審計的過程中，在審查該單位的往來賬款時，發現已存在多年的、歷經幾任領導仍未能按規定清理的往來賬，其中有不能收回的借款，有收入性質的往來款，部分是5年以上的陳年老賬，基本上已形成呆死賬。而長期未能清理的原因總結起來有以下幾點：

1、認識不到位：單位領導態度不重視，會計人員職責理解不透徹，單位財務管理意識薄弱，特別是在實行會計集中核算后，自我理財的積極性削弱，單位財務管理的依賴性顯現，對往來賬管理重視不夠；

2、成因不清晰：由于單位往來賬長期不清理，加之單位領導和財務人員變更、會計資料移交不完整等原因，致使一些往來賬發生的時間和內容連單位財務人員都解釋不清，至使現任財務人員無從下手清理；

3、制度不健全：對往來賬款未實行責任追究制。領導干部離任時往來賬的清理工作缺乏制度監督和約束，而“新官不理舊賬”使往來賬越壓越久。

針對往來賬的清理，筆者建議：

1、認真核查。逐筆逐項分析，對賬齡長、余額大或余額不大但往來頻繁及非正常項目要具體分析，要求單位要逐一與對方單位或個人核對，以雙方一致金額為準，對有爭議的債權、債務要認真清理、查證、核實，重新明確債權關系；

2、及時清理。要在核準數字，弄清情況，查明原因，分清責任，取得證據的基礎上，做到該收回的收回，該付出的付出，該列支的列支，該核銷的按規定程序報經有關部門批準后予以核銷，并進行賬務調整；

3、增強意識。對長期掛賬，要求單位領導應高度重視，組織人員組成清理、催收小組，對長期欠款的單位和個人采取一定的必要措施，對確實無法收回的呆賬、死賬，依照國家現行財務會計制度和清產核資有關規定進行處理；

4、健全制度。完善領導干部離任交接制度，實行責任追究制，以保證領導干部任期內的往來事項能及時清理了結，不留給后任，使往來賬不再成為難治的“后遺癥”。