第一篇：審計詢問方法與技巧

審計詢問方法與技巧

詢問是審計工作中一種十分常見、常用的方法，無論是審計還是審計調查項目均是如此。實踐表明，詢問方法運用得當與否對審計工作質量、權威以及審計人員形象等在一定程度上起著十分關鍵的作用。可以說：一個好的審計詢問，可以達到事半功倍的效用，反之，則可能產生事倍功半或者是全盤皆輸的結局。筆者結合對此項工作的實踐和認識，就詢問方法在審計工作中運用方面的有關問題談一點粗淺的認識。

一、審計詢問法的涵義

詢問法又稱為面談法、訪談法等，是指審計人員與被審計單位有關人員進行面對面的交談，以了解有關情況、收集審計證據的一種方法。審計離不開人與人的交流，談話是審計人員與被審計單位有關人員交流的一種最常用、最普遍的方式。由此可見，詢問法一般包括四個方面的涵義：一是面對面。即審計人員與被審計單位、事項有關人員進行的面對面的交流；二是人與人。即詢問法的應用是審計人與被審計相關人的交談式洽談（座談）；三是雙方自愿。詢問的方式以雙方自愿的交談為主，而不是強制性的、勒令式的；四是書面證據。即作為審計證據來說，通過詢問法所獲取的信息資料要形成書面記載，并由相關人員簽名蓋章才具有證據效力。

二、實施審計詢問法的一般步驟

作為一項正式的審計活動，一次有效的詢問過程一般應遵循以下步驟：

（一）確定詢問的目的；

（二）收集與詢問相關的背景資料；

（三）確定詢問要點、編制談話提綱；

（四）確定詢問的對象、約定詢問時間、地點；

（五）確定詢問方式、參加人員，統一詢問口徑；

（六）正式詢問，做好筆錄（包括當場書面記錄或計算機記錄，必要時應獲取錄音記錄），取得相關的證據資料；

（七）在詢問記錄上簽字認可。這方面一般應該有參與詢問的人員和審計組長共同簽字，并取得被調查人員的簽字認可。

三、審計詢問方法的適用范圍和條件

不論是國家審計還是內部審計，或者是社會審計，詢問法在審計的各個階段都是可以普遍運用，但在不同階段運用的目的有所不同。現以審計的不同階段為例，把握詢問法的適用范圍和條件：

（一）計劃階段。詢問法主要運用于審前調查、有關內控制度分析測試和詢問、有關經濟活動資料分析和詢問等，使用詢問法主要是為了解被審計單位的有關情況，確定審計重點，為制定審計實施方案服務。

（二）實施階段。詢問法的使用主要是為了對審計揭示的有關事項和審計發現的有關問題收集相關的、更有力的審計證據，為最終做出審計結論服務。

（三）報告階段。詢問法的使用主要是為了與被審計單位溝通有關情況，對審計報告的內容達成一定程度的共識，為達到審計項目目標服務。

（四）后續審計階段。詢問法的使用主要是為了在檢查、分析被審計單位在執行審計決定（報告）要求解決的事項或采納的意見和建議時與被審計單位或有關人員進行的溝通詢問，為確保項目質量服務。

四、審計詢問方法的應用技巧

（一）使用審計詢問方法應注意的問題。1.要根據談話的目的和被審計相關人員角色的分工，確定適合的談話人員；2.實施詢問法的審計人員對面談中所涉及的領域要有足夠高的知識水平；3.詢問前要對詢問內容做好充分的準備；4.詢問中要進行書面記錄，如必要可請被談話人簽字；5.詢問時，可以由兩名審計人員協作進行，一名審計人員負責提問，另一名審計人員負責記錄。

（二）審計詢問的具體方法。針對不同的對象采取不同的詢問策略，在此基礎上，對具體情況應采取有效的方法，這樣詢問才能產生好的效果。實踐中主要有以下一些方法：1.突然襲擊法，一般審計開始時，被審計單位會比較重視，心理多有準備。審計人員不宜在此時進行重要問題的詢問，要不露聲色，待對方松懈時，突然詢問，再配合其他審計方法，如盤點，則效果一般較好；2.單刀直入法，如果審計中詢問一般性問題或是證據掌握已較充分，詢問只是為了證實一些情況，這種情況下，應開門見山，向詢問對象講清厲害關系，要求予以講清情況；3.迂回求證法，實踐中某些問題從其他角度無法得到完全證實，必須向有關人員詢問，但問題又不便于向被審計單位人員全部透露，以免打草驚蛇，這時詢問就必須非常小心，詢問不應暴露審計人員的目的，盡量從旁求證；4.循循善誘法，審計實踐中經常有這種情況，向被審計單位有關有人員詢問時，對象明明知道事情的來龍去脈，但在未得領導的指示時，根本不予配合。這時就需要審計人員以法、以理、以事實引導談話對象；5.旁敲側擊法，實踐中發現的一些疑點，大部分都不能立刻作出審計結論，需向有關人員查詢、核驗，這時宜多作旁敲側擊的提問，多問幾個為什么，逐步深入、具體化。提問的要盡量避免涉及敏感問題。提問的目的，著重是弄清來龍去脈、有關事情真相，以便取證、確認事實，至少是求取擴大線索，為進一步追查、核實創造條件，不能操之過急。

（三）審計人員應該掌握的詢問技巧。1.審計詢問要明確目的。明確目的性是做好審計詢問的基本前提。詢問需要進行的準備工作不僅包括了解被審計單位業務環境，營運狀況，還包括了解詢問對象的人格特征和行為模式等方面。對此，審計人員首先需要明確詢問目的，在審計計劃和現場工作階段，收集證據是主要的，建立關系應作為收集證據的一個輔助性子目標。審計人員不可能事無巨細都要溝通詢問，詢問時要有針對性，注意快捷準確，以點帶面，縮短溝通時間，以便及時投入正常工作。2.審計詢問要注意語言。作為審計人員，在詢問過程要盡量避免表現驚奇或疑問，要通過身體語言表明真誠，表現出是提供幫助而不是進行責備，將會容易得到詢問合作。3.審計詢問時要選擇合適的場所。創造良好的溝通環境，使接受詢問者樂意合作是應考慮的重要因素。對于典型的收集事實的詢問，將詢問安排在一個使受訪者感覺舒適的環境中是有益的。如選擇在受訪者的工作場所進行詢問，將有助于現場了解業務過程；在詢問涉嫌舞弊者時，選擇降低受訪者心理緊張情緒的環境將有利于詢問。4.審計詢問要考慮人數。根據詢問的目的不同，選擇進行一對一的詢問或是召開座談會等形式的多人互動。詢問時，通常過多的詢問者會給接受詢問者造成心理上的壓力會阻礙詢問；當然，詢問時萬一其內容出現問題，有一個相對中立的第三者在現場是有益的。如果主要進行沒有威脅性的詢問來了解單位業務的過程，此時多人互動更有利于全面獲取信息。5.審計詢問要有啟發性。啟發性的詢問，不僅可以影響被審計者的思維，也可以使審計工作收到意想不到的效果。審計組有時會遇到被審計者拒絕提供相關資料的情況，審計組長此時可以就有關條例詢問一下其他審計人員，如此便可以藝術性地講明相關法規，講清責任，激發被審計人員的思維，使其明白不提供相關資料，將追究其責任。這種審計人員之間的啟發性提問，有時可以收到奇效。6.審計詢問要講究政策性。審計人員是監督各項財政法規執行情況的“衛士”，因此更要自覺遵守國家的有關法律。審計中涉及到被審計單位的商業秘密時，對審計無用的，概不談及，更不要打破砂鍋問到底。

第二篇：淺談扶貧專項資金審計方法與技巧

內容摘要： 針對近些年各級政府對“三農”的投入渠道多、項目多、資金量大，多數涉及到農民群眾的切實利益等問題。為促進各項惠農政策、惠農資金以及農村經濟發展，促進社會主義新農村建設，湖北省鄖西縣審計局近幾年加大了扶貧資金的審計力度。財政、扶貧主管部門針對審計提出的問題進行了整改，采取了一定措施，取得了一定成效。但仍存在一些問題，違規違紀手段更加隱蔽，給審計增加了難度，對審計方法提出了新的挑戰與更高的要求，審計人員必須采取靈活多樣的審計方法，才能更好地履行審計職責，本人認為扶貧專項資金審計應從以下幾個方面入手：

一是從上級下達計劃項目入手，揭露計劃項目的變化情況，是專項資金審計的基礎，在審計中存在隨意調項。主要是掌握省、市下達分配文件，核定本縣下撥指標。

二是從資金源頭入手，揭露資金分配層次中的問題，是扶貧專項資金審計主要內容。扶貧專項資金的投入大都是以縣級為主要投向，我縣扶貧資金的來源多數是通過上級財政部門和上級主管部門；資金的分配，是在縣財政局及縣主管部門分配主要掌握在有資金分配權的部門和審批權的人員手中。由于資金分配的透明度缺乏，導致少數人利用手中的權利和職能徇私舞弊，憑人情關系采取上下串通、張冠李戴、戴帽下達等方式安排資金，致使資金未出門就改變了用途。因此，在審計中，應注意資金的分配縱向、橫向銜接關系，查找資金的來龍去脈，特別要注意上級分配的指標文件與賬款的核對，指標分配與資金到賬數的核對，上級分配的指標、項目、用途與全縣安排的指標、項目、用途核對，從而查找資金分配層次中的漏洞，揭露資金分配中違規行為。

三是從資金撥付入手，揭示撥付環節間的資金差異，是扶貧專項資金審計的重點。由于部分鄉鎮向縣財政借款較多，財政撥款時用扶貧專款抵扣，再者，主管部門截留、克扣項目單位專項資金，在審計中，應注意逐筆查明資金撥付環節中存在的差異的真實原因，順著資金撥付流向，分析掌握資金活動的最終去向。

第三篇：扶貧專項資金審計方法與技巧

淺談扶貧專項資金審計方法與技巧

針對近些年各級政府對“三農”的投入渠道多、項目多、資金量大，多數涉及到農民群眾的切實利益等問題。為促進各項惠農政策、惠農資金以及農村經濟發展，促進社會主義新農村建設，湖北省鄖西縣審計局近幾年加大了扶貧資金的審計力度。財政、扶貧主管部門針對審計提出的問題進行了整改，采取了一定措施，取得了一定成效。但仍存在一些問題，違規違紀手段更加隱蔽，給審計增加了難度，對審計方法提出了新的挑戰與更高的要求，審計人員必須采取靈活多樣的審計方法，才能更好地履行審計職責，本人認為扶貧

專項資金審計應從以下幾個方面入手：

一是從上級下達計劃項目入手，揭露計劃項目的變化情況，是專項資金審計的基礎，在審計中存在隨意調項。主要是掌握省、市下達分配文件，核定本縣下撥指標。

二是從資金源頭入手，揭露資金分配層次中的問題，是扶貧專項資金審計主要內容。扶貧專項資金的投入大都是以縣級為主要投向，我縣扶貧資金的來源多數是通過上級財政部門和上級主管部門；資金的分配，是在縣財政局及縣主管部門分配主要掌握在有資金分配權的部門和審批權的人員手中。由于資金分配的透明度缺乏，導致少數人利用手中的權利和職能徇私舞弊，憑人情關系采取上下串通、張冠李戴、戴帽下達等方式安排資金，致使資金未出門就改變了用途。因此，在審計中，應注意資金的分配縱向、橫向銜接關系，查找資金的來龍去脈，特別要注意上級分配的指標文件與賬款的核對，指標分配與資金到賬數的核對，上級分配的指標、項目、用途與全縣安排的指標、項目、用途核對，從而查找資金分配層次中的漏

洞，揭露資金分配中違規行為。

三是從資金撥付入手，揭示撥付環節間的資金差異，是扶貧專項資金審計的重點。由于部分鄉鎮向縣財政借款較多，財政撥款時用扶貧專款抵扣，再者，主管部門截留、克扣項目單位專項資金，在審計中，應注意逐筆查明資金撥付環節中存在的差異的真實原因，順著資金撥付流向，分析掌握資金活動的最終去

向。

四是從資金運動變化入手，揭露隱藏的重大違紀線索，是專項資金審計查找問題的突破口。資金的運動變化，是反映扶貧專項資金運動的全過程。扶貧專項資金審計中，第一，從賬戶入手，找出隱匿賬戶，從中揭露隱藏的重大違紀線索。一是從會計賬薄和會計憑證為基礎，查找撥付資金或專項資金支出的去向，進而弄清是否挪用公款為個人謀利或公款私存以及虛列支出、轉移資金的情況；是否有隱匿賬戶。二是以銀行存款“對賬單”為基礎，按序時逐筆勾對，理清資金流向，賬戶內資金的存量的準確性，賬實是否相符，查找有無挪用、貪污的行為。第二，從現金支付流程變化中，揭露專項資金使用的不真實性的問題。一對出納的現金存量盤庫，找出短款或長款的原因；二對出納的短期超額庫存現金或者是現金發生“紅字”應引起注意；三以出納現金的記賬為基礎，核實每筆業務的真實性；四對大額現金支付的項目引起高度重視，發現疑點，順藤摸瓜，一查到底。

五是從報賬原始發票入手，揭露損公肥私，是扶貧資金審計的重要環節。審計時，對原材料購進、領用情況來到現場了解核對工程項目，便于對票據的審核，要有物資入庫單、出庫單、農戶領用清冊方可報賬；對以現金方式補助要有農戶簽字，在稅務開的票據的支出，要到稅務部門核實，防止園票，套回現金，特別是大額現金支出，報賬時要一律使用正式發票，如果是對方現金或收據，里面必然有假，要想辦法進

行核對，堅決杜絕白條入賬。

六是從往來賬戶入手，揭露隱匿貨幣資金和移花接木現象，是扶貧專項資金審計不可忽視的關鍵。目前，有些扶貧專項資金使用單位利用往來賬戶進行作弊，隱匿貨幣資金，把往來賬戶當成“掩體”，嚴重影響了會計信息的真實性，造成專項資金流失。審計時發現：一是利用“預付工程款”賬戶作為“避風港”，將資金不撥付工程項目單位，借助工程單位往來作“掩護”；二是虛構“應付款”作為“蓄水池”，將資金截留，實際用款單位不存在；三是“待結算工程款”賬戶成了“調節器”，長期不與工程單位結賬，資金滯留賬面，其實資金已被擠占挪用了，在審計中，應注意對往來賬的真實性、可靠性進行審計，對其資金活動軌跡進行清理，到對方跟蹤核對；對內部往來延伸審計核實，對外單位的往來采取函證核實，不放過一絲一毫的蛛絲馬跡，弄清往來賬戶中存在的疑點。

七是從項目管理入手，揭示資金使用的經濟效益及成果，是專項資金的必審內容。扶貧專項資金投入的最終成果反映在工程項目上，工程質量好壞，效益大小是關鍵所在。在審計中，要以項目建設為主線，查清資金發揮的效益性。具體來說，要做到以下幾點：對資金投入轉化為資本運用能力的審計；分析檢查資金的投入未產生經濟效益或未達到預定經濟效益的原因；對工程質量進行檢查，有無摻雜使假、工程等問題。只有這樣，才能確保專項資金發揮最大的經濟效益和社會效益。

第四篇：財務總監審計詢問職責[范文模版]

財務總監需要具有出色的財務分析、管理能力，具有全面的財務專業知識，賬務處理及財務管理經驗;下面是小編給大家整理的財務總監審計詢問職責，歡迎大家借鑒與參考，肯定對大家有所幫助。

財務總監審計詢問職責11、按照公司財務管理要求，遵照國家有關財經管理制度，擬訂財務管理制度(細則)及其它相關財務規定并監督執行;

2、組織財務流程體系建設，促進財務工作規范化;

3、根據企業經營目標制定財務預算;

4、分析公司資產狀況、經營成果及成本費用情況，為公司決策提供資料;

5、根據國家有關規定對企業經營風險性進行評估分析，分析客戶應收款情況，預警呆壞賬;

6、研究各項財稅政策，及時了解最新的法規，開展納稅籌劃工作，合理安排企業稅負比例;

7、合理安排企業資金調度，管理企業各類資產，保障資產安全。

財務總監審計詢問職責21、負責公司總部全盤賬務處理，及時準確編制內外財務報表并提交給財務經理;

2、根據規定的成本、費用開支范圍和標準，審核原始憑證的合法性、合理性和真實性;

3、處理會計憑證，檢查會計科目運用是否正確，保證會計核算合規合法，及時準確;

4、管理會計憑證和報表，認真執行安全、保密制度，管理好會計檔案;

5、負責月度、季度、結賬和編制各類財務報表;

6、負責公司各項稅金的計算、申報及繳納工作，協助有關部門開展財務審計和年檢;

7、完善公司的財務會計制度及內控管理制度，并向管理層提供及時可靠的財務信息和有關工作建議;

財務總監審計詢問職責3

1.以公司戰略為核心，參與公司戰略與經營規劃的定制，全面負責公司財務管理工作，包含戰略財務、財務分析、財務核算、日常財務管理等，統籌管理公司運營所需資金，確保經營計劃順利實施;

2.管理公司的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算、會計監督等方面工作，加強公司經濟管理，提高經濟效益;

3.根據公司財務狀態及業務發展，為公司重大決策提供合理有效的財務分析;

4.建立和完善財務相關制度，合理設置會計科目、明細賬、總賬;

5.審批公司重大資金流向，籌集公司運營所需資金，保證公司戰略發展的資金需求;

6.審核財務報表，提交財務管理工作報告;

7.負責部門的日常管理工作及部門員工的管理、監督、培訓及評估，提高整體的專業水平;

8.熟悉國家各項相關財務、稅務審計、金融法規和政策。

財務總監審計詢問職責4

1.負責財務部的整體工作，指導會計核算工作，編制會計報告和財務分析報告。

2.完善財務制度，建立明確的業務處理規范和流程。

3.編制預算和收集預算執行的數據資料。

4.監督各項資金運用，籌劃資金理財，保證企業資金安全完整和良性循環。

5.建立內部審計稽查制度，根據公司業務的需要，設計財務處理方案;

6.定期匯報會計工作的各項數據，并進行分析、檢查，為領導提供決策數據。

7.審核各項費用開支是否合理，確保各項費用在合理的范圍列支。

8.對公司業務進行監督、控制，避免公司利益的損失;與各部門進行溝通，保證會計信息的暢通。

9.定期組織公司財產清查(含內外部債權債務往來、固定資產盤點等)。

10.加大對財務人員的培訓工作，加強內部工作經驗的分享，同時做好部門員工考核工作。

財務總監審計詢問職責51、制定財務規劃戰略，并負責落地執行;

2、參與公司重大財務、業務問題的決策分析、評估和決策;

3、審核公司財務報表，出具準確及時的財務報告;

4、負責管理公司的稅務申報及合規性控制;

5、完善財務運營分析體系，對各項業務運營狀況進行定期/專項的評估;

6、負責預決算統籌及執行情況分析并提出改進意見;

7、負責財務團隊的日常管理工作。

財務總監審計詢問職責6

1.搭建和完善公司財務管理體系，根據公司戰略規劃制定經營計劃;

2.負責定期業績實績回顧和分析，并及時根據公司的業務動態進行滾動預測，分析偏離原因和潛在風險，提出改進建議和措施，確保經營目標的達成;

3.深入參與業務運營，搭建業務財務分析模型和資金測算模型，實時提供財務分析報告并提出引導性建議;

4.設定合理的指標評價體系，根據設定的指標體系對公司的運營情況進行定期的評估;

5.結合業務，分析企業各項決策、產品，活動的投入產出效果，提出相應的財務建議;

6.負責其他綜合性財務工作，為公司管理決策提供及時的財務分析支持。

財務總監審計詢問職責71、負責公司的財務管理工作，建立、健全財務管理體系與規章制度;

2、負責公司的財務核算工作，定期組織成本分析工作，組織編制企業經營情況分析報告，定期經營情況向領導匯報;

3、對預算、項目預算進行總體控制，進行稅務籌劃，降低稅收風險。

財務總監審計詢問職責

第五篇：“賬外賬”審計方法和技巧

“賬外賬”審計方法和技巧

本文作者(宋長森蔡琳)

【摘要】近年來,隨著審計查處力度的加大,被審計單位財務人員業務水平的提高及財務電算化的普及,被審計單位形成賬外資產的手段越來越高明,也越來越具隱蔽性和欺騙性,傳統和常規審計方法已達不到理想的審計效果。作為一名審計人員, 如何運用自己職業判斷和專業知識查出賬外資金,保障單位資產的安全完整,一直是審計工作的重點和難點。

【關鍵詞】賬外賬審計方法審計技巧

“賬外賬”嚴重影響會計信息的真實性,擾亂了正常的社會經濟秩序,對國家、單位及個人產生極大的危害,已引起國務院和有關部門的高度重視。但由于被審計單位形成賬外資產的手段越來越高明,使得賬外賬審計工作變得非常困難和富有挑戰性。審計人員必須突破就賬查賬的局限性,拓寬思路和視野,發揮創造性思維,才能將賬外資產查個水落石出。我們結合十幾年來的審計實踐,就查證賬外資金的審計方法與技巧,談幾點膚淺的認識。

一、了解被審計單位基本情況,尋找內部控制薄弱環節

每一家被審計單位都具有自身的行業屬性與經營特點,進駐被審計單位后,審計人員應充分了解企業的內控制度、行業特點及財務核算等基本情況。通過對被審計單位基本情況的了解,審計人員可以了解內部控制中存在的薄弱環節,并安排適當的審計程序,有針對性地進行審計。如我們在審計某單位時,通過查看詢問得知該單位本處理了一批淘汰的機器設備,但賬內收入金額較小,于是通過與資產管理部門走訪核對,發現其大量處置收入沒有入賬,而是轉至賬外并為職工發放了節日慰問品。

二、取得單位會議記錄及相關文件,關注可能存在的賬外資金活動

被審計單位的一切重要經濟活動執行前都要召開會議進行決策,因此將形成相關會議記錄,重大的事項還會下發相關會議文件。取得被審計單位會議記錄及相關文件,是一項非常有效的審計手段,可以起到事半功倍的效果。如我們對某一企業進行經濟責任審計時,發現其會議記錄上面記載了對某常年合作客戶的50萬元贊助款分配方案,但賬內并無該經濟業務事項的記錄。后經追查,其供出了50萬元的存放賬外銀行賬戶,并以此線索查獲了數百萬元的賬外資金。

三、向職工訪談,了解是否存在違規違紀行為

由于“賬外賬”孳生腐敗,腐蝕干部,且容易造成單位資產的流失,早已被單位有正義感人們所深惡痛絕。同時我國審計監督性質早已被人們所自覺接受,而且單位一些個人因為自身既得利益的問題也會提供線索。所以在審計現場可采取設立舉報箱、提供電子郵箱地址、提供電話號碼等方式接受職工舉報,因舉報人一般為部門或者本單位知情者, 提供數據情況詳盡可靠,只要審計人員高度重視、保密措施得當,則可以取得事半功倍的效果,大大提高了審計工作效率。近年來的審計實踐表明,通過群眾舉報進行詢問追查已成為審計賬外賬的重要方法。

四、與同行業財務指標及單位歷史指標對比分析,尋找異常變動

每一家被審計單位都具有自身的行業屬性與特點,除特殊情況外,其經營狀況及各項財務指標應存在趨同性。若當被審計單位某些財務指標嚴重背離行業平均數據時,則存在舞弊的可能性。如我們對某水泥公司審計時,經測算的主營業務利潤率遠遠低于該行業平均水平,且該公司供貨客戶與銷貨客戶相對穩定,通過對收入及成本的進一步分析,發現單位產品的成本遠高于單位產品售價增幅,也明顯高于去年同期,存在較大的疑點。再用投入產出指標對單位產品成本延伸審計,投入產出指標即消耗的礦石、煤等原材料與最終水泥產品之間有一個正常的行業比率。經分析性復核發現,該公司按原材料乘以行業平均投入產出率計算出產品產量遠遠大于其賬面實際產量,審計人員最終通過對差額的調查落實,查出該企業隱瞞產量2萬噸并將其銷售,取得產品銷售收入400萬元未入賬的事實。

同樣,每一家被審計單位不同間的各項財務指標也大體相當,如果出現異常變動,也應引起審計人員的高度重視。

五、向相關業務部門取得基礎數據,與財務勾籍核對

財務部門各項財務數據的最后生成,都是源自于各業務部門的基礎數據,所以它們之間存在著必然的聯系。如果這種勾籍關系得到破壞,則可能存在著某種人為干預的可能。如我們在對某會展中心審計時,發現其本舉辦會展與往年相當,但收入出現明顯下降,經抽查合同、核對發票等其他賬內常規審計程序后,未發現明顯漏洞。最后審計人員到門口警衛人員處取得該會展期間車輛出入登記簿,發現了會展期間多家財務賬內未取得會展收入的單位車輛,經詢問相關單位,證實他們大部分都是參會廠家,財務人員在事實面前也不得不承認將部分會展收入賬外私存。

六、與關聯企業核對資金往來相關銀行賬戶,尋找賬外資金來源

銀行賬戶是單位最敏感的地帶,一般情況每個單位在接受檢查時搬出的一套賬,很少有問題,而賬外資產往往在另外一套賬上的某一銀行賬戶。

首先由被審計單位提供在銀行開設的所有賬號,然后進駐其關聯單位,重點審察記錄與被審單位資金往來相關銀行賬號,如果發現先前取得的被審計單位以外的銀行賬號,則極有可能是被審單位賬外資金賬戶,據此進一步要求單位提供賬證,進而順藤摸瓜掌握賬外資金的活動情況。該方法在集團企業間審計時頗為有效。如某集團公司總部知悉其下屬單位經濟效益較好,但每年上繳利潤較少,一定有資金賬外經營,但其內部審計部門用常規方法一直無法查明。我們接受委托后,開始幾天也未查出蛛絲馬跡。后來,我們記錄下該公司所有銀行賬號,然后到其下屬子公司延伸審計,重點檢查該公司與下屬單位往來的銀行賬戶。功夫不負有心人,審計人員在翻閱了大量憑證后,終于發現了一個先前記錄之外的銀行賬號,經返回公司核實并索取該銀行賬戶對賬單,發現幾百萬元的賬外資金藏匿該戶。

七、關注賬內異常財務記錄,分析資金來龍去脈

異常財務記錄的發生,背后往往伴隨著不可告人的舞弊行為,需要引起審計人員的高度重視。如我們對某村集體組織進行專項審計時,發現其每月末都會收到一筆幾萬元現金,貸記“主營業務收入”,并在幾日內以現金支票形式領出,借記“主營業務成本”。審計人員產生了極大的疑問,經再三詢問,財務人員解釋為該款項為村苗木基地承包方支付村集體雇傭部分村民工資,與村集體口頭協商以支付工資的方式代替應上交承包費。經審計人員實地調查,該苗木基地為村集體一塊優質資產,每年均有十幾萬元的利潤,村集體既未與苗木基地承包方簽訂書面承包合同,又未將該苗木基地收支納入村集體賬內核算,屬于典型的村集體資產賬外經營。

八、取得被審計單位全部合同及協議,與財務入賬金額核對

隱藏收入是單位賬外資產的兩大主要方法之一。在如何判定單位收入的完整性方面,全面取得單位與外單位簽訂的合同及協議,并與財務入賬金額逐項核實,是一項非常有成效方法和手段。如果發現合同、協議與財務入賬金額存在巨大差異,同進又不存在書面變更說明,則很有可能有未入賬的金額挪作他處。同時,我們在審計中發現,有的單位采取大頭小尾的方式挪用資金,即發票存根聯、記賬聯按小金額入賬,但在給對方單位的發票聯上按合同實際金額入賬,在這種情況下,我們采取上述的合同與賬務核對法則可以杜絕此類舞弊行為的發生,同時也切斷了賬外資產的一個重要資金來源。如我們在對某工程咨詢公司進行審計時,發現本業務部門提供的工程咨詢合同合計數與財務部門確認收入數存在較大差異,除經我們核實的未執行合同外,發現其與A工程公司簽訂的15萬元合同未得到執行,也未取得合同違約金,后經與A工程公司采取電話及函證方式查證,證實已經以一輛帕薩特轎車抵頂15萬元工程咨詢款,該工程咨詢公司未進行財務入賬,從而形成賬外資產。

九、審查銀行對賬單,關注與單位銀行日記賬發生金額是否相符

主要是將銀行對賬單與銀行存款明細賬進行核對,以確認企業銀行存款業務發生的真實性和完整性,看有無將貨幣資金轉出到其他銀行,有無存在對賬單上有而不計入銀行賬的現象,重點審查銀行對賬單上一進一出而企業銀行賬上未反映的事項。該事項很有可能是單位將收到款項迅速轉移,并在財務賬內不作任何記錄,從而成為賬外賬的資金來源。如我們在審計某單位時,通過向銀行寄發詢證函,及核對銀行存款余額調節表,均未發現異常現象。于是審計人員取得銀行對賬單,將其各月借方與貸方累計發生額與銀行存款各月累計發生額進行核對,結果發現3月份銀行對賬單借、貸方發生額各大于銀行存款明細賬50萬元,經向財務人員核實,該款項為收到某公司違約賠償款,收付均未進行財務入賬處理,被非法挪至賬外進行證券投資,形成了一項賬外資產。

十、盤點庫存現金及實物資產,仔細分析盤盈盤虧原因

盤點庫存現金要采取突擊方式,盤點清查的范圍不僅包含出納辦公室的保險柜,還應包含文件箱、文件柜等一些可疑場所。對于現金溢余或短缺,要進行仔細的分析,追查其發生的時間、原因。對于小金額現金溢余或短缺,不可輕易放棄,往往可以通過對其審計而發現賬外賬。

盤點實物資產時,同樣需要將所有相關資產都納入盤點范圍,對盤盈及盤虧都要進行詳細追查取證。因為盤虧很可能是將資產變賣未入賬,并將出售收入轉移至賬外經營;盤盈則可能是賬外經營資產由于工作人員疏忽而未單獨存放,與賬內資產混在一起,審計人員正好以此為線索進行追查,從而尋找出賬外經營資產的全貌。

十一、向往來客戶發函詢證,關注是否用往來隱藏收入

往來科目是許多單位隱藏收入的地方,主要是應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款四個科目。在審計時對這幾個科目所涉及客戶無論金額大小,均應發函詢證,如果對方單位未回函或回函與賬面金額不符的,要仔細核對并追查清楚原因,其差異很有可能就是賬外賬形成的資金來源。如我們對某公司會計報表審計時,對期末其他應付款的重要客戶都進行了函證,但金額為20萬元的B公司借款卻遲遲未回函。于是我們進行替代審計程序,抽查了該20萬元形成的原始憑證。經查證,該筆業務記賬憑證后附一張銀行進賬單,付款單位為B公司,款項來源注明為貨款。再到銷售部門進一步核實,該款項確實為一項廢舊材料銷售款。為什么審計單位要將該筆收入作借款呢?經對該筆借款繼續查證落實,發現該單位在次年2月以現金支票方式提取,名義是歸還借款,實際挪至賬外經營使用。

查證賬外資金沒有固定模式,需要審計人員憑借審計經驗和職業判斷確定采用相應的查證方法。只要審計人員不斷加強業務學習,提高業務素質,盡職盡責,保持應有的敏感與職業謹慎性,就能將各種形式的賬外資金查個水落石出,確保單位財產安全完整和有效運行。

【參考文獻】

[1] 徐文建:內部審計如何查出賬外資金[J].職業圈,2007(11).[2] 張艷玲:淺談“小金庫”形成渠道與審計方法[J].經濟論談, 2007(15).(責任編輯:胡冬梅)