第一篇：往來賬常見問題與審計方法最新

企業(yè)往來賬審計中的常見問題

鄧宇峰龍煤雙鴨山分公司審計部

對企業(yè)往來賬審計中的常見問題的探討，是我借鑒部里同志們的工作成果并結(jié)合自己工作實踐的一點經(jīng)驗之談，總結(jié)的還不夠全面，有許多疏漏，希望得到領(lǐng)導及同志們的批評指正。

往來賬項審計主要包括對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預收賬款的審計。在審計中經(jīng)常會遇到利用往來賬調(diào)劑盈虧的問題，因為往來賬既與收入、成本有關(guān)，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計對保護企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。

一、違紀問題

1、截止2009年6月末，某公司在“應(yīng)付賬款-汽車大修費”賬戶掛賬余額20萬元。經(jīng)查，該筆掛賬是2005年12月，由公司某礦轉(zhuǎn)入該司修理費20萬元，是和該司經(jīng)營無關(guān)的結(jié)算事項，在“其他應(yīng)付款-修理廠”戶掛賬，后調(diào)至“應(yīng)付賬款-汽車大修費”賬戶掛賬至今。

2、某公司下屬分公司，未將應(yīng)收取承攬工程的人工費14.3萬元計入當期收入（賬外），而通過對方公司直接發(fā)放。截止審計日已發(fā)放11.8萬元，余下2.5萬元尚待發(fā)放。

二、潛盈、潛虧掛賬

1、有的單位應(yīng)付款項掛賬多年，且個別明細科目不符合會計核算的要求，款項付不出去，形成潛盈。

例：⑴2008年7月在對某公司進行審計時發(fā)現(xiàn)，該公司在“應(yīng)付賬款-（財務(wù)處、財務(wù)科）”賬戶中掛賬金額117萬元，掛賬時間為2000年12月，經(jīng)審計追溯核實為虛擬的應(yīng)付款項。

⑵某公司將2005年在扶遠投資收回的的部分款項，未計收入，截止審計日（2009年），掛在“其他應(yīng)付款—扶遠房屋款”帳戶，金額43萬元。

2、工程項目決回未沖成本形成潛盈

例：2010年某礦在成本費用中各月累計列支掛出某項目部工作量及金額分別為1534米、858萬元，12月份又將通過維簡及安全費決回的、已在成本費用中列支的工程款247萬元（571米）掛在某項目部賬戶（將已入賬的發(fā)票復印件作為附件），沒有沖減成本，已形成潛盈。

3、工程收入掛賬形成的潛盈

例：截至2009年5月末，某公司下屬分公司“預收賬款”掛賬余額332萬元，經(jīng)查，該工程當年已全部完工，只有部分工程成本未進，金額59.4萬元。以掛賬收入332萬元，扣減未進工程成本59.4萬元，余額272萬元，屬于收入掛賬形成的潛盈。

4、截留收入形成潛盈

例：截至2009年5月末，該公司在“其他應(yīng)付款-職工電費、某營業(yè)所” 賬戶掛賬35.1萬元。

經(jīng)查，⑴ 2003年該公司承包南市區(qū)電費收繳，當年按

承包指標上繳電費后結(jié)余15萬元，掛在“其他應(yīng)付款—某營業(yè)所”賬戶中；⑵2004年該公司承包南市區(qū)電費收繳，當年按承包指標上繳電費后結(jié)余16.5萬元，掛在“其他應(yīng)付款—職工電費”賬戶中；⑶2008年2月將代收衛(wèi)生費手續(xù)費余額2.7萬元，并入“其他應(yīng)付款—職工電費”賬戶中。

截至審計日上述2戶余額35.1萬元，屬于截留收入長期掛賬，形成潛盈。

2、有的單位提供商品、勞務(wù)等形成的債權(quán)，在已明知債務(wù)人破產(chǎn)、撤銷、原經(jīng)辦人調(diào)離等情況下，不對賬務(wù)進行處理，形成潛虧掛賬。

例:⑴某公司原下屬公司應(yīng)收陳欠貨款1,804萬元，由多筆業(yè)務(wù)合并，賬齡時間過長(20年)，大部分沒有基礎(chǔ)資料，且原經(jīng)手人員大部分無法聯(lián)系，形成呆壞賬。（沒有全額計提壞賬，第三方）

⑵某公司下屬公司在2003年6月份，為某水利公司建設(shè)某項工程，工程造價261萬元。工程完工后某水利公司用某小區(qū)房產(chǎn)抵工程款；該公司把該房產(chǎn)磨賬、出售后損失72萬元，長期掛賬，形成潛虧。

三、收入、成本掛賬，應(yīng)收款項控制制度不健全

1、一些單位，為了完成經(jīng)營考核指標，利用“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入,或通過調(diào)劑成本、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤。

例：⑴2007年6月審計某單位發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)5月份5項工程

進度款403萬元。均未附單位工程進度完成情況月報和進度驗收單，審計核實為虛進的工程進度。

⑵該單位對某礦大修工程按進度1-11月已進收入292萬元，年末驗收結(jié)算170萬元，12月份沖減收入122萬元。

⑶某公司2006年12月將“其他應(yīng)付款—雷達”賬戶454萬元，沖減工程成本。

⑷某礦2010年12月，將2009年12月份重復入賬形成的虛列應(yīng)付某礦建公司項目部工程款300萬元（上次審計發(fā)現(xiàn)的問題）沖減制造費用，影響報告期利潤虛增。

⑸該礦2010年12月，將以前年度多掛出的應(yīng)付職工取暖費款91.9萬元沖減管理費用。

2、“其他應(yīng)收款”控制制度不健全及執(zhí)行不嚴。實際審計中我們發(fā)現(xiàn)有些單位未建立“其他應(yīng)收款”定期清理的制度，造成有些領(lǐng)導借款后長期不歸還，財務(wù)人員怕得罪領(lǐng)導不去追要，形成個別人員長期占用企業(yè)資金的不正常現(xiàn)象，給企業(yè)帶來不應(yīng)有的損失；還有些單位的借款制度執(zhí)行不嚴，發(fā)生個別領(lǐng)導自己為自己簽字即可報銷的荒唐事，造成公司資產(chǎn)嚴重失控，帶來損失。

在審計“其他應(yīng)收款”時還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實存在,如：“其他應(yīng)收款-押金”，應(yīng)調(diào)查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當仔細深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當關(guān)注企業(yè)是否有

長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應(yīng)詢問有關(guān)人員，查清原因，公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)單位還應(yīng)進行函證，從而進一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。

3、利用“預收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶隱藏收入。效益較好的企業(yè)，為了少交稅，或平衡收支，或為下一年度留“口袋”，把收入掛在“預收賬款”或“應(yīng)付賬款”里，不做收入處理，人為調(diào)減利潤。

例：⑴某公司2007年末，未將當年某礦監(jiān)理費收入76萬元，計入營業(yè)收入，在“預收賬款-某礦”科目貸方掛帳。

⑵該公司2006年監(jiān)理費收入78萬元。未計入當期收入，在2007年計入收入。

⑶某礦存在著地銷煤不按銷售時點計收入，人為調(diào)節(jié)收入調(diào)劑指標問題，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，將2010年12月份已售出的產(chǎn)品10405.3噸于2011年1月份才計收入，影響報告期利潤減少264萬元。

⑷2010年某公司將4筆林地占用費13萬元，掛在應(yīng)付款賬戶，未計收入。

另外，對企業(yè)利用“預收賬款”虛增收入的現(xiàn)象應(yīng)給予特別關(guān)注，當企業(yè)在年末有紅字沖銷的業(yè)務(wù)記錄，應(yīng)跟蹤追查原始憑證，查清發(fā)票、銷售記錄等憑證是否齊全，對紅字沖回的業(yè)務(wù)記錄，要仔細查明沖回的是那一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將兩筆業(yè)務(wù)的憑證結(jié)合起來審查，查明是屬于對方退貨造成，還是企業(yè)虛增產(chǎn)品或商品營業(yè)收入，以虛增當期利潤。

4、利用“預付賬款”、“其他應(yīng)付款”、等賬戶將成本費用掛賬。一些效益不好的單位，在完不成經(jīng)營指標時，將成本費用不進行賬務(wù)處理，而掛入“其他應(yīng)付款”、“ 其他應(yīng)收款”等賬戶，人為調(diào)增利潤。

例：某單位2001年至2005年3月間，利用“其他應(yīng)付款-（地質(zhì)隊、協(xié)作辦）”和“其他應(yīng)收款-費用掛賬”等賬戶，無依據(jù)沖減“制造費用”共計63筆，合計金額441萬元。

另外，在“預付賬款”的審計中應(yīng)當關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列“預付賬款”或隱瞞收入等問題，實際工作中存在個別單位用截留的收入做非法的開支的問題，此類問題賬面上看起來很隱蔽，應(yīng)引起審計人員的足夠重視。同時應(yīng)當特別關(guān)注“預付賬款”的賬齡長短，如果賬齡過長，應(yīng)深入調(diào)查其原因，查清該企業(yè)是否存在利用“預付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進行其他舞弊行為。

5、一些月份超額完成指標的單位，為以后指標有缺口做打算，利用“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶虛列費用，加大成本，人為調(diào)減利潤。

例：⑴某單位，2008年5月僅憑一張進度表而沒有具體內(nèi)容補1-5月份鋪助工作量，業(yè)務(wù)處理為借：“制造費用-其

他”、貸：“應(yīng)付賬款-某單位”，金額為178萬元。

⑵某公司下屬公司以土地占用費的名義每月從“管理費用-土地費”列支一筆費用掛在“其他應(yīng)付款-水利道路維費”帳戶，已連續(xù)掛帳3年，累計金額為120萬萬元，沒有使用，該單位是依據(jù)某農(nóng)場的文件預提的費用，文件中第7條規(guī)定，交費享受惠農(nóng)政策，該公司農(nóng)場沒有享受惠農(nóng)政策，審計認為是潛盈掛帳。

⑶某公司2007年7月某項目部預進施工成本材料費合計231萬元；貸方掛在“應(yīng)付賬款-預進費用”賬戶(2010年審計)。

另外，在應(yīng)付賬款的檢查中應(yīng)當關(guān)注企業(yè)有以“紅字”沖減應(yīng)付賬款的記錄，如果存在前后兩筆業(yè)務(wù)的憑證內(nèi)容一致，應(yīng)進一步審查制造費用、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品及產(chǎn)品銷售成本明細賬以確定企業(yè)是否存在虛列成本費用的行為。

四、會計核算、管理方面的問題

1、單方調(diào)增或調(diào)減往來賬項，使橫向單位之間（兄弟單位）或縱向單位之間（上下級單位）往來賬對不上賬，形成債權(quán)或債務(wù)不實。

例：某公司2008年10月末，掛賬債權(quán)“應(yīng)收賬款—某礦” 32萬元，是多年累計發(fā)生的滾動余額。經(jīng)審計債權(quán)債務(wù)雙方的會計資料，復核結(jié)果：一是債權(quán)方未在報告當期處理交易事項，且以統(tǒng)計資料替代有效票據(jù)處理賬務(wù)核算依據(jù)不足；二是債務(wù)方因缺少相關(guān)票據(jù)未在債務(wù)當期承擔相關(guān)費

用，形成了債權(quán)長期無法清理的事項。

2、將虛列費用掛入往來賬戶，形成賬內(nèi)“小金庫”。例：某單位2008年1月在“其他應(yīng)付款—某印刷廠”戶掛賬并支付印刷費3筆，合計金額21萬元，經(jīng)詢證該印刷廠未收到以上三筆印刷費,經(jīng)核實該款項轉(zhuǎn)入某超市購買為職工春節(jié)發(fā)放的福利。審計核實后確認以上三筆印刷費為虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用于外事活動為“小金庫”。

3、未按規(guī)定簽訂合同（或有失公允）或結(jié)算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失。

例：⑴某公司將某林場空閑地1500平方米承包給王某，承包期30年，承包費僅2萬元。所簽訂合同權(quán)利和義務(wù)顯失公平，給企業(yè)造成了經(jīng)濟損失。

⑵某單位2008年6月10日，未按規(guī)定通過主管部門批準，擅自與某園林綠化工程有限公司簽訂了單位綠化及配套工程的“綠化協(xié)議書”工程造價 46萬元，協(xié)議約定前期工期為2008年6月10日至7月10日；后期工期為2008年9月20日至9月30日，該合同中未簽訂預付款條款。該單位于2008年7月8日、10月17日分別給對方銀行匯款工程款10萬元，共計20萬元。經(jīng)查對方單位未履行合同，截止審計日該款未清回。

4、通常情況下，應(yīng)收款項余額應(yīng)在借方，應(yīng)付款項余額應(yīng)在貸方，但有些被審單位往來賬借、貸方余額與正常規(guī)

律有悖，不能真實反映資產(chǎn)負債。

例：2008年對某公司審計時發(fā)現(xiàn)，該公司應(yīng)收賬款5筆貸方余額（掛賬時間為2000年至2006年1月）金額453萬元，全額抵減了期末應(yīng)收賬款應(yīng)計提壞賬準備，影響了當期資產(chǎn)、負債的真實性。

5、虛列應(yīng)付款項

例：

1、2008年12月，某公司將嶺東分公司收繳的貨幣資金30萬元和四方臺分公司收繳的貨幣資金70萬元，合計100萬元未上繳集團公司，轉(zhuǎn)入下屬公司掛在“應(yīng)付賬款—哈爾濱某有限公司”的虛擬賬戶中。于2009年1月分3筆轉(zhuǎn)付某公司工程款19.2萬元，某建筑公司工程款11.8萬元，某工程隊工程款20萬元，合計支付工程款51.1萬元，余額48.8萬元視為該公司撥付下屬公司工程款。2、2006年某公司下屬公司解體時將90萬元貨幣資金存款上繳到公司，業(yè)務(wù)處理為貸方掛帳“其他應(yīng)付款—液化費”帳戶，至今掛帳金額（2010年）。

6、違規(guī)支付應(yīng)付款項

例：2008年7月，該公司支付應(yīng)付款3筆26.5萬元。未按規(guī)定取得收款方的財務(wù)收據(jù)。(雙礦發(fā)【2005】37號文關(guān)于“支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證，如銀行匯款憑證等代替，特別強調(diào)的是對已掛賬應(yīng)付款項在付款時，必須取得與掛賬時取得發(fā)票名稱一致單位財務(wù)收款收據(jù)（由經(jīng)辦財務(wù)人員索取），否則，視為無原始憑證支付款項，為違紀”的

規(guī)定。)

7、在往來賬核算收支

例：2006年12月，該公司將代收衛(wèi)生費的手續(xù)費收入10.2萬元，轉(zhuǎn)入”其他應(yīng)付款—手續(xù)費”賬戶，于2006年12月在該戶支付職工購糧油款2.7萬元；2007年2月、12月支付職工購糧油、服裝款2.9萬元；2008年1月支付職工大米款1.8萬元。共支出7.5萬元，均無發(fā)放明細。結(jié)余2.8萬元，于2008年2月將該戶并入”其他應(yīng)付款—職工電費”賬戶。(雙礦發(fā)【2005】38號文“……嚴禁在往來賬戶中核銷屬于成本、費用性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)” 的規(guī)定。)

8、隨意變更會計賬戶

例：2007年12月，該公司將“應(yīng)付福利費—醫(yī)藥經(jīng)費”賬戶余額29.5萬元，無依據(jù)轉(zhuǎn)入”其他應(yīng)付款” 賬戶未設(shè)臵明細。并在該賬戶中支付：

(1)2008年7月，核銷某人藥費0.6萬元。

(2)2008年12月，支付39套內(nèi)衣款1萬元，發(fā)放明細未簽章。

(3)2009年1月，支付糧油啤酒款3.4萬元，無發(fā)放明細。

(4)2009年3月，支付生日蛋糕款0.2萬元，發(fā)放明細未簽字。

(5)2009年4月，支付職工購水果款0.6萬元。截至審計日(2009年5月)，該戶余額23.7萬元。

9、無依據(jù)變更戶名,隱匿收入

例：2008年12月，該公司無依據(jù)將“應(yīng)付賬款—某煤礦”戶余額43萬元，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款—哈爾濱某有限公司”賬戶，于2009年5月轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算收入”，屬無依據(jù)變更戶名，隱匿收入。

10業(yè)務(wù)內(nèi)容與戶名不符

例：該公司2008年1月在“其他應(yīng)收款—某藝術(shù)中心”掛賬1.8萬元，2008年1月，在“工程施工”中核銷“某公司電器材料商店”修繕款3萬元計入該戶，協(xié)議與發(fā)票單位是“某裝飾廣告有限公司”，協(xié)議未蓋公章，經(jīng)辦人李某，隨后又將該戶余額1.2萬元支付給李某，出具票據(jù)單位與賬戶名稱不符。

11、違規(guī)轉(zhuǎn)帳、違規(guī)付款 1、2009年6月,某公司將以前年度違規(guī)核算形成的款項，掛在“其他應(yīng)付款-房款”帳戶通過內(nèi)部單位往來轉(zhuǎn)入該公司下屬公司掛帳，金額13萬元，并用此款支付工程款5.7萬元,工程款只有預算無發(fā)票;支付工資1.2萬元,余款還在掛帳。2、2009年12月，該公司無依據(jù)將一筆掛在“其他應(yīng)付款-多經(jīng)公司”款項以某養(yǎng)老金的名義轉(zhuǎn)入該公司某分局，轉(zhuǎn)入后該分局并沒有計入養(yǎng)老金戶，仍在應(yīng)付款掛帳,金額14.7萬元。

總之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬 11

項和偶發(fā)性大額往來賬項，重點關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質(zhì)性測試相結(jié)合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計任務(wù)。

第二篇：往來賬與審計經(jīng)驗

往來賬與審計經(jīng)驗

實際審計工作中，有些審計人員對往來賬的審計重視不夠。主要原因是往來賬項的許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)并不直接地表現(xiàn)為收入、成本、利潤等敏感指標，而且往來賬內(nèi)容多、項目雜、發(fā)生頻繁，取證困難，易造成有些審計人員往往采用偷懶的方法，或回避往來賬的檢查，或用小樣本抽樣的方法泛泛地審計往來賬項。如何在保證審計質(zhì)量的前提下，提高對往來賬項審計的效率，是完成審計工作的重要一環(huán)。因此，筆者結(jié)合自己的審計體會，談?wù)勍鶃碣~的一些審計技巧和方法，以茲與同仁共勉。

從各往來賬的各個二級科目名稱上判斷往來賬科目核算的正確性，推斷對往來賬審計的重點領(lǐng)域。

根據(jù)往來賬會計科目核算的性質(zhì)，所有往來賬的明細科目都有明確的核算對象，也就是說，會計科目反映的內(nèi)容與其名稱應(yīng)該是一一對應(yīng)的關(guān)系。核算對象應(yīng)該有確指，否則就屬于審計的重點領(lǐng)域。如：往來科目的明細科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收(付)款”、“其它科目轉(zhuǎn)來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象;一級往來科目的明細科目中出現(xiàn)若干同一單位或個人掛賬;明細賬的掛賬科目性質(zhì)與一級往來賬的核算內(nèi)容極不相符等。若被審單位往來賬中出現(xiàn)以上這些經(jīng)濟事項，應(yīng)該在審計時予以充分關(guān)注。

特別注意長期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性的大額往來賬項。

不同的往來賬明細科目都有明確且唯一的經(jīng)濟對象，內(nèi)容上反映與此對象之間經(jīng)常性的、相對固定的經(jīng)濟活動。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后就長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機，其在往來明細科目中的反映自然就應(yīng)成為審計重點。值得重點關(guān)注的是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風險。如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

符合性測試與實質(zhì)性測試并重，減輕對往來賬項函證的期望值。

與其他會計科目審計手法不同，往來賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴性，即使是在實質(zhì)性測試時也必須使用符合性測試。由于往來類科目的發(fā)生額大多與流動性最好的現(xiàn)金有關(guān)，經(jīng)濟活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結(jié)果。從某種意義上說，管理好了往來賬項也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出。因此，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對往來賬內(nèi)控審計的重要依據(jù)之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費報銷制度、備用金使用制度、物資采購制度、實物資產(chǎn)報廢回收制度等，也都與往來科目的發(fā)生有直接的關(guān)系。在對相關(guān)的往來賬項進行實質(zhì)性審計時都應(yīng)對照這些制度進行符合性測試。往來賬的發(fā)生符合相應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求是往來賬項形成合理的最起碼要求。

有關(guān)審計教材十分強調(diào)對大額的、異常的往來賬項進行函證的重要性，并將函證作為實質(zhì)性測試的一種重要方法。但在實際審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)對往來賬進行函證的審計結(jié)果很不理想。主要表現(xiàn)在：回函率極低(甚至為零);回函金額與被審計單位賬面金額不一致并沒有注明原因;可能通過現(xiàn)代化通訊工具與對方單位統(tǒng)一口徑;提供虛假錯誤的地址;等。這些因素的存在必然使函證的作用大打折扣，而凸顯采用其他替代方法對往來賬目進行審計的重要性。這些替代方法除了上述符合性測試外，還應(yīng)做到：嚴格審核各種原始單據(jù)的真實性、合理性;結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點、管理特點證實往來賬的真實性、合法性;通過前后期往來賬金額的增減變動情況摸清往來業(yè)務(wù)的真實性、合法性等。也就是說，審計往來賬項時，要減少對函證的使用量和使用面并降低對它的期望，重點使用符合性測試及其他實質(zhì)性測試程序，努力降低審計風險。

對母子公司、公司內(nèi)部二級單位所發(fā)生的往來賬項，要在余額與數(shù)額上高度關(guān)注。

這些往來賬項就是我們常說的關(guān)聯(lián)方交易。由于存在內(nèi)部人控制及集團公司的股權(quán)控制關(guān)系，這些關(guān)聯(lián)交易很可能也較容易出現(xiàn)種種違紀違規(guī)問題。主要體現(xiàn)在：套取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金;人為調(diào)節(jié)利潤幅度;隨意拆借資金;變相侵吞企業(yè)資產(chǎn)等。這些情況會導致企業(yè)無原則使用資金，從而造成資產(chǎn)的損失和滋生各種腐敗現(xiàn)象，因此是往來賬審計時的重點內(nèi)容和高風險領(lǐng)域。

當這些內(nèi)部往來賬的余額不符時，就更加劇了上述風險的存在。筆者在審計一家大型企業(yè)的往來賬時，發(fā)現(xiàn)母公司“其他應(yīng)收款”賬中一明細科目的余額與其投資的一小型全資子公司“其他應(yīng)付款”賬之間的明細科目余額不符。在對這一母子關(guān)系的往來賬進行深入檢查后，發(fā)現(xiàn)了一個游離于母子公司之外的、發(fā)生額達1300余萬元的小金庫，其資金來源主要是以各種名目從母公司套取的現(xiàn)金。可見，在較熟悉的環(huán)境中，更容易從事一些違法亂紀的活動，所以對關(guān)聯(lián)公司的往來審計，不能因子公司已經(jīng)被其他單位審計過或因為是內(nèi)部單位就麻痹大意、掉以輕心。

對于有些往來賬的明細科目可以采取適當?shù)暮喕绦颍匀〉檬掳牍Ρ兜男Ч?/p>

1.通常，掛在“其他應(yīng)付款”科目中的住房公積金、社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌補充養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險金及有些不在“應(yīng)交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應(yīng)收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質(zhì)押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關(guān)權(quán)威部門的檢查和認定。因此，對這類明細科目在實質(zhì)性審計時，可適當簡化。

2.掛在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目中的明細科目，大多是企業(yè)的主要供銷對象。若企業(yè)與這些主要對象的往來賬項，發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時間較長、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn)，則也可以適當簡化有關(guān)實質(zhì)性審計程序。因為這類交易屬良性往來，信用有保證，不過，關(guān)聯(lián)交易除外。

3.對于掛在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”中的臨時性暫收暫付款，因其金額小，發(fā)生筆數(shù)少，且掛賬對象明確，可適當簡化有關(guān)實質(zhì)性審計程序。但是，明細科目若掛有外單位人名時，仍應(yīng)進行重點審計。

4.“預收賬款”及“預付賬款”等科目的發(fā)生額與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的明細科目有結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系的，說明相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生有較強的說服力，可將其并入“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等對應(yīng)科目中進行審計，無須再對這些科目進行重點檢查。

關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來明細科目。

往來賬的會計核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。如：(1)主要商品和勞務(wù)的交易通常在應(yīng)收應(yīng)付賬款和預收預付賬款中進行核算，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點;

(2)零星的暫收暫付款通常在其他應(yīng)收應(yīng)付款中進行核算，反映的內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單

一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點;

(3)應(yīng)收應(yīng)付賬款和預收預付賬款科目的業(yè)務(wù)性質(zhì)對原始憑證的要求極為嚴格，即涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，又要符合外部各個部門的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票等，而其他應(yīng)收應(yīng)付款科目的內(nèi)容主要與內(nèi)部的管理制度有關(guān);(4)通常債權(quán)性質(zhì)的往來賬科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況，在對其審計時應(yīng)適當予以關(guān)注。

第三篇：往來賬管理中存在的問題與審計方法

往來賬管理中存在的問題與審計方法

往來賬是兩個具有資金往來關(guān)系單位之間的會計賬目，表示兩個單位之間債權(quán)債務(wù)的大小，一般涉及的會計科目有應(yīng)收賬款、預收賬款、應(yīng)付賬款、預付賬款、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等。正因為涉及到兩個單位之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的大小，所以，往來賬的管理工作非常重要。對此，筆者將往來賬管理中常見的問題作淺要分析和歸納，并提出改進意見。

往來賬項審計主要包括對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預收賬款的審計。在審計中經(jīng)常會遇到往來賬的問題，因為往來賬既與收入、成本有關(guān)，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計對于厘清債權(quán)債務(wù)關(guān)系，摸清企業(yè)家底，保護企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。

往來賬管理中存在的常見問題

往來賬管理中存在的問題主要包括：

(一)領(lǐng)導不重視

有些單位的領(lǐng)導尤其是財務(wù)領(lǐng)導對往來賬的管理不夠重視，財務(wù)部門既沒有關(guān)于往來賬的工作程序，又沒有崗位職責，更沒有獎懲制度。由于領(lǐng)導不重視，該決策的時候不決策，該審批的時候不審批，該檢查的時候不檢查，從而影響了往來賬的正常核算工作。在他們看來，往來賬很普遍，哪個單位都不少，對賬不對賬都無關(guān)緊要，反正一時半會結(jié)不清。經(jīng)辦人員及會計人員換了一茬又一茬，結(jié)果導致賬齡越來越長，誰欠誰的說不清楚，最終成為呆賬，給單位造成了很大的經(jīng)濟損失。

(二)核對不及時

往來賬要管理好，就得及時進行核對，每個單位根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，應(yīng)按月份、季度、半、定期進行對賬，如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實際工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些單位平時不對賬，或者很少對賬，有的到年底才對一次賬，更有甚者到年底因為單據(jù)不齊、急于結(jié)賬而草草了事，往來賬的余額為逐年滾動而成，越滾越對不清，結(jié)果等查賬的時候因?qū)Σ簧腺~而不能取得函證，延遲了查賬的進度，給單位造成了不良的影響。

(三)方法不合理

往來賬在核對時，要將涉及到一個往來客戶的所有科目放在一起，經(jīng)過相互抵銷和對沖以后的余額，確定為最終應(yīng)付或應(yīng)收對應(yīng)客戶的金額。但在實際對賬時，因受會計工作水平和工作習慣的影響，有的會計對同一個往來客戶，既設(shè)有應(yīng)收、預收賬戶，也設(shè)有應(yīng)付、預付賬戶，甚至還有借款等多個賬戶，可在對賬時，往往只給對方提供應(yīng)收類賬戶的數(shù)據(jù)，對應(yīng)付及借款類賬戶的數(shù)據(jù)很少甚至從不提及，從而導致雙方在對賬時經(jīng)常“捉迷藏”，加大了對賬的難度。而且，經(jīng)過若干年后，這些賬戶還未對沖，使每個賬戶都有余額，結(jié)果到查賬的時候每個賬戶都要求提供函證，這才感覺不便，可是為時已晚。

如何做好往來賬管理

做好往來賬的管理需關(guān)注以下幾個方面：

(一)從思想上要重視往來賬的核對

往來賬涉及到一個單位債權(quán)債務(wù)關(guān)系的大小，往來賬管理得好，該收的錢就能收回來，該付的錢也能按時支付，這樣才能有效利用資金，減少壞賬，保證財產(chǎn)物資不受損失。對此，一是領(lǐng)導干部要率先垂范，以身作則，該決策的時候要準確決策，該審批的時候一定要及時審批，保證往來賬的及時、順利核算。二是相關(guān)的會計人員要嚴格履行自己的職責，準確核算，及時對賬，發(fā)揚愛崗敬業(yè)、團結(jié)協(xié)作的精神，做一名合格的往來賬會計;領(lǐng)導干部、尤其是財務(wù)領(lǐng)導要經(jīng)常督促檢查往來賬管理的各個環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)矛盾及時調(diào)解，出現(xiàn)問題及時解

決，將不利于往來賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態(tài)。這樣，只要會計負責，領(lǐng)導盡職，思想統(tǒng)一，核算往來賬時才會沒有后顧之憂。

(二)從制度上要完善往來賬的管理

往來賬的產(chǎn)生涉及采購、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)，因此影響往來賬核算的因素比較多，往來賬的核算難度也比較大。一要選擇認真負責、愛崗敬業(yè)、業(yè)務(wù)熟練、善于協(xié)調(diào)并能執(zhí)行財務(wù)制度的會計人員，以保證往來賬核算和核對工作的順利進行。二要制定往來賬的工作程序，明確往來賬責任人，設(shè)定制單、審核、記賬、對賬各環(huán)節(jié)的方法，規(guī)定定期對賬時間，檢查對賬結(jié)果。三要明確往來賬的崗位職責，往來賬會計要負責審核往來賬的原始單據(jù)和會計科目，準確登記賬簿，及時核對賬目，協(xié)調(diào)財務(wù)、采購、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)上的賬務(wù)關(guān)系，保證往來賬的及時、準確、順利核算。四要制定往來賬的獎懲制度，檢查各個環(huán)節(jié)的工作情況，對表現(xiàn)好的要給予鼓勵和表揚，對出現(xiàn)問題、甚至違反財務(wù)制度的要給予批評和懲罰。只有有了合格的會計、完善的工作程序、明確的崗位職責和有效的獎懲制度，對往來賬的管理才會高效順利地進行。往來賬的審計方法

往來賬的審計方法主要包括：

(一)預付賬款的審查

預付賬款的審計中應(yīng)當關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。筆者曾經(jīng)做過的審計案例中有一個案例是通過預付賬款發(fā)現(xiàn)了問題：一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進行審計。在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數(shù)據(jù)，并詳細地詢問該單位的主要經(jīng)營項目、收入、利潤等概況。從報表上看，預付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項科目余額異常。于是我們抽查了首次出資時的大量預付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預付賬款逐步增大，預付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，而且大部分都是個人和該公司簽訂的合同，而在后期幾年幾家單位和個人的預付賬款都變化不大，由此我們判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額。在將幾家異常的單位和個人的預付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細地址，最后企業(yè)的財務(wù)人員承認預付賬款存在抽逃資金部分。

(二)應(yīng)收賬款的審查

1.了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實施。注冊會計師在審計時應(yīng)重點關(guān)注如下幾個方面的控制測試及評價：

(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據(jù);

(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離;

(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查;

(4)測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款;

(5)測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項調(diào)整(包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予)是否經(jīng)過專人授權(quán)審批;

(6)測試企業(yè)是否建立壞賬準備金制度。

2.有選擇地對應(yīng)收賬款進行函證。注冊會計師應(yīng)親自進行函證的寄發(fā)以避免寄發(fā)過程中出現(xiàn)舞弊風險，在確定函證范圍時，應(yīng)總體上以一定的形式分層，以便對應(yīng)收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目;關(guān)聯(lián)方項目;交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目;非正常項目。

(三)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營業(yè)務(wù)形成的往來賬，其中大部分為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽樣本，致使其中的問題被忽略。對于其他應(yīng)收款的審計，注冊會計師應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否建立內(nèi)部控制制度，定期清理的制度，制度是否執(zhí)行。同時，還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實存在。如果是押金，應(yīng)調(diào)查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當仔細深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當關(guān)注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后，筆者對其下屬的單位進行經(jīng)濟效益審計。其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時，筆者發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量。在抽查中，筆者發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額有規(guī)律地增加，根據(jù)審計經(jīng)驗來看，初步判斷為賬外收入。筆者在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財務(wù)負責人承認這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

總而言之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)的大額往來賬項，重點關(guān)注它們的形成、變化，有可能帶有的違規(guī)、違法性事實以及經(jīng)營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，審計過程要將符合性測試和實質(zhì)性測試相結(jié)合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計任務(wù)。

第四篇：往來賬的審計技巧[范文模版]

淺談往來帳的管理與審計(2011-10-25 11:17:57)

往來賬項審計主要包括對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預收賬款的審計。在審計中經(jīng)常會遇到往來賬的問題，因為往來賬既與收入、成本有關(guān)，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計對于厘清債權(quán)債務(wù)，摸清企業(yè)家底，保護企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。

一、往來賬管理中存在的常見問題

（一）領(lǐng)導不重視

有些單位的領(lǐng)導尤其是財務(wù)領(lǐng)導對往來賬的管理不夠重視，財務(wù)部門既沒有往來賬的工作程序，又沒有往來賬的崗位職責，更沒有往來賬的獎懲制度。由于領(lǐng)導不重視，該決策的時候不決策，該審批的時候不審批，該檢查的時候不檢查，從而影響了往來賬的正常核算工作。在他們看來，往來賬很普遍，哪個單位都不少，對賬不對賬都無關(guān)緊要，反正一時半會結(jié)不清。經(jīng)辦人員及會計人員換了一茬又一茬，結(jié)果導致賬齡越來越長，誰欠誰的說不清楚，最終成為呆賬，給單位造成了很大的經(jīng)濟損失。

（二）核對不及時

往來賬要管理好，就得及時進行核對，每個單位根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，應(yīng)按月份、季度、半、定期進行對賬，如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實際工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些單位平時不對賬，或者很少對賬，有的到年底才對一次賬，更有甚者到年底因為單據(jù)不齊、急于結(jié)賬而草草了事，往來賬的余額為逐年滾動而成，越滾越對不清，結(jié)果等查賬的時候因?qū)Σ簧腺~而不能取得函證，延遲了查賬的進度，給單位造成了不良的影響。

（三）方法不合理

往來賬在核對時，要將涉及到一個往來客戶的所有科目放在一起，經(jīng)過相互抵銷和對沖以后的余額，確定為最終應(yīng)付或應(yīng)收對應(yīng)客戶的金額。但在實際對賬時，因受會計工作水平和工作習慣的影響，有的會計對同一個往來客戶，既設(shè)有應(yīng)收、預收賬戶，還設(shè)有應(yīng)付、預付賬戶，甚至還有借款等多個賬戶，可在對賬時，往往只給對方提供應(yīng)收類賬戶的數(shù)據(jù)，對應(yīng)付及借款類賬戶的數(shù)據(jù)很少甚至從不提及，從而導致雙方在對賬時經(jīng)常“捉迷藏”，加大了對賬的難度。而且，經(jīng)過若干年后，這些賬戶還未對沖，使每個賬戶都有余額，結(jié)果到查賬的時候每個賬戶都要求提供函證，這才感覺不便，可是為時已晚。

（四）收入、成本掛賬

1.利用“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入。一些經(jīng)濟效益不好的企業(yè)，領(lǐng)導為了表現(xiàn)政績，就通過虛開發(fā)票、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤，以完成經(jīng)營考核指標。

2.利用“預收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶隱藏收入。效益較好的企業(yè)，為了少交稅，或平衡收支，或為下一留“口袋”，把收入掛在“預收賬款”或“應(yīng)付賬款”里，不做收入處理，人為調(diào)減利潤。

3.利用“預付賬款”、“待攤費用”等賬戶將成本費用掛賬。一些效益不好的企業(yè)，在完不成經(jīng)營指標時，將生產(chǎn)成本不進行賬務(wù)處理，而掛入“預付賬款”、“待攤費用”等賬戶，人為調(diào)增利潤，為上級考核、提拔、任用等撈取政績。

4.一些效益較好的企業(yè)，利用“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“預提費用”等賬戶虛列費用，加大成本，人為調(diào)減利潤。

5.以上各種情況的組合。如為了調(diào)增利潤同時調(diào)增收入、調(diào)減成本，或為了調(diào)減利潤同時調(diào)減收入、調(diào)增成本等。

（五）潛盈、潛虧掛賬

1.有的單位應(yīng)付款項掛賬多年，且明細科目不符合會計核算的要求，款項付不出去，形成潛盈。如其他應(yīng)付款-教育培訓費、借聘費或勞務(wù)費等。

2.有的單位提供商品、勞務(wù)等形成的債權(quán)，在已明知債務(wù)人破產(chǎn)、撤銷等情況下，不對賬務(wù)進行處理，形成潛虧掛賬。

3.有的單位的預付工程款、材料款等，現(xiàn)實情況已經(jīng)證明收回的可能性很小，也不進行賬務(wù)處理，形成潛虧掛賬。

4.一些經(jīng)濟效益好的單位，利用應(yīng)付款項賬戶來回沖賬、調(diào)賬，且調(diào)賬依據(jù)不充分，其目的是人為調(diào)節(jié)利潤。

（六）核算、管理方面的問題

1.單方調(diào)增或調(diào)減往來賬項，使橫向單位之間（兄弟單位）或縱向單位之間（上下級單位）往來對不上賬，形成債權(quán)或債務(wù)不實。

2.將罰沒款、捐贈、其他額外收入截留，掛入往來賬戶，形成賬內(nèi)“小金庫”。

3.在沒有購銷合同或結(jié)算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失。

4.通常情況下，應(yīng)收款項余額應(yīng)在借方，應(yīng)付款項余額應(yīng)在貸方，但有些被審單位往來賬借貸方余額與正常規(guī)律有悖，不能真實反映資產(chǎn)負債。

5.有些單位將上級撥款或上級撥入資金掛入其他應(yīng)付款，不能真實反映權(quán)益。

二、往來賬管理的對策

（一）從思想上要重視往來賬的核對

往來賬涉及到一個單位債權(quán)債務(wù)關(guān)系的大小，往來賬管理得好，該收的錢就能收回來，該付的錢也能延遲支付，這樣才能有效利用資金，減少壞賬，保證財產(chǎn)物資不受損失。一是領(lǐng)導干部要率先垂范，以身作則，該決策的時候要準確決策，該審批的時候一定要及時審批，保證往來賬的及時、順利核算。二是相關(guān)的會計人員要嚴格履行自己的職責，準確核算，及時對賬，發(fā)揚愛崗敬業(yè)、團結(jié)協(xié)作的精神，做一名合格的往來賬會計；所示領(lǐng)導干部、尤其是財務(wù)領(lǐng)導要經(jīng)常督促檢查往來賬管理的各個環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)矛盾及時調(diào)解，出現(xiàn)問題及時解決，將不利于往來賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態(tài)。這樣，只要會計負責，領(lǐng)導盡職，思想統(tǒng)一，核算往來賬時才會沒有后顧之憂，核對起來也才會易如反掌。

（二）從制度上要完善往來賬的管理

往來賬的產(chǎn)生涉及采購、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)，因此影響往來賬核算的因素比較多，往來賬的核算難度也比較大。一要選擇認真負責、愛崗敬業(yè)、業(yè)務(wù)熟練、善于協(xié)調(diào)并能執(zhí)行財務(wù)制度的會計人員，以保證往來賬核算和核對工作的順利進行。二要制定往來賬的工作程序，明確往來賬責任人，設(shè)定制單、審核、記賬、對賬各環(huán)節(jié)的方法，規(guī)定定期對賬時間，檢查對賬結(jié)果。三要明確往來賬的崗位職責，往來賬會計要負責審核往來賬的原始單據(jù)和會計科目，準確登記賬簿，及時核對賬目，協(xié)調(diào)財務(wù)、采購、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)上的賬務(wù)關(guān)系，保證往來賬的及時、準確、順利核算。四要制定往來賬的獎懲制度，檢查各個環(huán)節(jié)的工作情況，對表現(xiàn)好的要給予鼓勵和表揚，對出現(xiàn)問題、甚至違反財務(wù)制度的要給予批評和懲罰。只有有了合格的會計、完善的工作程序、明確的崗位職責和有效的獎懲制度，對往來賬的管理才會高效順利地進行。

（三）從各往來賬的各個二級科目名稱上判斷往來賬科目核算的正確性，推斷對往來賬審計的重點領(lǐng)域。

根據(jù)往來賬會計科目核算的性質(zhì)，所有往來賬的明細科目都有明確的核算對象，也就是說，會計科目反映的內(nèi)容與其名稱應(yīng)該是一一對應(yīng)的關(guān)系。核算對象應(yīng)該有確指，否則就屬于審計的重點領(lǐng)域。如:往來科目的明細科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉(zhuǎn)來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象;一級往來科目的明細科目中出現(xiàn)若干同一單位或個人掛賬;明細賬的掛賬科目性質(zhì)與一級往來賬的核算內(nèi)容極不相符等。若被審單位往來賬中出現(xiàn)以上這些經(jīng)濟事項，應(yīng)該在審計時予以充分關(guān)注。

（四）特別注意長期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項。

不同的往來賬明細科目都有明確且唯一的經(jīng)濟對象，內(nèi)容上反映與此對象之間經(jīng)常性的、相對固定的經(jīng)濟活動。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后就長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機，其在往來明細科目中的反映自然就應(yīng)成為審計重點。值得重點關(guān)注的是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風險。如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

（五）符合性測試與實質(zhì)性測試并重，減輕對往來賬項函證的期望值

與其他會計科目審計手法不同，往來賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴性，即使是在實質(zhì)性測試時也必須使用符合性測試。由于往來類科目的發(fā)生額大多與流動性最好的現(xiàn)金有關(guān)，經(jīng)濟活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結(jié)果。從某種意義上說，管理好了往來賬項也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出。因此，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對往來賬內(nèi)控審計的重要依據(jù)之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費報銷制度、備用金使用制度、物資采購制度、實物資產(chǎn)報廢回收制度等，也都與往來科目的發(fā)生有直接的關(guān)系。在對相關(guān)的往來賬項進行實質(zhì)性審計時都應(yīng)對照這些制度進行符合性測試。往來賬的發(fā)生符合相應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求是往來賬項形成合理的最起碼要求。

（六）對于有些往來賬的明細科目可以采取適當?shù)暮喕绦颍匀〉檬掳牍Ρ兜男Ч?/p>

1．通常，掛在“其他應(yīng)付款”科目中的住房公積金、社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌補充養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險金及有些不在“應(yīng)交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應(yīng)收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質(zhì)押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關(guān)權(quán)威部門的檢查和認定。因此，對這類明細科目在實質(zhì)性審計時，可適當簡化。

2．掛在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目中的明細科目，大多是企業(yè)的主要供銷對象。若企業(yè)與這些主要對象的往來賬項，發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時間較長、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn)，則也可以適當簡化有關(guān)實質(zhì)性審計程序。因為這類交易屬良性往來，信用有保證，不過，關(guān)聯(lián)交易除外。

3．對于掛在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”中的臨時性暫收暫付款，因其金額小，發(fā)生筆數(shù)少，且掛賬對象明確，可適當簡化有關(guān)實質(zhì)性審計程序。但是，明細科目若掛有外單位人名時，仍應(yīng)進行重點審計。

4．“預收賬款”及“預付賬款”等科目的發(fā)生額與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的明細科目有結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系的，說明相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生有較強的說服力，可將其并入“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等對應(yīng)科目中進行審計，無須再對這些科目進行重點檢查。

（七）關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來明細科目

往來賬的會計核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。如:（1）主要商品和勞務(wù)的交易通常在應(yīng)收應(yīng)付賬款和預收預付賬款中進行核算，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點；（2）零星的暫收暫付款通常在其他應(yīng)收應(yīng)付款中進行核算，反映的內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單

一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點；（3）應(yīng)收應(yīng)付賬款和預收預付賬款科目的業(yè)務(wù)性質(zhì)對原始憑證的要求極為嚴格，即涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，又要符合外部各個部門的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票等，而其他應(yīng)收應(yīng)付款科目的內(nèi)容主要與內(nèi)部的管理制度有關(guān);（4）通常債權(quán)性質(zhì)的往來賬科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況，在對其審計時應(yīng)適當予以關(guān)注。

三、往來賬的審計查證方法

（一）預付賬款的審查

預付賬款的審計中應(yīng)當關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計案例中有一個案例是通過預付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數(shù)據(jù)，并詳細地詢問該單位的主要經(jīng)營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預付賬款逐步增大，預付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細地地址，最后企業(yè)的財務(wù)人員承認預付賬款的抽逃資金部分。

（二）應(yīng)收賬款的審查

1、了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實施。注冊會計師在審計時應(yīng)重點關(guān)注如下幾個方面的控制測試及評價：（1）應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據(jù)；（2）企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；（3）應(yīng)收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；（4）測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；（5）測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；（6）測試企業(yè)是否建立壞賬準備金制度。

2、有選擇地對應(yīng)收賬款進行函證。注冊會計師應(yīng)親自進行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風險，在確定函證范圍時，應(yīng)對總體以一定的形式分層，以便對應(yīng)收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。

（三）其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營業(yè)務(wù)形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應(yīng)收款的審計應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對其他應(yīng)收款的審計中應(yīng)當關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當仔細深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當關(guān)注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應(yīng)詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進行經(jīng)濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計經(jīng)驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財務(wù)負責人承認這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

（四）收入、成本掛賬常見問題的查證方法

1.“逆查法”。充分利用會計報表，通過對報表、總賬與明細賬及相關(guān)資料的核對，發(fā)現(xiàn)問題。我們在某實業(yè)公司審計時，通過對資產(chǎn)負債表中應(yīng)收、應(yīng)付項目年初與年末余額的對比，發(fā)現(xiàn)預收賬款數(shù)額變化較大。據(jù)此，我們對基層單位報表進行了匯總分析，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生變化的原因在其下屬的工程公司。又通過對投資計劃、工程合同及已完工部分的資料計算分析，查出預收工程款3000萬元，按完工百分比法應(yīng)在當年確認收入，而該單位卻在預收賬款中核算。

2.從往來賬當年發(fā)生情況入手。重點查閱金額大且具有代表性的憑證，發(fā)現(xiàn)疑點再查閱核算內(nèi)容，追查預收或應(yīng)付款中收入掛賬的問題。在某工業(yè)公司審計時發(fā)現(xiàn)，2001年轉(zhuǎn)2002年“預收賬款—氧氣票”貸方余額94萬元。帶著疑問我們審查了該明細賬中金額較大的幾筆憑證，發(fā)現(xiàn)該單位收到用戶購貨款時，發(fā)給用戶氧氣票，賬務(wù)處理為借“貨幣資金”貸“預收賬款”，待用戶拿氧氣票來領(lǐng)貨時才確認收入。預收賬款年末余額為收款尚未付貨金額，即未確認的收入。2002年該單位改變了核算方法，即收到購貨款不論是否發(fā)貨均確認收入。這樣，2001年轉(zhuǎn)至2002年的預收賬款余額應(yīng)確認為收入。

3.對相互之間提供商品或勞務(wù)的單位，通過往來掛賬的橫向比較，可以發(fā)現(xiàn)少計收入、少計成本或虛增收入的問題。如某供暖單位2002年末“應(yīng)收賬款”掛應(yīng)收某多種經(jīng)營單位供熱費290萬元。通過核對，多種經(jīng)營單位沒有掛賬。經(jīng)分析，可能存在兩種情況：一是多種經(jīng)營單位少計成本，一是供暖單位虛增收入。為落實清楚，我們認真核對了供暖單位的損益，發(fā)現(xiàn)該單位效益較好，賒銷情況不多，沒有必要虛增收入。依此判斷，應(yīng)該是多種經(jīng)營單位少進成本。

（五）潛盈、潛虧掛賬常見問題的查證方法

1.應(yīng)收、應(yīng)付款項當年掛賬金額較大的，應(yīng)結(jié)合明細賬摘要，認真分析，發(fā)現(xiàn)疑點，確定問題。在某公司審計時發(fā)現(xiàn)，該單位往來賬金額很大，其應(yīng)收、應(yīng)付都在億元以上。翻閱往來明細賬時，對年末新掛賬的“應(yīng)收賬款—某建材公司”1776萬元產(chǎn)生了疑問，經(jīng)調(diào)閱憑證，詳細分析，并找會計人員了解情況，得知該工程核減額較大，預付款已超過工程審定造價，收回相當困難。所以，年末該公司只好將多付的工程款掛賬。

2.應(yīng)收款項在企業(yè)流動資產(chǎn)中的比例過大，說明與其相關(guān)的企業(yè)大量占用該企業(yè)流動資金。這既不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，也不利于企業(yè)正常生產(chǎn)，尤其三年以上的應(yīng)收款項不能得到及時簽認，壞賬的可能性就很大。這樣就應(yīng)該對金額大、賬齡長的應(yīng)收款項詳查、細查。如有些企業(yè)在激烈的市場競爭下，為了擴大銷售盲目采用賒銷策略去擠占市場，只注重賬面收入，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否收回的問題，而且大量賒銷收入直接列入經(jīng)營成果，企業(yè)為此需繳納增值稅，使企業(yè)動用有限的流動資金墊付未實現(xiàn)的利稅。這種既不考慮賒賬資金的時間價值，也不估計應(yīng)收賬款可能帶來的機會成本，不加選擇地擴大商業(yè)信用，造成資源的極大浪費和潛在的經(jīng)營風險。

3.認真分析往來賬戶與有關(guān)科目之間的大額結(jié)轉(zhuǎn)，對結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)不充分的，應(yīng)查閱當年發(fā)生業(yè)務(wù)，查清事實。某公司是某集團的盈利大戶，在查看某公司往來明細賬時，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款-上交利潤”科目2002年末余額為284萬元。為了理清形成原因，我們仔細核查了 2002年以前的有關(guān)科目的結(jié)轉(zhuǎn)，發(fā)現(xiàn)該余額是由2000年末利潤分配余額轉(zhuǎn)入，通過核實，該單位承認為利潤掛賬。

（六）核算、管理等常見問題的查證方法

1.通過上下級單位之間的往來賬余額核對，尤其是連續(xù)幾年都相差相同數(shù)額且金額較大的，一定要在兩家分別認真核實，找到突破口。我們在某公司審計時，通過對該公司與其下屬化工廠應(yīng)收、應(yīng)付款項的核對發(fā)現(xiàn)，2001年、2002年的余額都相差1403萬元，經(jīng)向會計人員了解后才知道，化工廠在2001年以前，將欠該公司的流動資金借款中的1403萬元單方轉(zhuǎn)做實收資本處理，致使化工廠債務(wù)不實。

2.往來賬審計中，對以前掛賬，當年大額支付貨幣資金的情況，應(yīng)予特別關(guān)注。首先看掛賬依據(jù)是否充分，再看付款憑證附件中，核算資料是否齊全，從中發(fā)現(xiàn)問題。我們在某多種經(jīng)營單位審計中發(fā)現(xiàn)，2001—2002年對外付款金額較大，且多為以前掛賬，所以查賬時把重點放在付款上，查出兩年無合同付款金額共計3479.91萬元。合同是購銷活動發(fā)生質(zhì)量問題時，保護企業(yè)合法權(quán)益的有效手段，無合同付款存在極大的經(jīng)營風險。

3.往來賬審計中，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)科目余額與正常情況不一樣，應(yīng)仔細核對當年的業(yè)務(wù)，如果當年借貸方發(fā)生額并沒有導致負數(shù)金額產(chǎn)生，就應(yīng)仔細審計上一年的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從往來疑點入手，追根朔源，一查到底，就會發(fā)現(xiàn)問題的癥結(jié)。在某公司審計時，查其200 1年的往來明細賬，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款—某單位”年末為借方余額330.50元，有悖常規(guī)。因此，我們調(diào)閱檔案資料，一直查到1996年，發(fā)現(xiàn)1996年末余額與1997年初余額對不上。通過了解得知，1996年還有一套賬并過來，兩套賬合并后，該科目為借方余額330.50元。到此，查出該單位1996年以前存在兩套賬的問題。

往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項，重點關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質(zhì)性測試相結(jié)合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計任務(wù)。

第五篇：審計常見問題淺析

我對審計常見問題的一點淺析

審計是國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)審是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。

隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，經(jīng)濟事項也愈發(fā)復雜。為了規(guī)范經(jīng)營行為，促進經(jīng)濟主體依法辦事，審計部門近年來加大了審計監(jiān)管力度，深入開展了預算、資金、收入、建設(shè)項目、經(jīng)濟責任、經(jīng)費使用、專項治理等方面的審計工作，發(fā)現(xiàn)和通報了一大批財務(wù)管理的問題。涉及企業(yè)日常管理的方方面面，覆蓋面包含了各行各業(yè)。

我從事財務(wù)工作已經(jīng)16年，輾轉(zhuǎn)安通服多家子公司、分公司，也經(jīng)歷過幾個不同的財務(wù)崗位，我深刻體會到審計在監(jiān)督財務(wù)真實性、合理性和合法性的過程中重要性。沒有審計，財務(wù)的合法性和真實性就無法得到保障，企業(yè)各種業(yè)務(wù)的經(jīng)濟成果將無法得到真實體現(xiàn)。在現(xiàn)實中，怎樣能讓審計迅速切中要害、暴露問題，從而達到目的是個發(fā)人深思的問題。如今中國上市公司眾多，日常各類審計也接踵而至，然而很多問題并未如期得到暴露。相反而是在次次合格的表面下直至某一導火索事件突發(fā)，方才將一系列重大問題一并引出。

審計的切入點，通常是有別于尋常、脫離一般規(guī)律的行為或表現(xiàn)。在審計過程中，通過對被審單位賬目的審閱、比較、分析，結(jié)合自身的經(jīng)驗判斷，就可以從異常現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)疑點。然后由疑點入手，進行延伸調(diào)查，擴大審計范圍，就比較容易發(fā)現(xiàn)問題。結(jié)合多位同行的一線審計實踐經(jīng)驗，就異常現(xiàn)象的幾種表現(xiàn)談一點淺薄的看法：

一、指標分析

首先應(yīng)該引起注意的，就是各類經(jīng)濟指標。

（一）、經(jīng)濟增加值（EVA）

經(jīng)濟增加值（EVA）=稅后利潤-資本費用，指從稅后凈營業(yè)利潤中扣除包括股權(quán)和債務(wù)的全部投入資本成本后的所得。其核心是資本投入是有成本的，企業(yè)的盈利只有高于其資本成本（包括股權(quán)成本和債務(wù)成本）時才會為股東創(chuàng)造價值。EVA是一種全面評價企業(yè)經(jīng)營者有效使用資本和為股東創(chuàng)造價值能力，體現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)營目標的經(jīng)營業(yè)績考核工具，也是企業(yè)價值管理體系的基礎(chǔ)和核心。

（二）、凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷所有者權(quán)益×100%，是指利潤

益越高;凈資產(chǎn)收益率越低，說明企業(yè)所有者權(quán)益的獲利能力越弱。該指標體現(xiàn)了自有資本獲得凈收益的能力。

（三）、國有資本保值增值率

國有資本保值增值率=扣除客觀因素影響后的期末國有資本÷期初國有資本×100%，指企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)扣除客觀增減因素后的期末國有資本與期初國有資本的比率。國有資本保值增值率分為國有資本保值增值率和任期國有資本保值增值率，越高說明保值越成功。

（四）、主營業(yè)務(wù)利潤率

主營業(yè)務(wù)凈利率=凈利潤÷主營業(yè)務(wù)收入凈額×100%，反映了每元主營業(yè)務(wù)收入凈額給企業(yè)帶來的利潤。該指標越大，說明企業(yè)經(jīng)營活動的盈利水平較高。此指標可以反映公司的主營業(yè)務(wù)帶來的利潤比例，剔除非主營業(yè)務(wù)比如變賣原材料、固定資產(chǎn)等行為粉飾出的利潤，可如實反映出目前公司的經(jīng)營狀況。

（五）、資本積累率

資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額÷年初所有者權(quán)益X 100%，是指企業(yè)本年所有者權(quán)益增長額同年初所有者權(quán)益的比率, 它可以表示企業(yè)當年資本的積累能力, 是評價企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜恕Ｔ撝笜耸瞧髽I(yè)當年所有者權(quán)益總的增長率, 反映了企業(yè)所有者權(quán)益在當年的變動水平。資本積累, 是企業(yè)發(fā)展強盛的標志, 也是企業(yè)擴大再生產(chǎn)的源泉, 展示了企業(yè)的發(fā)展活力。資本積累率反映了投資者投入企業(yè)資本的保全性和增長性, 該指標越高, 表明企業(yè)的資本積累越多, 企業(yè)資本保全性越強，持續(xù)發(fā)展的能力越大。該指標如為負值, 表明企業(yè)資本受到侵蝕, 所有者利益受到損害, 應(yīng)予充分重視。

（六）、三年利潤平均增長率

三年利潤平均增長率=[(年末利潤總額÷三年前年末利潤總額)-1]×100%，利潤是企業(yè)積累和發(fā)展的基礎(chǔ), 該指標越高, 表明企業(yè)積累越多,可持續(xù)發(fā)展能力越強, 發(fā)展的潛力越大。利用三年利潤平均增長率指標, 能夠反映企業(yè)的利潤增長趨勢和效益穩(wěn)定程度, 較好地體現(xiàn)了企業(yè)的發(fā)展狀況和發(fā)展能力, 避免因少數(shù)年份利潤不正常增長而對企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ腻e誤判斷。

（七）、三年資本平均增長率 三年資本平均增長率=

×100% 該指標表示企業(yè)資本連續(xù)三年的積累情況, 體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展水平和發(fā)展趨勢，由于一般增長率指標在分析時具有“滯后”性, 僅反映當期情況, 而利用該指標, 能夠反映企業(yè)資本保增值的歷史發(fā)展狀況, 以及企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的趨勢。該指標越高, 表明企業(yè)所有者權(quán)益得到的保障程度越大，企業(yè)可以長期使用的資金越充足, 抗風險和保持連續(xù)發(fā)

（八）、應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)率(次數(shù))=主營業(yè)務(wù)收入凈額÷平均應(yīng)收帳款余額，是一定時期內(nèi)商品或產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入凈額與平均應(yīng)收款項余額的比值，是反映應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)速度的一項指標。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)應(yīng)收帳款變現(xiàn)速度的快慢及管理效率的高低，周轉(zhuǎn)率越高表明：(1)收帳迅速，賬齡較短；(2)資產(chǎn)流動性強，短期償債能力強；(3)可以減少收帳費用和壞帳損失，從而相對增加企業(yè)流動資產(chǎn)的投資收益。同時借助應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)期與企業(yè)信用期限的比較，還可以評價購買單位的信用程度，以及企業(yè)原訂的信用條件是否適當。

（九）、存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率(次數(shù))=主營業(yè)務(wù)成本÷存貨平均余額，是企業(yè)一定時期內(nèi)的主營業(yè)務(wù)成本與存貨平均余額的比率，它是反映企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)速度和銷貨能力的一項指標，也是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存貨營運效率的一項綜合性指標。存貨周轉(zhuǎn)速度快慢，不僅反映出企業(yè)采購、出錯、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)管理工作狀況的好壞，而且對企業(yè)的償債能力及獲利能力產(chǎn)生決定性的影響。一般來說，存貨周轉(zhuǎn)率越高越好，存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明其變現(xiàn)的速度越快，周轉(zhuǎn)額越大，資金占用水平越低。存貨占用水平低，存貨積壓的風險就越小，企業(yè)

中，應(yīng)注意剔除存貨計價方法不同所產(chǎn)生的影響。

（十）、銷售(營業(yè))增長率

銷售增長率=本年銷售增長額÷上年銷售總額×100%，該指標是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況和市場占有能力、預測企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)拓展趨勢的重要標志, 也是企業(yè)擴張增量和存量資本的重要前提。不斷增加的銷售(營業(yè))收入, 是企業(yè)生存的基礎(chǔ)和發(fā)展的條件, 世界500 強就主要以銷售收入的多少進行排序。該指標若大于零, 表示企業(yè)本年的銷售(營業(yè))收入有所增長, 指標值越高, 表明增長速度越快, 企業(yè)市場前景越好；若該指標小于零, 則說明企業(yè)或是產(chǎn)品不適銷對路、質(zhì)次價高, 或是在售后服務(wù)等方面存在問題,產(chǎn)品銷售不出去, 市場份額萎縮。該指標在實際操作時, 應(yīng)結(jié)合企業(yè)歷年的銷售(營業(yè))水平、企業(yè)市場占有情況、行業(yè)未來發(fā)展及其他影響企業(yè)發(fā)展的潛在因素進行前瞻性預測, 或者結(jié)合企業(yè)前三年的銷售(營業(yè))收入增長率作出趨勢性分析判斷。

二、非指標分析

（一）、會計資料中的異常數(shù)字，是指按正常經(jīng)濟業(yè)務(wù)和核算程序處理后出現(xiàn)不應(yīng)該出現(xiàn)的數(shù)字。數(shù)字異常，可以通過以下方式來判斷：

1、通過數(shù)字的正負來判斷。有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映在賬面中，有正數(shù)也有負數(shù)，而有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)只

字，首先應(yīng)把握該筆業(yè)務(wù)反映出來的數(shù)據(jù)本身是正還是負。如某月出現(xiàn)的一筆大金額收入，次月沖銷再進，次次再沖銷再進，這就謹慎判斷是否是先預列虛假收入，次月沖銷，同時再預列虛假收入。

2、通過數(shù)字的變化規(guī)律來判斷。如某單位的某項業(yè)務(wù)費用余額平時都相對穩(wěn)定，而本月則增幅較大，不符合該項管理費用的正常變化規(guī)律，則該月發(fā)生額就為異常。如通過在職職工工資單與節(jié)日禮品發(fā)放名單相比較，有時就可以查出職工領(lǐng)薪不上崗的違規(guī)問題。

3、通過數(shù)字的精確程度來判斷。一般來講，銷售單位定價有一定的規(guī)律，如999元、1980元，對于數(shù)額較大的資產(chǎn)較少出現(xiàn)以萬為單位的整數(shù)。如被審單位年底突擊一次列支30000元的儀器費，這就應(yīng)該引起了審計人員的注意，應(yīng)提出實地查看資產(chǎn)。

（二）、審計人員在檢查會計資料時也可以從業(yè)務(wù)發(fā)生的時間來判斷。

1、通過經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間來判斷。某些單位的業(yè)務(wù)發(fā)生受客觀實際的限制。如企業(yè)銷售有淡、旺季之分，相應(yīng)其工資支出也表現(xiàn)為旺季多、淡季少；或者某些業(yè)務(wù)按照常理——比如交通費，如果常年居高不下，通過關(guān)數(shù)字的比較，則可以查出異常時間段內(nèi)發(fā)生的造假、違紀等問題。

2、通過會計資料有關(guān)時間的長短來判斷。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的過程總有一個適當?shù)臅r間期限。如果不符合購臵的固定資產(chǎn)在購入首年就發(fā)生多次大修；又向放貸方利息支出一季度內(nèi)發(fā)生2次以上或者金額明顯高于一般金融機構(gòu)利息的，審計人員就要認真查證。

3、通過年末、年初經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生的情況來判斷。一般情況下，單位預算與實際完成情況是有差別的。而年末、年初往往是考察單位業(yè)績的時候。如有的單位為完成上級單位下達的銷售任務(wù)，拿到年終獎，則會通常在年末以虛假銷售等方式做假賬，然后年初以退貨為由用紅字沖回。審計人員若能詳細檢查，就會查出事實真相。

（三）、還有就是往來檢查。往來帳戶是用于反映、核算及監(jiān)督某單位與其他單位、個人待結(jié)資金中暫付應(yīng)收或暫收應(yīng)付款項的待結(jié)帳戶。根據(jù)有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，往來帳款應(yīng)予及時清理，不得長期掛帳。但從近幾年的審計實踐來看，部分單位的往來帳中存在一定問題，歸納起來大致有：

1、收入掛往來。部分單位將與長期合作很有默契的單位的交易應(yīng)算收入?yún)s掛在“其他應(yīng)付款”中列收列支，隱瞞應(yīng)納稅業(yè)務(wù)收入；再將從對方單位采購的貨款和勞務(wù)不做成本，再從“其他應(yīng)付款”中支付出去，聯(lián)合逃避有關(guān)稅務(wù)部門監(jiān)督。

二、支出掛往來。一些單位或個人出差借款后不予結(jié)算，長期掛在“應(yīng)付款”中；少數(shù)單位工程建設(shè)項目早已完工，而未對預付工程款進行結(jié)算，甚至將資金借于其他單無償使

用，一直掛在“應(yīng)付款”。這幾類問題的存在，易造成單位的資產(chǎn)、負債及財政財務(wù)收支情況不實，形成帳外資產(chǎn)，或引發(fā)其他違紀違法行為，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。對此，一要加強對有關(guān)單位領(lǐng)導的財經(jīng)法紀教育，增強其財經(jīng)法律意識。二是單位領(lǐng)導應(yīng)提高認識，加強領(lǐng)導，成立清理結(jié)算組，對往來帳進行全面清算；對長期欠款的單位和個人采取扣工資或運用法律手段等辦法強制收回；對確屬呆帳壞帳的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定予以沖銷。三要加強對財務(wù)人員的教育與培訓，使其自覺按照有關(guān)會計準則、財務(wù)制度和會計制度的要求，規(guī)范會計核算行為，確保會計信息的真實性、完整性。四要加快單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立健全收入管理制度、資金管理制度、資產(chǎn)管理制度，債權(quán)債務(wù)責任追究制，強化對現(xiàn)金、票據(jù)、銀行賬戶的管理。五是加大監(jiān)督力度。各有關(guān)部門要對財務(wù)往來從嚴監(jiān)督，特別是對利用往來掛帳隱瞞、截留收入，偷逃稅金，轉(zhuǎn)移、挪用專項資金等造成企業(yè)資產(chǎn)流失的違法違紀行為予以嚴懲。

（四）、內(nèi)控制度分析

近幾年，很多單位都建立或補充了自己的內(nèi)部會計控制制度，但是從整體內(nèi)部控制管理方面來說卻還存在制度不夠健全，制定標準不高，和單位實際結(jié)合不密切，缺乏科學性和可操作性等現(xiàn)象，近年審計問題虛列、推遲或超標列支費用、賬外資產(chǎn)、變相購臵資產(chǎn)等等，都是由于內(nèi)控制度執(zhí)行

不力。從當前來看，一些單位經(jīng)營活動有章不循、弄虛作假現(xiàn)象比比皆是，致使財務(wù)內(nèi)控制度得不到有效落實，內(nèi)控制度的剛性作用得不到發(fā)揮，從而在單位產(chǎn)生了這樣或那樣的違紀和腐敗現(xiàn)象。另外監(jiān)督檢查、考核獎懲力度不夠。從審計發(fā)現(xiàn)的問題來看，許多都是由于監(jiān)督、檢查不力造成的，究其原因主要是各職能部門辦理業(yè)務(wù)時部門之間、崗位之間缺乏必要的溝通和相互監(jiān)督，致使環(huán)節(jié)互控流于形式。同時，一些獎懲制度由于考核機制的不健全，以及獎勵資金的來源限制，致使通過獎懲落實監(jiān)督的機制被大大削弱。

（五）、會計基礎(chǔ)工作、人員硬件分析

會計基礎(chǔ)工作是建立規(guī)范的會計工作秩序，堵塞財務(wù)漏洞，提高會計工作水平的重要保證，但從審計檢查的問題來看，隨意使用會計科目，推遲確認或超標準列支成本，資金結(jié)算不規(guī)范，任意偽造、變造虛假的會計憑證等問題依然存在。這些問題，不僅削弱了會計基礎(chǔ)工作，而且影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮。有些財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，紀律觀念淡薄，直接影響財務(wù)核算的準確和財務(wù)監(jiān)督的力度。分析審計發(fā)現(xiàn)的問題，一些是由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不能辨別經(jīng)濟活動真?zhèn)危荒軕?yīng)用會計知識進行準確核算導致的，一些是由于會計職員職業(yè)素質(zhì)差，面對不正之風不敢堅持原則，甚至與參與亂紀行為造成的。

（六）、主要業(yè)務(wù)情況分析

在實際工作中，被審計單位對審計檢查普遍存在是來“挑刺”的認識，或由于涉及自身的利益，存在怕把問題暴漏給審計人員的心態(tài)，所以幾乎沒有被審單位愿意將自身的情況和盤托出。審計除了詢問之外，要獲取不能直接獲取的情況，只能依靠自身的職業(yè)判斷，大體掌握被審計單位主要業(yè)務(wù)合同深入查找問題的根源，做到標本兼治，從根本上解決存在的問題。比如首先通過檔案管理部門了解合同，尤其是重大合同，包括收入和支出，通過業(yè)務(wù)情況宏觀掌控被審單位的財務(wù)狀況，以此為依據(jù)界定收入和支出金額，以杜絕明顯的主要業(yè)務(wù)的收入和成本提前或者滯后的現(xiàn)象。

本人從業(yè)會計工作多年，工作之余除了參加并通過了審計類培訓和資格考試之外，也常常思考如何站在審計的立場上看待財務(wù)問題。以上便是我對審計工作的一點觀察和思考，只能算是淺析，不妥之處懇請領(lǐng)導斧正。

張云鵬 2014年9月8日