第一篇：往來賬的納稅評估與會計處理技巧 Word 文檔

往來賬的納稅評估與會計處理技巧

2012-7-13 中國會計網

實際工作中，有些評估人員對往來賬的審計重視不夠。主要原因是往來賬項的許多經濟業務并不直接地表現為收入、成本、利潤等敏感指標，而且往來賬內容多、項目雜、發生頻繁，取證困難，如何在保證評估質量的前提下，提高對往來賬項評估的效率，是完成評估工作的重要一環。

1、從各往來賬的各個二級科目名稱上判斷往來賬科目核算的正確性，推斷對往來賬審計的重點領域。根據往來賬會計科目核算的性質，所有往來賬的明細科目都有明確的核算對象，也就是說，會計科目反映的內容與其名稱應該是一一對應的關系。核算對象應該有確指，否則就屬于審計的重點領域。如：往來科目的明細科目中出現“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象；一級往來科目的明細科目中出現若干同一單位或個人掛賬；明細賬的掛賬科目性質與一級往來賬的核算內容極不相符等。

2、特別注意長期不發生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶發性大額往來賬項。不同的往來賬明細科目都有明確且唯一的經濟對象，內容上反映與此對象之間經常性的、相對固定的經濟活動。只發生了一筆或很少幾筆業務后就長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機，其在往來明細科目中的反映自然就應成為審計重點。值得重點關注的是它的形成、變化有可能帶有違規、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險。如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環等。

3、對于有些往來賬的明細科目可以采取適當的簡化程序，以取得事半功倍的效果。通常，掛在“其他應付款”科目中的住房公積金、社會統籌養老金、社會統籌補充養老金、社會統籌醫療保險金及有些不在“應交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關權威部門的檢查和認定。因此，對這類明細科目可適當簡化評估內容；掛在“應收賬款”、“應付賬款”等科目中的明細科目，大多是企業的主要供銷對象。若企業與這些主要對象的往來賬項，發生均勻、經常、大量，賬面記錄清晰，且持續時間較長、余額滾存結轉，則也可以適當簡化評估程序。因為這類交易屬良性往來，信用有保證，不過，關聯交易除外。

4、關注內容不太正常的往來明細科目。往來賬的會計核算，一般都有一些固定的規律性內容。如：（1）主要商品和勞務的交易通常在應收應付賬款和預收預付賬款中進行核算，反映的內容具有金額大、發生頻繁、手續多、外部單位提供原始單據的特點；（2）零星的暫收暫付款通常在其他應收應付款中進行核算，反映的內容具有金額小、內容單

一、孤立發生情況多、手續少、內部單位提供原始單據的特點；（3）應收應付賬款和預收預付賬款科目的業務性質對原始憑證的要求極為嚴格，即涉及到企業內部的有關規定，又要符合外部各個部門的硬性要求，如增值稅發票、運輸發票等，而其他應收應付款科目的內容主要與內部的管理制度有關；（4）通常債權性質的往來賬科目余額在借方而債務性質的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關賬面內容若出現與上述常規作法相悖的情況，在對其評估時應適當予以關注。

第二篇：往來賬的審計技巧[范文模版]

淺談往來帳的管理與審計(2011-10-25 11:17:57)

往來賬項審計主要包括對應收賬款、其他應收款、預付賬款和應付賬款、其他應付款、預收賬款的審計。在審計中經常會遇到往來賬的問題，因為往來賬既與收入、成本有關，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計對于厘清債權債務，摸清企業家底，保護企業資產安全具有重要意義。

一、往來賬管理中存在的常見問題

（一）領導不重視

有些單位的領導尤其是財務領導對往來賬的管理不夠重視，財務部門既沒有往來賬的工作程序，又沒有往來賬的崗位職責，更沒有往來賬的獎懲制度。由于領導不重視，該決策的時候不決策，該審批的時候不審批，該檢查的時候不檢查，從而影響了往來賬的正常核算工作。在他們看來，往來賬很普遍，哪個單位都不少，對賬不對賬都無關緊要，反正一時半會結不清。經辦人員及會計人員換了一茬又一茬，結果導致賬齡越來越長，誰欠誰的說不清楚，最終成為呆賬，給單位造成了很大的經濟損失。

（二）核對不及時

往來賬要管理好，就得及時進行核對，每個單位根據業務量的大小，應按月份、季度、半、定期進行對賬，如發現問題應及時溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實際工作中，經常發現有些單位平時不對賬，或者很少對賬，有的到年底才對一次賬，更有甚者到年底因為單據不齊、急于結賬而草草了事，往來賬的余額為逐年滾動而成，越滾越對不清，結果等查賬的時候因對不上賬而不能取得函證，延遲了查賬的進度，給單位造成了不良的影響。

（三）方法不合理

往來賬在核對時，要將涉及到一個往來客戶的所有科目放在一起，經過相互抵銷和對沖以后的余額，確定為最終應付或應收對應客戶的金額。但在實際對賬時，因受會計工作水平和工作習慣的影響，有的會計對同一個往來客戶，既設有應收、預收賬戶，還設有應付、預付賬戶，甚至還有借款等多個賬戶，可在對賬時，往往只給對方提供應收類賬戶的數據，對應付及借款類賬戶的數據很少甚至從不提及，從而導致雙方在對賬時經?！白矫圆亍?，加大了對賬的難度。而且，經過若干年后，這些賬戶還未對沖，使每個賬戶都有余額，結果到查賬的時候每個賬戶都要求提供函證，這才感覺不便，可是為時已晚。

（四）收入、成本掛賬

1.利用“應收賬款”賬戶虛列收入。一些經濟效益不好的企業，領導為了表現政績，就通過虛開發票、虛假工程結算等手段虛增利潤，以完成經營考核指標。

2.利用“預收賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”等賬戶隱藏收入。效益較好的企業，為了少交稅，或平衡收支，或為下一留“口袋”，把收入掛在“預收賬款”或“應付賬款”里，不做收入處理，人為調減利潤。

3.利用“預付賬款”、“待攤費用”等賬戶將成本費用掛賬。一些效益不好的企業，在完不成經營指標時，將生產成本不進行賬務處理，而掛入“預付賬款”、“待攤費用”等賬戶，人為調增利潤，為上級考核、提拔、任用等撈取政績。

4.一些效益較好的企業，利用“應付賬款”、“其他應付款”、“預提費用”等賬戶虛列費用，加大成本，人為調減利潤。

5.以上各種情況的組合。如為了調增利潤同時調增收入、調減成本，或為了調減利潤同時調減收入、調增成本等。

（五）潛盈、潛虧掛賬

1.有的單位應付款項掛賬多年，且明細科目不符合會計核算的要求，款項付不出去，形成潛盈。如其他應付款-教育培訓費、借聘費或勞務費等。

2.有的單位提供商品、勞務等形成的債權，在已明知債務人破產、撤銷等情況下，不對賬務進行處理，形成潛虧掛賬。

3.有的單位的預付工程款、材料款等，現實情況已經證明收回的可能性很小，也不進行賬務處理，形成潛虧掛賬。

4.一些經濟效益好的單位，利用應付款項賬戶來回沖賬、調賬，且調賬依據不充分，其目的是人為調節利潤。

（六）核算、管理方面的問題

1.單方調增或調減往來賬項，使橫向單位之間（兄弟單位）或縱向單位之間（上下級單位）往來對不上賬，形成債權或債務不實。

2.將罰沒款、捐贈、其他額外收入截留，掛入往來賬戶，形成賬內“小金庫”。

3.在沒有購銷合同或結算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業蒙受經濟損失。

4.通常情況下，應收款項余額應在借方，應付款項余額應在貸方，但有些被審單位往來賬借貸方余額與正常規律有悖，不能真實反映資產負債。

5.有些單位將上級撥款或上級撥入資金掛入其他應付款，不能真實反映權益。

二、往來賬管理的對策

（一）從思想上要重視往來賬的核對

往來賬涉及到一個單位債權債務關系的大小，往來賬管理得好，該收的錢就能收回來，該付的錢也能延遲支付，這樣才能有效利用資金，減少壞賬，保證財產物資不受損失。一是領導干部要率先垂范，以身作則，該決策的時候要準確決策，該審批的時候一定要及時審批，保證往來賬的及時、順利核算。二是相關的會計人員要嚴格履行自己的職責，準確核算，及時對賬，發揚愛崗敬業、團結協作的精神，做一名合格的往來賬會計；所示領導干部、尤其是財務領導要經常督促檢查往來賬管理的各個環節，發現矛盾及時調解，出現問題及時解決，將不利于往來賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態。這樣，只要會計負責，領導盡職，思想統一，核算往來賬時才會沒有后顧之憂，核對起來也才會易如反掌。

（二）從制度上要完善往來賬的管理

往來賬的產生涉及采購、銷售、管理等各個環節，因此影響往來賬核算的因素比較多，往來賬的核算難度也比較大。一要選擇認真負責、愛崗敬業、業務熟練、善于協調并能執行財務制度的會計人員，以保證往來賬核算和核對工作的順利進行。二要制定往來賬的工作程序，明確往來賬責任人，設定制單、審核、記賬、對賬各環節的方法，規定定期對賬時間，檢查對賬結果。三要明確往來賬的崗位職責，往來賬會計要負責審核往來賬的原始單據和會計科目，準確登記賬簿，及時核對賬目，協調財務、采購、銷售、管理等各個環節上的賬務關系，保證往來賬的及時、準確、順利核算。四要制定往來賬的獎懲制度，檢查各個環節的工作情況，對表現好的要給予鼓勵和表揚，對出現問題、甚至違反財務制度的要給予批評和懲罰。只有有了合格的會計、完善的工作程序、明確的崗位職責和有效的獎懲制度，對往來賬的管理才會高效順利地進行。

（三）從各往來賬的各個二級科目名稱上判斷往來賬科目核算的正確性，推斷對往來賬審計的重點領域。

根據往來賬會計科目核算的性質，所有往來賬的明細科目都有明確的核算對象，也就是說，會計科目反映的內容與其名稱應該是一一對應的關系。核算對象應該有確指，否則就屬于審計的重點領域。如:往來科目的明細科目中出現“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象;一級往來科目的明細科目中出現若干同一單位或個人掛賬;明細賬的掛賬科目性質與一級往來賬的核算內容極不相符等。若被審單位往來賬中出現以上這些經濟事項，應該在審計時予以充分關注。

（四）特別注意長期不發生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶發性大額往來賬項。

不同的往來賬明細科目都有明確且唯一的經濟對象，內容上反映與此對象之間經常性的、相對固定的經濟活動。只發生了一筆或很少幾筆業務后就長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機，其在往來明細科目中的反映自然就應成為審計重點。值得重點關注的是它的形成、變化有可能帶有違規、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險。如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環等。

（五）符合性測試與實質性測試并重，減輕對往來賬項函證的期望值

與其他會計科目審計手法不同，往來賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴性，即使是在實質性測試時也必須使用符合性測試。由于往來類科目的發生額大多與流動性最好的現金有關，經濟活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結果。從某種意義上說，管理好了往來賬項也就管好了企業的現金流入和流出。因此，一個管理成熟的企業通常都會制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對往來賬內控審計的重要依據之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費報銷制度、備用金使用制度、物資采購制度、實物資產報廢回收制度等，也都與往來科目的發生有直接的關系。在對相關的往來賬項進行實質性審計時都應對照這些制度進行符合性測試。往來賬的發生符合相應內部控制制度的要求是往來賬項形成合理的最起碼要求。

（六）對于有些往來賬的明細科目可以采取適當的簡化程序，以取得事半功倍的效果

1．通常，掛在“其他應付款”科目中的住房公積金、社會統籌養老金、社會統籌補充養老金、社會統籌醫療保險金及有些不在“應交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關權威部門的檢查和認定。因此，對這類明細科目在實質性審計時，可適當簡化。

2．掛在“應收賬款”、“應付賬款”等科目中的明細科目，大多是企業的主要供銷對象。若企業與這些主要對象的往來賬項，發生均勻、經常、大量，賬面記錄清晰，且持續時間較長、余額滾存結轉，則也可以適當簡化有關實質性審計程序。因為這類交易屬良性往來，信用有保證，不過，關聯交易除外。

3．對于掛在“其他應收款”、“其他應付款”中的臨時性暫收暫付款，因其金額小，發生筆數少，且掛賬對象明確，可適當簡化有關實質性審計程序。但是，明細科目若掛有外單位人名時，仍應進行重點審計。

4．“預收賬款”及“預付賬款”等科目的發生額與“應收賬款”、“應付賬款”等科目的明細科目有結轉關系的，說明相關經濟業務的發生有較強的說服力，可將其并入“應收賬款”、“應付賬款”等對應科目中進行審計，無須再對這些科目進行重點檢查。

（七）關注內容不太正常的往來明細科目

往來賬的會計核算，一般都有一些固定的規律性內容。如:（1）主要商品和勞務的交易通常在應收應付賬款和預收預付賬款中進行核算，反映的內容具有金額大、發生頻繁、手續多、外部單位提供原始單據的特點；（2）零星的暫收暫付款通常在其他應收應付款中進行核算，反映的內容具有金額小、內容單

一、孤立發生情況多、手續少、內部單位提供原始單據的特點；（3）應收應付賬款和預收預付賬款科目的業務性質對原始憑證的要求極為嚴格，即涉及到企業內部的有關規定，又要符合外部各個部門的硬性要求，如增值稅發票、運輸發票等，而其他應收應付款科目的內容主要與內部的管理制度有關;（4）通常債權性質的往來賬科目余額在借方而債務性質的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關賬面內容若出現與上述常規作法相悖的情況，在對其審計時應適當予以關注。

三、往來賬的審計查證方法

（一）預付賬款的審查

預付賬款的審計中應當關注有關的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。曾經做過的審計案例中有一個案例是通過預付賬款發現了問題，一個大型的建筑企業為了提高自己的建筑資質，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數據，并詳細地詢問該單位的主要經營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業雖然有些工程款需要預付，但結合該公司每年的工程結算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預付賬款的憑證和資金的收付憑證，發現在出資的當月，貨幣資金數額很大，其后逐漸減少，同時預付賬款逐步增大，預付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數額，在將幾家異常的單位和個人的預付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業卻提供不出詳細地地址，最后企業的財務人員承認預付賬款的抽逃資金部分。

（二）應收賬款的審查

1、了解并測試被審單位應收賬款的內部控制。應收賬款的控制測試主要圍繞應收賬款的不相容職務分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內部核查等來實施。注冊會計師在審計時應重點關注如下幾個方面的控制測試及評價：（1）應收賬款的記錄是否以經銷售部門核準的銷售發票和發運憑證為依據；（2）企業是否根據應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調整應收賬款的不相容職務是否得到了分離；（3）應收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期核查；（4）測試企業的信用部門是否定期編制應收賬款分析表并標出虛列的應收賬款或不能收回的應收賬款；（5）測試企業對于賬齡較長的客戶的應收賬款是否指定專人進行催收以保證債權得以收回，應收賬款的各種貸項調整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經過專人授權審批；（6）測試企業是否建立壞賬準備金制度。

2、有選擇地對應收賬款進行函證。注冊會計師應親自進行函證的寄發以保證寄發過程中出現的舞弊風險，在確定函證范圍時，應對總體以一定的形式分層，以便對應收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；關聯方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。

（三）其他應收款、其他應付款的審查

其他應收款、其他應付款大部分為非主營業務形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應收款的審計應關注企業的對其他應收款的審計中應當關注企業內部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執行。同時還應注意調查對方單位是否真實存在，如果是押金，應調查對方單位是否以將押金退回，如果已經退回，單位就有可能存在私設“小金庫”的現象，應當仔細深入地調查。另外還應當關注企業是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應詢問有關人員，查清原因，從而進一步搞清企業是否存在舞弊行為。在此僅談一例關于其他應付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進行經濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發現該單位其他應付款數額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數量，在抽查中我們發現有很多不正規的自制原始收據，有的收據摘要里注明是押金，但起數額卻很大，且有部分科目的數額在有規律的增加，根據審計經驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業的財務負責人承認這部分異常的數額為該單位出租房屋收入。

（四）收入、成本掛賬常見問題的查證方法

1.“逆查法”。充分利用會計報表，通過對報表、總賬與明細賬及相關資料的核對，發現問題。我們在某實業公司審計時，通過對資產負債表中應收、應付項目年初與年末余額的對比，發現預收賬款數額變化較大。據此，我們對基層單位報表進行了匯總分析，發現產生變化的原因在其下屬的工程公司。又通過對投資計劃、工程合同及已完工部分的資料計算分析，查出預收工程款3000萬元，按完工百分比法應在當年確認收入，而該單位卻在預收賬款中核算。

2.從往來賬當年發生情況入手。重點查閱金額大且具有代表性的憑證，發現疑點再查閱核算內容，追查預收或應付款中收入掛賬的問題。在某工業公司審計時發現，2001年轉2002年“預收賬款—氧氣票”貸方余額94萬元。帶著疑問我們審查了該明細賬中金額較大的幾筆憑證，發現該單位收到用戶購貨款時，發給用戶氧氣票，賬務處理為借“貨幣資金”貸“預收賬款”，待用戶拿氧氣票來領貨時才確認收入。預收賬款年末余額為收款尚未付貨金額，即未確認的收入。2002年該單位改變了核算方法，即收到購貨款不論是否發貨均確認收入。這樣，2001年轉至2002年的預收賬款余額應確認為收入。

3.對相互之間提供商品或勞務的單位，通過往來掛賬的橫向比較，可以發現少計收入、少計成本或虛增收入的問題。如某供暖單位2002年末“應收賬款”掛應收某多種經營單位供熱費290萬元。通過核對，多種經營單位沒有掛賬。經分析，可能存在兩種情況：一是多種經營單位少計成本，一是供暖單位虛增收入。為落實清楚，我們認真核對了供暖單位的損益，發現該單位效益較好，賒銷情況不多，沒有必要虛增收入。依此判斷，應該是多種經營單位少進成本。

（五）潛盈、潛虧掛賬常見問題的查證方法

1.應收、應付款項當年掛賬金額較大的，應結合明細賬摘要，認真分析，發現疑點，確定問題。在某公司審計時發現，該單位往來賬金額很大，其應收、應付都在億元以上。翻閱往來明細賬時，對年末新掛賬的“應收賬款—某建材公司”1776萬元產生了疑問，經調閱憑證，詳細分析，并找會計人員了解情況，得知該工程核減額較大，預付款已超過工程審定造價，收回相當困難。所以，年末該公司只好將多付的工程款掛賬。

2.應收款項在企業流動資產中的比例過大，說明與其相關的企業大量占用該企業流動資金。這既不利于企業資金周轉，也不利于企業正常生產，尤其三年以上的應收款項不能得到及時簽認，壞賬的可能性就很大。這樣就應該對金額大、賬齡長的應收款項詳查、細查。如有些企業在激烈的市場競爭下，為了擴大銷售盲目采用賒銷策略去擠占市場，只注重賬面收入，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否收回的問題，而且大量賒銷收入直接列入經營成果，企業為此需繳納增值稅，使企業動用有限的流動資金墊付未實現的利稅。這種既不考慮賒賬資金的時間價值，也不估計應收賬款可能帶來的機會成本，不加選擇地擴大商業信用，造成資源的極大浪費和潛在的經營風險。

3.認真分析往來賬戶與有關科目之間的大額結轉，對結轉依據不充分的，應查閱當年發生業務，查清事實。某公司是某集團的盈利大戶，在查看某公司往來明細賬時，發現“其他應付款-上交利潤”科目2002年末余額為284萬元。為了理清形成原因，我們仔細核查了 2002年以前的有關科目的結轉，發現該余額是由2000年末利潤分配余額轉入，通過核實，該單位承認為利潤掛賬。

（六）核算、管理等常見問題的查證方法

1.通過上下級單位之間的往來賬余額核對，尤其是連續幾年都相差相同數額且金額較大的，一定要在兩家分別認真核實，找到突破口。我們在某公司審計時，通過對該公司與其下屬化工廠應收、應付款項的核對發現，2001年、2002年的余額都相差1403萬元，經向會計人員了解后才知道，化工廠在2001年以前，將欠該公司的流動資金借款中的1403萬元單方轉做實收資本處理，致使化工廠債務不實。

2.往來賬審計中，對以前掛賬，當年大額支付貨幣資金的情況，應予特別關注。首先看掛賬依據是否充分，再看付款憑證附件中，核算資料是否齊全，從中發現問題。我們在某多種經營單位審計中發現，2001—2002年對外付款金額較大，且多為以前掛賬，所以查賬時把重點放在付款上，查出兩年無合同付款金額共計3479.91萬元。合同是購銷活動發生質量問題時，保護企業合法權益的有效手段，無合同付款存在極大的經營風險。

3.往來賬審計中，如果發現有關科目余額與正常情況不一樣，應仔細核對當年的業務，如果當年借貸方發生額并沒有導致負數金額產生，就應仔細審計上一年的經濟業務，從往來疑點入手，追根朔源，一查到底，就會發現問題的癥結。在某公司審計時，查其200 1年的往來明細賬，發現“其他應付款—某單位”年末為借方余額330.50元，有悖常規。因此，我們調閱檔案資料，一直查到1996年，發現1996年末余額與1997年初余額對不上。通過了解得知，1996年還有一套賬并過來，兩套賬合并后，該科目為借方余額330.50元。到此，查出該單位1996年以前存在兩套賬的問題。

往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發生增減變化的呆滯往來賬項和偶發性大額往來賬項，重點關注它的形成、變化有可能帶有的違規、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質性測試相結合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發現問題，更好地完成審計任務。

第三篇：納稅評估業務處理辦法

無稅基加收滯納金

有稅基的系統自動計算滯納金。因此此模塊適用于系統中沒有正稅信息，但又需要加收滯納金的，通過此模塊計算出應加收的滯納金，然后再通過“加收滯納金”模塊予以加收。加收滯納金

適用于系統中有正稅信息且根據正稅信息計算出來滯納金的加收，通過此模塊保存后產生應征信息，開票后產生滯納金征收信息。滯納金稅款開票

用于將已經形成了應征的滯納金稅款開票繳入國庫。滯納金應征作廢

用于將已經形成了應征滯納金的應征信息予以作廢 不予加收滯納金

用于將系統計算出來的應加收的滯納金按規定予以減免。

一般納稅人評估補繳稅款開票方法：通過“稅票錄入”模塊進行開票征收，開票時，稅款屬性選擇“評估部門查補罰沒”，憑證種類選擇“稅務處理決定書”。對應繳稅款的滯納金通過“征收—加收滯納金”模塊進行處理。

小規模納稅 人評估補繳稅款開票方法：直接通過增值稅小規模納稅人申報模塊進行錄入并開票征收，同時捆綁加收滯納金。如果是使用多繳稅款抵繳的，在補充申報后，不進行開票操作，而是通過“征收—欠稅處理—抵繳欠稅”進行抵繳清理。

消費稅納稅 人評估補繳稅款開票方法：直接通過消費稅申報模塊進行錄入并開票征收，同時捆綁加收滯納金。如果是使用多繳稅款抵繳的，在補充申報后，不進行開票操作，而是通過“征收—欠稅處理—抵繳欠稅”進行抵繳清理。

企業所得稅納稅人評估補繳稅款開票方法：通過“稅票錄入”模塊進行錄入并開票征收，開票時，查補稅款的稅款屬性選擇“評估部門查補罰沒”，憑證種類選擇“稅務處理決定書”。納稅評估完成后，如涉及一般納稅人申報信息變動的，在次月申報時，區分不同情況按以下要求進行處理：

評估出需增加銷項稅額并補稅的：申報表第4欄（“納稅檢查調整的銷售額”）填寫納稅評估出的銷售額，第11欄（“銷項稅額”）中應按申報表第1欄總的銷售收入計算填列，即該欄數據既包括本期實際銷項稅額，也包括上月評估增加的銷項稅額。16欄（“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅款”）填寫應補繳的納稅評估稅款。37欄（“本期入庫查補稅款”）填寫已入庫的納稅評估稅款。

評估出需進項轉出并補稅的：申報表14欄（“進項稅額轉出”）填寫轉出的進項，16欄（“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅款”）填寫應補繳的納稅評估稅款。37欄（“本期入庫查補稅款”）填寫已入庫的納稅評估稅款。

評估出需沖減留抵的：申報表第4欄“納稅檢查調整的銷售額”填寫納稅評估出的銷售額，第11欄（“銷項稅額”）中應按申報表第1欄總的銷售收入計算填列，即該欄數據既包括本期實際銷項稅額，也包括上月評估增加的銷項稅額。（注：第16欄不填寫評估稅款數據）。

評估出需多繳稅款抵繳的：申報表第4欄“納稅檢查調整的銷售額”填寫納稅評估 出的銷售額，第11欄（“銷項稅額”）中應按申報表第1欄總的銷售收入計算填列，即該欄數據既包括本期實際銷項稅額，也包括上月評估增加的銷項稅額。（注：第16欄不填寫評估稅款數據）。先保存申報表后，暫不進入開票界面，通過“征收—欠稅處理—抵繳欠稅”進行抵繳清理，再通過“征收—清理稅款開票”模塊處理本期申報應繳稅款。

簡易征收的一般納稅人：申報表第6欄(“納稅檢查調整的銷售額”)中填列納稅評估查補的銷售額，第5欄(“按簡易辦法征稅貨物銷售額”)填列含第6欄的金額，再在申報表第21欄(“簡易征收辦法計算的應納稅額”)中按“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”剔除查補銷售額計算出的稅額（即不含查補的稅額），然后在申報表第22欄(“按簡易征收辦法計算的納稅檢查應補繳稅額”)中填列查補稅額，入庫的納稅評估稅款反映在第37欄中。

第四篇：淺談納稅評估的方法和技巧

淺談納稅評估的方法和技巧

主講人 吳一戈（2011年2月25日）

一、納稅評估的法律定位

納稅評估僅就字面來看，僅有總局兩個規范性文件——納稅評估管理辦法（國稅發[2005]43號）、稅收管理員制度（國稅發[2005]40號）提到了納稅評估，法律層級比較低。實質不是這樣。納稅評估過程中的案頭分析所需資料的采集、稅務約談、實地核查都是稅務檢查的范疇；形成評估結論后將稅款征收入庫或加收滯納金則是稅款征收的范疇。這些方面的權利、義務，在《征管法》及其實施細則中做出了明確規定。因此，從實質上來說，納稅評估是一個綜合的稅收征管手段，它具備正式法律效力。上級部門或本單位的領導要求對某個企業進行評估，就是要稅收管理員充分運用征管法及細則所賦予稅務部門的權利，對納稅人進行日常檢查。

二、關于納稅評估的責任問題 有些人擔心，納稅評估沒評出問題，以后企業出了事，稅收管理員會不會承擔什么責任，有什么風險。

納稅評估結果與個人征管水平、資料掌握的多少，都有關系，是日常管理的一種方式，不可能把企業所有問題都通過評估找出來；評估本身就帶有不確定性，是評論加估計評出的結果，是稅企雙方協商、溝通的過程。評估結果只要雙方認可，企業補稅就達到目的。如果企業通過核實，認為稅務部門不對，可以不執行評估結果?？梢栽谀撤N程度上說，評估結論對納稅人沒有約束力。

如果硬要說評估有風險，降低納稅評估風險的方法，在工作中一是不能徇私舞弊；二是不能玩忽職守！這兩條做到了，不存在風險。

三、關于評估流程

納稅評估有四個流程，但不是每次評估都要走完這四個流程。

通過案頭分析可能會出現兩種情況，一種是疑點問題排除，或疑點問題事實清楚、證據確鑿的，直接轉入評估處理環節，另一種是疑點問題無法解決的，則轉入約談舉證環節。

在約談舉證環節，評估人員將納稅人請到稅務機關，（有時為了工作方便，評估約談也可以到企業進行），與相關人員面對面地交流，并要求其對有關問題作出解釋、提供質證，在約談舉證環節同樣會出現兩種情況，一種是疑點問題排除，或疑點問題事實清楚、證據確鑿的，直接轉入評估處理環節，另一種是疑點問題無法解決的，則轉入實地核查。

在實地核查環節，評估人員直接深入納稅人生產經營場所，落實有關疑點問題，工作完成后轉入評估處理環節。在評估處理環節，對于不同的評估結果，有三種不同的處理方式，一是對于未發現疑點問題、疑點問題可以消除的，直接填制《納稅評估工作報告》；

二是對于疑點問題可以消除，或疑點問題被查清、證據確鑿但不涉嫌偷騙稅的，填發《納稅評估建議書》，責成納稅人按規定補繳稅款及滯納金。

如果企業不同意評估意見，雙方可以進行溝通，稅務部門不能強行要求企業入庫。雙方溝通后，如意見仍不統一，可以移交稽查。

關于納稅評估補繳稅款的入庫問題，企業所得稅、小規模納稅人增增值稅可以通過CTAIS納稅評估模塊，在評估的當月征收入庫，一般納稅人應補繳的增值稅只能由納稅人在次月通過申報的方式入庫。有關文書送達納稅人，應取得送達回證。

四、納稅評估四環節的方法與技巧

（一）關于案頭分析

納稅評估最關鍵的環節是案頭分析，也是當前評估工作的難點、重點。

1、分析時盡可能地采集內部有關信息系統儲存的納稅人的所有信息。

如稅收征管系統儲存的納稅人申報信息、發票信息、“一戶式”管理信息，防偽稅控系統、稽核系統比對結果信息等。對稅企兩方之外的第三方信息。如：其它行政管理部門、行業主管部門、經濟執法部門、供電部門等部門信息，要盡可能地取得。外部信息的利用得好往往可以取得意想不到的效果。

2、利用內部的信息可以進行稅務登記和認定分析、申報征收信息分析、納稅申報表分析、財務報表分析、發票信息分析、稽查信息分析。

（1）稅務登記分析

對“法定代表人”、“業戶住所”、“身份證件類型”、“證件號碼”四個項目進行分析，可以掌握法定代表人是誰，可以初步判斷性別、年齡、本地人或外地人，住在什么地方，如果是外地人，特別要關注企業是否是享受稅收優惠政策的民政福利企業、農副產品生產加工企業，如果是，要密切關注其業務是否是“兩頭在外、中間開票（外地收購，外地銷售，本地開票）”，即不法分子利用內地招商引資、發展經濟的迫切愿望，在內地注冊農副產品生產加工企業、民政福利企業，利用虛假的業務，大量開具收購發票抵扣稅款，然后向他人虛開增值稅專用發票;

（2）稅種登記分析

分析企業征收品目是否和稅務登記表中的經營范圍一致，適用稅率是否正確，如果不一致，說明企業在申報納稅時有可能適用低稅率，少申報納稅；在征收增值稅的同進，是否做了所得稅稅種認定。

（3）銀行信息分析

要分析開戶銀行是哪個行，賬號多少，是否和一般納稅人申請認定表、增值稅納稅申報表等表上的銀行賬號一致，是否存在多頭開戶情況，是否隱瞞申報其他銀行賬號。如果存在多頭開戶未申報，應對企業這種違法行為進行處罰，另外企業是否存在賬外賬的可能。

（4）資格認定分析

資格認定包括“一般納稅人”、“小規模納稅人”身份認定，也包括是否是享受稅收優惠條件的企業資格的認定事項，分析企業什么時間認定一般納稅人，特別要注意納稅人在未被認定為一般納稅人之前購進貨物是否抵扣進項稅額，認定前的存貨是如何處理的。

如果企業年銷售額達到了一般納稅人標準的，未申報認定一般納稅人，那么也應按一般納稅人征稅，并且不允許抵扣進項稅額。

對不具有享受稅收優惠政策資格條件，申報納稅時是否按享受稅收優惠政策的方式申報。

（5）申報征收收信息分析、納稅申報表分析、財務報表分析、發票信息分析時，要與實地核查結合起來，要通過分析中發現的疑點確定實地核查的重點項目，做好分析記錄。

這里分析的項目、方法很多，不是一句兩句話說的清，總的，是千個師傅千個法，你自己擅長什么方法，就用什么方法，不能僅分析稅負率。

對增值稅即征即退企業實施先評估后退稅的管理措施，對這類企業的案頭分析，要用到五個指標——本期銷售額環比變動率、本期銷售額同比變動率、本期累計銷售額環比變動率、本期累計銷售額同比變動率、增值稅稅負率。按省局的要求，稅收管理員在篩選計算時，必須選取銷售額變動率中的本期銷售額環比變動率、本期銷售額累計同比變動率及增值稅稅負率作為篩選計算是否異常的指標，如選定的銷售變動率其中一個指標上下波動超過20%，或增值稅稅負率與本地同行業增值稅稅負率差異率幅度超過10%的，均應列為篩選指標異常戶，轉入納稅評估工作程序。

（6）稽查信息分析

管理部門應與稽查部門建立密切的聯系。

2006年，總局在全國稅務系統范圍內倡導并推廣稅收分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查四位一體的良性互動機制。納稅評估是稅源監控與稅務稽查之間的聯系紐帶，是稅源監控與稅務稽查的結合點，用以防止兩者之間的脫節與斷檔，使稅源監控與稅務稽查有機地聯系在一起。

2010年，國家稅務總局又下發了115號文件，要求進一步提高做好以查促管工作的重視。近年來，稅務稽查部門查處了一批重大稅收違法案件，如利用增值稅專用發票暫不能比對漢字信息和銷貨清單的缺陷，套開發票或變造銷貨清單虛開增值稅專用發票；虛開或接受虛開運輸業發票；改變貨物品名逃避繳納消費稅；騙取出口退稅以及部分行業大量利用假發票偷稅等。這些涉稅違法案件，反映日常稅收征管仍存在不少漏洞和薄弱環節，為加強稅源管理提供了方向和線索。稅收管理員在對企業進行納稅評估前，要充分利用稽查案卷，通過對該企業稅收違法相關信息的梳理分析，摸清違法行為發生的環節和規律，找準納稅評估的重點，提高納稅評估的效率。

（二）關于約談。

約談只能圍繞案頭分析提出的疑點去約談，不相干的事情不要談。約談前，要有準備，有一個約談提綱；提出的問題必須圍繞疑點去談，要有針對性；同時要求企業提供哪些證據、數據，都要想好。

在約談開始可以不做筆錄，先與被約談人拉拉家常，聊聊經營情況和經營的難處，要從關心納稅人的角度出發，盡量縮小征納雙方的距離，融洽感情，同時也讓其放松戒備；

（三）關于實地核查。

實地核查不是稅務稽查，是針對疑點，與企業相關人員約談后，仍有疑問的前提下開展的。實地核查只就企業的疑點涉及的相應賬簿、賬務處理和數據進行有目的的核查，而不是全面核查，凡是與疑點無關的，一律不核查。

（四）關于納稅評估報告的制作。納稅評估報告包括納稅評估對象的基本情況、存在疑點及審核分析情況、采用的評估方法及參照的指標標準值、評估約談及實地核查情況、評定處理意見五個部分。

第五篇：淺析虧損彌補的會計與納稅處理

淺析虧損彌補的會計與納稅處理

2010-06-07 13:18:06 | 來源：甘肅省臨夏市國稅局 | 作者：張玉林

在每個會計完了以后的企業所得稅匯算清繳免不了碰到虧損彌補的涉水處理問題。財務會計上的虧損是指當年總收益小于當年總支出。在計算應納稅所得額時，依照稅法的規定將納稅的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項扣除后，其結果有可能小于零，這小于零的數額即稅法規定中的虧損。稅法中的虧損和財務會計中的虧損含義不同，其處理方法也不同。筆者就此問題依照《企業會計準則》、《企業所得稅法》，結合多年匯算清繳實際做以下淺薄分析。

一、虧損彌補的方式及會計處理方法

（一）企業彌補虧損的方式

企業發生虧損，可以用次的稅前利潤彌補，次利潤不足彌補的，可以在5年內延續彌補；5年內的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補，稅法上在計算應稅所得時不能扣除虧損余額；還可以用盈余公積彌補，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。

（二）企業虧損的會計處理

如果企業當年發生財務賬面虧損，應借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“本年利潤”。企業以后彌補虧損時作以上相反的分錄?！镀髽I會計準則第18號——所得稅》要求企業對于能夠結轉以后的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。企業應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能在以后經營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷，如果不能，企業不應確認遞延所得稅資產。準則對“未來應納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規定，這就需要會計人員進行職業判斷。對于未來可以轉回的應納稅額預計過高，可能無法轉回的，企業可按《企業會計準則第18號——所得稅》要求，在每個資產負債表日，對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，則應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產”。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回，借記“遞延所得稅資產”，貸記“所得稅費用”。

可在稅前彌補的虧損和遞延所得稅資產的后續計量。遞延所得稅資產存續期間，如果稅率發生變動，應對遞延所得稅資產進行重新計量，相關損益計人當期所得稅費用。以后經復核發現未來期間很可能無法取得應納稅所得額用于彌補虧損的，應調整相關項目金額，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“利潤分配——可在稅前彌補的虧損”；同時，已確認的遞延所得稅資產也應予以調減，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產”。如果上述調減的可在稅前彌補的虧損和遞延所得稅資產經復核，又發現未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額，則調減的金額應予以轉回。

不得在稅前彌補的虧損處理。如果稅前補虧五年期限已到，但實現的應納稅所得額仍不足彌補往年虧損，應將仍未獲彌補的虧損額轉銷，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“利潤分配一可在稅前彌補的虧損”；同時，應轉回相關的遞延所得稅資產，會計分錄同上。將仍未獲彌補的虧損額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。用企業年終凈利潤來彌補。

二、虧損彌補的稅務處理

（一）境外虧損的處理

《企業所得稅法》第十七條規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。由于企業所得稅法實際上實行的是法人所得稅制模式，其納稅單位已不是原內資稅法的獨立核算單位，因此，理應對不具有獨立法人地位的內

外資分支機構統一計算盈虧、實行匯總納稅。但企業發生在境外同4“國家內的盈虧允許相互彌補。這也體現了我國在處理跨國所得稅事務時所堅持的”來源地優先“的原則，即發生在一國的虧損，應該用發生在該國的盈利進行彌補。

（二）境外應稅所得彌補境內虧損的處理

企業所得稅納稅申報表及附表（國稅發[2008]101號）在主表第22行“境外應稅所得彌補境內虧損”的填表說明中規定：依據《境外應稅所得計征所得稅暫行管理辦法》的規定，納稅人在計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的盈利可以彌補境內營業機構的虧損。即當“利潤總額”，加“納稅調整增加額”、減“納稅調減額”為負數時，該行填報企業境外應納稅所得用于彌補境內虧損的部分，最大不得超過企業當年的全部境外應納稅所得。而原企業所得稅法規定，企業境外業務之間的盈虧可以相互彌補，但企業境內外之間的盈虧不得相互彌補。

（三）特殊重組：原有虧損可彌補企業重組的稅務處理

分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。一般性重組是在企業并購交易發生時，就要確認資產、股權轉讓所得和損失，按照交易價格重新確定計稅基礎，并計算繳納企業所得稅的重組。特殊性重組是指符合一定條件的企業重組，在重組交易發生時，對股權支付部分，以企業資產、股權的原有成本為計稅基礎，暫時不確認資產、股權轉讓所得和損失，也就暫時不用納稅，將納稅義務遞延到以后履行。企業符合財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規定的特殊重組的條件，可以享受特殊重組的稅收優惠。根據財稅[2009]59號第六條規定，企業重組符合規定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進行特殊性稅務處理：企業合并，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85％，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼?？捎珊喜⑵髽I彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。

（四）核定征收企業彌補以前虧損的處理

國家稅務總局《關于印發企業所得稅核定征收辦法（試行）的通知》（國稅發[2008]30號）第十四條規定，納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規定申報納稅：（1）納稅人在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上應納所得稅額的1/12或1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法，按月或按季度分期預繳。（2）在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季度的應納稅額，由納稅人按月或按季度填寫《企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，在規定的納稅申報期限內進行納稅申報。（3）納稅人終了后，在規定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。根據上述規定，實行核定征收方式繳納企業所得稅的，一般是不設賬或難以準確進行財務核算的企業。因此由稅務機關確定采取核定征收企業所得稅的企業，在采取核定征收不能彌補以前虧損。

（五）稅務機關查補的所得額不能彌補虧損

根據國稅發[2006]56號規定，查補的應納稅所得額，應并入所屬的應納稅所得中，按稅法規定計算應補稅額，但不得彌補以前虧損。

（六）虛報虧損的稅務處理

企業虛報虧損是指企業在企業所得稅納稅申報表中申報的虧損數額大于按稅收規定計算出的虧損數額。根據《國家稅務總局關于企業虛報虧損適用稅法問題的通知》國稅函

[2005]190號，對企業故意虛報虧損，在行為當年或相關造成不繳或少繳應納稅款的，適用《稅收征收管理法》第六十三條規定，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對企業依法亭受免征企業所得稅優惠或處于虧損發生虛報虧損行為，在行為當年或相關未造成不繳或少繳應納稅款的，適用《稅收征收管理法》第六十四條規定，納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

（七）彌補虧損額的納稅填報列示

根據企業所得稅納稅申報表及附表（國稅發[2008]101號），主表第23行“納稅調整后所得”：填報納稅人當期經過調整后的應納稅所得額。金額等于本表第13+14-15+22行。本行如為負數，就是納稅人當年可申報向以后結轉的虧損額。主表第24行“彌補以前虧損”：填報納稅人按稅收規定可在稅前彌補的以前虧損額，金額等于附表四《企業所得稅彌補虧損明細表》第6行第10列，但不得超過主表第23行“納稅調整后所得”。注意納稅調整后所得“是確定準予稅前彌補虧損額的基礎”。