第一篇：匯算清繳納稅調(diào)整的會計處理

匯算清繳納稅調(diào)整的會計處理

我國企業(yè)所得稅實(shí)行按季度（月份）預(yù)繳稅款，年終匯算清繳的制度。所得稅清算的時間往往在次年1月至5月進(jìn)行。其步驟是：

企業(yè)自年度終了之日起五個月內(nèi)，先向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款；

然后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)自行匯算清繳的款項(xiàng)進(jìn)行審核，審核有誤時再按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的要求進(jìn)行調(diào)整。在會計實(shí)踐中，對于由稅務(wù)機(jī)關(guān)（審）核定

或由企業(yè)自查得出應(yīng)樸（退）企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會計處理，尚未明確規(guī)定，企業(yè)對上年度匯算清繳納稅的處理，目前主要有三種不同做法：

一是通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算；

二是通過“所得稅費(fèi)用”賬戶核算；

三是通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算。對以上三種處理方式，筆者贊同第三種做法，下面結(jié)合實(shí)例逐一進(jìn)行分析探討。

例：ABC公司2008年全年會計利潤總額為300萬元，所得稅稅率為25%，全年?duì)I業(yè)收入1100萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬元，且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司2008年1至4季度已上繳所得稅75萬元。2009年3月20日，稅務(wù)局清查業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)現(xiàn)了問題，要求ABC公司補(bǔ)交2008年應(yīng)繳所得稅款，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

稅務(wù)局的清查結(jié)論是：按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。ABC公司2008年度實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬元，按稅法要求業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除5.5萬元（10×60%>1100×5‰），故應(yīng)調(diào)增納稅所得4．5萬元（10－5．5），即：

ABC公司2008年度應(yīng)納所得稅額＝（300＋4．5）×25%＝76．125（萬元）

應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝76．125－75＝1．125（萬元）

對上述應(yīng)補(bǔ)繳所得稅1．125萬元如何做會計分錄呢？現(xiàn)對實(shí)際工作中的三種做法逐一進(jìn)行分析。

1．通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬（單位：萬元，以下同）：

借：以前年度損益調(diào)整 1.125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結(jié)平“以前年度損益調(diào)整”賬戶時：

借：利潤分配——未分配利潤 1.125

貸：以前年度損益調(diào)整 1．125

筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理不正確，原因是：“以前年度損益調(diào)整”是指以前年度發(fā)生的影響損益的事項(xiàng)在本年度進(jìn)行調(diào)整以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。它分為三個方面：一是本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。二是以前年度重大差錯調(diào)整。比如，被審查出來的上年或以前年度多計或少計的利潤需要調(diào)整。三是年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整，是指在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項(xiàng)。比如，資產(chǎn)減損需要計提減值準(zhǔn)備，銷售退回需要調(diào)整原有記錄及結(jié)果，訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調(diào)整等。從以上分析可以看出，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅是會計規(guī)范與稅法的要求不同所造成的，而不是會計核算錯誤造成的，所以它不屬于“以前年度損益調(diào)整”的核算內(nèi)容，不能通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。

2．通過“所得稅費(fèi)用”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬：

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1：125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結(jié)平“所得稅費(fèi)用”賬戶時：

借：本年利潤 1．125

貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1.125

筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理不正確。目前，會計界對收益的計量有兩種不同觀點(diǎn)：一種是本期經(jīng)營收益觀，另一種是損益滿計觀。

損益滿計觀認(rèn)為，一切營業(yè)收入、費(fèi)用以及特殊損益、前期損益調(diào)整等所有項(xiàng)目，都應(yīng)在計算凈收益時予以計列。根據(jù)這一觀點(diǎn)，本期損益表不僅包括所有在本期確認(rèn)的業(yè)務(wù)活動所引起的損益項(xiàng)目，還要包括以前年度損益調(diào)整等項(xiàng)目。其理由是：企業(yè)壽命期內(nèi)各年所報告的凈收益之和應(yīng)等于該企業(yè)凈收益總額。按損益滿計觀要求做賬，調(diào)整上年所得稅費(fèi)用要在本年度“本年利潤”賬戶反映。

本期經(jīng)營收益觀認(rèn)為，本期損益表中所計列的收益僅包括本期經(jīng)營活動所產(chǎn)生的各項(xiàng)成果，前期收益計算錯誤、前期損益調(diào)整項(xiàng)目和特殊損益與本期損益無關(guān)，不屬于本期經(jīng)營活動，不應(yīng)列八損益表，只能作為留存收益項(xiàng)目調(diào)整。根據(jù)這一觀點(diǎn)，上年所得稅費(fèi)用的調(diào)整不計入“本年利潤”，只能計入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。

上述兩種觀點(diǎn)在我國如何應(yīng)用的呢？目前，我國會計準(zhǔn)則采用的是“本期經(jīng)營收益觀”。“以前年度損益調(diào)整”最終轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，而不再轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

根據(jù)本期經(jīng)營收益觀，上例中如果將影響2008年凈收益的所得稅費(fèi)用計入到2009年的所得稅費(fèi)用，將影響2009年的凈收益，造成會計信息的失真，所以，補(bǔ)交上年的所得稅通過“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”核算是不正確的。

3．通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬：

借：利潤分配——未分配利潤 1．125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1．125

ABC公司2009年3月31日沖銷多提的法定盈余公積0．1125萬元（1.125×10%）時：

借：盈余公積——法定盈余公積 0.1125

貸：利潤分配——提取法定盈余公積 0.1125

ABC公司2009年3月31日結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”科目時：

借：利潤分配——提取法定盈余公積 0.1125

貸：利潤分配——未分配利潤 0.1125

筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理正確。理由是：由于上年少計所得稅費(fèi)用，導(dǎo)致上年凈利潤虛增，最終轉(zhuǎn)入了本年“利潤分配——未分配利潤”賬戶，即通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶調(diào)整了上年虛增的凈利潤，其實(shí)質(zhì)是調(diào)整了期初所有者權(quán)益，是本期經(jīng)營收益觀最有效的體現(xiàn)。

通過上述調(diào)賬，ABC公司還要對資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表的相關(guān)項(xiàng)目及金額進(jìn)行調(diào)整。

（1）在2009年度的資產(chǎn)負(fù)債表中，要對“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”和“未分配利潤”的年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，其中，“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)增1．125萬元，“盈余公積”項(xiàng)目調(diào)減0.1125萬元，“未分配利潤”項(xiàng)目調(diào)減1．0125萬元（1．125－0．1125）。

（2）在2009年度的所有者權(quán)益變動表中，要在“上年金額”欄中的盈余公積、未分配利潤和所有者權(quán)益合計對應(yīng)于“上年年末余額”行，將盈余公積調(diào)減0.1125萬元，未分配利潤調(diào)誠1．0125萬元，所有者權(quán)益合計調(diào)減1．125萬元。這樣調(diào)整的結(jié)果實(shí)質(zhì)上是調(diào)整了上年虛增凈利潤1．125萬元。

目錄預(yù)繳所得稅的基數(shù)

不征稅收入的處理

免稅收入的處理 年度預(yù)繳及匯算清繳處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。之后，國家稅務(wù)總局根據(jù)各地貫徹落實(shí)《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）過程中反映的問題，下發(fā)了《關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號）。基于這些法規(guī)及規(guī)范性文件，企業(yè)在進(jìn)行所得稅預(yù)繳時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面問題。預(yù)繳所得稅的基數(shù)

企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為“實(shí)際利潤額”，而此前的預(yù)繳基數(shù)為“利潤總額”。“實(shí)際利潤額”為按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，即按新規(guī)定，允許企業(yè)所得稅預(yù)繳時，不但可以彌補(bǔ)以前年度的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動資金的壓力。不征稅收入的處理

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的不征稅收入為：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》指出，《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。對于稅法上規(guī)定的不征稅收入，在會計上可能作為損益計入了當(dāng)期利潤，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，上述財稅差異不屬于暫時性差異，在未來期間無法轉(zhuǎn)回，應(yīng)該歸為永久性差異，在所得稅預(yù)繳或匯算清繳時，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。免稅收入的處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）的規(guī)定，免稅收入主要包括：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。

對于免稅收入，可能形成永久性差異（國債利息收入），也可能是暫時性差異（投資收益），企業(yè)應(yīng)視具體情況進(jìn)行分析。

例：A公司2009年第一季度會計利潤總額為100萬元，其中包括國債利息收入5萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，以前年度未彌補(bǔ)虧損15萬元。企業(yè)“長期借款”賬戶記載：年初向建設(shè)銀行借款50萬元，年利率為6%；向B公司借款10萬元，年利率為10%，上述款項(xiàng)全部用于生產(chǎn)經(jīng)營。另外，計提固定資產(chǎn)減值損失5萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。A公司第一季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額確定和會計處理如下：

企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會計利潤100萬元，扣除上年度虧損15萬元以及不征稅收入和免稅收入5萬元后，實(shí)際利潤額為80萬元。對于其他永久性差異，即題目中長期借款利息超支的4萬元[10×（10%－6%）]和暫時性差異（資產(chǎn)減值損失5萬元），季度預(yù)繳時不作納稅調(diào)整。會計處理為：

借：所得稅費(fèi)用200000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

200000（800000×25%）。

下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

200000

貸：銀行存款 200000.年度預(yù)繳及匯算清繳處理

1.假設(shè)第二季度企業(yè)累計實(shí)現(xiàn)利潤140萬元，第三季度累計實(shí)現(xiàn)利潤-10萬元，第四季度累計實(shí)現(xiàn)利潤110萬元，則每季度末會計處理如下：

第二季度末：

借：所得稅費(fèi)用150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

150000[（1400000－800000）×25%].下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

150000

貸：銀行存款 150000

第三季度累計利潤為虧損，不繳稅也不作會計處理。

第四季度累計實(shí)現(xiàn)利潤110萬元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計利潤小于以前季度（第二季度）累計實(shí)現(xiàn)利潤總額，暫不繳稅也不作會計處理。

2.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為30萬元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅額35萬元。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。

一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少稅金退庫的麻煩，實(shí)務(wù)中，大多將多預(yù)繳的上年度企業(yè)所得稅抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。這種情況下，企業(yè)的會計處理為：

借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款

50000

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用

50000.3.假如2009年第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅為15萬元，會計處理如下：

借：所得稅費(fèi)用 150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

150000.下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

150000

貸：銀行存款

100000

其他應(yīng)收款——所得稅退稅款

50000

另外，企業(yè)應(yīng)注意，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，對于暫時性差異產(chǎn)生的對遞延所得稅的影響，應(yīng)該按照及時性原則，在產(chǎn)生時立即確認(rèn)，而非在季末或者年末確認(rèn)，即以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時性差異，應(yīng)該在計提時同時作以下分錄：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”12500，貸記“所得稅費(fèi)用”12500

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整的會計處理

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整的會計處理

(2010-12-14 13:48:41)轉(zhuǎn)載 標(biāo)簽：

雜談

我國企業(yè)所得稅實(shí)行按季度（月份）預(yù)繳稅款，年終匯算清繳的制度。所得稅清算的時間往往在次年1月至5月進(jìn)行。其步驟是：

企業(yè)自終了之日起五個月內(nèi)，先向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款；

然后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)自行匯算清繳的款項(xiàng)進(jìn)行審核，審核有誤時再按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的要求進(jìn)行調(diào)整。在會計實(shí)踐中，對于由稅務(wù)機(jī)關(guān)（審）核定

或由企業(yè)自查得出應(yīng)樸（退）企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會計處理，尚未明確規(guī)定，企業(yè)對上匯算清繳納稅的處理，目前主要有三種不同做法：

一是通過“以前損益調(diào)整”賬戶核算；

二是通過“所得稅費(fèi)用”賬戶核算；

三是通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算。對以上三種處理方式，筆者贊同第三種做法，下面結(jié)合實(shí)例逐一進(jìn)行分析探討。

例：ABC公司2008年全年會計利潤總額為300萬元，所得稅稅率為25%，全年?duì)I業(yè)收入1100萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬元，且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司2008年1至4季度已上繳所得稅75萬元。2009年3月20日，稅務(wù)局清查業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)現(xiàn)了問題，要求ABC公司補(bǔ)交2008年應(yīng)繳所得稅款，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

稅務(wù)局的清查結(jié)論是：按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。ABC公司2008實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬元，按稅法要求業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除5.5萬元（10×60%>1100×5‰），故應(yīng)調(diào)增納稅所得4．5萬元（10－5．5），即：

ABC公司2008應(yīng)納所得稅額＝（300＋4．5）×25%＝76．125（萬元）

應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝76．125－75＝1．125（萬元）

對上述應(yīng)補(bǔ)繳所得稅1．125萬元如何做會計分錄呢？現(xiàn)對實(shí)際工作中的三種做法逐一進(jìn)行分析。

1．通過“以前損益調(diào)整”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬（單位：萬元，以下同）：

借：以前損益調(diào)整 1.125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結(jié)平“以前損益調(diào)整”賬戶時：

借：利潤分配——未分配利潤 1.125

貸：以前損益調(diào)整 1．125

筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理不正確，原因是：“以前損益調(diào)整”是指以前發(fā)生的影響損益的事項(xiàng)在本進(jìn)行調(diào)整以及本發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前損益的事項(xiàng)。它分為三個方面：一是本發(fā)生的調(diào)整以前損益的事項(xiàng)。二是以前重大差錯調(diào)整。比如，被審查出來的上年或以前多計或少計的利潤需要調(diào)整。三是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告損益的事項(xiàng)。比如，資產(chǎn)減損需要計提減值準(zhǔn)備，銷售退回需要調(diào)整原有記錄及結(jié)果，訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調(diào)整等。從以上分析可以看出，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅是會計規(guī)范與稅法的要求不同所造成的，而不是會計核算錯誤造成的，所以它不屬于“以前損益調(diào)整”的核算內(nèi)容，不能通過“以前損益調(diào)整”賬戶核算。

2．通過“所得稅費(fèi)用”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬：

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1：125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結(jié)平“所得稅費(fèi)用”賬戶時：

借：本年利潤 1．125

貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1.125

筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理不正確。目前，會計界對收益的計量有兩種不同觀點(diǎn)：一種是本期經(jīng)營收益觀，另一種是損益滿計觀。

損益滿計觀認(rèn)為，一切營業(yè)收入、費(fèi)用以及特殊損益、前期損益調(diào)整等所有項(xiàng)目，都應(yīng)在計算凈收益時予以計列。根據(jù)這一觀點(diǎn)，本期損益表不僅包括所有在本期確認(rèn)的業(yè)務(wù)活動所引起的損益項(xiàng)目，還要包括以前損益調(diào)整等項(xiàng)目。其理由是：企業(yè)壽命期內(nèi)各年所報告的凈收益之和應(yīng)等于該企業(yè)凈收益總額。按損益滿計觀要求做賬，調(diào)整上年所得稅費(fèi)用要在本“本年利潤”賬戶反映。

本期經(jīng)營收益觀認(rèn)為，本期損益表中所計列的收益僅包括本期經(jīng)營活動所產(chǎn)生的各項(xiàng)成果，前期收益計算錯誤、前期損益調(diào)整項(xiàng)目和特殊損益與本期損益無關(guān)，不屬于本期經(jīng)營活動，不應(yīng)列八損益表，只能作為留存收益項(xiàng)目調(diào)整。根據(jù)這一觀點(diǎn)，上年所得稅費(fèi)用的調(diào)整不計入“本年利潤”，只能計入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。

上述兩種觀點(diǎn)在我國如何應(yīng)用的呢？目前，我國會計準(zhǔn)則采用的是“本期經(jīng)營收益觀”。“以前損益調(diào)整”最終轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，而不再轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

根據(jù)本期經(jīng)營收益觀，上例中如果將影響2008年凈收益的所得稅費(fèi)用計入到2009年的所得稅費(fèi)用，將影響2009年的凈收益，造成會計信息的失真，所以，補(bǔ)交上年的所得稅通過“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”核算是不正確的。

3．通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬：

借：利潤分配——未分配利潤 1．125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1．125

ABC公司2009年3月31日沖銷多提的法定盈余公積0．1125萬元（1.125×10%）時：

借：盈余公積——法定盈余公積 0.1125

貸：利潤分配——提取法定盈余公積 0.1125

ABC公司2009年3月31日結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”科目時：

借：利潤分配——提取法定盈余公積 0.1125

貸：利潤分配——未分配利潤 0.1125

筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理正確。理由是：由于上年少計所得稅費(fèi)用，導(dǎo)致上年凈利潤虛增，最終轉(zhuǎn)入了本年“利潤分配——未分配利潤”賬戶，即通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶調(diào)整了上年虛增的凈利潤，其實(shí)質(zhì)是調(diào)整了期初所有者權(quán)益，是本期經(jīng)營收益觀最有效的體現(xiàn)。

通過上述調(diào)賬，ABC公司還要對資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表的相關(guān)項(xiàng)目及金額進(jìn)行調(diào)整。

（1）在2009的資產(chǎn)負(fù)債表中，要對“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”和“未分配利潤”的年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，其中，“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)增1．125萬元，“盈余公積”項(xiàng)目調(diào)減0.1125萬元，“未分配利潤”項(xiàng)目調(diào)減1．0125萬元（1．125－0．1125）。

（2）在2009的所有者權(quán)益變動表中，要在“上年金額”欄中的盈余公積、未分配利潤和所有者權(quán)益合計對應(yīng)于“上年年末余額”行，將盈余公積調(diào)減0.1125萬元，未分配利潤調(diào)誠1．0125萬元，所有者權(quán)益合計調(diào)減1．125萬元。這樣調(diào)整的結(jié)果實(shí)質(zhì)上是調(diào)整了上年虛增凈利潤1．125萬元。出自房地產(chǎn)會計網(wǎng)

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？(2014-03-19 12:19:17)

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原文地址：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？作者：梁野稅官

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？

來源：中國稅網(wǎng)《財稅實(shí)務(wù)問答》作者：期刊編輯部日期：2014-03-14問：我公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，2011虧損5000萬元，2011企業(yè)所得稅匯算納稅調(diào)增2000萬元，納稅調(diào)減2010700萬元。從2012年開始每月企業(yè)都盈利1800萬元左右。

問題

1、納稅調(diào)增和調(diào)減如何進(jìn)行會計處理？

2、2012年每月的盈利是按月繳納企業(yè)所得稅還是用盈利繼續(xù)彌補(bǔ)2011的剩余虧損額？

答：

1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅》的相關(guān)規(guī)定，納稅調(diào)整的會計處理首先要區(qū)分企業(yè)納稅調(diào)整的事項(xiàng)是永久性差異還是暫時性差異。如果屬于永久性差異事項(xiàng)，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過發(fā)生額的60%的部分稅法不允許扣除，則相應(yīng)納稅調(diào)增無需作會計處理。如果屬于暫時性差異事項(xiàng)，比如資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，會計處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（納稅調(diào)增）

貸：所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債（納稅調(diào)減）。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號）填報說明的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時是以實(shí)際利潤額為基數(shù)應(yīng)繳納的稅款。計算公式如下：

實(shí)際利潤額＝利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前虧損。

因此，貴公司2012年每月的盈利應(yīng)當(dāng)先彌補(bǔ)2011的剩余虧損額。

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳期間的納稅調(diào)整和賬務(wù)處理

內(nèi)容摘要：

企業(yè)按照賬務(wù)會計制度規(guī)定計算的所得稅稅前會計利潤與按照稅收規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額，由于計算口徑或時間上的不同會產(chǎn)生永久性和時間性差異，且影響這些差異的因素又是多方面的，因此，部分企業(yè)在會計決算已報出，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表報送之后，在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，經(jīng)自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，仍存在漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng)。

企業(yè)按照賬務(wù)會計制度規(guī)定計算的所得稅稅前會計利潤與按照稅收規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額，由于計算口徑或時間上的不同會產(chǎn)生永久性和時間性差異，且影響這些差異的因素又是多方面的，因此，部分企業(yè)在會計決算已報出，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表報送之后，在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，經(jīng)自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，仍存在漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng)。

一、自查自補(bǔ)企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和賬務(wù)處理

（一）調(diào)表不調(diào)賬。

凡當(dāng)期不能稅前扣除，以后各期均不得稅前扣除的事項(xiàng)，即永久性差異，則通過調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，無須調(diào)賬： 1、2001支付工商局罰款20000元，按照會計制度規(guī)定可在“營業(yè)外支出”科目列支。但稅法規(guī)定“因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，不得稅前扣除”，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。2、2001該企業(yè)員工20人。按計稅工資月均800元計算，可稅前扣除192000元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資252000元，按照會計制度規(guī)定可在“管理費(fèi)用”科目列支。但超標(biāo)準(zhǔn)支付的60000元（252000-192000），根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、2001年補(bǔ)繳1999-2000的職工養(yǎng)老金20000元，按照會計制度規(guī)定可在“以前損益調(diào)整”科目列支。根據(jù)稅法“企業(yè)納稅內(nèi)，應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后補(bǔ)扣”的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。該三項(xiàng)共計100000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（二）調(diào)表又調(diào)賬。

凡當(dāng)期不能扣除，以后按規(guī)定可分期攤銷或計提并允許稅前扣除的事項(xiàng)，即時間性差異。則通過調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳漏繳的企業(yè)所得稅，并調(diào)賬轉(zhuǎn)回，在以后按規(guī)定稅前扣除。

1、該公司為開發(fā)某商品房項(xiàng)目，貸款2000萬元，2001支付借款利息1020000元，計入“賬務(wù)費(fèi)用”科目，但該項(xiàng)目尚未完工。根據(jù)稅法“從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前所發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本”的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待開發(fā)項(xiàng)目完工實(shí)現(xiàn)銷售時，再稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“開發(fā)成本”1020000元，貸記：“以前損益調(diào)整”1020000元。

2、2001購買應(yīng)計入“固定資產(chǎn)”科目的辦公桌10張（單價為2000元）、共計20000元，在“管理費(fèi)用”科目列支。根據(jù)稅法“資本性支出不得一次性扣除”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但以后根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊年限可分期計入“管理費(fèi)用”科目，并在稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“固定資產(chǎn)”20000元，貸記：“以前損益調(diào)整”20000元。

3、某幢商品房已竣工，建筑面積1000平方米，總成本1080000元，單位成本1080元。2001銷售500平方米，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營成本”540000元，誤按單價1800元結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營成本”900000元。多結(jié)轉(zhuǎn)的360000元（900000-540000），根據(jù)稅法規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待以后實(shí)現(xiàn)銷售時，予以稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“開發(fā)產(chǎn)品”360000元，貸記：“以前損益調(diào)整”360000元。該三項(xiàng)共計1400000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并調(diào)賬。通過以上納稅調(diào)整和調(diào)賬，2001該公司的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為：1000000元（-500000+1500000），適用稅率33%，應(yīng)繳所得稅額330000元。賬務(wù)處理為，借記：“以前損益調(diào)整”1400000元，貸記：“利潤分配——未分配利潤”1070000元、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”330000元。繳納稅款時，借記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”330000元，貸記：“銀行存款”330000元。

第五篇：匯算清繳的處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳（一般是分季度預(yù)繳），年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1．按月或按季計算應(yīng)預(yù)繳所得稅額：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.繳納季度所得稅時： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

3．跨年4月30日前匯算清繳，全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額，正數(shù)是應(yīng)補(bǔ)稅額：

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅 4．繳納匯算清應(yīng)繳稅款： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款 5.重新分配利潤

借： 利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整

6．匯算清繳，如果計算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款）

貸：以前損益調(diào)整

7.重新分配利潤 借：以前損益調(diào)整

貸：利潤分配-未分配利潤 8.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款）

9.對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款）

10.免稅企業(yè)也要做分錄：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：資本公積

借：本年利潤

貸：所得稅

補(bǔ)繳企業(yè)所得稅應(yīng)及時做賬務(wù)調(diào)整

2010-5-25 8:38 許海波 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會選擇部分行業(yè)、企業(yè)對其進(jìn)行納稅檢查，企業(yè)有時也會進(jìn)行自查。在納稅檢查和自查后，企業(yè)除了按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅外，還應(yīng)當(dāng)及時做出賬務(wù)調(diào)整，從而避免以后重復(fù)繳稅。

【問題】

甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。2008年取得營業(yè)收入40000000元，當(dāng)年稅前會計利潤為5000000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，相應(yīng)的稅款已經(jīng)繳納，每年末均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣相關(guān)的可抵扣暫時性差異。2009年9月15日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司2008的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下情況（該公司無其他會計和納稅調(diào)整問題，下列問題企業(yè)均未進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會計處理）：

（1）2008年在“管理費(fèi)用”科目列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)300000元；

（2）2008年末“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目余額為100000元，為當(dāng)年計提但未發(fā)放的職工獎金，至檢查之日還未發(fā)

放；

（3）2008年初購入某上市公司股票，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，年末由于該股票價格上升，確認(rèn)公允價值變動損益

200000元；

（4）“其他應(yīng)付款——其他”科目年初無余額，2008年其貸方發(fā)生額和余額均為2000000元，經(jīng)調(diào)查為該公司2008年預(yù)售A小區(qū)住宅（目前未完工）取得的收入，至檢查之日仍掛賬，未繳納相關(guān)營業(yè)稅金及附加（該公司位于城區(qū)，當(dāng)?shù)匾?guī)定土地增值稅按1%預(yù)繳），也未計算預(yù)計毛利額繳納企業(yè)所得稅（預(yù)計毛利率為15%）；

（5）該公司為取得銀行抵押貸款，于2008年2月10日對在售B項(xiàng)目所占用的土地進(jìn)行了價值評估，增值8000000元，做出如下賬務(wù)處理：

借：開發(fā)成本

8000000

貸：資本公積

8000000

B項(xiàng)目建筑面積為40000平方米，于2008年6月完工，至2008年底已出售30000平方米。

2009年12月15日，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定程序向甲公司下達(dá)了稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書，責(zé)令其補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1547500元，同時加收滯納金，并處以罰款。請問甲公司該如何進(jìn)行納稅和賬務(wù)調(diào)整？

【解答】

1、甲公司2008年列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)300000元，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。稅法允許稅前扣除的限額為180000元（300000×60%＜40000000×5‰），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120000元（300000－180000）。此項(xiàng)業(yè)務(wù)雖然需要進(jìn)行納稅調(diào)整，但其會計處理符合現(xiàn)行會計政策的規(guī)定，屬于永久性差異，不需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

2、甲公司2008年“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目結(jié)余100000元，據(jù)調(diào)查是因?yàn)楣举Y金緊張所致。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，甲公司2008年計提但而未實(shí)際發(fā)放的工

資不得在當(dāng)年扣除，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。

2008年末，“應(yīng)付職工薪酬”的賬面價值為100000元，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額＝100000－100000＝0，兩者的差異會減少企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資

產(chǎn)25000元（100000×25%）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

25000

貸：以前損益調(diào)整

25000

3、甲公司將購入股票因價值上升而產(chǎn)生的收益記入了“公允價值變動損益”，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)；企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。因

此，該企業(yè)在納稅申報時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200000元。

2008年末，“交易性金融資產(chǎn)”的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額為200000元，會增加企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50000元（200000×25%）。

借：以前損益調(diào)整

50000

貸：遞延所得稅負(fù)債

50000

4、甲公司2008年通過“其他應(yīng)付款——其他”科目收取的預(yù)售房屋收入2000000元，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”科目。

借：其他應(yīng)付款——其他

2000000

貸：預(yù)收賬款

2000000

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）的規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；開發(fā)產(chǎn)品完工后，結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

因此，對于上述預(yù)售房屋收入，甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)預(yù)計毛利額300000元（2000000×15%）并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。由于會計與稅法對預(yù)售收入的處理不同導(dǎo)致的上述差異屬于可抵扣暫時性差異處理，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75000元

（300000×25%）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

75000

貸：以前損益調(diào)整

75000

另外，上述預(yù)售收入應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅100000元（2000000×5%），城市維護(hù)建設(shè)稅7000元（100000×7%）、教育費(fèi)附加3000元（100000×3%），預(yù)繳土地增值稅20000元（2000000×1%），合計130000元。該公司當(dāng)即繳納。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 7000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

20000

貸：銀行存款

130000

由于A小區(qū)目前尚未完工，在會計處理上，上述稅費(fèi)不得計入“營業(yè)稅金及附加”科目抵減利潤。但稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的營業(yè)稅金及附加準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除。因此，2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額130000元。這屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債32500元（130000×25%）。

借：以前損益調(diào)整

32500

貸：遞延所得稅負(fù)債

32500

5、對于甲公司2008年將在售B項(xiàng)目土地評估增值的8000000元，稅法遵循的是歷史成本原則，不計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。與此相對應(yīng)，也不得結(jié)轉(zhuǎn)成本、計提折舊或攤銷。如果評估增值后的資產(chǎn)發(fā)生了對外銷售、轉(zhuǎn)讓、投資等行為，其增值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)作為收益（所得）體現(xiàn)在應(yīng)稅所得中繳納所得稅，接受資產(chǎn)一方也可按評估價值作為資產(chǎn)的入賬

價值，并按評估價值結(jié)轉(zhuǎn)成本、計提折舊或攤銷。

由于B項(xiàng)目當(dāng)年已完工并部分出售，評估增值中一部分金額結(jié)轉(zhuǎn)到2008年的銷售成本，另一部分金額保留在“開發(fā)產(chǎn)

品”科目中。

應(yīng)計入2008年銷售成本的金額＝（8000000×30000÷40000）＝6000000（元），保留在“開發(fā)產(chǎn)品”中的金額＝（8000000×10000÷40000）＝2000000（元）。因此，甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6000000元。

根據(jù)現(xiàn)行會計政策的規(guī)定，企業(yè)對資產(chǎn)的會計計量，一般應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本計價，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。對于資產(chǎn)重估增值，只有在法定重估和企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動的情況下，才能調(diào)整被重估資產(chǎn)賬面價值。因此，甲公司的會計處理明顯違反了會計規(guī)定，應(yīng)做賬務(wù)調(diào)整。

借：資本公積

8000000

貸：以前損益調(diào)整

6000000

開發(fā)產(chǎn)品

2000000

6、綜上，甲公司共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6190000元（120000＋100000－200000＋300000－130000＋6000000），應(yīng)補(bǔ)繳

企業(yè)所得稅1547500元（6190000×25%）。

借：以前損益調(diào)整

1547500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

1547500

7、將“以前損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

借：以前損益調(diào)整

4470000

貸：利潤分配——未分配利潤

4470000

8、調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字，會計分錄略。

9、繳納企業(yè)所得稅、滯納金和罰款時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

營業(yè)外支出

貸：銀行存款

10、財務(wù)報表調(diào)整和重述，略。

【分析】

一、企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定對各項(xiàng)會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計政策規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致而需要繳納企業(yè)所得稅的，不必調(diào)整會計賬簿記錄和會計報

表相關(guān)項(xiàng)目的金額，如上例中超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

二、如果補(bǔ)繳所得稅是由于企業(yè)錯誤的賬務(wù)處理引起的，如上例中的將土地評估增值記入“開發(fā)成本”，這時應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理：對于重要（重大）的前期差錯，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外；對于不重要（重大）的前期差錯，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目；對于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告的會計差錯及報告前不重要的前期差錯，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。前期差錯的重要（重大）與否需要會計人員的職業(yè)判斷，通常來說，企業(yè)通過自查補(bǔ)繳較大數(shù)額的所得稅，以及被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為偷稅，均屬于重要的前期差錯，應(yīng)按追溯重述法調(diào)整相關(guān)賬戶、報表項(xiàng)目。

成本少結(jié)轉(zhuǎn)了怎么處理

2009-9-9 16:48

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【問題】

我公司在去年成本少結(jié)轉(zhuǎn)了，現(xiàn)在應(yīng)該怎么做賬務(wù)處理？

【解答】

根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯調(diào)整》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前的會計差錯，按以下規(guī)定處理：

①非重大會計差錯，是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關(guān)的非重大會計差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)

項(xiàng)目。

②重大會計差錯，對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)計入“以前損益調(diào)整”科目，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響相益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目的期

初數(shù)。

所以，貴公司現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)去年成本少結(jié)轉(zhuǎn)了，如果屬于數(shù)額較大，賬務(wù)處理如下：借記“以前損益調(diào)整”，貸記“庫存

商品”。

如果屬于數(shù)額較小，賬務(wù)處理如下：借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的核算

2010-5-25 8:45 中華會計網(wǎng)校 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

生產(chǎn)成本是指企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備和

提供勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目，本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制

半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。

本科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計算單，下同），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。

企業(yè)應(yīng)將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，按其耗用情況直接或分配計入各有關(guān)成本類賬戶。對基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接材料和直接人工等費(fèi)用，記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用通過“制造費(fèi)用”科目核算。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目核算。

各輔助生產(chǎn)車間在計算出各自的勞務(wù)成本后，按提供勞務(wù)量的情況分配計入各有關(guān)成本賬戶。如果輔助生產(chǎn)車間也單獨(dú)核算本身發(fā)生的制造費(fèi)用，月末還應(yīng)先將這些制造費(fèi)用分配計入輔助生產(chǎn)成本。

生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理。

①企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行

存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

②各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費(fèi)用”科目。

③輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目

（輔助生產(chǎn)成本）。

④期末，按照一定的方法，將按產(chǎn)品歸集的累計費(fèi)用在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的實(shí)際成本，然后，將完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶，借記“庫存商品”等科目，貸記本

科目（基本生產(chǎn)成本）。

⑤本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

【例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月A材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用1000 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用300 000元，車間管理部門領(lǐng)用200 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50 000元。

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 1 000 000

——輔助生產(chǎn)成本 300 000

制造費(fèi)用 200 000

管理費(fèi)用 50 000

貸：原材料——A材料 1550000