第一篇：所得稅匯算清繳賬務處理

企業所得稅匯算清繳涉及到哪些賬務處理呢？

企業所得稅匯算清繳根據《企業所得稅暫行條例》的規定，企業所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月（季）預繳（一般是分季度預繳），公司年終匯算清繳所得稅的會計處理如下： 1．按月或按季計算應預繳所得稅額： 借：所得稅

貸：應交稅費--應交企業所得稅

2.繳納季度所得稅時：

借：應交稅費--應交企業所得稅

貸：銀行存款

3.跨年5月30日前匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數是應補稅額： 借：以前年度損益調整

貸：應交稅費--應交企業所得稅 4.繳納年度匯算清應繳稅款： 借：應交稅費--應交企業所得稅

貸：銀行存款 5.重新分配利潤： 借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前年度損益調整

6.年度匯算清繳，如果計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額： 借：應交稅費--應交企業所得稅（其他應收款--應收多繳所得稅款）

貸：以前年度損益調整 7.重新分配利潤： 借：以前年度損益調整

貸：利潤分配--未分配利潤 8.經稅務機關審核批準退還多繳稅款： 借：銀行存款

貸：應交稅金--應交企業所得稅（其他應收款--應收多繳所得稅款）9.對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅： 借：所得稅

貸：應交稅費--應交企業所得稅（其他應收款-應收多繳所得稅款）10.免稅企業也要做分錄： 借：所得稅

貸：應交稅費--應交所得稅 借：應交稅費--應交所得稅

貸：資本公積 借：本年利潤

貸：所得稅

第二篇：匯算清繳后補繳企業所得稅賬務處理

匯算清繳后補繳企業所得稅賬務處理

方案一：傳統做法——調整以前損益

一、預繳稅額多繳了(全年應納所得稅額少于已預繳稅額)

1、匯算清繳后，全年應納所得稅額少于已預繳稅額

借：應交稅金-應交企業所得稅

貸：以前損益調整

2、結轉以前損益調整

借：以前損益調整

貸：利潤分配-未分配利潤

3、調整“利潤分配”有關數額(如沒有計提盈余公積金，不需要該筆分類)

借：利潤分配-未分配利潤

貸：盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-法定公益金

4.多預繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅

(1)經稅務機關審核批準退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應交稅費-應交企業所得稅

(2)對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅

借：所得稅

貸：應交稅費-應交企業所得稅

二、補繳企業所得稅

匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數是應補稅額：

1、匯算清繳后，補繳企業所得稅

借：以前損益調整

貸：應交稅費--應交企業所得稅

2、繳納匯算清應繳稅款

借：應交稅費--應交企業所得

貸：銀行存款

3、結轉以前損益調整

借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調整

4、調整“利潤分配”有關數額(如沒有計提盈余公積金，不需要該筆分類)

借：盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤

三、報表的調整

1、調整本資產負債表“應交稅費”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的年初數;

2、調整本利潤分配表“年初未分配利潤”項目的金額。

四、疑問：沒有了“以前損益調整”科目

《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》規定：“以前損益調整”科目核算企業本發生的調整以前損益的事項以及本發現的重要前期差錯更正涉及調整以前損益的事項。企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整報告損益的事項，也在本科目核算。

“以前損益調整”科目結轉后應無余額。

也就是說“以前損益調整”在會計報表上沒有體現，只是一個過渡科目，結轉后應無余額。

方案二：大膽簡單的做法——進當期損益：前提是補繳稅額對于會計報表“影響不重大”

一、預繳稅額多繳了：全年應納所得稅額少于已預繳稅額

1、匯算清繳后，全年應納所得稅額少于已預繳稅額

借：應交稅費-應交企業所得稅

貸：所得稅費用

2、多預繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅

(1)經稅務機關審核批準退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應交稅費-應交企業所得稅

(2)對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅

借：所得稅費用

貸：應交稅費-應交企業所得稅

二、補繳企業所得稅

1、匯算清繳后，補繳企業所得稅

借：所得稅費用

貸：應交稅費--應交企業所得稅

2.繳納企業所得稅時：

借：應交稅費--應交企業所得稅

貸：銀行存款

三、稅法和會計準則規定的疑問和支持

1、來年企業所得稅匯算清繳時，要不要進行納稅調整

【例】企業2014年5月份對2013所得稅進行匯算清繳，補繳企業所得稅5萬元，屬于影響非重大，如果將該“補繳企業所得稅5萬元”計入2014的當期損益，即直接進“所得稅費用”科目，在2015年1-5月份對2014所得稅進行匯算清繳，需不需對該補繳的2013的企業所得稅費用，進行納稅調整嗎?

答：不需要。

根據《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第三十一條規定：企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

也就是說，企業所得稅不允許在計算應納稅所得額時扣除，更不用說調整了！

另說：如果企業所得稅稅費能在稅前扣除，企業也就沒有辦法算出企業所得稅了，計算過程是死循環。

2、會計準則的規定

《企業會計準則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的規定

根據該準則規定，會計差錯分為三種情況進行更正：

(1)本期發現的與本期相關的會計差錯，應調整本期相關項目。此類情況不使用“以前損益調整”科目。

(2)本期發現的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，會計報表其他相關項目也應作為本期數一并調整;如不影響損益，應調整本期相關項目。此類情況不使用“以前損益調整”科目。

(3)本期發現的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應根據其對損益的影響數調整差錯發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數。此類情況應使用“以前損益調整”科目。

也就是說，影響不重大，應直接計入本期凈損益，會計報表其他相關項目也應作為本期數一并調整。

方案三：錯誤的做法——直接進利潤分配-未分配利潤

如：補繳企業所得稅

1、匯算清繳后，補繳企業所得稅

借：利潤分配-未分配利潤

貸：應交稅費--應交企業所得稅

2.繳納企業所得稅時：

借：應交稅費--應交企業所得稅

貸：銀行存款

注：《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》規定：

“利潤分配”科目是核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額、“利潤分配”科目應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。也就是不能直接進“利潤分配”科目。

第三篇：企業所得稅匯算清繳納稅調整如何賬務處理？

企業所得稅匯算清繳納稅調整如何賬務處理？(2014-03-19 12:19:17)

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標簽：分類： 財會與稅務

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原文地址：企業所得稅匯算清繳納稅調整如何賬務處理？作者：梁野稅官

企業所得稅匯算清繳納稅調整如何賬務處理？

來源：中國稅網《財稅實務問答》作者：期刊編輯部日期：2014-03-14問：我公司執行新會計準則，2011虧損5000萬元，2011企業所得稅匯算納稅調增2000萬元，納稅調減2010700萬元。從2012年開始每月企業都盈利1800萬元左右。

問題

1、納稅調增和調減如何進行會計處理？

2、2012年每月的盈利是按月繳納企業所得稅還是用盈利繼續彌補2011的剩余虧損額？

答：

1、《企業會計準則——所得稅》的相關規定，納稅調整的會計處理首先要區分企業納稅調整的事項是永久性差異還是暫時性差異。如果屬于永久性差異事項，比如業務招待費超過發生額的60%的部分稅法不允許扣除，則相應納稅調增無需作會計處理。如果屬于暫時性差異事項，比如資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，會計處理為：

借：遞延所得稅資產（納稅調增）

貸：所得稅費用

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債（納稅調減）。

2、《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2011年第64號）填報說明的相關規定，企業在預繳企業所得稅時是以實際利潤額為基數應繳納的稅款。計算公式如下：

實際利潤額＝利潤總額+特定業務計算的應納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前虧損。

因此，貴公司2012年每月的盈利應當先彌補2011的剩余虧損額。

第四篇：企業年末匯算清繳所得稅的會計賬務處理

企業年末匯算清繳所得稅的會計賬務處理

1．按月或按季計算應預繳所得稅額：

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

2.繳納季度所得稅時：

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

3．跨年4月30日前匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數是應補稅額： 借：以前損益調整

貸：應交稅金--應交企業所得稅

4．繳納匯算清應繳稅款：

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

5.重新分配利潤

借： 利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調整

6．匯算清繳，如果計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額：

借：應交稅金-應交企業所得稅（其他應收款--應收多繳所得稅款）

貸：以前損益調整

7.重新分配利潤

借：以前損益調整

貸：利潤分配-未分配利潤

8.經稅務機關審核批準退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應交稅金-應交企業所得稅（其他應收款--應收多繳所得稅款）

9.對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅：

借：所得稅

貸：應交稅金-應交企業所得稅（其他應收款--應收多繳所得稅款）

另外；對以前損益調整事項的會計處理：

如果上年終結賬后，于本發現上所得稅計算有誤，應通過損益科目“以前損益調整”進行會計處理。

“以前損益調整”科目的借方發生額，反映企業以前多計收益、少計費用而調整的本損益數額；貸方發生額反映企業以前少計收益、多計費用而需調整的本損益數額。

根據稅法規定，納稅人在納稅內應計未計、應提未提的扣除項目，在規定的納稅申報期后發現的，不得轉移以后補扣。但多計多提費用和支出，應予以調整。企業發現上多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調整

借：以前損益調整

貸：應交稅金—應交所得稅

第五篇：企業所得稅匯算清繳期間的納稅調整和賬務處理

內容摘要：

企業按照賬務會計制度規定計算的所得稅稅前會計利潤與按照稅收規定計算的應納稅所得額，由于計算口徑或時間上的不同會產生永久性和時間性差異，且影響這些差異的因素又是多方面的，因此，部分企業在會計決算已報出，企業所得稅預繳申報表報送之后，在企業所得稅匯算清繳期間，經自查或稅務機關審查，仍存在漏繳企業所得稅的事項。

企業按照賬務會計制度規定計算的所得稅稅前會計利潤與按照稅收規定計算的應納稅所得額，由于計算口徑或時間上的不同會產生永久性和時間性差異，且影響這些差異的因素又是多方面的，因此，部分企業在會計決算已報出，企業所得稅預繳申報表報送之后，在企業所得稅匯算清繳期間，經自查或稅務機關審查，仍存在漏繳企業所得稅的事項。

一、自查自補企業所得稅的納稅調整和賬務處理

（一）調表不調賬。

凡當期不能稅前扣除，以后各期均不得稅前扣除的事項，即永久性差異，則通過調整企業所得稅納稅申報表調增應納稅所得額，無須調賬： 1、2001支付工商局罰款20000元，按照會計制度規定可在“營業外支出”科目列支。但稅法規定“因違反法律、行政法規而支付的罰款、罰金、滯納金，不得稅前扣除”，應調增應納稅所得額。2、2001該企業員工20人。按計稅工資月均800元計算，可稅前扣除192000元。企業實際發放工資252000元，按照會計制度規定可在“管理費用”科目列支。但超標準支付的60000元（252000-192000），根據稅法的有關規定，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。

3、2001年補繳1999-2000的職工養老金20000元，按照會計制度規定可在“以前損益調整”科目列支。根據稅法“企業納稅內，應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等，不得移轉以后補扣”的規定，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。該三項共計100000元，應調增應納稅所得額。

（二）調表又調賬。

凡當期不能扣除，以后按規定可分期攤銷或計提并允許稅前扣除的事項，即時間性差異。則通過調整企業所得稅納稅申報表調增應納稅所得額，補繳漏繳的企業所得稅，并調賬轉回，在以后按規定稅前扣除。

1、該公司為開發某商品房項目，貸款2000萬元，2001支付借款利息1020000元，計入“賬務費用”科目，但該項目尚未完工。根據稅法“從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工之前所發生的，應計入有關房地產的開發成本”的規定，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。待開發項目完工實現銷售時，再稅前扣除。應調賬，借記：“開發成本”1020000元，貸記：“以前損益調整”1020000元。

2、2001購買應計入“固定資產”科目的辦公桌10張（單價為2000元）、共計20000元，在“管理費用”科目列支。根據稅法“資本性支出不得一次性扣除”的規定，應調增應納稅所得額。但以后根據該項資產的折舊年限可分期計入“管理費用”科目，并在稅前扣除。應調賬，借記：“固定資產”20000元，貸記：“以前損益調整”20000元。

3、某幢商品房已竣工，建筑面積1000平方米，總成本1080000元，單位成本1080元。2001銷售500平方米，應結轉“經營成本”540000元，誤按單價1800元結轉“經營成本”900000元。多結轉的360000元（900000-540000），根據稅法規定，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。待以后實現銷售時，予以稅前扣除。應調賬，借記：“開發產品”360000元，貸記：“以前損益調整”360000元。該三項共計1400000元，應調增應納稅所得額，并調賬。通過以上納稅調整和調賬，2001該公司的應納稅所得額應為：1000000元（-500000+1500000），適用稅率33%，應繳所得稅額330000元。賬務處理為，借記：“以前損益調整”1400000元，貸記：“利潤分配——未分配利潤”1070000元、“應交稅金——應交所得稅”330000元。繳納稅款時，借記：“應交稅金——應交所得稅”330000元，貸記：“銀行存款”330000元。