第一篇：企業(yè)所得稅匯算清繳流程

企業(yè)所得稅匯算清繳流程 及年度匯繳申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容講解

（一）、企業(yè)所得稅匯繳期限

1、企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條）

2、企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

3、企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度。（《企業(yè)所得稅法》第五十三條）納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；

4、納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

（二）、企業(yè)所得稅匯繳范圍

凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。范圍包括：

1、實(shí)行查賬征收的居民納稅人

2、實(shí)行企業(yè)所得稅核定應(yīng)稅所得率征收方式納稅人

3、按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)

4、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

注：實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

（三）、匯總、合并納稅企業(yè)的匯繳規(guī)定

匯總企業(yè)

1、政策規(guī)定：

居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法》第五十條）

匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)《匯總納稅企業(yè)所得稅管理暫行規(guī)定》第三條）匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。

2、清算要求：

（1）總機(jī)構(gòu)：實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。

總機(jī)構(gòu)在匯繳申報(bào)資料報(bào)送上除正常申報(bào)資料外，具體還應(yīng)報(bào)送： A《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》 B各地分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅票復(fù)印件 C匯繳年度的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告 D總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額情況說明（含職工人數(shù)、職工工資總額構(gòu)成及相關(guān)證明、工資發(fā)放情況，如企業(yè)職工工資與上年相比有重大調(diào)整的，應(yīng)單獨(dú)說明情況）等相關(guān)資料。

（2）分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申核。

這里分支機(jī)構(gòu)是指各地二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。因?yàn)榭倷C(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)《匯總納稅企業(yè)所得稅管理暫行規(guī)定》第九條）。二級(jí)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)：二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。（國(guó)稅函〔2009〕221《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》第一條）

（3）總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

合并企業(yè)：

除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法》第五十二條）

1、國(guó)務(wù)院允許合并企業(yè) ： 經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司（以下簡(jiǎn)稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)成員企業(yè)合并計(jì)算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，以及本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。

匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

2、取消合并納稅企業(yè)：取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題：

企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損，屬于符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（國(guó)稅總局公告2010（7）號(hào)）

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各成員企業(yè)截至2008年底的年度所得稅申報(bào)表中的盈虧情況，凡單獨(dú)計(jì)算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損；盈利企業(yè)不參與分配。（國(guó)稅總局公告2010（7）號(hào)）

（四）、企業(yè)所得稅匯繳項(xiàng)目審批及資料報(bào)送的相關(guān)規(guī)定

基本規(guī)定：

企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十九條）

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；

納稅申報(bào)表類型：

（1）適用于查賬征收的居民企業(yè)填報(bào)的：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》。

報(bào)送時(shí)間：年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)。

（2）適用于核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人填報(bào)的：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》

報(bào)送時(shí)間：年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)。

（3）適用于清算所得的納稅人填報(bào)的：《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》

報(bào)送時(shí)間：實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)。

納稅申報(bào)表“稅款所屬期間”的規(guī)定：

“稅款所屬期間”：

（1）正常經(jīng)營(yíng)的納稅人，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；（2）納稅人年度中間開業(yè)的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月1日至同年12月31日；

（3）納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末；

（4）納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。納稅申報(bào)表的審核：

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人企業(yè)所得稅預(yù)繳情況及日常征管情況，對(duì)納稅人報(bào)送的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和其他有關(guān)資料進(jìn)行初步審核后，按規(guī)定程序及時(shí)辦理企業(yè)所得稅補(bǔ)、退稅或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項(xiàng)。

（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》）

注：納稅人應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前，到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)紙質(zhì)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，進(jìn)行企業(yè)所得稅的網(wǎng)上年度納稅申報(bào)。

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

為加強(qiáng)對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送工作的管理，省局在稅收管理信息系統(tǒng)中，設(shè)置了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送種類核定”模塊和“財(cái)務(wù)報(bào)表接收”模塊。

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送范圍：

已經(jīng)辦理單位納稅人稅務(wù)登記，實(shí)行獨(dú)立核算的內(nèi)資企業(yè)、港澳臺(tái)商投資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、非企業(yè)單位納稅人，應(yīng)當(dāng)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

辦理個(gè)體經(jīng)營(yíng)稅務(wù)登記的納稅人以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，實(shí)行查帳征收方式的，應(yīng)當(dāng)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送種類：

適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表。適用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表。適用金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表。

適用行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的納稅人，報(bào)送事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表。

適用民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度的納稅人，報(bào)送民間非盈利組織資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表。適用村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度的納稅人，報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送時(shí)間：

實(shí)行按月或按季報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的納稅人，其報(bào)表報(bào)送期限為月份或季度終了之日起15日內(nèi)；

實(shí)行按年度報(bào)送的，其報(bào)表報(bào)送期限為年度終了之日起15日內(nèi)。按規(guī)定應(yīng)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的納稅人，均應(yīng)于年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)報(bào)送年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告。

規(guī)定：網(wǎng)上報(bào)稅及重點(diǎn)稅源企業(yè)納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表為按月報(bào)送

3、備案事項(xiàng)相關(guān)資料；

納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。

（1）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目分為審批類、備案類。

A審批類

列入審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。目前我省實(shí)行審批項(xiàng)目管理的：

（1）、下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠；

（2）、轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠；

（3）、轉(zhuǎn)制文化體制改革企業(yè)；

（4）、廣播電視村村通稅收政策；

（5）、延長(zhǎng)生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品所得稅政策；

B備案類：事前備案類、事后備案類

事前備案類

列入事前備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)于納稅申報(bào)之前，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后不予備案的，納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。事前備案類包括：

1、符合條件的非營(yíng)利組織的收入免稅；

2、綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額；

3、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；

4、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除；

5、從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征、減征企業(yè)所得稅；

6、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得免征、減征企業(yè)所得稅；

7、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得免征、減征所得稅；

8、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征所得稅；

9、小型微利企業(yè)20%稅率；

10、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)；

11、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額

12、購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額抵免所得額；

13、固定資產(chǎn)加速折舊；

14、其他減免稅（含軟件生產(chǎn)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)）；

15、清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施所得稅政策。

16、其他需要事前備案的優(yōu)惠項(xiàng)目。

事后備案類

列入事后備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人可按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，自行享受稅收優(yōu)惠，在年度納稅申報(bào)時(shí)，將相關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

1、國(guó)債利息收入；

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

3、證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入，證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入；

4、投資者從證券投資基金分配中取得的收入；

5、中國(guó)證券投資者保護(hù)基金稅收優(yōu)惠政策；

6、股權(quán)分置試點(diǎn)改革稅收優(yōu)惠政策；

7、中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的收入。

（2）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

A企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失： 企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

2企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

3企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

4企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

6其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

B上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

C稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。

D企業(yè)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失處理：

企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。（國(guó)稅函[2009]772號(hào)）

E股權(quán)投資損失的所得稅處理：

（1）企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。

（2）本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。（國(guó)稅總局公告（2010）6號(hào)）

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況； 總機(jī)構(gòu)在匯繳申報(bào)資料報(bào)送上除正常申報(bào)資料外，具體還應(yīng)報(bào)送： A《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》 B各地分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅票復(fù)印件 C匯繳年度的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告

D總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額情況說明（含職工人數(shù)、職工工資總額構(gòu)成及相關(guān)證明、工資發(fā)放情況，如企業(yè)職工工資與上年相比有重大調(diào)整的，應(yīng)單獨(dú)說明情況）等相關(guān)資料。

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

6、涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額差異調(diào)整報(bào)告

（1）企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（企業(yè)年度所得稅匯繳呢？表怎么填？）開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。

（2）開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計(jì)稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計(jì)稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理。

開發(fā)產(chǎn)品完工的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實(shí)際投入使用時(shí)，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。（國(guó)稅函[2010]201號(hào)）

（五）、企業(yè)匯繳申報(bào)的相關(guān)注意事項(xiàng)

1、國(guó)稅發(fā)2009(79）號(hào)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》規(guī)定：

（1）納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。

（2）納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。

（3）納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（4）納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。

（5）

納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未報(bào)送本辦法第八條所列資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

2、國(guó)稅函[2010]148號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》

有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑 ：

根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。

（一）準(zhǔn)備金稅前扣除的填報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]33號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]48號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]62號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]110號(hào)）的規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類準(zhǔn)備金，填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第40行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表”填報(bào)口徑不變。

（二）資產(chǎn)損失稅前扣除填報(bào)口徑。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào)）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對(duì)應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次。

（三）不征稅收入的填報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]136號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）規(guī)定，企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第14行“

13、不征稅收入”對(duì)應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)該表第41行項(xiàng)目下對(duì)應(yīng)行次。

（四）免稅收入的填報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[2009]68號(hào)）規(guī)定，確認(rèn)為免稅收入的期貨保障基金公司取得的相關(guān)收入，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”“

一、免稅收入”第5行“

4、其他”。

（五）投資損失扣除填報(bào)口徑。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一“長(zhǎng)期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào)。

（六）稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。

（七）彌補(bǔ)虧損填報(bào)口徑。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損時(shí)，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”對(duì)應(yīng)行次。

（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。

（九）匯算清繳匯總口徑。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）規(guī)定，核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人不進(jìn)行匯算清繳。為全面反映企業(yè)所得稅稅源狀況、所得稅收入等情況，從2009年開始，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅匯算清繳匯總、分析、報(bào)告時(shí)，應(yīng)包括核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)資料。

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會(huì)計(jì)繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號(hào)----所得稅）背景：2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對(duì)比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂《增值稅暫行條例》《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù) 操作實(shí)務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點(diǎn)：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營(yíng)：終了5個(gè)月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營(yíng)：終止經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財(cái)稅[2009]60號(hào)

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業(yè)在一個(gè)納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅。

“ 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計(jì)算 申報(bào) 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實(shí)務(wù)中要注意的幾個(gè)問題 1．無條件申報(bào)：無論盈虧均要申報(bào)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。2．自行申報(bào)：

3．申報(bào)的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯(cuò)誤能否更改：

申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

· 申報(bào)期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

5、延期申報(bào)

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā) [ 2009 ] 79號(hào))第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)材料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報(bào)批事項(xiàng)（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報(bào)批類和備案類。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報(bào)批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請(qǐng)人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請(qǐng)人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）企業(yè)國(guó)債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除（加計(jì)扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購(gòu)買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報(bào)批類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行報(bào)批管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)（減按90%計(jì)入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目登記（費(fèi)用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得減免稅；

（10）國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項(xiàng)目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②被投資單位出具的股東名冊(cè)和持股比例

③購(gòu)買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)利潤(rùn)分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤(rùn)比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級(jí)政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計(jì)算納稅調(diào)整明細(xì)的。●整體填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報(bào)說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報(bào)的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計(jì)算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營(yíng)業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)

營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計(jì)算 “ 利潤(rùn)總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除）” 減：減、免稅項(xiàng)目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報(bào)法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

“ 填報(bào)匯算清繳實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。”（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu)

“ 填報(bào)總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報(bào)集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報(bào)按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。” 第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會(huì)自動(dòng)生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項(xiàng)目：18項(xiàng)（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項(xiàng)目：20項(xiàng)（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目：9項(xiàng)（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目：17項(xiàng)（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn) ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報(bào)； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報(bào)； 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計(jì)算填報(bào)。

“ 第3行”接受捐贈(zèng)收入“： ” 第2列填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“ 第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈(zèng)支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文廢止

更新內(nèi)容：國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號(hào)文：自行申報(bào)（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號(hào)公告：自行申報(bào)扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理，減少了稅會(huì)之間的差異 5.放寬申報(bào)期限

88號(hào)文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號(hào)公告：終了5個(gè)月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補(bǔ)申報(bào) 88號(hào)文：當(dāng)年

25號(hào)公告：不超過5個(gè)

第三篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報(bào)告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時(shí)的合同、協(xié)議、章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時(shí)的和以后變更時(shí)的批文、驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件

3、銀行對(duì)帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤點(diǎn)表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報(bào)表及附表復(fù)印件

9、納稅申報(bào)表

10、已繳納各項(xiàng)稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營(yíng)合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補(bǔ)繳上的所得稅

補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目：各種所得稅款以及國(guó)家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會(huì)計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會(huì)計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤(rùn)，而在稅前利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）中也將其做了扣除；

2、記入營(yíng)業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費(fèi)用。

意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，在下一的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會(huì)造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤(rùn)科目。

請(qǐng)注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的勾稽會(huì)不一致，要與利潤(rùn)分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤(rùn)分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請(qǐng)留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項(xiàng)，是否要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對(duì)于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)

由于會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來說，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來了混亂。的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來說，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。”

實(shí)務(wù)中可以這樣理解：對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果是對(duì)開辦費(fèi)在開業(yè)一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對(duì)于眾多的私營(yíng)企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更方便些。

七、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)

依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理?yè)p失，不需報(bào)批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報(bào)批，但提前報(bào)廢需要報(bào)批。人為損失，財(cái)產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報(bào)告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時(shí)可和其他財(cái)產(chǎn)損失中介審核報(bào)告一起申報(bào)）。財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報(bào)一次，所以應(yīng)及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報(bào)。

八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來說，福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來說，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實(shí)發(fā)數(shù)）來進(jìn)行扣除，但實(shí)務(wù)中如果企業(yè)是實(shí)行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費(fèi)，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳工作總結(jié)

篇一：企業(yè)所得稅匯算清繳工作現(xiàn)狀分析 企業(yè)所得稅匯算清繳工作現(xiàn)狀分析

企業(yè)所得稅匯算清繳工作是企業(yè)所得稅征收管理的重要環(huán)節(jié)，能否科學(xué)有效管理直接影響到稅源的流失、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展以及新商事體制的改革，企業(yè)所得稅征管戶快速增長(zhǎng)，新生的經(jīng)濟(jì)類型和經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)所得稅匯算清繳工作也產(chǎn)生了一些亟待解決的問題。

一、企業(yè)所得稅征管模式現(xiàn)狀分析

（一）稅源管控不到位，稅基涉嫌侵蝕嚴(yán)重

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商行政、銀行金融等單位的信息不能及時(shí)共享。企業(yè)所得稅實(shí)行的是法人稅制，及時(shí)掌握企業(yè)的設(shè)立、變更、注銷等信息是稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)工作，盡管《稅收征管法》第十五條第二款明確要求各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)有義務(wù)將辦理注冊(cè)登記、變更、注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，但沒有詳細(xì)規(guī)定操作規(guī)程及承擔(dān)責(zé)任，使得基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商機(jī)關(guān)、企業(yè)開戶銀行之間的信息交流缺乏約束，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能從源頭上對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控。

2、難以準(zhǔn)確地核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)收入。

由于目前我國(guó)企業(yè)組織形式多樣、存在著多種多樣的經(jīng)營(yíng)方式，財(cái)務(wù)核算不健全、不規(guī)范、賬面信息失真實(shí)度較高，且存在著大量的現(xiàn)金交易，在實(shí)際征管中缺乏有效的監(jiān)控手段掌握企業(yè)的資金流、貨物流等經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)于做“不真實(shí)賬”等行為使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在日常管理中獲取證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在與納稅人提供的會(huì)計(jì)信息博弈中處于劣勢(shì)地位，信息不對(duì)稱，較難以準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)的真實(shí)收入。

3、企業(yè)虛列成本、擴(kuò)大費(fèi)用列支范圍等行為，嚴(yán)重侵蝕稅基。一方面企業(yè)利用假發(fā)票、虛列工資等虛列成本；另一方面把私人和家庭消費(fèi)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用相混淆，擅自擴(kuò)大費(fèi)用列支扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。虧損企業(yè)戶、零申報(bào)戶數(shù)量較多，存在較多賬實(shí)不符企業(yè)情況。

（二）納稅服務(wù)質(zhì)量有待于提高

1、稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)意識(shí)亟待提高。企業(yè)所得稅目前在我國(guó)整個(gè)稅制中是最復(fù)雜的稅種，包含內(nèi)容眾多和法律規(guī)定更新快，這就要求相關(guān)稅務(wù)管理人員須具有豐富的稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)法律知識(shí)。但目前稅務(wù)人員年齡老化，知識(shí)更新緩慢，更為重要的是缺乏納稅服務(wù)意識(shí)，甚至?xí)O(shè)檻為難企業(yè)，成為提高納稅服務(wù)質(zhì)量的瓶頸。

2、納稅服務(wù)渠道、形式單一，與企業(yè)之間缺乏互動(dòng)，不能提供個(gè)性化優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在納稅服務(wù)中，盡管某些稅務(wù)機(jī)關(guān)花費(fèi)大量的人力和物力在軟件和硬件建設(shè)方面，卻忽視與納稅人溝通渠道的建設(shè)，不能準(zhǔn)確了解納稅人的需求，服務(wù)內(nèi)容和手段離納稅人的要求還有距離，導(dǎo)致雙方對(duì)企業(yè)所得稅某些政策產(chǎn)生不同的理解，溝通渠道長(zhǎng)期不是很順暢。

3、稅務(wù)管理人員對(duì)企業(yè)的管理手段依然落后，難以形成及時(shí)動(dòng)態(tài)的征管模式。由于管理人員管理企業(yè)戶數(shù)較多，未能及時(shí)和動(dòng)態(tài)地對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效管理，有效性常常滯后，以至于造成稅款繳納不及時(shí)、甚至長(zhǎng)期拖欠不清繳或延繳。

（三）企業(yè)所得稅清算的規(guī)范性有待加強(qiáng)

1、清算程序不規(guī)范。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《公司法》等相關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在解散事由出現(xiàn)起十五日內(nèi)成立清算組，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，有未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。但在實(shí)際中卻事與愿違，有部分企業(yè)不僅沒有成立清算組，不及時(shí)處理資產(chǎn)、清理有關(guān)債權(quán)和債務(wù)，而且在清算前都不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，注銷時(shí)也不提供清算報(bào)告。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)清算不夠重視。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只重視正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)所得稅管理，使很多企業(yè)清算不徹底，注銷時(shí)仍然留有大量實(shí)物資產(chǎn)未處理，造成資產(chǎn)在注銷后轉(zhuǎn)移時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能有效監(jiān)控，導(dǎo)致稅款流失。

3、清算政策法規(guī)缺乏操作性。稅法只是簡(jiǎn)單地規(guī)定了企業(yè)清算所得等于企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格扣除相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用及交易相關(guān)稅費(fèi)、實(shí)收資本，再加上企業(yè)債務(wù)清償損益等，但在現(xiàn)實(shí)中卻很難準(zhǔn)確獲得資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值。尤其現(xiàn)在新的工商商事改革，公司注冊(cè)時(shí)都不需實(shí)繳資本，新的商事改革跟相關(guān)稅收法規(guī)難以同步銜接更新，在這種情況下對(duì)企業(yè)清算所得的內(nèi)容就會(huì)有新的變化，給稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)的實(shí)際工作帶來操作難度。

（四）企業(yè)所得稅的申報(bào)制度不夠完善

1、預(yù)繳申報(bào)不夠規(guī)范。納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的預(yù)繳方式先按月或按季進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，次年5月31日前再按納稅匯算清繳，這樣造成納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方都不重視預(yù)繳申報(bào)，只重視匯算清繳。但目前從整體上看，匯算清繳工作還停留在“賬面審核，多退少補(bǔ)”階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的管理監(jiān)督輔助等職能卻并未得到充分發(fā)揮。預(yù)繳申報(bào)流于形式，最終成為企業(yè)短期避稅的工具。

2、納稅申報(bào)審核工作未能深入開展。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，今年商事改革公司注冊(cè)戶急增，納稅人數(shù)量急劇增長(zhǎng)，而我國(guó)目前申報(bào)表審核還是主要依靠人工來完成，導(dǎo)致不能及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)申報(bào)的錯(cuò)誤和疑點(diǎn)。

（五）納稅評(píng)估流于形式

1、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估在稅收征管中到底處在何位置尚不明確，大部分稅務(wù)部門并沒有沒立專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，一般由稅收管理員兼職評(píng)估。

2、由于不能全面、準(zhǔn)確采集企業(yè)申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表和其他涉稅信息，因此，在此基礎(chǔ)分析的納稅評(píng)估指標(biāo)值不能準(zhǔn)確反映納稅人的風(fēng)險(xiǎn)狀況。稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人的外部信息少，無法對(duì)其申報(bào)數(shù)據(jù)做到深入分析，對(duì)本地區(qū)的行業(yè)稅負(fù)水平和各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)警值，掌握不及時(shí)，難以進(jìn)行交叉比對(duì)分析，再加上評(píng)估人員責(zé)任心不強(qiáng)，選案隨意性大，缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等原因，更是雪上加霜，造成當(dāng)前納稅評(píng)估的成果無非是表到表，走個(gè)過場(chǎng)，流于形式，收效甚微。

3、納稅評(píng)估沒形成公開、公平、公正、透明的統(tǒng)一可操作強(qiáng)的規(guī)程，讓納稅人常認(rèn)為納稅顯失公平，長(zhǎng)期下去可能會(huì)影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的征納關(guān)系，不利于稅收征管的健康長(zhǎng)期發(fā)展。

二、當(dāng)前企業(yè)所得稅匯算清繳工作存在的主要問題 新企業(yè)所得稅稅法實(shí)施以來，企業(yè)所得稅匯算清繳工作在稅制 及管理方面的主要問題有如下：

（一）稅制體系建設(shè)方面

1、經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。新稅法延續(xù)古典稅制模式，沒有從根本上減輕或消除經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅問題。如，對(duì)已分配利潤(rùn)存在重復(fù)征稅。企業(yè)利潤(rùn)被征收企業(yè)所得稅后，稅后利潤(rùn)對(duì)個(gè)人分配需征收個(gè)人所得稅，稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)率高達(dá)40％(1×(1—25％)×(1—20％))。又如，對(duì)未分配利潤(rùn)存在的重復(fù)征稅。如果企業(yè)對(duì)稅后利潤(rùn)不進(jìn)行分配，那么將存在著因利潤(rùn)留存而形成的資本利得被再次征收企業(yè)(個(gè)人)所得稅的可能。很顯然，經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅有悖于經(jīng)濟(jì)效率原則，無論對(duì)征稅主體還是納稅主體，其負(fù)面影響是顯而易見的。

2、稅種征管范圍不明確。征管范圍歷來是國(guó)、地稅關(guān)注的重點(diǎn)，新所得稅稅法和實(shí)施條例有意回避這個(gè)問題。國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了企業(yè)所得稅征管范圍的通知，明確以流轉(zhuǎn)稅管理范圍確定企業(yè)所得稅征管范圍的意見，延續(xù)“同一稅種，兩家管理”的格局。客觀上增加征稅成本和納稅成本，不利于稅務(wù)部門樹立良好的稅務(wù)形象；以流轉(zhuǎn)稅管理范圍確定企業(yè)所得稅征管范圍，無論從所得稅制理論還是征收管理看，不利于企業(yè)所得稅制的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3、收入、扣除確認(rèn)原則欠完善。新所得稅法確立了收入確認(rèn)的兩個(gè)基本原則，即實(shí)現(xiàn)原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；新稅法明確扣除的四個(gè)基本原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制、真實(shí)性、相關(guān)性和合理性原則；實(shí)務(wù)中，篇二：市一級(jí)國(guó)稅局所得稅匯算清繳工作總結(jié)范文 關(guān)于xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作情況 的報(bào)告

xx省國(guó)家稅務(wù)局: 根據(jù)《xx省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于做好xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（所便函[20xx]xx號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）文件精神，我市認(rèn)真開展了xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作，通過稅企雙方的共同努力，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)順利地完成了xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)將有關(guān)情況總結(jié)報(bào)告如下：

一、匯算清繳基本情況

（一）匯算清繳戶管情況。xx全市辦理企業(yè)所得稅稅種登記戶數(shù)3243戶，比去年同期增加637戶，同比增長(zhǎng)24%。開業(yè)戶數(shù)為3234戶，同比增加了673戶,開業(yè)面達(dá)99.72%；應(yīng)參加匯算清繳的戶數(shù)為3076戶，同比增加了672戶。不參加匯算清繳的戶數(shù)為167戶，同比減少了35戶；實(shí)際參加匯算清繳戶數(shù)為3076戶，同比增加了672戶。匯算清繳面達(dá)100%.通過匯算清繳,企業(yè)納稅調(diào)整增加額7.83億元,納稅調(diào)整減少額4.21億元,納稅調(diào)整后所得為10.6億元.彌補(bǔ)以前虧損1億元,應(yīng)納稅所得額為12.91億元,應(yīng)納所得稅額為3.23億元,扣除減免稅額及抵免所得稅額, 實(shí)際應(yīng)納所得稅額為3.11億元,同比增加1.29億元,增長(zhǎng)率為70.88%；本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額為2.88億元,同比增加1.11億元，增長(zhǎng)率為62.71%；應(yīng)補(bǔ)所得稅額0.23億元,同比增加0.18億元，增長(zhǎng)率為360%。3076戶企業(yè)在xx營(yíng)業(yè)收入共計(jì)421.9億元，利潤(rùn)總額為6.98億元，企業(yè)通過匯繳共調(diào)增應(yīng)納稅所得額7.83億元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額4.21億元，調(diào)整后所得額合計(jì)為10.6億元。我市正確執(zhí)行稅收政策，落實(shí)各項(xiàng)所得稅稅收優(yōu)惠政策，共減免企業(yè)所得稅0.11億元，抵免企業(yè)所得稅0.01億元。因無企業(yè)在境外投資，故境外所得應(yīng)納所得稅額和境外所得抵免所得稅額均為0。參加xx匯算清繳的企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅3.11億元，已預(yù)繳2.88億元，通過匯算清繳共補(bǔ)繳0.23億元。

（二）匯算清繳行業(yè)結(jié)構(gòu)分析。本次實(shí)際參加匯算清繳的企業(yè)共有3076戶，其中：盈利企業(yè)2471戶，虧損企業(yè)196戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)409戶。具體參加匯繳行業(yè)戶數(shù)分布如下：農(nóng)林牧漁業(yè)215戶，其中：盈利企業(yè)123戶，虧損企業(yè)33戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)59戶。采礦業(yè)37戶，其中：盈利企業(yè)32戶，虧損企業(yè)2戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)3戶。制造業(yè)1397戶，其中：盈利企業(yè)1124戶，虧損企業(yè)80戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)193戶。電力、燃?xì)饧八a(chǎn)供應(yīng)業(yè)90戶，其中：盈利企業(yè)71戶，虧損企業(yè)13戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)6戶。建筑業(yè)21戶，其中：盈利企業(yè)17戶，虧損企業(yè)0戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)4戶。交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)63戶，其中：盈利企業(yè)52戶，虧損企業(yè)1戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)10戶。信息傳輸、計(jì)算機(jī)軟件業(yè)6戶，其中：盈利企業(yè)4戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)2戶。批發(fā)零售業(yè)944戶，其中：盈利企業(yè)800戶，虧損企業(yè)35戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)109戶。住宿和餐飲業(yè)9戶，其中：盈利企業(yè)6戶，虧損企業(yè)2戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)1戶。金融業(yè)19戶，其中：盈利企業(yè)15戶，虧損企業(yè)4戶。房地產(chǎn)業(yè)163戶，其中：盈利企業(yè)136戶，虧損企業(yè)16戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)11戶。租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)36戶，其中：盈利企業(yè)32戶，虧損企業(yè)1戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)3戶。技術(shù)服務(wù)業(yè)8戶，其中：盈利企業(yè)7戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)1戶。水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)15戶其中：盈利企業(yè)10戶，虧損企業(yè)3戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)2戶。居民服務(wù)及其他服務(wù)業(yè)47戶，其中：盈利企業(yè)36戶，虧損企業(yè)6戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)5戶。教育業(yè)4戶，其中：盈利企業(yè)4戶。文化、體育和娛樂業(yè)2戶，其中：盈利企業(yè)2戶。

實(shí)際稅負(fù)率：除農(nóng)、林、牧、漁業(yè)22.36%、制造業(yè)20.25%、電力燃?xì)夂退纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)24.61%，其它行業(yè)實(shí)際稅負(fù)率均為25%。

二、稅源構(gòu)成及增減情況分析

（一）稅源構(gòu)成情況。實(shí)際參加匯算清繳的3076戶企業(yè)中，所占比重較大的行業(yè)是：農(nóng)林牧漁業(yè)215戶，占總戶數(shù)的6.98％；采礦業(yè)37戶，占1.2％;制造業(yè)1397戶，占45.42％;電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)90戶，占2.92％；交通運(yùn)輸業(yè)63戶，占2.05%；批發(fā)和零售業(yè)944戶，占30.69％;房地產(chǎn)業(yè)163戶，占5.29％;租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)36戶，占 1.17％居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)47戶，占1.53％;其它行業(yè)則所占比例較小。

3.11億元企業(yè)所得稅收入行業(yè)主要分布情況為：制造業(yè)入庫(kù)稅款0.44億元，占15.28%；電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)入庫(kù)稅款0.1億元，占3.47%；交通運(yùn)輸業(yè)入庫(kù)稅款0.25億元，占8.68%；批發(fā)和零售業(yè)入庫(kù)稅款0.89億元，占30.9%；金融業(yè)入庫(kù)稅款0.04億元，占2.27%；房地產(chǎn)業(yè)入庫(kù)稅款1.07億元，占37.15%。

盈利企業(yè)收入及繳納稅款情況：通過匯算清繳，盈利企業(yè)為2471戶,占應(yīng)參加匯繳企業(yè)戶數(shù)的80.53％。盈利企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入379.5億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額9.39億元,全年應(yīng)納稅所得額12.91億元,應(yīng)納所得稅3.23億元,減免所得稅額0.11億元，抵免所得稅額0.01億元，實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅3.11億元，全年已累計(jì)預(yù)繳2.85億元，匯算補(bǔ)繳0.31億元，應(yīng)退0.05億元。

虧損企業(yè)銷售收入及虧損情況：虧損企業(yè)為196戶, 占全部應(yīng)參加匯繳企業(yè)戶數(shù)的6.37％,虧損企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入42.41億元,虧損總額2.42億元。虧損企業(yè)主要分布在制造業(yè)80戶，虧損額為1.26億元；批發(fā)零售業(yè)35戶，虧損額為0.26億元；農(nóng)林牧漁業(yè)33戶，虧損額為0.15億元；房地產(chǎn)業(yè)16戶，虧損額為0.26億元。虧損企業(yè)當(dāng)預(yù)繳稅款0.03億元，應(yīng)退0.03億元。

（二）稅收增收情況及原因。參加匯算清繳企業(yè)入庫(kù)

2.88億元，與上年同期相比有較大增長(zhǎng)，增收1.11億元，增收比例達(dá)到62.71%，各行業(yè)均出現(xiàn)不同幅度增長(zhǎng)的現(xiàn)象。這首先取決于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)好，企業(yè)度過了經(jīng)濟(jì)危機(jī)，經(jīng)營(yíng)狀況逐漸改善，同時(shí)一些虧損企業(yè)也被自然淘汰；其次得益于我市繼續(xù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理工作，特別是“三產(chǎn)”企業(yè)所得稅的管理工作。繼xx年我市出臺(tái)“三產(chǎn)”企業(yè)實(shí)行預(yù)繳企業(yè)所得稅的管理辦法并取得良好效果后，xx年繼續(xù)將工作重點(diǎn)放在主要針對(duì)小型企業(yè)、長(zhǎng)虧不倒企業(yè)、零負(fù)申報(bào)企業(yè)和“三產(chǎn)”企業(yè)的預(yù)繳管理上。極大地促進(jìn)了我市企業(yè)所得稅收入的增加。

三、減免稅審批、報(bào)備情況

xx我市享受免稅收入的企業(yè)共19戶，免稅收入0.36億，較上年增長(zhǎng)0.04億；享受減計(jì)收入的企業(yè)10戶，減計(jì)金額0.39億，較上年減少0.25億；享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)13戶，扣除金額0.1億，較上年增長(zhǎng)0.04億；減免所得額合計(jì)0.16億，較上年增長(zhǎng)0.11億；減免稅合計(jì)0.11億，較上年減少0.03億；抵免所得額合計(jì)0.01億，較上年減少0.01億。

四、主要做法

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，抓好層層落實(shí)。我局為切實(shí)做好xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作，結(jié)合總局、省局文件要求，依照“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務(wù)、提高質(zhì)量”的指導(dǎo)思想，在3月份專門召開了全市國(guó)稅系統(tǒng)所得稅管理工作會(huì)議，布置了xx匯算清繳工作。會(huì)議強(qiáng)調(diào)：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作重點(diǎn)應(yīng)放在政策宣傳和有關(guān)年報(bào)填寫輔導(dǎo)上，并及時(shí)反饋相關(guān)信息、嚴(yán)格企業(yè)涉稅事項(xiàng)審核，同時(shí)對(duì)企業(yè)匯算清繳面、時(shí)間要求和在匯繳過程中容易出現(xiàn)的問題及應(yīng)特別注意的事項(xiàng)進(jìn)行了明確。各縣（市、區(qū)）局為了切實(shí)加強(qiáng)對(duì)匯繳工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，均成立了以局長(zhǎng)或分管業(yè)務(wù)副局長(zhǎng)為組長(zhǎng)，稅政法規(guī)股、稅源管理科、農(nóng)村分局等部門負(fù)責(zé)人為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)匯算清繳工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作。

（二）搞好內(nèi)外培訓(xùn)，增強(qiáng)宣傳力度。針對(duì)各縣區(qū)局普遍反映的部分稅務(wù)干部素質(zhì)難以適應(yīng)所得稅管理工作以及企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)所得稅政策不明晰的情況，為確保企業(yè)所得稅匯算清繳工作正常、有序地開展，市局進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)稅務(wù)干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過定期培訓(xùn)的方式，提高稅務(wù)人員所得稅業(yè)務(wù)操作技能水平，并及時(shí)整理各項(xiàng)所得稅相關(guān)政策和資料，通過內(nèi)網(wǎng)傳達(dá)至各縣區(qū)局，幫助稅務(wù)人員正確理解政策精神并掌握操作方法，同時(shí)要求各單位做好對(duì)納稅人的政策宣傳、培訓(xùn)工作。各縣（區(qū)）局在結(jié)合本地工作實(shí)際的基礎(chǔ)上也采取多種形式進(jìn)行對(duì)外宣傳。xx縣局及直屬分局積極整理近年來國(guó)家出臺(tái)的企業(yè)所得稅政策及管理措施，結(jié)合納稅人日常咨詢較多的問題和社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問題，編制成冊(cè)逐戶發(fā)放，幫助納稅人了解所得稅政策，指導(dǎo)納稅人進(jìn)行匯算清繳工作；xx縣局召集各企業(yè)法人代表與局領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行座篇三：企業(yè)所得稅匯算清繳總結(jié)報(bào)告

西安市碑林區(qū)國(guó)家稅務(wù)局二○○六企業(yè)所得 稅匯算清繳工作總結(jié)的報(bào)告 西安市國(guó)家稅務(wù)局：

在今年的企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，我們碑林區(qū)國(guó)稅局按照“轉(zhuǎn)移主體、明確責(zé)任、做好服務(wù)、強(qiáng)化評(píng)估”的指導(dǎo)思想，結(jié)合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)

[2005]200號(hào)）)的規(guī)定和（陜國(guó)稅發(fā)[2006]572號(hào)）及（市國(guó)稅發(fā)

[2006]389號(hào)）文件精神，將工作重點(diǎn)放在政策宣傳、電子申報(bào)、納稅評(píng)估、核定征收和日常檢查五個(gè)方面，大大地提高了企業(yè)所得稅匯算清繳的工作效率和質(zhì)量。通過全局干部的大量工作，克服了人員少、業(yè)務(wù)多、任務(wù)重、匯算面寬等具體困難，堅(jiān)持早動(dòng)手、早安排、早落實(shí)，圓滿地完成了所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)將2006匯算工作匯報(bào)如下： 第一部分：開展匯算清繳工作的基本情況

一、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌安排，確保匯算清繳工作落到實(shí)處

2006企業(yè)所得稅匯算清繳是實(shí)行新的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的第一年，市局領(lǐng)導(dǎo)非常重視，多次召開相關(guān)工作會(huì)議，安排部署企業(yè)所得稅申報(bào)工作。我局的任務(wù)最重，申報(bào)量占到了全市的三分之一左右，市局領(lǐng)導(dǎo)格外關(guān)注，多次到我局指導(dǎo)工作，提出具體建議。我局多次召開工作會(huì)議，提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)籌安排，成立了匯算清繳工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定了應(yīng)急預(yù)案，加強(qiáng)縱向、橫向聯(lián)系，保證了區(qū)局與市局處室之間，科與所之間、各科室之間的協(xié)調(diào)和溝通，從而形成一股合力，確保了匯算清繳工作順利開展。

二、加強(qiáng)內(nèi)外培訓(xùn)，保證了企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利開展 針對(duì)06年企業(yè)所得稅出臺(tái)的新政策，申報(bào)表的變化、政策的變動(dòng)等，我局及時(shí)做出安排和部署，制定了切實(shí)可行的培訓(xùn)實(shí)施方案。我們首先分期分批對(duì)申報(bào)大廳操作人員和全局稅收管理員進(jìn)行輪訓(xùn)，一方面培訓(xùn)有關(guān)政策，包括：匯算管理辦法及工作規(guī)程，匯算清繳中涉及的稅收政策和稅法和會(huì)計(jì)制度差異，歷年匯算清繳中容易出現(xiàn)的問題以及新申報(bào)表講解等，使每個(gè)管理員吃透文件精神，掌握政策規(guī)定，正確輔導(dǎo)企業(yè)填表，正確審核企業(yè)報(bào)表，提高企業(yè)申報(bào)表填報(bào)質(zhì)量；另一方面，培訓(xùn)申報(bào)軟件的操作技能，根據(jù)試點(diǎn)測(cè)試所得稅電子申報(bào)的經(jīng)驗(yàn)，我局制作了企業(yè)所得稅電子申報(bào)軟件操作指南，即“傻瓜流程圖”稅務(wù)版和企業(yè)版，并隨同下載的總局《通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件》和相關(guān)說明一并下發(fā)各稅源管理部門。稅務(wù)版中明確稅收管理員該如何操作軟件的下載，如何安裝使用數(shù)據(jù)的導(dǎo)入和導(dǎo)出，以及如何接收申報(bào)數(shù)據(jù)等。在企業(yè)版中告訴納稅人，下載軟件后，如何選擇和填寫稅務(wù)登記表，如何進(jìn)行系統(tǒng)激活，怎樣生成和創(chuàng)建報(bào)表，怎樣錄入報(bào)表，先錄什么，后錄什么，如何修改，如何生成壓縮文件上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)等。使稅務(wù)人員和納稅人一看就懂，容易操作。

同時(shí)結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)納稅人開展了多形式、多渠道和多方式的培訓(xùn)輔導(dǎo)，因地制宜開展宣傳，向企業(yè)提供具有針對(duì)性和專業(yè)化的納稅服務(wù)，采取集中培訓(xùn)、重點(diǎn)輔導(dǎo)等多種形式，從新申報(bào)表填寫方法、報(bào)表間勾稽關(guān)系、軟件應(yīng)用、稅務(wù)審批事項(xiàng)、稅收政策等方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行輔導(dǎo)，使納稅人及時(shí)掌握新申報(bào)表的填報(bào)方法，適應(yīng)新申報(bào)表的填報(bào)要求，明白如何辦理納稅申報(bào)手續(xù)，正確填制相關(guān)報(bào)表，準(zhǔn)確錄入有關(guān)數(shù)據(jù)，從源泉上保證匯算清繳數(shù)據(jù)的可靠性，從而提高納稅人依法納稅意識(shí)和辦稅能力。同時(shí)我們以所為單位舉行稅企懇談會(huì)，印發(fā)宣傳資料，開通企業(yè)所得稅電子申報(bào)咨詢熱線，在大廳電子顯示屏滾動(dòng)播放宣傳內(nèi)容等，使廣大納稅人明白電子申報(bào)的優(yōu)越性，贏得了廣大納稅人的理解和支持。電子申報(bào)在推行過程中，我局出現(xiàn)了前所未有的互動(dòng)現(xiàn)象，納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)相關(guān)操作方法和有關(guān)政策，稅務(wù)人員到企業(yè)去現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，企業(yè)與企業(yè)之間互相討論交流在電子申報(bào)中的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，互幫互助，有力的促進(jìn)了電子申報(bào)工作在我局的全面推廣和運(yùn)行，確保了企業(yè)所得稅匯算清繳工作的全面完成。

三、積極推行企業(yè)所得稅多方位納稅申報(bào)，有力地保證了企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利完成

（一）今年，我們的匯算工作壓力大，實(shí)際工作中做到了“六個(gè)結(jié)合”即：

1、匯算清繳與日常管理相結(jié)合；

2、匯算清繳與納稅評(píng)估相結(jié)合；

3、匯算清繳與納稅輔導(dǎo)相結(jié)合；

4、匯算清繳與強(qiáng)化監(jiān)控相結(jié)合；

5、匯算清繳與核定征收相結(jié)合；

6、匯算清繳與稅源分析相結(jié)合；制定了2006企業(yè)所得稅匯算清繳日程安排表，將2007年所得稅征收方式的鑒定與匯繳合并進(jìn)行，以匯繳質(zhì)量的優(yōu)劣作為所得稅納稅評(píng)估和日常檢查的案源之一，進(jìn)一步提高所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理水平。通過匯算清繳工作是我們了解管戶的基本情況；企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)的分布情況；企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；企業(yè)所得稅政策的貫徹落實(shí)情況和存在問題。

（二）針對(duì)我局的實(shí)際，制定了不同的企業(yè)不同的申報(bào)模式：

1、對(duì)重點(diǎn)稅源戶我們采取重點(diǎn)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，申報(bào)中開啟綠色通道；不管是年報(bào)還是季報(bào)，保證了重點(diǎn)稅源戶的及時(shí)申報(bào)和入庫(kù)。

2、對(duì)一般企業(yè)，我們制定了2006企業(yè)所得稅匯算清繳日程安排表，進(jìn)行了統(tǒng)一部署，確保均衡完成匯算清繳工作。我們要求各基層單位一月份申報(bào)必須完成企業(yè)所得稅總管戶的20%；二月份必須完成總管戶的20%；三月份必須完成總管戶的35%；四月份必須全部完成企業(yè)所得稅申報(bào)；季報(bào)時(shí)，我們對(duì)納稅人同樣進(jìn)行了劃分申報(bào)，保證了申報(bào)的及時(shí)性。

3、對(duì)小型企業(yè)和連續(xù)虧損企業(yè)我們通過核定征收，進(jìn)行簡(jiǎn)易申報(bào)，截至2007年6月，我局已對(duì)2131戶企業(yè)進(jìn)行了核定征收管理，從而減少了申報(bào)壓力。

（三）為解決申報(bào)擁擠等現(xiàn)象發(fā)生，我們制定了應(yīng)急預(yù)案：

1、在1月20日前對(duì)符合申報(bào)條件的納稅人數(shù)進(jìn)行調(diào)查、摸底和分析，確定名單，按時(shí)通知納稅人分批進(jìn)行申報(bào)；

2、整合窗口業(yè)務(wù)，調(diào)整窗口設(shè)臵，開設(shè)零申報(bào)窗口。設(shè)臵專門的應(yīng)急窗口，必要時(shí)啟動(dòng)應(yīng)急窗口，迅速、快捷受理申報(bào)。采取措施疏理申報(bào)工作，避免上門申報(bào)過度集中，引起混亂。同時(shí)成立應(yīng)急梯隊(duì)，在正常工作時(shí)限之外，根據(jù)納稅人排隊(duì)等候情況，由應(yīng)急梯隊(duì)繼續(xù)受理企業(yè)納稅申報(bào)，讓窗口工作人員能夠得到必要的休息，同時(shí)安排中午值班人員，為企業(yè)提供更加便捷的服務(wù)。

3、按照事件緊急程度我們劃分了三個(gè)預(yù)警等級(jí)：綠色預(yù)警、橙色預(yù)警、紅色預(yù)警。分別采取不同的措施，解決申報(bào)中存在的問題。

（四）針對(duì)管戶多的特點(diǎn)，我局采用有集中到分散的辦法，多點(diǎn)申報(bào)，合理安排組織安排申報(bào)工作，按確定的名單，按時(shí)通知納稅人分批進(jìn)行申報(bào)的稅務(wù)所或申報(bào)大廳進(jìn)行申報(bào)，今年67%的管戶在基層所解決了申報(bào)問題，從而避免申報(bào)擁擠等現(xiàn)象的發(fā)生。

（五）積極推行企業(yè)所得稅電子申報(bào)，確保匯算清繳工作圓滿完成 首先，我們做到提早動(dòng)手，不等不靠。由于當(dāng)時(shí)所得稅年報(bào)介質(zhì)申報(bào)怎么做在我省尚無先例，使用什么軟件，申報(bào)中會(huì)出現(xiàn)什么問題，怎么解決都是未知數(shù)，針對(duì)這種情況，我們知難而進(jìn)，積極準(zhǔn)備，主動(dòng)接受測(cè)試任務(wù)，在市局所得稅處、征管處、信息中心的支持下，我們于2月5日開始對(duì)企業(yè)所得稅電子申報(bào)軟件進(jìn)行了測(cè)試運(yùn)行，篩選了31戶不同行業(yè)、不同性質(zhì)、不同規(guī)模、不同征收方式的企業(yè)，在申報(bào)的廳進(jìn)行了電子申報(bào)數(shù)據(jù)企業(yè)端錄入，和申報(bào)數(shù)據(jù)ctais介質(zhì)采集測(cè)試，逐戶審核，發(fā)現(xiàn)問題，尋找解決問題的方案，使參加測(cè)試的企業(yè)介質(zhì)申報(bào)成功率達(dá)到100％。通過測(cè)試，讓我們看到了介質(zhì)申報(bào)的快捷和便利，是原來手工錄入所需時(shí)間的三十分之一，減輕了崗位人員的工作壓力，提高了效率，也減少了納稅人的等候時(shí)間。隨后我們又完成了省局下達(dá)的國(guó)家稅務(wù)總局電子申報(bào)軟件測(cè)試任務(wù)，測(cè)試成功后，我們立即進(jìn)行總結(jié)分析，制定了推廣方案，于2月下旬在全省率先全面推行企業(yè)所得稅介質(zhì)申報(bào)工作，較省局下發(fā)申報(bào)軟件提前了將近1

第五篇：2008企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策規(guī)定[推薦]

2008企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策的規(guī)定

一、工資薪金支出

（一）納稅人支付給與本企業(yè)依法簽訂勞動(dòng)合同，并在本企業(yè)任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

（二）經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，2008年實(shí)際發(fā)放的工資未計(jì)入當(dāng)年成本費(fèi)用而沖減了以前效益工資余額（是指以前按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資額，在納稅申報(bào)時(shí)已作納稅調(diào)增的金額）的部分，允許在年終匯繳申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)減。

（三）納稅人當(dāng)年應(yīng)發(fā)并實(shí)際發(fā)放的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。對(duì)實(shí)行“后發(fā)薪”制度的納稅人，提取但未發(fā)放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個(gè)月（下1月份）。

（四）?實(shí)施條例?第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè) 人所得稅義務(wù)。

5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

（五）?實(shí)施條例?第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、職工福利費(fèi)

（一）企業(yè)在2008所得稅匯算清繳中，職工福利費(fèi)按以下方式進(jìn)行稅務(wù)處理：2008年發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，應(yīng)沖減其2007年底以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行扣除。

（二）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的國(guó)稅函?2009?文件精神，職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：

1．尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用。

2．為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。

3．按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

三、職工教育經(jīng)費(fèi)

企業(yè)2008年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)沖減其歷年職工教育經(jīng)費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定的比例進(jìn)行扣除，四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際向工會(huì)撥繳后，憑工會(huì)組織開據(jù)的專用收據(jù)扣除。

五、防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

2008年企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)按原渠道列支，并按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過部分并入工資薪金。

1、防暑降溫費(fèi)自2008年起調(diào)整發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，由每人每月45元調(diào)至67元，發(fā)放時(shí)間為6、7、8、9四個(gè)月。

2、冬季取暖費(fèi)520元。

六、企業(yè)支付給職工一次性補(bǔ)償金

2008企業(yè)與受雇人員解除勞動(dòng)關(guān)系，按照?中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法?規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付的一次性補(bǔ)償金，準(zhǔn)予稅前扣除。

七、住房公積金

按天津市公積金管理委員會(huì)的規(guī)定，2008年企業(yè)為職工繳納的住房公積金，在不超過2007職工月平均工資3倍（8469元）的基數(shù)和不超過15%比例的繳存金額，稅前扣除。

八、關(guān)于勞動(dòng)保護(hù)支出 納稅人發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要，為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等安全保護(hù)方面所發(fā)生的支出。

九、通訊費(fèi)

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為本企業(yè)員工發(fā)放的通訊費(fèi)屬于工資薪金支出范疇，應(yīng)計(jì)入工資薪金總額。凡未計(jì)入工資薪金總額，而憑相關(guān)票據(jù)作為費(fèi)用在本企業(yè)報(bào)銷的，不得在稅前扣除。

十、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

1、對(duì)于納稅人在新稅法以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，可按照原政策規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到2008，并與新法實(shí)施后符合條件的廣告費(fèi)按新法規(guī)定合并扣除。

2、除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)在新法實(shí)施以前發(fā)生且未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不得結(jié)轉(zhuǎn)到2008年扣除。對(duì)于2006年1月1日后新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件:

①?gòu)V告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

③通過一定的媒體傳播。

4、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為”銷售（營(yíng)業(yè)）收入和視同銷售收入的合計(jì)數(shù)”。

十一、差旅費(fèi)支出

1、納稅人可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況結(jié)合實(shí)際，自行制定本企業(yè)的的差旅費(fèi)報(bào)銷制度及標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)備案，其發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)支出允許在稅前扣除。

2、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

十二、租賃交通工具費(fèi)用

1、企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，租入其他企業(yè)交通運(yùn)輸工具，發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的合理的油料費(fèi)、停車費(fèi)和公路收費(fèi)，憑租賃合同或協(xié)議及合法憑證,準(zhǔn)予在稅前扣除。租入交通工具的修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及應(yīng)由出租方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不得在稅前扣除。

2、企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，向個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具, 發(fā)生的租賃費(fèi)憑租賃合同或協(xié)議及合法憑證,準(zhǔn)予在稅前扣除。由于有關(guān)交通運(yùn)輸工具使用過程中發(fā)生的費(fèi)用，難以分清是個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用，因此，企業(yè)租入個(gè)人交通工具在使用過程中發(fā)生除租賃費(fèi)以外的各項(xiàng)費(fèi)用不得在稅前扣除。

3、企業(yè)為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，應(yīng)一律計(jì)入企業(yè)的工資薪金總額。凡未計(jì)入工資薪金總額,而計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目的，一律不得在稅前扣除。

十三、公益性捐贈(zèng)支出

1．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

2．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，應(yīng)憑公益性社會(huì)團(tuán)體等組織開具的捐贈(zèng)專用收據(jù)稅前扣除。

3．根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅[2008]104號(hào)）規(guī)定，自2008年5月12日起至2008年12月31日止，對(duì)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。

4．如果企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出是由企業(yè)上級(jí)管理部門或集團(tuán)公司統(tǒng)一捐贈(zèng)的，可由管理部門或集團(tuán)公司按實(shí)際捐贈(zèng)金額進(jìn)行分配，憑公益性捐贈(zèng)專用收據(jù)的復(fù)印件、分配單、款項(xiàng)支付憑證及其他有關(guān)證明，準(zhǔn)予稅前扣除。

十四、非金融企業(yè)之間發(fā)生的利息支出

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。此項(xiàng)支出應(yīng)憑借款合同或協(xié)議、發(fā)票等相關(guān)憑證作為稅前扣除的依據(jù)，沒有發(fā)票可到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。相關(guān)合同或協(xié)議應(yīng)包括借款金額、利 率、利息所屬時(shí)間、利息金額等內(nèi)容，并雙方加蓋財(cái)務(wù)（合同）專用章。

十五、準(zhǔn)備金支出

根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第十條規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，因此，在總局尚未做出明確規(guī)定之前，企業(yè)提取的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。

十六、關(guān)于固定資產(chǎn)年限、殘值處理

1．新稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最短折舊年限進(jìn)行了調(diào)整，為保持政策的連續(xù)性，也避免實(shí)際工作中因企業(yè)調(diào)整折舊年限出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)不易監(jiān)控的問題。對(duì)2008年1月1日前已購(gòu)臵并使用的固定資產(chǎn)的折舊年限，仍按原規(guī)定執(zhí)行，在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。對(duì)2008年1月1日以后購(gòu)臵并使用的固定資產(chǎn)的折舊年限，按照新稅法規(guī)定執(zhí)行。

2．新稅法對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值率沒有作具體規(guī)定，由企業(yè)自行決定，因此，對(duì)2008年1月1日前已購(gòu)臵固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值率，不再進(jìn)行調(diào)整，仍按原規(guī)定執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以后購(gòu)臵的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值率由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)情況自定，殘值率一經(jīng)確定，除另有規(guī)定外不得隨意改變。

十七、籌辦費(fèi)（開辦費(fèi)）的處理

新法不再將籌辦費(fèi)（開辦費(fèi)）列舉為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣 7 除。對(duì)于企業(yè)在新法實(shí)施以前發(fā)生的未攤銷完的開辦費(fèi),仍按原規(guī)定攤銷至5年期滿為止。

十八、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失

內(nèi)資企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處臵股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓后第6年一次性扣除。

十九、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）

新稅法規(guī)定“企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除”。在總局尚未作出明確規(guī)定之前，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）暫按天津市政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行（即工資總額8％）。

二十、國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資抵免問題

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局所得稅管理司?關(guān)于企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問題的電話通知?的規(guī)定，在2007年企業(yè)所得稅匯算清繳前已經(jīng)審批核準(zhǔn)，并在2007年12月31日前實(shí)際購(gòu)臵國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資，在2007尚未抵免完的投資額，可在剩余抵免期限繼續(xù)抵免到期滿為止。

二十一、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失等問題

（一）內(nèi)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失問題

1、在總局尚未出臺(tái)新的管理辦法之前，對(duì)內(nèi)資企業(yè)2008發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，參照國(guó)家稅務(wù)總局?2005?第13號(hào)令（津國(guó)稅所?2006?4號(hào)）規(guī)定的的具體審批條件、報(bào)送資料、審核程序和審批權(quán)限，做好審批工作。同時(shí)，納稅人必須提供中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅鑒證報(bào)告。

2．對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生的呆帳損失，根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，參照國(guó)家稅務(wù)總局?2002?4號(hào)令（津國(guó)稅所?2002?142號(hào)）具體審批條件、報(bào)送資料、審核程序和審批權(quán)限，做好審批工作。

3．內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失參照國(guó)家稅務(wù)總局?2005?第13號(hào)令（津國(guó)稅所?2006?4號(hào)）和?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知?(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))文件具體審批條件、報(bào)送資料和審核程序，做好審批工作。同時(shí)，納稅人必須提供中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅鑒證報(bào)告。

4．原則上，納稅人應(yīng)在2009年3月31日前將有關(guān)資料報(bào)送主管國(guó)稅機(jī)關(guān)。

5．原則上，各分局應(yīng)在2009年4月30日前將需市局審批的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失等有關(guān)資料上報(bào)市局。

（二）外資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失問題

對(duì)外商投資企業(yè)2008發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，根據(jù)?中華人民 共和國(guó)企業(yè)所得稅法?及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，參照?關(guān)于印發(fā)?天津市國(guó)家稅務(wù)局取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅若干審批項(xiàng)目后續(xù)管理辦法（試行）?的通知?（津國(guó)稅外[2004]85號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)第18款“企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除”規(guī)定的企業(yè)具體報(bào)送資料，做好備案工作。同時(shí)，納稅人必須提供中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

二十二、股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得處理

1、在總局尚未出臺(tái)新規(guī)定之前，對(duì)內(nèi)資企業(yè)2008年底以前發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處臵持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可暫按?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知?（國(guó)稅發(fā)?2000?118號(hào)）和?企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法?（國(guó)家稅務(wù)總局令 第 6 號(hào)）規(guī)定，在不超過5年的期間，均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。

2、對(duì)外商投資企業(yè)2008接受的非貨幣資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他貨物）捐贈(zèng)，暫按照市局?轉(zhuǎn)發(fā)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)處理的通知?的通知?（津國(guó)稅外[1999]98號(hào)）的有關(guān)規(guī)定掌握?qǐng)?zhí)行，即對(duì)接受的非貨幣捐贈(zèng)資產(chǎn)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若彌補(bǔ)以前虧損后的余額數(shù)額較大，企 業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。外商投資企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二十三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

（一）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知（國(guó)稅發(fā)?2008?116號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。

（二）由于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知（國(guó)稅發(fā)?2008?116號(hào)）下發(fā)較晚，對(duì)于企業(yè)2008沒有實(shí)行專賬管理但符合國(guó)稅發(fā)?2008?116號(hào)規(guī)定的研發(fā)費(fèi)支出，允許企業(yè)按文件規(guī)定重新歸集，并按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確填寫可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。在申報(bào)加計(jì)扣除時(shí)，需附送稅務(wù)師稅務(wù)所出具的涉稅鑒證報(bào)告。

（三）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

（四）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在終了進(jìn)行所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

（五）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。

二十四、非營(yíng)利組織（機(jī)構(gòu)）

在總局尚未出臺(tái)非營(yíng)利組織（機(jī)構(gòu)）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之前，同時(shí)具備以下條件的非營(yíng)利組織（機(jī)構(gòu)），可暫按?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第二十六條執(zhí)行。

1、夠提供有關(guān)部門發(fā)放的非營(yíng)利組織（機(jī)構(gòu)）證書（證件）；

2、有組織章程并按照組織章程開展組織活動(dòng)；

3、符合?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第84條規(guī)定條件。二

十五、資源綜合利用減計(jì)收入

2008年符合稅法規(guī)定資源綜合利用經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)，在辦理減計(jì)收入備案時(shí)，需附送天津市經(jīng)濟(jì)委員會(huì)出具的?天津市資源綜合利用認(rèn)定表?和相關(guān)認(rèn)定資料，不能提供以上資料的納稅人，不得享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

二十六、實(shí)行核定征收納稅人申報(bào)問題

實(shí)行核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，使用?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表?等報(bào)表的通知?（國(guó)稅函?2008?44號(hào)）附件2?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）?，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。

二十七、外商投資企業(yè)支付境外保險(xiǎn)費(fèi)

外商投資企業(yè)2008年直接或間接為其在中國(guó)境內(nèi)工作的雇 員（含在中國(guó)境內(nèi)有住所和無住所的雇員）向境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（包括社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)）支付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、退休（養(yǎng)老）金、儲(chǔ)蓄金、人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等境外商業(yè)人身（人壽）保險(xiǎn)費(fèi)和境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，作為支付給雇員工資、薪金的，可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。

開發(fā)國(guó)稅 二零零九年三月三日