第一篇：2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)事項問答

2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)事項問答作者：小陳稅務(wù)

問題一：哪些納稅人需要進行2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報？

答：下列納稅人應(yīng)參加企業(yè)所得稅匯算清繳，并對申報的真實性、準確性和完整性負法律責任：

（一）凡屬武漢市國家稅務(wù)局征管從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)所得稅納稅人（含查賬征收和定率征收企業(yè)），包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以及其他取得收入的組織，無論是否在減免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)辦理2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳。定額征收企業(yè)所得稅納稅人不參加匯算清繳。

（二）已按稅收規(guī)定視同獨立納稅人進行企業(yè)所得稅管理的企業(yè)分支機構(gòu)，應(yīng)在分支機構(gòu)所在地進行匯算清繳。

（三）總機構(gòu)在武漢市外且實行匯總納稅的二級分支機構(gòu)，按要求應(yīng)進行2014年度企業(yè)所得稅年度申報。

（四）總、分機構(gòu)均在武漢市內(nèi)的納稅人由總機構(gòu)統(tǒng)一辦理年度匯算清繳，其市內(nèi)跨區(qū)設(shè)立的二級及以下分支機構(gòu)均不進行年度匯算清繳。問題二：2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳有何重大變化？

答：國家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號），對年度申報表進行了重大的修訂和完善，納稅人應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，凡涉及的，選擇填報，不涉及的，就無需填報。

問題三：企業(yè)所得稅匯算清繳期限是如何規(guī)定的，納稅人在進行年度申報后發(fā)現(xiàn)有誤、以及不能在規(guī)定的時間辦理匯算清繳如何處理？

答：2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳期限為2015年1月1日至5月31日。匯算清繳期限結(jié)束前，納稅人發(fā)現(xiàn)申報有誤的，可重新辦理年度納稅申報。納稅人因不可抗力，不能按期匯算清繳申報的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》的規(guī)定申請延期申報。

問題四：查賬征收納稅人在辦理匯算清繳時應(yīng)提交的資料是如何規(guī)定的？

答：納稅人辦理年度納稅申報時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身實際情況如實填寫、報送下列有關(guān)資料：

（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014 年版）》及附表各1份；

（二）財務(wù)報表1份；

（三）備案事項相關(guān)資料：

——存在稅前資產(chǎn)損失扣除情況的企業(yè)應(yīng)報送資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料。

資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

——企業(yè)應(yīng)當自搬遷開始年度至次年 5 月 31 日前，向稅務(wù)機關(guān)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規(guī)劃、拆遷補償協(xié)議、資產(chǎn)處置計劃；企業(yè)搬遷完成當年應(yīng)同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。

——房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)應(yīng)報送房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告；應(yīng)報送依據(jù)計稅成本對象確定原則確定的已完工開發(fā)產(chǎn)品成本對象，確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃的專項報告。

——企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理中，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的要求向主管稅務(wù)機關(guān)進行備案；如果企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機關(guān)確認，可選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，層報省級稅務(wù)機關(guān)予以確認。各類重組需報送的資料可登陸“武漢市國家稅務(wù)局”網(wǎng)站查閱。

（四）跨武漢市設(shè)立的，實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)應(yīng)報送：

——總機構(gòu)應(yīng)報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類，2014 年版）》，同時報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表（2014年版）》和各分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表、各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明（即A105000《納稅調(diào)整項目明細表》）。

——分支機構(gòu)應(yīng)報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2014年版）》，同時報送總機構(gòu)申報后加蓋有稅務(wù)機關(guān)業(yè)務(wù)專用章的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表（2014 年版）》復(fù)印件，分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明（即A105000《納稅調(diào)整項目明細表》），該分支機構(gòu)的財務(wù)報表，《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）和《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105091）。

（五）委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。

問題五：核定應(yīng)稅所得率征收納稅人，2014年度匯繳申報需提交哪些資料?

答：核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)需報送以下資料：

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B 類，2014 年版）》1份；

2.財務(wù)報表1份；

3.有享受稅收優(yōu)惠的納稅人（主要是國債利息收入、免稅的投資收益），應(yīng)報送稅收優(yōu)惠事后備案事項的相關(guān)資料。

問題六：如何辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項？需要報送哪些資料？

答：為了促進依法治稅，規(guī)范執(zhí)法，改進作風，提升納稅服務(wù)水平，國家稅務(wù)總局制定《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》，對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項的報送資料、基本流程和基本規(guī)范進行了明確。

企業(yè)所得稅批準類優(yōu)惠事項有1項，即從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免征收企業(yè)所得稅。凡符合條件的納稅人在申報稅收優(yōu)惠前，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出并報送相關(guān)資料，各區(qū)級稅務(wù)機關(guān)負責審批，在20個工作日內(nèi)辦結(jié)。納稅人向辦稅服務(wù)廳報送相關(guān)資料后，20個工作日內(nèi)領(lǐng)取《稅務(wù)事項通知書》。

企業(yè)所得稅事后備案類優(yōu)惠事項有30類，凡符合條件的納稅人應(yīng)在5月31日前向主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳報送相關(guān)資料，對資料齊全、符合法定形式、填寫內(nèi)容完整的，將即時辦結(jié)。

具體優(yōu)惠項目和報送資料可登陸“武漢市國家稅務(wù)局”網(wǎng)站，在“所得稅匯算清繳專題”欄目中進行查閱。

需要注意的是：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠項目，納稅人需登錄《武漢市企業(yè)研究開發(fā)項目信息管理系統(tǒng)》（網(wǎng)址http://59.172.24.131:8080/）錄入電子資料后，憑系統(tǒng)中打印出的《研究開發(fā)項目稅收優(yōu)惠事項備案登記表》和《武漢市企業(yè)研究開發(fā)項目信息表》，在5月31日前向主管國稅機關(guān)進行備案，對其他需提交的紙質(zhì)資料不再向稅務(wù)機關(guān)報送，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

問題七：對符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的納稅人，是否須先辦理小微優(yōu)惠備案后，才能在匯繳申報時享受優(yōu)惠?

答：對享受小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠，以及財稅〔2014〕34號文件規(guī)定的減半征稅政策的查賬征收納稅人，無需報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》，可在年度納稅申報時填報相關(guān)數(shù)據(jù)后直接申報享受相關(guān)優(yōu)惠。申報要求如下：

當納稅人在正確填報《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）后，若符合小型微利企業(yè)條件，在使用年度申報系統(tǒng)時軟件將自動計算出減免稅額，并顯示在《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第一行。

核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，匯算清繳時以“申報軟件”中打印的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（B類）》作為小型微利企業(yè)優(yōu)惠備案資料，無需報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》。

問題八：哪些固定資產(chǎn)可以進行加速折舊？申報表填報時應(yīng)注意什么？

答：根據(jù)財稅〔2014〕75號文件規(guī)定，對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100 萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊

總、分機構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案。

為簡化辦稅手續(xù)，在備案時納稅人只需提供相應(yīng)報表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務(wù)機關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時，為加強管理，企業(yè)應(yīng)建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。并在年度申報時，據(jù)實填報《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（A105081）。

特別提醒：由于財稅〔2014〕75號文件出臺較晚，符合條件的納稅人2014年預(yù)繳申報時未享受的，應(yīng)在年度匯算清繳時申報調(diào)整。問題九：納稅人在進行年度匯算清繳時使用什么軟件，其申報數(shù)據(jù)如何報送稅務(wù)機關(guān)？

答：納稅人使用稅務(wù)機關(guān)免費提供的“湖北省國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅年度申報系統(tǒng)”（以下簡稱申報系統(tǒng)）進行2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳。該“申報系統(tǒng)”可在“武漢市國家稅務(wù)局”網(wǎng)站中的“所得稅匯算清繳專題”欄目中下載。

納稅人在使用申報系統(tǒng)生成企業(yè)所得稅年度申報表和電子數(shù)據(jù)后，凡使用湖北省國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)申報納稅的納稅人，可通過網(wǎng)上申報系統(tǒng)將年度申報表和電子數(shù)據(jù)傳遞給主管稅務(wù)機關(guān)；未使用湖北省國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的納稅人，可通過U盤等介質(zhì)到辦稅服務(wù)廳將申報表和電子數(shù)據(jù)傳遞給主管稅務(wù)機關(guān)。

不能采用上述兩種方式的納稅人，可直接到主管國稅機關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理年度申報。

納稅人在5月31日前，從申報系統(tǒng)中打印1份紙質(zhì)申報表并加蓋公章后，報送主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳。

問題十：年度申報過程中，哪些信息必須與稅務(wù)機關(guān)保持一致才能夠成功申報？如何從稅務(wù)機關(guān)獲取相關(guān)信息？

答：

（一）納稅人在使用“申報系統(tǒng)”時，以下具體信息須與國稅機關(guān)稅收征管系統(tǒng)信息保持一致，否則納稅人在向主管國稅機關(guān)報送電子數(shù)據(jù)時將無法被稅務(wù)部門征管軟件接收。

1.《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）第201項“適用的會計準則或會計制度”；

2.《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A）類》（A100000）第32行“減：本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”；

3.《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A）類》（A100000）第22行“減：彌補以前年度虧損”，其金額不得超過稅務(wù)機關(guān)征管系統(tǒng)中的可彌補虧損額累計數(shù)；

4.《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》（A105060）第8行“加：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”，其金額大于零的，申報前需與稅務(wù)機關(guān)進行核對；

5.《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》（A105050）第5行第3列“以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”，其金額大于零，申報前需與稅務(wù)機關(guān)進行核對；

6.《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（B）類》“稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”。

納稅人要按照實際經(jīng)營情況填報相關(guān)信息，與從稅務(wù)機關(guān)取得的征管信息進行核對，如與稅務(wù)機關(guān)征管軟件保存的數(shù)據(jù)不一致時，納稅人應(yīng)登錄“武漢市國家稅務(wù)局”網(wǎng)站，進入“所得稅匯算清繳專題”欄目，下載填報“2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)信息（數(shù)據(jù)）輔導(dǎo)核對表”（一式三份），經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門輔導(dǎo)核對后進行年度申報。

（二）納稅人可通過以下三種渠道獲取稅務(wù)機關(guān)征管信息：

1.使用湖北省國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的納稅人，可從網(wǎng)上申報平臺下載XML數(shù)據(jù)文件，導(dǎo)入單機版“申報系統(tǒng)”，即可閱覽本單位在稅務(wù)機關(guān)的征管信息。

2.納稅人也可登陸“武漢市國家稅務(wù)局”網(wǎng)站，進入“所得稅匯算清繳專題”欄目中，下載XML數(shù)據(jù)文件，導(dǎo)入單機版“申報系統(tǒng)”進行查閱。下載界面中，用戶名為納稅人識別號，密碼為在稅務(wù)機關(guān)登記的法定代表人身份證號碼最后6位數(shù)字。

3.無法通過以上兩種途徑獲取XML數(shù)據(jù)文件的納稅人，還可攜帶U盤到主管稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門拷貝XML數(shù)據(jù)文件，導(dǎo)入單機版“申報系統(tǒng)”進行查閱。問題十一：2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策、軟件及表證單書如何下載，相關(guān)政策如何查詢？

答：2014年度匯算清繳，納稅人可通過撥打12366進行咨詢，或登錄武漢市國家稅務(wù)局網(wǎng)站（http://www.tmdps.cn/），進入“所得稅匯算清繳專題”欄目中，獲取匯算清繳相關(guān)政策、“申報系統(tǒng)”、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類），2014年版》、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》、《納稅人減免稅申請審批表》、《企業(yè)特殊性重組業(yè)務(wù)備案登記/申請審批表》等相關(guān)表證單書。（武漢國稅）

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準則》第9節(jié)所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù) 操作實務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計算 申報 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務(wù)中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當報送的其他有關(guān)資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應(yīng)當在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當查明事實，予以核準，納稅人應(yīng)在核準的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)材料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

7、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務(wù)機關(guān)受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應(yīng)在7個工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結(jié)構(gòu)及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調(diào)整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細表》。附表一至附表四是計算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費

營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補境內(nèi)虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（2）匯總納稅總機構(gòu)

“ 填報總機構(gòu)及其所屬分支機構(gòu)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（3）合并繳納集團企業(yè)

“ 填報集團企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。” 第40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調(diào)整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務(wù)機關(guān)審批 25號公告：自行申報扣除（稅務(wù)機關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第三篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時的和以后變更時的批文、驗資報告復(fù)印件

3、銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤點表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財務(wù)會計報表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報表及附表復(fù)印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規(guī)定，補繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內(nèi)進行，也未明確重新報送經(jīng)調(diào)整后的會計報表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會計報表，而且多數(shù)人還是認同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計出具審計報告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會計報表，因此，補繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產(chǎn)負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費用，賬務(wù)處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關(guān)準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對于因會計制度及相關(guān)準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項，一般是不需要進行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報表的期初數(shù)

由于會計制度對資產(chǎn)負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報表的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標準，依據(jù)標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標準，依據(jù)標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。”

實務(wù)中可以這樣理解：對于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業(yè)一次進入費用，則當年要按稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進行會計處理更方便些。

七、財產(chǎn)損失稅前扣除事項

依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產(chǎn)永久性實質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報稅務(wù)局批準后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報告，稅務(wù)局可以批準（操作時可和其他財產(chǎn)損失中介審核報告一起申報）。財產(chǎn)損失的申報期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報一次，所以應(yīng)及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預(yù)提費用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國家另有規(guī)定外，提取準備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會計制度的規(guī)定計提準備金（除壞賬準備金外）及預(yù)提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報時作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來說，福利費、工會經(jīng)費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權(quán)責發(fā)生制的原則計提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴格來說，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實發(fā)數(shù)）來進行扣除，但實務(wù)中如果企業(yè)是實行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳工作總結(jié)

篇一：企業(yè)所得稅匯算清繳工作現(xiàn)狀分析 企業(yè)所得稅匯算清繳工作現(xiàn)狀分析

企業(yè)所得稅匯算清繳工作是企業(yè)所得稅征收管理的重要環(huán)節(jié)，能否科學有效管理直接影響到稅源的流失、稅收執(zhí)法風險的防范，隨著我國國民經(jīng)濟的迅猛發(fā)展以及新商事體制的改革，企業(yè)所得稅征管戶快速增長，新生的經(jīng)濟類型和經(jīng)濟業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)所得稅匯算清繳工作也產(chǎn)生了一些亟待解決的問題。

一、企業(yè)所得稅征管模式現(xiàn)狀分析

（一）稅源管控不到位，稅基涉嫌侵蝕嚴重

1、稅務(wù)機關(guān)與工商行政、銀行金融等單位的信息不能及時共享。企業(yè)所得稅實行的是法人稅制，及時掌握企業(yè)的設(shè)立、變更、注銷等信息是稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)工作，盡管《稅收征管法》第十五條第二款明確要求各級工商行政管理機關(guān)有義務(wù)將辦理注冊登記、變更、注銷營業(yè)執(zhí)照的情況，定期傳遞給稅務(wù)機關(guān)，但沒有詳細規(guī)定操作規(guī)程及承擔責任，使得基層稅務(wù)機關(guān)和工商機關(guān)、企業(yè)開戶銀行之間的信息交流缺乏約束，稅務(wù)機關(guān)不能從源頭上對稅源進行監(jiān)控。

2、難以準確地核實企業(yè)的各項收入。

由于目前我國企業(yè)組織形式多樣、存在著多種多樣的經(jīng)營方式，財務(wù)核算不健全、不規(guī)范、賬面信息失真實度較高，且存在著大量的現(xiàn)金交易，在實際征管中缺乏有效的監(jiān)控手段掌握企業(yè)的資金流、貨物流等經(jīng)營情況，對于做“不真實賬”等行為使稅務(wù)機關(guān)很難在日常管理中獲取證據(jù)，稅務(wù)機關(guān)在與納稅人提供的會計信息博弈中處于劣勢地位，信息不對稱，較難以準確核實企業(yè)的真實收入。

3、企業(yè)虛列成本、擴大費用列支范圍等行為，嚴重侵蝕稅基。一方面企業(yè)利用假發(fā)票、虛列工資等虛列成本；另一方面把私人和家庭消費與生產(chǎn)經(jīng)營費用相混淆，擅自擴大費用列支扣除范圍，提高扣除標準。虧損企業(yè)戶、零申報戶數(shù)量較多，存在較多賬實不符企業(yè)情況。

（二）納稅服務(wù)質(zhì)量有待于提高

1、稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)意識亟待提高。企業(yè)所得稅目前在我國整個稅制中是最復(fù)雜的稅種，包含內(nèi)容眾多和法律規(guī)定更新快，這就要求相關(guān)稅務(wù)管理人員須具有豐富的稅法、財務(wù)會計及相關(guān)法律知識。但目前稅務(wù)人員年齡老化，知識更新緩慢，更為重要的是缺乏納稅服務(wù)意識，甚至會設(shè)檻為難企業(yè)，成為提高納稅服務(wù)質(zhì)量的瓶頸。

2、納稅服務(wù)渠道、形式單一，與企業(yè)之間缺乏互動，不能提供個性化優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在納稅服務(wù)中，盡管某些稅務(wù)機關(guān)花費大量的人力和物力在軟件和硬件建設(shè)方面，卻忽視與納稅人溝通渠道的建設(shè)，不能準確了解納稅人的需求，服務(wù)內(nèi)容和手段離納稅人的要求還有距離，導(dǎo)致雙方對企業(yè)所得稅某些政策產(chǎn)生不同的理解，溝通渠道長期不是很順暢。

3、稅務(wù)管理人員對企業(yè)的管理手段依然落后，難以形成及時動態(tài)的征管模式。由于管理人員管理企業(yè)戶數(shù)較多，未能及時和動態(tài)地對企業(yè)進行有效管理，有效性常常滯后，以至于造成稅款繳納不及時、甚至長期拖欠不清繳或延繳。

（三）企業(yè)所得稅清算的規(guī)范性有待加強

1、清算程序不規(guī)范。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《公司法》等相關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在解散事由出現(xiàn)起十五日內(nèi)成立清算組，并向稅務(wù)機關(guān)報告，有未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機關(guān)參加清算。但在實際中卻事與愿違，有部分企業(yè)不僅沒有成立清算組，不及時處理資產(chǎn)、清理有關(guān)債權(quán)和債務(wù)，而且在清算前都不向稅務(wù)機關(guān)報告，注銷時也不提供清算報告。

2、稅務(wù)機關(guān)對清算不夠重視。稅務(wù)機關(guān)往往只重視正常經(jīng)營的企業(yè)所得稅管理，使很多企業(yè)清算不徹底，注銷時仍然留有大量實物資產(chǎn)未處理，造成資產(chǎn)在注銷后轉(zhuǎn)移時，稅務(wù)機關(guān)不能有效監(jiān)控，導(dǎo)致稅款流失。

3、清算政策法規(guī)缺乏操作性。稅法只是簡單地規(guī)定了企業(yè)清算所得等于企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格扣除相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用及交易相關(guān)稅費、實收資本，再加上企業(yè)債務(wù)清償損益等，但在現(xiàn)實中卻很難準確獲得資產(chǎn)可變現(xiàn)價值。尤其現(xiàn)在新的工商商事改革，公司注冊時都不需實繳資本，新的商事改革跟相關(guān)稅收法規(guī)難以同步銜接更新，在這種情況下對企業(yè)清算所得的內(nèi)容就會有新的變化，給稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)的實際工作帶來操作難度。

（四）企業(yè)所得稅的申報制度不夠完善

1、預(yù)繳申報不夠規(guī)范。納稅人按照稅務(wù)機關(guān)確定的預(yù)繳方式先按月或按季進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報，次年5月31日前再按納稅匯算清繳，這樣造成納稅人和稅務(wù)機關(guān)雙方都不重視預(yù)繳申報，只重視匯算清繳。但目前從整體上看，匯算清繳工作還停留在“賬面審核，多退少補”階段，稅務(wù)機關(guān)本身的管理監(jiān)督輔助等職能卻并未得到充分發(fā)揮。預(yù)繳申報流于形式，最終成為企業(yè)短期避稅的工具。

2、納稅申報審核工作未能深入開展。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，今年商事改革公司注冊戶急增，納稅人數(shù)量急劇增長，而我國目前申報表審核還是主要依靠人工來完成，導(dǎo)致不能及時、準確地發(fā)現(xiàn)申報的錯誤和疑點。

（五）納稅評估流于形式

1、當前我國企業(yè)所得稅納稅評估在稅收征管中到底處在何位置尚不明確，大部分稅務(wù)部門并沒有沒立專門的納稅評估機構(gòu)，一般由稅收管理員兼職評估。

2、由于不能全面、準確采集企業(yè)申報表、財務(wù)報表和其他涉稅信息，因此，在此基礎(chǔ)分析的納稅評估指標值不能準確反映納稅人的風險狀況。稅務(wù)機關(guān)獲取納稅人的外部信息少，無法對其申報數(shù)據(jù)做到深入分析，對本地區(qū)的行業(yè)稅負水平和各項財務(wù)指標預(yù)警值，掌握不及時，難以進行交叉比對分析，再加上評估人員責任心不強，選案隨意性大，缺少統(tǒng)一標準等原因，更是雪上加霜，造成當前納稅評估的成果無非是表到表，走個過場，流于形式，收效甚微。

3、納稅評估沒形成公開、公平、公正、透明的統(tǒng)一可操作強的規(guī)程，讓納稅人常認為納稅顯失公平，長期下去可能會影響到稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)的征納關(guān)系，不利于稅收征管的健康長期發(fā)展。

二、當前企業(yè)所得稅匯算清繳工作存在的主要問題 新企業(yè)所得稅稅法實施以來，企業(yè)所得稅匯算清繳工作在稅制 及管理方面的主要問題有如下：

（一）稅制體系建設(shè)方面

1、經(jīng)濟性重復(fù)征稅。新稅法延續(xù)古典稅制模式，沒有從根本上減輕或消除經(jīng)濟性重復(fù)征稅問題。如，對已分配利潤存在重復(fù)征稅。企業(yè)利潤被征收企業(yè)所得稅后，稅后利潤對個人分配需征收個人所得稅，稅收實際負擔率高達40％(1×(1—25％)×(1—20％))。又如，對未分配利潤存在的重復(fù)征稅。如果企業(yè)對稅后利潤不進行分配，那么將存在著因利潤留存而形成的資本利得被再次征收企業(yè)(個人)所得稅的可能。很顯然，經(jīng)濟性重復(fù)征稅有悖于經(jīng)濟效率原則，無論對征稅主體還是納稅主體，其負面影響是顯而易見的。

2、稅種征管范圍不明確。征管范圍歷來是國、地稅關(guān)注的重點，新所得稅稅法和實施條例有意回避這個問題。國家稅務(wù)總局下發(fā)了企業(yè)所得稅征管范圍的通知，明確以流轉(zhuǎn)稅管理范圍確定企業(yè)所得稅征管范圍的意見，延續(xù)“同一稅種，兩家管理”的格局。客觀上增加征稅成本和納稅成本，不利于稅務(wù)部門樹立良好的稅務(wù)形象；以流轉(zhuǎn)稅管理范圍確定企業(yè)所得稅征管范圍，無論從所得稅制理論還是征收管理看，不利于企業(yè)所得稅制的長遠發(fā)展。

3、收入、扣除確認原則欠完善。新所得稅法確立了收入確認的兩個基本原則，即實現(xiàn)原則和權(quán)責發(fā)生制原則；新稅法明確扣除的四個基本原則，即權(quán)責發(fā)生制、真實性、相關(guān)性和合理性原則；實務(wù)中，篇二：市一級國稅局所得稅匯算清繳工作總結(jié)范文 關(guān)于xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作情況 的報告

xx省國家稅務(wù)局: 根據(jù)《xx省國家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于做好xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（所便函[20xx]xx號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）文件精神，我市認真開展了xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作，通過稅企雙方的共同努力，在規(guī)定的時間內(nèi)順利地完成了xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)將有關(guān)情況總結(jié)報告如下：

一、匯算清繳基本情況

（一）匯算清繳戶管情況。xx全市辦理企業(yè)所得稅稅種登記戶數(shù)3243戶，比去年同期增加637戶，同比增長24%。開業(yè)戶數(shù)為3234戶，同比增加了673戶,開業(yè)面達99.72%；應(yīng)參加匯算清繳的戶數(shù)為3076戶，同比增加了672戶。不參加匯算清繳的戶數(shù)為167戶，同比減少了35戶；實際參加匯算清繳戶數(shù)為3076戶，同比增加了672戶。匯算清繳面達100%.通過匯算清繳,企業(yè)納稅調(diào)整增加額7.83億元,納稅調(diào)整減少額4.21億元,納稅調(diào)整后所得為10.6億元.彌補以前虧損1億元,應(yīng)納稅所得額為12.91億元,應(yīng)納所得稅額為3.23億元,扣除減免稅額及抵免所得稅額, 實際應(yīng)納所得稅額為3.11億元,同比增加1.29億元,增長率為70.88%；本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額為2.88億元,同比增加1.11億元，增長率為62.71%；應(yīng)補所得稅額0.23億元,同比增加0.18億元，增長率為360%。3076戶企業(yè)在xx營業(yè)收入共計421.9億元，利潤總額為6.98億元，企業(yè)通過匯繳共調(diào)增應(yīng)納稅所得額7.83億元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額4.21億元，調(diào)整后所得額合計為10.6億元。我市正確執(zhí)行稅收政策，落實各項所得稅稅收優(yōu)惠政策，共減免企業(yè)所得稅0.11億元，抵免企業(yè)所得稅0.01億元。因無企業(yè)在境外投資，故境外所得應(yīng)納所得稅額和境外所得抵免所得稅額均為0。參加xx匯算清繳的企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅3.11億元，已預(yù)繳2.88億元，通過匯算清繳共補繳0.23億元。

（二）匯算清繳行業(yè)結(jié)構(gòu)分析。本次實際參加匯算清繳的企業(yè)共有3076戶，其中：盈利企業(yè)2471戶，虧損企業(yè)196戶，零申報企業(yè)戶數(shù)409戶。具體參加匯繳行業(yè)戶數(shù)分布如下：農(nóng)林牧漁業(yè)215戶，其中：盈利企業(yè)123戶，虧損企業(yè)33戶，零申報企業(yè)戶數(shù)59戶。采礦業(yè)37戶，其中：盈利企業(yè)32戶，虧損企業(yè)2戶，零申報企業(yè)戶數(shù)3戶。制造業(yè)1397戶，其中：盈利企業(yè)1124戶，虧損企業(yè)80戶，零申報企業(yè)戶數(shù)193戶。電力、燃氣及水生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)90戶，其中：盈利企業(yè)71戶，虧損企業(yè)13戶，零申報企業(yè)戶數(shù)6戶。建筑業(yè)21戶，其中：盈利企業(yè)17戶，虧損企業(yè)0戶，零申報企業(yè)戶數(shù)4戶。交通運輸、倉儲和郵政業(yè)63戶，其中：盈利企業(yè)52戶，虧損企業(yè)1戶，零申報企業(yè)戶數(shù)10戶。信息傳輸、計算機軟件業(yè)6戶，其中：盈利企業(yè)4戶，零申報企業(yè)戶數(shù)2戶。批發(fā)零售業(yè)944戶，其中：盈利企業(yè)800戶，虧損企業(yè)35戶，零申報企業(yè)戶數(shù)109戶。住宿和餐飲業(yè)9戶，其中：盈利企業(yè)6戶，虧損企業(yè)2戶，零申報企業(yè)戶數(shù)1戶。金融業(yè)19戶，其中：盈利企業(yè)15戶，虧損企業(yè)4戶。房地產(chǎn)業(yè)163戶，其中：盈利企業(yè)136戶，虧損企業(yè)16戶，零申報企業(yè)戶數(shù)11戶。租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)36戶，其中：盈利企業(yè)32戶，虧損企業(yè)1戶，零申報企業(yè)戶數(shù)3戶。技術(shù)服務(wù)業(yè)8戶，其中：盈利企業(yè)7戶，零申報企業(yè)戶數(shù)1戶。水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)15戶其中：盈利企業(yè)10戶，虧損企業(yè)3戶，零申報企業(yè)戶數(shù)2戶。居民服務(wù)及其他服務(wù)業(yè)47戶，其中：盈利企業(yè)36戶，虧損企業(yè)6戶，零申報企業(yè)戶數(shù)5戶。教育業(yè)4戶，其中：盈利企業(yè)4戶。文化、體育和娛樂業(yè)2戶，其中：盈利企業(yè)2戶。

實際稅負率：除農(nóng)、林、牧、漁業(yè)22.36%、制造業(yè)20.25%、電力燃氣和水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)24.61%，其它行業(yè)實際稅負率均為25%。

二、稅源構(gòu)成及增減情況分析

（一）稅源構(gòu)成情況。實際參加匯算清繳的3076戶企業(yè)中，所占比重較大的行業(yè)是：農(nóng)林牧漁業(yè)215戶，占總戶數(shù)的6.98％；采礦業(yè)37戶，占1.2％;制造業(yè)1397戶，占45.42％;電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)90戶，占2.92％；交通運輸業(yè)63戶，占2.05%；批發(fā)和零售業(yè)944戶，占30.69％;房地產(chǎn)業(yè)163戶，占5.29％;租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)36戶，占 1.17％居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)47戶，占1.53％;其它行業(yè)則所占比例較小。

3.11億元企業(yè)所得稅收入行業(yè)主要分布情況為：制造業(yè)入庫稅款0.44億元，占15.28%；電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)入庫稅款0.1億元，占3.47%；交通運輸業(yè)入庫稅款0.25億元，占8.68%；批發(fā)和零售業(yè)入庫稅款0.89億元，占30.9%；金融業(yè)入庫稅款0.04億元，占2.27%；房地產(chǎn)業(yè)入庫稅款1.07億元，占37.15%。

盈利企業(yè)收入及繳納稅款情況：通過匯算清繳，盈利企業(yè)為2471戶,占應(yīng)參加匯繳企業(yè)戶數(shù)的80.53％。盈利企業(yè)實現(xiàn)銷售收入379.5億元，實現(xiàn)利潤總額9.39億元,全年應(yīng)納稅所得額12.91億元,應(yīng)納所得稅3.23億元,減免所得稅額0.11億元，抵免所得稅額0.01億元，實際應(yīng)納企業(yè)所得稅3.11億元，全年已累計預(yù)繳2.85億元，匯算補繳0.31億元，應(yīng)退0.05億元。

虧損企業(yè)銷售收入及虧損情況：虧損企業(yè)為196戶, 占全部應(yīng)參加匯繳企業(yè)戶數(shù)的6.37％,虧損企業(yè)實現(xiàn)銷售收入42.41億元,虧損總額2.42億元。虧損企業(yè)主要分布在制造業(yè)80戶，虧損額為1.26億元；批發(fā)零售業(yè)35戶，虧損額為0.26億元；農(nóng)林牧漁業(yè)33戶，虧損額為0.15億元；房地產(chǎn)業(yè)16戶，虧損額為0.26億元。虧損企業(yè)當預(yù)繳稅款0.03億元，應(yīng)退0.03億元。

（二）稅收增收情況及原因。參加匯算清繳企業(yè)入庫

2.88億元，與上年同期相比有較大增長，增收1.11億元，增收比例達到62.71%，各行業(yè)均出現(xiàn)不同幅度增長的現(xiàn)象。這首先取決于經(jīng)濟環(huán)境的轉(zhuǎn)好，企業(yè)度過了經(jīng)濟危機，經(jīng)營狀況逐漸改善，同時一些虧損企業(yè)也被自然淘汰；其次得益于我市繼續(xù)加強企業(yè)所得稅預(yù)繳管理工作，特別是“三產(chǎn)”企業(yè)所得稅的管理工作。繼xx年我市出臺“三產(chǎn)”企業(yè)實行預(yù)繳企業(yè)所得稅的管理辦法并取得良好效果后，xx年繼續(xù)將工作重點放在主要針對小型企業(yè)、長虧不倒企業(yè)、零負申報企業(yè)和“三產(chǎn)”企業(yè)的預(yù)繳管理上。極大地促進了我市企業(yè)所得稅收入的增加。

三、減免稅審批、報備情況

xx我市享受免稅收入的企業(yè)共19戶，免稅收入0.36億，較上年增長0.04億；享受減計收入的企業(yè)10戶，減計金額0.39億，較上年減少0.25億；享受加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)13戶，扣除金額0.1億，較上年增長0.04億；減免所得額合計0.16億，較上年增長0.11億；減免稅合計0.11億，較上年減少0.03億；抵免所得額合計0.01億，較上年減少0.01億。

四、主要做法

（一）加強組織領(lǐng)導(dǎo)，抓好層層落實。我局為切實做好xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作，結(jié)合總局、省局文件要求，依照“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務(wù)、提高質(zhì)量”的指導(dǎo)思想，在3月份專門召開了全市國稅系統(tǒng)所得稅管理工作會議，布置了xx匯算清繳工作。會議強調(diào)：各級稅務(wù)機關(guān)工作重點應(yīng)放在政策宣傳和有關(guān)年報填寫輔導(dǎo)上，并及時反饋相關(guān)信息、嚴格企業(yè)涉稅事項審核，同時對企業(yè)匯算清繳面、時間要求和在匯繳過程中容易出現(xiàn)的問題及應(yīng)特別注意的事項進行了明確。各縣（市、區(qū)）局為了切實加強對匯繳工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，均成立了以局長或分管業(yè)務(wù)副局長為組長，稅政法規(guī)股、稅源管理科、農(nóng)村分局等部門負責人為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組，負責匯算清繳工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作。

（二）搞好內(nèi)外培訓，增強宣傳力度。針對各縣區(qū)局普遍反映的部分稅務(wù)干部素質(zhì)難以適應(yīng)所得稅管理工作以及企業(yè)會計人員對所得稅政策不明晰的情況，為確保企業(yè)所得稅匯算清繳工作正常、有序地開展，市局進一步強化了對稅務(wù)干部業(yè)務(wù)培訓，通過定期培訓的方式，提高稅務(wù)人員所得稅業(yè)務(wù)操作技能水平，并及時整理各項所得稅相關(guān)政策和資料，通過內(nèi)網(wǎng)傳達至各縣區(qū)局，幫助稅務(wù)人員正確理解政策精神并掌握操作方法，同時要求各單位做好對納稅人的政策宣傳、培訓工作。各縣（區(qū)）局在結(jié)合本地工作實際的基礎(chǔ)上也采取多種形式進行對外宣傳。xx縣局及直屬分局積極整理近年來國家出臺的企業(yè)所得稅政策及管理措施，結(jié)合納稅人日常咨詢較多的問題和社會關(guān)注的熱點問題，編制成冊逐戶發(fā)放，幫助納稅人了解所得稅政策，指導(dǎo)納稅人進行匯算清繳工作；xx縣局召集各企業(yè)法人代表與局領(lǐng)導(dǎo)班子進行座篇三：企業(yè)所得稅匯算清繳總結(jié)報告

西安市碑林區(qū)國家稅務(wù)局二○○六企業(yè)所得 稅匯算清繳工作總結(jié)的報告 西安市國家稅務(wù)局：

在今年的企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，我們碑林區(qū)國稅局按照“轉(zhuǎn)移主體、明確責任、做好服務(wù)、強化評估”的指導(dǎo)思想，結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)

[2005]200號）)的規(guī)定和（陜國稅發(fā)[2006]572號）及（市國稅發(fā)

[2006]389號）文件精神，將工作重點放在政策宣傳、電子申報、納稅評估、核定征收和日常檢查五個方面，大大地提高了企業(yè)所得稅匯算清繳的工作效率和質(zhì)量。通過全局干部的大量工作，克服了人員少、業(yè)務(wù)多、任務(wù)重、匯算面寬等具體困難，堅持早動手、早安排、早落實，圓滿地完成了所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)將2006匯算工作匯報如下： 第一部分：開展匯算清繳工作的基本情況

一、加強領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌安排，確保匯算清繳工作落到實處

2006企業(yè)所得稅匯算清繳是實行新的《企業(yè)所得稅納稅申報表》的第一年，市局領(lǐng)導(dǎo)非常重視，多次召開相關(guān)工作會議，安排部署企業(yè)所得稅申報工作。我局的任務(wù)最重，申報量占到了全市的三分之一左右，市局領(lǐng)導(dǎo)格外關(guān)注，多次到我局指導(dǎo)工作，提出具體建議。我局多次召開工作會議，提高認識，統(tǒng)籌安排，成立了匯算清繳工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定了應(yīng)急預(yù)案，加強縱向、橫向聯(lián)系，保證了區(qū)局與市局處室之間，科與所之間、各科室之間的協(xié)調(diào)和溝通，從而形成一股合力，確保了匯算清繳工作順利開展。

二、加強內(nèi)外培訓，保證了企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利開展 針對06年企業(yè)所得稅出臺的新政策，申報表的變化、政策的變動等，我局及時做出安排和部署，制定了切實可行的培訓實施方案。我們首先分期分批對申報大廳操作人員和全局稅收管理員進行輪訓，一方面培訓有關(guān)政策，包括：匯算管理辦法及工作規(guī)程，匯算清繳中涉及的稅收政策和稅法和會計制度差異，歷年匯算清繳中容易出現(xiàn)的問題以及新申報表講解等，使每個管理員吃透文件精神，掌握政策規(guī)定，正確輔導(dǎo)企業(yè)填表，正確審核企業(yè)報表，提高企業(yè)申報表填報質(zhì)量；另一方面，培訓申報軟件的操作技能，根據(jù)試點測試所得稅電子申報的經(jīng)驗，我局制作了企業(yè)所得稅電子申報軟件操作指南，即“傻瓜流程圖”稅務(wù)版和企業(yè)版，并隨同下載的總局《通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件》和相關(guān)說明一并下發(fā)各稅源管理部門。稅務(wù)版中明確稅收管理員該如何操作軟件的下載，如何安裝使用數(shù)據(jù)的導(dǎo)入和導(dǎo)出，以及如何接收申報數(shù)據(jù)等。在企業(yè)版中告訴納稅人，下載軟件后，如何選擇和填寫稅務(wù)登記表，如何進行系統(tǒng)激活，怎樣生成和創(chuàng)建報表，怎樣錄入報表，先錄什么，后錄什么，如何修改，如何生成壓縮文件上報稅務(wù)機關(guān)等。使稅務(wù)人員和納稅人一看就懂，容易操作。

同時結(jié)合實際情況，對納稅人開展了多形式、多渠道和多方式的培訓輔導(dǎo)，因地制宜開展宣傳，向企業(yè)提供具有針對性和專業(yè)化的納稅服務(wù)，采取集中培訓、重點輔導(dǎo)等多種形式，從新申報表填寫方法、報表間勾稽關(guān)系、軟件應(yīng)用、稅務(wù)審批事項、稅收政策等方面對企業(yè)進行輔導(dǎo)，使納稅人及時掌握新申報表的填報方法，適應(yīng)新申報表的填報要求，明白如何辦理納稅申報手續(xù)，正確填制相關(guān)報表，準確錄入有關(guān)數(shù)據(jù)，從源泉上保證匯算清繳數(shù)據(jù)的可靠性，從而提高納稅人依法納稅意識和辦稅能力。同時我們以所為單位舉行稅企懇談會，印發(fā)宣傳資料，開通企業(yè)所得稅電子申報咨詢熱線，在大廳電子顯示屏滾動播放宣傳內(nèi)容等，使廣大納稅人明白電子申報的優(yōu)越性，贏得了廣大納稅人的理解和支持。電子申報在推行過程中，我局出現(xiàn)了前所未有的互動現(xiàn)象，納稅人到稅務(wù)機關(guān)學習相關(guān)操作方法和有關(guān)政策，稅務(wù)人員到企業(yè)去現(xiàn)場指導(dǎo)，企業(yè)與企業(yè)之間互相討論交流在電子申報中的認識和經(jīng)驗，互幫互助，有力的促進了電子申報工作在我局的全面推廣和運行，確保了企業(yè)所得稅匯算清繳工作的全面完成。

三、積極推行企業(yè)所得稅多方位納稅申報，有力地保證了企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利完成

（一）今年，我們的匯算工作壓力大，實際工作中做到了“六個結(jié)合”即：

1、匯算清繳與日常管理相結(jié)合；

2、匯算清繳與納稅評估相結(jié)合；

3、匯算清繳與納稅輔導(dǎo)相結(jié)合；

4、匯算清繳與強化監(jiān)控相結(jié)合；

5、匯算清繳與核定征收相結(jié)合；

6、匯算清繳與稅源分析相結(jié)合；制定了2006企業(yè)所得稅匯算清繳日程安排表，將2007年所得稅征收方式的鑒定與匯繳合并進行，以匯繳質(zhì)量的優(yōu)劣作為所得稅納稅評估和日常檢查的案源之一，進一步提高所得稅科學化、精細化管理水平。通過匯算清繳工作是我們了解管戶的基本情況；企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)的分布情況；企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；企業(yè)所得稅政策的貫徹落實情況和存在問題。

（二）針對我局的實際，制定了不同的企業(yè)不同的申報模式：

1、對重點稅源戶我們采取重點培訓和輔導(dǎo)，申報中開啟綠色通道；不管是年報還是季報，保證了重點稅源戶的及時申報和入庫。

2、對一般企業(yè)，我們制定了2006企業(yè)所得稅匯算清繳日程安排表，進行了統(tǒng)一部署，確保均衡完成匯算清繳工作。我們要求各基層單位一月份申報必須完成企業(yè)所得稅總管戶的20%；二月份必須完成總管戶的20%；三月份必須完成總管戶的35%；四月份必須全部完成企業(yè)所得稅申報；季報時，我們對納稅人同樣進行了劃分申報，保證了申報的及時性。

3、對小型企業(yè)和連續(xù)虧損企業(yè)我們通過核定征收，進行簡易申報，截至2007年6月，我局已對2131戶企業(yè)進行了核定征收管理，從而減少了申報壓力。

（三）為解決申報擁擠等現(xiàn)象發(fā)生，我們制定了應(yīng)急預(yù)案：

1、在1月20日前對符合申報條件的納稅人數(shù)進行調(diào)查、摸底和分析，確定名單，按時通知納稅人分批進行申報；

2、整合窗口業(yè)務(wù)，調(diào)整窗口設(shè)臵，開設(shè)零申報窗口。設(shè)臵專門的應(yīng)急窗口，必要時啟動應(yīng)急窗口，迅速、快捷受理申報。采取措施疏理申報工作，避免上門申報過度集中，引起混亂。同時成立應(yīng)急梯隊，在正常工作時限之外，根據(jù)納稅人排隊等候情況，由應(yīng)急梯隊繼續(xù)受理企業(yè)納稅申報，讓窗口工作人員能夠得到必要的休息，同時安排中午值班人員，為企業(yè)提供更加便捷的服務(wù)。

3、按照事件緊急程度我們劃分了三個預(yù)警等級：綠色預(yù)警、橙色預(yù)警、紅色預(yù)警。分別采取不同的措施，解決申報中存在的問題。

（四）針對管戶多的特點，我局采用有集中到分散的辦法，多點申報，合理安排組織安排申報工作，按確定的名單，按時通知納稅人分批進行申報的稅務(wù)所或申報大廳進行申報，今年67%的管戶在基層所解決了申報問題，從而避免申報擁擠等現(xiàn)象的發(fā)生。

（五）積極推行企業(yè)所得稅電子申報，確保匯算清繳工作圓滿完成 首先，我們做到提早動手，不等不靠。由于當時所得稅年報介質(zhì)申報怎么做在我省尚無先例，使用什么軟件，申報中會出現(xiàn)什么問題，怎么解決都是未知數(shù)，針對這種情況，我們知難而進，積極準備，主動接受測試任務(wù)，在市局所得稅處、征管處、信息中心的支持下，我們于2月5日開始對企業(yè)所得稅電子申報軟件進行了測試運行，篩選了31戶不同行業(yè)、不同性質(zhì)、不同規(guī)模、不同征收方式的企業(yè)，在申報的廳進行了電子申報數(shù)據(jù)企業(yè)端錄入，和申報數(shù)據(jù)ctais介質(zhì)采集測試，逐戶審核，發(fā)現(xiàn)問題，尋找解決問題的方案，使參加測試的企業(yè)介質(zhì)申報成功率達到100％。通過測試，讓我們看到了介質(zhì)申報的快捷和便利，是原來手工錄入所需時間的三十分之一，減輕了崗位人員的工作壓力，提高了效率，也減少了納稅人的等候時間。隨后我們又完成了省局下達的國家稅務(wù)總局電子申報軟件測試任務(wù)，測試成功后，我們立即進行總結(jié)分析，制定了推廣方案，于2月下旬在全省率先全面推行企業(yè)所得稅介質(zhì)申報工作，較省局下發(fā)申報軟件提前了將近1

第五篇：2008企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策規(guī)定[推薦]

2008企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策的規(guī)定

一、工資薪金支出

（一）納稅人支付給與本企業(yè)依法簽訂勞動合同，并在本企業(yè)任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準予扣除。

（二）經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，2008年實際發(fā)放的工資未計入當年成本費用而沖減了以前效益工資余額（是指以前按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額，在納稅申報時已作納稅調(diào)增的金額）的部分，允許在年終匯繳申報時作納稅調(diào)減。

（三）納稅人當年應(yīng)發(fā)并實際發(fā)放的工資薪金支出，準予稅前扣除。對實行“后發(fā)薪”制度的納稅人，提取但未發(fā)放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個月（下1月份）。

（四）?實施條例?第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個 人所得稅義務(wù)。

5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

（五）?實施條例?第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

二、職工福利費

（一）企業(yè)在2008所得稅匯算清繳中，職工福利費按以下方式進行稅務(wù)處理：2008年發(fā)生的職工福利費支出，應(yīng)沖減其2007年底以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定進行扣除。

（二）根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的國稅函?2009?文件精神，職工福利費包括以下內(nèi)容：

1．尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用。

2．為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。

3．按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

三、職工教育經(jīng)費

企業(yè)2008年發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)沖減其歷年職工教育經(jīng)費余額，不足部分按新稅法規(guī)定的比例進行扣除，四、工會經(jīng)費

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。工會經(jīng)費的稅前扣除，應(yīng)當在實際向工會撥繳后，憑工會組織開據(jù)的專用收據(jù)扣除。

五、防暑降溫費、冬季取暖費標準

2008年企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費、冬季取暖費按原渠道列支，并按下列標準扣除，超過部分并入工資薪金。

1、防暑降溫費自2008年起調(diào)整發(fā)放標準，由每人每月45元調(diào)至67元，發(fā)放時間為6、7、8、9四個月。

2、冬季取暖費520元。

六、企業(yè)支付給職工一次性補償金

2008企業(yè)與受雇人員解除勞動關(guān)系，按照?中華人民共和國勞動合同法?規(guī)定的標準支付的一次性補償金，準予稅前扣除。

七、住房公積金

按天津市公積金管理委員會的規(guī)定，2008年企業(yè)為職工繳納的住房公積金，在不超過2007職工月平均工資3倍（8469元）的基數(shù)和不超過15%比例的繳存金額，稅前扣除。

八、關(guān)于勞動保護支出 納稅人發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要，為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等安全保護方面所發(fā)生的支出。

九、通訊費

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。企業(yè)為本企業(yè)員工發(fā)放的通訊費屬于工資薪金支出范疇，應(yīng)計入工資薪金總額。凡未計入工資薪金總額，而憑相關(guān)票據(jù)作為費用在本企業(yè)報銷的，不得在稅前扣除。

十、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費

1、對于納稅人在新稅法以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，可按照原政策規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到2008，并與新法實施后符合條件的廣告費按新法規(guī)定合并扣除。

2、除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)在新法實施以前發(fā)生且未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費，不得結(jié)轉(zhuǎn)到2008年扣除。對于2006年1月1日后新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費，可以向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件:

①廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；

②已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

③通過一定的媒體傳播。

4、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)為”銷售（營業(yè)）收入和視同銷售收入的合計數(shù)”。

十一、差旅費支出

1、納稅人可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況結(jié)合實際，自行制定本企業(yè)的的差旅費報銷制度及標準，并報主管國稅機關(guān)備案，其發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費支出允許在稅前扣除。

2、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

十二、租賃交通工具費用

1、企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，租入其他企業(yè)交通運輸工具，發(fā)生的租賃費及與其相關(guān)的合理的油料費、停車費和公路收費，憑租賃合同或協(xié)議及合法憑證,準予在稅前扣除。租入交通工具的修理費、保險費以及應(yīng)由出租方負擔的費用，不得在稅前扣除。

2、企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向個人租入交通運輸工具, 發(fā)生的租賃費憑租賃合同或協(xié)議及合法憑證,準予在稅前扣除。由于有關(guān)交通運輸工具使用過程中發(fā)生的費用，難以分清是個人消費還是企業(yè)費用，因此，企業(yè)租入個人交通工具在使用過程中發(fā)生除租賃費以外的各項費用不得在稅前扣除。

3、企業(yè)為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，應(yīng)一律計入企業(yè)的工資薪金總額。凡未計入工資薪金總額,而計入營業(yè)費用、管理費用等科目的，一律不得在稅前扣除。

十三、公益性捐贈支出

1．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。

2．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，應(yīng)憑公益性社會團體等組織開具的捐贈專用收據(jù)稅前扣除。

3．根據(jù)財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局?關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知?（財稅[2008]104號）規(guī)定，自2008年5月12日起至2008年12月31日止，對企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除。

4．如果企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出是由企業(yè)上級管理部門或集團公司統(tǒng)一捐贈的，可由管理部門或集團公司按實際捐贈金額進行分配，憑公益性捐贈專用收據(jù)的復(fù)印件、分配單、款項支付憑證及其他有關(guān)證明，準予稅前扣除。

十四、非金融企業(yè)之間發(fā)生的利息支出

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。此項支出應(yīng)憑借款合同或協(xié)議、發(fā)票等相關(guān)憑證作為稅前扣除的依據(jù)，沒有發(fā)票可到稅務(wù)機關(guān)開具。相關(guān)合同或協(xié)議應(yīng)包括借款金額、利 率、利息所屬時間、利息金額等內(nèi)容，并雙方加蓋財務(wù)（合同）專用章。

十五、準備金支出

根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第十條規(guī)定未經(jīng)核定的準備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，因此，在總局尚未做出明確規(guī)定之前，企業(yè)提取的準備金支出不得在稅前扣除。

十六、關(guān)于固定資產(chǎn)年限、殘值處理

1．新稅法對固定資產(chǎn)的最短折舊年限進行了調(diào)整，為保持政策的連續(xù)性，也避免實際工作中因企業(yè)調(diào)整折舊年限出現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)不易監(jiān)控的問題。對2008年1月1日前已購臵并使用的固定資產(chǎn)的折舊年限，仍按原規(guī)定執(zhí)行，在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。對2008年1月1日以后購臵并使用的固定資產(chǎn)的折舊年限，按照新稅法規(guī)定執(zhí)行。

2．新稅法對固定資產(chǎn)預(yù)計殘值率沒有作具體規(guī)定，由企業(yè)自行決定，因此，對2008年1月1日前已購臵固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值率，不再進行調(diào)整，仍按原規(guī)定執(zhí)行。對2008年1月1日以后購臵的固定資產(chǎn)預(yù)計殘值率由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)情況自定，殘值率一經(jīng)確定，除另有規(guī)定外不得隨意改變。

十七、籌辦費（開辦費）的處理

新法不再將籌辦費（開辦費）列舉為長期待攤費用，與會計準則及會計制度處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當期一次性扣 7 除。對于企業(yè)在新法實施以前發(fā)生的未攤銷完的開辦費,仍按原規(guī)定攤銷至5年期滿為止。

十八、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失

內(nèi)資企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處臵股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓后第6年一次性扣除。

十九、補充養(yǎng)老保險（年金）

新稅法規(guī)定“企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除”。在總局尚未作出明確規(guī)定之前，補充養(yǎng)老保險（年金）暫按天津市政府規(guī)定的范圍和標準執(zhí)行（即工資總額8％）。

二十、國產(chǎn)設(shè)備的投資抵免問題

根據(jù)國家稅務(wù)總局所得稅管理司?關(guān)于企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問題的電話通知?的規(guī)定，在2007年企業(yè)所得稅匯算清繳前已經(jīng)審批核準，并在2007年12月31日前實際購臵國產(chǎn)設(shè)備的投資，在2007尚未抵免完的投資額，可在剩余抵免期限繼續(xù)抵免到期滿為止。

二十一、企業(yè)財產(chǎn)損失等問題

（一）內(nèi)資企業(yè)財產(chǎn)損失問題

1、在總局尚未出臺新的管理辦法之前，對內(nèi)資企業(yè)2008發(fā)生的財產(chǎn)損失，根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及實施條例的有關(guān)規(guī)定，參照國家稅務(wù)總局?2005?第13號令（津國稅所?2006?4號）規(guī)定的的具體審批條件、報送資料、審核程序和審批權(quán)限，做好審批工作。同時，納稅人必須提供中介機構(gòu)出具的涉稅鑒證報告。

2．對金融保險企業(yè)發(fā)生的呆帳損失，根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及實施條例的有關(guān)規(guī)定，參照國家稅務(wù)總局?2002?4號令（津國稅所?2002?142號）具體審批條件、報送資料、審核程序和審批權(quán)限，做好審批工作。

3．內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失參照國家稅務(wù)總局?2005?第13號令（津國稅所?2006?4號）和?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知?(國稅發(fā)[2000]118號)文件具體審批條件、報送資料和審核程序，做好審批工作。同時，納稅人必須提供中介機構(gòu)出具的涉稅鑒證報告。

4．原則上，納稅人應(yīng)在2009年3月31日前將有關(guān)資料報送主管國稅機關(guān)。

5．原則上，各分局應(yīng)在2009年4月30日前將需市局審批的企業(yè)財產(chǎn)損失等有關(guān)資料上報市局。

（二）外資企業(yè)財產(chǎn)損失問題

對外商投資企業(yè)2008發(fā)生的財產(chǎn)損失，根據(jù)?中華人民 共和國企業(yè)所得稅法?及實施條例的有關(guān)規(guī)定，參照?關(guān)于印發(fā)?天津市國家稅務(wù)局取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干審批項目后續(xù)管理辦法（試行）?的通知?（津國稅外[2004]85號）第二條第（一）項第18款“企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除”規(guī)定的企業(yè)具體報送資料，做好備案工作。同時，納稅人必須提供中介機構(gòu)出具的專項審計報告。

二十二、股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得處理

1、在總局尚未出臺新規(guī)定之前，對內(nèi)資企業(yè)2008年底以前發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處臵持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可暫按?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知?（國稅發(fā)?2000?118號）和?企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法?（國家稅務(wù)總局令 第 6 號）規(guī)定，在不超過5年的期間，均勻計入各的應(yīng)納稅所得額。

2、對外商投資企業(yè)2008接受的非貨幣資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他貨物）捐贈，暫按照市局?轉(zhuǎn)發(fā)?國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務(wù)處理的通知?的通知?（津國稅外[1999]98號）的有關(guān)規(guī)定掌握執(zhí)行，即對接受的非貨幣捐贈資產(chǎn)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當收益，在彌補企業(yè)以前所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。若彌補以前虧損后的余額數(shù)額較大，企 業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。外商投資企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當年收益，計算繳納企業(yè)所得稅。

二十三、企業(yè)研發(fā)費加計扣除

（一）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知（國稅發(fā)?2008?116號）規(guī)定，企業(yè)對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。

（二）由于國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知（國稅發(fā)?2008?116號）下發(fā)較晚，對于企業(yè)2008沒有實行專賬管理但符合國稅發(fā)?2008?116號規(guī)定的研發(fā)費支出，允許企業(yè)按文件規(guī)定重新歸集，并按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。在申報加計扣除時，需附送稅務(wù)師稅務(wù)所出具的涉稅鑒證報告。

（三）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

（四）企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在終了進行所得稅申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。

（五）主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。

二十四、非營利組織（機構(gòu)）

在總局尚未出臺非營利組織（機構(gòu)）認定標準之前，同時具備以下條件的非營利組織（機構(gòu)），可暫按?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第二十六條執(zhí)行。

1、夠提供有關(guān)部門發(fā)放的非營利組織（機構(gòu)）證書（證件）；

2、有組織章程并按照組織章程開展組織活動；

3、符合?企業(yè)所得稅法實施條例?第84條規(guī)定條件。二

十五、資源綜合利用減計收入

2008年符合稅法規(guī)定資源綜合利用經(jīng)營項目的企業(yè)，在辦理減計收入備案時，需附送天津市經(jīng)濟委員會出具的?天津市資源綜合利用認定表?和相關(guān)認定資料，不能提供以上資料的納稅人，不得享受此項稅收優(yōu)惠。

二十六、實行核定征收納稅人申報問題

實行核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在申報繳納企業(yè)所得稅時，使用?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表?等報表的通知?（國稅函?2008?44號）附件2?中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）?，計算企業(yè)所得稅應(yīng)補（退）稅額。

二十七、外商投資企業(yè)支付境外保險費

外商投資企業(yè)2008年直接或間接為其在中國境內(nèi)工作的雇 員（含在中國境內(nèi)有住所和無住所的雇員）向境外保險機構(gòu)（包括社會保險機構(gòu)和商業(yè)保險機構(gòu)）支付的失業(yè)保險費、退休（養(yǎng)老）金、儲蓄金、人身意外傷害保險費、醫(yī)療保險費等境外商業(yè)人身（人壽）保險費和境外社會保險費，作為支付給雇員工資、薪金的，可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。

開發(fā)國稅 二零零九年三月三日