第一篇：所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)講座

2010年度稅務(wù)師事務(wù)所工作會議

東莞市國稅局所得稅科

收入管理

要求:

1、加強(qiáng)對收入全面性的審核。

? 了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額收入項目，核實納稅人收入是否存在漏記、錯記、隱瞞或虛記的行為。

? 運用截止性測試檢查收入的準(zhǔn)確性、完整性。檢查決算日前后若干日的銷售清單、銷售發(fā)票、賬簿記錄，觀察銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。

? 其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、視同銷售收入的申報是否完整。

2、加強(qiáng)對收入合理性的審核。

? 加強(qiáng)對收入的同比分析

? 對于收入大幅變動的情況，應(yīng)作出原因分析

3、收入確認(rèn)的時間是否符合規(guī)定。相關(guān)政策：

一、不征稅收入

稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

1、財政撥款的概念：主要是各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金。

? 注意：作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業(yè)撥付的各種價格補(bǔ)貼、稅收返還等財政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時與現(xiàn)行財務(wù)會計制度處理保持一致；

? 對于一些國家重點支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門來明確。

2、財政性資金的概念

企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息、各類財政專項資金，減免和返還的各種稅收，不包括出口退稅款（1）財政性資金應(yīng)計入當(dāng)年收入總額。

? 國家投資（增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資）和資金使用后要求歸還本金的，不計入當(dāng)年收入總額

? 按規(guī)定取得的出口退稅款不計入當(dāng)年收入總額（2）其中符合條件的部分可作為不征稅收入

? 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金 ? 金融危機(jī)期間放寬：財稅[2009]87號 執(zhí)行期限：2008年1月1日-2010年12月31日

問題：我市企業(yè)取得的“科技東莞”補(bǔ)貼、高新技術(shù)企業(yè)補(bǔ)貼是否屬于不征稅收入？ 從三個方面判斷：

? 資金的來源：來自政府及有關(guān)部門，取得資金撥付文件； ? 資金的用途：規(guī)定專門用途，有專門的管理辦法或管理要求；

（不是因為……原因而取得，而是必須用于……用途）

? 資金的核算：必須對該資金及資金發(fā)生的支出單獨核算 沒有單獨核算的，不得作為不征稅收入（3）不征稅收入與免稅收入的差異

? 不征稅收入不是稅收優(yōu)惠，免稅收入是稅收優(yōu)惠；

? 不征稅收入用于支出所形成的費用或用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷的費用不得在稅前扣除，而免稅收入可以；

? 不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政的部分應(yīng)計入第6年的收入總額，而免稅收入的調(diào)減是永久性差異

? 免稅收入要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)，不征稅手續(xù)準(zhǔn)備資料備查 問題：

不征稅收入孳生的銀行利息是否需繳納企業(yè)所得稅？

? 一般情況下，不征稅收入孳生的銀行利息等收入應(yīng)當(dāng)并入收入總額征收企業(yè)所得稅 ? 另有規(guī)定的除外：非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。

二、非營利組織免稅收入

1、取得有關(guān)部門頒發(fā)的非營利組織證書并不能直接享受免稅優(yōu)惠 稅法上非營利組織的概念與目前社會上非營利組織的概念有所不同

取得非營利組織證書->向財政、稅務(wù)部門申請免稅資格認(rèn)定->辦理優(yōu)惠備案->符合條件的收入可作為免稅收入（財稅[2009]122號）

2、非營利組織免稅收入的范圍

? 接受其他單位或者個人捐贈的收入；

? 除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； ? 按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； ? 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； ? 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

三、租金收入

1、《實施條例》第十九條：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2、國稅函[2010]79號：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

3、開票問題：營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的沖突

（1）營業(yè)稅方面在一次性收取租金當(dāng)年就要確認(rèn)收入，所以發(fā)票已開具。但這時在企業(yè)所得稅方面，雖然開具了發(fā)票，但不需按照發(fā)票全額確認(rèn)收入。

（2）對于承租方，雖然第一年取得了全額發(fā)票，但是不能一次性扣除費用，而是按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條的規(guī)定，分期攤銷。

（3）如果合同約定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均勻計入相關(guān)年度收入。

四、資產(chǎn)處置所得稅處理

原則：以資產(chǎn)的所有權(quán)的性質(zhì)和形式是否轉(zhuǎn)移作為判斷的最根本依據(jù)。與增值稅、營業(yè)稅的視同銷售有差異。

問題：以土地使用權(quán)投資入股是否視同銷售？

作視同銷售處理，被投資企業(yè)以評估后的公允價值作為計稅基礎(chǔ) 補(bǔ)充：超市、百貨銷售的購物卡何時確認(rèn)收入？ 省局意見：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，收入確認(rèn)的條件之一即相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。商業(yè)企業(yè)取得的出售購物卡、積分卡的收入，在企業(yè)能夠可靠計量將要發(fā)生的成本的情況下，會計準(zhǔn)則允許其作為收入確認(rèn)。在總局尚未明確之前，暫與會計處理一致。

稅前扣除管理

一、稅前扣除項目遵循的基本原則：

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

實施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

新稅法第八條 ：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以扣除。---強(qiáng)調(diào)“實際發(fā)生”

? 按權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除的費用是實際發(fā)生的費用，其發(fā)生金額是準(zhǔn)確的，可以確定的。

2、預(yù)提費用

? 可準(zhǔn)確確定金額的預(yù)提費用

（1）按照合同約定預(yù)提的應(yīng)交付的費用，包括租金、利息等，在約定的付款期內(nèi)的，允許在所得稅前扣除，超過付款期沒有支付的，在實際支付時可以在所得稅前扣除。但如果超過合同規(guī)定的付款期仍未支付的，不得繼續(xù)預(yù)提，年度申報時應(yīng)將超過付款期未支付的部分調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，待實際支付時再按實扣除。

一般來說，根據(jù)合同預(yù)提到納稅年度12月止的預(yù)提貸款利息、場

地租金等準(zhǔn)予稅前列支，其他預(yù)提費用或者超過納稅年度預(yù)提的費用需要納稅調(diào)整。

（2）以上預(yù)提費用扣除應(yīng)當(dāng)提供兩個憑據(jù)：一是證明業(yè)務(wù)確實發(fā)生，二是金額確定。在未取得發(fā)票之前，可以憑租賃合同、借款合同等等核實。

（3）在付款后當(dāng)年度匯算清繳期前仍未取得發(fā)票的，需進(jìn)行納稅調(diào)整。（4）稅法規(guī)定，在支付時才能扣除的項目： 稅法三十四條（支付或發(fā)放的工資薪金）、三十五條（繳納的基本養(yǎng)老保險等社會保險費、支付的補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費）、三十六條（支付的按規(guī)定可扣除的商業(yè)保險費）、四十一條（撥繳的不超過限額的工會經(jīng)費）、四十六條（參加財產(chǎn)保險繳納的保險費）(2)不能準(zhǔn)確確定金額的預(yù)提費用

除金融保險企業(yè)外，其他企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金不得扣除 例外：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有四項成本費用可按預(yù)算的金額先扣除（國稅發(fā)[2009]31號文三十條、三十二條）

舉例：甲企業(yè)2009年5月1日向銀行貸款1000萬元，貸款期限為5年，5年后一次性還本付息。2009年度按規(guī)定的利率預(yù)提30萬元的利息。

? 2009年度上述30萬元的財務(wù)費用已在利潤總額中扣除； ? 上述30萬元的利息尚未支付，尚未取得發(fā)票；

? 這30萬元的利息在2009年度匯算清繳時可以稅前扣除 ；

? 如果5年后，該企業(yè)支付利息時沒有取得合法有效的憑證，則不得扣除利息，應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整以前年度應(yīng)納稅所得額。

2、相關(guān)性原則

企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的費用可以稅前扣除。換言之，凡是與取得收入無關(guān)的支出一律不得扣除。

? 企業(yè)代替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個人所得稅不得扣除。國稅函【2005】715號第三條：根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

? 建筑公司或房地產(chǎn)企業(yè)為其他單位或個人負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金及附加不得扣除。? 企業(yè)發(fā)生的回扣、賄賂等非法支出不得扣除。國稅發(fā)【2000】84號 ? 擔(dān)保連帶責(zé)任支出：

（一）原則上不得扣除。

（二）但企業(yè)為本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出可以據(jù)實扣除。（辦理資產(chǎn)損失稅前扣除報批手續(xù)）

? 企業(yè)購買的車輛或房產(chǎn)過戶到投資者個人名下的，視同對投資者的分配，不得稅前扣除。

國稅函【2005】364號

? 稅金的扣除：

（1）納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除；（2）增值稅（準(zhǔn)予抵扣的增值稅不得扣除）：按規(guī)定不能抵扣的增值稅應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)資產(chǎn)的成本或費用稅前扣除。

3、合理性原則

企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費用等可以稅前扣除。問題：接待客戶在本地住宿作為差旅費扣除是否合理？

? 凡屬于接待客戶發(fā)生的住宿費、餐費、旅游門票、贈送的土特產(chǎn)品、禮品等應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費核算并稅前扣除。

? 企業(yè)所得稅法及實施條例釋義：企業(yè)發(fā)生的差旅費、會議費、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供證明其真實性合理性的證明時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠提供，否則不得扣除。

4、稅法優(yōu)先原則與遵從會計原則

? 企業(yè)所得稅法第21條及國稅函【2010】148號：

1.如果企業(yè)的財務(wù)會計處理與稅法不一致的，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定予以調(diào)整。2.如果稅法沒有規(guī)定，但財務(wù)會計制度有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按財務(wù)會計制度執(zhí)行。

5、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

? 為購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的費用及利息應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)資產(chǎn)的，通過折舊方式或攤銷方式稅前扣除，不得直接計入期間費用扣除。

? 企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過12個月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（完工入庫）前發(fā)生的借款利息，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本，完工后計入財務(wù)費用扣除。

思考：甲企業(yè)向銀行貸款1000萬元用于不動產(chǎn)在建工程，支付的利息應(yīng)當(dāng)計入在建工程的成本；但該工程由于缺乏資金，2009年10月份停工。直到2010年6月份重新開工。問：停工期間發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)計入在建工程的成本還是計入財務(wù)費用？ 稅法沒規(guī)定，跟會計規(guī)定 會計準(zhǔn)則：

在建工程發(fā)生非正常中斷期間的利息支出自中斷之日起三個月內(nèi)仍舊應(yīng)當(dāng)予以資本化計入在建工程的成本，3個月后計入財務(wù)費用。

二、扣除憑證的合法性

1、外購貨物或勞務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除；非購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的支出不得依據(jù)發(fā)票扣除，只能依據(jù)收款方開具的收款收據(jù)或收條（白條）及相關(guān)證明作為稅前扣除的憑證。

2、國稅發(fā)【2008】88號：企業(yè)取得不符合規(guī)定的發(fā)票不得稅前扣除。

? 虛開和代開的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證。? 發(fā)票管理辦法及國稅發(fā)【2006】156號：必須加蓋發(fā)票專用章或 財務(wù)專用章，蓋其他任何章均無效。

? 國稅發(fā)【2008】80號：企業(yè)取得的發(fā)票的付款人必須為企業(yè)的全稱，否則不得作為稅前扣除的憑證，也不得作為抵扣進(jìn)項稅額的憑證。

3、境外發(fā)票的扣除問題

? 1.境外發(fā)票可以作為稅前扣除的憑證。

? 2.但稅務(wù)稽查時，如果對境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，不得扣除。

（發(fā)票管理辦法第34條）

4、個人發(fā)票的扣除問題

個人的發(fā)票屬于個人的消費支出，一律不得稅前扣除。

5、財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費收據(jù)或非稅收入一般繳款書等：只能開具行政事業(yè)性收費項目，不得開具貨物或勞務(wù)，否則不得扣除。

6、評估報告作為憑證的情形：

? 《公司法》第27條：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資，必須對非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行評估，并按評估價值作為雙方的交易價格。（強(qiáng)制性）

? 如果企業(yè)發(fā)生對外投資、合并、分立等涉及到非貨幣資產(chǎn)投資的，應(yīng)當(dāng)出具評估報告及相關(guān)部門出具的驗資證明作為稅前扣除的憑證。

7、特殊情形的扣除問題

? 合同違約金的扣除：相關(guān)合同（要約定違約情形和違約金額）、違約情形發(fā)生的情況說明、付款憑證和收款方開具的收款收據(jù)

? 房地產(chǎn)企業(yè)支付的拆遷補(bǔ)償費依據(jù)下列憑證可以扣除：（1）被拆遷人簽字收款收據(jù)或收條

（2）當(dāng)?shù)卣?guī)定的拆遷補(bǔ)償費標(biāo)準(zhǔn)的文件

如果房地產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的拆遷補(bǔ)償費需在稅前扣除，還需要提供：（3）被拆遷人的身份證復(fù)印件（4）被拆遷戶的門牌號碼

（5）被拆遷人與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的拆遷補(bǔ)償費協(xié)議等。

（征管法第21條、發(fā)票管理辦法第21條、營業(yè)稅細(xì)則第19條）

? 共用水電表的問題

（1）支付水電費的單位向其他單位收取水電費，按銷售水電費開具發(fā)票給對方作為稅前扣除的憑證（增值稅納稅人）。

（2）如果不屬于增值稅納稅人而無法開具發(fā)票的，應(yīng)以租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件，和經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進(jìn)行稅前扣除。（但增值稅不能抵扣）（企便函【2009】33號）

? 股東車輛問題（私人汽車用于企業(yè)）股東車輛屬于個人消費支出，原則上不得扣除任何成本費用。但如果股東與企業(yè)簽訂車輛的租賃協(xié)議，按下列辦法處理：

（1）與車輛的使用直接相關(guān)的費用可以扣除，但費用憑證必須開具給企業(yè)：路橋費、燃油費、修理費、財產(chǎn)險、美容費等

上述費用必須符合合理性原則。

（2）與車輛本身有關(guān)的費用應(yīng)當(dāng)由股東個人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)稅前扣除：如折舊、養(yǎng)路費、車船稅、強(qiáng)制性保險等。

5（3）支付給股東的租賃費必須憑地稅局代開的發(fā)票在租賃期限內(nèi)均勻扣除。（企業(yè)所得稅法實施條例第47條）

三、相關(guān)政策

（一）工資薪金

1、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)：

（1）當(dāng)年計提并且實際支付的，允許在匯算清繳時扣除；

（2）當(dāng)年計提但在次年匯算清繳前實際支付的，視為申報年度支付，也允許在匯算清繳時扣除；

（3）當(dāng)年計提但在次年匯算清繳前還沒有支付的，不允許在當(dāng)年度匯算清繳時扣除，應(yīng)在以后實際支付年度按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。

2、合理性的判斷：

重點關(guān)注其是否已在地稅部門代扣代繳個人所得稅。

注意：稅法中的工薪支出與企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的職工薪酬存在差異。稅法中“工薪金總額”支出不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006—職工薪酬》中明確規(guī)定職工薪酬包括：職工工資、社保費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付。因此，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)稅前扣除職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用時，應(yīng)按照稅法規(guī)定的工薪支出金額計算。

3、代扣代繳手續(xù)費收入：

（1）發(fā)放給辦稅人員作為獎勵的，不需要繳納任何稅款。

（2）如果改變了用途，則應(yīng)當(dāng)按服務(wù)業(yè)——代理業(yè)稅目繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。

4、企業(yè)發(fā)放給職工個人的通訊補(bǔ)貼的扣除問題

省局意見，在未有新的規(guī)定前，通訊補(bǔ)貼計入職工福利費扣除。

注意：年度申報表附表三納稅調(diào)整表中22欄各項必須填寫完整，無論是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

5、支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償金 允許扣除。

? 國稅函【2001】918號、企便函【2009】33號

6、向退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)助費一律不得稅前扣除，屬于與取得收入無關(guān)的支出。企便函【2009】33號

（二）職工福利費

依照國稅函【2009】3號 的規(guī)定

1、與原規(guī)定比較發(fā)生變化：

（1）國稅發(fā)【2000】84號：將職工食堂作為非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)處理，其相關(guān)費用直接計入成本費用扣除，但自2008年1月1日起必須計入福利費扣除。

（2）國稅發(fā)【2001】39號：企業(yè)發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼直接計入成本費用扣除，自2008年1月1日起應(yīng)當(dāng)計入福利費扣除。

（3）交通補(bǔ)貼、冬季取暖補(bǔ)貼、夏季降溫費，以前的財務(wù)通則計入成本費用直接扣除，從2008年起計入福利費扣除。

（4）企業(yè)自2008年起繳納的基本養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工商保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金不計入福利費項目扣除，而直接計入成本費用項目扣除。

2、國稅函【2009】98號：企業(yè)不得預(yù)提職工福利費（會計上新財務(wù)通則2007年1月1日 起不得預(yù)提），以前年度提取的福利費可以繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費應(yīng)當(dāng)先沖減福利費的余額。沖減后不足部分才能計入當(dāng)期的成本費用扣除。

3、職工飯?zhí)觅M用扣除問題

企業(yè)自辦飯?zhí)觅徺I食品的費用支出列入福利費，原則上未取得合理合法票據(jù)的不可在稅前扣除。

問題：員工旅游的費用能否在稅前扣除？

新《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：（1）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（2）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（3）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥＃?）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。（5）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。

財稅【2004】11號、國稅函[2004]329號

? 屬于個人消費支出，不得稅前列支(個人名義取得發(fā)票報銷的）

? 商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)計營銷人員當(dāng)期工資薪金所得，代扣代繳個人所得稅，企業(yè)所得稅則作為工資薪金在稅前扣除

? 屬于對公業(yè)務(wù)招待，應(yīng)在業(yè)務(wù)招待費中列支 ? 屬于療養(yǎng)等衛(wèi)生保健支出，應(yīng)在福利費中列支

（三）職工教育經(jīng)費

1、職工教育經(jīng)費的列支范圍詳見財建【2006】317號，可以列支11項內(nèi)容。主要還是針對與崗位培訓(xùn)有關(guān)的內(nèi)容。

2、注意：企業(yè)職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費應(yīng)當(dāng)由職工個人負(fù)擔(dān)，不得計入企業(yè)的教育經(jīng)費。

如果企業(yè)為職工報銷上述學(xué)費不得稅前扣除。

3、自2008年起，企業(yè)不得預(yù)提職工教育經(jīng)費。但會計上仍舊可以預(yù)提。

4、國稅函【2009】98號：企業(yè)以前年度教育經(jīng)費的余額，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的教育經(jīng)費應(yīng)當(dāng)先沖減余額，沖減后不足部分才能計入成本費用，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。

（四）工會經(jīng)費

1、自2008年起，企業(yè)不允許預(yù)提工會經(jīng)費，但會計上仍舊可以預(yù)提。

2、準(zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費必須取得財政部門監(jiān)制的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，沒有取得專用收據(jù)的，即使不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也不得扣除。總工辦發(fā)【1999】41號

（五）捐贈

1、條件：必須取得財政部門監(jiān)制的捐贈票據(jù)或非稅收入一般繳款書，才能按公益性捐贈扣除，否則不得扣除。

2、范圍：通過縣級以上人民政府及其部門，和取得公益性捐贈扣除資格的公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈

3、準(zhǔn)予稅前扣除金額的計算：申報表附表三第28行第2列=會計利潤*12%+準(zhǔn)予全額扣除的公益性捐贈

提醒：捐贈貨物需視同銷售繳納增值稅和所得稅，不如捐贈現(xiàn)金

（六）利息

1、企業(yè)向金融企業(yè)借款支付的利息可以據(jù)實扣除。

2、企業(yè)向非金融企業(yè)借款支付的利息不超過同期同類貸款利率部分可以扣除，超過部分不得扣除。

注意：同期同類貸款利率是指人民銀行公布的基準(zhǔn)利率，不包括浮動利率。

國稅函【2003】1114號：同期同類貸款利率包括浮動利率。但該文件建立在人民銀行允許商業(yè)銀行上下浮動20%基礎(chǔ)上，而人民銀行從2004年10月29日起取消了浮動利率的上限。

3、利息的扣除需要考慮如下因素：

（1）首先考慮：準(zhǔn)予扣除的利息支出的標(biāo)準(zhǔn)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條

（2）其次考慮：是否存在投資未到位而發(fā)生的利息支出（國稅函[2009]312號）（3）向關(guān)聯(lián)方借款利息支出還需考慮扣除規(guī)模的限制（財稅[2008]121號）（若該關(guān)聯(lián)方不擁有該企業(yè)的權(quán)益性投資，則不受規(guī)模比例的限制，可等同其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)處理。）（4）向自然人借款利息支出還需考慮：（國稅函[2009]777號）

4、比舊法的變化：

（1）內(nèi)資企業(yè)取消了向關(guān)聯(lián)方借款超過注冊資本50%部分的利息不得扣除的規(guī)定。

（2）新增存貨利息資本化的規(guī)定。條例第37條：企業(yè)為（購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和）需要經(jīng)過12個月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息支出，在完工前計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，完工后計入財務(wù)費用扣除。

（3）企業(yè)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行債權(quán)支付的利息可以據(jù)實扣除。（4）對外資企業(yè)，利息的扣除自2008年起不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

（5）思考：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，甲企業(yè)向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給乙企業(yè)使用資金，并按銀行利率收取利息。則：

? 國稅函發(fā)【1995】156號：單位或個人將資金貸與他人使用的，應(yīng)當(dāng)按“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。甲企業(yè)向乙企業(yè)收取的利息應(yīng)繳納營業(yè)稅，可以開具發(fā)票； ? 但財稅【2000】7號及國稅發(fā)【2002】13號：集團(tuán)公司或核心企業(yè)將銀行貸款轉(zhuǎn)貸給下屬企業(yè)使用的，如果不提高利率收取的利息免征營業(yè)稅，不開具發(fā)票.思考:如果M企業(yè)向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給乙企業(yè)使用，按銀行利率收取的利息免征營業(yè)稅。則乙企業(yè)依據(jù)什么憑證稅前扣除？（1）M企業(yè)向銀行貸款的證明（2）M企業(yè)與乙企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸協(xié)議（3）M企業(yè)開具給乙企業(yè)的收款收據(jù)等

（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

（七）租金

1、規(guī)定：（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

如果經(jīng)營租賃的三年合同約定第三年一次性支付租金，雖然第一年沒有收到發(fā)票，仍然可以稅前扣除。如合同約定第一年

一次性支付租金，也仍然按三年均勻扣除。

2、法人企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費、利息、租金等一律不得扣除。（因為匯總納稅）

3、租金需憑發(fā)票扣除。

4、其他：福利房費用問題 ? 企業(yè)的福利房無償提供給職工居住使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)要核定租金收入繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。

? 折舊費應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)“福利費”項目，受工資總額14%的限制。

? 無償提供給職工使用的，地稅局還要核定租金收入后，并入職工的當(dāng)期工資薪金繳納個人所得稅。

問題：企業(yè)承租房產(chǎn)，在合同中約定租金開具發(fā)票的稅金由企業(yè)承擔(dān)，該部分稅金能否在稅前扣除？

（八）固定資產(chǎn)折舊

1、固定資產(chǎn)折舊范圍與會計準(zhǔn)則的不同：

（1）除房屋建筑物以外的未使用的固定資產(chǎn)，會計上允許提取折舊，稅收上不允許扣除。（2）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)，會計上也可以提取折舊，稅收上不得扣除。

2、國稅函[2010]79號：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。

省局明確：若當(dāng)年度匯算清繳期內(nèi)未取得發(fā)票且投入使用未滿12個月，其所提折舊暫不調(diào)整，待取得發(fā)票后，再做調(diào)整。

補(bǔ)充：若12個月后仍未取得發(fā)票，則按已取得發(fā)票的部分確認(rèn)計稅基礎(chǔ)并對已提折舊進(jìn)行調(diào)整。

3、企業(yè)購買使用過的固定資產(chǎn)，折舊年限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況及是否進(jìn)行過大修理等因素合理確定尚可折舊年限。

4、如果設(shè)備使用到期后確實沒有剩余價值，可以確定其預(yù)計殘值率為0，只要與實際情況相符即可。

5、申報表填報中固定資產(chǎn)的折舊年限填報綜合折舊年限，理解上可以是平均折舊年限。意義不大。

（九）保險費用

1、企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本保險費用可以稅前扣除。（1）基本醫(yī)療保險：不得超過工資總額的8%；（2）基本養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的20%；（3）工傷保險：不得超過上年度工資總額的2%；（4）生育保險：不得超過工資總額的1%；（5）失業(yè)保險：不得超過工資總額的2%。

2、企業(yè)按規(guī)定為職工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險可以稅前扣除。（1）補(bǔ)充養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的5%；（2）補(bǔ)充醫(yī)療保險：不得超過工資總額的5%。

3、保險費用扣除的原則

（1）帶有強(qiáng)制性和基本保障性的保險費用均可以扣除。（如交強(qiáng)險）

（2）企業(yè)為本企業(yè)的財產(chǎn)在商業(yè)保險機(jī)構(gòu)購買的財產(chǎn)險可以扣除，但為職工個人購買的財產(chǎn)險不得扣除。

（3）企業(yè)為投資者及職工個人在商業(yè)保險購買的人壽險不得扣除。但隨同機(jī)票等購買的航空意外傷害保險等可以作為差旅費雜費稅前扣除。企便函【2009】33號 建議：直接發(fā)工資。

4、除特殊工種的人身安全保險費和其他明文規(guī)定的商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

9（1）特殊工種人員包括：

A．電動作業(yè)；B．金屬焊接；C．切割作業(yè)；D．起重機(jī)械作業(yè)；E．企業(yè)內(nèi)機(jī)動車輛駕駛；F．登高架設(shè)作業(yè)；G．鍋爐作業(yè)；H．壓力容器操作；I．制冷作業(yè)；J．爆破作業(yè)；K．礦山通風(fēng)作業(yè)；L．礦山排水作業(yè)；M．其他經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)的特殊工種人員。

? 《特殊工種人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核管理辦法》（2）按保險公司開具的發(fā)票據(jù)實扣除。

可扣除的商業(yè)人身安全保險費，其依據(jù)必須是法定的，是國家法律法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其投保而無國家法律法規(guī)依據(jù)的不得扣除。例如《建筑法》規(guī)定，從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，《煤炭法》規(guī)定煤礦井下的職工辦理意外傷害保險等。

5、國稅發(fā)【2003】45號：企業(yè)為職工補(bǔ)繳保險費用允許在補(bǔ)繳的當(dāng)年直接扣除。

6、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險（1）首先不能采用商業(yè)保險的形式

（2）企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險的一種形式。

? 企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。

? 企業(yè)年金方案應(yīng)當(dāng)報送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動保障行政部門。（企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的的1/12，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6。）

? 建立企業(yè)年金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)年金受托人，選擇具有資質(zhì)的帳戶管理人、投資管理人和托管人。

? 企業(yè)年金與補(bǔ)充養(yǎng)老保險不得重復(fù)扣除。

7、注意：

（1）企業(yè)為任職或受雇的全體員工實際支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險，在職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。如果只是提取了未實際支付，不可扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。（2）如果只是部分員工參加補(bǔ)充保險，而不是全體員工都參加補(bǔ)充保險，不能使用職工工資總額作為扣除基數(shù)。（3）《財政部 勞動保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社〔2002〕18號）規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業(yè)個人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面開支。

（十）罰金、罰款和被沒收財物的損失

1、支付給行政機(jī)關(guān)的罰款、司法機(jī)關(guān)的罰金及被行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)沒收財物的損失，一律不得稅前扣除。

2、因違背經(jīng)濟(jì)合同支付給對方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費、銀行罰息、土地閑置費等均可以據(jù)實扣除。

（十一）手續(xù)費及傭金

注意：除支付給個人的手續(xù)費及傭金外，必須通過銀行轉(zhuǎn)帳方式支付，否則不得扣除。

（十二）研發(fā)費用加計扣除

1、下列費用可以作為研發(fā)費用稅前扣除，但在計算加計扣除時不得作為計算基數(shù)：

（1）研發(fā)活動發(fā)生的差旅費、會議費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費

（2）研發(fā)人員的住房公積金和社會保險費

（3）專門用于研發(fā)活動的房屋建筑物的折舊或租賃費（4）專門用于研發(fā)活動的設(shè)備的維修費和維護(hù)費

10（5）研發(fā)成果的申請費、注冊費、代理費、評估費。

? 財企【2007】194號、國稅發(fā)【2008】116號

2、法律法規(guī)明確規(guī)定不得扣除的費用不得作為加計扣除的計算基數(shù)。

3、委托其他單位或個人進(jìn)行技術(shù)開發(fā)支付的開發(fā)費應(yīng)當(dāng)作為委托方加計扣除的計算基數(shù)，受托方不得加計扣除。4、116號文取消了以前“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用”的開放性規(guī)定，將研發(fā)費用的范圍嚴(yán)格的限定在列舉的八類費用中。而且，從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款需從總研發(fā)費用中扣除。

5、研發(fā)費用應(yīng)設(shè)立專賬核算，從不同會計科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額。

6、中介機(jī)構(gòu)應(yīng)做的工作: 一是提醒企業(yè)按時辦理備案申請；

二是注意關(guān)注企業(yè)有無準(zhǔn)予備案通知或稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議的反饋意見； 三是核實企業(yè)是否按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費用明細(xì)賬，正確歸集年度可加計扣除的研究開發(fā)費用實際發(fā)生額。

要求：辦理研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的企業(yè)應(yīng)提早報送備案資料。2009年起已經(jīng)科技部門鑒定的項目可不必重復(fù)鑒定。

7、做好企業(yè)賬冊輔導(dǎo)：

? 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理中規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)費用的范圍，要比國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定的研究開發(fā)費用范圍寬泛。在這種情況下，研發(fā)企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時，應(yīng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定提供有關(guān)資料，但在申請研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)嚴(yán)格按照國稅發(fā)[2008]116號文件的規(guī)定提供備案資料。

?

目前，一些研發(fā)企業(yè)沒有按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費用明細(xì)賬，對相關(guān)費用列支不標(biāo)準(zhǔn)，不規(guī)范，導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法合理確定各類成本、費用支出，因而企業(yè)不能享受研發(fā)費用扣除的優(yōu)惠政策。為此，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面入手，準(zhǔn)確歸集和核算研發(fā)費用。

? 一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)制度和研發(fā)費用管理制度，企業(yè)應(yīng)按照財政部制定的會計準(zhǔn)則和會計制度，在相關(guān)科目下，設(shè)置明細(xì)科目，核算實際發(fā)生的研發(fā)費用，并按研發(fā)項目設(shè)立項目臺賬，按照國稅發(fā)[2008] 116號文件附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。

? 二是企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研發(fā)活動時，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別設(shè)置明細(xì)科目和項目臺賬，歸集可加計扣除的研發(fā)費用額。

? 三是企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開核算，準(zhǔn)確合理地計算各項研發(fā)費用支出。

（十三）資產(chǎn)損失

1、不需報批的資產(chǎn)損失：

（1）正常經(jīng)營管理活動中銷售、變賣、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失；

（2）達(dá)到或超過剩余年限正常報廢的固定資產(chǎn)損失不需要報批，提前報廢必須報批；（3）存貨發(fā)生的正常損耗不需要報批，非正常損失必須報批。正常損耗：應(yīng)當(dāng)遵循行業(yè)規(guī)定（需要提供相關(guān)資料證明）。

（4）達(dá)到或超過剩余年限正常死亡的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失不需要報批，提前死亡必須報批（5）企業(yè)通過證券交易所、股票、基金、銀行間市場買賣債券、金融衍生產(chǎn)品等進(jìn)行投資發(fā)生的損失不需要報批。

（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

? 上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

2、注意：

? 中介機(jī)構(gòu)應(yīng)幫助企業(yè)做好自行計算扣除資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作；

? 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，如無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請，以降低涉稅風(fēng)險。

3、對于固定資產(chǎn)損失，要求審核其已計提的折舊是否正確，包括固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計殘值率；

4、無形資產(chǎn)的損失扣除參照國稅發(fā)【2009】88號的精神，提供相關(guān)資料報批。包括：（1）確認(rèn)損失的依據(jù)（包括鑒定意見等）；（2）無形資產(chǎn)成本的依據(jù)，入賬依據(jù)；（3）損失計算的依據(jù)；

（4）涉及責(zé)任認(rèn)定賠償、保險理賠的依據(jù)等。

（十四）差旅費和誤餐補(bǔ)助

1、舊《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第五十二條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。該扣除辦法明確了差旅費可以作為銷售費用及管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證。在目前國家并未明確差旅費具體規(guī)定的情況下，企業(yè)對發(fā)生的這項費用，仍應(yīng)該按照國稅發(fā)〔2000〕84號文件的規(guī)定，在真實、合理、合法的條件下歸集和列支，待具體文件出臺后再行調(diào)整。

2、交通費和住宿費在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補(bǔ)助費和公雜費可實行定額包干。

3、誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐。需要提供相關(guān)的憑據(jù)，同時不能人人都有。

一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。

重點：審核其真實性和合理性。

籌辦期

1、在每年12月31日前尚處于籌辦期的企業(yè)，不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳，但應(yīng)進(jìn)行年度申報（零申報）。應(yīng)報送資料：企業(yè)年度所得稅申報表（主表）；年度財務(wù)報表。

2、開辦費的扣除

新稅法未列明開辦費作為長期待攤費用，則可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度一次性扣除；也可以作為長期待攤費用在不少于三年的期間攤銷。（與會計準(zhǔn)則處理一致）一經(jīng)選定，不得改變。

3、籌辦期業(yè)務(wù)招待費的扣除 目前傾向性的一個做法：企業(yè)在籌建期間進(jìn)入開辦費的不得在稅前列支的項目，應(yīng)在攤銷開辦費第一年的年終一次性調(diào)增應(yīng)納稅

所得額。企業(yè)在籌建期間進(jìn)入開辦費的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)在攤銷開辦費的第一年，與當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費合并，在按當(dāng)年營業(yè)收入準(zhǔn)予列支業(yè)務(wù)招待費的限額內(nèi)據(jù)實列支；超過限額的年終應(yīng)一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

注意：規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時，要求外商洽談業(yè)務(wù)所 12 發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

4、籌辦期間利息收入的問題

目前的處理：財務(wù)費用科目中反映的利息收入（先沖減發(fā)生的財務(wù)費用）和投資收益科目中反映的利息收入需要單獨申報。

問題解答

1、對個人報銷通訊費并取得個人抬頭發(fā)票的處理

（1）取得發(fā)票抬頭為員工個人，是由客觀原因決定的，某些支出，發(fā)票抬頭只能開員工個人而無法開具給企業(yè)。

（2）相關(guān)的支出是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動引起的，應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)。即根據(jù)收入相關(guān)性原則，從根源和性質(zhì)上來說個人費用是為企業(yè)取得收入發(fā)生的必要的支出，應(yīng)由公司承擔(dān)。不予稅前扣除。

2、租房承擔(dān)水電費并取得房東抬頭發(fā)票的處理

如果不能取得付款方為企業(yè)全稱的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證。

3、醫(yī)療費

? 未列入社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險的醫(yī)療費在職工福利費中列支

? 參加社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險的超出社保支付部分作為補(bǔ)充醫(yī)療保險費列支（建立制度）

4、固定資產(chǎn)折舊

? 新稅法實施條例規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限。折舊年限只要不少于最低折舊年限的都可以。但一經(jīng)確定不得更改。

? 如果會計折舊年限長于稅法最低折舊年限，納稅申報時可以進(jìn)行納稅調(diào)減。固定資產(chǎn)的確定跟從會計的相關(guān)規(guī)定。

5、租用村委會廠房無發(fā)票問題 必須取得發(fā)票方可稅前扣除。

6、在本公司工作的外籍人士工資由境外關(guān)聯(lián)公司代付問題 未實際支付的工資不得在稅前扣除。

7、母子公司間提供服務(wù)支付服務(wù)費的扣除問題

母子公司間符合獨立交易原則的服務(wù)費用準(zhǔn)予扣除。需要簽訂服務(wù)合同或者協(xié)議才能稅前扣除，同時母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅。

8、將成本為80萬元的產(chǎn)品用作廣告宣傳（市場價100萬元）

? 首先，該產(chǎn)品視同銷售，視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元；廣告費以取得的廣告費發(fā)票為依據(jù)扣除。

? 同樣，外購禮品用于業(yè)務(wù)招待，一方面，填列視同銷售收入欄和視同銷售成本欄，另外，在業(yè)務(wù)招待費中列支

9、企業(yè)將資金無償讓渡他人使用

（1）無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。

? 公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。

? 但若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

（2）將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。

? 企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行為，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率

核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

? A公司將銀行借款無償讓渡給B公司使用在所得稅方面不核定收入。但同時，其支付給銀行的利息與取得收入無關(guān)，不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

10、經(jīng)營期12年的外資企業(yè)取得30年土地使用權(quán)的扣除問題 該土地使用權(quán)應(yīng)按受益期與使用期孰短確定攤銷年限，即為12年

11、內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)2007年預(yù)售收入繳納的稅款的稅率差問題

由于內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入繳納的稅款屬于實繳而非預(yù)繳稅款，不存在稅率差的退稅問題，完工時只將其實際毛利額與其

對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額在應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行調(diào)整即可。

12、房地產(chǎn)企業(yè)公共配套設(shè)施費的預(yù)提

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用計入開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

13、外資企業(yè)兩年內(nèi)未支付的應(yīng)付款的稅務(wù)處理

新稅法暫未明確“兩年”的時間，只表述為“確實無法償付的應(yīng)付款項”，根據(jù)財務(wù)制度的規(guī)定去確認(rèn)，同時滿足以下兩個條件的，應(yīng)予確認(rèn)：

1、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

2、收入的金額能夠合理地計量。

14、國稅函[2008]264號的適用問題

? 國稅函[2008]264號文件是國家稅務(wù)總局對2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的一個補(bǔ)充通知，2007年度匯算清繳時可以適用。但對其在新法下的效力，在沒有明確之前，應(yīng)該按財稅[2007]80號與新條例的規(guī)定執(zhí)行。

? 財稅[2007]80號第三條規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。? 實施條例第二十二條規(guī)定，匯兌收益作為其他收入計入收入總 額。第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

? 可以看出，財稅[2007]80號與新條例的規(guī)定是不沖突的，也就是說，只有公允價值變動損益在實際處置或結(jié)算非貨幣性資產(chǎn)時計入應(yīng)納稅所得額，而匯兌收益是要計入當(dāng)期企業(yè)所得稅收入總額征稅的。

15、已享受兩免三減半優(yōu)惠的外資企業(yè)，如果經(jīng)營范圍發(fā)生變化，轉(zhuǎn)為貿(mào)易型企業(yè)，視同經(jīng)營期結(jié)束，如果未滿十年的話，應(yīng)補(bǔ)征已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。

16、財務(wù)軟件的攤銷 企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。注：要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)。

第二篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時的和以后變更時的批文、驗資報告復(fù)印件

3、銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤點表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財務(wù)會計報表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報表及附表復(fù)印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補(bǔ)繳上的所得稅

補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報送經(jīng)調(diào)整后的會計報表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會計報表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計出具審計報告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會計報表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項，是否要進(jìn)行會計處理

納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費用和損失的確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認(rèn)和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報表的期初數(shù)

由于會計制度對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報表的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費的問題

新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費的問題

新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。”

實務(wù)中可以這樣理解：對于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費等，都作為當(dāng)期的費用進(jìn)行會計處理。

如果是對開辦費在開業(yè)一次進(jìn)入費用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會計處理更方便些。

七、財產(chǎn)損失稅前扣除事項

依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產(chǎn)永久性實質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時可和其他財產(chǎn)損失中介審核報告一起申報）。財產(chǎn)損失的申報期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報一次，所以應(yīng)及時申報，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報。

八、預(yù)提費用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會計制度的規(guī)定計提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報時作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來說，福利費、工會經(jīng)費、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來說，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實發(fā)數(shù)）來進(jìn)行扣除，但實務(wù)中如果企業(yè)是實行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù) 操作實務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計算 申報 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務(wù)中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)材料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應(yīng)在7個工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結(jié)構(gòu)及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細(xì)的。●整體填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費

營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu)

“ 填報總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。” 第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目：9項（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號公告：自行申報扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補(bǔ)申報 88號文：當(dāng)年

25號公告：不超過5個

第四篇：所得稅匯算清繳試題

所得稅匯算清繳試題

一、單項選擇題

1.根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項關(guān)于銷售收入的說法錯誤的是（）A.企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售貨物，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

B.企業(yè)采取托收承付方式銷售貨物，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入 C.買一贈一方式銷售貨物，屬于視同銷售，要分別確認(rèn)收入

D.企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實

A

B

C

D

2.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列表述錯誤的是（）。

A.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。B.租金收入，按照收到租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

C.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) D.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除

A

B

C

D

3.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列不屬于視同銷售收入的是（）。A.自產(chǎn)貨物用于市場推廣或銷 B.自產(chǎn)貨物用于股息分配 C.自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營 D.自產(chǎn)貨物用于交際應(yīng)酬

A

B

C

D

4.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列各項屬于不征稅收入的是（）。A.轉(zhuǎn)讓國債收入 B.銷售貨物收入 C.國債利息收入

D.有專項用途的財政性資金

A

5.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)錯誤的是（）A.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除

B.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除

C.軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除

B

C

D D.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除

A

B

C

D

6.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按（）的稅率征收企業(yè)所得稅。A.10% B.20% C.25% D.15%

A

B

C

D

7.新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起（）日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。A.10 B.7 C.15 D.20

A

B

C

D

10.企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理所得稅申報，應(yīng)當(dāng)在終了之日起（）個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長申報期限。A.5 B.3 C.6 D.1 【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理所得稅申報，應(yīng)當(dāng)在終了之日起5個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長申報期限。

A

B

C

D

11.下列各項，關(guān)于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)表述錯誤的是（）。

A.外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ) B.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)

C.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ) D.自行建造的固定資產(chǎn)，以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ) 【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

A

B

C

D

12.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，關(guān)于固定資產(chǎn)的最低折舊年限表述錯誤的是（）。A.房屋、建筑物最低折舊年限10年

B.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備最低折舊年限10年 C.飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具最低折舊年限4年 D.電子設(shè)備最低折舊年限3年

【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：房屋、建筑物最低折舊年限20年。

A

B

C

D

13.債務(wù)人的稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額（）以上的，可以在（）個納稅的期間內(nèi)，均勻計入各的應(yīng)納稅所得額。A.75%，5 B.50%，5 C.85%，5 D.50%，3 【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：債務(wù)人的稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，可以在5個納稅的期間內(nèi)，均勻計入各的應(yīng)納稅所得額。

A

B

C

D

14.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列表述錯誤的是（）。

A.企業(yè)因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，不可作為財產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除

B.企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品（以成本對象為計量單位）整體報廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后準(zhǔn)予在稅前扣除

C.企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用

D.企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實扣除

【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

A B C D

15.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入確認(rèn)的規(guī)定錯誤的是（）A.采取預(yù)收款方式銷售貨物，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

B.商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額 C.采用分期收款方銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) D.產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定

【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

A

B

C

D

16.根據(jù)稅法的規(guī)定，下列表述錯誤的是（）。

A.企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告

B.企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具清單報告 C.企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除

D.企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除

【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

A

B

C

D

17.根據(jù)稅法的規(guī)定，病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失提供資料證明不包括（）。

A.責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明 B.損失情況說明

C.損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見 D.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表

【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：選項D屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失提供的證明資料。

A

18.下列各項，不屬于外部證據(jù)的是（）。A.司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定

B

C

D B.企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件 C.仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書 D.資產(chǎn)盤點表

【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：資產(chǎn)盤點表屬于內(nèi)部證據(jù)。

A

B

C

D

19.根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時滿足相關(guān)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)，相關(guān)條件不包括（）。

A.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 B.收入的金額能夠可靠地計量 C.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

D.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算

【隱藏答案】 正確答案：C 答案解析：企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

A

B

C

D

20.企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照（）的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。A.被投資方作出利潤分配決定 B.投資方取得股息 C.合同的約定

D.被投資方發(fā)放股利

【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

A

B

C

D

21.根據(jù)稅法的規(guī)定，通過捐贈、投資、非貨幣交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以（）和支付的相關(guān)稅費為基礎(chǔ)。即稅法不考慮商業(yè)實質(zhì)的問題，一律按公允價計算。A.換出資產(chǎn)的賬面價值 B.該資產(chǎn)公允價值 C.該資產(chǎn)的歷史成本 D.該資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值 【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：通過捐贈、投資、非貨幣交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)公允價值和支付的相關(guān)稅費為基礎(chǔ)。即稅法不考慮商業(yè)實質(zhì)的問題，一律按公允價計算。

A

B

C

D

22.企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合本辦法規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化（）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。A.7日 B.10日 C.15日 D.30日

【隱藏答案】 正確答案：C 答案解析：企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合本辦法規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。

A

B

C

D

23.企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相應(yīng)資料不包括（）。A.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算 B.委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議

C.研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料 D.會計報表

【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送如下資料：(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。

(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。(3)自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。

(4)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。(5)委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。

(6)研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

A

B

C

D

24.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工的工資加計（）扣除。A.100% B.50% C.30% D.60% 【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

A

B

C

D

25.根據(jù)稅法規(guī)定，由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅申請,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起（）個工作日內(nèi)直接上報有權(quán)審批的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。A.5 B.7 C.10 D.15 【隱藏答案】 正確答案：C 答案解析：由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅申請,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起。

A

B

C

D

二、多項選擇題

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列表述正確的有（）。

A.宣傳媒介的收費在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入

B.長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入 C.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

D.從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)等，一律按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

A

2.下列收入，屬于稅法中的“其他收入”的有（）。A.企業(yè)資產(chǎn)溢余收入

B.逾期未退包裝物押金收入 C.接受捐贈取得收入 D.違約金收入

【隱藏答案】 正確答案：ABD 答案解析：其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益。

A

B

C

D

B

C

D 3.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列屬于視同銷售收入的有（）A.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

B.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 C.自產(chǎn)的貨物用于對外捐贈

D.自產(chǎn)的貨物用于職工獎勵或福利

【隱藏答案】 正確答案：CD 答案解析：資產(chǎn)移送他人所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入。

A

4.下列各項，屬于免稅收入的有（）。A.國債利息收入

B.符合條件的非營利組織的收入

C.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益 D.金融債券利息收入

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：金融債券利息收入不屬于免稅收入，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。

A

5.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅前扣除的原則包括（）。A.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 B.確定性原則 C.合理性原則 D.配比原則

【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅前扣除項目的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。

A

B

C

D

B

C

D

B

C

D

6.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項目不得在所得稅前扣除的有（）。A.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項 B.稅收滯納金

C.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 D.支付的合同違約金

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（5）不符合稅法規(guī)定的捐贈支出；

（6）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；

（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；

（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；

（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。

A

B

C

D

7.根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項關(guān)于資產(chǎn)損失的規(guī)定正確的有（）。

A.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利

B.資產(chǎn)損失只能影響損失的損益

C.企業(yè)籌辦期間不計算為虧損，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的

D.稅務(wù)查補(bǔ)的所得可以彌補(bǔ)虧損 【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：虧損彌補(bǔ)政策：

（1）企業(yè)某一納稅發(fā)生的虧損可以用下一的所得彌補(bǔ)，下一的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。

（2）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

（3）資產(chǎn)損失只能影響損失的損益。

（4）企業(yè)籌辦期間不計算為虧損，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的。

（5）稅務(wù)查補(bǔ)的所得可以彌補(bǔ)虧損。

A

B

C

D

8.納稅人具有下列（）之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅。

A.依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)帳簿的或按照稅收法律法規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的 B.賬簿設(shè)置健全，收入和成本能準(zhǔn)確計算

C.賬目設(shè)置和核算雖然符合未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿，憑證及有關(guān)納稅資料的

D.只能準(zhǔn)確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的 【隱藏答案】 正確答案：ACD 答案解析：納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：

（1）依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（2.）只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準(zhǔn)確核算的；

（3）只能準(zhǔn)確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；

（4）收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實的；

（5）賬目設(shè)置和核算雖然符合未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿，憑證及有關(guān)納稅資料的；

（6）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。

A

B

C

D

9.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不需要計提折舊的有（）。A.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) B.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) C.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

A

B

C

D

10.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除的有（）。A.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn) B.自創(chuàng)商譽(yù)

C.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn) D.外購的無形資產(chǎn)

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

（2）自創(chuàng)商譽(yù)；

（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；

（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

A

B

C

D

11.企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除的有（）。A.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 B.租入固定資產(chǎn)的改建支出 C.固定資產(chǎn)的大修理支出 D.購入固定資產(chǎn)發(fā)生的支出

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

A

B

C

D

12.關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)，銷售收入的確定規(guī)定正確的有（）。A.采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實現(xiàn)

B.采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)

C.采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn) D.支付手續(xù)費方式銷售房產(chǎn)按銷售合同（協(xié)議）中約定的價款確定收入 【隱藏答案】 正確答案：ABCD

A

13.根據(jù)相關(guān)規(guī)定，計稅成本支出的內(nèi)容包括（）。A.前期工程費 B.建筑安裝工程費 C.公共配套設(shè)施費 D.管理費用

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：管理費用屬于開發(fā)費用，不屬于成本。

A

B

C

D

B

C

D

14.企業(yè)重組同時符合下列（）條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

A.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的 B.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例 C.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動 D.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例 【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

A

B

C

D

15.下列損失，可以采用清單申報的有（）。A.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗

B.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失

C.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失

D.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失 【隱藏答案】 正確答案：ABCD

A

B

C

D

16.下列各項，屬于外部證據(jù)的有（）。A.工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明

B.保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù) C.相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同 D.有關(guān)會計核算資料和原始憑證 【隱藏答案】 正確答案：AB 答案解析：C、D屬于內(nèi)部證據(jù)。

A

B

C

D

17.下列各項，屬于內(nèi)部證據(jù)的有（）。A.企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料 B.企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明

C.對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明 D.公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù) 【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：D選項屬于外部證明。

A

B

C

D

18.根據(jù)稅法的規(guī)定，現(xiàn)金損失的資料證明包括（）。A.現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表

B.對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明 C.涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料 D.現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件 【隱藏答案】 正確答案：ABCD

A

19.根據(jù)稅法的規(guī)定，存貨損失的資料證明包括（）。A.企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)

B.金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料 C.金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件 D.金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：D選項屬于現(xiàn)金損失資料的證明。

A

B

C

D

B

C

D

20.根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)存貨盤虧損失需要提供的資料包括（）。A.涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明 B.存貨計稅成本確定依據(jù)

C.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件 D.存貨盤點表

【隱藏答案】 正確答案：BCD 答案解析：選項A屬于存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失提供的材料。

A

B

C

D

三、判斷題

1.受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效或完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：錯 答案解析：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

對

錯

3.特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的三年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在三年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。（）【隱藏答案】 正確答案：錯 答案解析：企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

對

錯

5.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（）【隱藏答案】 正確答案：錯

答案解析：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

對

錯

6.企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

7.企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，可以通過折舊、攤銷等方式分期扣除，也可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯 答案解析：企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

對

錯

8.企業(yè)某一納稅發(fā)生的虧損可以用下一的所得彌補(bǔ)，下一的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對 錯

9.以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得按25%稅率補(bǔ)繳所得稅。（）【隱藏答案】 正確答案：錯

答案解析：以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

對

錯

10.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

11.企業(yè)計算折舊的起始時間是自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的當(dāng)月起停止計算折舊。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯 答案解析：企業(yè)計算折舊的起始時間是自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

對

錯

12.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

13.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

14.企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，不得在稅前扣除折舊費用。（）【隱藏答案】

錯

正確答案：錯

答案解析：企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。

對

錯

15.企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價款按租金確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

16.居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在5個納稅內(nèi)均勻計入各應(yīng)納稅所得額。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯

答案解析：居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個納稅內(nèi)均勻計入各應(yīng)納稅所得額。

對

錯

17.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在抵免限額內(nèi)抵免。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

18.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

19.成本分?jǐn)倕f(xié)議是指企業(yè)就其未來關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯 答案解析：預(yù)約定價安排是指企業(yè)就其未來關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

對

錯

20.企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。（）【隱藏答案】 正確答案：對

第五篇：所得稅匯算清繳總結(jié)

總結(jié)2015年企業(yè)所得稅匯算清繳

1.不僅僅要關(guān)注納稅調(diào)增，還要關(guān)注納稅調(diào)減，調(diào)整項目中有些天生就必須調(diào)減的項目，如“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”。

2.不僅要考慮當(dāng)期的納稅調(diào)整，還要考慮以前的“遺留調(diào)整”，如“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”，調(diào)增過的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)實際發(fā)生損失時，涉及納稅調(diào)減。

3.納稅調(diào)整金融資產(chǎn)的公允價值變動損益：企業(yè)金融資產(chǎn)的公允價值變動不需要計入企業(yè)收入總額繳納企業(yè)所得稅。

4.小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策減免企業(yè)所得稅額不需要單獨賬務(wù)處理，是直接按照減免后的應(yīng)納稅所得額，計提和確認(rèn)企業(yè)所得稅費用。借：所得稅費用貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳企業(yè)所得稅（享受稅收優(yōu)惠后的應(yīng)納所得稅額）。

5.企業(yè)彌補(bǔ)虧損不涉及“改變會計原始記錄“，直接按照減免彌補(bǔ)虧損的應(yīng)納所得稅額，計提和確認(rèn)企業(yè)所得稅額費用（如果應(yīng)納所得稅額是0，不計提）如果企業(yè)以前虧損確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，別忘了減少遞延所得稅資產(chǎn)。借：所得稅費用（本期彌補(bǔ)虧損額*適用稅率/優(yōu)惠稅率）貸：遞延所得稅資產(chǎn)

6.企業(yè)當(dāng)年納稅調(diào)整后虧損，不涉及“改變會計原始記錄”，也不計提和確認(rèn)企業(yè)所得稅費用，企業(yè)可確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)（納稅調(diào)整后虧損額*適用稅率）貸：所得稅費用

7.在實務(wù)操作中，納稅調(diào)整一般情況下不改變原始會計記錄，納稅調(diào)整與賬務(wù)處理的關(guān)系：凡當(dāng)期不能稅前扣除，以后各期均不得稅前扣除的事項，即永久性差異，則通過調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，無須調(diào)賬。如：業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整，不需要調(diào)“業(yè)務(wù)招待費”等會計原始記錄，只需調(diào)增應(yīng)納稅所得額；凡當(dāng)期不能扣除，以后按規(guī)定可分期攤銷或計提并允許稅前扣除的事項，即時間性差異。剛通過調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，需要考慮是否確認(rèn)遞延所得稅（不是時間性差異的都要確認(rèn)），借：遞延所得稅資產(chǎn)(當(dāng)期納稅調(diào)增，以后納稅調(diào)減)貸：所得稅費用或借：所得稅費用貸：遞延所得稅負(fù)債（當(dāng)期納稅調(diào)減以后納稅調(diào)增）。

8.因企業(yè)存在遞延所得稅，利潤表中的“所得稅費用”科目有可能是負(fù)數(shù)。

9.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資時別忘了“確認(rèn)為股息所得”；其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始投資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

10.市場原因低于成本價銷售，企業(yè)所得稅不需要做財產(chǎn)損失應(yīng)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營虧損直接計入當(dāng)期利潤總額進(jìn)行納稅申報處理；增值稅進(jìn)項也不需要轉(zhuǎn)出，即使產(chǎn)生進(jìn)項稅留底。

11.為職工報銷的供養(yǎng)直系親屬（如子女和父母）醫(yī)療費用或補(bǔ)貼應(yīng)計入職工福利費，企業(yè)發(fā)生的職工福利費不超過工資，薪金總額14%的部分允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。但屬于企業(yè)為個人支付的人人有份的福利費支出，不屬于免稅的生活困難補(bǔ)助，應(yīng)并入報銷當(dāng)月員工的工資，薪金計征個人所得稅。

12.由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除，只要合理，沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)，特別提醒工作服不是作為職工福利費有標(biāo)準(zhǔn)扣除。企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服不需要合并到員工工資，薪金計算繳納個人所得稅，取得增值稅專用發(fā)票還可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項。

13.企業(yè)參加財產(chǎn)保險（含商業(yè)保險），按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予稅前扣除。

14.認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格的有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

15.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不得疊加享受，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠，如：小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠與軟件企業(yè)兩免三減半不得同時享受；居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的,該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡符合規(guī)定條件的，可以同時享受，如：同時符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，可以同時享受加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠；安置殘疾人就業(yè)和資源綜合利用的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠可以享受。

16.稅收優(yōu)惠政策不一定是好事，如：財稅【2012】27號文件第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》財稅【2011】100號，規(guī)定，取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。將即征即退增值稅款作為不征稅收入，同時“專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)”的支出也不能稅前扣除，但“專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)”的支出，從用處來看，大部分屬于可加計扣除的研發(fā)費范圍，如此就不能在稅前加計扣除，所以企業(yè)要進(jìn)行衡量，是否將即征即退增值稅款作為不征稅收入。

17.企業(yè)將符合條件的財政性資金作為不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金的第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

18.調(diào)增視同銷售收入的同時，需要調(diào)減視同成本。

19.將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給自己的員工作為福利費需要在企業(yè)所得稅上按視同銷售處理。

20.買一贈一的方式銷售商品在企業(yè)所得稅上不做視同銷售處理：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的企業(yè)所得稅上銷售收入。（在增值稅上做視同銷售處理）。

21.自2015年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

22.已足額提取折舊的房屋或者建筑物的改建支出，應(yīng)將其作為長期待攤費用，在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷（需要考慮攤銷年限不得低于3年）。

23.以經(jīng)營租賃方式租入的房屋或者建筑物裝修費，將其作為長期待攤費用，在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?租賃期超過3年，攤銷期限不得低于3年也可)。

24.自有或融資租入的房屋建筑物的改建支出（注意兩個條件）應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值，如果改建支出延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)適用延長折舊年限，采用計提折舊的方式進(jìn)行費用列支，賬務(wù)處理建議先進(jìn)在建工程，再轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的形式，會有節(jié)稅空間。

25.自有或融資租入的房屋建筑物的裝修費（不符合改建支出條件），則應(yīng)予費有化，全額計入當(dāng)期的損益進(jìn)行稅前列支。

26.非廣告性贊助支出不能在企業(yè)所得稅前扣除，廣告性贊助支出則應(yīng)按照廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除，如：企業(yè)贊助政府舉辦的運動會，如在運動場上有企業(yè)的廣告牌,均屬于廣告性贊助支出。

27.如果防暑降溫用品確屬于工作現(xiàn)場必須的用品，則可以作為勞動保戶支出稅前扣除；若以防暑降溫的名義發(fā)放的職工福利用品，則應(yīng)當(dāng)作為職工福利費稅前扣除。

28.單位向個人借款,對于個人來說，屬于向單位提供貸款業(yè)務(wù)的行為，個人在收取利息時應(yīng)出具發(fā)票，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票，資金使用方應(yīng)取得合規(guī)票據(jù)后在稅前扣除。

29.支付給個人的勞務(wù)費在稅前扣除需代扣代繳個稅和并取得符合規(guī)定的發(fā)票。

30.企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除；按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總數(shù)的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

31.按合同約定一次性取得跨年租金收入，會計處理時應(yīng)分期均勻計入相關(guān)收入，出租房屋營業(yè)稅及附加，房產(chǎn)稅記入“營業(yè)稅金及附加”。企業(yè)所得稅處理時，也是在租賃期內(nèi)分期確認(rèn)收入，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；對于支付方，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除，需要取得發(fā)票，取得發(fā)票時間早于扣除時間即可。

32.企業(yè)內(nèi)設(shè)食堂可以憑內(nèi)部資金憑證與企業(yè)財務(wù)之前結(jié)算，企業(yè)內(nèi)設(shè)食堂發(fā)生的支出則需要相關(guān)發(fā)票等合法憑證才能稅前扣除。

33.企業(yè)食堂到菜市場采購大米，白面和蔬菜發(fā)生的費用沒有發(fā)票不得稅前扣除（少數(shù)地方只需要清單即可，但是有風(fēng)險）。若收款方?jīng)]有開票資格，可向其當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理代開發(fā)票手續(xù)；企業(yè)未辦職工食堂，統(tǒng)一由外單位送餐，需要與供餐單位簽訂合同，同時還需憑餐飲業(yè)發(fā)票/增值稅發(fā)票（公告2011年第62號）稅前扣除。

34.食堂為招待外來人員提供餐飲服務(wù)，發(fā)生的支出應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費在企業(yè)所得稅前申報扣除，比如招待審計人員吃的費用。

35.未依法履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)的工資薪金不得稅前扣除。36.未繳納社保的工資薪金（季節(jié)工，臨時工，實習(xí)生，返聘離退休人員除外）不能稅前扣除。

37.企業(yè)為職工支付的娛樂，健身，旅游，招待，購物，饋贈等支出，購買商業(yè)保險，證券，股權(quán)，收藏品等支出，個人行為導(dǎo)致的罰款，賠償?shù)戎С觯瑸閭€人支付的住房，物業(yè)管理費等應(yīng)由個人承擔(dān)的支出，不屬于職工福利費支出，不允許稅前扣除。

38.企業(yè)發(fā)生的景點和運動會等門票若屬于與取得收入不直接相關(guān)的支出，不能稅前扣除。但是，如果單位發(fā)生的招待客人的景點門票，如屬于與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，憑能夠證明有關(guān)支出確已實際發(fā)生的真實合法憑證，可按發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。

39.個人車輛消費的油費，修車費，停車費，保險費以及其他個人家庭消費發(fā)票不能稅前扣除。

40.與取得收入不直接相關(guān)的離退休人員的工資，補(bǔ)充養(yǎng)老保險費，補(bǔ)充醫(yī)療保險費及福利等支出，不能稅前扣除。

41.不在公司任職的股東不是企業(yè)所得稅法規(guī)定的在“本企業(yè)任職或受雇”的員工，發(fā)放給其工資不得在企業(yè)所得稅前扣除。

42.已出售給職工個人的住房維修費不能稅前扣除。

43.職工（含股東）讀MBA，參加社會上學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加在職教育所需費用，不屬于職工教育經(jīng)費的列支范圍，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，與企業(yè)取得收入無關(guān)，不得在所得稅前扣除。同時還需要應(yīng)全額并入當(dāng)月的工資，薪金，計算繳納個人所得稅。

建議：直接發(fā)工資，計算繳納個人所得稅，納入工資核算，由個人自行報名學(xué)習(xí)。

44.公司與附近的一家重點初級中學(xué)簽訂協(xié)議，該公司的職工子女在該學(xué)校就讀，每年需要繳納一定的跨片贊助費，由該公司承擔(dān)這些費用，不屬于與企業(yè)收入有關(guān)的合理支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

45.將銀行借款無償讓渡他人所支付利息，屬于與取得收入無關(guān)的支出。

46.提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的擔(dān)保等原因承擔(dān)連帶責(zé)任而履行的賠償，屬于與取得收入不直接相關(guān)的支出，不能稅前扣除。

47.為員工支付的團(tuán)體意外傷害保險，若不屬于企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政，稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費，不得在稅前扣除。

48.企業(yè)經(jīng)營活動過程，支付的應(yīng)由對方負(fù)擔(dān)的稅款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不得在稅前扣除。

49.雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅，單獨作為企業(yè)管理費列支，屬于與取得收入無關(guān)的支出，不得在稅前扣除。50.用人單位為在本企業(yè)或者受雇的員工，依法繳納（包括異地繳納）社會保險費，允許稅前扣除。用人單位為在非本企業(yè)任職或者受雇的員工，繳納社會保險費，不允許稅前扣除。

51.有租賃合同且取得真實，合法，有效憑證的私車公用，個人車輛發(fā)生的車輛保險費，車輛保險及維修費由個人負(fù)擔(dān)的汽車費用，屬于與其取得收入無關(guān)的支出，不得在稅前扣除。企業(yè)與員工應(yīng)簽訂租賃合同，企業(yè)將租賃費支付給員工。若該租賃費與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且租車費合理，則向員工所支付的租賃費應(yīng)憑員工向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開的租車費發(fā)票（有些地區(qū)不需要代開發(fā)票）按照租賃期限均勻在企業(yè)所得稅稅前扣除。對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費，過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的汽車費用，如車輛保險費，維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

52.因以前月份少申報稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款及滯納金，屬于稅收行政性罰款和稅收滯納金，不得在稅前扣除。

53.因違反有關(guān)規(guī)章制度，被工商處以的行政罰款，屬于稅收行政性罰款和稅收滯納金，不得在稅前扣除。

54.向工商銀行貸款，逾期歸還款項，被銀行加收罰息，不屬于行政性罰款，可以稅前扣除。

55.單位的司機(jī)因交通違章被罰款，屬于行政性罰款，不得稅前扣除。56.因消防設(shè)施維護(hù)不到位，受到消防部門的處罰，其交納的罰款屬于行政性罰款，不得稅前扣除。

57.與其他企業(yè)簽訂合同，因不能履行合同而支付對方的違約金，若符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除的。

58.辦理丟失增值稅發(fā)票掛失手續(xù)而產(chǎn)生的罰款，屬于行政性罰款，不得稅前扣除。

59.未按要求履行合同而支付的罰款，屬于經(jīng)營性罰款，可以稅前扣除。

60.子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為其繳納的社保和住房公積金不得稅前扣除，如果由母公司統(tǒng)一代收代付的形式繳納，可在子公司稅前扣除。

61.公司為職工報銷的幼兒園應(yīng)計入職工福利費，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出不超過工資，薪金總額14%的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

62.個人繳納的大病醫(yī)療保險金（應(yīng)是指個人在基本醫(yī)療保險之外，自行或由所在單位購買的商業(yè)大病險）不屬于個人所得稅法實際條例里列舉的基本保險類，由于目前未有相應(yīng)的政策規(guī)定，因此不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，還須繳納個人所得稅，建議并入個人當(dāng)期的工資，薪金收入，由個人繳納。

63.企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費，補(bǔ)充醫(yī)療保險費分別在

不超過職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

64.企業(yè)報銷以前員工醫(yī)療費，應(yīng)在做出專項申報及說明后，應(yīng)在追補(bǔ)至醫(yī)療費發(fā)生的計算扣除，但追補(bǔ)期不得超過5年。

65.企業(yè)為員工支付取暖費，可以作為職工福利費在稅法規(guī)定期限內(nèi)扣除。

66.企業(yè)預(yù)提的職工獎金在匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的，允許在匯算清繳扣除，否則預(yù)提的職工獎金不能稅前扣除。

67.企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的防暑降溫費用，交通補(bǔ)貼等，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。

68.按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的職工的車改補(bǔ)貼，給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)貼，未統(tǒng)一供餐而發(fā)放的午餐補(bǔ)貼，均應(yīng)納入工資總額，不再納入職工福利費管理。

69.員工年終聚餐，午餐費，加班餐費應(yīng)計入應(yīng)付福利費。70.業(yè)務(wù)途中符合標(biāo)準(zhǔn)的餐費計入差旅費。71.員工培訓(xùn)時合規(guī)的餐費計入職工教育經(jīng)費。

72.企業(yè)管理人員在賓館開會發(fā)生的餐費，列入會議費。73.企業(yè)開董事會發(fā)生的餐費，列入董事會會費。

74.企業(yè)委托加工的，對企業(yè)的形象，產(chǎn)品有標(biāo)記宣傳作用的，作為業(yè)務(wù)宣傳費；企業(yè)因業(yè)務(wù)洽談會，展覽會的餐飲住宿費用作為業(yè)務(wù)宣傳費.75.辦公用品，差旅費，會議費等也容易出錯，不要將不好開支的費用都往里裝。其實，上述費用開支有具體的要求和相關(guān)規(guī)定，如范圍，程序，證據(jù)，材料等，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核也往往把關(guān)較嚴(yán)。

76.企業(yè)列支的會議費，票據(jù)既有寫明會議費的各酒店，會議中心的機(jī)打發(fā)票，也有大量的定額發(fā)票，無會議明細(xì)附送，這種情況下，企業(yè)列支在會議費中但無法確定費用性質(zhì)的支出，無法證明與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)活動的相關(guān)性，稅前不能扣除。

77.辦公用品發(fā)票：發(fā)票上能列下明細(xì)，可不開清單，如果發(fā)票列不下，要另開一張清單。

78.企業(yè)所得稅的很多稅前扣除項目一般都通過發(fā)票來進(jìn)行確認(rèn)。但一些企業(yè)以不合規(guī)票據(jù)如“無抬頭”,“以前發(fā)票”甚至“假發(fā)票”，列支成本，費用，違反了真實性原則；還有一些入帳發(fā)票沒有填開時間，發(fā)票版式過期，未加蓋發(fā)票專用章等。

79.國外支出不需要發(fā)票，取得境外憑證可以列支，但稅務(wù)機(jī)關(guān)審查有異議時才需要由貴單位提供確認(rèn)證明。

80.有部分發(fā)票是不需要加蓋發(fā)票的，比如：目前在上海范圍試點稅控收款機(jī)卷式發(fā)票，該類發(fā)票上已打印納稅人名稱（即收款單位名稱），納稅識別號，為方便納稅人開具操作，該類發(fā)票開具時不加蓋發(fā)票專用章。

81.如2014年8月發(fā)生的費用到2015年7月才收到發(fā)票，發(fā)票開具日期是2015年7月，企業(yè)在2015年匯算清繳做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)2014計算扣除。

82.2015年補(bǔ)繳了2013年應(yīng)納的房產(chǎn)稅，2015年補(bǔ)交房產(chǎn)稅款，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生（2013年）計算扣除。

83.境外憑證。企業(yè)支付給中國境外單位或個人的款項，應(yīng)當(dāng)以該單位或個人簽收單據(jù)、合同、外匯支付單據(jù)等合法有效憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

84.企業(yè)繳納的政府性基金，行政事業(yè)性收費，以開具的財政票據(jù)作為稅前扣除憑證。

85.企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅憑證做為稅前扣除的依據(jù)。

86.企業(yè)繳納的職工工會經(jīng)費，自行繳納的，以工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證；在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)繳納的工會經(jīng)費，也可憑合法，有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

87.企業(yè)支付的土地出讓金，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。88.企業(yè)繳納的社會保險費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。89.企業(yè)繳納的住房公積金，以開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。90.企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，作為稅前扣除憑證。

91.內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的，符合財務(wù)，會計處理規(guī)定的，用以企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括：工資表，材料成本核算表，資產(chǎn)折舊或攤銷表，制造費用的歸集與分配表，差旅費補(bǔ)助，交通費補(bǔ)貼，通訊費補(bǔ)貼等單據(jù)。發(fā)票相關(guān)

92.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法（修訂）》自2011年2月1日起正式施行后，僅加蓋財務(wù)專用章的發(fā)票不得在企業(yè)所得稅前扣除。

93．取得未填開付款方全稱（或規(guī)范化簡稱）的發(fā)票不可在企業(yè)所得稅前扣除。

94.票面信息開具有誤，手工改正并在改正處加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票，不可在企業(yè)所得稅前列支。

95.經(jīng)認(rèn)定不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額的失控發(fā)票，不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

96.企業(yè)與其他企業(yè)，個人共用水電的，憑租賃合同，共用水電各方簽字或蓋章的水電分割單，水電部門開具的水電發(fā)票的復(fù)印件，付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。

97.工會經(jīng)費稅前扣除必須有合法的憑證：直接上交工會的，應(yīng)當(dāng)取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征工會經(jīng)費的可以憑《中華人民共和國專用稅收繳款書》或者《中華人民共和國稅收通用完稅證》等合法代收憑證稅前扣除。

特別提醒：稅前扣除是上繳部分，非“上繳部分-返還部分”返還部分不入企業(yè)的，直接單獨入工會的帳。

98.增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)，發(fā)票聯(lián)丟失，需要增值稅專用發(fā)票復(fù)印件及《丟失增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單》作為抵扣憑證及企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

99.對已開具的普通發(fā)票遺失，不可重新開具發(fā)票。

100.跨期發(fā)票處理：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)是否形成2015的成本或費用，會計上進(jìn)行確認(rèn)，同時作為2015成本費用進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。匯算清繳前（不是5月31日，5月31日是申報截止日）到得發(fā)票的，（即使發(fā)票開票日期是2016年），不再進(jìn)行納稅調(diào)整，匯算清繳后取得的，應(yīng)作為“以前實際發(fā)生的，按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除的或者少扣除的支出”進(jìn)行專項申報追補(bǔ)扣除。