第一篇：年度匯算清繳提示

企業所得稅，周而復始的匯算清繳歷程，面對的大多是老問題，卻每一年度都會出現新事項、新認識，不盡清晰完整的規則也總是延續著。曲折，是稅務機關，更是納稅人要面對的過程，分享彼此的經驗、理解，關注同業，審視自我。

聲明：本資料適用于查賬征收的居民納稅人使用，我們對相關事項的分析與意見，是基于我們的理解或通過其他謹慎性的確認過程作出的。由于稅收法規的更新及主管稅務機關的不同理解，因此在實施時仍然有必要進行實務中的確認。

一般性原則的要求

.權責發生制

稅法與企業會計準則（或會計制度）雖然存在不同的計量標準，但權責發生制原則是重要的共同點。在截止點的測試上，驗證會計上的完整性是必然關注的。

為此我們建議的截止性測試：

（1）比較賬面的庫存數量與實際盤點的數量，以確定發貨后會計收入確認的完整性。

（2）根據勞務的完工進度，確認收入與成本的完整性。

（3）當期的費用是否完整的列支于本年度的損益當中，特別是對于已經發生的，但尚未取得發票，或支付了款項，因票據交接尚未傳遞到掛賬的情形。亦包括出差在外，尚未回來報銷的人員與其發生的相關費用。

（4）存貨購入、固定資產的采購發票是否獲取，折舊、攤銷是否完整的進行了核算。

（5）被投資方如存在股息分配的，是否對投資收益進行會計處理。

.會計收入與流轉稅收入、企業所得稅收入的關系

（1）會計收入是企業所得稅收入的調整基數，二者之間存在特定性差異是正常的。

（2）會計收入與流轉稅應稅收入的特定差異也是正常的。

（3）企業所得稅收入與流轉稅應稅收入的特定差異也是正常的。.外商投資企業12月起有城建稅與教育費附加的納稅義務，需要進行相應的計提。

稅前扣除事項，一個極易存在爭議，且受征納雙方都極力關注的領域

扣除的適用標準

工資薪金

.當年計入成本費用的，12月31日前實際發放的金額才允許企業所得稅前扣除

.勞務人員（臨時勞務工或勞務派遣工）的費用不屬于稅法上工資薪金范疇，不作為“三費”扣除基數

部分地區放寬至次年1月、5月的規定，其效力性值得商榷

補充醫療保險

(1)自管的保險，如有專門核算賬戶，應轉至核算賬戶，同時準備符合規定的管理證據，稅法目前尚無專戶管理不視同支付的限制性規定，不過謹慎原則，可選擇按實際報銷的部分作為扣除金額；

(2)由保險公司管理的保險，于12月31日前付出且取得相應發票，才允許企業所得稅前扣除

.保單應能清楚劃分補充醫療保險和其他商業保險種類，劃分不清的，不能稅前扣除

補充養老保險（年金）

.12月31日前轉至專門的托管機構，符合《企業年金基金管理試行辦法》的規定，并能提供年金合同、管理辦法和支付證明

.以前年度未繳納，本年度繳納的年金，本年度稅前扣除

企業需關注補充養老保險個稅應稅義務

職工福利費、職工教育經費

.基于據實扣除原則，對暫付的支出款項進行清理并獲取12月31日前對應的發票（或自制票據）.職工福利費不再要求計提，稅法采取實際發生，14%限額扣除的辦法

.職工教育經費會計上仍采取計提的方式，稅法采取實際發生，工資薪金2.5%限額內扣除，當年度尚未扣除的無限延至以后年度限額內扣除

工會經費

.2010年7月1日前拔繳的工會經費，應取得開具日期為2010年內日期的《工會經費拔繳款專用收據》

.2010年7月1日起，企業撥繳的工會經費應取得《工會經費收入專用收據》

.如是稅務機關代征的，其稅收通用繳款書也應獲得認可。

出于謹慎性原則，提請在2010年取得日期為2010年的工會經費專用收據。

業務招待費

.盡管企業有可能將業務招待費記入不同科目中，但稅法上統計業務招待費時，重點關注是否屬于招待事項

.對于確屬員工工作餐費用，可以適用辦公費用，如是聚餐性質可以適用福利費

.對于禮品的贈送，稅法上屬于視同銷售行為，要考慮納稅調整

會議費

.應準備完備的憑據，特別是如會議時間、地點、預算、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等；如果是外部會議，附上會議邀請函

.會議中的大額餐費應盡量避免單獨開具發票，以免其他證明資料不全時，歸于業務招待費的誤解

.外部服務公司承擔舉辦會議的，資料也必須嚴格符合上述要求

業務宣傳費

.適用范圍廣泛，要區分與業務招待費的界限；廣告性質的贊助支出建議也規范于此項目中核算

.印有公司標志的宣傳物通常會被認為屬于廣告宣傳費，但要考慮金額、接受對象的不同承擔員工或第三方的稅費稅前扣除

.國稅函[2005]715號規定，企業所得稅的納稅人為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除.對于承擔的境外單位的營業稅與預提企業所得稅，盡管國稅函(2001)189號文件認為是一種商業約定，但不能以此佐證可以稅前扣除爭取改變合同條款中金額的表達方式，將相關稅款考慮進雙方約定的工資（交易）金額中

新營業稅暫行條例對境外勞務提供應稅行為的判定原則改變，相應的成本往往由中國的勞務購買方（境內單位）承擔，而對于企業所稅，往往也轉嫁于境內單位承擔，能否扣除成為關鍵

員工出差費用、通訊費用、交通費用等

.在上述一般性要求中已提及票據處理的及時性要求，應告知員工將上述費用于12月31日前入賬，不致因違背權責發生制而出現不被認可的情形

.出差費用的報銷，應提供完整的證據，包括交通費、食宿費等，避免被認為借出差名義發放補貼的情形

.出差補貼標準應有完整的企業規范文檔支持

出差補貼要考慮個人所得稅的適用標準

傭金及手續費

.財稅[2009]29號文未能夠清楚的說明傭金及手續費定義及適用的主體說明，對于保險公司之外的企業發生的財務上記錄為“傭金”或“手續費”的科目，我們理解并不一定屬于受列支限制情形，建議靈活使用，不致陷入5%扣除限額的爭議

預提性質的費用

.雖然企業所得稅法強調了權責發生制原則，但在2009年、2010年自查與稽查中，對于未取得發票的，普遍不予認可，而且實務當中稅務機關較多存在如此把握

.部分稅務機關實踐中將匯算清繳前取得票據作為認可條件

贊助支出

.非廣告性質的贊助支出將得不到稅前扣除，對于贊助支出在簽訂合同時應考慮是否能適用廣告宣傳的方案考慮

存貨計價方法.新企業會計準則與企業所得稅法一致規定只能采用先進先出法、加權平均法、個別計價法，因此采用其他方法的企業，應考慮采取管理成本較低的方法來代替

.適用會計制度的企業，主要是外商投資企業和民營企業，在采用后進先出法時，需按稅法進行重新調整

部分地區，暫估入賬未取得發票，貨物銷售時成本不予認可

存貨盤點

.12月31日前進行必要的存貨盤點，必要時進行提前安排停止發貨通知，以確認發出存貨與是否達到收入確認條件、存貨是否發生盈虧以利盡早作出報廢等處置

資產盤盈與盤虧不能互抵作為損失額

固定資產折舊期限的選擇

.國稅發[2009]81號規定加速折舊應在取得固定資產后1個月內向主管稅務機關備案，由總機構進行備案

如果會計折舊年限高于稅法規定的最低折舊年限，稅法上應不認可進行納稅調減處理

軟件攤銷

.財稅[2008]1號提出購入軟件經核準可在2年內攤銷，如若享受此縮短期優惠，應進行稅務申請（實踐當中類同備案）

.委托開發軟件產品，著作權屬于受托方的開具增值稅發票，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的開具營業稅發票。納稅人應以合規的票據作為資產的入賬及計稅依據

享受稅收利益或稅前扣除條件的程序性工作準備

資產損失

.投資轉讓損失、實質性股權投資損失需要審批后，在損失發生年度，在計算企業應納稅所得額時一次性扣除

.未到租賃結束期的裝修費損失北京國稅實踐中不予審批

.對于相關資產報廢的處置，稅務機關通常的把握應是當年度進行了實質性的變賣等處置

.年度終結束后45日內提交主管稅務機關審批 目前資產損失仍需審批，存在適用“備案”的政策變化預期

研究開發費用加計扣除

.國稅發[2008]116號文件正列舉8項可加計扣除的費用項目，并要求實行專賬管理

.委托方可以享受加計扣除

.由于涉及到納稅調整的事項，研究開發費用應理解為是稅前扣除事項的統計數據，如不允許當年度稅前扣除的工資薪金，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用就不能計入當期加計扣除基數中

.新頒布的財稅[2010]81號文件，注冊在中關村科技園區的高新技術企業，直接從事研發活動人員的“五險一金”等可歸入研發費

.原則上研發費應按照正列舉8項進行歸集，實際中各地稅務局執行口徑存在不同，如部分地區對非列舉事項差旅費予以認可

相對于高新技術企業認定中“研究開發”費用的統計口徑，與116號文件存在口徑上的差異，其范圍更廣

特殊重組

.財稅[2009]59號文對此進行規范，由于特殊重組是需要向主管稅務機關備案，有此適用機會的企業應進行資料的準備

.國家稅務總局2010年公告4號規定了相關的管理辦法

同期資料的準備

.對于2010年的同期資料報告則應于2011年5月31日前準備完畢

.依據國稅函[2009]363號文件，對于跨國企業在中國境內設立的承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發等有限功能和風險的企業出現虧損的，則應于每年6月20日前向主管稅務機關報送同期資料報告

備案類項目（事前備案）

.符合條件的非營利組織的收入

.企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入

.開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用

.安置殘疾人員所支付的工資

.從事農、林、牧、漁業項目的所得.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得

.從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得

.符合條件的技術轉讓所得

.國家需要重點扶持的高新技術企業

.新辦軟件生產企業、集成電路設計企業

.國家規劃布局內的重點軟件生產企業

.生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業

.投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業

.創業投資企業抵扣的應納稅所得額

.企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額抵免的稅額

.享受過渡優惠政策的北京市高新技術產業開發區內高新技術企業（內資）

.已經稅務機關審批或備案、尚未抵免完的國產設備投資抵免稅額（含內、外資企業）

.技術先進型服務企業、動漫企業、清潔發展機制項目實施企業等以及財政部、國家稅務總局發文明確的企業所得稅優惠項目

備案（事后備案）

.符合小型微利條件的企業

.國債利息收入

.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益

年度結束前，還可以了解或準備的事項

政府補助款項的憑據獲取

.財稅[2009]87號文件中規定可以作為不征稅收入的，要取得財政機關的文件憑據，并單獨進行核算

.據了解，2010年度對不征稅收入的審核嚴格，87號文中的三項條件必須同時滿足

之前年度虧損的了解

.為了估計當年的所得稅繳納金額，對于之前年度企業所得稅上的虧損有必要進行統計，（前五年，稅收上的虧損金額，不是會計上的虧損金額）

四季度預繳稅款的估算.考慮到匯算清繳的長期性，預繳時繳納的稅款多于當年度匯算清繳的稅額時，其資金的占用價值成本較高，因此有必要對四季度的會計數據進行適當準備以減少預繳稅款多于當年度匯算清繳稅額的情形

.季度預繳時，除不征稅收入、免稅收入和以前年度虧損外，其他事項均不能對會計利潤進行調整

總分公司匯總納稅

.制訂有效的控制日程和與本企業相關的涉稅事項的稅收金額確認，及資產損失當地審批、研究開發費用加計扣除、優惠政策的證據等進行收集

.通過不同層級的人員培訓或安排，來形成統一行動的方案

.如果是境外所得，應獲得境外繳納企業所得稅的憑據

.對于沒有主體生產經營職能的二級及二級以下機構，滿足條件的，不就地預繳企業所得稅

.統計總分機構納稅（必要時索要預繳稅款的憑據）中各自實際繳納的稅款與總機構的分配表是否對應，檢查是否存在多繳稅款的情形

小型微利企業適用條件

.由于小型微利企業是定額的指標，包括應納稅所得額、從業人數、資產總額三項，因此須考慮邊際成本增加的因素，考慮達到條件的規劃

第二篇：所得稅匯算清繳

稅務師事務所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設立時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件

2、單位設立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件

3、銀行對帳單及余額調節表

4、期末存貨盤點表

5、稅務登記證復印件

6、享受優惠政策的批文復印件

7、本財務會計報表原件

8、未經審核的納稅申報表及附表復印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件

11、重要經營合同、協議復印件

12、其他應提供的資料

備注：以上資料中的復印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規定，補繳上的所得稅，應調整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業不習慣重新編一份上調表不調賬的會計報表，而且多數人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

企業常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規定，以前損益調整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

多繳的企業所得稅，同樣要調整上的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發現有些企業進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調整。

四、是否調整下報表的期初數

由于會計制度對資產負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規定中，都提到要調整下報表的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。籌建期，是指從企業籌建之日至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。

會計規定：《企業會計制度》規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。”

實務中可以這樣理解：對于小型商貿企業，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業執照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業一次進入費用，則當年要按稅法的規定進行納稅調增，在以后作為納稅調減。但是以后可能會出現會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據。

所以，對于眾多的私營企業，仍按稅法的規定進行會計處理更方便些。

七、財產損失稅前扣除事項

依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產永久性實質損害，政府搬遷損失，經報稅務局批準后可稅前扣除。

債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報）。財產損失的申報期限為終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預提費用的期末余額

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：企業所得稅稅前扣除，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業按照會計制度的規定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業應在納稅申報時作納稅調整，依法繳納企業所得稅。

一般來說，福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提，并按規定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發生額（即實發數）來進行扣除，但實務中如果企業是實行下發工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。

第三篇：2010匯算清繳若干問題解答

2010企業所得稅匯算清繳若干問題解答

一、問：企業通過二級市場買賣國債，如何確認其免稅利息收入？ 答:?實施條例?第八十二條規定：“企業所得稅法第二十六條第（一）項所稱國債利息收入，是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入。”

企業在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應計利息額免征企業所得稅。企業在申報國債利息收入免稅事宜時，應向主管稅務機關提供國債凈價交易成交后的交割單。

二、問、企業2010既是高新技術企業，同時又符合小型微利企業條件且應納稅所得額3萬元以下的，2010企業所得稅匯算清繳是否可以自行選擇享受高新技術企業或小型微利企業優惠政策？

答：可由企業從優選擇。

三、問:股權投資企業（投資方）從被投資企業（被投資方）分配股息、紅利所取得的收入超過稅務部門確認的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤（所得）限額的部分如何進行稅務處理？

答：投資方從被投資方分配股息、紅利所取得的收入超過稅務部門確認的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤（所得）限額的部分，暫不確認為免稅收入。超限額部分，先沖減投資方長期股權投資計稅 成本，沖減后仍有余額的，其余額確認為應納稅所得額。以后被投資方實際分配股息、紅利額小于稅務部門確認的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤（所得）限額，其差額部分可調增投資方的長期股權投資計稅基數，但不得超過原計稅成本。

四、問：已經辦理好政策性搬遷或處臵收入備案登記手續的納稅人應當如何辦理結算、清算手續？

答：根據上海市國家稅務局、上海市地方稅務局?關于轉發國家稅務總局?關于企業政策性搬遷或處臵收入有關企業所得稅處理問題的通知?及本市貫徹實施意見的通知?（滬國稅所[2009]44號）的有關規定，已辦理備案登記的企業，應在每匯算清繳時，辦理政策性搬遷或處臵收入使用的結算、清算手續，并報送下列資料：1.政策性搬遷或處臵收入使用清算報告；2.?上海市企業政策性搬遷或處臵收入使用清算表?。

對辦理過政策性搬遷或處臵收入備案登記手續的納稅人，在每一納稅匯算清繳時，就當使用企業搬遷或處臵收入購臵或建造固定資產重臵或改良支出、技術改造支出和職工安臵支出情況及其數額，向主管稅務機關辦理結算備案。

對已經辦理過政策性搬遷或處臵收入備案登記手續的納稅人，在固定資產重臵或改良支出、技術改造支出和職工安臵支出總額大于政策性搬遷或處臵收入的當年（匯算清繳前），或者從規劃搬遷次年起第五年的匯算清繳時，向主管稅務機關辦理項目清算備案。

五、問：哪些單位可向主管稅務機關申請辦理非營利組織免稅資格認定和免稅手續？

答：同時滿足財稅?2009?123號第一條規定條件的單位，可 向主管稅務機關申請辦理非營利組織免稅資格認定手續。在取得免稅資格后，應隨匯算清繳資料一并上報滬國稅所?2010?158號規定申請材料，辦理非營利組織免稅收入備案手續。

六、問：對非營利組織提供修訂后章程或管理制度等有何要求？ 答：非營利組織發生修訂章程或管理制度等情況的，須提供經登記管理部門備案并蓋章確認后的章程或管理制度。

七、問：在辦理非營利組織免稅資格認定中，如何掌握申請單位是否從事公益性或者非營利性活動？

答：對從事非營利性活動取得收入占全部收入50%以上的單位，可作為從事公益性或者非營利性活動的單位。

八、問：免稅收入所對應的成本費用是否應單獨核算？ 答：根據財稅?2009?123號文規定，對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算。未分別核算的，作為不符合條件處理。

九、問：非營利組織資格認定從何時開始？

答：財稅?2009?123號文規定，非營利組織資格認定的起始日期為2008年1月1日。

取得非營利組織免稅資格單位的納稅申報的問題，按?國家稅務總局關于2009企業所得稅納稅申報有關問題的通知?（國稅函?2010?249號）辦理。

十、問：企業2010發生的工資薪金支出，如何稅前扣除？ 答：企業2010發生的工資薪金支出，應按照?企業所得稅 法實施條例?第三十四條、?國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題通知?（國稅函[2009]3號）有關規定稅前扣除。企業上報匯算清繳資料時，需同時提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度。

此外，本市地方國有企業、國有控股企業（不含外商投資企業和臺港澳投資企業）還需按照上海市人力資源和社會保障局、上海市國家稅務局、上海市地方稅務局、上海市國有資產監督管理委員會?關于做好2010本市地方國有企業工資分配工作的指導意見?（滬人社綜發[2010]41號）的有關規定執行。

中央國有企業應提供國資委、財政部或人力資源和社會保障部等政府部門核準的工資總額情況表，或政府部門給予中央國有企業集團的工資額度分配授權書以及集團對所屬國有企業的工資總額分配情況表。

十一、問：事業單位、民辦非企業單位、社會團體等三類單位工資限額如何掌握？

答：除經人力資源和社會保障、社會團體管理局等部門核定工資薪金限額的單位外，其他事業單位、民辦非企業單位、社會團體按?國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?（國稅函[2009]3號）第一條有關“合理工資薪金”的規定稅前扣除工資薪金。

十二、問：企業當年提取的工資薪金超過實際發放額的差額，次年實際發放時是否可作納稅調減？ 答：應區分兩種情況處理：

國有及國有控股企業在國資、人力資源和社會保障等部門核定的工資薪金限額內，其成本列支數與實際發放數的差額，當年應調增應納稅所得額，次年實際發放時可作為納稅調減處理。

其他企業當年在成本中列支的工資薪金超過實際發放額（合理的工資支出范圍內的）的差額，當年應調增應納稅所得額，次年實際發放時，可作納稅調減處理。

十三、問：2007年及以前的已作納稅調增的歷年工資儲備結余，實際發放時是否可作納稅調減處理？

答：對2007年及以前的已作納稅調增的歷年工資儲備結余，企業實際發放時可作納稅調減處理。但歷年工資儲備結余應在2008年至2010年三年內處理完畢。

十四、問：勞務派遣單位向用工單位派遣勞動者，用工單位支付給被派遣的勞動者加班費、績效獎金以及提供與工作崗位相關的福利待遇的支出是否可稅前扣除？

答：若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金，提供相關的福利、教育培訓等待遇，且繳納醫療、養老等社會保險費和住房公積金的，接受以勞務派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務派遣單位開具的發票（勞務用工費用）稅前扣除，不得再重復列支相應的工資薪金等支出。勞務派遣單位按稅法規定確認勞務費收入、稅前扣除相關支出。

若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及繳納養老、醫療等社會保險費和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養老、醫療等社會保險費和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金以及稅法規定比例內的相應的職工福利費支出、職工教育費支出、工會經費支出可稅前扣除，但需在2010企業所得稅匯算清繳申報時提供與勞務派遣單位簽訂的勞務用工合同復印件，以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及職工福利費支出、職工教育費支出、工會經費支出的稅前扣除情況說明。

十五、問：出租車駕駛員每月向出租車公司繳納定額承包費，出租車公司為出租車駕駛員支付的職工福利費、職工教育經費、工會經費支出，其扣除標準如何計算？

答：出租車公司應以為出租車駕駛員繳納社會保險費所計算的繳費基數，作為職工福利費、職工教育經費、工會經費比例扣除的基數，在稅法規定比例內據實扣除。

十六、問：企業為職工繳納的年金可否稅前扣除？

答：?財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2009]27號）規定：“企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。”

企業按照勞動和社會保障部頒布的?企業年金試行辦法?(勞動 保障部令第20號)、?關于企業年金方案和基金管理合同備案有關問題的通知?(勞社部發[2005]35號)規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的企業年金費用，在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。

十七、問：超過政府規定比例上繳的住房公積金支出是否可稅前扣除？

答：企業按省級政府有關部門規定的標準內繳納的住房公積金和補充住房公積金可在2010稅前扣除。超過的部分不得稅前扣除。

十八、問：企業計提的壞賬準備是否可稅前扣除？若不可扣除，則企業以前計提的結余如何處理？

答：?企業所得稅法?第十條規定，未經核定的準備金支出，不得扣除。

?企業所得稅法實施條例?第五十五條規定，所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

對企業2008年1月1日前稅前計提的壞賬準備金余額，應先用于核銷經稅務部門審批后的壞賬損失。稅前已計提的壞賬準備金余額用完后，企業按稅法規定核銷的壞賬損失或按照會計準則（或制度）規定沖銷（沖回）以前已納稅調增的壞賬準備金部分，可作納稅調減處理。

十九、問：企業首次執行?企業會計準則?，其計提的減值準備作追溯調整的，以后資產實際發生損失沖減計提的減值準備，可 否作納稅調減處理？

答：企業首次執行?企業會計準則?時，按照?企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則?第四條規定計提且作追溯調整資產減值準備的，可在資產損失發生，且符合稅法規定的稅前扣除條件的，調減應納稅所得額，作納稅調減處理。

二十、問：房地產開發企業預提的土地增值稅是否可稅前扣除？ 答：?國家稅務總局關于印發?房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法?的通知?（國稅發[2009]31號）第十二條規定：“企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。”

房地產開發企業當期計提的土地增值稅，在稅法規定的限繳期內繳納的，可以稅前扣除。預提但不實際繳納的土地增值稅，不得稅前扣除。

房地產開發企業按規定對開發項目進行土地增值稅清算后，在向稅務機關申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年匯算清繳出現虧損，可按?國家稅務總局關于房地產開發企業注銷前有關企業所得稅處理問題的公告?（國稼稅務總局公告2010年第29號）規定計算出其注銷前項目開發各多繳的企業所得稅稅款，并申請退稅。

二十一、問：財稅[2009]62號文規定：“中小企業信用擔保機構可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提但保賠償準備，允許在企業所得稅前扣除；可按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除。同時將上計 提的未到期責任準備余額轉為當期收入。”是否所有從事中小企業擔保業務的企業都可以執行上述政策？

答：本市中小企業信用擔保機構在2008年1月1日至2010年12月31日期間，其向中小企業提供信用擔保取得擔保收入的部分，可按?財政部、國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知?（財稅[2009]62號）規定，稅前計提擔保賠償準備、未到期責任準備。

中小企業信用擔保機構是指以中小企業為服務對象的信用擔保機構。

中國銀監會、國家發改委、工業和和信息化部、財政部、商務部、中國人民銀行和國家工商總局聯合發布的?融資性擔保公司管理暫行辦法?(中國銀行業監督管理委員會2010年第3號令)規定：“設立融資性擔保公司及分支機構，應當經監管部門審查批準。經批準設立的融資性擔保公司及其分支機構，由監管部門頒發經營許可證，并憑該許可證向工商行政管理部門申請注冊登記。……本辦法施行前已經設立的融資性擔保公司不符合本辦法規定的，應當在2011年3月31日前達到本辦法規定的要求。”

若擔保公司在2011年3月31日前被本市金融監管部門規范整頓后確認為不符合?融資性擔保公司管理暫行辦法?相關條款規定，不予頒發經營許可證的，其2010稅前已計提的準備金應作納稅調增稅務處理。

二十二、問：財稅[2009]59號文明確了股權支付額的定義，即 所稱股權支付，是指企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式。如何確認股權支付額中的“其控股企業的股權”？

答：控股企業分為絕對控股和相對控股。

“其控股企業的股權”是指由本企業直接持有相對控股權以上的股權。

對”控股企業”的確認標準可參照國家統計局對”國有控股企業”的認定標準。

國家統計局對國有控股企業的定義：

國有控股企業是指在企業的全部資本中，國家資本股本占較高比例，并且由國家實際控制的企業。包括絕對控股企業和相對控股企業。

國有絕對控股企業是指國家資本比例大于50%（含50%）的企業，包含未經改制的國有企業。

國有相對控股企業是指國家資本比例不足50%，但相對高于企業中的其他經濟成分所占比例的企業（相對控股），或者雖不大于其他經濟成份，但根據協議規定，由國家擁有實際控制權的企業（協議控制）。

二十三、問：符合特殊性稅務處理條件的股權收購、資產收購，收購方以其控股企業的股權作為支付對價，其取得的股權（或資產）的計稅基礎應如何計算確認？

答：根據財稅[2009]59號文、國家稅務總局公告2010年第4號的有關規定，收購方以其控股企業的股權作為支付對價，收購被收購 企業股權（或資產），若符合特殊性稅務處理條件且選擇特殊性稅務處理的,其收購的股權或資產的計稅基礎以換出股權的原計稅基礎確認。涉及補價的，應按財稅[2009]59號文第六條第（六）款規定調整計算計稅基礎。

二十四、問：A公司吸收合并B公司，符合企業所得稅特殊性稅務處理條件且選擇特殊性稅務處理，被合并企業注銷前是否要將當的經營所得向其主管稅務機關作匯算清繳申報并計算繳納企業所得稅？

答：是的。符合企業所得稅特殊性稅務處理條件且選擇特殊性稅務處理的企業合并業務，被合并企業應將企業注銷前該已發生的經營所得向其主管稅務機關進行企業所得稅匯算清繳申報并計算繳納企業所得稅，該已預繳的企業所得稅稅款作為已繳稅款處理。

二十五、A公司是企業所得稅查賬征收企業，B公司是核定征收企業。A吸收合并B公司，是否可以適用企業所得稅特殊性稅務處理？

答：?國家稅務總局關于印發?企業所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發[2008]30號）第三條規定：“納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：

（一）依照法律、行政法規的規定可以不設臵賬簿的；

（二）依照法律、行政法規的規定應當設臵但未設臵賬簿的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設臵賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不一,難以查賬的；(五)發生納稅義務的，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。＂

稅務機關基于企業的上述情形，鑒定企業采用核定征收方式征收企業所得稅。

被合并企業若采用核定征收方式繳納企業所得稅的，其企業資產和負債的計稅基礎無法準確計算，因些不適宜采用特殊性稅務處理。企業合并的當事各方應適用一般性稅務處理。

二十六、問：建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部采用總包分包形式取得的項目經營收入，如何就地預繳企業所得稅？

答：建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應當按照項目實際經營收入（實際開具的發票總金額）的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

上述解答若與國稅總局新出臺政策規定不一致的,按國稅總局新規定執行。

二

十七、問：若非營利組織的法人證書有效期不足五年，是否仍給予五年期限的非營利組織免稅資格認定？

答：非營利組織符合財稅[2010]123號文第一條規定條件的，仍給予五年期限的免稅資格認定。若在五年內該非營利組織的法人資格失效，失效后再取消非營利組織免稅資格。

二十八、問：非營利組織免稅資格認定條件中的工資薪金水平如何確認？

答：非營利組織的平均工資薪金水平暫按不超過該組織所屬行業（本市）上職工人均工資2倍的水平掌握。

二十九、問：房地產開發企業采取基價（保底價）并實行超基價分成方式委托銷售開發產品的，其支付給房產銷售公司的手續費如何稅前扣除？

答：按?國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知?(國稅發[2009]31號)的規定稅前扣除。

三

十、從事房地產開發經營業務的企業其取得的預售收入是否可作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費的銷售（營業）收入基數？

答：?國家稅務總局關于印發?房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法?的通知?（國稅發[2009]31號）第六條規定：“企業通過正式簽訂?房地產銷售合同?或?房地產預售合同?所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。”

企業在簽訂?房地產預售合同?后取得的預售收入，應確認為銷售收入，并作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費的銷售（營業）收入基數。但在開發產品完工后會計上實際結轉銷售收入時相對應的銷售（營業）收入部分不得重復計算基數。

三

十一、問：企業取得的代扣代繳個人所得稅手續費收入如何進行稅務處理？

答：企業取得的代扣代繳個人所得稅手續費收入應按稅法規定確認為應納稅所得額。企業將該部分收入用于支付給職工或用于集體福利，應按稅法有關工資、職工福利費出支規定稅前扣除。

三

十二、問： 2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自已使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。其繳納的這部分增值稅，是否可稅前扣除？

答：稅法規定，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自已使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。企業繳納的上述增值稅稅款，可予以稅前扣除。

稅法規定，企業銷售自已使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。企業繳納的上述增值稅稅款，除該設備購進的進項稅額已按稅法規定作進項稅額轉出外，不得稅前扣除。

三

十三、問：2010企業所得稅匯算清繳結清所得稅稅款截止日期為2011年5月31日，稅款的具體扣款期限如何規定？

答：市直屬二、三分局涉及財稅體制改革需要遷移到區縣稅務局 的征管戶，一般情況是在3月20日之前辦理稅款解繳入庫手續（上市公司除外）。

區縣稅務局的征管戶一般可在5月25日至5月31日辦理完稅款解繳入庫（退庫）手續。

在5月31日前完成申報，結清所得稅稅款。

三

十四、問：若企業只從事農產品初加工一項免稅項目業務，沒有從事其他免稅、應稅項目，其發生的業務招待費是否要納稅調增40%，再將此調增部分單獨計算繳納企業所得稅？

答：企業一個納稅內只從事免稅項目業務，發生的業務招待費等支出屬于免稅項目相關的支出，其超過稅法規定扣除限額的支出部分不再作納稅調增處理。

若企業既有免稅所得，又有應稅所得，應分別進行核算。企業發生的按稅法規定應限額扣除的業務招待費等期間費用支出，可按銷售收入等要素分攤免稅項目應負擔的部分。免稅所得分攤的上述費用支出不再作納稅調增處理。

第四篇：審計報告匯算清繳

企業所得稅匯算清繳時提供的審計報告需要哪些資料

1、營業執照、稅務登記證、企業章程復印件、（外商投資企業還需提供：外匯登記證、批準證書復印件；）

2、驗資報告、上期審計報告；

3、需審計的總帳、明細帳、記帳憑證；

4、各明細科目的余額表；

5、存貨盤點表

6、固定資產明細清單及折舊計算表，固定資產所有權憑證（房產證、車輛行駛證等）；

7、需審計的會計報表（包括資產負債表、利潤表、現金流量表、外匯收支情況表）；

8、年末銀行對帳單及余額調節表；

9、所得稅匯算申報表；

10、國地稅納稅申報表及重要的稅務資料，稅收優惠政策批準文件；

11、與資產購置、在建工程及銷售相關的重要合同、協議；

12、借款合同、抵押擔保合同及貸款證；

13、其他需提供的資料。

1、營業執照，章程，稅務登記證（地稅和國稅）復印件

3、公司上的審計報告

4、資產負債表，損益表（12月份，具體的看你審計的公司需要）5、12月銀行存款對賬單，銀行存款余額詢證函（審計公司提供樣版）

6、部分應收應付賬款詢證函（審計公司提供樣版，到對方單位蓋章詢證）

7、倉庫存貨（原材料，在產品，產成品）盤點表

8、固定資產及累計折舊明細表 9、12月份國稅，地稅報表

10、全年賬本及抽查幾個月的憑證（但必須提供12月份憑證）

11、發票使用情況表篇二：企業所得稅匯算清繳報告及企業所得稅匯算清繳申報自查報告表

企業所得稅匯算清繳申報自查報告表

納稅人編碼： 納稅人名稱：

“自查情況”欄，應分收入、成本費用、資產損失、稅收優惠和其他五個方面詳細說明自查過程中發現的問題； 3.如需填報內容較多，可另附紙張。

企業所得稅匯算清繳報告

一、企業所得稅匯算清繳報告編制原理

（一）企業所得稅匯算清繳的含義

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅終了后4個月內（現在改為每年5月底前），依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳所得稅的數額，確定該應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

實行查賬征收的企業（a類）適用匯算清繳辦法，核定定額征收企業所得稅的納稅人（b類），不進行匯算清繳。

a類企業做匯算清繳要從幾個方面考慮： 1.1、收入：核查企業收入是否全部入帳，特別是往來款項是否還存在該確認為收入而沒有入帳；

1.2、成本：核查企業成本結轉與收入是否匹配，是否真實反映企業成本水平； 1.3、費用：核查企業費用支出是否符合相關稅法規定，計提費用項目和稅前列支項目是否超過稅法規定標準；

1.4、稅收：核查企業各項稅款是否爭取提取并繳納； 1.5、調整：對以上項目按稅法規定分別進行調增和調減后，依法計算本企業應納稅所得額，從而計算并繳納本實際應當繳納的所得稅稅額； 1.6、補虧：用企業當年實現的利潤對以前發生虧損的合法彌補（5年內）； 1.7所得稅：計算出企業應補繳的所得稅或者應退稅額。

特別注意：所得稅匯算清繳所說的納稅調整，是調表不調賬的，在會計方面不做任何業務處理，只是在申報表上進行調整，影響的也只是企業應納所得稅，不影響企業的稅前利潤。

（二）對象與方式

企業所得稅匯算清繳的對象為國家稅務局負責征收管理的企業所得稅納稅人。企業可自愿委托中介機構代理納稅申報，提高匯繳質量。中介機構應當出具包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告。

企業所得稅有兩種征收方式：一是查賬征收，另一種是核定征收。

（三）程序與方法 首先將企業填寫的企業所得稅納稅申報表及附表，與企業的利潤表、總賬、明細賬進行核對，審核帳帳、帳表；

其次針對企業納稅申報表主表中“納稅調整事項明細表”進行重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進行；

最后將審核結果與委托方交換意見，根據稅法相關規定和企業實際情況而出具相應報告，其報告意見類型為：無保留意見鑒證報告、保留意見鑒證報告、否定意見鑒證報告、無法表明意見鑒證報告。

二、編制企業所得稅匯算清繳報告注意事項

在實習過程中，對于企業所得稅匯算清繳時最重要的就是調整其需調整的項目，調整項目分為三大類：收入類、費用類與資產類。現將工作中最容易出錯的地方列出來：

（一）收入類項目調整

延遲確認會計收入。對于納稅調整，很多財稅人員對收入類項目的調整關注度不及對成本、費用類項目調整的關注度。而事實上，收入類項目的調整往往金額較大，但在實際情況中，很多企業的財務報表并未通過相關機構的審計，會計收入的確認并不一定完全正確，因此，企業很容易因未及時確認會計收入而造成少計納稅收入。實際工作中，我們經常發現企業“預收賬款”科目金額很大。對應合同、發貨等情況，該預收賬款應確認為會計收入，當然也屬于納稅收入。企業匯算清繳工作中，由于延遲確認了會計收入，也忽略了該事項的納稅調整，事實上造成了少計企業應納稅所得額的結果。

實際工作中，很多企業將產品交予客戶試用，并在賬務上作借記“銷售費用”，將自產產品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務上作借記“管理費用”。上述事項，不僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業所得稅視同銷售行為，企業所得稅匯算清繳時應進行納稅調整。

（二）扣除類項目調整

準予扣除項目：工薪支出、職工福利為實發工資的14%、工會經費為實發工資的2%、職工教育經費為實發工資的2.5%、基本社保和住房公積金、公益性捐贈不超過利潤總額的12%、利息支出：向非金融企業借款的，不超過按金融企業同期同類貸款利率；業務招待費按實際發生額的60%扣除但不超過營業收入的千分之五；廣告費和業務宣傳費不超過當年營業收入的15%，超過可在以后納稅結轉扣除。

能夠扣除的成本、費用首先需要滿足“真實性”、“合理性”及“相關性”的要求。例如行政罰款、滯納金就屬于不能扣除的。實際工作中，企業容易忽視的調整項目主要有：不合規票據列支成本、費用，不進行納稅調整。企業以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業”、“抬頭為個人”、“以前發票”，甚至“假發票”為依據列支成本、費用，這些費用違反了成本、費用列支的真實性原則，應當進行納稅調整。

列支明顯不合理金額的費用不進行納稅調整。例如，一些企業列支明顯不合理的私車費用列入管理費的“汽車費用”。

工資、福利費余額未用完，卻依然在費用中列支，應當進行納稅調增。

（三）資產類項目調整

容易被企業忽視且應重點關注的調整事項主要有：固定資產折舊與長期待攤費用的攤銷。涉及問題的思考：一般來說，被審計單位會委托同一間事務所出該的審計報告及所得稅匯算清繳報告。這時，所得稅匯算清繳報告應該根據調整后的審計報告填寫。

三、編制企業所得稅匯算清繳報告實例分析

調表、遞延所得稅與遞延稅款的理解、納稅調整。下面是2010年一間物業租賃公司的 審計情況：

1、根據流轉稅測算確定應補繳金額： 流轉稅測稅情況：

年12月份開始就跟內資企業一樣，每個月都交。（2）城建稅、教育費附加申報金額與計提金額不一致。

（3）根據預收賬款與長期應付款所計算的流轉稅與附加稅計入遞延稅費。

2、所得稅納稅調整 篇三：2015年匯算,審計報告需要提供的資料(2015)2015年《匯算清繳》《審計報告》需提供的資料

一．公司的證照資料：（復印件，每頁都要加蓋公章）1.營業執照副本； 2.公司章程；

3.國稅稅務登記證副本； 4.地稅稅務登記證副本；

5.組織機構代碼證； 6.租賃合同； 7．如果產生過股權轉讓的，提供股權轉讓書； 8．如果產生過變更的提供工商局出具的變更通知書。9.如果有享受小微企業稅收優惠的提供納稅鑒定文件，減免批復。

二．給事務所提供的約定書和承諾書等資料 加蓋公章： 1.**業務約定書；

2.企業管理層聲明書； 3.現金盤點表； 4.社保繳款明細表（電子版）； 5.固定資產折舊明細表（電子版）； 6.有固定資產的企業填寫固定資產盤點表（電子版）；

（有房產的提供房產證復印件，有車的提供行駛證復印件，每一頁加蓋公章）； 7.有存貨的填寫存貨盤點表（電子版）。

三．會計資料： 1.所屬的總賬（電子帳套）； 2.所屬全年記賬憑證原件； 3.所屬1-12月的國稅增值稅和地稅綜合稅的納稅申報表（加蓋公章）； 4.所屬1-4季度； 5.所屬會計報表（包括資產負債表、現金流量表、利潤表。加蓋公章）； 6.所有開戶銀行的所屬年份12月末的對賬單（復印件，加蓋公章。如有未達賬目的，要編制余額調節表。）7.有銀行貸款的，提供截止會計報表日的“長短期借款合同” “抵押擔保資料” “長短期投資協議”，被投資單位的會計報表及營業執照（復印件，加蓋公章）； 8.上一有做審計報告和匯算清繳報告的提供復印件（每一頁都加蓋公章）； 9.最近一期的驗資報告（復印件，加蓋公章）。10.企業股東（關聯方）信息：身份證復印件、營業執照復印件

如果當年發生關聯交易，請提供關聯交易購銷明細。篇四：所得稅匯算清繳審計

所得稅匯算清繳審計 1、12月31日資產負債表，12月份損益表，現金流量表，未經審核的企業所得稅納稅申報表及繳款書、所有季度納稅申報表及稅票、發票使用情況匯總表。

2、科目余額明細表---列至最末級。

3、損益類科目總賬以及明細表。視同銷售收入、視同銷售成本明細。營業收入以及營業成本、生產成本按照月份提供明細，2010年1月收入明細。4、2009年、2010審計報告以及調整分錄、2009年所得稅匯算清繳申報報表。

5、銀行對帳單（全年或年末）復印件及銀行余額調節表；現金盤點表；存貨盤點表、固定資產盤點表。

6、業務招待費明細（按月列明）、廣告費及業務宣傳費（按月列明）、福利費明細、教育經費明細、工會經費明細、固定資產折舊明細表。

7、銷售成本倒扎表，應付賬款帳齡分析表，其他應付賬款明細帳齡分析表，存貨差異分攤表。8、1—12按月份公司人員人數及工資表以及五險一金計提比例。9．長期投資、短期投資、長期借款和短期借款合同復印件。

10、公司章程、驗資報告（含增資報告）、營業執照副本、稅務登記證。如有變更，需提供變更前后的。技術監督局代碼證書、銀行開戶許可證（核準件）。

11、如為特殊行業，需提供特殊行業執行的相關行業會計制度。（可選擇提供）

12、單位內部管理制度及相關的內部控制制度。

13、如享有稅收優惠政策，需提供減免稅相關批文。

14、如有已經報稅務機關備案的稅前扣除項目，需提供相關項目復印件。

15、如有重要經營合同需提供：如房租合同、供銷合同、大額買賣合同等。

16、如有關聯企業，需提供關聯企業名單。

17、如上一有審核報告，還需提供上一中介機構出具的納稅鑒證報告。

18、如為高新技術企業，需提供高新技術企業審批表。篇五：企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告(參考范本)索引號： z102 企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告(無保留意見)(參考范本)xxxxxx公司：

我們接受委托，對貴公司xx的企業所得稅匯算清繳納稅申報進行鑒證審核。貴公司的責任是，按照國家法律法規及其有關規定，編制相應申報表，并對所提供的會計資料及納稅資料的真實性、合法性和完整性負責。我們的責任是，按照國家法律法規及其有關規定，對所鑒證的企業所得稅納稅申報表的真實性和準確性在進行職業判斷和必要的審核程序的基礎上，發表鑒證意見。

在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和其他有關政策規定，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審核程序。現將鑒證情況報告如下：

一、企業所得稅匯算清繳納稅申報的審核過程及主要實施情況(一)企業所得稅有關的內部控制及其有效性。

貴公司按照會計制度和稅收法規要求設立總賬和明細賬，對業務收入、支出、貨物進出、費用報銷、投資、固定資產管理、薪酬等日常業務制定各項相關核算制度，審核中未發現重大未遵守情況。

(二)企業所得稅有關的各項內部證據和外部證據的相關性和可靠性。

在審核過程中，我們實施了包括審核會計賬簿、抽查會計憑證和審核納稅申報資料等在內的審核程序，并獲取了貴公司提供的有關各項內部證據和外部證據，未發現賬、表、證、實不符事項。我們相信，我們獲取的審核證據是充分、適當的，為發表鑒證意見提供了基礎。(三)審核、驗證、計算和進行職業推斷的情況。

我們對貴公司提供的會計報表、企業納稅申報表和其他納稅資料進行了審核和驗證，并根據國家有關企業所得稅的法律法規規定，在專業判斷的基礎上對納稅事項的完整性和準確性進行了驗算。

二、審核利潤情況：

貴公司200 的會計報表由 會計師事務所審計，審計報告文號為

號，審定貴公司200 的會計利潤為 元。(貴公司200 會計利潤總額為 元

三、鑒證意見

經審核后的應納所得稅額

1．納稅調整增加額： 元； 2．納稅調整減少額： 元； 3．境外應稅所得彌補境內虧損： 元； 4．納稅調整后所得額： 元； 5．彌補以前虧損： 元； 6．應納稅所得額： 元； 7．適用稅率：

8．應納所得稅額： 元； 9．減免所得稅額： 元； 10．抵免所得稅額： 元； 11．應納稅額： 元； 12．境外所得應納稅額： 元； 13．境外所得抵免所得稅額： 元； 14．實際應納所得稅額： 元； 15．本年累計實際已預繳的所得稅額： 元； 16．本期應補(退)所得稅額： 元。

具體納稅調整項目及審核事項的說明詳見附件。建議貴公司及時向主管稅務機關辦理企業所得稅匯算清繳納稅申報。

本鑒證報告僅供貴公司向主管稅務機關辦理企業所得稅匯算清繳納稅申報時使用，不作其他用途，因使用不當造成的后果，與執行本鑒證業務的稅務師事務所及注冊稅務師無關。

附件: 1．企業所得稅匯算清繳納稅申報審核事項說明 2．企業所得稅納稅申報表及其附表 3．稅務師事務所和注冊稅務師執業證書復印件 xxxxxxx稅務師事務所有限公司 中國·xx 中國注冊稅務師年 月 日

中國注冊稅務師

附件一：

企業所得稅匯算清繳納稅申報審核事項說明

一、企業基本情況

××公司(以下簡稱公司或貴公司)系由×××、×××投資設立，于 年 月 日在 工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為 號的《企業法人營業執照》。現有注冊資本 元，法定代表人：，注冊地址：。稅務登記證號：浙稅聯字 號，主要從事： ×××等。××公司(以下簡稱公司或貴公司)系經 批準，由×××、×××投資設立的外商獨資/中外合資/中外合作經營企業/港澳臺投資企業，于 年 月 日在 工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為 號的《企業(法人)營業執照》，投資總額 元，注冊資本 元，法定代表人：，注冊地址：。經營期 年。于 年 月投產/營業。稅務登記證號：浙稅聯字 號，主要從事： ×××等。

二、會計利潤差異說明

三、審核事項說明(一)納稅調整的審核

1．收入類調整項目的審核(1)視同銷售收入

貴公司本發生非貨幣性交易(或貨物、財產、勞務用于捐贈/償債/贊助/集資/廣告/樣品/職工福利/利潤分配等，描述具體用途)，稅收規定應作視同銷售處理，按同類交易價格(成本加成等方法)確認視同銷售收入 元，納稅調整增加額 元。(《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條)(2)#接受捐贈收入

貴公司本接受捐贈納入資本公積核算，稅收規定應確認收入 元，納稅調整增加額 元。(《中華人民共和國企業所得稅法》第六條)(3)不符合稅收規定的銷售折扣和折讓

貴公司本發生的銷售折扣與折讓帳載金額 元，稅收規定允許扣除 元，納稅調整增加額 元。(《國家稅務總局關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》(國稅函[1997]第472號)、國稅函[2008]875號)(4)未按權責發生制原則確認的收入

貴公司本發生分期收款銷售商品業務按照權責發生制原則確認的銷售收入賬載金額 元，稅收規定按照合同約定的收款日期應確認的收入 元，納稅調整(增加)減少額 元。(《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十三條)貴公司本發生持續時間超過12個月的業務銷售收入(利息收入、租金收入、特許權使用費)按照權責發生制原則確認的收入賬載金額 元，稅收規定按照合同約定債務人應付(利息、租金、特許權使用費)的日期應確認的收入 元，納稅調整增加(減少)元。(《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十八條、第十九條、第二十條)(5)*按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益

貴公司本在權益法核算下，初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，兩者之間的差額計入取得投資當期的營業外收入的金額為 元。根據稅收法律法規的規定，應按長期股權投資的歷史成本確認投資成本，納稅調整減少額 元。(《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十六條)(6)按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益 貴公司本按權益法核算的長期股權投資持有期間確認的投資損失(收益)金額 元，稅收規定不應確認投資損失(收益)，納稅調整增加(減少)額 元。(《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十七條)貴公司本按權益法核算的長期股權投資，在持有期間被投資方已作出利潤分配決定，分得的投資收益 元，稅收規定應確認投資收益 元，納稅調整增加額 元。(適用權益法核算，實際取得分配收益的情況)(《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十七條)(7)*特殊重組

貴公司本進行非同一控制下的企業合并、免稅改組產生的資產賬面價值會計核算賬載金額 元，按公允價值確認損失(所得)金額 元，按稅收規定可暫不確認有關資產的轉讓損失(所得)，納稅調整增加(減少)額 元。

第五篇：匯算清繳自查事項

企業所得稅匯算清繳風險自查注意事項

1、會計報表的邏輯關系與企業所得稅申報表信息要匹配

注意會計報表的會計利潤與所得稅申報表是否一致？會計報表的損益數據與所得稅申報表是否一致？主附表之間的邏輯關系是否匹配？

2、企業所得稅報表和會計利潤的關系 會計利潤與應納稅所得基本調整事項是否在申報表中體現？

可查看申報姐的推送：【實務】財務老司機告訴你：企業所得稅報表和利潤表有什么關系？（戳此鏈接可直接回顧）

3、注意會計確認費用沖減利潤，稅法不予扣除的項目，如公允價值變動損益、資產減值損失、投資收益損失、壞賬損失等。在自查過程中對于經營收入以及其他收入也應特別注意防范一些風險點：

1、經營收入

風險描述：收入不具備真實性、完整性。如：各種主營業務中以低于正常批發價的價格銷售貨物、提供勞務的關聯交易行為；將已實現的收入長期掛往來賬或干脆置于賬外而未確認收入；采取預收款方式銷售貨物未按稅法規定的在發出商品時確認收入；以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認收入。重點核查：銷售貨物、提供勞務的計稅價格是否明顯偏低且無正當理由；其他業務中變賣、報廢、處理固定資產、周轉材料殘值等（如：處置廢舊包裝箱收入）遲計或未計收入，以及是否存在分期和預收銷售方式而不按規定確認收入等問題。

自查方法：查看內部考核辦法及相關考核數據，以及銷售合同、銷售憑據、銀行對賬單、現金日記賬、倉庫實物賬等相關資料，對“主營業務收入”“其他業務收入”及往來科目進行比對分析和抽查，核查是否存在未及時、足額確認的應稅收入。

檢查科目：往來科目及主營業務收入、其他業務收入、固定資產清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現金等。政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）第六條；《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）第十四條、二十三條。

2、其他收入

風險描述：未將企業取得的罰款、滯納金、參加財產、運輸保險取得的無賠款優待、無法支付的長期應付款項、收回以前已核銷的壞賬損失、固定資產盤盈收入、教育費附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務重組收益、接受捐贈資產及根據稅收規定應在當期確認的其他收入列入收入總額。重點核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如：核查“壞賬準備、資產減值損失”科目以及企業輔助臺賬，確認已作壞賬損失處理后又收回的應收款項；核查“營業外收入”科目，結合質保金等長期未付的應付賬款情況，確認企業無法償付的應付款項，是否按稅法規定確認當期收入。檢查科目：往來科目及營業外收入、壞賬損失、資本公積等。

政策依據：《企業所得稅法》第六條及《企業所得稅法實施條例》第十七條。