第一篇：國(guó)稅匯算清繳管理辦法

湖北省國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳管理實(shí)施辦法（試行）

第一條 企業(yè)所得稅的納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），除另有規(guī)定外，從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)年度起，均應(yīng)按照《暫行條例》、《暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《管理辦法》及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。

第二條 企業(yè)所得稅匯算清繳，由納稅人自行計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，根據(jù)預(yù)繳稅額情況，計(jì)算全年應(yīng)繳應(yīng)退稅額，并填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及其附表，在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行年度納稅申報(bào)，經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)審核后，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。

第三條 企業(yè)所得稅匯算清繳，應(yīng)以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以稅收法規(guī)為依據(jù)。凡會(huì)計(jì)核算與稅收法規(guī)不一致，應(yīng)在申報(bào)中按照稅收法規(guī)予以調(diào)整。

第四條 納稅人發(fā)生的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，需報(bào)國(guó)稅機(jī)關(guān)審核、審批或備案的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)審核、審批，不符合審核、審批條件的，應(yīng)及時(shí)告知納稅人，并不得在稅前扣除。對(duì)未按規(guī)定辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。具體規(guī)定如下：

（一）納稅人的申請(qǐng)、備案時(shí)間，除另有規(guī)定外，應(yīng)在辦理年度納稅申報(bào)之前。

（二）縣級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)需上報(bào)上級(jí)審核、審批的事項(xiàng)，在受理后5日內(nèi)報(bào)出；市州國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)需上報(bào)上級(jí)審核、審批的事項(xiàng)，在受理后5日內(nèi)報(bào)出。

（三）終審國(guó)稅機(jī)關(guān)最后審批時(shí)間為受理后15日內(nèi)。

第五條 每一納稅年度，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)所轄區(qū)域內(nèi)納稅人的數(shù)量、分布情況、稅務(wù)人員情況，組織實(shí)施企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

第六條 在納稅申報(bào)期內(nèi)，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要通過(guò)有效形式進(jìn)行企業(yè)所得稅政策法規(guī)的宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)，特別是涉及納稅調(diào)整和當(dāng)年新出臺(tái)的政策法規(guī)，提高納稅人的辦稅能力。

主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)在申報(bào)期前向納稅人告知需報(bào)送的表、證、單、書種類，并視納稅人的實(shí)際情況發(fā)放以下表、證、單、書：

（一）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及其附表。

（二）《企業(yè)所得稅延期申報(bào)繳納申請(qǐng)審批表》。

（三）《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)審批表》。

（四）《企業(yè)所得稅減免稅申請(qǐng)審批表》。

（五）其他各類需要納稅人填寫的表、證、單、書。

第七條 納稅人年度內(nèi)無(wú)論盈利、虧損或處于減免稅期間，均應(yīng)根據(jù)本辦法及有關(guān)規(guī)定辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)。納稅人已按規(guī)定預(yù)繳稅額，因特殊原因不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)的，應(yīng)在申報(bào)期限內(nèi)提出書面申請(qǐng)，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

納稅人向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)的時(shí)限，除另有規(guī)定外，應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)。申報(bào)期限的最后一日如遇法定節(jié)假日可以順延。

第八條 納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)自停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之日起30日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅申報(bào)，60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，并依法計(jì)算清算期間的企業(yè)所得稅，結(jié)清應(yīng)繳稅額。納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的，依據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，合并、分立后其納稅人地位發(fā)生變化的，應(yīng)在辦理變更稅務(wù)登記之前辦理企業(yè)所得稅申報(bào)，及時(shí)進(jìn)行匯算清繳，并結(jié)清稅額；其納稅人的地位不變的，納稅年度可以連續(xù)計(jì)算。

第九條 主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)在申報(bào)期前，采用有效方式告知納稅人申報(bào)時(shí)應(yīng)附送的資料類別。納稅人根據(jù)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)的要求，報(bào)送以下資料：

（一）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》或《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》及附表。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及說(shuō)明，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、其他有關(guān)附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注等。

（三）外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅證明。

（四）經(jīng)終審國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的年度涉稅事項(xiàng)的批復(fù)文件。

（五）國(guó)稅機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他證件或資料。

第十條 納稅人必須如實(shí)、準(zhǔn)確地填寫企業(yè)所得稅年度申報(bào)表及其附表，并對(duì)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表及所附送資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)法律責(zé)任。

第十一條 納稅人應(yīng)按照《征管法》、《征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，可選擇上門申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文或其他方式辦理納稅申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。

第十二條 對(duì)應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的納稅人，國(guó)稅機(jī)關(guān)要認(rèn)真調(diào)查核實(shí)，及時(shí)采取措施，杜絕企業(yè)所得稅申報(bào)的盲區(qū)或漏報(bào)戶。

第十三條 納稅人不按規(guī)定期限申報(bào)、拒不申報(bào)或不按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照《征管法》、《征管法實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定處理。

第十四條 主管國(guó)稅機(jī)關(guān)在接到納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表及有關(guān)資料后，應(yīng)及時(shí)認(rèn)真審

核。審核的主要內(nèi)容有：

（一）報(bào)送資料種類和數(shù)量是否齊全。

（二）申報(bào)的期限是否符合法定要求。

（三）申報(bào)資料的項(xiàng)目填寫是否規(guī)范、完整。

（四）數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確，邏輯關(guān)系是否正確。國(guó)稅機(jī)關(guān)收到的納稅人數(shù)據(jù)電文數(shù)據(jù)與報(bào)送的書面資料不一致時(shí)，應(yīng)以書面數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

如發(fā)現(xiàn)有資料不全、填報(bào)項(xiàng)目不完整、申報(bào)表邏輯關(guān)系不正確的，應(yīng)及時(shí)通知納稅人進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)充、修改或限期重新申報(bào)。在申報(bào)期結(jié)束前，納稅人對(duì)發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目可進(jìn)行重新申報(bào)，對(duì)申報(bào)期結(jié)束后發(fā)現(xiàn)的，不得再進(jìn)行扣除，也不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。

第十五條 納稅人已預(yù)繳的稅額少于或多于全年應(yīng)繳稅額的，應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。

第十六條 在申報(bào)期結(jié)束后，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅檢查工作管理辦法》的規(guī)定，確定年度企業(yè)所得稅檢查工作計(jì)劃，并將其納入各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一檢查計(jì)劃，組織落實(shí)。

主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)將納稅人報(bào)送的資料及時(shí)進(jìn)行歸集整理，對(duì)納稅人申報(bào)的情況進(jìn)行評(píng)估、分析，為企業(yè)所得稅檢查提供線索和建議。負(fù)責(zé)具體檢查部門在檢查工作結(jié)束后應(yīng)將檢查工作情況及有關(guān)資料及時(shí)抄送主管國(guó)稅機(jī)關(guān)。

每年度的檢查對(duì)象由上級(jí)或本級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)工作要求確定。除另有規(guī)定外，對(duì)納稅人每三個(gè)年度應(yīng)至少檢查一次。

第十七條 對(duì)經(jīng)過(guò)檢查，發(fā)現(xiàn)應(yīng)繳企業(yè)所得稅與納稅人申報(bào)不符的，應(yīng)按照《征管法》、《征管法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定處理。

第十八條 各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要對(duì)匯算清繳工作情況進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)，書面報(bào)告上報(bào)國(guó)稅機(jī)關(guān)。各市州、林區(qū)、省直管市國(guó)家稅務(wù)局，應(yīng)在每年5月31日前將匯算清繳工作總結(jié)報(bào)告、年度企業(yè)所得稅稅源匯總表上報(bào)省國(guó)家稅務(wù)局。總結(jié)報(bào)告的內(nèi)容包括：

（一）匯算清繳工作的基本情況。

（二）《企業(yè)所得稅稅源年（季）度匯總表》及稅源分析。

（三）稅收政策貫徹落實(shí)情況及存在問(wèn)題。

（四）企業(yè)所得稅管理的工作經(jīng)驗(yàn)、問(wèn)題及建議。

實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)在2009年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，凡發(fā)生下列涉稅事項(xiàng)的，需附送中介機(jī)構(gòu)出具的《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》：

（1）高新技術(shù)企業(yè)年度申報(bào)；

（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)完工產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與預(yù)計(jì)毛利額的差異調(diào)整；

（3）企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損額 20萬(wàn)元以上；

（4）企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝中發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)享受加計(jì)扣除政策；

（5）匯總納稅總機(jī)構(gòu)年度申報(bào)；

（6）除涉及前5項(xiàng)內(nèi)容外的其他外商投資企業(yè)，須附送中介機(jī)構(gòu)出具的年度審計(jì)報(bào)告。

2．中介鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)范要求:第一，中介鑒證報(bào)告應(yīng)按《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告（參考文本）》（武國(guó)稅函[2009]183號(hào)）的規(guī)范要求出具。第二,無(wú)論企業(yè)發(fā)生一項(xiàng)或幾項(xiàng)需出具鑒證報(bào)告的涉稅事項(xiàng)，均應(yīng)統(tǒng)一包括在年度申報(bào)鑒證報(bào)告中，不得分開(kāi)出具鑒證報(bào)告。第三，其他專項(xiàng)涉稅鑒證業(yè)務(wù)（如資產(chǎn)損失、高新企業(yè)認(rèn)定）按單行文件執(zhí)行。第四、對(duì)出具的鑒證報(bào)告不符合規(guī)定要求、存在應(yīng)調(diào)整未調(diào)整、調(diào)整項(xiàng)目明顯錯(cuò)誤或存在虛假、不真實(shí)的鑒證等情況，各單位一經(jīng)發(fā)現(xiàn)將提請(qǐng)相關(guān)行業(yè)主管部門予以通報(bào)。對(duì)違規(guī)情節(jié)嚴(yán)重或?qū)掖闻恫粚?shí)，并給國(guó)家稅款造成流失的鑒證執(zhí)業(yè)人員，將建議其資質(zhì)主管機(jī)構(gòu)取消或暫停其執(zhí)業(yè)資格。

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法

企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法

發(fā)布日期：2005-12-30 11:18:00 作者： 來(lái)源：

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅匯算清繳工作，按照“明確主體，規(guī)范程序，優(yōu)化服務(wù)，提高質(zhì)量”的工作要求，現(xiàn)將修訂的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

二○○五年十二月十五日

企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法

第一條 為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱“征管法及其實(shí)施細(xì)則”）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱“條例及其實(shí)施細(xì)則”）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅終了后4個(gè)月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

第三條 實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，都應(yīng)按照條例及其實(shí)施細(xì)則和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。

實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

第四條 納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理和辦理納稅人企業(yè)所得稅審核、審批事項(xiàng)，應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。

第五條 納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅終了后15日內(nèi)完成。

第六條 納稅人除另有規(guī)定外，應(yīng)在納稅終了后4個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，并及時(shí)辦結(jié)企業(yè)所得稅多退少補(bǔ)或抵繳其下一應(yīng)納所得稅款等事項(xiàng)。

第七條 納稅人（包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)）辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列資料：

（一）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書；

（事業(yè)單位為各類收支與結(jié)余情況、資產(chǎn)與負(fù)債情況、人員與工資情況及財(cái)政部門規(guī)定的會(huì)計(jì)決算應(yīng)上報(bào)的其他內(nèi)容）

（三）備案事項(xiàng)的相關(guān)資料；

（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。

納稅人采用電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

第八條 納稅人在辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，如委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)出具包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告。

第九條 納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收規(guī)定正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表，完整報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。

第十條 納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)的，可按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，辦理延期納稅申報(bào)。

第十一條 納稅人在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)有誤的，可在納稅申報(bào)期內(nèi)重新辦理納稅申報(bào)。

第十二條 納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)納稅額的，應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款；預(yù)繳的稅款超過(guò)全年應(yīng)納稅額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅或者抵繳其下一應(yīng)繳納的所得稅。

第十三條 納稅人補(bǔ)繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。

第十四條 納稅人在中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。

第十五條 經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總或合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)或集團(tuán)母公司（以下簡(jiǎn)稱匯繳企業(yè)），應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總各成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》、本辦法第七條所規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。

匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，對(duì)各個(gè)成員企業(yè)規(guī)定向匯繳企業(yè)報(bào)送本辦法第七條所規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料，必須經(jīng)成員企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

第十六條 納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳和與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議，按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。

第十七條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，對(duì)每一納稅的匯算清繳工作進(jìn)行統(tǒng)一安排和組織部署。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門應(yīng)充分協(xié)調(diào)和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。

第十八條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要在匯算清繳開(kāi)始之前和匯算清繳期間，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。應(yīng)通過(guò)多種形式進(jìn)行企業(yè)所得稅的政策宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，特別是了解當(dāng)年出臺(tái)的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策；應(yīng)通過(guò)各種途徑向納稅人說(shuō)明匯算清繳的工作程序和要求。

第十九條 匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估和檢查。納稅評(píng)估的對(duì)象、內(nèi)容、方法、程序等按照國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十條 匯算清繳工作結(jié)束后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真總結(jié)，寫出書面報(bào)告逐級(jí)上報(bào)。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，應(yīng)在每年7月底前將匯算清繳工作總結(jié)報(bào)告、企業(yè)所得稅稅源報(bào)表報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局（所得稅管理司）。總結(jié)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：

（一）匯算清繳工作的基本情況；

（二）企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)的分布情況；

（三）企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；

（四）企業(yè)所得稅政策的貫徹落實(shí)情況及存在問(wèn)題；

（五）企業(yè)所得稅管理的工作經(jīng)驗(yàn)、問(wèn)題及建議。

第二十一條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法。 第二十二條 本辦法自2006年1月1日起執(zhí)行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕182號(hào)）同時(shí)廢止。

第三篇：審計(jì)報(bào)告匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)提供的審計(jì)報(bào)告需要哪些資料

1、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、企業(yè)章程復(fù)印件、（外商投資企業(yè)還需提供：外匯登記證、批準(zhǔn)證書復(fù)印件；）

2、驗(yàn)資報(bào)告、上期審計(jì)報(bào)告；

3、需審計(jì)的總帳、明細(xì)帳、記帳憑證；

4、各明細(xì)科目的余額表；

5、存貨盤點(diǎn)表

6、固定資產(chǎn)明細(xì)清單及折舊計(jì)算表，固定資產(chǎn)所有權(quán)憑證（房產(chǎn)證、車輛行駛證等）；

7、需審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、外匯收支情況表）；

8、年末銀行對(duì)帳單及余額調(diào)節(jié)表；

9、所得稅匯算申報(bào)表；

10、國(guó)地稅納稅申報(bào)表及重要的稅務(wù)資料，稅收優(yōu)惠政策批準(zhǔn)文件；

11、與資產(chǎn)購(gòu)置、在建工程及銷售相關(guān)的重要合同、協(xié)議；

12、借款合同、抵押擔(dān)保合同及貸款證；

13、其他需提供的資料。

1、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，章程，稅務(wù)登記證（地稅和國(guó)稅）復(fù)印件

3、公司上的審計(jì)報(bào)告

4、資產(chǎn)負(fù)債表，損益表（12月份，具體的看你審計(jì)的公司需要）5、12月銀行存款對(duì)賬單，銀行存款余額詢證函（審計(jì)公司提供樣版）

6、部分應(yīng)收應(yīng)付賬款詢證函（審計(jì)公司提供樣版，到對(duì)方單位蓋章詢證）

7、倉(cāng)庫(kù)存貨（原材料，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品）盤點(diǎn)表

8、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)表 9、12月份國(guó)稅，地稅報(bào)表

10、全年賬本及抽查幾個(gè)月的憑證（但必須提供12月份憑證）

11、發(fā)票使用情況表篇二：企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告及企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)自查報(bào)告表

企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)自查報(bào)告表

納稅人編碼： 納稅人名稱：

“自查情況”欄，應(yīng)分收入、成本費(fèi)用、資產(chǎn)損失、稅收優(yōu)惠和其他五個(gè)方面詳細(xì)說(shuō)明自查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題； 3.如需填報(bào)內(nèi)容較多，可另附紙張。

企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告

一、企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告編制原理

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳的含義

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅終了后4個(gè)月內(nèi)（現(xiàn)在改為每年5月底前），依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

實(shí)行查賬征收的企業(yè)（a類）適用匯算清繳辦法，核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人（b類），不進(jìn)行匯算清繳。

a類企業(yè)做匯算清繳要從幾個(gè)方面考慮： 1.1、收入：核查企業(yè)收入是否全部入帳，特別是往來(lái)款項(xiàng)是否還存在該確認(rèn)為收入而沒(méi)有入帳；

1.2、成本：核查企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否匹配，是否真實(shí)反映企業(yè)成本水平； 1.3、費(fèi)用：核查企業(yè)費(fèi)用支出是否符合相關(guān)稅法規(guī)定，計(jì)提費(fèi)用項(xiàng)目和稅前列支項(xiàng)目是否超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；

1.4、稅收：核查企業(yè)各項(xiàng)稅款是否爭(zhēng)取提取并繳納； 1.5、調(diào)整：對(duì)以上項(xiàng)目按稅法規(guī)定分別進(jìn)行調(diào)增和調(diào)減后，依法計(jì)算本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，從而計(jì)算并繳納本實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額； 1.6、補(bǔ)虧：用企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)對(duì)以前發(fā)生虧損的合法彌補(bǔ)（5年內(nèi)）； 1.7所得稅：計(jì)算出企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅或者應(yīng)退稅額。

特別注意：所得稅匯算清繳所說(shuō)的納稅調(diào)整，是調(diào)表不調(diào)賬的，在會(huì)計(jì)方面不做任何業(yè)務(wù)處理，只是在申報(bào)表上進(jìn)行調(diào)整，影響的也只是企業(yè)應(yīng)納所得稅，不影響企業(yè)的稅前利潤(rùn)。

（二）對(duì)象與方式

企業(yè)所得稅匯算清繳的對(duì)象為國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)可自愿委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)，提高匯繳質(zhì)量。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)出具包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告。

企業(yè)所得稅有兩種征收方式：一是查賬征收，另一種是核定征收。

（三）程序與方法 首先將企業(yè)填寫的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表，與企業(yè)的利潤(rùn)表、總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，審核帳帳、帳表；

其次針對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)表主表中“納稅調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)表”進(jìn)行重點(diǎn)審核，審核是以其所涉及的會(huì)計(jì)科目逐項(xiàng)進(jìn)行；

最后將審核結(jié)果與委托方交換意見(jiàn)，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定和企業(yè)實(shí)際情況而出具相應(yīng)報(bào)告，其報(bào)告意見(jiàn)類型為：無(wú)保留意見(jiàn)鑒證報(bào)告、保留意見(jiàn)鑒證報(bào)告、否定意見(jiàn)鑒證報(bào)告、無(wú)法表明意見(jiàn)鑒證報(bào)告。

二、編制企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告注意事項(xiàng)

在實(shí)習(xí)過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)最重要的就是調(diào)整其需調(diào)整的項(xiàng)目，調(diào)整項(xiàng)目分為三大類：收入類、費(fèi)用類與資產(chǎn)類。現(xiàn)將工作中最容易出錯(cuò)的地方列出來(lái)：

（一）收入類項(xiàng)目調(diào)整

延遲確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。對(duì)于納稅調(diào)整，很多財(cái)稅人員對(duì)收入類項(xiàng)目的調(diào)整關(guān)注度不及對(duì)成本、費(fèi)用類項(xiàng)目調(diào)整的關(guān)注度。而事實(shí)上，收入類項(xiàng)目的調(diào)整往往金額較大，但在實(shí)際情況中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表并未通過(guò)相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入而造成少計(jì)納稅收入。實(shí)際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。對(duì)應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入，當(dāng)然也屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會(huì)計(jì)收入，也忽略了該事項(xiàng)的納稅調(diào)整，事實(shí)上造成了少計(jì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。

實(shí)際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù)上作借記“銷售費(fèi)用”，將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費(fèi)用”。上述事項(xiàng)，不僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）扣除類項(xiàng)目調(diào)整

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：工薪支出、職工福利為實(shí)發(fā)工資的14%、工會(huì)經(jīng)費(fèi)為實(shí)發(fā)工資的2%、職工教育經(jīng)費(fèi)為實(shí)發(fā)工資的2.5%、基本社保和住房公積金、公益性捐贈(zèng)不超過(guò)利潤(rùn)總額的12%、利息支出：向非金融企業(yè)借款的，不超過(guò)按金融企業(yè)同期同類貸款利率；業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除但不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的千分之五；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%，超過(guò)可在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

能夠扣除的成本、費(fèi)用首先需要滿足“真實(shí)性”、“合理性”及“相關(guān)性”的要求。例如行政罰款、滯納金就屬于不能扣除的。實(shí)際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項(xiàng)目主要有：不合規(guī)票據(jù)列支成本、費(fèi)用，不進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無(wú)抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個(gè)人”、“以前發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費(fèi)用，這些費(fèi)用違反了成本、費(fèi)用列支的真實(shí)性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

列支明顯不合理金額的費(fèi)用不進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理的私車費(fèi)用列入管理費(fèi)的“汽車費(fèi)用”。

工資、福利費(fèi)余額未用完，卻依然在費(fèi)用中列支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)增。

（三）資產(chǎn)類項(xiàng)目調(diào)整

容易被企業(yè)忽視且應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的調(diào)整事項(xiàng)主要有：固定資產(chǎn)折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷。涉及問(wèn)題的思考：一般來(lái)說(shuō)，被審計(jì)單位會(huì)委托同一間事務(wù)所出該的審計(jì)報(bào)告及所得稅匯算清繳報(bào)告。這時(shí)，所得稅匯算清繳報(bào)告應(yīng)該根據(jù)調(diào)整后的審計(jì)報(bào)告填寫。

三、編制企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告實(shí)例分析

調(diào)表、遞延所得稅與遞延稅款的理解、納稅調(diào)整。下面是2010年一間物業(yè)租賃公司的 審計(jì)情況：

1、根據(jù)流轉(zhuǎn)稅測(cè)算確定應(yīng)補(bǔ)繳金額： 流轉(zhuǎn)稅測(cè)稅情況：

年12月份開(kāi)始就跟內(nèi)資企業(yè)一樣，每個(gè)月都交。（2）城建稅、教育費(fèi)附加申報(bào)金額與計(jì)提金額不一致。

（3）根據(jù)預(yù)收賬款與長(zhǎng)期應(yīng)付款所計(jì)算的流轉(zhuǎn)稅與附加稅計(jì)入遞延稅費(fèi)。

2、所得稅納稅調(diào)整 篇三：2015年匯算,審計(jì)報(bào)告需要提供的資料(2015)2015年《匯算清繳》《審計(jì)報(bào)告》需提供的資料

一．公司的證照資料：（復(fù)印件，每頁(yè)都要加蓋公章）1.營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本； 2.公司章程；

3.國(guó)稅稅務(wù)登記證副本； 4.地稅稅務(wù)登記證副本；

5.組織機(jī)構(gòu)代碼證； 6.租賃合同； 7．如果產(chǎn)生過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓書； 8．如果產(chǎn)生過(guò)變更的提供工商局出具的變更通知書。9.如果有享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的提供納稅鑒定文件，減免批復(fù)。

二．給事務(wù)所提供的約定書和承諾書等資料 加蓋公章： 1.**業(yè)務(wù)約定書；

2.企業(yè)管理層聲明書； 3.現(xiàn)金盤點(diǎn)表； 4.社保繳款明細(xì)表（電子版）； 5.固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表（電子版）； 6.有固定資產(chǎn)的企業(yè)填寫固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表（電子版）；

（有房產(chǎn)的提供房產(chǎn)證復(fù)印件，有車的提供行駛證復(fù)印件，每一頁(yè)加蓋公章）； 7.有存貨的填寫存貨盤點(diǎn)表（電子版）。

三．會(huì)計(jì)資料： 1.所屬的總賬（電子帳套）； 2.所屬全年記賬憑證原件； 3.所屬1-12月的國(guó)稅增值稅和地稅綜合稅的納稅申報(bào)表（加蓋公章）； 4.所屬1-4季度； 5.所屬會(huì)計(jì)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表。加蓋公章）； 6.所有開(kāi)戶銀行的所屬年份12月末的對(duì)賬單（復(fù)印件，加蓋公章。如有未達(dá)賬目的，要編制余額調(diào)節(jié)表。）7.有銀行貸款的，提供截止會(huì)計(jì)報(bào)表日的“長(zhǎng)短期借款合同” “抵押擔(dān)保資料” “長(zhǎng)短期投資協(xié)議”，被投資單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及營(yíng)業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件，加蓋公章）； 8.上一有做審計(jì)報(bào)告和匯算清繳報(bào)告的提供復(fù)印件（每一頁(yè)都加蓋公章）； 9.最近一期的驗(yàn)資報(bào)告（復(fù)印件，加蓋公章）。10.企業(yè)股東（關(guān)聯(lián)方）信息：身份證復(fù)印件、營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件

如果當(dāng)年發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，請(qǐng)?zhí)峁╆P(guān)聯(lián)交易購(gòu)銷明細(xì)。篇四：所得稅匯算清繳審計(jì)

所得稅匯算清繳審計(jì) 1、12月31日資產(chǎn)負(fù)債表，12月份損益表，現(xiàn)金流量表，未經(jīng)審核的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及繳款書、所有季度納稅申報(bào)表及稅票、發(fā)票使用情況匯總表。

2、科目余額明細(xì)表---列至最末級(jí)。

3、損益類科目總賬以及明細(xì)表。視同銷售收入、視同銷售成本明細(xì)。營(yíng)業(yè)收入以及營(yíng)業(yè)成本、生產(chǎn)成本按照月份提供明細(xì)，2010年1月收入明細(xì)。4、2009年、2010審計(jì)報(bào)告以及調(diào)整分錄、2009年所得稅匯算清繳申報(bào)報(bào)表。

5、銀行對(duì)帳單（全年或年末）復(fù)印件及銀行余額調(diào)節(jié)表；現(xiàn)金盤點(diǎn)表；存貨盤點(diǎn)表、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表。

6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)（按月列明）、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（按月列明）、福利費(fèi)明細(xì)、教育經(jīng)費(fèi)明細(xì)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)明細(xì)、固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表。

7、銷售成本倒扎表，應(yīng)付賬款帳齡分析表，其他應(yīng)付賬款明細(xì)帳齡分析表，存貨差異分?jǐn)偙怼?、1—12按月份公司人員人數(shù)及工資表以及五險(xiǎn)一金計(jì)提比例。9．長(zhǎng)期投資、短期投資、長(zhǎng)期借款和短期借款合同復(fù)印件。

10、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告（含增資報(bào)告）、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證。如有變更，需提供變更前后的。技術(shù)監(jiān)督局代碼證書、銀行開(kāi)戶許可證（核準(zhǔn)件）。

11、如為特殊行業(yè)，需提供特殊行業(yè)執(zhí)行的相關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。（可選擇提供）

12、單位內(nèi)部管理制度及相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

13、如享有稅收優(yōu)惠政策，需提供減免稅相關(guān)批文。

14、如有已經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的稅前扣除項(xiàng)目，需提供相關(guān)項(xiàng)目復(fù)印件。

15、如有重要經(jīng)營(yíng)合同需提供：如房租合同、供銷合同、大額買賣合同等。

16、如有關(guān)聯(lián)企業(yè)，需提供關(guān)聯(lián)企業(yè)名單。

17、如上一有審核報(bào)告，還需提供上一中介機(jī)構(gòu)出具的納稅鑒證報(bào)告。

18、如為高新技術(shù)企業(yè)，需提供高新技術(shù)企業(yè)審批表。篇五：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告(參考范本)索引號(hào)： z102 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告(無(wú)保留意見(jiàn))(參考范本)xxxxxx公司：

我們接受委托，對(duì)貴公司xx的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)進(jìn)行鑒證審核。貴公司的責(zé)任是，按照國(guó)家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定，編制相應(yīng)申報(bào)表，并對(duì)所提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國(guó)家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定，對(duì)所鑒證的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，發(fā)表鑒證意見(jiàn)。

在審核過(guò)程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)政策規(guī)定，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審核程序。現(xiàn)將鑒證情況報(bào)告如下：

一、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的審核過(guò)程及主要實(shí)施情況(一)企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

貴公司按照會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)要求設(shè)立總賬和明細(xì)賬，對(duì)業(yè)務(wù)收入、支出、貨物進(jìn)出、費(fèi)用報(bào)銷、投資、固定資產(chǎn)管理、薪酬等日常業(yè)務(wù)制定各項(xiàng)相關(guān)核算制度，審核中未發(fā)現(xiàn)重大未遵守情況。

(二)企業(yè)所得稅有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

在審核過(guò)程中，我們實(shí)施了包括審核會(huì)計(jì)賬簿、抽查會(huì)計(jì)憑證和審核納稅申報(bào)資料等在內(nèi)的審核程序，并獲取了貴公司提供的有關(guān)各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)，未發(fā)現(xiàn)賬、表、證、實(shí)不符事項(xiàng)。我們相信，我們獲取的審核證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表鑒證意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。(三)審核、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

我們對(duì)貴公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表、企業(yè)納稅申報(bào)表和其他納稅資料進(jìn)行了審核和驗(yàn)證，并根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅的法律法規(guī)規(guī)定，在專業(yè)判斷的基礎(chǔ)上對(duì)納稅事項(xiàng)的完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行了驗(yàn)算。

二、審核利潤(rùn)情況：

貴公司200 的會(huì)計(jì)報(bào)表由 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)報(bào)告文號(hào)為

號(hào)，審定貴公司200 的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 元。(貴公司200 會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為 元

三、鑒證意見(jiàn)

經(jīng)審核后的應(yīng)納所得稅額

1．納稅調(diào)整增加額： 元； 2．納稅調(diào)整減少額： 元； 3．境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損： 元； 4．納稅調(diào)整后所得額： 元； 5．彌補(bǔ)以前虧損： 元； 6．應(yīng)納稅所得額： 元； 7．適用稅率：

8．應(yīng)納所得稅額： 元； 9．減免所得稅額： 元； 10．抵免所得稅額： 元； 11．應(yīng)納稅額： 元； 12．境外所得應(yīng)納稅額： 元； 13．境外所得抵免所得稅額： 元； 14．實(shí)際應(yīng)納所得稅額： 元； 15．本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額： 元； 16．本期應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額： 元。

具體納稅調(diào)整項(xiàng)目及審核事項(xiàng)的說(shuō)明詳見(jiàn)附件。建議貴公司及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)。

本鑒證報(bào)告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)使用，不作其他用途，因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師無(wú)關(guān)。

附件: 1．企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)說(shuō)明 2．企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表 3．稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件 xxxxxxx稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 中國(guó)·xx 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師年 月 日

中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師

附件一：

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)說(shuō)明

一、企業(yè)基本情況

××公司(以下簡(jiǎn)稱公司或貴公司)系由×××、×××投資設(shè)立，于 年 月 日在 工商行政管理局登記注冊(cè)，取得注冊(cè)號(hào)為 號(hào)的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》。現(xiàn)有注冊(cè)資本 元，法定代表人：，注冊(cè)地址：。稅務(wù)登記證號(hào)：浙稅聯(lián)字 號(hào)，主要從事： ×××等。××公司(以下簡(jiǎn)稱公司或貴公司)系經(jīng) 批準(zhǔn)，由×××、×××投資設(shè)立的外商獨(dú)資/中外合資/中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)/港澳臺(tái)投資企業(yè)，于 年 月 日在 工商行政管理局登記注冊(cè)，取得注冊(cè)號(hào)為 號(hào)的《企業(yè)(法人)營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，投資總額 元，注冊(cè)資本 元，法定代表人：，注冊(cè)地址：。經(jīng)營(yíng)期 年。于 年 月投產(chǎn)/營(yíng)業(yè)。稅務(wù)登記證號(hào)：浙稅聯(lián)字 號(hào)，主要從事： ×××等。

二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)差異說(shuō)明

三、審核事項(xiàng)說(shuō)明(一)納稅調(diào)整的審核

1．收入類調(diào)整項(xiàng)目的審核(1)視同銷售收入

貴公司本發(fā)生非貨幣性交易(或貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)/償債/贊助/集資/廣告/樣品/職工福利/利潤(rùn)分配等，描述具體用途)，稅收規(guī)定應(yīng)作視同銷售處理，按同類交易價(jià)格(成本加成等方法)確認(rèn)視同銷售收入 元，納稅調(diào)整增加額 元。(《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條)(2)#接受捐贈(zèng)收入

貴公司本接受捐贈(zèng)納入資本公積核算，稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入 元，納稅調(diào)整增加額 元。(《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條)(3)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓

貴公司本發(fā)生的銷售折扣與折讓帳載金額 元，稅收規(guī)定允許扣除 元，納稅調(diào)整增加額 元。(《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1997]第472號(hào))、國(guó)稅函[2008]875號(hào))(4)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

貴公司本發(fā)生分期收款銷售商品業(yè)務(wù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的銷售收入賬載金額 元，稅收規(guī)定按照合同約定的收款日期應(yīng)確認(rèn)的收入 元，納稅調(diào)整(增加)減少額 元。(《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條)貴公司本發(fā)生持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的業(yè)務(wù)銷售收入(利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi))按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入賬載金額 元，稅收規(guī)定按照合同約定債務(wù)人應(yīng)付(利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi))的日期應(yīng)確認(rèn)的收入 元，納稅調(diào)整增加(減少)元。(《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條、第十九條、第二十條)(5)*按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益

貴公司本在權(quán)益法核算下，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，兩者之間的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入的金額為 元。根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按長(zhǎng)期股權(quán)投資的歷史成本確認(rèn)投資成本，納稅調(diào)整減少額 元。(《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條)(6)按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益 貴公司本按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間確認(rèn)的投資損失(收益)金額 元，稅收規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)投資損失(收益)，納稅調(diào)整增加(減少)額 元。(《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條)貴公司本按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在持有期間被投資方已作出利潤(rùn)分配決定，分得的投資收益 元，稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)投資收益 元，納稅調(diào)整增加額 元。(適用權(quán)益法核算，實(shí)際取得分配收益的情況)(《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條)(7)*特殊重組

貴公司本進(jìn)行非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的資產(chǎn)賬面價(jià)值會(huì)計(jì)核算賬載金額 元，按公允價(jià)值確認(rèn)損失(所得)金額 元，按稅收規(guī)定可暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失(所得)，納稅調(diào)整增加(減少)額 元。

第四篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報(bào)告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時(shí)的合同、協(xié)議、章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時(shí)的和以后變更時(shí)的批文、驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件

3、銀行對(duì)帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤點(diǎn)表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報(bào)表及附表復(fù)印件

9、納稅申報(bào)表

10、已繳納各項(xiàng)稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營(yíng)合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補(bǔ)繳上的所得稅

補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目：各種所得稅款以及國(guó)家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會(huì)計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會(huì)計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見(jiàn)的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤(rùn)，而在稅前利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）中也將其做了扣除；

2、記入營(yíng)業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒(méi)在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費(fèi)用。

意見(jiàn)：匯算后通過(guò)以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，在下一的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會(huì)造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤(rùn)科目。

請(qǐng)注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的勾稽會(huì)不一致，要與利潤(rùn)分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤(rùn)分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請(qǐng)留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過(guò)以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項(xiàng)，是否要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對(duì)于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)

由于會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來(lái)說(shuō)，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過(guò)扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開(kāi)辦費(fèi)的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來(lái)了混亂。的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來(lái)說(shuō)，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過(guò)扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開(kāi)辦費(fèi)的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來(lái)了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。”

實(shí)務(wù)中可以這樣理解：對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開(kāi)辦期的問(wèn)題，從取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照起開(kāi)始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果是對(duì)開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)業(yè)一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對(duì)于眾多的私營(yíng)企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更方便些。

七、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)

依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理?yè)p失，不需報(bào)批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報(bào)批，但提前報(bào)廢需要報(bào)批。人為損失，財(cái)產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報(bào)告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時(shí)可和其他財(cái)產(chǎn)損失中介審核報(bào)告一起申報(bào)）。財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報(bào)一次，所以應(yīng)及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報(bào)。

八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來(lái)說(shuō)，福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實(shí)發(fā)數(shù)）來(lái)進(jìn)行扣除，但實(shí)務(wù)中如果企業(yè)是實(shí)行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費(fèi)，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。

第五篇：2012浙江國(guó)稅匯算清繳所得稅正式版

2011年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

各市、縣國(guó)家稅務(wù)局、省局直屬稅務(wù)分局：

為便于各地理解和掌握企業(yè)所得稅政策，我們對(duì)各地反映的問(wèn)題進(jìn)行了歸集整理及研究，并在全省所得稅工作會(huì)議上進(jìn)行了討論，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題解答如下，供各地在匯算清繳工作中掌握。

1、企業(yè)免費(fèi)提供給員工的住房租金支出能否計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函【2009】3號(hào)文件精神“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，可以計(jì)入福利費(fèi)在稅前扣除”。企業(yè)為員工租賃住房的租金支出可以計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。

2、職工食堂承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)，企業(yè)按職工就餐的次數(shù)定額進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)貼。個(gè)人承包食堂沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照且不對(duì)外經(jīng)營(yíng)，無(wú)法提供正規(guī)的票據(jù)憑證。如何在稅前扣除？

答：企業(yè)的內(nèi)部職工食堂承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)，企業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、出具企業(yè)與實(shí)際承包人結(jié)算憑據(jù)，允許計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。

3、企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼或職工憑票報(bào)銷的通訊費(fèi)是否可以作為職工福利費(fèi)處理？

答：企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入工資薪金，職工憑票報(bào)銷的通訊費(fèi)可計(jì)入職工福利費(fèi)。

4、按照省國(guó)稅局、地稅局、社保局聯(lián)合發(fā)文標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的職工防 1 暑降溫費(fèi)用，是作為“職工福利費(fèi)用”還是直接計(jì)入“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”在稅前扣除？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函【2009】3號(hào)文件精神，職工防暑降溫費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。

5、企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬是否允許稅前扣除？

答：根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步做好普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國(guó)發(fā)【2011】16號(hào)）第四條第八點(diǎn):見(jiàn)習(xí)單位支出的見(jiàn)習(xí)相關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

6、企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況臨時(shí)雇用人員，無(wú)勞動(dòng)合同、無(wú)各種保險(xiǎn)，其支付的工資能否稅前扣除？比如建筑行業(yè)、水產(chǎn)行業(yè)，臨時(shí)工工資以工資單形式是否允許稅前扣除？

答：仍按2010年所得稅匯算清繳解答口徑，即：臨時(shí)工與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的，可以計(jì)入工資總額；無(wú)勞動(dòng)合同的，按勞務(wù)費(fèi)處理。

7、集團(tuán)公司派到下屬企業(yè)工作的人員，五險(xiǎn)一金在集團(tuán)公司繳納，工資由下屬企業(yè)支付，請(qǐng)問(wèn)下屬企業(yè)是否可以列支該部分工資？

答：集團(tuán)公司派員到下屬企業(yè)工作，五險(xiǎn)一金在集團(tuán)公司繳納，職工工資應(yīng)在集團(tuán)公司列支，否則應(yīng)按勞務(wù)費(fèi)處理。

8、一些企業(yè)退休人員社保工資較低，單位按一定標(biāo)準(zhǔn)定期發(fā)放生活補(bǔ)助及節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)，該項(xiàng)費(fèi)用能否作為福利費(fèi)在稅前扣除？

答：企業(yè)發(fā)放的給退休人員合理的生活補(bǔ)助及節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)，可以計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。

9、企業(yè)補(bǔ)繳以前的“五險(xiǎn)一金”，能否在補(bǔ)繳稅前扣除？

答: 企業(yè)補(bǔ)繳以前的“五險(xiǎn)一金”，可追溯至所屬稅前扣除。

10、董事會(huì)成員領(lǐng)取工資是否可在稅前扣除？

答：在公司任職的董事會(huì)成員領(lǐng)取的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)并入工資薪金在稅前扣除；不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)的獨(dú)立董事領(lǐng)取的津貼應(yīng)在企業(yè)“董事費(fèi)”中開(kāi)支。企業(yè)應(yīng)提供董事會(huì)全體成員名單，以及代扣代繳個(gè)稅證明及個(gè)人簽收證明。

11、交通事故賠償支出應(yīng)如何在稅前扣除？

答：在勞動(dòng)保障等相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動(dòng)保障、人民法院等相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供勞動(dòng)保障、法院等部門相關(guān)證明，以及賠償款支付憑證等資料。

12、我省部分大中型集團(tuán)公司，為提高資金整體使用效率，對(duì)集團(tuán)資金進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)度和使用，相應(yīng)收取資金占用費(fèi)或無(wú)償使用，請(qǐng)問(wèn)：所得稅應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？

答：省內(nèi)集團(tuán)公司與子公司應(yīng)提供集團(tuán)公司資金占用費(fèi)收取的相關(guān)規(guī)定、子公司具體名單，以及母子公司企業(yè)所得稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料，于每年5月31日前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。凡能證明雙方適用稅率相同，均未享受所得稅優(yōu)惠，資金占用費(fèi)收取符合合理的商業(yè)目的，依照國(guó)家稅務(wù)總局《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)）的文件精神，其應(yīng)納稅所得額可不再進(jìn)行調(diào)整。

省內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取資金占用費(fèi)或無(wú)償使用比照上述規(guī)定處理。

13、集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按銀行相同利率支付的利息能否稅前扣除？如果允許扣除，由于地稅對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息不征收營(yíng)業(yè)稅，只能取得統(tǒng)一收款收據(jù)，其合法憑證應(yīng)包括哪些資料？

答：企業(yè)集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按金融機(jī)構(gòu)相同利率水平支付的利息屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理支出，予以稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供董事會(huì)決議、集團(tuán)公司利息分?jǐn)傓k法、分?jǐn)偲髽I(yè)名單、銀行借款合同、利息支出憑證、發(fā)票（包括地稅監(jiān)制收款收據(jù)）等相關(guān)合法憑證。

14、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款如果借出方企業(yè)有銀行貸款，相當(dāng)于借出款項(xiàng)貸款所支付的利息能否在稅前扣除？無(wú)貸款即自有資金出借確實(shí)未收取利息的是否可不計(jì)算利息收入？

答：企業(yè)如果有銀行貸款但將資金借給無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)或個(gè)人的，其相當(dāng)于銀行貸款利息支出的部分（與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)）不得在稅前扣除，無(wú)貸款自有資金出借確實(shí)未收取利息的可不計(jì)算利息收入。

15、企業(yè)股東以共同投資名義，超過(guò)被投資企業(yè)注冊(cè)資本份額的資金，事前約定，出借方（股東）不收取利息，使用方(被投資企業(yè))4 不支付利息，并以出資比例從投資項(xiàng)目中分紅或承擔(dān)虧損。這種行為屬于股權(quán)投資還是無(wú)償使用資金？

答：如果以取得投資收益為資金使用收益，不是以收取利息為目的，并在會(huì)計(jì)上做“資本公積”處理的，可作為股權(quán)性投資。

16、企業(yè)（如房地產(chǎn)企業(yè)）之間借款合同約定完工或幾年后一次性支付利息，其收入在所得稅處理上如何確定？

答：所得稅實(shí)施條例第十八條規(guī)定，利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)的利息支出應(yīng)在利息收入確認(rèn)的當(dāng)期扣除。

17、企業(yè)以股東名義或其他企業(yè)名義向銀行貸款的利息支出，如何在稅前扣除? 答：企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應(yīng)與實(shí)際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務(wù)部門開(kāi)具發(fā)票，符合關(guān)聯(lián)方借款利息支出相關(guān)規(guī)定的可以在稅前扣除。

18、企業(yè)通過(guò)第三方貼現(xiàn)承兌匯票，匯款是第三方企業(yè)或個(gè)人（實(shí)際多為企業(yè)向個(gè)人貼現(xiàn)），其貼現(xiàn)利息支出可否稅前扣除？

答：不符合商業(yè)銀行承兌匯票貼現(xiàn)規(guī)定的，不得在稅前扣除。企業(yè)向個(gè)人貼現(xiàn)銀行承兌匯票，發(fā)生的利息或手續(xù)費(fèi)支出不得在稅前扣除。

19、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)公告對(duì)“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”作了明確，請(qǐng)問(wèn)小額貸款公司可否比照?qǐng)?zhí)行？

答：根據(jù)省政府浙政辦發(fā)【2009】71號(hào)文件規(guī)定，小額貸款公司辦理工商登記、稅收征繳、土地房產(chǎn)抵押及動(dòng)產(chǎn)和其他權(quán)利抵押、財(cái)務(wù)監(jiān)督等相關(guān)事務(wù)時(shí)，應(yīng)參照銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對(duì)待。因此，小額貸款公司可比照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第一條中關(guān)于金融企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。

20、企業(yè)以按揭形式購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備，銀行要求企業(yè)用個(gè)人名義（法人代表）辦理按揭，購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備的發(fā)票抬頭為單位名稱，每月向銀行還本付息單據(jù)均為個(gè)人名字，企業(yè)把本息打入個(gè)人銀行賬戶再向銀行還款，問(wèn)這部分利息（資本化后通過(guò)固定資產(chǎn)攤銷）能否稅前扣除？

答：該部分利息支出不得在稅前扣除。

21、具有金融許可證的財(cái)務(wù)公司，收取利息時(shí)只提供“計(jì)收利息清單（付息通知）”，企業(yè)能否憑“計(jì)收利息清單（付息通知）”在稅前扣除？

答：據(jù)了解，目前金融企業(yè)收取利息一般只提供“計(jì)收利息清單（付息通知）”，利息憑證格式應(yīng)向地稅局報(bào)備。企業(yè)利息支出可以憑財(cái)務(wù)公司“計(jì)收利息清單（付息通知）”在稅前扣除。

22、境外股權(quán)投資、擔(dān)保損失是否可以在稅前扣除？ 答：境外的資產(chǎn)損失（股權(quán)投資損失、對(duì)外擔(dān)保損失），在總局明確之前暫緩在稅前扣除。

23、以前按原國(guó)稅發(fā)?2009?88號(hào)文件規(guī)定不得稅前扣除的企業(yè)對(duì)外借款損失，是否可以在2011年按照國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告，在實(shí)際損失進(jìn)行稅前扣除？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告第六條規(guī)定，企業(yè) 6 以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。

24、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，是否屬于國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告第四十六條第五款，企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)？

答：非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，應(yīng)適用于國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告第六章債權(quán)性投資損失的確認(rèn)。但非關(guān)聯(lián)方不收取利息或沒(méi)有計(jì)算利息收入的不能確認(rèn)為可稅前扣除的壞賬損失。

25、國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告第二十二條，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失是否包括“其他應(yīng)收款”中企業(yè)對(duì)外借款損失？

答：25號(hào)公告第二十二條，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失不包括“其他應(yīng)收款”中企業(yè)對(duì)外借款損失。企業(yè)對(duì)外借款損失應(yīng)適用于25號(hào)公告第六章債權(quán)性投資損失。

26、不征稅收入形成的資產(chǎn)發(fā)生的損失可否稅前扣除？ 答：根據(jù)所得稅實(shí)施條例28條，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。不征稅收入形成的資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失不得在稅前扣除。

27、企業(yè)福利部門資產(chǎn)損失，直接列入“營(yíng)業(yè)外支出”，還是列入“職工福利費(fèi)用”？

答：企業(yè)福利部門資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)核算上列入“營(yíng)業(yè)外支出”，在稅收上未明確的前提下暫遵從會(huì)計(jì)核算處理。

28、原國(guó)稅發(fā)?2009?88號(hào)文件對(duì)債權(quán)投資損失中，對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，可以按照類推原則確認(rèn)債權(quán)損失金額，現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告中沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，是否不能適用類推原則？

答：對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，可以按類推的原則確認(rèn)債權(quán)損失金額。

29、對(duì)企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的確認(rèn)是否“企業(yè)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書”沒(méi)有法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書就可以？

答：企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失，凡能憑人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，證明損失確實(shí)發(fā)生，可以申報(bào)扣除，否則應(yīng)出具法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書。

30、企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬損失應(yīng)如何申報(bào)扣除？

答：國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告第二十三條“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。”，第二十四條“企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。”企業(yè)出具的專項(xiàng)報(bào)告中應(yīng)包括向?qū)Ψ竭M(jìn)行追償?shù)拇呤沾枭逃涗浀荣Y料。

31、國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。請(qǐng)問(wèn)：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收賬款是否都可以作為壞帳損失，不需要提供國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告第二十二條相關(guān)證據(jù)？

答：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收賬款符合國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告第二十三條規(guī)定的可以作為壞賬損失處理，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告，不需要提供國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告二十二條的相關(guān)證據(jù)。

32、國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告中多項(xiàng)資產(chǎn)在損失確認(rèn)的證據(jù)中都提及“應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)”，是否可參照省局2009企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答第五條第六款“無(wú)法取得專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)鑒定報(bào)告的，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)技術(shù)部門出具證明”。

答：可以參照。

33、、國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告對(duì)企業(yè)債權(quán)投資損失證據(jù)材料中的“資產(chǎn)清償證明”和“遺產(chǎn)清償證明”應(yīng)由誰(shuí)出具？

答：資產(chǎn)清償證明、遺產(chǎn)清償證明應(yīng)由債權(quán)人出具，資產(chǎn)清償證明、遺產(chǎn)清償證明為債權(quán)人資產(chǎn)清償過(guò)程的說(shuō)明。

34、資產(chǎn)損失當(dāng)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，但當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)上未作損失處理，不符合資產(chǎn)損失申報(bào)扣除條件。下一企業(yè)會(huì)計(jì)上做損失處理后再進(jìn)行實(shí)際資產(chǎn)損失的申報(bào)，則企業(yè)該項(xiàng)資產(chǎn)損失在哪一扣除？

答：依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告第四條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

35、國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣 9 除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在申報(bào)時(shí)資產(chǎn)損失已在稅前扣除但未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，申報(bào)期結(jié)束后或在以后稅務(wù)檢查中補(bǔ)申報(bào)資產(chǎn)損失資料，已在稅前扣除的損失是否予以認(rèn)可？

答：企業(yè)在申報(bào)時(shí)資產(chǎn)損失已在稅前扣除但未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，當(dāng)年不得在稅前扣除。

36、對(duì)金融企業(yè)的代墊訴訟費(fèi)、代墊執(zhí)行費(fèi)等相關(guān)代墊費(fèi)用造成的損失是否可以稅前扣除？對(duì)金融企業(yè)以前（2010以前）的代墊費(fèi)用能否申報(bào)扣除？

答:金融企業(yè)代墊訴訟費(fèi)用、代墊執(zhí)行費(fèi)如其訴訟相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收債權(quán)符合呆賬核銷條件已核銷并已進(jìn)行申報(bào)扣除的，該代墊訴訟費(fèi)、代墊執(zhí)行費(fèi)經(jīng)專項(xiàng)申報(bào)后可在稅前扣除。

37、企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于采取促銷降價(jià)等原因，企業(yè)存貨以低于成本價(jià)的價(jià)格銷售，一般會(huì)計(jì)賬務(wù)不作損失處理，年報(bào)是否要清單申報(bào)？如果要清單申報(bào)，按月匯總或年終一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，同一產(chǎn)品項(xiàng)目盈虧是否相抵？

答：存貨損失同一產(chǎn)品項(xiàng)目盈虧相抵有損失的，年終一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清單申報(bào)。

38、消費(fèi)者持銀行卡在商場(chǎng)刷卡消費(fèi)后，銀行收取刷卡手續(xù)費(fèi)，或者商場(chǎng)代扣刷卡手續(xù)費(fèi)，商場(chǎng)內(nèi)商戶如何在稅前扣除？

答：消費(fèi)者持銀行卡刷卡消費(fèi)后，銀行收取刷卡手續(xù)費(fèi)，或者商場(chǎng)代扣刷卡手續(xù)費(fèi)，商戶可以憑銀行開(kāi)具的發(fā)票及手續(xù)費(fèi)清單、或根據(jù)商場(chǎng)與商戶的協(xié)議及收款收據(jù)（結(jié)算單）在稅前扣除。

39、企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，是否可以稅前扣除？ 答：企業(yè)籌建期間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)待企業(yè)取得第一筆銷售收入時(shí) 10 一并按規(guī)定計(jì)算扣除。

40、企業(yè)為其他企業(yè)提供擔(dān)保，如何確認(rèn)其與應(yīng)稅收入有關(guān)？企業(yè)支付擔(dān)保費(fèi)用并已取得地稅部門開(kāi)具的發(fā)票，能否在稅前扣除？

答：與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。提供擔(dān)保的企業(yè)向被擔(dān)保企業(yè)收取擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)認(rèn)定為與企業(yè)應(yīng)稅收入有關(guān)，被擔(dān)保企業(yè)支付的擔(dān)保費(fèi)可以在稅前扣除。

41、企業(yè)向其他企業(yè)受讓土地使用權(quán)，會(huì)計(jì)上計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，土地款已支付，并已開(kāi)始在土地上動(dòng)工建設(shè)，但還未取得票據(jù)，土地使用權(quán)攤銷是否可以稅前扣除（能否參考固定資產(chǎn)暫估入賬的政策）？

答：待企業(yè)取得土地使用權(quán)證后，土地使用權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)）按預(yù)計(jì)可使用年限進(jìn)行攤銷并在稅前扣除。

42、項(xiàng)目尚未辦理竣工結(jié)算，試運(yùn)行成本費(fèi)用是資本化還是列入當(dāng)期費(fèi)用？

答：屬于企業(yè)在建工程的支出，應(yīng)予以資本化；屬于企業(yè)試運(yùn)行發(fā)生的生產(chǎn)成本、費(fèi)用支出的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用，在稅前扣除。

43、由于虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)自查補(bǔ)繳或稽查查補(bǔ)的增值稅金可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)自查補(bǔ)繳或稽查查補(bǔ)的增值稅金不能在稅前扣除。

44、企業(yè)善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票是否允許稅前扣除？

答：企業(yè)善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票不得作為稅 前扣除的依據(jù)。

45、企業(yè)由于超期不得抵扣的增值稅稅款，是否可以稅前扣除？ 答：企業(yè)超期不得抵扣的增值稅稅款，可以在稅前扣除。

46、《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于加大統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展力度進(jìn)一步夯實(shí)農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展基礎(chǔ)的若干意見(jiàn)》（2010年中央一號(hào)文件）第一條第4項(xiàng)“鼓勵(lì)各種社會(huì)力量開(kāi)展與鄉(xiāng)村結(jié)對(duì)幫扶，參與農(nóng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展和公共設(shè)施建設(shè)。企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門或者設(shè)立專項(xiàng)的農(nóng)村公益基金會(huì)，用于建設(shè)農(nóng)村公益事業(yè)項(xiàng)目的捐贈(zèng)支出，不超過(guò)利潤(rùn)總額12％的部分準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。”其中的“農(nóng)村公益基金會(huì)”是否要通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體認(rèn)定？

答：“農(nóng)村公益基金會(huì)”需通過(guò)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的認(rèn)定。

47、企業(yè)召開(kāi)各種名義的會(huì)議，在會(huì)議期間的煙酒及餐飲招待費(fèi)用應(yīng)作為會(huì)議費(fèi)在稅前扣除，還是應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除？

答：企業(yè)召開(kāi)的內(nèi)部會(huì)議的支出應(yīng)作為會(huì)議費(fèi)在稅前扣除，招待客戶的支出應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)限額在稅前扣除。

48、企業(yè)從其他企業(yè)受讓的高爾夫會(huì)員會(huì)費(fèi)應(yīng)作何種費(fèi)用處理？能否稅前扣除？如何扣除？需要哪些合法憑證？

答：對(duì)企業(yè)取得高爾夫會(huì)員資格而實(shí)際支出的高爾夫會(huì)員費(fèi)可作為“其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，按受益期限進(jìn)行分?jǐn)偅⒆鳛闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)限額在稅前扣除。企業(yè)需提供轉(zhuǎn)（受）讓協(xié)議、收款收據(jù)等相關(guān)支出憑證及高爾夫俱樂(lè)部確認(rèn)變更的相關(guān)資料。

49、企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)在剩余的租賃期滿前需要重新裝修，是否可以在裝修當(dāng)年，將尚未攤銷的裝修費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)前損益并在稅前扣除？

答：企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)在剩余的租賃期滿前需要重新裝修，可以在裝修當(dāng)年，將尚未攤銷的裝修費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益并在稅前扣除。

50、企業(yè)向政府購(gòu)買土地，在按市場(chǎng)價(jià)支付土地出讓金后（按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票），政府以補(bǔ)助基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的名義進(jìn)行部分補(bǔ)助，請(qǐng)問(wèn)稅收上如何操作，是否要作補(bǔ)貼收入征稅？

答：符合國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅【2011】70號(hào)文三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入，否則應(yīng)作為補(bǔ)貼收入征稅。

51、企業(yè)或者個(gè)人用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，對(duì)接受投資的企業(yè)而言，如果該非貨幣性資產(chǎn)按照評(píng)估價(jià)入賬，而沒(méi)有取得發(fā)票，該非貨幣性資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)如何確認(rèn)？

答：企業(yè)通過(guò)各種方式取得的非貨幣性資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關(guān)完稅憑證。

52、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司交付政府回遷安置房所得稅業(yè)務(wù)如何處理？ 答:如采取“拆一還一”方式安置回遷房的，按公允價(jià)值對(duì)所還原的商品房視同銷售確認(rèn)收入，并以相同金額確認(rèn)作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)計(jì)稅成本中的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的開(kāi)發(fā)成本。

53、房地產(chǎn)企業(yè)向政府部門逾期繳納土地出讓金時(shí)發(fā)生的滯納金能不能稅前扣除？是否屬于行政處罰？

答：土地出讓金的滯納金屬于經(jīng)濟(jì)合同范圍，不屬于行政罰款，可以在稅前扣除。

54、企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工后銷售可否享受所得稅優(yōu)惠？ 答：企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工后出售，如符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅【2008】149號(hào)、財(cái)稅【2011】26號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告 13 【2011】年第48號(hào)規(guī)定的，可以享受所得稅優(yōu)惠。

55、軟件企業(yè)年審未通過(guò)，是否追回上已減免金額？ 答：軟件企業(yè)如未通過(guò)年審，不追回上已減免金額，但當(dāng)不得享受軟件企業(yè)優(yōu)惠政策。

56.小額貸款公司涉農(nóng)貸款利息收入是否可享受減按90%計(jì)入收入總額的優(yōu)惠？

答：根據(jù)省政府浙政辦發(fā)【2009】71號(hào)文件規(guī)定，小額貸款公司辦理工商登記、稅收征繳、土地房產(chǎn)抵押及動(dòng)產(chǎn)和其他權(quán)利抵押、財(cái)務(wù)監(jiān)督等相關(guān)事務(wù)時(shí)，應(yīng)參照銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對(duì)待。因此，對(duì)小額貸款公司農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可減按90%計(jì)入收入總額。

57.2011年發(fā)布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》相比2007年版新增了高技術(shù)服務(wù)產(chǎn)業(yè)和15項(xiàng)重點(diǎn)領(lǐng)域，刪除了8項(xiàng)已基本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的重點(diǎn)領(lǐng)域，在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)按什么口徑執(zhí)行？

答：在總局明確之前，2007年版和2011年版的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》均可參考使用。

58.企業(yè)清算期間所得能否享受有關(guān)所得稅優(yōu)惠？ 答：企業(yè)清算所得不能享受所得稅優(yōu)惠。

所得稅處

2012.3.22