第一篇：匯算清繳自查事項

企業所得稅匯算清繳風險自查注意事項

1、會計報表的邏輯關系與企業所得稅申報表信息要匹配

注意會計報表的會計利潤與所得稅申報表是否一致？會計報表的損益數據與所得稅申報表是否一致？主附表之間的邏輯關系是否匹配？

2、企業所得稅報表和會計利潤的關系 會計利潤與應納稅所得基本調整事項是否在申報表中體現？

可查看申報姐的推送：【實務】財務老司機告訴你：企業所得稅報表和利潤表有什么關系？（戳此鏈接可直接回顧）

3、注意會計確認費用沖減利潤，稅法不予扣除的項目，如公允價值變動損益、資產減值損失、投資收益損失、壞賬損失等。在自查過程中對于經營收入以及其他收入也應特別注意防范一些風險點：

1、經營收入

風險描述：收入不具備真實性、完整性。如：各種主營業務中以低于正常批發價的價格銷售貨物、提供勞務的關聯交易行為；將已實現的收入長期掛往來賬或干脆置于賬外而未確認收入；采取預收款方式銷售貨物未按稅法規定的在發出商品時確認收入；以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認收入。重點核查：銷售貨物、提供勞務的計稅價格是否明顯偏低且無正當理由；其他業務中變賣、報廢、處理固定資產、周轉材料殘值等（如：處置廢舊包裝箱收入）遲計或未計收入，以及是否存在分期和預收銷售方式而不按規定確認收入等問題。

自查方法：查看內部考核辦法及相關考核數據，以及銷售合同、銷售憑據、銀行對賬單、現金日記賬、倉庫實物賬等相關資料，對“主營業務收入”“其他業務收入”及往來科目進行比對分析和抽查，核查是否存在未及時、足額確認的應稅收入。

檢查科目：往來科目及主營業務收入、其他業務收入、固定資產清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現金等。政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）第六條；《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）第十四條、二十三條。

2、其他收入

風險描述：未將企業取得的罰款、滯納金、參加財產、運輸保險取得的無賠款優待、無法支付的長期應付款項、收回以前年度已核銷的壞賬損失、固定資產盤盈收入、教育費附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務重組收益、接受捐贈資產及根據稅收規定應在當期確認的其他收入列入收入總額。重點核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如：核查“壞賬準備、資產減值損失”科目以及企業輔助臺賬，確認已作壞賬損失處理后又收回的應收款項；核查“營業外收入”科目，結合質保金等長期未付的應付賬款情況，確認企業無法償付的應付款項，是否按稅法規定確認當期收入。檢查科目：往來科目及營業外收入、壞賬損失、資本公積等。

政策依據：《企業所得稅法》第六條及《企業所得稅法實施條例》第十七條。

第二篇：2014企業所得稅匯算清繳有關事項問答

2014企業所得稅匯算清繳有關事項問答作者：小陳稅務

問題一：哪些納稅人需要進行2014企業所得稅匯算清繳申報？

答：下列納稅人應參加企業所得稅匯算清繳，并對申報的真實性、準確性和完整性負法律責任：

（一）凡屬武漢市國家稅務局征管從事生產經營的企業所得稅納稅人（含查賬征收和定率征收企業），包括企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位以及其他取得收入的組織，無論是否在減免稅期間，也無論盈利或虧損，均應辦理2014企業所得稅匯算清繳。定額征收企業所得稅納稅人不參加匯算清繳。

（二）已按稅收規定視同獨立納稅人進行企業所得稅管理的企業分支機構，應在分支機構所在地進行匯算清繳。

（三）總機構在武漢市外且實行匯總納稅的二級分支機構，按要求應進行2014企業所得稅申報。

（四）總、分機構均在武漢市內的納稅人由總機構統一辦理匯算清繳，其市內跨區設立的二級及以下分支機構均不進行匯算清繳。問題二：2014企業所得稅匯算清繳有何重大變化？

答：國家稅務總局發布了《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A類，2014年版）》（國家稅務總局公告2014年第63號），對申報表進行了重大的修訂和完善，納稅人應根據自身的業務情況，凡涉及的，選擇填報，不涉及的，就無需填報。

問題三：企業所得稅匯算清繳期限是如何規定的，納稅人在進行申報后發現有誤、以及不能在規定的時間辦理匯算清繳如何處理？

答：2014企業所得稅匯算清繳期限為2015年1月1日至5月31日。匯算清繳期限結束前，納稅人發現申報有誤的，可重新辦理納稅申報。納稅人因不可抗力，不能按期匯算清繳申報的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》的規定申請延期申報。

問題四：查賬征收納稅人在辦理匯算清繳時應提交的資料是如何規定的？

答：納稅人辦理納稅申報時，應根據企業自身實際情況如實填寫、報送下列有關資料：

（一）《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A類，2014 年版）》及附表各1份；

（二）財務報表1份；

（三）備案事項相關資料：

——存在稅前資產損失扣除情況的企業應報送資產損失申報材料和納稅資料。

資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

——企業應當自搬遷開始至次年 5 月 31 日前，向稅務機關報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料，包括：政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規劃、拆遷補償協議、資產處置計劃；企業搬遷完成當年應同時報送《企業政策性搬遷清算損益表》及相關材料。

——房地產開發經營企業應報送房地產開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的報告；應報送依據計稅成本對象確定原則確定的已完工開發產品成本對象，確定原則、依據，共同成本分配原則、方法，以及開發項目基本情況、開發計劃的專項報告。

——企業重組特殊性稅務處理中，應按照《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的要求向主管稅務機關進行備案；如果企業重組各方需要稅務機關確認，可選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請，層報省級稅務機關予以確認。各類重組需報送的資料可登陸“武漢市國家稅務局”網站查閱。

（四）跨武漢市設立的，實行匯總納稅辦法的居民企業應報送：

——總機構應報送《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A 類，2014 年版）》，同時報送《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表（2014年版）》和各分支機構的財務報表、各分支機構參與企業納稅調整情況的說明（即A105000《納稅調整項目明細表》）。

——分支機構應報送《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2014年版）》，同時報送總機構申報后加蓋有稅務機關業務專用章的《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表（2014 年版）》復印件，分支機構參與企業納稅調整情況的說明（即A105000《納稅調整項目明細表》），該分支機構的財務報表，《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）和《資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表》（A105091）。

（五）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告。

問題五：核定應稅所得率征收納稅人，2014匯繳申報需提交哪些資料?

答：核定應稅所得率征收企業需報送以下資料：

1.《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和納稅申報表（B 類，2014 年版）》1份；

2.財務報表1份；

3.有享受稅收優惠的納稅人（主要是國債利息收入、免稅的投資收益），應報送稅收優惠事后備案事項的相關資料。

問題六：如何辦理企業所得稅優惠事項？需要報送哪些資料？

答：為了促進依法治稅，規范執法，改進作風，提升納稅服務水平，國家稅務總局制定《全國稅務機關納稅服務規范》，對企業所得稅優惠事項的報送資料、基本流程和基本規范進行了明確。

企業所得稅批準類優惠事項有1項，即從事農、林、牧、漁業項目的所得減免征收企業所得稅。凡符合條件的納稅人在申報稅收優惠前，應向主管稅務機關提出并報送相關資料，各區級稅務機關負責審批，在20個工作日內辦結。納稅人向辦稅服務廳報送相關資料后，20個工作日內領取《稅務事項通知書》。

企業所得稅事后備案類優惠事項有30類，凡符合條件的納稅人應在5月31日前向主管稅務機關辦稅服務廳報送相關資料，對資料齊全、符合法定形式、填寫內容完整的，將即時辦結。

具體優惠項目和報送資料可登陸“武漢市國家稅務局”網站，在“所得稅匯算清繳專題”欄目中進行查閱。

需要注意的是：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除優惠項目，納稅人需登錄《武漢市企業研究開發項目信息管理系統》（網址http://59.172.24.131:8080/）錄入電子資料后，憑系統中打印出的《研究開發項目稅收優惠事項備案登記表》和《武漢市企業研究開發項目信息表》，在5月31日前向主管國稅機關進行備案，對其他需提交的紙質資料不再向稅務機關報送，由企業留存備查。

問題七：對符合小型微利企業優惠政策條件的納稅人，是否須先辦理小微優惠備案后，才能在匯繳申報時享受優惠?

答：對享受小型微利企業低稅率優惠，以及財稅〔2014〕34號文件規定的減半征稅政策的查賬征收納稅人，無需報送《企業所得稅優惠事項備案表》，可在納稅申報時填報相關數據后直接申報享受相關優惠。申報要求如下：

當納稅人在正確填報《企業基礎信息表》（A000000）后，若符合小型微利企業條件，在使用申報系統時軟件將自動計算出減免稅額，并顯示在《減免所得稅優惠明細表》（A107040）第一行。

核定應稅所得率征收企業所得稅的小型微利企業，匯算清繳時以“申報軟件”中打印的《企業所得稅納稅申報表（B類）》作為小型微利企業優惠備案資料，無需報送《企業所得稅優惠事項備案表》。

問題八：哪些固定資產可以進行加速折舊？申報表填報時應注意什么？

答：根據財稅〔2014〕75號文件規定，對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的企業2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

對上述6個行業的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100 萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊

總、分機構匯總納稅的企業對所屬分支機構享受加速折舊政策的，由其總機構向其所在地主管稅務機關備案。

為簡化辦稅手續，在備案時納稅人只需提供相應報表，而發票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務機關，留存企業備查即可。同時，為加強管理，企業應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。并在申報時，據實填報《固定資產加速折舊、扣除明細表》（A105081）。

特別提醒：由于財稅〔2014〕75號文件出臺較晚，符合條件的納稅人2014年預繳申報時未享受的，應在匯算清繳時申報調整。問題九：納稅人在進行匯算清繳時使用什么軟件，其申報數據如何報送稅務機關？

答：納稅人使用稅務機關免費提供的“湖北省國家稅務局企業所得稅申報系統”（以下簡稱申報系統）進行2014企業所得稅匯算清繳。該“申報系統”可在“武漢市國家稅務局”網站中的“所得稅匯算清繳專題”欄目中下載。

納稅人在使用申報系統生成企業所得稅申報表和電子數據后，凡使用湖北省國家稅務局網上辦稅系統申報納稅的納稅人，可通過網上申報系統將申報表和電子數據傳遞給主管稅務機關；未使用湖北省國家稅務局網上辦稅系統的納稅人，可通過U盤等介質到辦稅服務廳將申報表和電子數據傳遞給主管稅務機關。

不能采用上述兩種方式的納稅人，可直接到主管國稅機關辦稅服務廳辦理申報。

納稅人在5月31日前，從申報系統中打印1份紙質申報表并加蓋公章后，報送主管稅務機關辦稅服務廳。

問題十：申報過程中，哪些信息必須與稅務機關保持一致才能夠成功申報？如何從稅務機關獲取相關信息？

答：

（一）納稅人在使用“申報系統”時，以下具體信息須與國稅機關稅收征管系統信息保持一致，否則納稅人在向主管國稅機關報送電子數據時將無法被稅務部門征管軟件接收。

1.《企業基礎信息表》（A000000）第201項“適用的會計準則或會計制度”；

2.《企業所得稅納稅申報表（A）類》（A100000）第32行“減：本年累計實際已預繳的所得稅額”；

3.《企業所得稅納稅申報表（A）類》（A100000）第22行“減：彌補以前虧損”，其金額不得超過稅務機關征管系統中的可彌補虧損額累計數；

4.《廣告費和業務宣傳費跨納稅調整明細表》（A105060）第8行“加：以前累計結轉扣除額”，其金額大于零的，申報前需與稅務機關進行核對；

5.《職工薪酬納稅調整明細表》（A105050）第5行第3列“以前累計結轉扣除額”，其金額大于零，申報前需與稅務機關進行核對；

6.《企業所得稅納稅申報表（B）類》“稅務機關核定的應稅所得率”。

納稅人要按照實際經營情況填報相關信息，與從稅務機關取得的征管信息進行核對，如與稅務機關征管軟件保存的數據不一致時，納稅人應登錄“武漢市國家稅務局”網站，進入“所得稅匯算清繳專題”欄目，下載填報“2014企業所得稅匯算清繳有關信息（數據）輔導核對表”（一式三份），經主管稅務機關稅源管理部門輔導核對后進行申報。

（二）納稅人可通過以下三種渠道獲取稅務機關征管信息：

1.使用湖北省國家稅務局網上辦稅系統的納稅人，可從網上申報平臺下載XML數據文件，導入單機版“申報系統”，即可閱覽本單位在稅務機關的征管信息。

2.納稅人也可登陸“武漢市國家稅務局”網站，進入“所得稅匯算清繳專題”欄目中，下載XML數據文件，導入單機版“申報系統”進行查閱。下載界面中，用戶名為納稅人識別號，密碼為在稅務機關登記的法定代表人身份證號碼最后6位數字。

3.無法通過以上兩種途徑獲取XML數據文件的納稅人，還可攜帶U盤到主管稅務機關稅源管理部門拷貝XML數據文件，導入單機版“申報系統”進行查閱。問題十一：2014企業所得稅匯算清繳政策、軟件及表證單書如何下載，相關政策如何查詢？

答：2014匯算清繳，納稅人可通過撥打12366進行咨詢，或登錄武漢市國家稅務局網站（http://www.tmdps.cn/），進入“所得稅匯算清繳專題”欄目中，獲取匯算清繳相關政策、“申報系統”、《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A類），2014年版》、《企業所得稅優惠事項備案表》、《納稅人減免稅申請審批表》、《企業特殊性重組業務備案登記/申請審批表》等相關表證單書。（武漢國稅）

第三篇：企業所得稅匯算清繳自查要點

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企業所得稅匯算清繳自查要點

（作者為益海（煙臺）糧油工業有限公司高級會計師）

企業在匯算清繳時要警惕新舊政策銜接環節的風險和對政策邊界把握不準的風險，稍有不慎就面臨補稅、滯納金和罰款的稅務風險，匯算清繳工作中應關注容易出現風險的相關審核要點，從而最大限度地規避稅務風險。

所得稅新政策主要變化點

國家稅務總局2011年第25號公告對資產損失稅前扣除辦法由原自行計算扣除和經稅務機關審批扣除兩類改為現行的“清單申報和專項申報”扣除，以“專項申報”取代“審批”。對企業而言,申報手續看似簡化,實際稅務風險卻大大增加,資產損失所要求提供的證據絲毫沒有放松反而比原來的更加具體,并且公司應承擔真實申報的責任，稅務機關保留追查的權力,這就要求企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、申報詳細的資產損失的內部和外部證據材料，并且正確區分清單申報和專向申報資產損失，同時收集具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據,以方便稅務機關檢查。對無法準確判別的，建議采取專項申報的形式申報扣除以規避風險。

2011年2月發布的《發票管理辦法》的規定,明確了發票上財務專用章的使用被禁止,只能加蓋發票專用章.企業應自查發票章是否合規,不合規的及時補蓋.同時注意未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發票應及時補充完整。

關注享受稅收優惠政策的企業是否及時審批或備案

檢查享受稅收優惠政策的是否已取得稅務機關審批文件，比如西部大開發15%稅率優惠以及兩免三減半政策等等（不是全部），按照規定所有需審批的事項原則上均應在納稅申報之前辦理完畢。

應逐項檢查是否有需備案的事項準備備案材料。需事前備案的有：企業需要對固定資產進行加速折舊的，應在取得該固定資產后一個月內備案；以及環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資額和技術轉讓等等。匯算清繳時需備案的有:國債利息收入免征企業所得稅；股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅；研究開發費用加計扣除；企業安置殘疾人員工資加計扣除；企業資產損失清單申報和專項申報兩種申報形式等等。

關注是否審批或備案需要注意以下幾點:一沒有申批或者備案的不能享受稅收優惠；二是只提出申請但沒有接到稅務機關出具的接受批準或備案憑證也不能享受稅收優惠；三是稅務機關批準或接受備案憑證應加蓋該機關印章并注明日期。

匯算清繳中資產方面的風險點

檢查應收賬款是否存在已作壞賬核銷但未辦理資產損失專項申報的事項。

對賬齡超過三年、確已收回無望、符合壞賬核銷標準的應收款項，應準備核銷必備資料，以便及時辦理資產損失專項申報。對存在訴訟事項的應收款項，應及時根據法院的敗訴判決書、裁決書等確定資產損失，辦理資產損失專項申報。對賬齡長的應收款項，要了解客戶的經營狀況，是否存在已吊銷、注銷、撤銷、破產等情形，并及時取得相應證據。

檢查其他應收款，尤其要關注股東的借款，對不能及時歸還的應要求在年底重新辦理借款手續。

因為稅法規定凡納稅終了后，股東向企業的借款既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款即可視為企業對個人投資者的紅利分配，并依據“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。同時關注職工借款，在年底結賬前督促其對已發生的費用及時報

www.tmdps.cn 銷，尤其是長期出差在外人員未報的費用，盡量避免跨期費用。

存貨資產要點：

（1）原材料暫估入賬并已投入消耗的情形，注意應及時索取發票并進行賬務處理，從而避免企業所得稅匯算清繳時其成本不能稅前扣除的風險；（2）注意企業所得稅法不允許選擇采用后進先出法對發出存貨進行計價。因此在會計上若采用了后進先出法，那么在匯算清繳時也就必須進行必要的調整；（3）關注因管理不善造成的非正常損失增值稅進項稅額轉出需要做損失專項申報的情形，應搜集相關證明材料及時向主管稅務機關作專項申報。

固定資產自查要點：

(1)稅法規定固定資產折舊除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產不計提折舊，而會計從謹慎性出發未使用的固定資產是計提折舊的，也就是說會計上閑置未使用的設備計提的折舊要做納稅調整。(2)注意折舊年限是否低于稅法規定的最低年限。（3）食堂用房、職工宿舍等福利部門固定資產折舊應計入“福利費”項目。(4)未取得發票的固定資產已經計提折舊是否取得發票以及未取得發票的時間是否超過12個月，根據國稅函[2010]79號文規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后再進行調整。因此如果取得發票后要求調整已計提的折舊，并調整相關應納稅所得額，這一般是按照“調表不調賬”的原則處理，但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行，如果超過12個月未取得發票的，必須對原先已經暫估計提的折舊進行全面調整，并補繳納企業所得稅；（5）提前報廢的資產，應及時進行變賣處理，并根據相關要求準備證明材料以備專項申報。

匯算清繳中費用項目的風險點

交際應酬費重自查要點：

（1）注意應酬費不等于餐費，自查有無將職工聚餐的餐費計入應酬費；（2）自查有無將應酬費計入會議費，應將業務招待費與會議費嚴格區分，會議費的列支應能夠提供證明其真實性的合法憑證；（3）按照發生額的60%和營業收入的5‰較低者扣除；（4）業務招待費在營業收入的8.3‰是節稅臨界點,利用這個點用足業務招待費扣除限額減少企業所得稅支出。

會議費自查要點：

（1）注意發票后面附件證明材料是否齊全，具體包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，僅僅以票據為會議發票是不可以的，能補充完整的及時補充；（2）由于稅務機關非常關注將招待費變通為會議費，會議中的大額餐費應盡量避免單獨開具發票，以免其他證明資料不全時，產生被歸于業務招待費的誤解。

廣告費、業務宣傳費和非廣告性的贊助支出要注意：

（1）生產經營無關的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應作為調增事項處理；（2）廣告性質的贊助支出是作為廣告費核算的，在實際處理廣告性質的贊助支出時應注意與相關接受贊助方簽訂協議，并在協議中約定相關廣告宣傳的有關內容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內容等，對取得的相關票據開具的內容應注意不得有“贊助費”的內容。

關注通訊費各地政策差異：

稅務總局將此項政策的標準制定權交給了各地省級國稅、地稅，各地規定千差萬別，所以應詳細查閱本省稅務機關制定的標準，以免因政策適用不當產生納稅風險。同時提醒國稅函[2009]3號規定，自2011起對企業發放的通訊費補貼明確在福利費列支。還有企事業單位必須事先將本單位通訊費補貼的具體方案報主管地稅機關備案，否則一律不得予以扣除。所以建議相應的應對措施是：不建議采用發放通訊補貼的形式，而采用實報實銷的形式；

www.tmdps.cn 建立通訊費用報銷制度，明確扣除標準，把通訊費用的支出控制在扣除標準內；以公司的名義統一預存手機費，并且統一開單位名稱的發票。

工資薪金資產要點：

（1）工資薪金符合“實際發生”及“合理性”（即符合五個原則的）的準予扣除；（2）還應注意明顯的工會人員、食堂等福利部門人員的工資應在職工福利費中列支；工程人員的工資在在建工程中列支；（3）審核工資中是否有支付勞務工報酬未取得勞務發票的，將正式職工與勞務工相區分，沒有取得勞務發票的最好到稅務機關代開勞務發票，同時注意勞務費不得作為三項經費計提基數；（4）注意殘疾人員工資加計扣除要符合相應條件，同時一定注意要進行“備案”；（5）對跨期計提與發放的工資（計提未發放的，或者發放上年計提的）是否做納稅調整，具體要求跟當地稅務咨詢。

職工福利費的資產要點:

（1）注意供暖費補貼、職工防暑降溫費不屬于勞保費，而是屬于職工福利費，國稅函[2009]3號文件將取暖、防暑降溫費納入福利費的范圍這一點需要好好把握；（2）企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算，沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正，逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定；（3）2011年第34號公告對企業員工服飾費用的扣除做了明確規定，要點如下：由企業統一制作員工統一著裝的可以在稅前扣除，如果直接購買的應按“福利費”相關規定扣除，“制作”和“購買”賬務處理的區別一定要把握。

職工教育經費稅前扣除要注意：

（1）要把握職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，不屬于職工教育培訓經費，應做納稅調整；學歷教育還包括企業的高層管理人員參加費用相對較高的培訓和學習，比如參加MBA、EMBA學習的教育費用；（2）職工教育經費也存在可納稅調減的情況，廣告和業務宣傳費也是如此。

工會經費自查要關注：

（1）國家稅務總局公告2011年第30號中規定企業撥繳的工會經費，可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除，自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除；（2）考慮權責發生制原則，應注意工會收款憑證的所屬，嚴格來講，本年上繳上工會經費應在上扣除，不應在本稅前列支，而作為時間性差異處理；（3）沒有工會專用憑據（工會經費繳撥款專用收據或地稅繳款書等繳款證明）列支的工會經費應做納稅調整。

利息支出自查注意以下幾點：

（1）關聯方2:1的債資比（一般企業）；(2)個人借款利息注意下列關鍵詞（合同、利率、票據、個稅）；（3）投資者未繳足其應繳資本額應繳資本額的差額應計付的利息，不得稅前扣除；（4）國家稅務總局2011年34號公告對金融企業同期同類貸款利率做出了說明:既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率，這一條對企業很有利，注意加以運用。

及時催要已做成本費用但未按時取得的有效憑證。

根據34號公告，當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

匯算清繳中收入的風險點

會計上收入的確認條件和稅法不同。會計注重風險和報酬的轉移而稅法側重于稅款的征

www.tmdps.cn 收不考慮企業的經營風險，作為企業財務人員，必須充分了解會計按謹慎性原則未確認的收入，而稅法規定應確認收入的事項，進行納稅調整防患于未燃，以免給企業帶來稅務風險。

租金收入和利息收入自查注意確認時點不同形成的暫時性差異。

會計一般按權責發生制確認收入，而稅法按合同約定的付息日期和付租日期確認收入，比如企業的一項長期債權投資，合同約定在到期日一次性還本付息，會計處理時應當按權責發生制分期確認利息收入，而稅務則平常不確認利息收入，當債權到期時，一次性確認利息收入。對會計平時確認的利息收入應當調減應納稅所得額，到期時再調增應納稅所得額。

不征稅收入的自查要點：

(1)審核資金撥付文件和管理要求（財稅[2011]70號文所規定的撥付單位、撥付用途），是否屬于不征稅收入（三個條件同時符合）；(2)不征稅收入用于支出形成的資產折舊或支出不能在稅前扣除；(3)準確區分不征稅收入和免稅收入，免稅收入支出形成的資產折舊或支出準予在稅前扣除。

股息、紅利等收入的自查要點：

稅收與會計差異的調整，在成本法下會計確認投資收益，而稅法確認為免稅收入，需調減應納稅所得額。在權益法下會計按被投資企業當年實現的凈利潤確認投資收益，而此時稅法尚不確認收入，需調減應納稅所得額；而被投資企業宣告發放現金股利時，企業會計上作沖減投資賬面價值處理時，稅法應確認收入，調增應納稅所得額，但因為是免稅收入，同時在相應的申報表欄次做納稅調減。

關注企業所得稅視同銷售情況：

視同銷售收入項目主要關注將貨物用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利等；視同銷售計稅金額的確定是否正確；視同銷售流轉稅與企業所得稅的范圍不一致，處理是否正確。另稅法規定銷售額和折扣額必須在同一張銷售發票上注明，才可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額；納稅人發生事后銷售折讓、折扣時，需要取得購貨方稅務機關開具的紅字發票通知單，據此開具紅字發票，沖減退回當期銷售商品收入，不符合規定的應做納稅調整。

匯算清繳中負債及利潤分配的風險點

賬齡超過兩年的應付款項和預收賬款稅法上要求并計應納稅所得處理，但是注意以后支付時可以作納稅調減，這條請關注當地稅務是否有特殊規定。

應付賬款中的暫估入賬項目，匯算清繳前是否取得合法發票，對未按規定取得發票的暫估入賬，應結合當期存貨和成本的結轉，做納稅調整。

關注實收資本、資本公積是否有增加，增加部分是否繳納印花稅，從而影響當年的企業所得稅。

關注未分配利潤本是否有利潤分配，支付外方股東股息時是否及時扣繳稅款。

匯算清繳中的其他風險

關聯交易是近來稅務稽查的重點之一。要自查關聯交易是否符合相關規定，注意搜集證明自己符合獨立交易原則的相關證據；符合條件的要準時報送同期資料。

公益性捐贈關注點：（1）是否屬于均已經發布的公益性捐贈稅前扣除的名單；（2）2011年7月1日起，國家規定的公益事業捐贈統一票據分為二種：公益事業捐贈統一票據（本裝票），公益事業捐贈統一票據（滾筒機打）；（3）要加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯。

國稅函[2009]34號【關于加強企業所得稅預繳工作的通知】，原則上各地企業所得稅預繳稅款占當年企業所得稅入庫稅款(預繳數+匯算清繳數)應不少于70%。根據這條對于平時計提各項應付款項或預提費用較多、年底未實際結算從而導致當納稅調增金額較大

www.tmdps.cn 的，應注意季度預繳企業所得稅占全年實際繳納企業所得稅的比重可能偏低，主管稅務機關可能進行納稅評估。為避免風險此類公司應注意完善平時預提各項成本費用的依據：如合同、協議、公司管理層關于應付花紅的方案、資產減值損失發生的計算過程等等。

業務招待費、廣告費的計稅基數包括主營業務收入和其他業務收入、視同銷售收入三項合計，要特別注意的是：對于房地產開發企業，預售房款可在收取當年作為計提基數，以后確認為會計收入時不得重復作為基數。

總之,隨著稅收政策的不斷完善,納稅檢查的處罰力度不斷加大,納稅風險不言而喻,因此企業在匯算清繳時應謹慎行事,尤其要警惕新舊政策銜接環節的風險和對政策邊界理解把握不準的風險。為有效防范稅務風險，應注意稅法知識的隨時更新，并與稅務機關保持暢通的交流渠道，遇到問題及時向當地主管稅務機關進行咨詢，對于有變化的政策及一些地方政策要及時了解并加以運用。

第四篇：所得稅匯算清繳

稅務師事務所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設立時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件

2、單位設立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件

3、銀行對帳單及余額調節表

4、期末存貨盤點表

5、稅務登記證復印件

6、享受優惠政策的批文復印件

7、本財務會計報表原件

8、未經審核的納稅申報表及附表復印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件

11、重要經營合同、協議復印件

12、其他應提供的資料

備注：以上資料中的復印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規定，補繳上的所得稅，應調整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業不習慣重新編一份上調表不調賬的會計報表，而且多數人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

企業常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規定，以前損益調整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

多繳的企業所得稅，同樣要調整上的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發現有些企業進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調整。

四、是否調整下報表的期初數

由于會計制度對資產負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規定中，都提到要調整下報表的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。籌建期，是指從企業籌建之日至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。

會計規定：《企業會計制度》規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益?！?/p>

實務中可以這樣理解：對于小型商貿企業，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業執照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業一次進入費用，則當年要按稅法的規定進行納稅調增，在以后作為納稅調減。但是以后可能會出現會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據。

所以，對于眾多的私營企業，仍按稅法的規定進行會計處理更方便些。

七、財產損失稅前扣除事項

依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產永久性實質損害，政府搬遷損失，經報稅務局批準后可稅前扣除。

債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報）。財產損失的申報期限為終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預提費用的期末余額

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：企業所得稅稅前扣除，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業按照會計制度的規定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業應在納稅申報時作納稅調整，依法繳納企業所得稅。

一般來說，福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提，并按規定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發生額（即實發數）來進行扣除，但實務中如果企業是實行下發工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。

第五篇：2010匯算清繳若干問題解答

2010企業所得稅匯算清繳若干問題解答

一、問：企業通過二級市場買賣國債，如何確認其免稅利息收入？ 答:?實施條例?第八十二條規定：“企業所得稅法第二十六條第（一）項所稱國債利息收入，是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入?！?/p>

企業在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應計利息額免征企業所得稅。企業在申報國債利息收入免稅事宜時，應向主管稅務機關提供國債凈價交易成交后的交割單。

二、問、企業2010既是高新技術企業，同時又符合小型微利企業條件且應納稅所得額3萬元以下的，2010企業所得稅匯算清繳是否可以自行選擇享受高新技術企業或小型微利企業優惠政策？

答：可由企業從優選擇。

三、問:股權投資企業（投資方）從被投資企業（被投資方）分配股息、紅利所取得的收入超過稅務部門確認的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤（所得）限額的部分如何進行稅務處理？

答：投資方從被投資方分配股息、紅利所取得的收入超過稅務部門確認的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤（所得）限額的部分，暫不確認為免稅收入。超限額部分，先沖減投資方長期股權投資計稅 成本，沖減后仍有余額的，其余額確認為應納稅所得額。以后被投資方實際分配股息、紅利額小于稅務部門確認的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤（所得）限額，其差額部分可調增投資方的長期股權投資計稅基數，但不得超過原計稅成本。

四、問：已經辦理好政策性搬遷或處臵收入備案登記手續的納稅人應當如何辦理結算、清算手續？

答：根據上海市國家稅務局、上海市地方稅務局?關于轉發國家稅務總局?關于企業政策性搬遷或處臵收入有關企業所得稅處理問題的通知?及本市貫徹實施意見的通知?（滬國稅所[2009]44號）的有關規定，已辦理備案登記的企業，應在每匯算清繳時，辦理政策性搬遷或處臵收入使用的結算、清算手續，并報送下列資料：1.政策性搬遷或處臵收入使用清算報告；2.?上海市企業政策性搬遷或處臵收入使用清算表?。

對辦理過政策性搬遷或處臵收入備案登記手續的納稅人，在每一納稅匯算清繳時，就當使用企業搬遷或處臵收入購臵或建造固定資產重臵或改良支出、技術改造支出和職工安臵支出情況及其數額，向主管稅務機關辦理結算備案。

對已經辦理過政策性搬遷或處臵收入備案登記手續的納稅人，在固定資產重臵或改良支出、技術改造支出和職工安臵支出總額大于政策性搬遷或處臵收入的當年（匯算清繳前），或者從規劃搬遷次年起第五年的匯算清繳時，向主管稅務機關辦理項目清算備案。

五、問：哪些單位可向主管稅務機關申請辦理非營利組織免稅資格認定和免稅手續？

答：同時滿足財稅?2009?123號第一條規定條件的單位，可 向主管稅務機關申請辦理非營利組織免稅資格認定手續。在取得免稅資格后，應隨匯算清繳資料一并上報滬國稅所?2010?158號規定申請材料，辦理非營利組織免稅收入備案手續。

六、問：對非營利組織提供修訂后章程或管理制度等有何要求？ 答：非營利組織發生修訂章程或管理制度等情況的，須提供經登記管理部門備案并蓋章確認后的章程或管理制度。

七、問：在辦理非營利組織免稅資格認定中，如何掌握申請單位是否從事公益性或者非營利性活動？

答：對從事非營利性活動取得收入占全部收入50%以上的單位，可作為從事公益性或者非營利性活動的單位。

八、問：免稅收入所對應的成本費用是否應單獨核算？ 答：根據財稅?2009?123號文規定，對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算。未分別核算的，作為不符合條件處理。

九、問：非營利組織資格認定從何時開始？

答：財稅?2009?123號文規定，非營利組織資格認定的起始日期為2008年1月1日。

取得非營利組織免稅資格單位的納稅申報的問題，按?國家稅務總局關于2009企業所得稅納稅申報有關問題的通知?（國稅函?2010?249號）辦理。

十、問：企業2010發生的工資薪金支出，如何稅前扣除？ 答：企業2010發生的工資薪金支出，應按照?企業所得稅 法實施條例?第三十四條、?國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題通知?（國稅函[2009]3號）有關規定稅前扣除。企業上報匯算清繳資料時，需同時提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度。

此外，本市地方國有企業、國有控股企業（不含外商投資企業和臺港澳投資企業）還需按照上海市人力資源和社會保障局、上海市國家稅務局、上海市地方稅務局、上海市國有資產監督管理委員會?關于做好2010本市地方國有企業工資分配工作的指導意見?（滬人社綜發[2010]41號）的有關規定執行。

中央國有企業應提供國資委、財政部或人力資源和社會保障部等政府部門核準的工資總額情況表，或政府部門給予中央國有企業集團的工資額度分配授權書以及集團對所屬國有企業的工資總額分配情況表。

十一、問：事業單位、民辦非企業單位、社會團體等三類單位工資限額如何掌握？

答：除經人力資源和社會保障、社會團體管理局等部門核定工資薪金限額的單位外，其他事業單位、民辦非企業單位、社會團體按?國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?（國稅函[2009]3號）第一條有關“合理工資薪金”的規定稅前扣除工資薪金。

十二、問：企業當年提取的工資薪金超過實際發放額的差額，次年實際發放時是否可作納稅調減？ 答：應區分兩種情況處理：

國有及國有控股企業在國資、人力資源和社會保障等部門核定的工資薪金限額內，其成本列支數與實際發放數的差額，當年應調增應納稅所得額，次年實際發放時可作為納稅調減處理。

其他企業當年在成本中列支的工資薪金超過實際發放額（合理的工資支出范圍內的）的差額，當年應調增應納稅所得額，次年實際發放時，可作納稅調減處理。

十三、問：2007年及以前的已作納稅調增的歷年工資儲備結余，實際發放時是否可作納稅調減處理？

答：對2007年及以前的已作納稅調增的歷年工資儲備結余，企業實際發放時可作納稅調減處理。但歷年工資儲備結余應在2008年至2010年三年內處理完畢。

十四、問：勞務派遣單位向用工單位派遣勞動者，用工單位支付給被派遣的勞動者加班費、績效獎金以及提供與工作崗位相關的福利待遇的支出是否可稅前扣除？

答：若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金，提供相關的福利、教育培訓等待遇，且繳納醫療、養老等社會保險費和住房公積金的，接受以勞務派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務派遣單位開具的發票（勞務用工費用）稅前扣除，不得再重復列支相應的工資薪金等支出。勞務派遣單位按稅法規定確認勞務費收入、稅前扣除相關支出。

若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及繳納養老、醫療等社會保險費和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養老、醫療等社會保險費和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金以及稅法規定比例內的相應的職工福利費支出、職工教育費支出、工會經費支出可稅前扣除，但需在2010企業所得稅匯算清繳申報時提供與勞務派遣單位簽訂的勞務用工合同復印件，以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及職工福利費支出、職工教育費支出、工會經費支出的稅前扣除情況說明。

十五、問：出租車駕駛員每月向出租車公司繳納定額承包費，出租車公司為出租車駕駛員支付的職工福利費、職工教育經費、工會經費支出，其扣除標準如何計算？

答：出租車公司應以為出租車駕駛員繳納社會保險費所計算的繳費基數，作為職工福利費、職工教育經費、工會經費比例扣除的基數，在稅法規定比例內據實扣除。

十六、問：企業為職工繳納的年金可否稅前扣除？

答：?財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2009]27號）規定：“企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除?！?/p>

企業按照勞動和社會保障部頒布的?企業年金試行辦法?(勞動 保障部令第20號)、?關于企業年金方案和基金管理合同備案有關問題的通知?(勞社部發[2005]35號)規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的企業年金費用，在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。

十七、問：超過政府規定比例上繳的住房公積金支出是否可稅前扣除？

答：企業按省級政府有關部門規定的標準內繳納的住房公積金和補充住房公積金可在2010稅前扣除。超過的部分不得稅前扣除。

十八、問：企業計提的壞賬準備是否可稅前扣除？若不可扣除，則企業以前計提的結余如何處理？

答：?企業所得稅法?第十條規定，未經核定的準備金支出，不得扣除。

?企業所得稅法實施條例?第五十五條規定，所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

對企業2008年1月1日前稅前計提的壞賬準備金余額，應先用于核銷經稅務部門審批后的壞賬損失。稅前已計提的壞賬準備金余額用完后，企業按稅法規定核銷的壞賬損失或按照會計準則（或制度）規定沖銷（沖回）以前已納稅調增的壞賬準備金部分，可作納稅調減處理。

十九、問：企業首次執行?企業會計準則?，其計提的減值準備作追溯調整的，以后資產實際發生損失沖減計提的減值準備，可 否作納稅調減處理？

答：企業首次執行?企業會計準則?時，按照?企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則?第四條規定計提且作追溯調整資產減值準備的，可在資產損失發生，且符合稅法規定的稅前扣除條件的，調減應納稅所得額，作納稅調減處理。

二十、問：房地產開發企業預提的土地增值稅是否可稅前扣除？ 答：?國家稅務總局關于印發?房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法?的通知?（國稅發[2009]31號）第十二條規定：“企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除?！?/p>

房地產開發企業當期計提的土地增值稅，在稅法規定的限繳期內繳納的，可以稅前扣除。預提但不實際繳納的土地增值稅，不得稅前扣除。

房地產開發企業按規定對開發項目進行土地增值稅清算后，在向稅務機關申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年匯算清繳出現虧損，可按?國家稅務總局關于房地產開發企業注銷前有關企業所得稅處理問題的公告?（國稼稅務總局公告2010年第29號）規定計算出其注銷前項目開發各多繳的企業所得稅稅款，并申請退稅。

二十一、問：財稅[2009]62號文規定：“中小企業信用擔保機構可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提但保賠償準備，允許在企業所得稅前扣除；可按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除。同時將上計 提的未到期責任準備余額轉為當期收入。”是否所有從事中小企業擔保業務的企業都可以執行上述政策？

答：本市中小企業信用擔保機構在2008年1月1日至2010年12月31日期間，其向中小企業提供信用擔保取得擔保收入的部分，可按?財政部、國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知?（財稅[2009]62號）規定，稅前計提擔保賠償準備、未到期責任準備。

中小企業信用擔保機構是指以中小企業為服務對象的信用擔保機構。

中國銀監會、國家發改委、工業和和信息化部、財政部、商務部、中國人民銀行和國家工商總局聯合發布的?融資性擔保公司管理暫行辦法?(中國銀行業監督管理委員會2010年第3號令)規定：“設立融資性擔保公司及分支機構，應當經監管部門審查批準。經批準設立的融資性擔保公司及其分支機構，由監管部門頒發經營許可證，并憑該許可證向工商行政管理部門申請注冊登記?！巨k法施行前已經設立的融資性擔保公司不符合本辦法規定的，應當在2011年3月31日前達到本辦法規定的要求?！?/p>

若擔保公司在2011年3月31日前被本市金融監管部門規范整頓后確認為不符合?融資性擔保公司管理暫行辦法?相關條款規定，不予頒發經營許可證的，其2010稅前已計提的準備金應作納稅調增稅務處理。

二十二、問：財稅[2009]59號文明確了股權支付額的定義，即 所稱股權支付，是指企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式。如何確認股權支付額中的“其控股企業的股權”？

答：控股企業分為絕對控股和相對控股。

“其控股企業的股權”是指由本企業直接持有相對控股權以上的股權。

對”控股企業”的確認標準可參照國家統計局對”國有控股企業”的認定標準。

國家統計局對國有控股企業的定義：

國有控股企業是指在企業的全部資本中，國家資本股本占較高比例，并且由國家實際控制的企業。包括絕對控股企業和相對控股企業。

國有絕對控股企業是指國家資本比例大于50%（含50%）的企業，包含未經改制的國有企業。

國有相對控股企業是指國家資本比例不足50%，但相對高于企業中的其他經濟成分所占比例的企業（相對控股），或者雖不大于其他經濟成份，但根據協議規定，由國家擁有實際控制權的企業（協議控制）。

二十三、問：符合特殊性稅務處理條件的股權收購、資產收購，收購方以其控股企業的股權作為支付對價，其取得的股權（或資產）的計稅基礎應如何計算確認？

答：根據財稅[2009]59號文、國家稅務總局公告2010年第4號的有關規定，收購方以其控股企業的股權作為支付對價，收購被收購 企業股權（或資產），若符合特殊性稅務處理條件且選擇特殊性稅務處理的,其收購的股權或資產的計稅基礎以換出股權的原計稅基礎確認。涉及補價的，應按財稅[2009]59號文第六條第（六）款規定調整計算計稅基礎。

二十四、問：A公司吸收合并B公司，符合企業所得稅特殊性稅務處理條件且選擇特殊性稅務處理，被合并企業注銷前是否要將當的經營所得向其主管稅務機關作匯算清繳申報并計算繳納企業所得稅？

答：是的。符合企業所得稅特殊性稅務處理條件且選擇特殊性稅務處理的企業合并業務，被合并企業應將企業注銷前該已發生的經營所得向其主管稅務機關進行企業所得稅匯算清繳申報并計算繳納企業所得稅，該已預繳的企業所得稅稅款作為已繳稅款處理。

二十五、A公司是企業所得稅查賬征收企業，B公司是核定征收企業。A吸收合并B公司，是否可以適用企業所得稅特殊性稅務處理？

答：?國家稅務總局關于印發?企業所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發[2008]30號）第三條規定：“納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：

（一）依照法律、行政法規的規定可以不設臵賬簿的；

（二）依照法律、行政法規的規定應當設臵但未設臵賬簿的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設臵賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不一,難以查賬的；(五)發生納稅義務的，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。＂

稅務機關基于企業的上述情形，鑒定企業采用核定征收方式征收企業所得稅。

被合并企業若采用核定征收方式繳納企業所得稅的，其企業資產和負債的計稅基礎無法準確計算，因些不適宜采用特殊性稅務處理。企業合并的當事各方應適用一般性稅務處理。

二十六、問：建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部采用總包分包形式取得的項目經營收入，如何就地預繳企業所得稅？

答：建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應當按照項目實際經營收入（實際開具的發票總金額）的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

上述解答若與國稅總局新出臺政策規定不一致的,按國稅總局新規定執行。

二

十七、問：若非營利組織的法人證書有效期不足五年，是否仍給予五年期限的非營利組織免稅資格認定？

答：非營利組織符合財稅[2010]123號文第一條規定條件的，仍給予五年期限的免稅資格認定。若在五年內該非營利組織的法人資格失效，失效后再取消非營利組織免稅資格。

二十八、問：非營利組織免稅資格認定條件中的工資薪金水平如何確認？

答：非營利組織的平均工資薪金水平暫按不超過該組織所屬行業（本市）上職工人均工資2倍的水平掌握。

二十九、問：房地產開發企業采取基價（保底價）并實行超基價分成方式委托銷售開發產品的，其支付給房產銷售公司的手續費如何稅前扣除？

答：按?國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知?(國稅發[2009]31號)的規定稅前扣除。

三

十、從事房地產開發經營業務的企業其取得的預售收入是否可作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費的銷售（營業）收入基數？

答：?國家稅務總局關于印發?房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法?的通知?（國稅發[2009]31號）第六條規定：“企業通過正式簽訂?房地產銷售合同?或?房地產預售合同?所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。”

企業在簽訂?房地產預售合同?后取得的預售收入，應確認為銷售收入，并作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費的銷售（營業）收入基數。但在開發產品完工后會計上實際結轉銷售收入時相對應的銷售（營業）收入部分不得重復計算基數。

三

十一、問：企業取得的代扣代繳個人所得稅手續費收入如何進行稅務處理？

答：企業取得的代扣代繳個人所得稅手續費收入應按稅法規定確認為應納稅所得額。企業將該部分收入用于支付給職工或用于集體福利，應按稅法有關工資、職工福利費出支規定稅前扣除。

三

十二、問： 2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自已使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。其繳納的這部分增值稅，是否可稅前扣除？

答：稅法規定，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自已使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。企業繳納的上述增值稅稅款，可予以稅前扣除。

稅法規定，企業銷售自已使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。企業繳納的上述增值稅稅款，除該設備購進的進項稅額已按稅法規定作進項稅額轉出外，不得稅前扣除。

三

十三、問：2010企業所得稅匯算清繳結清所得稅稅款截止日期為2011年5月31日，稅款的具體扣款期限如何規定？

答：市直屬二、三分局涉及財稅體制改革需要遷移到區縣稅務局 的征管戶，一般情況是在3月20日之前辦理稅款解繳入庫手續（上市公司除外）。

區縣稅務局的征管戶一般可在5月25日至5月31日辦理完稅款解繳入庫（退庫）手續。

在5月31日前完成申報，結清所得稅稅款。

三

十四、問：若企業只從事農產品初加工一項免稅項目業務，沒有從事其他免稅、應稅項目，其發生的業務招待費是否要納稅調增40%，再將此調增部分單獨計算繳納企業所得稅？

答：企業一個納稅內只從事免稅項目業務，發生的業務招待費等支出屬于免稅項目相關的支出，其超過稅法規定扣除限額的支出部分不再作納稅調增處理。

若企業既有免稅所得，又有應稅所得，應分別進行核算。企業發生的按稅法規定應限額扣除的業務招待費等期間費用支出，可按銷售收入等要素分攤免稅項目應負擔的部分。免稅所得分攤的上述費用支出不再作納稅調增處理。