第一篇：企業如何做好所得稅匯算清繳的自查

匯算清繳注意要點

企業在匯算清繳時要警惕新舊政策銜接環節的風險和對政策邊界把握不準的風險，稍有不慎就面臨補稅、滯納金和罰款的稅務風險，匯算清繳工作中應關注容易出現風險的相關審核要點，從而最大限度地規避稅務風險。

所得稅新政策主要變化點

國家稅務總局2011年第25號公告對資產損失稅前扣除辦法由原自行計算扣除和經稅務機關審批扣除兩類改為現行的“清單申報和專項申報”扣除，以“專項申報”取代“審批”。對企業而言，申報手續看似簡化，實際稅務風險卻大大增加，資產損失所要求提供的證據絲毫沒有放松反而比原來的更加具體，并且公司應承擔真實申報的責任，稅務機關保留追查的權力，這就要求企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、申報詳細的資產損失的內部和外部證據材料，并且正確區分清單申報和專向申報資產損失，同時收集具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據，以方便稅務機關檢查。對無法準確判別的，建議采取專項申報的形式申報扣除以規避風險。

2011年2月發布的《發票管理辦法》的規定，明確了發票上財務專用章的使用被禁止，只能加蓋發票專用章。企業應自查發票章是否合規，不合規的及時補蓋。同時注意未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發票應及時補充完整。

關注享受稅收優惠政策的企業是否及時審批或備案

檢查享受稅收優惠政策的是否已取得稅務機關審批文件，比如西部大開發15%稅率優惠以及兩免三減半政策等等（不是全部），按照規定所有需審批的事項原則上均應在年度納稅申報之前辦理完畢。

應逐項檢查是否有需備案的事項準備備案材料。需事前備案的有：企業需要對固定資產進行加速折舊的，應在取得該固定資產后一個月內備案；以及環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資額和技術轉讓等等。匯算清繳時需備案的有： 國債利息收入免征企業所得稅；股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅；研究開發費用加計扣除；企業安置殘疾人員工資加計扣除；企業資產損失清單申報和專項申報兩種申報形式等等。

關注是否審批或備案需要注意以下幾點：一沒有申批或者備案的不能享受稅收優惠；二是只提出申請但沒有接到稅務機關出具的接受批準或備案憑證也不能享受稅收優惠；三是稅務機關批準或接受備案憑證應加蓋該機關印章并注明日期。

匯算清繳中資產方面的風險點

檢查應收賬款是否存在已作壞賬核銷但未辦理資產損失專項申報的事項。對賬齡超過三年、確已收回無望、符合壞賬核銷標準的應收款項，應準備核銷必備資料，以便及時辦理資產損失專項申報。對存在訴訟事項的應收款項，應及時根據法院的敗訴判決書、裁決書等確定資產損失，辦理資產損失專項申報。對賬齡

長的應收款項，要了解客戶的經營狀況，是否存在已吊銷、注銷、撤銷、破產等情形，并及時取得相應證據。

檢查其他應收款，尤其要關注股東的借款，對不能及時歸還的應要求在年底重新辦理借款手續。因為稅法規定凡納稅年度終了后，股東向企業的借款既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款即可視為企業對個人投資者的紅利分配，并依據“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。同時關注職工借款，在年底結賬前督促其對已發生的費用及時報銷，尤其是長期出差在外人員未報的費用，盡量避免跨期費用。

存貨資產要點：（1）原材料暫估入賬并已投入消耗的情形，注意應及時索取發票并進行賬務處理，從而避免企業所得稅匯算清繳時其成本不能稅前扣除的風險；（2）注意企業所得稅法不允許選擇采用后進先出法對發出存貨進行計價。因此在會計上若采用了后進先出法，那么在匯算清繳時也就必須進行必要的調整；（3）關注因管理不善造成的非正常損失增值稅進項稅額轉出需要做損失專項申報的情形，應搜集相關證明材料及時向主管稅務機關作專項申報。

固定資產自查要點：（1）稅法規定固定資產折舊除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產不計提折舊，而會計從謹慎性出發未使用的固定資產是計提折舊的，也就是說會計上閑置未使用的設備計提的折舊要做納稅調整。（2）注意折舊年限是否低于稅法規定的最低年限。（3）食堂用房、職工宿舍等福利部門固定資產折舊應計入“福利費”項目。（4）未取得發票的固定資產已經計提折舊是否取得發票以及未取得發票的時間是否超過12個月，根據國稅函[2010]79號文規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后再進行調整。因此如果取得發票后要求調整已計提的折舊，并調整相關年度應納稅所得額，這一般是按照“調表不調賬”的原則處理，但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行，如果超過12個月未取得發票的，必須對原先已經暫估計提的折舊進行全面調整，并補繳納企業所得稅；（5）提前報廢的資產，應及時進行變賣處理，并根據相關要求準備證明材料以備專項申報。

匯算清繳中費用項目的風險點

為避免發生匯算清繳風險，就必須正確區分收益性支出和資本性支出，對于收益性支出可在發生當期直接扣除；而對于資本性支出，則應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

交際應酬費重自查要點：（1）注意應酬費不等于餐費，自查有無將職工聚餐的餐費計入應酬費；（2）自查有無將應酬費計入會議費，應將業務招待費與會議費嚴格區分，會議費的列支應能夠提供證明其真實性的合法憑證；（3）按照發生額的60％和營業收入的5‰較低者扣除；（4）業務招待費在營業收入的8.3‰是節稅臨界點，利用這個點用足業務招待費扣除限額減少企業所得稅支出。會議費自查要點：（1）注意發票后面附件證明材料是否齊全，具體包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，僅僅以票據為會議發票是不可以的，能補充完整的及時補充；（2）由于稅務機關非常關注

將招待費變通為會議費，會議中的大額餐費應盡量避免單獨開具發票，以免其他證明資料不全時，產生被歸于業務招待費的誤解。

廣告費、業務宣傳費和非廣告性的贊助支出要注意：（1）生產經營無關的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應作為調增事項處理；

（2）廣告性質的贊助支出是作為廣告費核算的，在實際處理廣告性質的贊助支出時應注意與相關接受贊助方簽訂協議，并在協議中約定相關廣告宣傳的有關內容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內容等，對取得的相關票據開具的內容應注意不得有“贊助費”的內容。

關注通訊費各地政策差異：稅務總局將此項政策的標準制定權交給了各地省級國稅、地稅，各地規定千差萬別，所以應詳細查閱本省稅務機關制定的標準，以免因政策適用不當產生納稅風險。同時提醒國稅函[2009]3號規定，自2011年度起對企業發放的通訊費補貼明確在福利費列支。還有企事業單位必須事先將本單位通訊費補貼的具體方案報主管地稅機關備案，否則一律不得予以扣除。所以建議相應的應對措施是：不建議采用發放通訊補貼的形式，而采用實報實銷的形式；建立通訊費用報銷制度，明確扣除標準，把通訊費用的支出控制在扣除標準內；以公司的名義統一預存手機費，并且統一開單位名稱的發票。

工資薪金資產要點：（1）工資薪金符合“實際發生”及“合理性”（即符合五個原則的）的準予扣除；（2）還應注意明顯的工會人員、食堂等福利部門人員的工資應在職工福利費中列支；工程人員的工資在在建工程中列支；（3）審核工資中是否有支付勞務工報酬未取得勞務發票的，將正式職工與勞務工相區分，沒有取得勞務發票的最好到稅務機關代開勞務發票，同時注意勞務費不得作為三項經費計提基數；（4）注意殘疾人員工資加計扣除要符合相應條件，同時一定注意要進行“備案”；（5）對跨期計提與發放的工資（計提未發放的，或者發放上年計提的）是否做納稅調整，具體要求跟當地稅務咨詢。

職工福利費的資產要點：（1）注意供暖費補貼、職工防暑降溫費不屬于勞保費，而是屬于職工福利費，國稅函[2009]3號文件將取暖、防暑降溫費納入福利費的范圍這一點需要好好把握；（2）企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算，沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正，逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定；（3）2011年第34號公告對企業員工服飾費用的扣除做了明確規定，要點如下：由企業統一制作員工統一著裝的可以在稅前扣除，如果直接購買的應按“福利費”相關規定扣除，“制作”和“購買”賬務處理的區別一定要把握。

職工教育經費稅前扣除要注意：（1）要把握職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，不屬于職工教育培訓經費，應做納稅調整；學歷教育還包括企業的高層管理人員參加費用相對較高的培訓和學習，比如參加MBA、EMBA學習的教育費用；（2）職工教育經費也存在可納稅調減的情況，廣告和業務宣傳費也是如此。

工會經費自查要關注：（1）國家稅務總局公告2011年第30號中規定企業撥繳的工會經費，可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除，自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除；（2）考慮權責發生制原則，應注意工會收款憑證的所屬年度，嚴格來講，本年上繳上年度工會經費應在上年度扣除，不應在本年度稅前列支，而作為時間性差異處理；（3）沒有工會

專用憑據（工會經費繳撥款專用收據或地稅繳款書等繳款證明）列支的工會經費應做納稅調整。

利息支出自查注意以下幾點：（1）關聯方2:1的債資比（一般企業）；（2）個人借款利息注意下列關鍵詞（合同、利率、票據、個稅）；（3）投資者未繳足其應繳資本額應繳資本額的差額應計付的利息，不得稅前扣除；（4）國家稅務總局2011年34號公告對金融企業同期同類貸款利率做出了說明：既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率，這一條對企業很有利，注意加以運用。

及時催要已做成本費用但未按時取得的有效憑證。根據34號公告，當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

匯算清繳中收入的風險點

會計上收入的確認條件和稅法不同。會計注重風險和報酬的轉移而稅法側重于稅款的征收不考慮企業的經營風險，作為企業財務人員，必須充分了解會計按謹慎性原則未確認的收入，而稅法規定應確認收入的事項，進行納稅調整防患于未燃，以免給企業帶來稅務風險。

租金收入和利息收入自查注意確認時點不同形成的暫時性差異。會計一般按權責發生制確認收入，而稅法按合同約定的付息日期和付租日期確認收入，比如企業的一項長期債權投資，合同約定在到期日一次性還本付息，會計處理時應當按權責發生制分期確認利息收入，而稅務則平常不確認利息收入，當債權到期時，一次性確認利息收入。對會計平時確認的利息收入應當調減應納稅所得額，到期時再調增應納稅所得額。

不征稅收入的自查要點：（1）審核資金撥付文件和管理要求（財稅[2011]70號文所規定的撥付單位、撥付用途），是否屬于不征稅收入（三個條件同時符合）；

（2）不征稅收入用于支出形成的資產折舊或支出不能在稅前扣除；（3）準確區分不征稅收入和免稅收入，免稅收入支出形成的資產折舊或支出準予在稅前扣除。

股息、紅利等收入的自查要點：稅收與會計差異的調整，在成本法下會計確認投資收益，而稅法確認為免稅收入，需調減應納稅所得額。在權益法下會計按被投資企業當年實現的凈利潤確認投資收益，而此時稅法尚不確認收入，需調減應納稅所得額；而被投資企業宣告發放現金股利時，企業會計上作沖減投資賬面價值處理時，稅法應確認收入，調增應納稅所得額，但因為是免稅收入，同時在相應的申報表欄次做納稅調減。

關注企業所得稅視同銷售情況：視同銷售收入項目主要關注將貨物用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利等；視同銷售計稅金額的確定是否正確；視同銷售流轉稅與企業所得稅的范圍不一致，處理是否正確。另稅法規定銷售額和折扣額必須在同一張銷售發票上注明，才可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額；納稅人發生事后銷售折讓、折扣時，需要取得購貨方稅務機關開具的紅字發票通知單，據此開具紅字發票，沖減退回當期銷售商品收入，不符合規定的應做納稅調整。

匯算清繳中負債及利潤分配的風險點

賬齡超過兩年的應付款項和預收賬款稅法上要求并計應納稅所得處理，但是注意以后年度支付時可以作納稅調減，這條請關注當地稅務是否有特殊規定。應付賬款中的暫估入賬項目，匯算清繳前是否取得合法發票，對未按規定取得發票的暫估入賬，應結合當期存貨和成本的結轉，做納稅調整。

關注實收資本、資本公積是否有增加，增加部分是否繳納印花稅，從而影響當年的企業所得稅。

關注未分配利潤本年度是否有利潤分配，支付外方股東股息時是否及時扣繳稅款。

匯算清繳中的其他風險

關聯交易是近來稅務稽查的重點之一。要自查關聯交易是否符合相關規定，注意搜集證明自己符合獨立交易原則的相關證據；符合條件的要準時報送同期資料。

公益性捐贈關注點：（1）是否屬于均已經發布的公益性捐贈稅前扣除的名單；（2）2011年7月1日起，國家規定的公益事業捐贈統一票據分為二種：公益事業捐贈統一票據（本裝票），公益事業捐贈統一票據（滾筒機打）；（3）要加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯。

國稅函[2009]34號【關于加強企業所得稅預繳工作的通知】，原則上各地企業所得稅年度預繳稅款占當年企業所得稅入庫稅款（預繳數+匯算清繳數）應不少于70%。根據這條 對于平時計提各項應付款項或預提費用較多、年底未實際結算從而導致當年度納稅調增金額較大的，應注意季度預繳企業所得稅占全年實際繳納企業所得稅的比重可能偏低，主管稅務機關可能進行納稅評估。為避免風險此類公司應注意完善平時預提各項成本費用的依據：如合同、協議、公司管理層關于應付花紅的方案、資產減值損失發生的計算過程等等。

業務招待費、廣告費的計稅基數包括主營業務收入和其他業務收入、視同銷售收入三項合計，要特別注意的是：對于房地產開發企業，預售房款可在收取當年作為計提基數，以后年度確認為會計收入時不得重復作為基數。

總之，隨著稅收政策的不斷完善，納稅檢查的處罰力度不斷加大，納稅風險不言而喻，因此企業在匯算清繳時應謹慎行事，尤其要警惕新舊政策銜接環節的風險和對政策邊界理解把握不準的風險。為有效防范稅務風險，應注意稅法知識的隨時更新，并與稅務機關保持暢通的交流渠道，遇到問題及時向當地主管稅務機關進行咨詢，對于有變化的政策及一些地方政策要及時了解并加以運用。

第二篇：企業如何做好所得稅匯算清繳的自查

企業如何做好所得稅匯算清繳的自查

企業在匯算清繳時要警惕新舊政策銜接環節的風險和對政策邊界把握不準的風險，稍有不慎就面臨補稅、滯納金和罰款的稅務風險，匯算清繳工作中應關注容易出現風險的相關審核要點，從而最大限度地規避稅務風險。

所得稅新政策主要變化點

國家稅務總局2011年第25號公告對資產損失稅前扣除辦法由原自行計算扣除和經稅務機關審批扣除兩類改為現行的“清單申報和專項申報”扣除，以“專項申報”取代“審批”。對企業而言，申報手續看似簡化，實際稅務風險卻大大增加，資產損失所要求提供的證據絲毫沒有放松反而比原來的更加具體，并且公司應承擔真實申報的責任，稅務機關保留追查的權力，這就要求企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、申報詳細的資產損失的內部和外部證據材料，并且正確區分清單申報和專向申報資產損失，同時收集具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據，以方便稅務機關檢查。對無法準確判別的，建議采取專項申報的形式申報扣除以規避風險。

2011年2月發布的《發票管理辦法》的規定，明確了發票上財務專用章的使用被禁止，只能加蓋發票專用章。企業應自查發票章是否合規，不合規的及時補蓋。同時注意未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發票應及時補充完整。

關注享受稅收優惠政策的企業是否及時審批或備案

檢查享受稅收優惠政策的是否已取得稅務機關審批文件，比如西部大開發15%稅率優惠以及兩免三減半政策等等（不是全部），按照規定所有需審批的事項原則上均應在納稅申報之前辦理完畢。

應逐項檢查是否有需備案的事項準備備案材料。需事前備案的有：企業需要對固定資產進行加速折舊的，應在取得該固定資產后一個月內備案；以及環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資額和技術轉讓等等。匯算清繳時需備案的有： 國債利息收入免征企業所得稅；股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅；研究開發費用加計扣除；企業安置殘疾人員工資加計扣除；企業資產損失清單申報和專項申報兩種申報形式等等。

關注是否審批或備案需要注意以下幾點：一沒有申批或者備案的不能享受稅收優惠；二是只提出申請但沒有接到稅務機關出具的接受批準或備案憑證也不能享受稅收優惠；三是稅務機關批準或接受備案憑證應加蓋該機關印章并注明日期。

匯算清繳中資產方面的風險點

檢查應收賬款是否存在已作壞賬核銷但未辦理資產損失專項申報的事項。對賬齡超過三年、確已收回無望、符合壞賬核銷標準的應收款項，應準備核銷必備資料，以便及時辦理資產損失專項申報。對存在訴訟事項的應收款項，應及時根據法院的敗訴判決書、裁決書等確定資產損失，辦理資產損失專項申報。對賬齡長的應收款項，要了解客戶的經營狀況，是否存在已吊銷、注銷、撤銷、破產等情形，并及時取得相應證據。

檢查其他應收款，尤其要關注股東的借款，對不能及時歸還的應要求在年底重新辦理借款手續。因為稅法規定凡納稅終了后，股東向企業的借款既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款即可視為企業對個人投資者的紅利分配，并依據“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。同時關注職工借款，在年底結賬前督促其對已發生的費用及時報銷，尤其是長期出差在外人員未報的費用，盡量避免跨期費用。

存貨資產要點：（1）原材料暫估入賬并已投入消耗的情形，注意應及時索取發票并進行賬務處理，從而避免企業所得稅匯算清繳時其成本不能稅前扣除的風險；（2）注意企業所得稅法不允許選擇采用后進先出法對發出存貨進行計價。因此在會計上若采用了后進先出法，那么在匯算清繳時也就必須進行必要的調整；（3）關注因管理不善造成的非正常損失增值稅進項稅額轉出需要做損失專項申報的情形，應搜集相關證明材料及時向主管稅務機關作專項申報。

固定資產自查要點：（1）稅法規定固定資產折舊除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產不計提折舊，而會計從謹慎性出發未使用的固定資產是計提折舊的，也就是說會計上閑置未使用的設備計提的折舊要做納稅調整。（2）注意折舊年限是否低于稅法規定的最低年限。（3）食堂用房、職工宿舍等福利部門固定資產折舊應計入“福利費”項目。（4）未取得發票的固定資產已經計提折舊是否取得發票以及未取得發票的時間是否超過12個月，根據國稅函[2010]79號文規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后再進行調整。因此如果取得發票后要求調整已計提的折舊，并調整相關應納稅所得額，這一般是按照“調表不調賬”的原則處理，但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行，如果超過12個月未取得發票的，必須對原先已經暫估計提的折舊進行全面調整，并補繳納企業所得稅；（5）提前報廢的資產，應及時進行變賣處理，并根據相關要求準備證明材料以備專項申報。匯算清繳中費用項目的風險點

為避免發生匯算清繳風險，就必須正確區分收益性支出和資本性支出，對于收益性支出可在發生當期直接扣除；而對于資本性支出，則應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

交際應酬費重自查要點：（1）注意應酬費不等于餐費，自查有無將職工聚餐的餐費計入應酬費；（2）自查有無將應酬費計入會議費，應將業務招待費與會議費嚴格區分，會議費的列支應能夠提供證明其真實性的合法憑證；（3）按照發生額的60％和營業收入的5‰較低者扣除；（4）業務招待費在營業收入的8.3‰是節稅臨界點，利用這個點用足業務招待費扣除限額減少企業所得稅支出。

會議費自查要點：（1）注意發票后面附件證明材料是否齊全，具體包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，僅僅以票據為會議發票是不可以的，能補充完整的及時補充；（2）由于稅務機關非常關注將招待費變通為會議費，會議中的大額餐費應盡量避免單獨開具發票，以免其他證明資料不全時，產生被歸于業務招待費的誤解。

廣告費、業務宣傳費和非廣告性的贊助支出要注意：（1）生產經營無關的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應作為調增事項處理；（2）廣告性質的贊助支出是作為廣告費核算的，在實際處理廣告性質的贊助支出時應注意與相關接受贊助方簽訂協議，并在協議中約定相關廣告宣傳的有關內容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內容等，對取得的相關票據開具的內容應注意不得有“贊助費”的內容。

關注通訊費各地政策差異：稅務總局將此項政策的標準制定權交給了各地省級國稅、地稅，各地規定千差萬別，所以應詳細查閱本省稅務機關制定的標準，以免因政策適用不當產生納稅風險。同時提醒國稅函[2009]3號規定，自2011起對企業發放的通訊費補貼明確在福利費列支。還有企事業單位必須事先將本單位通訊費補貼的具體方案報主管地稅機關備案，否則一律不得予以扣除。所以建議相應的應對措施是：不建議采用發放通訊補貼的形式，而采用實報實銷的形式；建立通訊費用報銷制度，明確扣除標準，把通訊費用的支出控制在扣除標準內；以公司的名義統一預存手機費，并且統一開單位名稱的發票。

工資薪金資產要點：（1）工資薪金符合“實際發生”及“合理性”（即符合五個原則的）的準予扣除；（2）還應注意明顯的工會人員、食堂等福利部門人員的工資應在職工福利費中列支；工程人員的工資在在建工程中列支；（3）審核工資中是否有支付勞務工報酬未取得勞務發票的，將正式職工與勞務工相區分，沒有取得勞務發票的最好到稅務機關代開勞務發票，同時注意勞務費不得作為三項經費計提基數；（4）注意殘疾人員工資加計扣除要符合相應條件，同時一定注意要進行“備案”；（5）對跨期計提與發放的工資（計提未發放的，或者發放上年計提的）是否做納稅調整，具體要求跟當地稅務咨詢。

職工福利費的資產要點：（1）注意供暖費補貼、職工防暑降溫費不屬于勞保費，而是屬于職工福利費，國稅函[2009]3號文件將取暖、防暑降溫費納入福利費的范圍這一點需要好好把握；（2）企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算，沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正，逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定；（3）2011年第34號公告對企業員工服飾費用的扣除做了明確規定，要點如下：由企業統一制作員工統一著裝的可以在稅前扣除，如果直接購買的應按“福利費”相關規定扣除，“制作”和“購買”賬務處理的區別一定要把握。

職工教育經費稅前扣除要注意：（1）要把握職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，不屬于職工教育培訓經費，應做納稅調整；學歷教育還包括企業的高層管理人員參加費用相對較高的培訓和學習，比如參加MBA、EMBA學習的教育費用；（2）職工教育經費也存在可納稅調減的情況，廣告和業務宣傳費也是如此。

工會經費自查要關注：（1）國家稅務總局公告2011年第30號中規定企業撥繳的工會經費，可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除，自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除；（2）考慮權責發生制原則，應注意工會收款憑證的所屬，嚴格來講，本年上繳上工會經費應在上扣除，不應在本稅前列支，而作為時間性差異處理；（3）沒有工會專用憑據（工會經費繳撥款專用收據或地稅繳款書等繳款證明）列支的工會經費應做納稅調整。

利息支出自查注意以下幾點：（1）關聯方2:1的債資比（一般企業）；（2）個人借款利息注意下列關鍵詞（合同、利率、票據、個稅）；（3）投資者未繳足其應繳資本額應繳資本額的差額應計付的利息，不得稅前扣除；（4）國家稅務總局2011年34號公告對金融企業同期同類貸款利率做出了說明：既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率，這一條對企業很有利，注意加以運用。

及時催要已做成本費用但未按時取得的有效憑證。根據34號公告，當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。匯算清繳中收入的風險點

會計上收入的確認條件和稅法不同。會計注重風險和報酬的轉移而稅法側重于稅款的征收不考慮企業的經營風險，作為企業財務人員，必須充分了解會計按謹慎性原則未確認的收入，而稅法規定應確認收入的事項，進行納稅調整防患于未燃，以免給企業帶來稅務風險。

租金收入和利息收入自查注意確認時點不同形成的暫時性差異。會計一般按權責發生制確認收入，而稅法按合同約定的付息日期和付租日期確認收入，比如企業的一項長期債權投資，合同約定在到期日一次性還本付息，會計處理時應當按權責發生制分期確認利息收入，而稅務則平常不確認利息收入，當債權到期時，一次性確認利息收入。對會計平時確認的利息收入應當調減應納稅所得額，到期時再調增應納稅所得額。

不征稅收入的自查要點：（1）審核資金撥付文件和管理要求（財稅[2011]70號文所規定的撥付單位、撥付用途），是否屬于不征稅收入（三個條件同時符合）；（2）不征稅收入用于支出形成的資產折舊或支出不能在稅前扣除；（3）準確區分不征稅收入和免稅收入，免稅收入支出形成的資產折舊或支出準予在稅前扣除。

股息、紅利等收入的自查要點：稅收與會計差異的調整，在成本法下會計確認投資收益，而稅法確認為免稅收入，需調減應納稅所得額。在權益法下會計按被投資企業當年實現的凈利潤確認投資收益，而此時稅法尚不確認收入，需調減應納稅所得額；而被投資企業宣告發放現金股利時，企業會計上作沖減投資賬面價值處理時，稅法應確認收入，調增應納稅所得額，但因為是免稅收入，同時在相應的申報表欄次做納稅調減。

關注企業所得稅視同銷售情況：視同銷售收入項目主要關注將貨物用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利等；視同銷售計稅金額的確定是否正確；視同銷售流轉稅與企業所得稅的范圍不一致，處理是否正確。另稅法規定銷售額和折扣額必須在同一張銷售發票上注明，才可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額；納稅人發生事后銷售折讓、折扣時，需要取得購貨方稅務機關開具的紅字發票通知單，據此開具紅字發票，沖減退回當期銷售商品收入，不符合規定的應做納稅調整。

匯算清繳中負債及利潤分配的風險點

賬齡超過兩年的應付款項和預收賬款稅法上要求并計應納稅所得處理，但是注意以后支付時可以作納稅調減，這條請關注當地稅務是否有特殊規定。

應付賬款中的暫估入賬項目，匯算清繳前是否取得合法發票，對未按規定取得發票的暫估入賬，應結合當期存貨和成本的結轉，做納稅調整。

關注實收資本、資本公積是否有增加，增加部分是否繳納印花稅，從而影響當年的企業所得稅。

關注未分配利潤本是否有利潤分配，支付外方股東股息時是否及時扣繳稅款。

匯算清繳中的其他風險

關聯交易是近來稅務稽查的重點之一。要自查關聯交易是否符合相關規定，注意搜集證明自己符合獨立交易原則的相關證據；符合條件的要準時報送同期資料。

公益性捐贈關注點：（1）是否屬于均已經發布的公益性捐贈稅前扣除的名單；（2）2011年7月1日起，國家規定的公益事業捐贈統一票據分為二種：公益事業捐贈統一票據（本裝票），公益事業捐贈統一票據（滾筒機打）；（3）要加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯。

國稅函[2009]34號【關于加強企業所得稅預繳工作的通知】，原則上各地企業所得稅預繳稅款占當年企業所得稅入庫稅款（預繳數+匯算清繳數）應不少于70%。根據這條 對于平時計提各項應付款項或預提費用較多、年底未實際結算從而導致當納稅調增金額較大的，應注意季度預繳企業所得稅占全年實際繳納企業所得稅的比重可能偏低，主管稅務機關可能進行納稅評估。為避免風險此類公司應注意完善平時預提各項成本費用的依據：如合同、協議、公司管理層關于應付花紅的方案、資產減值損失發生的計算過程等等。

業務招待費、廣告費的計稅基數包括主營業務收入和其他業務收入、視同銷售收入三項合計，要特別注意的是：對于房地產開發企業，預售房款可在收取當年作為計提基數，以后確認為會計收入時不得重復作為基數。

總之，隨著稅收政策的不斷完善，納稅檢查的處罰力度不斷加大，納稅風險不言而喻，因此企業在匯算清繳時應謹慎行事，尤其要警惕新舊政策銜接環節的風險和對政策邊界理解把握不準的風險。為有效防范稅務風險，應注意稅法知識的隨時更新，并與稅務機關保持暢通的交流渠道，遇到問題及時向當地主管稅務機關進行咨詢，對于有變化的政策及一些地方政策要及時了解并加以運用。

文/呂凌飛

作者為益海（煙臺）糧油工業有限公司高級會計師）

來源：《首席財務官》雜志

第三篇：企業所得稅匯算清繳自查要點

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企業所得稅匯算清繳自查要點

（作者為益海（煙臺）糧油工業有限公司高級會計師）

企業在匯算清繳時要警惕新舊政策銜接環節的風險和對政策邊界把握不準的風險，稍有不慎就面臨補稅、滯納金和罰款的稅務風險，匯算清繳工作中應關注容易出現風險的相關審核要點，從而最大限度地規避稅務風險。

所得稅新政策主要變化點

國家稅務總局2011年第25號公告對資產損失稅前扣除辦法由原自行計算扣除和經稅務機關審批扣除兩類改為現行的“清單申報和專項申報”扣除，以“專項申報”取代“審批”。對企業而言,申報手續看似簡化,實際稅務風險卻大大增加,資產損失所要求提供的證據絲毫沒有放松反而比原來的更加具體,并且公司應承擔真實申報的責任，稅務機關保留追查的權力,這就要求企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、申報詳細的資產損失的內部和外部證據材料，并且正確區分清單申報和專向申報資產損失，同時收集具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據,以方便稅務機關檢查。對無法準確判別的，建議采取專項申報的形式申報扣除以規避風險。

2011年2月發布的《發票管理辦法》的規定,明確了發票上財務專用章的使用被禁止,只能加蓋發票專用章.企業應自查發票章是否合規,不合規的及時補蓋.同時注意未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發票應及時補充完整。

關注享受稅收優惠政策的企業是否及時審批或備案

檢查享受稅收優惠政策的是否已取得稅務機關審批文件，比如西部大開發15%稅率優惠以及兩免三減半政策等等（不是全部），按照規定所有需審批的事項原則上均應在納稅申報之前辦理完畢。

應逐項檢查是否有需備案的事項準備備案材料。需事前備案的有：企業需要對固定資產進行加速折舊的，應在取得該固定資產后一個月內備案；以及環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資額和技術轉讓等等。匯算清繳時需備案的有:國債利息收入免征企業所得稅；股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅；研究開發費用加計扣除；企業安置殘疾人員工資加計扣除；企業資產損失清單申報和專項申報兩種申報形式等等。

關注是否審批或備案需要注意以下幾點:一沒有申批或者備案的不能享受稅收優惠；二是只提出申請但沒有接到稅務機關出具的接受批準或備案憑證也不能享受稅收優惠；三是稅務機關批準或接受備案憑證應加蓋該機關印章并注明日期。

匯算清繳中資產方面的風險點

檢查應收賬款是否存在已作壞賬核銷但未辦理資產損失專項申報的事項。

對賬齡超過三年、確已收回無望、符合壞賬核銷標準的應收款項，應準備核銷必備資料，以便及時辦理資產損失專項申報。對存在訴訟事項的應收款項，應及時根據法院的敗訴判決書、裁決書等確定資產損失，辦理資產損失專項申報。對賬齡長的應收款項，要了解客戶的經營狀況，是否存在已吊銷、注銷、撤銷、破產等情形，并及時取得相應證據。

檢查其他應收款，尤其要關注股東的借款，對不能及時歸還的應要求在年底重新辦理借款手續。

因為稅法規定凡納稅終了后，股東向企業的借款既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款即可視為企業對個人投資者的紅利分配，并依據“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。同時關注職工借款，在年底結賬前督促其對已發生的費用及時報

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存貨資產要點：

（1）原材料暫估入賬并已投入消耗的情形，注意應及時索取發票并進行賬務處理，從而避免企業所得稅匯算清繳時其成本不能稅前扣除的風險；（2）注意企業所得稅法不允許選擇采用后進先出法對發出存貨進行計價。因此在會計上若采用了后進先出法，那么在匯算清繳時也就必須進行必要的調整；（3）關注因管理不善造成的非正常損失增值稅進項稅額轉出需要做損失專項申報的情形，應搜集相關證明材料及時向主管稅務機關作專項申報。

固定資產自查要點：

(1)稅法規定固定資產折舊除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產不計提折舊，而會計從謹慎性出發未使用的固定資產是計提折舊的，也就是說會計上閑置未使用的設備計提的折舊要做納稅調整。(2)注意折舊年限是否低于稅法規定的最低年限。（3）食堂用房、職工宿舍等福利部門固定資產折舊應計入“福利費”項目。(4)未取得發票的固定資產已經計提折舊是否取得發票以及未取得發票的時間是否超過12個月，根據國稅函[2010]79號文規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后再進行調整。因此如果取得發票后要求調整已計提的折舊，并調整相關應納稅所得額，這一般是按照“調表不調賬”的原則處理，但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行，如果超過12個月未取得發票的，必須對原先已經暫估計提的折舊進行全面調整，并補繳納企業所得稅；（5）提前報廢的資產，應及時進行變賣處理，并根據相關要求準備證明材料以備專項申報。

匯算清繳中費用項目的風險點

交際應酬費重自查要點：

（1）注意應酬費不等于餐費，自查有無將職工聚餐的餐費計入應酬費；（2）自查有無將應酬費計入會議費，應將業務招待費與會議費嚴格區分，會議費的列支應能夠提供證明其真實性的合法憑證；（3）按照發生額的60%和營業收入的5‰較低者扣除；（4）業務招待費在營業收入的8.3‰是節稅臨界點,利用這個點用足業務招待費扣除限額減少企業所得稅支出。

會議費自查要點：

（1）注意發票后面附件證明材料是否齊全，具體包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，僅僅以票據為會議發票是不可以的，能補充完整的及時補充；（2）由于稅務機關非常關注將招待費變通為會議費，會議中的大額餐費應盡量避免單獨開具發票，以免其他證明資料不全時，產生被歸于業務招待費的誤解。

廣告費、業務宣傳費和非廣告性的贊助支出要注意：

（1）生產經營無關的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應作為調增事項處理；（2）廣告性質的贊助支出是作為廣告費核算的，在實際處理廣告性質的贊助支出時應注意與相關接受贊助方簽訂協議，并在協議中約定相關廣告宣傳的有關內容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內容等，對取得的相關票據開具的內容應注意不得有“贊助費”的內容。

關注通訊費各地政策差異：

稅務總局將此項政策的標準制定權交給了各地省級國稅、地稅，各地規定千差萬別，所以應詳細查閱本省稅務機關制定的標準，以免因政策適用不當產生納稅風險。同時提醒國稅函[2009]3號規定，自2011起對企業發放的通訊費補貼明確在福利費列支。還有企事業單位必須事先將本單位通訊費補貼的具體方案報主管地稅機關備案，否則一律不得予以扣除。所以建議相應的應對措施是：不建議采用發放通訊補貼的形式，而采用實報實銷的形式；

www.tmdps.cn 建立通訊費用報銷制度，明確扣除標準，把通訊費用的支出控制在扣除標準內；以公司的名義統一預存手機費，并且統一開單位名稱的發票。

工資薪金資產要點：

（1）工資薪金符合“實際發生”及“合理性”（即符合五個原則的）的準予扣除；（2）還應注意明顯的工會人員、食堂等福利部門人員的工資應在職工福利費中列支；工程人員的工資在在建工程中列支；（3）審核工資中是否有支付勞務工報酬未取得勞務發票的，將正式職工與勞務工相區分，沒有取得勞務發票的最好到稅務機關代開勞務發票，同時注意勞務費不得作為三項經費計提基數；（4）注意殘疾人員工資加計扣除要符合相應條件，同時一定注意要進行“備案”；（5）對跨期計提與發放的工資（計提未發放的，或者發放上年計提的）是否做納稅調整，具體要求跟當地稅務咨詢。

職工福利費的資產要點:

（1）注意供暖費補貼、職工防暑降溫費不屬于勞保費，而是屬于職工福利費，國稅函[2009]3號文件將取暖、防暑降溫費納入福利費的范圍這一點需要好好把握；（2）企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算，沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正，逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定；（3）2011年第34號公告對企業員工服飾費用的扣除做了明確規定，要點如下：由企業統一制作員工統一著裝的可以在稅前扣除，如果直接購買的應按“福利費”相關規定扣除，“制作”和“購買”賬務處理的區別一定要把握。

職工教育經費稅前扣除要注意：

（1）要把握職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，不屬于職工教育培訓經費，應做納稅調整；學歷教育還包括企業的高層管理人員參加費用相對較高的培訓和學習，比如參加MBA、EMBA學習的教育費用；（2）職工教育經費也存在可納稅調減的情況，廣告和業務宣傳費也是如此。

工會經費自查要關注：

（1）國家稅務總局公告2011年第30號中規定企業撥繳的工會經費，可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除，自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除；（2）考慮權責發生制原則，應注意工會收款憑證的所屬，嚴格來講，本年上繳上工會經費應在上扣除，不應在本稅前列支，而作為時間性差異處理；（3）沒有工會專用憑據（工會經費繳撥款專用收據或地稅繳款書等繳款證明）列支的工會經費應做納稅調整。

利息支出自查注意以下幾點：

（1）關聯方2:1的債資比（一般企業）；(2)個人借款利息注意下列關鍵詞（合同、利率、票據、個稅）；（3）投資者未繳足其應繳資本額應繳資本額的差額應計付的利息，不得稅前扣除；（4）國家稅務總局2011年34號公告對金融企業同期同類貸款利率做出了說明:既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率，這一條對企業很有利，注意加以運用。

及時催要已做成本費用但未按時取得的有效憑證。

根據34號公告，當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

匯算清繳中收入的風險點

會計上收入的確認條件和稅法不同。會計注重風險和報酬的轉移而稅法側重于稅款的征

www.tmdps.cn 收不考慮企業的經營風險，作為企業財務人員，必須充分了解會計按謹慎性原則未確認的收入，而稅法規定應確認收入的事項，進行納稅調整防患于未燃，以免給企業帶來稅務風險。

租金收入和利息收入自查注意確認時點不同形成的暫時性差異。

會計一般按權責發生制確認收入，而稅法按合同約定的付息日期和付租日期確認收入，比如企業的一項長期債權投資，合同約定在到期日一次性還本付息，會計處理時應當按權責發生制分期確認利息收入，而稅務則平常不確認利息收入，當債權到期時，一次性確認利息收入。對會計平時確認的利息收入應當調減應納稅所得額，到期時再調增應納稅所得額。

不征稅收入的自查要點：

(1)審核資金撥付文件和管理要求（財稅[2011]70號文所規定的撥付單位、撥付用途），是否屬于不征稅收入（三個條件同時符合）；(2)不征稅收入用于支出形成的資產折舊或支出不能在稅前扣除；(3)準確區分不征稅收入和免稅收入，免稅收入支出形成的資產折舊或支出準予在稅前扣除。

股息、紅利等收入的自查要點：

稅收與會計差異的調整，在成本法下會計確認投資收益，而稅法確認為免稅收入，需調減應納稅所得額。在權益法下會計按被投資企業當年實現的凈利潤確認投資收益，而此時稅法尚不確認收入，需調減應納稅所得額；而被投資企業宣告發放現金股利時，企業會計上作沖減投資賬面價值處理時，稅法應確認收入，調增應納稅所得額，但因為是免稅收入，同時在相應的申報表欄次做納稅調減。

關注企業所得稅視同銷售情況：

視同銷售收入項目主要關注將貨物用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利等；視同銷售計稅金額的確定是否正確；視同銷售流轉稅與企業所得稅的范圍不一致，處理是否正確。另稅法規定銷售額和折扣額必須在同一張銷售發票上注明，才可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額；納稅人發生事后銷售折讓、折扣時，需要取得購貨方稅務機關開具的紅字發票通知單，據此開具紅字發票，沖減退回當期銷售商品收入，不符合規定的應做納稅調整。

匯算清繳中負債及利潤分配的風險點

賬齡超過兩年的應付款項和預收賬款稅法上要求并計應納稅所得處理，但是注意以后支付時可以作納稅調減，這條請關注當地稅務是否有特殊規定。

應付賬款中的暫估入賬項目，匯算清繳前是否取得合法發票，對未按規定取得發票的暫估入賬，應結合當期存貨和成本的結轉，做納稅調整。

關注實收資本、資本公積是否有增加，增加部分是否繳納印花稅，從而影響當年的企業所得稅。

關注未分配利潤本是否有利潤分配，支付外方股東股息時是否及時扣繳稅款。

匯算清繳中的其他風險

關聯交易是近來稅務稽查的重點之一。要自查關聯交易是否符合相關規定，注意搜集證明自己符合獨立交易原則的相關證據；符合條件的要準時報送同期資料。

公益性捐贈關注點：（1）是否屬于均已經發布的公益性捐贈稅前扣除的名單；（2）2011年7月1日起，國家規定的公益事業捐贈統一票據分為二種：公益事業捐贈統一票據（本裝票），公益事業捐贈統一票據（滾筒機打）；（3）要加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯。

國稅函[2009]34號【關于加強企業所得稅預繳工作的通知】，原則上各地企業所得稅預繳稅款占當年企業所得稅入庫稅款(預繳數+匯算清繳數)應不少于70%。根據這條對于平時計提各項應付款項或預提費用較多、年底未實際結算從而導致當納稅調增金額較大

www.tmdps.cn 的，應注意季度預繳企業所得稅占全年實際繳納企業所得稅的比重可能偏低，主管稅務機關可能進行納稅評估。為避免風險此類公司應注意完善平時預提各項成本費用的依據：如合同、協議、公司管理層關于應付花紅的方案、資產減值損失發生的計算過程等等。

業務招待費、廣告費的計稅基數包括主營業務收入和其他業務收入、視同銷售收入三項合計，要特別注意的是：對于房地產開發企業，預售房款可在收取當年作為計提基數，以后確認為會計收入時不得重復作為基數。

總之,隨著稅收政策的不斷完善,納稅檢查的處罰力度不斷加大,納稅風險不言而喻,因此企業在匯算清繳時應謹慎行事,尤其要警惕新舊政策銜接環節的風險和對政策邊界理解把握不準的風險。為有效防范稅務風險，應注意稅法知識的隨時更新，并與稅務機關保持暢通的交流渠道，遇到問題及時向當地主管稅務機關進行咨詢，對于有變化的政策及一些地方政策要及時了解并加以運用。

第四篇：企業所得稅匯算清繳

企業所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節近年來會計繼續教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業會計準則》第9節所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發《企業會計準則》及《中國注冊會計師執業準則》

? 2008年 第二編講解《企業所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發《企業所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業會計準則》與《企業所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節 企業所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發[2008]30號企業所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規定的期限內：

正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業所得稅法第五十三條規定：

“ 企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

“ 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業所得稅法第五十四條規定：

” 企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業所得稅法實施條例第一百二十九條規定：

“ 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發現錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續。即經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發 [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅納稅申報的，應按有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業所得稅優惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業所得稅優惠事項，按《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行）》規定的期限和權限辦理，并以《企業所得稅優惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業所得稅優惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業所得稅優惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優惠項目如下：

（1）企業國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創業投資企業應納稅所得額抵扣（創業投資企業以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業生產符合國家產業政策規定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業研究開發費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業享受20%優惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業享受15%優惠稅率；

（5）浦東新區新辦高新技術企業享受15%優惠稅率；

（6）國家規劃布局內的重點軟件生產企業享受10%優惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業享受15%優惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業減免稅；

（13）集成電路生產企業、封裝企業的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》，外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

③企業按省級政府部門規定的比例繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業納稅人；金融企業納稅人以及事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業應納所得稅。

營業稅金及附加：核算６稅１費

營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發企業）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業所得稅。”（2）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業所得稅。”（3）合并繳納集團企業

“ 填報集團企業及其納入合并納稅范圍的成員企業實際預繳入庫的企業所得稅。”（4）合并納稅成員企業

“ 填報按照稅收規定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業所得稅。” 第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業：按附表一【2】第38行金額填報； 事業單位、社會團體、民辦非企業單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統一會計制度規定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第五篇：所得稅匯算清繳

稅務師事務所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設立時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件

2、單位設立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件

3、銀行對帳單及余額調節表

4、期末存貨盤點表

5、稅務登記證復印件

6、享受優惠政策的批文復印件

7、本財務會計報表原件

8、未經審核的納稅申報表及附表復印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件

11、重要經營合同、協議復印件

12、其他應提供的資料

備注：以上資料中的復印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規定，補繳上的所得稅，應調整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業不習慣重新編一份上調表不調賬的會計報表，而且多數人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

企業常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規定，以前損益調整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

多繳的企業所得稅，同樣要調整上的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發現有些企業進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調整。

四、是否調整下報表的期初數

由于會計制度對資產負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規定中，都提到要調整下報表的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。籌建期，是指從企業籌建之日至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。

會計規定：《企業會計制度》規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。”

實務中可以這樣理解：對于小型商貿企業，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業執照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業一次進入費用，則當年要按稅法的規定進行納稅調增，在以后作為納稅調減。但是以后可能會出現會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據。

所以，對于眾多的私營企業，仍按稅法的規定進行會計處理更方便些。

七、財產損失稅前扣除事項

依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產永久性實質損害，政府搬遷損失，經報稅務局批準后可稅前扣除。

債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報）。財產損失的申報期限為終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預提費用的期末余額

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：企業所得稅稅前扣除，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業按照會計制度的規定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業應在納稅申報時作納稅調整，依法繳納企業所得稅。

一般來說，福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提，并按規定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發生額（即實發數）來進行扣除，但實務中如果企業是實行下發工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。