第一篇：印花稅交納與匯算清繳中的自查

印花稅交納與匯算清繳中的自查

印花稅交納與匯算清繳中的自查

目錄

一、票據貼現征收印花稅問題

二、企業內部結算憑證繳納印花稅問題

三、購銷合同計算印花稅時是否包括增值稅？

四、印花稅能退嗎？

一、票據貼現征收印花稅問題

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規定，下列憑證為應納稅憑證：

（一）購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證……

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》第十條規定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。承兌匯票貼現業務協議應不屬于印花稅征稅范圍，不必繳納印花稅。

安徽省淮北市也明確提出不征《關于明確票據貼現合同是否繳納印花稅的通知》（淮地稅函【2003】143號）“所謂貼現，是指票持有人在票據到期前，為獲取現款而向貼現機構貼付一定利息所作的票據轉讓業務。因此，貼現業務不屬于借貸行為。根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》及《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》的規定，貼現合同不屬于《條例》所列舉的合同范圍，故不貼花?！?/p>

《山東省地方稅務局關于票據貼現業務征收印花稅問題的批復》（魯地稅函【2005】30號）規定“企業與銀行間的票據貼現業務是持票人為獲得資金，將未到期的商業匯票轉讓給銀行，由銀行扣除一定利息后收取剩余票款的業務活動，應按借款合同征收印花稅，其計稅依據為票據到期值（不帶息票據為票據面值）?！?/p>

【提示】越權解釋，無效。

財政部、國家稅務總局《關于轉發〈國務院關于調整金融保險業稅收政策有關問題的通知〉的通知》（財稅字【1997】45號）第六條規定，對金融機構辦理貼現、押匯業務按“其他金融業務”征收營業稅。另參考國稅函發【1995】156號）

二、企業內部結算憑證繳納印花稅問題

國稅發【1991】155號

對工業、商業、物資、外貿等部門使用的調撥單是否貼花？

凡屬于明確雙方供需關系，據以供貨和結算，具有合同性質的憑證，應按規定貼花。

各省、自治區、直轄市稅務局可根據上述原則，結合實際，對各種調撥單作出具體鑒別和認定。

關于企業集團內部使用的有關憑證征收印花稅問題的通知（國稅函【2009】9號）

據有關地區和企業反映，一些企業集團內部在經銷和調撥商品物資時使用的各種形式的憑證（表、證、單、書、卡等），既有作為企業集團內部執行計劃使用的，又有代替合同使用的。根據《印花稅暫行條例》及有關規定，現將企業集團內部使用的有關憑證如何界定征收印花稅的問題通知如下：

對于企業集團內具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關系、據以供貨和結算、具有合同性質的憑證，應按規定征收印花稅。

對于企業集團內部執行計劃使用的、不具有合同性質的憑證，不征收印花稅。

國稅函【2006】749號：安利公司的生產基地（廣州總部）向其各地專賣店鋪調撥產品的供貨環節，由于沒有發生購銷業務，不予征收印花稅。

財稅【2006】162號：對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅。

三、購銷合同計算印花稅時是否包括增值稅？

一般而言，其計稅依據按以下原則確定，即：

（1）凡是簽訂的訂貨合同，分別填寫價款、稅款的，以價款數額計稅貼花。

（2）在簽訂訂貨合同時，如價格內注明是含稅價，在計算繳納印花稅時，應按增值稅稅率從價款數額中減除后計稅。

（3）在簽訂訂貨合同時，沒有注明含稅價或增值稅稅款的，應按合同所載金額計稅貼花。

鄂地稅發【2010】176號：如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據。

滬稅地【1993】103號規定：對購銷合同的貼花，均以合同記載的銷售額（購入額）不包括記載的增值稅額的金額計稅貼花。”

吉地稅財行函[2001]23號：對買賣雙方簽定商品購銷合同并核定征收印花稅的單位及個人，其“購進金額”和“銷售收入”的計稅金額，均以購進商品付給對方的全部價款和銷售商品收到對方的全部價款為計稅依據。

四、印花稅能退嗎？

《印花稅暫行條例實施細則》第二十四條規定：凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

《稅收征收管理法》第五十一條規定：納稅人超過應納稅額繳納的稅款；稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應

當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

印花稅票為有價證券，凡一經貼用并注銷，即無法挪作他用。因此，如果屬于粘貼印花稅票方式而多繳納印花稅者，一般不再予以退稅：

但如果是以稅收繳款書或者完稅證形式繳納印花稅者，則根據“新法優與舊法，下位法不得違反上位法”規定，應予辦理退稅。

第二篇：匯算清繳自查事項

企業所得稅匯算清繳風險自查注意事項

1、會計報表的邏輯關系與企業所得稅申報表信息要匹配

注意會計報表的會計利潤與所得稅申報表是否一致？會計報表的損益數據與所得稅申報表是否一致？主附表之間的邏輯關系是否匹配？

2、企業所得稅報表和會計利潤的關系 會計利潤與應納稅所得基本調整事項是否在申報表中體現？

可查看申報姐的推送：【實務】財務老司機告訴你：企業所得稅報表和利潤表有什么關系？（戳此鏈接可直接回顧）

3、注意會計確認費用沖減利潤，稅法不予扣除的項目，如公允價值變動損益、資產減值損失、投資收益損失、壞賬損失等。在自查過程中對于經營收入以及其他收入也應特別注意防范一些風險點：

1、經營收入

風險描述：收入不具備真實性、完整性。如：各種主營業務中以低于正常批發價的價格銷售貨物、提供勞務的關聯交易行為；將已實現的收入長期掛往來賬或干脆置于賬外而未確認收入；采取預收款方式銷售貨物未按稅法規定的在發出商品時確認收入；以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認收入。重點核查：銷售貨物、提供勞務的計稅價格是否明顯偏低且無正當理由；其他業務中變賣、報廢、處理固定資產、周轉材料殘值等（如：處置廢舊包裝箱收入）遲計或未計收入，以及是否存在分期和預收銷售方式而不按規定確認收入等問題。

自查方法：查看內部考核辦法及相關考核數據，以及銷售合同、銷售憑據、銀行對賬單、現金日記賬、倉庫實物賬等相關資料，對“主營業務收入”“其他業務收入”及往來科目進行比對分析和抽查，核查是否存在未及時、足額確認的應稅收入。

檢查科目：往來科目及主營業務收入、其他業務收入、固定資產清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現金等。政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）第六條；《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）第十四條、二十三條。

2、其他收入

風險描述：未將企業取得的罰款、滯納金、參加財產、運輸保險取得的無賠款優待、無法支付的長期應付款項、收回以前已核銷的壞賬損失、固定資產盤盈收入、教育費附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務重組收益、接受捐贈資產及根據稅收規定應在當期確認的其他收入列入收入總額。重點核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如：核查“壞賬準備、資產減值損失”科目以及企業輔助臺賬，確認已作壞賬損失處理后又收回的應收款項；核查“營業外收入”科目，結合質保金等長期未付的應付賬款情況，確認企業無法償付的應付款項，是否按稅法規定確認當期收入。檢查科目：往來科目及營業外收入、壞賬損失、資本公積等。

政策依據：《企業所得稅法》第六條及《企業所得稅法實施條例》第十七條。

第三篇：企業所得稅匯算清繳自查要點

www.tmdps.cn

企業所得稅匯算清繳自查要點

（作者為益海（煙臺）糧油工業有限公司高級會計師）

企業在匯算清繳時要警惕新舊政策銜接環節的風險和對政策邊界把握不準的風險，稍有不慎就面臨補稅、滯納金和罰款的稅務風險，匯算清繳工作中應關注容易出現風險的相關審核要點，從而最大限度地規避稅務風險。

所得稅新政策主要變化點

國家稅務總局2011年第25號公告對資產損失稅前扣除辦法由原自行計算扣除和經稅務機關審批扣除兩類改為現行的“清單申報和專項申報”扣除，以“專項申報”取代“審批”。對企業而言,申報手續看似簡化,實際稅務風險卻大大增加,資產損失所要求提供的證據絲毫沒有放松反而比原來的更加具體,并且公司應承擔真實申報的責任，稅務機關保留追查的權力,這就要求企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、申報詳細的資產損失的內部和外部證據材料，并且正確區分清單申報和專向申報資產損失，同時收集具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據,以方便稅務機關檢查。對無法準確判別的，建議采取專項申報的形式申報扣除以規避風險。

2011年2月發布的《發票管理辦法》的規定,明確了發票上財務專用章的使用被禁止,只能加蓋發票專用章.企業應自查發票章是否合規,不合規的及時補蓋.同時注意未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發票應及時補充完整。

關注享受稅收優惠政策的企業是否及時審批或備案

檢查享受稅收優惠政策的是否已取得稅務機關審批文件，比如西部大開發15%稅率優惠以及兩免三減半政策等等（不是全部），按照規定所有需審批的事項原則上均應在納稅申報之前辦理完畢。

應逐項檢查是否有需備案的事項準備備案材料。需事前備案的有：企業需要對固定資產進行加速折舊的，應在取得該固定資產后一個月內備案；以及環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資額和技術轉讓等等。匯算清繳時需備案的有:國債利息收入免征企業所得稅；股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅；研究開發費用加計扣除；企業安置殘疾人員工資加計扣除；企業資產損失清單申報和專項申報兩種申報形式等等。

關注是否審批或備案需要注意以下幾點:一沒有申批或者備案的不能享受稅收優惠；二是只提出申請但沒有接到稅務機關出具的接受批準或備案憑證也不能享受稅收優惠；三是稅務機關批準或接受備案憑證應加蓋該機關印章并注明日期。

匯算清繳中資產方面的風險點

檢查應收賬款是否存在已作壞賬核銷但未辦理資產損失專項申報的事項。

對賬齡超過三年、確已收回無望、符合壞賬核銷標準的應收款項，應準備核銷必備資料，以便及時辦理資產損失專項申報。對存在訴訟事項的應收款項，應及時根據法院的敗訴判決書、裁決書等確定資產損失，辦理資產損失專項申報。對賬齡長的應收款項，要了解客戶的經營狀況，是否存在已吊銷、注銷、撤銷、破產等情形，并及時取得相應證據。

檢查其他應收款，尤其要關注股東的借款，對不能及時歸還的應要求在年底重新辦理借款手續。

因為稅法規定凡納稅終了后，股東向企業的借款既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款即可視為企業對個人投資者的紅利分配，并依據“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。同時關注職工借款，在年底結賬前督促其對已發生的費用及時報

www.tmdps.cn 銷，尤其是長期出差在外人員未報的費用，盡量避免跨期費用。

存貨資產要點：

（1）原材料暫估入賬并已投入消耗的情形，注意應及時索取發票并進行賬務處理，從而避免企業所得稅匯算清繳時其成本不能稅前扣除的風險；（2）注意企業所得稅法不允許選擇采用后進先出法對發出存貨進行計價。因此在會計上若采用了后進先出法，那么在匯算清繳時也就必須進行必要的調整；（3）關注因管理不善造成的非正常損失增值稅進項稅額轉出需要做損失專項申報的情形，應搜集相關證明材料及時向主管稅務機關作專項申報。

固定資產自查要點：

(1)稅法規定固定資產折舊除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產不計提折舊，而會計從謹慎性出發未使用的固定資產是計提折舊的，也就是說會計上閑置未使用的設備計提的折舊要做納稅調整。(2)注意折舊年限是否低于稅法規定的最低年限。（3）食堂用房、職工宿舍等福利部門固定資產折舊應計入“福利費”項目。(4)未取得發票的固定資產已經計提折舊是否取得發票以及未取得發票的時間是否超過12個月，根據國稅函[2010]79號文規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后再進行調整。因此如果取得發票后要求調整已計提的折舊，并調整相關應納稅所得額，這一般是按照“調表不調賬”的原則處理，但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行，如果超過12個月未取得發票的，必須對原先已經暫估計提的折舊進行全面調整，并補繳納企業所得稅；（5）提前報廢的資產，應及時進行變賣處理，并根據相關要求準備證明材料以備專項申報。

匯算清繳中費用項目的風險點

交際應酬費重自查要點：

（1）注意應酬費不等于餐費，自查有無將職工聚餐的餐費計入應酬費；（2）自查有無將應酬費計入會議費，應將業務招待費與會議費嚴格區分，會議費的列支應能夠提供證明其真實性的合法憑證；（3）按照發生額的60%和營業收入的5‰較低者扣除；（4）業務招待費在營業收入的8.3‰是節稅臨界點,利用這個點用足業務招待費扣除限額減少企業所得稅支出。

會議費自查要點：

（1）注意發票后面附件證明材料是否齊全，具體包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，僅僅以票據為會議發票是不可以的，能補充完整的及時補充；（2）由于稅務機關非常關注將招待費變通為會議費，會議中的大額餐費應盡量避免單獨開具發票，以免其他證明資料不全時，產生被歸于業務招待費的誤解。

廣告費、業務宣傳費和非廣告性的贊助支出要注意：

（1）生產經營無關的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應作為調增事項處理；（2）廣告性質的贊助支出是作為廣告費核算的，在實際處理廣告性質的贊助支出時應注意與相關接受贊助方簽訂協議，并在協議中約定相關廣告宣傳的有關內容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內容等，對取得的相關票據開具的內容應注意不得有“贊助費”的內容。

關注通訊費各地政策差異：

稅務總局將此項政策的標準制定權交給了各地省級國稅、地稅，各地規定千差萬別，所以應詳細查閱本省稅務機關制定的標準，以免因政策適用不當產生納稅風險。同時提醒國稅函[2009]3號規定，自2011起對企業發放的通訊費補貼明確在福利費列支。還有企事業單位必須事先將本單位通訊費補貼的具體方案報主管地稅機關備案，否則一律不得予以扣除。所以建議相應的應對措施是：不建議采用發放通訊補貼的形式，而采用實報實銷的形式；

www.tmdps.cn 建立通訊費用報銷制度，明確扣除標準，把通訊費用的支出控制在扣除標準內；以公司的名義統一預存手機費，并且統一開單位名稱的發票。

工資薪金資產要點：

（1）工資薪金符合“實際發生”及“合理性”（即符合五個原則的）的準予扣除；（2）還應注意明顯的工會人員、食堂等福利部門人員的工資應在職工福利費中列支；工程人員的工資在在建工程中列支；（3）審核工資中是否有支付勞務工報酬未取得勞務發票的，將正式職工與勞務工相區分，沒有取得勞務發票的最好到稅務機關代開勞務發票，同時注意勞務費不得作為三項經費計提基數；（4）注意殘疾人員工資加計扣除要符合相應條件，同時一定注意要進行“備案”；（5）對跨期計提與發放的工資（計提未發放的，或者發放上年計提的）是否做納稅調整，具體要求跟當地稅務咨詢。

職工福利費的資產要點:

（1）注意供暖費補貼、職工防暑降溫費不屬于勞保費，而是屬于職工福利費，國稅函[2009]3號文件將取暖、防暑降溫費納入福利費的范圍這一點需要好好把握；（2）企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算，沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正，逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定；（3）2011年第34號公告對企業員工服飾費用的扣除做了明確規定，要點如下：由企業統一制作員工統一著裝的可以在稅前扣除，如果直接購買的應按“福利費”相關規定扣除，“制作”和“購買”賬務處理的區別一定要把握。

職工教育經費稅前扣除要注意：

（1）要把握職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，不屬于職工教育培訓經費，應做納稅調整；學歷教育還包括企業的高層管理人員參加費用相對較高的培訓和學習，比如參加MBA、EMBA學習的教育費用；（2）職工教育經費也存在可納稅調減的情況，廣告和業務宣傳費也是如此。

工會經費自查要關注：

（1）國家稅務總局公告2011年第30號中規定企業撥繳的工會經費，可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除，自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除；（2）考慮權責發生制原則，應注意工會收款憑證的所屬，嚴格來講，本年上繳上工會經費應在上扣除，不應在本稅前列支，而作為時間性差異處理；（3）沒有工會專用憑據（工會經費繳撥款專用收據或地稅繳款書等繳款證明）列支的工會經費應做納稅調整。

利息支出自查注意以下幾點：

（1）關聯方2:1的債資比（一般企業）；(2)個人借款利息注意下列關鍵詞（合同、利率、票據、個稅）；（3）投資者未繳足其應繳資本額應繳資本額的差額應計付的利息，不得稅前扣除；（4）國家稅務總局2011年34號公告對金融企業同期同類貸款利率做出了說明:既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率，這一條對企業很有利，注意加以運用。

及時催要已做成本費用但未按時取得的有效憑證。

根據34號公告，當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

匯算清繳中收入的風險點

會計上收入的確認條件和稅法不同。會計注重風險和報酬的轉移而稅法側重于稅款的征

www.tmdps.cn 收不考慮企業的經營風險，作為企業財務人員，必須充分了解會計按謹慎性原則未確認的收入，而稅法規定應確認收入的事項，進行納稅調整防患于未燃，以免給企業帶來稅務風險。

租金收入和利息收入自查注意確認時點不同形成的暫時性差異。

會計一般按權責發生制確認收入，而稅法按合同約定的付息日期和付租日期確認收入，比如企業的一項長期債權投資，合同約定在到期日一次性還本付息，會計處理時應當按權責發生制分期確認利息收入，而稅務則平常不確認利息收入，當債權到期時，一次性確認利息收入。對會計平時確認的利息收入應當調減應納稅所得額，到期時再調增應納稅所得額。

不征稅收入的自查要點：

(1)審核資金撥付文件和管理要求（財稅[2011]70號文所規定的撥付單位、撥付用途），是否屬于不征稅收入（三個條件同時符合）；(2)不征稅收入用于支出形成的資產折舊或支出不能在稅前扣除；(3)準確區分不征稅收入和免稅收入，免稅收入支出形成的資產折舊或支出準予在稅前扣除。

股息、紅利等收入的自查要點：

稅收與會計差異的調整，在成本法下會計確認投資收益，而稅法確認為免稅收入，需調減應納稅所得額。在權益法下會計按被投資企業當年實現的凈利潤確認投資收益，而此時稅法尚不確認收入，需調減應納稅所得額；而被投資企業宣告發放現金股利時，企業會計上作沖減投資賬面價值處理時，稅法應確認收入，調增應納稅所得額，但因為是免稅收入，同時在相應的申報表欄次做納稅調減。

關注企業所得稅視同銷售情況：

視同銷售收入項目主要關注將貨物用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利等；視同銷售計稅金額的確定是否正確；視同銷售流轉稅與企業所得稅的范圍不一致，處理是否正確。另稅法規定銷售額和折扣額必須在同一張銷售發票上注明，才可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額；納稅人發生事后銷售折讓、折扣時，需要取得購貨方稅務機關開具的紅字發票通知單，據此開具紅字發票，沖減退回當期銷售商品收入，不符合規定的應做納稅調整。

匯算清繳中負債及利潤分配的風險點

賬齡超過兩年的應付款項和預收賬款稅法上要求并計應納稅所得處理，但是注意以后支付時可以作納稅調減，這條請關注當地稅務是否有特殊規定。

應付賬款中的暫估入賬項目，匯算清繳前是否取得合法發票，對未按規定取得發票的暫估入賬，應結合當期存貨和成本的結轉，做納稅調整。

關注實收資本、資本公積是否有增加，增加部分是否繳納印花稅，從而影響當年的企業所得稅。

關注未分配利潤本是否有利潤分配，支付外方股東股息時是否及時扣繳稅款。

匯算清繳中的其他風險

關聯交易是近來稅務稽查的重點之一。要自查關聯交易是否符合相關規定，注意搜集證明自己符合獨立交易原則的相關證據；符合條件的要準時報送同期資料。

公益性捐贈關注點：（1）是否屬于均已經發布的公益性捐贈稅前扣除的名單；（2）2011年7月1日起，國家規定的公益事業捐贈統一票據分為二種：公益事業捐贈統一票據（本裝票），公益事業捐贈統一票據（滾筒機打）；（3）要加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯。

國稅函[2009]34號【關于加強企業所得稅預繳工作的通知】，原則上各地企業所得稅預繳稅款占當年企業所得稅入庫稅款(預繳數+匯算清繳數)應不少于70%。根據這條對于平時計提各項應付款項或預提費用較多、年底未實際結算從而導致當納稅調增金額較大

www.tmdps.cn 的，應注意季度預繳企業所得稅占全年實際繳納企業所得稅的比重可能偏低，主管稅務機關可能進行納稅評估。為避免風險此類公司應注意完善平時預提各項成本費用的依據：如合同、協議、公司管理層關于應付花紅的方案、資產減值損失發生的計算過程等等。

業務招待費、廣告費的計稅基數包括主營業務收入和其他業務收入、視同銷售收入三項合計，要特別注意的是：對于房地產開發企業，預售房款可在收取當年作為計提基數，以后確認為會計收入時不得重復作為基數。

總之,隨著稅收政策的不斷完善,納稅檢查的處罰力度不斷加大,納稅風險不言而喻,因此企業在匯算清繳時應謹慎行事,尤其要警惕新舊政策銜接環節的風險和對政策邊界理解把握不準的風險。為有效防范稅務風險，應注意稅法知識的隨時更新，并與稅務機關保持暢通的交流渠道，遇到問題及時向當地主管稅務機關進行咨詢，對于有變化的政策及一些地方政策要及時了解并加以運用。

第四篇：審計報告匯算清繳

企業所得稅匯算清繳時提供的審計報告需要哪些資料

1、營業執照、稅務登記證、企業章程復印件、（外商投資企業還需提供：外匯登記證、批準證書復印件；）

2、驗資報告、上期審計報告；

3、需審計的總帳、明細帳、記帳憑證；

4、各明細科目的余額表；

5、存貨盤點表

6、固定資產明細清單及折舊計算表，固定資產所有權憑證（房產證、車輛行駛證等）；

7、需審計的會計報表（包括資產負債表、利潤表、現金流量表、外匯收支情況表）；

8、年末銀行對帳單及余額調節表；

9、所得稅匯算申報表；

10、國地稅納稅申報表及重要的稅務資料，稅收優惠政策批準文件；

11、與資產購置、在建工程及銷售相關的重要合同、協議；

12、借款合同、抵押擔保合同及貸款證；

13、其他需提供的資料。

1、營業執照，章程，稅務登記證（地稅和國稅）復印件

3、公司上的審計報告

4、資產負債表，損益表（12月份，具體的看你審計的公司需要）5、12月銀行存款對賬單，銀行存款余額詢證函（審計公司提供樣版）

6、部分應收應付賬款詢證函（審計公司提供樣版，到對方單位蓋章詢證）

7、倉庫存貨（原材料，在產品，產成品）盤點表

8、固定資產及累計折舊明細表 9、12月份國稅，地稅報表

10、全年賬本及抽查幾個月的憑證（但必須提供12月份憑證）

11、發票使用情況表篇二：企業所得稅匯算清繳報告及企業所得稅匯算清繳申報自查報告表

企業所得稅匯算清繳申報自查報告表

納稅人編碼： 納稅人名稱：

“自查情況”欄，應分收入、成本費用、資產損失、稅收優惠和其他五個方面詳細說明自查過程中發現的問題； 3.如需填報內容較多，可另附紙張。

企業所得稅匯算清繳報告

一、企業所得稅匯算清繳報告編制原理

（一）企業所得稅匯算清繳的含義

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅終了后4個月內（現在改為每年5月底前），依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳所得稅的數額，確定該應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

實行查賬征收的企業（a類）適用匯算清繳辦法，核定定額征收企業所得稅的納稅人（b類），不進行匯算清繳。

a類企業做匯算清繳要從幾個方面考慮： 1.1、收入：核查企業收入是否全部入帳，特別是往來款項是否還存在該確認為收入而沒有入帳；

1.2、成本：核查企業成本結轉與收入是否匹配，是否真實反映企業成本水平； 1.3、費用：核查企業費用支出是否符合相關稅法規定，計提費用項目和稅前列支項目是否超過稅法規定標準；

1.4、稅收：核查企業各項稅款是否爭取提取并繳納； 1.5、調整：對以上項目按稅法規定分別進行調增和調減后，依法計算本企業應納稅所得額，從而計算并繳納本實際應當繳納的所得稅稅額； 1.6、補虧：用企業當年實現的利潤對以前發生虧損的合法彌補（5年內）； 1.7所得稅：計算出企業應補繳的所得稅或者應退稅額。

特別注意：所得稅匯算清繳所說的納稅調整，是調表不調賬的，在會計方面不做任何業務處理，只是在申報表上進行調整，影響的也只是企業應納所得稅，不影響企業的稅前利潤。

（二）對象與方式

企業所得稅匯算清繳的對象為國家稅務局負責征收管理的企業所得稅納稅人。企業可自愿委托中介機構代理納稅申報，提高匯繳質量。中介機構應當出具包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告。

企業所得稅有兩種征收方式：一是查賬征收，另一種是核定征收。

（三）程序與方法 首先將企業填寫的企業所得稅納稅申報表及附表，與企業的利潤表、總賬、明細賬進行核對，審核帳帳、帳表；

其次針對企業納稅申報表主表中“納稅調整事項明細表”進行重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進行；

最后將審核結果與委托方交換意見，根據稅法相關規定和企業實際情況而出具相應報告，其報告意見類型為：無保留意見鑒證報告、保留意見鑒證報告、否定意見鑒證報告、無法表明意見鑒證報告。

二、編制企業所得稅匯算清繳報告注意事項

在實習過程中，對于企業所得稅匯算清繳時最重要的就是調整其需調整的項目，調整項目分為三大類：收入類、費用類與資產類?，F將工作中最容易出錯的地方列出來：

（一）收入類項目調整

延遲確認會計收入。對于納稅調整，很多財稅人員對收入類項目的調整關注度不及對成本、費用類項目調整的關注度。而事實上，收入類項目的調整往往金額較大，但在實際情況中，很多企業的財務報表并未通過相關機構的審計，會計收入的確認并不一定完全正確，因此，企業很容易因未及時確認會計收入而造成少計納稅收入。實際工作中，我們經常發現企業“預收賬款”科目金額很大。對應合同、發貨等情況，該預收賬款應確認為會計收入，當然也屬于納稅收入。企業匯算清繳工作中，由于延遲確認了會計收入，也忽略了該事項的納稅調整，事實上造成了少計企業應納稅所得額的結果。

實際工作中，很多企業將產品交予客戶試用，并在賬務上作借記“銷售費用”，將自產產品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務上作借記“管理費用”。上述事項，不僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業所得稅視同銷售行為，企業所得稅匯算清繳時應進行納稅調整。

（二）扣除類項目調整

準予扣除項目：工薪支出、職工福利為實發工資的14%、工會經費為實發工資的2%、職工教育經費為實發工資的2.5%、基本社保和住房公積金、公益性捐贈不超過利潤總額的12%、利息支出：向非金融企業借款的，不超過按金融企業同期同類貸款利率；業務招待費按實際發生額的60%扣除但不超過營業收入的千分之五；廣告費和業務宣傳費不超過當年營業收入的15%，超過可在以后納稅結轉扣除。

能夠扣除的成本、費用首先需要滿足“真實性”、“合理性”及“相關性”的要求。例如行政罰款、滯納金就屬于不能扣除的。實際工作中，企業容易忽視的調整項目主要有：不合規票據列支成本、費用，不進行納稅調整。企業以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業”、“抬頭為個人”、“以前發票”，甚至“假發票”為依據列支成本、費用，這些費用違反了成本、費用列支的真實性原則，應當進行納稅調整。

列支明顯不合理金額的費用不進行納稅調整。例如，一些企業列支明顯不合理的私車費用列入管理費的“汽車費用”。

工資、福利費余額未用完，卻依然在費用中列支，應當進行納稅調增。

（三）資產類項目調整

容易被企業忽視且應重點關注的調整事項主要有：固定資產折舊與長期待攤費用的攤銷。涉及問題的思考：一般來說，被審計單位會委托同一間事務所出該的審計報告及所得稅匯算清繳報告。這時，所得稅匯算清繳報告應該根據調整后的審計報告填寫。

三、編制企業所得稅匯算清繳報告實例分析

調表、遞延所得稅與遞延稅款的理解、納稅調整。下面是2010年一間物業租賃公司的 審計情況：

1、根據流轉稅測算確定應補繳金額： 流轉稅測稅情況：

年12月份開始就跟內資企業一樣，每個月都交。（2）城建稅、教育費附加申報金額與計提金額不一致。

（3）根據預收賬款與長期應付款所計算的流轉稅與附加稅計入遞延稅費。

2、所得稅納稅調整 篇三：2015年匯算,審計報告需要提供的資料(2015)2015年《匯算清繳》《審計報告》需提供的資料

一．公司的證照資料：（復印件，每頁都要加蓋公章）1.營業執照副本； 2.公司章程；

3.國稅稅務登記證副本； 4.地稅稅務登記證副本；

5.組織機構代碼證； 6.租賃合同； 7．如果產生過股權轉讓的，提供股權轉讓書； 8．如果產生過變更的提供工商局出具的變更通知書。9.如果有享受小微企業稅收優惠的提供納稅鑒定文件，減免批復。

二．給事務所提供的約定書和承諾書等資料 加蓋公章： 1.**業務約定書；

2.企業管理層聲明書； 3.現金盤點表； 4.社保繳款明細表（電子版）； 5.固定資產折舊明細表（電子版）； 6.有固定資產的企業填寫固定資產盤點表（電子版）；

（有房產的提供房產證復印件，有車的提供行駛證復印件，每一頁加蓋公章）； 7.有存貨的填寫存貨盤點表（電子版）。

三．會計資料： 1.所屬的總賬（電子帳套）； 2.所屬全年記賬憑證原件； 3.所屬1-12月的國稅增值稅和地稅綜合稅的納稅申報表（加蓋公章）； 4.所屬1-4季度； 5.所屬會計報表（包括資產負債表、現金流量表、利潤表。加蓋公章）； 6.所有開戶銀行的所屬年份12月末的對賬單（復印件，加蓋公章。如有未達賬目的，要編制余額調節表。）7.有銀行貸款的，提供截止會計報表日的“長短期借款合同” “抵押擔保資料” “長短期投資協議”，被投資單位的會計報表及營業執照（復印件，加蓋公章）； 8.上一有做審計報告和匯算清繳報告的提供復印件（每一頁都加蓋公章）； 9.最近一期的驗資報告（復印件，加蓋公章）。10.企業股東（關聯方）信息：身份證復印件、營業執照復印件

如果當年發生關聯交易，請提供關聯交易購銷明細。篇四：所得稅匯算清繳審計

所得稅匯算清繳審計 1、12月31日資產負債表，12月份損益表，現金流量表，未經審核的企業所得稅納稅申報表及繳款書、所有季度納稅申報表及稅票、發票使用情況匯總表。

2、科目余額明細表---列至最末級。

3、損益類科目總賬以及明細表。視同銷售收入、視同銷售成本明細。營業收入以及營業成本、生產成本按照月份提供明細，2010年1月收入明細。4、2009年、2010審計報告以及調整分錄、2009年所得稅匯算清繳申報報表。

5、銀行對帳單（全年或年末）復印件及銀行余額調節表；現金盤點表；存貨盤點表、固定資產盤點表。

6、業務招待費明細（按月列明）、廣告費及業務宣傳費（按月列明）、福利費明細、教育經費明細、工會經費明細、固定資產折舊明細表。

7、銷售成本倒扎表，應付賬款帳齡分析表，其他應付賬款明細帳齡分析表，存貨差異分攤表。8、1—12按月份公司人員人數及工資表以及五險一金計提比例。9．長期投資、短期投資、長期借款和短期借款合同復印件。

10、公司章程、驗資報告（含增資報告）、營業執照副本、稅務登記證。如有變更，需提供變更前后的。技術監督局代碼證書、銀行開戶許可證（核準件）。

11、如為特殊行業，需提供特殊行業執行的相關行業會計制度。（可選擇提供）

12、單位內部管理制度及相關的內部控制制度。

13、如享有稅收優惠政策，需提供減免稅相關批文。

14、如有已經報稅務機關備案的稅前扣除項目，需提供相關項目復印件。

15、如有重要經營合同需提供：如房租合同、供銷合同、大額買賣合同等。

16、如有關聯企業，需提供關聯企業名單。

17、如上一有審核報告，還需提供上一中介機構出具的納稅鑒證報告。

18、如為高新技術企業，需提供高新技術企業審批表。篇五：企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告(參考范本)索引號： z102 企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告(無保留意見)(參考范本)xxxxxx公司：

我們接受委托，對貴公司xx的企業所得稅匯算清繳納稅申報進行鑒證審核。貴公司的責任是，按照國家法律法規及其有關規定，編制相應申報表，并對所提供的會計資料及納稅資料的真實性、合法性和完整性負責。我們的責任是，按照國家法律法規及其有關規定，對所鑒證的企業所得稅納稅申報表的真實性和準確性在進行職業判斷和必要的審核程序的基礎上，發表鑒證意見。

在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和其他有關政策規定，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審核程序。現將鑒證情況報告如下：

一、企業所得稅匯算清繳納稅申報的審核過程及主要實施情況(一)企業所得稅有關的內部控制及其有效性。

貴公司按照會計制度和稅收法規要求設立總賬和明細賬，對業務收入、支出、貨物進出、費用報銷、投資、固定資產管理、薪酬等日常業務制定各項相關核算制度，審核中未發現重大未遵守情況。

(二)企業所得稅有關的各項內部證據和外部證據的相關性和可靠性。

在審核過程中，我們實施了包括審核會計賬簿、抽查會計憑證和審核納稅申報資料等在內的審核程序，并獲取了貴公司提供的有關各項內部證據和外部證據，未發現賬、表、證、實不符事項。我們相信，我們獲取的審核證據是充分、適當的，為發表鑒證意見提供了基礎。(三)審核、驗證、計算和進行職業推斷的情況。

我們對貴公司提供的會計報表、企業納稅申報表和其他納稅資料進行了審核和驗證，并根據國家有關企業所得稅的法律法規規定，在專業判斷的基礎上對納稅事項的完整性和準確性進行了驗算。

二、審核利潤情況：

貴公司200 的會計報表由 會計師事務所審計，審計報告文號為

號，審定貴公司200 的會計利潤為 元。(貴公司200 會計利潤總額為 元

三、鑒證意見

經審核后的應納所得稅額

1．納稅調整增加額： 元； 2．納稅調整減少額： 元； 3．境外應稅所得彌補境內虧損： 元； 4．納稅調整后所得額： 元； 5．彌補以前虧損： 元； 6．應納稅所得額： 元； 7．適用稅率：

8．應納所得稅額： 元； 9．減免所得稅額： 元； 10．抵免所得稅額： 元； 11．應納稅額： 元； 12．境外所得應納稅額： 元； 13．境外所得抵免所得稅額： 元； 14．實際應納所得稅額： 元； 15．本年累計實際已預繳的所得稅額： 元； 16．本期應補(退)所得稅額： 元。

具體納稅調整項目及審核事項的說明詳見附件。建議貴公司及時向主管稅務機關辦理企業所得稅匯算清繳納稅申報。

本鑒證報告僅供貴公司向主管稅務機關辦理企業所得稅匯算清繳納稅申報時使用，不作其他用途，因使用不當造成的后果，與執行本鑒證業務的稅務師事務所及注冊稅務師無關。

附件: 1．企業所得稅匯算清繳納稅申報審核事項說明 2．企業所得稅納稅申報表及其附表 3．稅務師事務所和注冊稅務師執業證書復印件 xxxxxxx稅務師事務所有限公司 中國·xx 中國注冊稅務師年 月 日

中國注冊稅務師

附件一：

企業所得稅匯算清繳納稅申報審核事項說明

一、企業基本情況

××公司(以下簡稱公司或貴公司)系由×××、×××投資設立，于 年 月 日在 工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為 號的《企業法人營業執照》。現有注冊資本 元，法定代表人：，注冊地址：。稅務登記證號：浙稅聯字 號，主要從事： ×××等?！痢凉?以下簡稱公司或貴公司)系經 批準，由×××、×××投資設立的外商獨資/中外合資/中外合作經營企業/港澳臺投資企業，于 年 月 日在 工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為 號的《企業(法人)營業執照》，投資總額 元，注冊資本 元，法定代表人：，注冊地址：。經營期 年。于 年 月投產/營業。稅務登記證號：浙稅聯字 號，主要從事： ×××等。

二、會計利潤差異說明

三、審核事項說明(一)納稅調整的審核

1．收入類調整項目的審核(1)視同銷售收入

貴公司本發生非貨幣性交易(或貨物、財產、勞務用于捐贈/償債/贊助/集資/廣告/樣品/職工福利/利潤分配等，描述具體用途)，稅收規定應作視同銷售處理，按同類交易價格(成本加成等方法)確認視同銷售收入 元，納稅調整增加額 元。(《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條)(2)#接受捐贈收入

貴公司本接受捐贈納入資本公積核算，稅收規定應確認收入 元，納稅調整增加額 元。(《中華人民共和國企業所得稅法》第六條)(3)不符合稅收規定的銷售折扣和折讓

貴公司本發生的銷售折扣與折讓帳載金額 元，稅收規定允許扣除 元，納稅調整增加額 元。(《國家稅務總局關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》(國稅函[1997]第472號)、國稅函[2008]875號)(4)未按權責發生制原則確認的收入

貴公司本發生分期收款銷售商品業務按照權責發生制原則確認的銷售收入賬載金額 元，稅收規定按照合同約定的收款日期應確認的收入 元，納稅調整(增加)減少額 元。(《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十三條)貴公司本發生持續時間超過12個月的業務銷售收入(利息收入、租金收入、特許權使用費)按照權責發生制原則確認的收入賬載金額 元，稅收規定按照合同約定債務人應付(利息、租金、特許權使用費)的日期應確認的收入 元，納稅調整增加(減少)元。(《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十八條、第十九條、第二十條)(5)*按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益

貴公司本在權益法核算下，初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，兩者之間的差額計入取得投資當期的營業外收入的金額為 元。根據稅收法律法規的規定，應按長期股權投資的歷史成本確認投資成本，納稅調整減少額 元。(《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十六條)(6)按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益 貴公司本按權益法核算的長期股權投資持有期間確認的投資損失(收益)金額 元，稅收規定不應確認投資損失(收益)，納稅調整增加(減少)額 元。(《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十七條)貴公司本按權益法核算的長期股權投資，在持有期間被投資方已作出利潤分配決定，分得的投資收益 元，稅收規定應確認投資收益 元，納稅調整增加額 元。(適用權益法核算，實際取得分配收益的情況)(《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十七條)(7)*特殊重組

貴公司本進行非同一控制下的企業合并、免稅改組產生的資產賬面價值會計核算賬載金額 元，按公允價值確認損失(所得)金額 元，按稅收規定可暫不確認有關資產的轉讓損失(所得)，納稅調整增加(減少)額 元。

第五篇：所得稅匯算清繳

稅務師事務所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設立時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件

2、單位設立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件

3、銀行對帳單及余額調節表

4、期末存貨盤點表

5、稅務登記證復印件

6、享受優惠政策的批文復印件

7、本財務會計報表原件

8、未經審核的納稅申報表及附表復印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件

11、重要經營合同、協議復印件

12、其他應提供的資料

備注：以上資料中的復印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規定，補繳上的所得稅，應調整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業不習慣重新編一份上調表不調賬的會計報表，而且多數人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

企業常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規定，以前損益調整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

多繳的企業所得稅，同樣要調整上的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發現有些企業進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調整。

四、是否調整下報表的期初數

由于會計制度對資產負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規定中，都提到要調整下報表的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除?；I建期，是指從企業籌建之日至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。

會計規定：《企業會計制度》規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。”

實務中可以這樣理解：對于小型商貿企業，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業執照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業一次進入費用，則當年要按稅法的規定進行納稅調增，在以后作為納稅調減。但是以后可能會出現會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據。

所以，對于眾多的私營企業，仍按稅法的規定進行會計處理更方便些。

七、財產損失稅前扣除事項

依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產永久性實質損害，政府搬遷損失，經報稅務局批準后可稅前扣除。

債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報）。財產損失的申報期限為終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預提費用的期末余額

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：企業所得稅稅前扣除，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業按照會計制度的規定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業應在納稅申報時作納稅調整，依法繳納企業所得稅。

一般來說，福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提，并按規定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發生額（即實發數）來進行扣除，但實務中如果企業是實行下發工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。