第一篇：匯算清繳時應著重注意的幾點事項

匯算清繳時應著重注意的幾點事項

提起匯算清繳，記得第一次接手做應該是2000年，那時感覺匯算清繳只要注意一些費用扣除比例規定就行了，超過比率的作納稅調整處理。正好當時是國有單位，做得對錯也沒有人會在意。隨著十多年對所得稅匯算業務的接觸，感覺匯算特別的重要，需關注的又是特別的多，并不是有人想象的那么簡單，所以特總結幾個小細節供大家參考：

一、所得稅匯算中福利費的問題

根據（國稅函[2009]3號）《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》規定，企業職工福利費包括以下內容：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

從福利費列支的具體規定可以看出所得稅法可稅前列支的福利費用，但有以下幾個問題需公司注意：

1、未實行醫療統籌的單位員工的醫療費可以據實報銷，列入職工福利費。現實中好多企業并沒有全員參加醫療保險，特別是一些經濟相對落后勞動密集型的企業，所以造成員工的利益得不到有效的保障，而單位卻在上繳25%的企業所得稅。

2、分清勞保用品與職工福利費的區別，好多單位喜歡將為員工購買的一些勞保用品如工作服，手套，鞋帽計入職工福利費，雖然是全可以在所得稅前進行了扣除，但卻不知這樣賬務處理擠占了福利費的扣除比例。依據國家稅務總局關于印發的《企業所得稅稅前扣除辦法》第五十四條的規定：“納稅人實際發生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出?！甭毠じ＠M扣除是按員工工資的14%以內的部分據實扣除，如果將勞保用品記到職工福利費中就有可能將職工福利費超支，如果超過了工資的14%就會進行納稅調整，不就白白多交所得稅了嗎？

3、記得以前大些的公司，特別是有工會組織的單位定期會對公司員工進行家庭情況調查，對家庭經濟確有困難的會給予一定的困難補助。但從近五六年來，發現這種情況很少很少了，難道是員工的生活水平全提高了？沒有困難職工了？但公司財務還是考慮不到這種情況，有好多善良的老板還是喜歡資助一些困難的員工，但大多喜歡從財務借款以后捐贈給困難的員工。盡管員工對老板感激涕零，但老板個人借的往來款如何處理呢？為何不以公司的名義發放困難補助呢？困難員工得到實惠了，公司的稅務成本也大大降低了，兩全其美的事，何樂而不為？

二、應收賬款與應付賬款往來余額調整的問題

好多單位在上一年的所得稅清算時，由于有逾期收到的預收賬款與逾期二年未付的應付賬款時，好多稅務機關會作調增所得稅處理，但稅是交了，財務賬務卻沒有辦法處理。而到今年時一定要看去年的稅務事務所的納稅評估報告明細或稅務機關的查賬底稿記錄。如果發現有重復交稅的要及時處理。記得我以前在職單位的上年應收賬款往來余額是貸方30萬，由于在一年內沒有發生其他業務，稅務機關查賬時認定是已發貨但沒有開具發票，當時補記了銷售收入25.6萬元，補交所得稅額為6.4萬元。由于事實未發貨，賬務不好處理。今年會計換人，那單位正好發貨開具發票，錢賬兩清了。從賬務上是沒有問題了，但卻忽略了去年補交的所得稅。所以在匯算清繳中，一定要找出重復的地方，以避免公司重復納稅，哪怕是應收賬款與應付賬款年底余額全平了也不能放過。

三、研發費用的加計扣除

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條規定：“企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷”。但要注意的是這里所說的研發費用與高新企業的研發費用范圍是不一樣的，根據稅法的相關規定，實務中間接發生的下列研發費用不能加計扣除：1.間接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。2.間接消耗的材料、燃料和動力費用。如公司用小汽車接送研究人員發生的燃料費。3.提供研發人員后勤服務的人員工資、薪金、獎金、津貼、補貼。4.用于研發活動的儀器、設備和軟件、專利權、非專利技術等無形資產，以及用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時作研發之外的用途，則不能加計扣除。5.另外研發人員社會保險費，住房公積金，研發房屋的折舊等全不能加計扣除的。所以匯算清繳時應分清哪些可以加計扣除，哪些不可以加計扣除以及與高新企業研發費用的區別，做到匯算準確，避免過了匯算期造成補稅罰款的損失。

四、“禮品”發票的慎用

逢年過節，好多單位喜歡去超市購買大量的購物卡送給員工作福利或作走訪客戶。但稅務局現有規定，超市的購物卡一律開具“禮品”發票。好多單位認為這發票是萬能的，卻不知道風險很大。

1、“禮品”發票如果是送給員工作福利，會涉及這卡金額應并入員工的工資代扣個人所得稅，如是送給客戶，則要代扣20%的個人所得稅。

2、“禮品”發票如果計入業務招待費科目，則會使業務招待費增加，超過收入一定比例部分應作所得稅納稅調整。

3、增值稅方面應做進項稅額轉出。如果企業購買的禮品無償贈送了他人，則購入禮品取得的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。按照修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。另外，在“禮品”發票記賬時應附發票清單，與辦公用品一樣，如果只是籠統以禮品的屬于不合理發票，稅務規定不得在稅前扣除的。

五、公司的質量賠償問題

企業因產品質量的原因給對方造成的損失，經過雙方協商達成賠償協議，或經過法院判決，其支付的賠償款不符合資產損失的定義，而屬于賠償支出，應屬于與生產經營有關的支出。企業如能提供充分適當的證據證明確屬賠償支出，可以在稅前扣除。所以公司在質量損失發生時一定要取得雙方簽定的賠償協議以及發生質量問題時對方提出的質量問題詢函，有條件的公司可出具公司質量技術部門的技術鑒定報告，有這幾項足以證明公司真正的質量損失已發生。當然如果再能取得法院的調解書，則是最好的稅前扣除憑據。

所以，對于公司的財務人員在匯算清繳前一定要認真先自查一下，自己心中掌握個數，以后哪怕是與稅務事務所或稅務機關交涉時好有個準備。平時在工作之余更要掌握最新的國家稅收法律政策，有條件的可以參加一些財稅實訓，加之平時工作中不斷總結與積累，才有可能成一名合格的匯算清繳財務人員。

001：今年“匯算”我負責

小孟一畢業就來到了某集團公司財務部工作，在經歷了幾年的出納工作后，被調整到現在稅務主管的崗位上，今年是第一年面臨企業所得稅匯算清繳工作，為了做好準備工作，從財務年終結算后就開始忙了起來，集團公司有常年服務的稅務師事務所，有了事務所人員的幫助，小孟雖然感覺有難度，但感覺還是

有依靠的。

3月30日，事務所提交的交換意見稿出來了，小孟就傻眼了，竟然要納稅調增5000多萬元啊，一看細節才發現：業務招待費超標1000萬，不合規發票2000萬，職工工資納稅調增1000萬，資產損失沒有報

批不得扣除1000萬??

與項目經理溝通后才知道：

1.財務人員核算時，不論是企業內部人員聚餐的費用，還是組織會議的費用，報銷時直接在業務招待

費科目中核算了，造成業務招待費大金額超支；

2.取得報銷的發票，出納人員審核不嚴格，忘記蓋章的，單位名稱空白的，單位名稱寫的不全的，單位名稱寫成個人姓名的，還有在稅務局網站上查詢為假發票的筆筆皆是；

3.年終計提了12月份的職工工資和獎金在第二年才支付；

4.2月15日前沒有對資產損失申請主管稅務機關批準，未取得批文。

小孟有點傻眼，5000多萬元，如果繳納企業所得稅就是1250多萬啊，趕緊讓項目經理支支招，項目

經理建議小孟：

1.財務核算要準確，不僅單據取得要規范，填寫報銷也要規范，一定要弄清楚費用發生的用途，如果是員工聚餐發生的費用就要納入職工福利費中列支，如果是會議費，發票要開具為會議費發票，且在財務報銷時要附上會議通知、會議簽到簿、會議紀要等輔助證據，各項費用發生要納入恰當的會計科目中；

2.費用報銷取得的票據，一定要全部項目填寫齊全，單位名稱要寫公司的全稱，注意是否簽章，是否為發票專用章，檢查發票的紙張、防偽標記，看看是否為真發票，也可以利用12366和稅務局網站查詢發

票的真偽；

3.12月份計提的工資和獎金在第二年實際發放的，可以在第二年的匯算清繳時做納稅調減，這點要登

記備查賬做好登記；

4.資產損失分為備案扣除和審批扣除，對于審批扣除的要在2月15日前報稅務機關審批，如果有特殊情況無法按時報批的，要向稅務機關提出延期申請。

小孟聽完后，總算知道錯在那里了，立刻進行修正，無法修改的，只好納稅調增。小孟有個好習慣，凡事盡快辦，咱可不能趕最后一天。

4月10日，小孟還沒有納稅申報，就接到了項目經理的電話，說國家新出臺了國家稅務總局25號公告，對資產損失稅前扣除有了新的規定，由備案和審批制度修改為清單申報和專項申報，且從2011年1月1日起開始實行，那么關于納稅調增的1000萬元資產損失，只要補齊了資料在5月31日前做專項申報就可以稅前扣除了，小孟高興極了，真是天無絕人之路??！

在項目經理的幫助下，開始收集和整理資產損失的相關資料，翻出了多年前購置資產時的會計憑證、原始發票，從系統中打印出資產計提折舊的明細表，從匯算年度的會計憑證中找到資產處置的變價收入的原始憑證，從公司管理層會議記錄中翻出處置資產的決議，功夫不負有心人，經過1個多月的時間，終于完成了資產損失專項申報報批的材料，但這一天已經是5月30日了。小孟這個著急啊，網上申報系統由于臨近截止期，異常的忙碌，登陸和刷新都奇慢無比，好不容易進去了，又顯示頁面有誤??

5月31日凌晨4點，小孟實在睡不著了，爬起來登陸網上申報系統準備再試試，網速異常給力，經過30分鐘的錄入，很順利的完成了納稅申報。睡個回籠覺后的小孟一大早趕去稅務機關做審核，打出稅票，繳納稅款，總算順利完成了企業所得稅匯算清繳的工作。不禁感慨：

1.企業所得稅匯算清繳工作還是一個日常的工作，平時就要做好基礎工作，無論是發票的檢查，還是

會計核算的準確，都非一日之功；

2.做好輔助臺賬的登記工作，對于時間性差異造成的納稅調整要逐筆登記，避免時間久了、人員變動

造成遺漏，給公司帶來損失；

3.關注國家新的政策變化，避免沒有及時獲知新政策，帶來的納稅風險。

第二篇：2014匯算清繳注意事項

2013匯算清繳工作開始，納稅人應在收入、成本費用、應納稅所得額和應納稅額結轉抵扣（免）事項等方面，予以特別關注并作好相應的涉稅調整。

無限期結轉抵扣（免）項目

（一）廣告宣傳費的處理。

《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

關于以前未扣除的廣告費的處理，《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規定，企業在2008年以前按照原政策規定已發生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當新發生的廣告費和業務宣傳費后，按照新稅法規定的比例計算扣除。

（二）職工教育經費處理。

《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

關于以前職工教育經費余額的處理，國稅函[2009]98號文件規定，對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后繼續使用。

（三）長期股權投資損失的處理。

此前，《國家稅務總局關于做好2007企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）對企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅結轉扣除。但自2010年1月1日起執行的《國家稅務總局關于企業股權投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第6號）規定，企業對外進行權益性投資所發生的損失，在經確認的損失發生，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。該規定發布以前，企業發生的尚未處理的股權投資損失，準予在2010一次性扣除。

（四）遞延所得的處理。

1.新稅法實施前已按5年遞延計入收入的可執行到期。

《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）、《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》（國稅發[2004]82號）規定，企業在一個納稅發生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各的應納稅所得額。為保持政策銜接與過渡，國稅函[2009]98號文件第二條關于遞延所得的處理中明確規定，企業按原稅法規定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規定的遞延期間的剩余期間內繼續均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。

2.新稅法施行后，企業取得的收入無特殊規定不可遞延納稅。

《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）規定，企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅。在稅務處理上，該公告還明確規定，2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本應納稅所得額計算納稅。

限期結轉扣除項目

（一）虧損彌補的處理。

《企業所得稅法》第十八條規定，企業納稅發生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。這里所稱虧損，是指企業依照企業所得稅法及其實施條例的規定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

（二）專用設備的投資額抵免。

根據《企業所得稅法實施條例》第一百條、《財政部、國家稅務總局關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄、節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅[2008]48號）和《國家稅務總局關于環境保護節能節水、安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函

[2010]256號）的規定，企業購置并實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用

設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。

（三）開（籌）費的處理。

《企業所得稅法實施條例》第七十條規定，作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。由于新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，為此，國稅函[2009]98號文件規定，對開辦費的處理，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。同時，《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條規定，企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

第三篇：所得稅匯算清繳

稅務師事務所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設立時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件

2、單位設立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件

3、銀行對帳單及余額調節表

4、期末存貨盤點表

5、稅務登記證復印件

6、享受優惠政策的批文復印件

7、本財務會計報表原件

8、未經審核的納稅申報表及附表復印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件

11、重要經營合同、協議復印件

12、其他應提供的資料

備注：以上資料中的復印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規定，補繳上的所得稅，應調整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業不習慣重新編一份上調表不調賬的會計報表，而且多數人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

企業常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規定，以前損益調整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

多繳的企業所得稅，同樣要調整上的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發現有些企業進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調整。

四、是否調整下報表的期初數

由于會計制度對資產負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規定中，都提到要調整下報表的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除?；I建期，是指從企業籌建之日至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。

會計規定：《企業會計制度》規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益?！?/p>

實務中可以這樣理解：對于小型商貿企業，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業執照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業一次進入費用，則當年要按稅法的規定進行納稅調增，在以后作為納稅調減。但是以后可能會出現會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據。

所以，對于眾多的私營企業，仍按稅法的規定進行會計處理更方便些。

七、財產損失稅前扣除事項

依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產永久性實質損害，政府搬遷損失，經報稅務局批準后可稅前扣除。

債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報）。財產損失的申報期限為終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預提費用的期末余額

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：企業所得稅稅前扣除，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業按照會計制度的規定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業應在納稅申報時作納稅調整，依法繳納企業所得稅。

一般來說，福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提，并按規定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發生額（即實發數）來進行扣除，但實務中如果企業是實行下發工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。

第四篇：2010匯算清繳若干問題解答

2010企業所得稅匯算清繳若干問題解答

一、問：企業通過二級市場買賣國債，如何確認其免稅利息收入？ 答:?實施條例?第八十二條規定：“企業所得稅法第二十六條第（一）項所稱國債利息收入，是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入?！?/p>

企業在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應計利息額免征企業所得稅。企業在申報國債利息收入免稅事宜時，應向主管稅務機關提供國債凈價交易成交后的交割單。

二、問、企業2010既是高新技術企業，同時又符合小型微利企業條件且應納稅所得額3萬元以下的，2010企業所得稅匯算清繳是否可以自行選擇享受高新技術企業或小型微利企業優惠政策？

答：可由企業從優選擇。

三、問:股權投資企業（投資方）從被投資企業（被投資方）分配股息、紅利所取得的收入超過稅務部門確認的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤（所得）限額的部分如何進行稅務處理？

答：投資方從被投資方分配股息、紅利所取得的收入超過稅務部門確認的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤（所得）限額的部分，暫不確認為免稅收入。超限額部分，先沖減投資方長期股權投資計稅 成本，沖減后仍有余額的，其余額確認為應納稅所得額。以后被投資方實際分配股息、紅利額小于稅務部門確認的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤（所得）限額，其差額部分可調增投資方的長期股權投資計稅基數，但不得超過原計稅成本。

四、問：已經辦理好政策性搬遷或處臵收入備案登記手續的納稅人應當如何辦理結算、清算手續？

答：根據上海市國家稅務局、上海市地方稅務局?關于轉發國家稅務總局?關于企業政策性搬遷或處臵收入有關企業所得稅處理問題的通知?及本市貫徹實施意見的通知?（滬國稅所[2009]44號）的有關規定，已辦理備案登記的企業，應在每匯算清繳時，辦理政策性搬遷或處臵收入使用的結算、清算手續，并報送下列資料：1.政策性搬遷或處臵收入使用清算報告；2.?上海市企業政策性搬遷或處臵收入使用清算表?。

對辦理過政策性搬遷或處臵收入備案登記手續的納稅人，在每一納稅匯算清繳時，就當使用企業搬遷或處臵收入購臵或建造固定資產重臵或改良支出、技術改造支出和職工安臵支出情況及其數額，向主管稅務機關辦理結算備案。

對已經辦理過政策性搬遷或處臵收入備案登記手續的納稅人，在固定資產重臵或改良支出、技術改造支出和職工安臵支出總額大于政策性搬遷或處臵收入的當年（匯算清繳前），或者從規劃搬遷次年起第五年的匯算清繳時，向主管稅務機關辦理項目清算備案。

五、問：哪些單位可向主管稅務機關申請辦理非營利組織免稅資格認定和免稅手續？

答：同時滿足財稅?2009?123號第一條規定條件的單位，可 向主管稅務機關申請辦理非營利組織免稅資格認定手續。在取得免稅資格后，應隨匯算清繳資料一并上報滬國稅所?2010?158號規定申請材料，辦理非營利組織免稅收入備案手續。

六、問：對非營利組織提供修訂后章程或管理制度等有何要求？ 答：非營利組織發生修訂章程或管理制度等情況的，須提供經登記管理部門備案并蓋章確認后的章程或管理制度。

七、問：在辦理非營利組織免稅資格認定中，如何掌握申請單位是否從事公益性或者非營利性活動？

答：對從事非營利性活動取得收入占全部收入50%以上的單位，可作為從事公益性或者非營利性活動的單位。

八、問：免稅收入所對應的成本費用是否應單獨核算？ 答：根據財稅?2009?123號文規定，對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算。未分別核算的，作為不符合條件處理。

九、問：非營利組織資格認定從何時開始？

答：財稅?2009?123號文規定，非營利組織資格認定的起始日期為2008年1月1日。

取得非營利組織免稅資格單位的納稅申報的問題，按?國家稅務總局關于2009企業所得稅納稅申報有關問題的通知?（國稅函?2010?249號）辦理。

十、問：企業2010發生的工資薪金支出，如何稅前扣除？ 答：企業2010發生的工資薪金支出，應按照?企業所得稅 法實施條例?第三十四條、?國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題通知?（國稅函[2009]3號）有關規定稅前扣除。企業上報匯算清繳資料時，需同時提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度。

此外，本市地方國有企業、國有控股企業（不含外商投資企業和臺港澳投資企業）還需按照上海市人力資源和社會保障局、上海市國家稅務局、上海市地方稅務局、上海市國有資產監督管理委員會?關于做好2010本市地方國有企業工資分配工作的指導意見?（滬人社綜發[2010]41號）的有關規定執行。

中央國有企業應提供國資委、財政部或人力資源和社會保障部等政府部門核準的工資總額情況表，或政府部門給予中央國有企業集團的工資額度分配授權書以及集團對所屬國有企業的工資總額分配情況表。

十一、問：事業單位、民辦非企業單位、社會團體等三類單位工資限額如何掌握？

答：除經人力資源和社會保障、社會團體管理局等部門核定工資薪金限額的單位外，其他事業單位、民辦非企業單位、社會團體按?國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?（國稅函[2009]3號）第一條有關“合理工資薪金”的規定稅前扣除工資薪金。

十二、問：企業當年提取的工資薪金超過實際發放額的差額，次年實際發放時是否可作納稅調減？ 答：應區分兩種情況處理：

國有及國有控股企業在國資、人力資源和社會保障等部門核定的工資薪金限額內，其成本列支數與實際發放數的差額，當年應調增應納稅所得額，次年實際發放時可作為納稅調減處理。

其他企業當年在成本中列支的工資薪金超過實際發放額（合理的工資支出范圍內的）的差額，當年應調增應納稅所得額，次年實際發放時，可作納稅調減處理。

十三、問：2007年及以前的已作納稅調增的歷年工資儲備結余，實際發放時是否可作納稅調減處理？

答：對2007年及以前的已作納稅調增的歷年工資儲備結余，企業實際發放時可作納稅調減處理。但歷年工資儲備結余應在2008年至2010年三年內處理完畢。

十四、問：勞務派遣單位向用工單位派遣勞動者，用工單位支付給被派遣的勞動者加班費、績效獎金以及提供與工作崗位相關的福利待遇的支出是否可稅前扣除？

答：若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金，提供相關的福利、教育培訓等待遇，且繳納醫療、養老等社會保險費和住房公積金的，接受以勞務派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務派遣單位開具的發票（勞務用工費用）稅前扣除，不得再重復列支相應的工資薪金等支出。勞務派遣單位按稅法規定確認勞務費收入、稅前扣除相關支出。

若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及繳納養老、醫療等社會保險費和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養老、醫療等社會保險費和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金以及稅法規定比例內的相應的職工福利費支出、職工教育費支出、工會經費支出可稅前扣除，但需在2010企業所得稅匯算清繳申報時提供與勞務派遣單位簽訂的勞務用工合同復印件，以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及職工福利費支出、職工教育費支出、工會經費支出的稅前扣除情況說明。

十五、問：出租車駕駛員每月向出租車公司繳納定額承包費，出租車公司為出租車駕駛員支付的職工福利費、職工教育經費、工會經費支出，其扣除標準如何計算？

答：出租車公司應以為出租車駕駛員繳納社會保險費所計算的繳費基數，作為職工福利費、職工教育經費、工會經費比例扣除的基數，在稅法規定比例內據實扣除。

十六、問：企業為職工繳納的年金可否稅前扣除？

答：?財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2009]27號）規定：“企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。”

企業按照勞動和社會保障部頒布的?企業年金試行辦法?(勞動 保障部令第20號)、?關于企業年金方案和基金管理合同備案有關問題的通知?(勞社部發[2005]35號)規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的企業年金費用，在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。

十七、問：超過政府規定比例上繳的住房公積金支出是否可稅前扣除？

答：企業按省級政府有關部門規定的標準內繳納的住房公積金和補充住房公積金可在2010稅前扣除。超過的部分不得稅前扣除。

十八、問：企業計提的壞賬準備是否可稅前扣除？若不可扣除，則企業以前計提的結余如何處理？

答：?企業所得稅法?第十條規定，未經核定的準備金支出，不得扣除。

?企業所得稅法實施條例?第五十五條規定，所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

對企業2008年1月1日前稅前計提的壞賬準備金余額，應先用于核銷經稅務部門審批后的壞賬損失。稅前已計提的壞賬準備金余額用完后，企業按稅法規定核銷的壞賬損失或按照會計準則（或制度）規定沖銷（沖回）以前已納稅調增的壞賬準備金部分，可作納稅調減處理。

十九、問：企業首次執行?企業會計準則?，其計提的減值準備作追溯調整的，以后資產實際發生損失沖減計提的減值準備，可 否作納稅調減處理？

答：企業首次執行?企業會計準則?時，按照?企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則?第四條規定計提且作追溯調整資產減值準備的，可在資產損失發生，且符合稅法規定的稅前扣除條件的，調減應納稅所得額，作納稅調減處理。

二十、問：房地產開發企業預提的土地增值稅是否可稅前扣除？ 答：?國家稅務總局關于印發?房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法?的通知?（國稅發[2009]31號）第十二條規定：“企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除?！?/p>

房地產開發企業當期計提的土地增值稅，在稅法規定的限繳期內繳納的，可以稅前扣除。預提但不實際繳納的土地增值稅，不得稅前扣除。

房地產開發企業按規定對開發項目進行土地增值稅清算后，在向稅務機關申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年匯算清繳出現虧損，可按?國家稅務總局關于房地產開發企業注銷前有關企業所得稅處理問題的公告?（國稼稅務總局公告2010年第29號）規定計算出其注銷前項目開發各多繳的企業所得稅稅款，并申請退稅。

二十一、問：財稅[2009]62號文規定：“中小企業信用擔保機構可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提但保賠償準備，允許在企業所得稅前扣除；可按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除。同時將上計 提的未到期責任準備余額轉為當期收入。”是否所有從事中小企業擔保業務的企業都可以執行上述政策？

答：本市中小企業信用擔保機構在2008年1月1日至2010年12月31日期間，其向中小企業提供信用擔保取得擔保收入的部分，可按?財政部、國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知?（財稅[2009]62號）規定，稅前計提擔保賠償準備、未到期責任準備。

中小企業信用擔保機構是指以中小企業為服務對象的信用擔保機構。

中國銀監會、國家發改委、工業和和信息化部、財政部、商務部、中國人民銀行和國家工商總局聯合發布的?融資性擔保公司管理暫行辦法?(中國銀行業監督管理委員會2010年第3號令)規定：“設立融資性擔保公司及分支機構，應當經監管部門審查批準。經批準設立的融資性擔保公司及其分支機構，由監管部門頒發經營許可證，并憑該許可證向工商行政管理部門申請注冊登記?！巨k法施行前已經設立的融資性擔保公司不符合本辦法規定的，應當在2011年3月31日前達到本辦法規定的要求?！?/p>

若擔保公司在2011年3月31日前被本市金融監管部門規范整頓后確認為不符合?融資性擔保公司管理暫行辦法?相關條款規定，不予頒發經營許可證的，其2010稅前已計提的準備金應作納稅調增稅務處理。

二十二、問：財稅[2009]59號文明確了股權支付額的定義，即 所稱股權支付，是指企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式。如何確認股權支付額中的“其控股企業的股權”？

答：控股企業分為絕對控股和相對控股。

“其控股企業的股權”是指由本企業直接持有相對控股權以上的股權。

對”控股企業”的確認標準可參照國家統計局對”國有控股企業”的認定標準。

國家統計局對國有控股企業的定義：

國有控股企業是指在企業的全部資本中，國家資本股本占較高比例，并且由國家實際控制的企業。包括絕對控股企業和相對控股企業。

國有絕對控股企業是指國家資本比例大于50%（含50%）的企業，包含未經改制的國有企業。

國有相對控股企業是指國家資本比例不足50%，但相對高于企業中的其他經濟成分所占比例的企業（相對控股），或者雖不大于其他經濟成份，但根據協議規定，由國家擁有實際控制權的企業（協議控制）。

二十三、問：符合特殊性稅務處理條件的股權收購、資產收購，收購方以其控股企業的股權作為支付對價，其取得的股權（或資產）的計稅基礎應如何計算確認？

答：根據財稅[2009]59號文、國家稅務總局公告2010年第4號的有關規定，收購方以其控股企業的股權作為支付對價，收購被收購 企業股權（或資產），若符合特殊性稅務處理條件且選擇特殊性稅務處理的,其收購的股權或資產的計稅基礎以換出股權的原計稅基礎確認。涉及補價的，應按財稅[2009]59號文第六條第（六）款規定調整計算計稅基礎。

二十四、問：A公司吸收合并B公司，符合企業所得稅特殊性稅務處理條件且選擇特殊性稅務處理，被合并企業注銷前是否要將當的經營所得向其主管稅務機關作匯算清繳申報并計算繳納企業所得稅？

答：是的。符合企業所得稅特殊性稅務處理條件且選擇特殊性稅務處理的企業合并業務，被合并企業應將企業注銷前該已發生的經營所得向其主管稅務機關進行企業所得稅匯算清繳申報并計算繳納企業所得稅，該已預繳的企業所得稅稅款作為已繳稅款處理。

二十五、A公司是企業所得稅查賬征收企業，B公司是核定征收企業。A吸收合并B公司，是否可以適用企業所得稅特殊性稅務處理？

答：?國家稅務總局關于印發?企業所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發[2008]30號）第三條規定：“納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：

（一）依照法律、行政法規的規定可以不設臵賬簿的；

（二）依照法律、行政法規的規定應當設臵但未設臵賬簿的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設臵賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不一,難以查賬的；(五)發生納稅義務的，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。＂

稅務機關基于企業的上述情形，鑒定企業采用核定征收方式征收企業所得稅。

被合并企業若采用核定征收方式繳納企業所得稅的，其企業資產和負債的計稅基礎無法準確計算，因些不適宜采用特殊性稅務處理。企業合并的當事各方應適用一般性稅務處理。

二十六、問：建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部采用總包分包形式取得的項目經營收入，如何就地預繳企業所得稅？

答：建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應當按照項目實際經營收入（實際開具的發票總金額）的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

上述解答若與國稅總局新出臺政策規定不一致的,按國稅總局新規定執行。

二

十七、問：若非營利組織的法人證書有效期不足五年，是否仍給予五年期限的非營利組織免稅資格認定？

答：非營利組織符合財稅[2010]123號文第一條規定條件的，仍給予五年期限的免稅資格認定。若在五年內該非營利組織的法人資格失效，失效后再取消非營利組織免稅資格。

二十八、問：非營利組織免稅資格認定條件中的工資薪金水平如何確認？

答：非營利組織的平均工資薪金水平暫按不超過該組織所屬行業（本市）上職工人均工資2倍的水平掌握。

二十九、問：房地產開發企業采取基價（保底價）并實行超基價分成方式委托銷售開發產品的，其支付給房產銷售公司的手續費如何稅前扣除？

答：按?國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知?(國稅發[2009]31號)的規定稅前扣除。

三

十、從事房地產開發經營業務的企業其取得的預售收入是否可作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費的銷售（營業）收入基數？

答：?國家稅務總局關于印發?房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法?的通知?（國稅發[2009]31號）第六條規定：“企業通過正式簽訂?房地產銷售合同?或?房地產預售合同?所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。”

企業在簽訂?房地產預售合同?后取得的預售收入，應確認為銷售收入，并作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費的銷售（營業）收入基數。但在開發產品完工后會計上實際結轉銷售收入時相對應的銷售（營業）收入部分不得重復計算基數。

三

十一、問：企業取得的代扣代繳個人所得稅手續費收入如何進行稅務處理？

答：企業取得的代扣代繳個人所得稅手續費收入應按稅法規定確認為應納稅所得額。企業將該部分收入用于支付給職工或用于集體福利，應按稅法有關工資、職工福利費出支規定稅前扣除。

三

十二、問： 2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自已使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。其繳納的這部分增值稅，是否可稅前扣除？

答：稅法規定，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自已使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。企業繳納的上述增值稅稅款，可予以稅前扣除。

稅法規定，企業銷售自已使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。企業繳納的上述增值稅稅款，除該設備購進的進項稅額已按稅法規定作進項稅額轉出外，不得稅前扣除。

三

十三、問：2010企業所得稅匯算清繳結清所得稅稅款截止日期為2011年5月31日，稅款的具體扣款期限如何規定？

答：市直屬二、三分局涉及財稅體制改革需要遷移到區縣稅務局 的征管戶，一般情況是在3月20日之前辦理稅款解繳入庫手續（上市公司除外）。

區縣稅務局的征管戶一般可在5月25日至5月31日辦理完稅款解繳入庫（退庫）手續。

在5月31日前完成申報，結清所得稅稅款。

三

十四、問：若企業只從事農產品初加工一項免稅項目業務，沒有從事其他免稅、應稅項目，其發生的業務招待費是否要納稅調增40%，再將此調增部分單獨計算繳納企業所得稅？

答：企業一個納稅內只從事免稅項目業務，發生的業務招待費等支出屬于免稅項目相關的支出，其超過稅法規定扣除限額的支出部分不再作納稅調增處理。

若企業既有免稅所得，又有應稅所得，應分別進行核算。企業發生的按稅法規定應限額扣除的業務招待費等期間費用支出，可按銷售收入等要素分攤免稅項目應負擔的部分。免稅所得分攤的上述費用支出不再作納稅調增處理。

第五篇：匯算清繳提示

企業所得稅，周而復始的匯算清繳歷程，面對的大多是老問題，卻每一都會出現新事項、新認識，不盡清晰完整的規則也總是延續著。曲折，是稅務機關，更是納稅人要面對的過程，分享彼此的經驗、理解，關注同業，審視自我。

聲明：本資料適用于查賬征收的居民納稅人使用，我們對相關事項的分析與意見，是基于我們的理解或通過其他謹慎性的確認過程作出的。由于稅收法規的更新及主管稅務機關的不同理解，因此在實施時仍然有必要進行實務中的確認。

一般性原則的要求

.權責發生制

稅法與企業會計準則（或會計制度）雖然存在不同的計量標準，但權責發生制原則是重要的共同點。在截止點的測試上，驗證會計上的完整性是必然關注的。

為此我們建議的截止性測試：

（1）比較賬面的庫存數量與實際盤點的數量，以確定發貨后會計收入確認的完整性。

（2）根據勞務的完工進度，確認收入與成本的完整性。

（3）當期的費用是否完整的列支于本的損益當中，特別是對于已經發生的，但尚未取得發票，或支付了款項，因票據交接尚未傳遞到掛賬的情形。亦包括出差在外，尚未回來報銷的人員與其發生的相關費用。

（4）存貨購入、固定資產的采購發票是否獲取，折舊、攤銷是否完整的進行了核算。

（5）被投資方如存在股息分配的，是否對投資收益進行會計處理。

.會計收入與流轉稅收入、企業所得稅收入的關系

（1）會計收入是企業所得稅收入的調整基數，二者之間存在特定性差異是正常的。

（2）會計收入與流轉稅應稅收入的特定差異也是正常的。

（3）企業所得稅收入與流轉稅應稅收入的特定差異也是正常的。.外商投資企業12月起有城建稅與教育費附加的納稅義務，需要進行相應的計提。

稅前扣除事項，一個極易存在爭議，且受征納雙方都極力關注的領域

扣除的適用標準

工資薪金

.當年計入成本費用的，12月31日前實際發放的金額才允許企業所得稅前扣除

.勞務人員（臨時勞務工或勞務派遣工）的費用不屬于稅法上工資薪金范疇，不作為“三費”扣除基數

部分地區放寬至次年1月、5月的規定，其效力性值得商榷

補充醫療保險

(1)自管的保險，如有專門核算賬戶，應轉至核算賬戶，同時準備符合規定的管理證據，稅法目前尚無專戶管理不視同支付的限制性規定，不過謹慎原則，可選擇按實際報銷的部分作為扣除金額；

(2)由保險公司管理的保險，于12月31日前付出且取得相應發票，才允許企業所得稅前扣除

.保單應能清楚劃分補充醫療保險和其他商業保險種類，劃分不清的，不能稅前扣除

補充養老保險（年金）

.12月31日前轉至專門的托管機構，符合《企業年金基金管理試行辦法》的規定，并能提供年金合同、管理辦法和支付證明

.以前未繳納，本繳納的年金，本稅前扣除

企業需關注補充養老保險個稅應稅義務

職工福利費、職工教育經費

.基于據實扣除原則，對暫付的支出款項進行清理并獲取12月31日前對應的發票（或自制票據）.職工福利費不再要求計提，稅法采取實際發生，14%限額扣除的辦法

.職工教育經費會計上仍采取計提的方式，稅法采取實際發生，工資薪金2.5%限額內扣除，當尚未扣除的無限延至以后限額內扣除

工會經費

.2010年7月1日前拔繳的工會經費，應取得開具日期為2010年內日期的《工會經費拔繳款專用收據》

.2010年7月1日起，企業撥繳的工會經費應取得《工會經費收入專用收據》

.如是稅務機關代征的，其稅收通用繳款書也應獲得認可。

出于謹慎性原則，提請在2010年取得日期為2010年的工會經費專用收據。

業務招待費

.盡管企業有可能將業務招待費記入不同科目中，但稅法上統計業務招待費時，重點關注是否屬于招待事項

.對于確屬員工工作餐費用，可以適用辦公費用，如是聚餐性質可以適用福利費

.對于禮品的贈送，稅法上屬于視同銷售行為，要考慮納稅調整

會議費

.應準備完備的憑據，特別是如會議時間、地點、預算、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等；如果是外部會議，附上會議邀請函

.會議中的大額餐費應盡量避免單獨開具發票，以免其他證明資料不全時，歸于業務招待費的誤解

.外部服務公司承擔舉辦會議的，資料也必須嚴格符合上述要求

業務宣傳費

.適用范圍廣泛，要區分與業務招待費的界限；廣告性質的贊助支出建議也規范于此項目中核算

.印有公司標志的宣傳物通常會被認為屬于廣告宣傳費，但要考慮金額、接受對象的不同承擔員工或第三方的稅費稅前扣除

.國稅函[2005]715號規定，企業所得稅的納稅人為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除.對于承擔的境外單位的營業稅與預提企業所得稅，盡管國稅函(2001)189號文件認為是一種商業約定，但不能以此佐證可以稅前扣除爭取改變合同條款中金額的表達方式，將相關稅款考慮進雙方約定的工資（交易）金額中

新營業稅暫行條例對境外勞務提供應稅行為的判定原則改變，相應的成本往往由中國的勞務購買方（境內單位）承擔，而對于企業所稅，往往也轉嫁于境內單位承擔，能否扣除成為關鍵

員工出差費用、通訊費用、交通費用等

.在上述一般性要求中已提及票據處理的及時性要求，應告知員工將上述費用于12月31日前入賬，不致因違背權責發生制而出現不被認可的情形

.出差費用的報銷，應提供完整的證據，包括交通費、食宿費等，避免被認為借出差名義發放補貼的情形

.出差補貼標準應有完整的企業規范文檔支持

出差補貼要考慮個人所得稅的適用標準

傭金及手續費

.財稅[2009]29號文未能夠清楚的說明傭金及手續費定義及適用的主體說明，對于保險公司之外的企業發生的財務上記錄為“傭金”或“手續費”的科目，我們理解并不一定屬于受列支限制情形，建議靈活使用，不致陷入5%扣除限額的爭議

預提性質的費用

.雖然企業所得稅法強調了權責發生制原則，但在2009年、2010年自查與稽查中，對于未取得發票的，普遍不予認可，而且實務當中稅務機關較多存在如此把握

.部分稅務機關實踐中將匯算清繳前取得票據作為認可條件

贊助支出

.非廣告性質的贊助支出將得不到稅前扣除，對于贊助支出在簽訂合同時應考慮是否能適用廣告宣傳的方案考慮

存貨計價方法.新企業會計準則與企業所得稅法一致規定只能采用先進先出法、加權平均法、個別計價法，因此采用其他方法的企業，應考慮采取管理成本較低的方法來代替

.適用會計制度的企業，主要是外商投資企業和民營企業，在采用后進先出法時，需按稅法進行重新調整

部分地區，暫估入賬未取得發票，貨物銷售時成本不予認可

存貨盤點

.12月31日前進行必要的存貨盤點，必要時進行提前安排停止發貨通知，以確認發出存貨與是否達到收入確認條件、存貨是否發生盈虧以利盡早作出報廢等處置

資產盤盈與盤虧不能互抵作為損失額

固定資產折舊期限的選擇

.國稅發[2009]81號規定加速折舊應在取得固定資產后1個月內向主管稅務機關備案，由總機構進行備案

如果會計折舊年限高于稅法規定的最低折舊年限，稅法上應不認可進行納稅調減處理

軟件攤銷

.財稅[2008]1號提出購入軟件經核準可在2年內攤銷，如若享受此縮短期優惠，應進行稅務申請（實踐當中類同備案）

.委托開發軟件產品，著作權屬于受托方的開具增值稅發票，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的開具營業稅發票。納稅人應以合規的票據作為資產的入賬及計稅依據

享受稅收利益或稅前扣除條件的程序性工作準備

資產損失

.投資轉讓損失、實質性股權投資損失需要審批后，在損失發生，在計算企業應納稅所得額時一次性扣除

.未到租賃結束期的裝修費損失北京國稅實踐中不予審批

.對于相關資產報廢的處置，稅務機關通常的把握應是當進行了實質性的變賣等處置

.終結束后45日內提交主管稅務機關審批 目前資產損失仍需審批，存在適用“備案”的政策變化預期

研究開發費用加計扣除

.國稅發[2008]116號文件正列舉8項可加計扣除的費用項目，并要求實行專賬管理

.委托方可以享受加計扣除

.由于涉及到納稅調整的事項，研究開發費用應理解為是稅前扣除事項的統計數據，如不允許當稅前扣除的工資薪金，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用就不能計入當期加計扣除基數中

.新頒布的財稅[2010]81號文件，注冊在中關村科技園區的高新技術企業，直接從事研發活動人員的“五險一金”等可歸入研發費

.原則上研發費應按照正列舉8項進行歸集，實際中各地稅務局執行口徑存在不同，如部分地區對非列舉事項差旅費予以認可

相對于高新技術企業認定中“研究開發”費用的統計口徑，與116號文件存在口徑上的差異，其范圍更廣

特殊重組

.財稅[2009]59號文對此進行規范，由于特殊重組是需要向主管稅務機關備案，有此適用機會的企業應進行資料的準備

.國家稅務總局2010年公告4號規定了相關的管理辦法

同期資料的準備

.對于2010年的同期資料報告則應于2011年5月31日前準備完畢

.依據國稅函[2009]363號文件，對于跨國企業在中國境內設立的承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發等有限功能和風險的企業出現虧損的，則應于每年6月20日前向主管稅務機關報送同期資料報告

備案類項目（事前備案）

.符合條件的非營利組織的收入

.企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入

.開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用

.安置殘疾人員所支付的工資

.從事農、林、牧、漁業項目的所得.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得

.從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得

.符合條件的技術轉讓所得

.國家需要重點扶持的高新技術企業

.新辦軟件生產企業、集成電路設計企業

.國家規劃布局內的重點軟件生產企業

.生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業

.投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業

.創業投資企業抵扣的應納稅所得額

.企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額抵免的稅額

.享受過渡優惠政策的北京市高新技術產業開發區內高新技術企業（內資）

.已經稅務機關審批或備案、尚未抵免完的國產設備投資抵免稅額（含內、外資企業）

.技術先進型服務企業、動漫企業、清潔發展機制項目實施企業等以及財政部、國家稅務總局發文明確的企業所得稅優惠項目

備案（事后備案）

.符合小型微利條件的企業

.國債利息收入

.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益

結束前，還可以了解或準備的事項

政府補助款項的憑據獲取

.財稅[2009]87號文件中規定可以作為不征稅收入的，要取得財政機關的文件憑據，并單獨進行核算

.據了解，2010對不征稅收入的審核嚴格，87號文中的三項條件必須同時滿足

之前虧損的了解

.為了估計當年的所得稅繳納金額，對于之前企業所得稅上的虧損有必要進行統計，（前五年，稅收上的虧損金額，不是會計上的虧損金額）

四季度預繳稅款的估算.考慮到匯算清繳的長期性，預繳時繳納的稅款多于當匯算清繳的稅額時，其資金的占用價值成本較高，因此有必要對四季度的會計數據進行適當準備以減少預繳稅款多于當匯算清繳稅額的情形

.季度預繳時，除不征稅收入、免稅收入和以前虧損外，其他事項均不能對會計利潤進行調整

總分公司匯總納稅

.制訂有效的控制日程和與本企業相關的涉稅事項的稅收金額確認，及資產損失當地審批、研究開發費用加計扣除、優惠政策的證據等進行收集

.通過不同層級的人員培訓或安排，來形成統一行動的方案

.如果是境外所得，應獲得境外繳納企業所得稅的憑據

.對于沒有主體生產經營職能的二級及二級以下機構，滿足條件的，不就地預繳企業所得稅

.統計總分機構納稅（必要時索要預繳稅款的憑據）中各自實際繳納的稅款與總機構的分配表是否對應，檢查是否存在多繳稅款的情形

小型微利企業適用條件

.由于小型微利企業是定額的指標，包括應納稅所得額、從業人數、資產總額三項，因此須考慮邊際成本增加的因素，考慮達到條件的規劃