第一篇：企業(yè)所得稅匯算清繳工作中應(yīng)注意的幾個問題

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企業(yè)所得稅匯算清繳工作中應(yīng)注意的幾個問題

作者：王梓嘉

來源：《財會通訊》2003年第12期

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的3個問題

企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的3個問題

2011-04-18 清華領(lǐng)導(dǎo)力培訓(xùn)

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企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)每年必行的工作，如果企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)問題，將后患無窮。所以，在企業(yè)所得稅匯算清繳錢要做好充分的籌劃，認(rèn)真分析企業(yè)會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間存在的差異，多繳的企業(yè)所得稅向稅務(wù)機關(guān)提出歸還申請。

企業(yè)所得稅匯算清繳是指企業(yè)納稅人在納稅終了后規(guī)定時期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)注意以下3個問題。

企業(yè)所得稅匯算清繳注意問題

一、企業(yè)所得稅匯算清繳的籌劃。

財務(wù)部門在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算thldl.org.cn清繳時，應(yīng)檢查下列事項是否已報主管稅務(wù)機關(guān)的審批、審核或確認(rèn)：

1、應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠是否已經(jīng)審批。隨著國家西部大開發(fā)的各項優(yōu)惠政策的出臺，許多企業(yè)緊緊抓住發(fā)展機遇，迅速在自己的經(jīng)營領(lǐng)域和投資方向上做了順應(yīng)國家優(yōu)惠政策的調(diào)整，但這種調(diào)整能否享受國家的優(yōu)惠政策需經(jīng)有關(guān)部門審批之后到主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅收優(yōu)惠的批件。只有得到了主管稅務(wù)機關(guān)的審批和確認(rèn)，企業(yè)才能享受有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)忽略了上報主管稅務(wù)機關(guān)審批和確認(rèn)的程序，將失去本來能享受的稅收優(yōu)惠。

2、稅前列支的有關(guān)成本費用項目的確認(rèn)方法和標(biāo)準(zhǔn)是否報主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)。例如，按稅收征管法的規(guī)定，企業(yè)可以按實際發(fā)生的壞賬金額確認(rèn)壞賬損失，也可以用應(yīng)收賬款期末余額的0，5％確認(rèn)壞賬損失。具體采用哪種方法，企業(yè)應(yīng)報送主管稅務(wù)機關(guān)審批備案。按壞賬實際發(fā)生額確認(rèn)壞賬損失的，要向主管稅務(wù)機關(guān)報批壞賬實際發(fā)生的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并在壞賬發(fā)生時報主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)。又如，企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失雖然經(jīng)過董事會批準(zhǔn)確認(rèn)，但沒有上報并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)也不得作為損失在稅前列支。

3、企業(yè)有關(guān)會計核算方法的改變應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)確認(rèn)。對于因會計核算方法的改變引起稅前會計利潤的減少，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，否則將受到稅務(wù)機關(guān)的罰款處理。

企業(yè)所得稅匯算清繳注意問題

二、認(rèn)真分析企業(yè)會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間存在的差異。

按稅法的規(guī)定將企業(yè)稅前會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。常見的企業(yè)會計制度與稅法規(guī)定有差異的項目如下：

1、計提壞賬準(zhǔn)備金的范圍不同。采用按實際發(fā)生的壞賬確認(rèn)壞賬損失的企業(yè)，只要壞賬損失得到了主管稅務(wù)機關(guān)的確認(rèn)，在納稅調(diào)整時本項目不做調(diào)整。凡是采用備抵法提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，要按稅收征管法的要求進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)會計制度規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)：期末應(yīng)收賬款+期末其他應(yīng)收款科目的全部余額（包括與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的全部應(yīng)收款項及企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間發(fā)生的非購銷活動產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)）。按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（以下簡稱《辦法》）規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)二期末應(yīng)收賬款余額包括應(yīng)收票據(jù)的余額，但不包括關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的倒可往來款項，也不包括企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間發(fā)生的非購銷活動產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)。

2、關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。企業(yè)會計制度規(guī)定，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提計入當(dāng)期損益，直接減少當(dāng)年企業(yè)會計利潤；《辦法》規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，實際處置資產(chǎn)的虧損在報批主管稅務(wù)機關(guān)后方能確認(rèn)損失，減少應(yīng)納稅所得額。

3、關(guān)于接受捐贈的固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷費用。企業(yè)會計制度規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)同類固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)政策計提折舊和攤銷費用；《辦法》不允許計提折舊和攤銷費用。

4、關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊方法。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可選擇平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提固定資產(chǎn)折舊；《辦法》規(guī)定，計算納稅所得允許扣除的固定資產(chǎn)折舊只能采用直線折舊法，企業(yè)確需縮短折舊年限及采用加速折舊法，要上報主管稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)。

5、關(guān)于企業(yè)籌建期間發(fā)生費用的處理。企業(yè)會計制度規(guī)定，先在長期待攤費用中歸集，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次進(jìn)入當(dāng)月?lián)p益；稅法規(guī)定，企業(yè)的開辦費從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起按不短于5年的期限攤銷。

6、對企業(yè)投資性資產(chǎn)借款費用資本化的處理。企業(yè)會計制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)的專門借款在該項目固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的借款費用可以作為資本性支出，予以資本化，計入該項固定資產(chǎn)的成本，對于其他的借款包括購入無形資產(chǎn)、對外投資等的借款費用都不允許資本化，計入當(dāng)期損益；稅法規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在交付使用前發(fā)生的專項借款費用可以作為資本性支出，計入相應(yīng)資產(chǎn)的成本，為對外投資借入資金發(fā)生的借款費用予以資本化，計入該項投資成本，不得作為財務(wù)費用在稅前扣除。

7、關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷年限。企業(yè)會計制度規(guī)定，合同沒有規(guī)定受益年限、法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年；稅法規(guī)定對法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的及自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

8、關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于非銷售的處理。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)將自行生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、職工福利及獎勵、對外捐贈、對外贊助等方面的，可以直接以產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)；稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，確認(rèn)收益。

企業(yè)所得稅匯算清繳注意問題

三、多繳的企業(yè)所得稅如何退還。

稅收征管法規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即歸還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即歸還。涉及從國庫中退庫的，依照有關(guān)國庫管理規(guī)定退還。稅款退還的具體程序是：

（1）企業(yè)到主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取《退稅申請表》一式三份，按要求填列；

（2）把《退稅申請表》報送主管稅務(wù)機關(guān)審查核實；

（3）由主管稅務(wù)機關(guān)報送縣級以上稅務(wù)主管機關(guān)審批；

（4）批件返回到主管稅務(wù)機關(guān)和納稅企業(yè)；

（5）主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)審批后的《退稅申請表》填寫《稅收收入退還書》，交給國庫審查辦理退庫。

企業(yè)在辦理退還所得稅時應(yīng)注意：（1）預(yù)繳所得稅的退還不加算同期銀行存款利息；（2）企業(yè)既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款時，稅務(wù)機關(guān)一般會將應(yīng)退稅款扣除企業(yè)欠繳的稅款后退還余額。

企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)每年必行的工作，如果企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)問題，將后患無窮。所以，在企業(yè)所得稅匯算清繳錢要做好充分的籌劃，認(rèn)真分析企業(yè)會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間存在的差異，多繳的企業(yè)所得稅向稅務(wù)機關(guān)提出歸還申請。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意六個事項

企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意六個事項

2017-04-07

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在有序地進(jìn)行著，本文提請納稅人在準(zhǔn)確核算2016生產(chǎn)經(jīng)營情況的基礎(chǔ)上，注意以下六個事項。

財產(chǎn)損失要申報

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號）第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。這一規(guī)定強調(diào)了“會計上已作損失處理”，保持了稅收與會計處理的一致性。如果實際資產(chǎn)損失已發(fā)生，但未作會計處理的，不允許稅前扣除。該《公告》第五條還規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

財產(chǎn)損失申報的方法，根據(jù)該公告第七條、第八條規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

減免優(yōu)惠要備案

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號）第四條規(guī)定，減免稅分為核準(zhǔn)類減免稅和備案類減免稅。核準(zhǔn)類減免稅指法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項目；備案類減免稅指不需要稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項目。該公告第五條規(guī)定，納稅人享受核準(zhǔn)類減免稅，應(yīng)當(dāng)提交核準(zhǔn)材料，提出申請，經(jīng)依法具有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)按本辦法規(guī)定核準(zhǔn)確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。

核準(zhǔn)類減免稅的申請方法，根據(jù)該公告第八條規(guī)定，納稅人申請核準(zhǔn)類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并按要求報送相應(yīng)的材料。納稅人對報送材料的真實性和合法性承擔(dān)責(zé)任。這就是說，納稅人逾期提出申請或報送材料不實的，均不得享受稅收優(yōu)惠。

備案類減免稅的實施方法，根據(jù)該公告第十四條、第十五條規(guī)定，納稅人在首次享受減免稅的申報階段，符合條件的納稅人可在納稅申報表中附列或附送材料進(jìn)行備案，也可以在申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進(jìn)行備案。備案類減免稅需報送以下資料：（1）列明減免稅的項目、依據(jù)、范圍、期限等；（2）減免稅依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定要求報送的材料。納稅人對報送材料的真實性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

虧損要彌補

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

需要提醒注意的是，稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。一是彌補虧損無需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)〔2004〕16號）取消了企業(yè)稅前彌補虧損核準(zhǔn)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號）規(guī)定，取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時可自行計算并彌補以前虧損，無需主管稅務(wù)機關(guān)審批。如果納稅人不按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，虛報虧損，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對其進(jìn)行納稅調(diào)整、補征稅款，形成偷稅的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。二是跨調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補虧損。《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前發(fā)生虧損且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

納稅事項要調(diào)整

由于稅收和會計制度存在差異，所以匯算清繳時納稅事項要進(jìn)行調(diào)整。《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，應(yīng)稅收入同時滿足四個條件即可確認(rèn)所得稅應(yīng)稅收入，而會計上除了要求同時滿足稅法規(guī)定的四個條件外還需要滿足“經(jīng)濟利益是否有可能流入企業(yè)”這個條件，顯然稅法確認(rèn)應(yīng)稅收入的條件相對寬松，因而形成了會計上還沒有確認(rèn)收入，而在企業(yè)所得稅匯算清繳時需要調(diào)增計算企業(yè)所得稅的情形。無論是納稅人還是稅務(wù)機關(guān)，均應(yīng)重視這一差異造成的稅收差異。

納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定是不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。包括按照稅法超規(guī)定的工資、費用和提取的業(yè)務(wù)招待費、福利費、工會費、教育費、折舊，不能在稅前扣除的各種開支等。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認(rèn)和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

網(wǎng)上申報要準(zhǔn)確

目前，2016企業(yè)所得稅申報的網(wǎng)上申報系統(tǒng)已經(jīng)開通，納稅人可在網(wǎng)上辦理申報手續(xù)。具體操作方法是，在各省、市稅務(wù)局門戶網(wǎng)站上，點出進(jìn)入電子稅務(wù)局，在“納稅申報”菜單下，有CA證書的（沒有CA證書的，輸入用戶名、密碼等），點擊“登錄”，按提示步驟操作，在“日常申報”菜單下，打開《企業(yè)所得稅納稅申報表》，按步驟進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報的操作。

需要提醒注意的是，納稅人在辦理完2016企業(yè)所得稅納稅申報手續(xù)后，發(fā)現(xiàn)有誤的，在5月31日前，仍可在網(wǎng)上對已申報的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。

申報匯繳要按期

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款和應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。因此，納稅人應(yīng)5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》和稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。如果納稅人因不可抗力，不能按期申報納稅的，可按照《稅收征管法》及其實施細(xì)則的規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理延期納稅申報手續(xù)。

需要提醒注意的是，納稅人在匯算清繳中發(fā)現(xiàn)應(yīng)繳、多繳的稅款，也必須在匯算清繳規(guī)定的期限內(nèi)繳清、結(jié)清。否則，會增加企業(yè)涉稅成本。如用外幣結(jié)算的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百三十條第一款規(guī)定，企業(yè)所得為人民幣以外的貨幣的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的人民幣以外的貨幣，不再重新折合計算，只就全年未繳納企業(yè)所得稅的人民幣以外的貨幣所得部分，按照納稅最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的常見問題

企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的常見問題

摘要: 企業(yè)所得稅匯算清繳是對企業(yè)上所得稅進(jìn)行的一次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程，不但跟企業(yè)會計處理密切相關(guān)，而且涉及大量稅收法規(guī)，一些平時容易忽略的問題會出現(xiàn)，處理不當(dāng)有可能面臨被處罰、補稅、加收滯納金等涉稅風(fēng)險。為幫助企業(yè)最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，文章針對企業(yè)所得稅匯算清繳審核中發(fā)現(xiàn)的常見問題進(jìn)行了歸納整理，以期對財會人員做好匯算清繳工作有所幫助。關(guān)鍵詞: 企業(yè)所得稅;匯算清繳;常見問題

企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程，不但跟企業(yè)會計處理密切相關(guān)，而且涉及大量稅收法規(guī)，一些平時容易忽略的問題會出現(xiàn)，處理不當(dāng)有可能面臨被處罰、補稅、加收滯納金等涉稅風(fēng)險。為幫助企業(yè)最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，文章針對企業(yè)所得稅匯算清繳審核中發(fā)現(xiàn)的常見問題進(jìn)行了歸納整理，以期對財會人員做好匯算清繳工作有所幫助。

一、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)注意的問題 列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批、審核或備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅納稅申報前及時辦理。除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種。需事前備案的有：企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)備案；以及環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等等。匯算清繳時需備案的有: 國債利息收入免征企業(yè)所得稅；股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅；研究開發(fā)費用加計扣除；企業(yè)安置殘疾人員工資加計扣除；企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報和專項申報兩種申報形式等等。

享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策重點應(yīng)注意以下幾個問題:

（一）沒有申批或者備案的不能享受稅收優(yōu)惠；

（二）只提出申請但沒有接到稅務(wù)機關(guān)出具的接受批準(zhǔn)或備案憑證也不能享受稅收優(yōu)惠；

（三）稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或接受備案憑證應(yīng)加蓋該機關(guān)印章并注明日期。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳中進(jìn)行納稅調(diào)整應(yīng)注意的問題 《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。具體來講，納稅調(diào)整事項包括收入類、扣除類和資產(chǎn)類三大類調(diào)整項目。企業(yè)會計人員應(yīng)全面掌握，準(zhǔn)確運用，以減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

（一）收入類納稅調(diào)整應(yīng)注意的問題

1、視同銷售取得的收入未調(diào)增應(yīng)納稅所得。視同銷售取得的收入在會計上一般不確認(rèn)為會計收入，但對照《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第二十五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)，應(yīng)計入當(dāng)期的應(yīng)稅收入。而在所得稅匯算清繳實際工作中，不少企業(yè)對記入營業(yè)費用的交客戶試用的產(chǎn)品、以及將產(chǎn)品發(fā)給職工作為福利和記入應(yīng)付福利費的勞保費用，都沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得。

2、延遲確認(rèn)會計收入。納稅收入是在會計收入的基礎(chǔ)上通過調(diào)整計算得來的，而且主要調(diào)整項目已經(jīng)在納稅申報表的“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”中列示。“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”在設(shè)計上是基于企業(yè)會計收入的確認(rèn)完全符合《企業(yè)會計制度》或新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。但在實際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表并未通過相關(guān)機構(gòu)的審計，會計收入的確認(rèn)并不一定完全正確。因此，企業(yè)很容易因未及時確認(rèn)會計收入而造成少計納稅收入。實際工作中，會發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會計收入，當(dāng)然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會計收入，也忽略了該事項的納稅調(diào)整，事實上造成了少計企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。

3、財政補貼收入不進(jìn)行納稅調(diào)整。對于國家政府部門給予企業(yè)的各種財政性補貼款項是否應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計入哪個納稅的問題，很多企業(yè)存在錯誤的理解。不少企業(yè)認(rèn)為，既然是國家財政性補貼，應(yīng)當(dāng)屬于免稅收入。但事實上，財政性補貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。

（二）扣除類納稅調(diào)整應(yīng)注意的問題

1、以不合規(guī)票據(jù)列支的成本費用未能調(diào)整應(yīng)納稅所得。實務(wù)中，有些企業(yè)經(jīng)常以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”或以前發(fā)票為依據(jù)列支成本費用，這些成本費用違反了稅法所要求的真實性原則，應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，而在實際工作中未調(diào)整應(yīng)納稅所得。另外，2011年2月發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》，明確了發(fā)票上財務(wù)專用章的使用被禁止,只能加蓋發(fā)票專用章。企業(yè)應(yīng)注意發(fā)票章是否合規(guī),不合規(guī)的及時補蓋。同時注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發(fā)票應(yīng)及時補充完整。

2、因核算不正確或不準(zhǔn)確而多結(jié)轉(zhuǎn)的成本費用未調(diào)整應(yīng)納稅所得。如一些企業(yè)隨意改變成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以致于違反會計準(zhǔn)則多結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本費用，按照稅法規(guī)定，這些多結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本費用就不能扣除，就應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，而在實際操作中沒有調(diào)整應(yīng)納稅所得。

3、未實際發(fā)放的工資未調(diào)整應(yīng)納稅所得。依照稅法規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的工資應(yīng)當(dāng)是企業(yè)已實際發(fā)放且屬于合理的工資，而那些未實際發(fā)放，如一些企業(yè)計提未發(fā)給職工的工資，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，可在現(xiàn)實中不少企業(yè)就沒有調(diào)整應(yīng)納稅所得。

4、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費以及超標(biāo)準(zhǔn)支出的財產(chǎn)保險等保險費，未調(diào)增應(yīng)納稅所得。按《實施條例》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費以及超標(biāo)準(zhǔn)支出的財產(chǎn)保險等保險費，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而一些企業(yè)沒有調(diào)增。

5、不符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。對不符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出，就不能扣除，就應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。

6、不合規(guī)的公益性捐贈支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一種情形是不屬于規(guī)定的公益性捐贈支出的非公益、救濟性捐贈支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得；另一種情形是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，超過利潤總額（是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤）12%的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得。

7、不合規(guī)的企業(yè)之間各種支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。企業(yè)之間支付的管理費、租金、利息和特許權(quán)使用費等，都要調(diào)增應(yīng)納稅所得，而一些企業(yè)沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得。

8、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。屬于不符合財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，在匯算清繳時也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而常被一些企業(yè)漏掉。

9、因發(fā)生損失收取的責(zé)任人賠償和保險賠款未調(diào)增應(yīng)納稅所得。企業(yè)發(fā)生損失，對已作為損失處理后又收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，也應(yīng)作為計稅收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得，可有些企業(yè)在匯算清繳中也未能調(diào)增應(yīng)納稅所得。還有些企業(yè)對已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部或者部分收回的，也未能作為收入調(diào)增應(yīng)納稅所得。

10、發(fā)生的罰款、罰金、滯納金未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一些企業(yè)因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而在匯算清繳中也未能調(diào)增應(yīng)納稅所得。

（三）資產(chǎn)類項目納稅調(diào)整應(yīng)注意的問題

1、資產(chǎn)類項目的計稅基礎(chǔ)確定不當(dāng)未進(jìn)行調(diào)整。按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)類項目的計稅基礎(chǔ)金額，是能夠在稅收上得到補償?shù)模粗话炊惙ㄒ?guī)定確定的資產(chǎn)類項目的計稅基礎(chǔ)金額，就不能夠在稅收上得到補償，即不能在稅前扣除，因此，在匯算清繳中對不按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)類項目的計稅基礎(chǔ)金額，就要進(jìn)行調(diào)整，而在實務(wù)中計稅基礎(chǔ)確定不當(dāng)?shù)那樾纬Ｓ幸韵氯N：（1）自行建造的固定資產(chǎn)，未以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)，如將竣工結(jié)算后發(fā)生的借款利息等也列入計稅基礎(chǔ)之中；（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，未以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)，而是以自行確定的或以雙方合同確定的價值，以及支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（3）外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)，而有些企業(yè)將不直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出，如將購置前為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用以及其他間接費用也計入計稅基礎(chǔ)之中。

2、計提的固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷不當(dāng)未進(jìn)行納稅調(diào)整。此方面常有四種表現(xiàn)：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)按直線法計提折舊，而實務(wù)中，有些企業(yè)對一些新購的較大數(shù)額的固定資產(chǎn)，未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，就按雙倍余額遞減法或按年數(shù)總和法等加速折舊的方法計提折舊，在匯算清繳中也不進(jìn)行納稅調(diào)整。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；而一些企業(yè)在投入使用的當(dāng)月就計提折舊，在匯算清繳中亦未進(jìn)行納稅調(diào)整。（3）因確定的折舊或攤銷的最低年限不當(dāng)而計提的折舊或攤銷，在匯算清繳中未進(jìn)行納稅調(diào)整。如按《實施條例》第六十條規(guī)定，除另有規(guī)定外，飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備的最低年限為10 年，可有些企業(yè)對一些機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，卻按8年或5年計提折舊；再如無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10 年，而一些企業(yè)則按低于10 年的期限進(jìn)行攤銷，并在匯算清繳中遺漏對此進(jìn)行的納稅調(diào)整。（4）計提的固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷與其計稅基礎(chǔ)不相對應(yīng)的未進(jìn)行納稅調(diào)整。這主要指一些企業(yè)在當(dāng)年購買了一項固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，并在其投入使用月份的次月起計提了折舊或攤銷，但年終前未能取得相關(guān)發(fā)票，則該項固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為零，即稅前列支的折舊或攤銷也應(yīng)為零，企業(yè)就要對計提的折舊或攤銷，進(jìn)行納稅調(diào)整，而現(xiàn)實中不少企業(yè)就沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、所得稅匯算清繳中需注意的其他問題

（一）企業(yè)所得稅預(yù)繳與匯算清繳比例關(guān)系應(yīng)注意問題 國稅函[2009]34號【關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知】，原則上各地企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70%。根據(jù)這條 對于平時計提各項應(yīng)付款項或預(yù)提費用較多、年底未實際結(jié)算從而導(dǎo)致當(dāng)納稅調(diào)增金額較大的，應(yīng)注意季度預(yù)繳企業(yè)所得稅占全年實際繳納企業(yè)所得稅的比重可能偏低，主管稅務(wù)機關(guān)可能進(jìn)行納稅評估。為避免風(fēng)險此類公司應(yīng)注意完善平時預(yù)提各項成本費用的依據(jù)：如合同、協(xié)議、公司管理層對于應(yīng)付年終獎金的方案、資產(chǎn)減值損失發(fā)生的計算過程等等。

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳申報應(yīng)注意問題

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅終了之日起5 個月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。

納稅人在中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60 日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60 日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報。

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。

總之，隨著稅收政策的不斷完善，納稅檢查的處罰力度不斷加大，納稅風(fēng)險不言而喻，因此企業(yè)在匯算清繳時應(yīng)謹(jǐn)慎行事，尤其要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險和對政策邊界理解把握不準(zhǔn)的風(fēng)險。為有效防范稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)注意稅法知識的隨時更新，并與稅務(wù)機關(guān)保持暢通的交流渠道，遇到問題及時向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行咨詢，對于有變化的政策及一些地方政策要及時了解并加以運用。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂凌飛.企業(yè)所得稅匯算清繳自查要點.首席財務(wù)官.2012(3)[2]陳萍生,陽華.企業(yè)所得稅匯算清繳15項攻略.中國稅務(wù).2011(4)[3]何建堂.企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的問題.注冊稅務(wù)師.2012(3)[4]方寧.企業(yè)所得稅匯算清繳中的常見錯誤表現(xiàn).新會計,2010(6)

第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù) 操作實務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計算 申報 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務(wù)中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)材料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

7、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務(wù)機關(guān)受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應(yīng)在7個工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結(jié)構(gòu)及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》，附表四為《彌補虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細(xì)的。●整體填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費

營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（2）匯總納稅總機構(gòu)

“ 填報總機構(gòu)及其所屬分支機構(gòu)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（3）合并繳納集團企業(yè)

“ 填報集團企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。” 第40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目：9項（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務(wù)機關(guān)審批 25號公告：自行申報扣除（稅務(wù)機關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當(dāng)年

25號公告：不超過5個