第一篇：所得稅匯算清繳工作中存在的問題及對策

當前企業所得稅匯算清繳工作中存在的問題及對策(高新)經濟社會的多元化發展，各種類型的經營實體趨向復雜化，企業間稅負轉移和避稅行為愈加隱蔽，加之企業所得稅涉及面廣、政策性強、計算過程復雜等特性，使其稅收監管難度較其他稅種更為嚴峻。一年一度的匯算清繳工作，是對所得稅政策落實和稅會差異調整的全面檢驗，在實踐工作中逐漸凸顯其重要性。隨著“營改增”工作在全國范圍內分步推行，如何更好適應多元納稅人企業所得稅管理形勢，提高企業年度匯算清繳數據質量，成為擺在國稅干部面前亟待解決的問題。

一、企業所得稅匯算清繳現狀及存在的問題

（一）納稅人會計核算及納稅申報方面

一是匯算清繳職責認識不清。在實踐工作中，相當一部分企業對納稅申報真實性、準確性和完整性缺乏應有的法律意識，對企業年度申報工作應承擔的法律責任不夠明晰，對偷逃企業所得稅法律后果的認識遠不及增值稅專用發票和出口退稅違法責任的認識高。加上基層稅務部門對企業申報數據的審核手段簡單，匯算清繳結束后的后續監管措施乏力，在受理、審核年度申報表時多為就表審表，對表中的數據邏輯關系只作簡單推敲，給企業造成一種錯覺，認為匯算清繳不過如此，隨便也能過關，造成申報數據隨意性較大。

二是財務核算工作重視不夠。在中小企業中普遍存在會計核算不規范、資料不完整的情形。比如，有的企業在用工方面制度簡單，多用臨時用工，大多無勞動合同，也沒有上交養老、醫療保險等社會保障繳款；有的企業在成本、費用的列支方面很不規范，將企業的一些經營費用與應由個人負擔的費用相互混淆；還有的企業在發生業務時不能取得合法有效票據，白條入帳情況時有發生，這些都需要各監督管理部門共同努力，逐步規范。

三是會計核算水平參差不齊。目前，新辦企業大多呈現增速快、規模小、聘請兼職會計從事財務核算等特性。企業會計對稅收政策一知半解或不求甚解，填寫申報數據不完整、邏輯不符的情形較為普遍。從近三年情況來看，每年參加匯算清繳企業以20%以上比例在遞增，多為中小企業、私營實體或涉農經營組織。通過審核，我們發現，許多企業對不征稅收入、免稅收入以及免征的增值稅應納入所得額申報所得稅等政策理解錯誤，有的企業發生資產損失未向稅務機關申報直接進行稅前扣除，還有的企業隨意調減應納稅所得額等。

四是稅收優惠政策認知度不高。許多企業會計責任心不強，對稅收優惠政策的申報不積極、嫌麻煩。如從事農林牧漁所得免征、安置殘疾人支付工資加計扣除、資源綜合利用產業減計收入、小型微利企業所得稅優惠等政策為小微企業帶來了福音，但大多數中小經營實體，經營制度不健全，經營渠道單一，開業前期多處于虧損狀態，無法真正享受到稅收優惠。以近兩年匯算清繳情況看，每年申報減免稅資料的企業占參加匯繳清繳企業份額不到兩成，而實際享受稅收優惠的企業比例就更低。這種情形在一定程度上降低了企業稅法遵從主動性。

五是納稅輔導和稅法宣傳不到位。隨著國家對農村市場和涉農產業的政策優惠和資金傾斜，農村各類經營組織如雨后春筍，增長很快。但相當一部分涉農企業對稅收的認識幾乎為零，認為只要經營國家規定的免稅行業，就和稅務局沒關系。還有的企業長期進行零申報，實質為兩塊牌子一套人馬，只為下一經營環節爭取減免稅；甚至有的企業辦理稅務登記后一直未啟動，只為騙取國家扶持資金與銀行貸款。這類企業經常性不能正常申報、也不能提供完整的財務報表或申報資料，給基層稅務管理工作帶來困擾。從目前納入管理的合作社來看，多數賬簿設置非常簡單，甚至沒有設置賬簿，會計核算不規范、不準確，難以準確劃分應稅項目和免稅項目、應稅收入和免稅收入，這些都給稅收優惠政策的落實帶來很大的難度和風險。

（二）稅務部門日常征管及后續管理方面

一是匯繳審核水平有待提高。盡管各級稅務機關每年都將企業所得稅政策作為重要內容進行培訓，但對匯算清繳的培訓工作還是缺少一定的針對性和實用性。同時，在企業所得稅匯算清繳工作中，缺乏具體的操作指南或業務手冊，基層稅務人員匯繳審查工作缺乏系統性和全面性。隨著越來越多管戶而增加的工作量，也讓很多稅務人員力不從心，不能深入了解申報表與財務報表勾稽關系，不能對企業申報的跨期結轉項目及時核實，一些企業的年度申報需要稅務部門多次提醒催促等情形，使得匯算清繳存在短期突擊現象。

二是稽查、評估觀念有待改進。為了講求工作實效，稅務稽查和納稅評估工作中存在“重收入輕管理”情形，稅務人員更愿意在增值稅方面入手開展稽查和評估工作。基層稅收管理人員因為面臨的具體工作繁雜而瑣碎，很難在企業所得稅后續管理中做到稅務稽查或納稅評估人員的“專而精”，使得企業所得稅日常管理不受重視。

三是匯繳涉稅軟件有待完善。目前稅務機關對企業所得稅匯算清繳工作仍以手工審查居多，利用涉稅軟件開展匯繳工作尚屬起步階段。目前國家稅務總局推行的電子申報軟件和涉稅通匯算清繳軟件存在程度不等的問題，如部分政策更新滯后、報表間數據邏輯關系不夠全面、企業彌補虧損年度數據不能結轉等。加上網上申報系統開通后，即便是匯算清繳系統數據審核未通過，仍可以通過網上進行申報成功，造成綜合征管軟件導入數據錯誤。

（三）社會中介鑒證服務方面

一是代帳人員業務培訓工作仍需加強。市場經濟的活躍和社會分工的進化，很好地刺激了稅務代理行業的發展。但目前代理企業會計核算業務的執業規范，沒有明確文件規定。除正式注冊的會計師事務所、稅務師事務所以外，還有大量非正式會計機構、會計人員從事這一工作。這當中大多規模較小，人員素質良莠不齊。其中專門從事稅務代理人員，大多忙于事務，疏于學習，一些企業聘請稅務代理機構出具匯算清繳鑒證報告后，仍被稽查、評估出問題，這在很大程度上降低了中介部門的公信力。

二是代理責任追究還需明確。由于國內稅務代理行業起步較晚，從事代帳行業的人員龍蛇混雜，專門從事稅務代理的機構和人員常常為搶占商機，不得不向市場妥協，更多地站在被代理方立場，甚至根據被代理方要求出具內容不實或數據不符的匯算清繳鑒證報告。產生這種情況的原因有很多，與現行法律對稅務代理法律責任追究不夠明確，稅務部門對稅務代理行業監管職能淡化有很大關聯。

二、今后加強企業所得稅匯算清繳工作的對策

（一）堅持政策宣傳，保證服務實效

一是拓展各類稅法宣傳媒介的“窗口”功能，廣泛、深入地宣傳企業所得稅政策法規，重點針對稅收優惠、稅前扣除、納稅調整等內容，每年匯算清繳之前廣泛征求納稅人意見，對納稅人提出的建議進行動態跟蹤改進，組織開展有針對性、目的的、實效性的匯算清繳納稅輔導培訓工作，達到“稅企雙贏”目的。二是進一步優化12366納稅服務熱線、納稅人咨詢熱點問題庫等功能，充分發揮電子咨詢、網絡答復、即時通訊等服務措施的政策咨詢功能。三是建立稅企“一對一”溝通聯系機制，以“稅企聯系卡”“辦稅服務單”等為媒介，確保稅企溝通渠道通暢，做好匯算清繳疑難問題解答與輔導工作。

（二）堅持知識更新，保證培訓常態

一是通過定期培訓與崗位練兵相結合的方式強化企業所得稅管理人員培訓，著力培養精通企業所得稅業務、財務會計知識和其他相關的實用型人才。堅持不懈地抓好日常業務培訓和基本業務操練，為匯算清繳工作打好基礎，做足準備。二是重視每年針對企業所得稅匯算清繳工作的專項培訓。對納稅人的培訓內容，側重與企業所得稅匯繳工作緊密相關的稅收政策、企業所得稅年度申報表填寫方法及表間勾稽關系、企業資產損失稅前扣除申報方法、稅收優惠審批或備案事項申報流程，以及申報軟件操作說明方面；對稅務人員的培訓內容，側重企業所得稅政策難點、每年匯算清繳容易出錯項目、各環節匯繳審核重點內容以及納稅人申報流程等方面。只有如此“接地氣”的培訓工作，才能做到有的放矢，講求實效。

（三）堅持“兩稅互評”，提升評估質效

在實踐中，綜合運用日常管理、納稅評估和稅務稽查手段，是提高所得稅征管效率的有效手段。根據每年匯算清繳數據，以享受減免稅企業、連續虧損企業、歷年問題較多企業、財務管理混亂企業作為納稅評估的重點目標，大力推行增值稅、企業所得稅“兩稅互評”工作，即運用企業生產經營財務數據和第三方信息，對納稅人增值稅申報情況、企業所得稅申報信息進行綜合比對，采用較日常管理和稅務稽查更靈活、更有效的方式進行分析評估。在開展匯繳數據評估時，對于發現企業少計收入、虛列成本、多列支出、開具及取得虛假發票等違法行為應及時移交稽查，同時加大處罰力度，達到督促企業規范建賬、準確申報的目的。

（四）堅持基礎管理，強化后續監督

一是加強基礎臺賬管理。建立分戶分項目的明細臺賬，特別是彌補虧損、固定資產折舊、無形資產攤銷、減免稅、工效掛鉤、非貨幣資產投資確認所得、廣告費、投資抵免等跨年度延續性管理事項，做好年度匯算清繳基礎工作。二是加強減免稅企業后續監管。對是否符合減免稅條件、核算是否準確、減免稅用途是否合法等項目開展后續核查，對符合減免稅政策但未申報資料納稅人的政策宣傳，主動告知納稅人；三是加強稅前扣除項目管理。對于企業稅前扣除項目，抽取重點指標或異常數據，通過報表數據與企業實際經營情況，帳薄與憑證等進行核查，確保其真實合法性。四是加強關聯業務管理。特別加強對跨地區匯總納稅企業及企業集團間的關聯交易管理，注重了解多方信息，防止利潤轉移和稅負轉嫁。針對匯算清繳工作中存在的諸多問題，需要稅務部門各個環節管理人員長期的努力，加強征管，轉變觀念，將管理融入稽查，將管理融入評估，將管理融入服務，逐步引導企業規范核算，正確申報，逐步提高企業所得稅管理質效。

（五）堅持人機結合，加快信息應用

廣泛推廣應用電子申報、網上申報等系統，是企業所得稅未來申報方式的發展方向。現行電子申報軟件，因政策更新快、系統不完善、指標不全面帶來的諸多不便。綜合征管軟件中的企業所得稅管理模塊功能簡單，又沒有統一成熟的企業所得稅信息管理軟件，因此，對匯算清繳相關數據不能充分開展有效的分析運用。應逐步完善綜合征管軟件匯算清繳、納稅評估、涉稅事項維護功能，借助信息技術手段，提高申報數據的質量，督促企業規范核算，為分析、評估提供準確的基礎信息。

（六）明確代帳責任，提高中介作用

實行稅務代理制度，能夠在納稅人、注冊稅務師、稅務機關三者之間形成相互制約、相互促進關系。針對廣大中小企業，其帳務核算人員的專業資質、職業職守、法律責任暫時沒有具體規定，缺乏有效的監管機構和監管機制，這對專業稅務代理行業的長遠發展影響很大。這就需要財政、審計、工商及稅務部門，在對企業財務核算內容進行監管的同時，加大財務人員的職責追究；另一方面，不斷強化對注冊稅務師行業的監管，加強對稅務代理人員知識更新要求，與稅務部門一起，不折不扣地將稅收政策落實到位，既要忠實悍衛國家利益，又能維護企業合法權益不受侵犯，逐漸提高行業威信，發揮中介部門積極作用。

第二篇：所得稅匯算清繳

稅務師事務所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設立時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件

2、單位設立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件

3、銀行對帳單及余額調節表

4、期末存貨盤點表

5、稅務登記證復印件

6、享受優惠政策的批文復印件

7、本財務會計報表原件

8、未經審核的納稅申報表及附表復印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件

11、重要經營合同、協議復印件

12、其他應提供的資料

備注：以上資料中的復印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規定，補繳上的所得稅，應調整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業不習慣重新編一份上調表不調賬的會計報表，而且多數人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

企業常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規定，以前損益調整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

多繳的企業所得稅，同樣要調整上的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發現有些企業進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調整。

四、是否調整下報表的期初數

由于會計制度對資產負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規定中，都提到要調整下報表的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。籌建期，是指從企業籌建之日至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。

會計規定：《企業會計制度》規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。”

實務中可以這樣理解：對于小型商貿企業，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業執照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業一次進入費用，則當年要按稅法的規定進行納稅調增，在以后作為納稅調減。但是以后可能會出現會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據。

所以，對于眾多的私營企業，仍按稅法的規定進行會計處理更方便些。

七、財產損失稅前扣除事項

依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產永久性實質損害，政府搬遷損失，經報稅務局批準后可稅前扣除。

債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報）。財產損失的申報期限為終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預提費用的期末余額

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：企業所得稅稅前扣除，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業按照會計制度的規定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業應在納稅申報時作納稅調整，依法繳納企業所得稅。

一般來說，福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提，并按規定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發生額（即實發數）來進行扣除，但實務中如果企業是實行下發工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。

第三篇：企業所得稅匯算清繳

企業所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節近年來會計繼續教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業會計準則》第9節所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發《企業會計準則》及《中國注冊會計師執業準則》

? 2008年 第二編講解《企業所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發《企業所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業會計準則》與《企業所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節 企業所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發[2008]30號企業所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規定的期限內：

正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業所得稅法第五十三條規定：

“ 企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

“ 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業所得稅法第五十四條規定：

” 企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業所得稅法實施條例第一百二十九條規定：

“ 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發現錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續。即經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發 [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅納稅申報的，應按有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業所得稅優惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業所得稅優惠事項，按《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行）》規定的期限和權限辦理，并以《企業所得稅優惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業所得稅優惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業所得稅優惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優惠項目如下：

（1）企業國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創業投資企業應納稅所得額抵扣（創業投資企業以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業生產符合國家產業政策規定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業研究開發費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業享受20%優惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業享受15%優惠稅率；

（5）浦東新區新辦高新技術企業享受15%優惠稅率；

（6）國家規劃布局內的重點軟件生產企業享受10%優惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業享受15%優惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業減免稅；

（13）集成電路生產企業、封裝企業的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》，外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

③企業按省級政府部門規定的比例繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業納稅人；金融企業納稅人以及事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業應納所得稅。

營業稅金及附加：核算６稅１費

營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發企業）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業所得稅。”（2）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業所得稅。”（3）合并繳納集團企業

“ 填報集團企業及其納入合并納稅范圍的成員企業實際預繳入庫的企業所得稅。”（4）合并納稅成員企業

“ 填報按照稅收規定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業所得稅。” 第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業：按附表一【2】第38行金額填報； 事業單位、社會團體、民辦非企業單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統一會計制度規定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第四篇：宜陽縣地方稅務局企業所得稅匯算清繳存在的問題與對策

宜陽縣地方稅務局

企業所得稅匯算清繳政策方面存在的問題與對策

市局所得稅科：

企業所得稅匯算清繳工作是稅收征管工作的重要組成部分，也是企業所得稅管理的重要環節。隨著企業所得稅政策的調整、完善以及企業會計制度的不斷變革，企業所得稅稅源分布領域越來越廣，稅源結構越來越復雜，稅源監控的難度越來越大，每年的所得稅匯算清繳工作也因其具有業務綜合性、發現問題前瞻性、由納稅人自行申報自行修正、工作內容涵蓋了征管查等特點，日益凸現出其重要性。

近幾年來，我局在上級稅務機關的領導下，在企業所得稅匯算清繳方面做了大量工作，積累了一些經驗。但實踐中也發現在企業所得稅匯算清繳政策方面還存在一些問題，本文就結合近幾年所得稅匯繳工作實踐，談一些思考，提一些建議。

一、對所得稅匯算清繳現存問題的思考

1、對匯繳征納雙方的責任認識不清楚。在《企業所得稅匯算清繳管理辦法》[國稅發〔2005〕200號]（以下簡稱《管理辦法》）頒布前，所得稅匯繳的主體并不明確。長期以來形成的習慣作法是，納稅申報由納稅人完成，所得稅匯繳由稅務機關越俎代庖，造成匯算清繳的主體不清、法律責任不清。《管理辦法》明確匯算清繳的主體是企業，企業應對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任；稅務機關在匯繳期內負責政策輔導、資料審核和稅款結算，在匯繳結束后應開展納稅評估和檢查。但受習慣的影響，部分干部仍然持有“以查代算”的觀點，認為只有稅務機關的查賬檢查結束，才算匯算清繳工作完成。在實際操作中，把納稅申報視為納稅人自核自繳結束；

把納稅申報至4月底以前這段時間作為稅務機關實施企業所得稅檢查階段。“以查代算”的觀點，使企業所得稅又重新回到原有的老路，制約了企業所得稅匯算清繳改革的深化。

2、所得稅管理平臺的數據處理能力不完備。目前使用的所得稅管理平臺屬于CTAIS外掛軟件，主要功能是匯繳錄入和結果查詢，能夠滿足匯繳的業務需求。但是，該系統沒有數據分析功能，對匯繳數據的增值應用考慮還不夠。一方面，我們對重點稅源戶、虧損大戶、特殊戶進行重點審核時，既要著眼于申報表表、表間勾稽關系，又要注意結合企業自身發展沿革和所屬行業特點。這是因為，通過調閱企業歷年的所得稅申報資料和調整數據，分析企業的經營變動狀況，能夠為管理人員匯繳審核提供輔助性判斷；另一方面，按照行業管理的思路，同一行業一定時期內的發展變化應該表現出一致性，具體體現為行業利潤率、成本費用利潤率、資產回報率、所得稅貢獻率等保持相對一致水平，這為分析衡量所得稅稅源質量和征管狀態提供依據，也為所得稅納稅評估和檢查選案提供重要參考。

3、事務所中介市場發展不均衡。會計師、稅務師事務所是隨著市場經濟的發展而產生的，對市場主體公平競爭、規范核算起到了促進作用。特別對所得稅匯繳發揮重要的“經濟警察”的作用。但由于體制機制、市場發育和執業環境等原因，事務所在執業質量、公信力、收費標準等方面還存在不規范的問題。一是執業質量參差不齊。所得稅鑒證業務多集中在3-5月，事務所出于成本控制和多接業務的考慮，會聘用一些不具備執業資質的人員，審計質量因而打了折扣。從審計披露的問題來看，主要是對費用的審計，對收入、成本項目關注較少；二是獨立公正性有待提高。獨立性是會計師事務所的立業之本，是會計師業務質量的根本保證。受個別事務所不規范執業的影響，有

些企業誤認為，會計事務所是疏通稅企關系的一個橋梁，既可以降低稅務風險又可以減少納稅成本；三是收費標準缺乏依據。部分企業反映，收費標準不一，彈性較大。

4、相關管理配套措施不健全。一是缺少質量評價體系。由于所得稅業務的復雜性，匯繳工作面廣量大，缺乏對匯繳質量的量化評價指標，無法實現有效的監督和質量評價；二是納稅評估和檢查沒有及時跟上。《管理辦法》要求稅務機關在匯繳結束后，組織開展納稅評估和檢查。由于投入精力不多，針對性不強，成效不明顯；三是賬務處理輔導不到位。匯繳調整有些涉及賬務處理，這對中小企業財務人員是個難點。從加強跟蹤管理的角度，那些納稅調整涉及賬務處理，以及如何處理，是后續管理不可忽視的工作。

二、思路及對策

1、通盤考慮匯繳工作的階段重點。稅務機關要從匯算清繳的內涵去把握工作方向和著力點。既要克服“雙主體論”，防止稅務機關越位包攬應由企業承擔的責任，也要避免“無關論”，淡化稅務機關在匯算清繳中宣傳輔導、指導督促的責任。以系統觀為指導，可分事前、事中、事后三個階段管理。事前管理就是稅務機關在匯繳前通過多種形式進行企業所得稅的政策宣傳，使納稅人了解企業所得稅的政策規定，特別是當年出臺的新政策和涉及納稅調整的政策；事中管理就是匯繳開始后，稅務機關要做好對企業納稅申報表的審核工作；事后管理就是在匯繳結束后，稅務機關要認真組織開展納稅評估工作，對存在問題的，該補稅的補稅，該移交的移交，起到規范一個、震懾一片的作用。

2、增強所得稅信息化管理能力。在現代信息和網絡技術背景下，企業所得稅管理已離不開信息化，將現代科學技術引入所得稅管理是

規范管理的必由之路。一是構建基于數據倉庫的所得稅管理平臺。數據倉庫不僅滿足一般的信息查詢、報表生成，更為重要的是，利用數據挖掘技術對數據倉庫進行深度分析和利用。在此基數上建立分析模型或設立分析方法，以發現數據背后的規律、趨勢或關聯。二是強化匯繳結果的質量檢驗。根據行業管理和分類管理的思路，企業按明細行業進行匯總歸集，對各項財務、稅務指標進行邏輯分析、趨勢比較和配比分析，篩選出疑點企業，為評估和檢查提供案源。三是充分利用系統資源。如利用CTAIS系統中增值稅和所得稅的銷售收入數據，實現自動比對。再如對營業稅納稅人，取得地稅征管系統的申報數據，與國稅申報收入進行比較，驗證是否少申報收入。

3、強化企業所得稅評估和檢查。匯算清繳結束后，稅務機關應及時開展納稅評估和檢查工作。根據納稅人的納稅申報資料、財務報表和涉稅審核審批表以及平時掌握的征管資料，運用綜合征管軟件和管理平臺中的信息資源，對收入、成本、費用、利潤率、稅負等多項指標進行綜合分析。運用設定的各項評估指標體系和行業指標參考值進行審計評估，確認企業匯算清繳的真實性、準確性。對納稅評估中疑點或問題較多的企業，收入、成本、費用、利潤率變化異常的企業，稅負偏低的企業，以及重點行業，有針對性地實施專項檢查。有效防止檢查“四面出擊”、流于形式，真正收到以查促管的效應。

4、重視發揮中介服務機構作用。會計師、稅務師事務所是聯系稅務機關和納稅人的紐帶，正確發揮中介機構的作用，有利于提高納稅人匯算清繳的效率和質量。稅務機關要依托注冊會計師、稅務師協會等行業協會，對中介服務機構進行管理、指導和監督。要對中介機構的執業資質和服務質量進行評估驗證，結果向納稅人公開。一方面要引導中介機構市場化運作、標準化管理，積極參與企業的匯繳工作，發揮獨立鑒證的功能；另一方要引導納稅人正確認識稅務代理，自愿選擇代理服務機構。對那些組織松散、資信較差的中介機構，要采取措施限制其進入市場。

宜陽縣地方稅務局

二〇一〇年十一月五日

第五篇：所得稅匯算清繳9個專題問題解析

2012企業所得稅匯算之一:臨時工等費用稅前扣除問題

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。作為公告中明確的第一個問題:“關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業所得稅匯算清繳早做準備。

關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題，君合信財稅視點認為應從會計核算、勞動法規、企業所得稅政策三方面來分析和掌握。

一、會計核算方面，根據《企業會計準則第9號--職工薪酬》應用指南定義：職工包括勞務用工合同人員。因此，用工單位支付給用人單位的費用以及直接支付給勞動者的相關支出在會計核算上計入“職工薪酬”。綜合《企業會計準則第9號--職工薪酬》第二條和《小企業會計準則》第四十九條的相關規定，職工薪酬包括：1.職工工資、獎金、津貼和補貼；2.職工福利費；3.醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；4.住房公積金；5.工會經費和職工教育經費；6.非貨幣性福利；7.因解除與職工的勞動關系給予的補償；8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

從財政部發布的部門文件：《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）的規定來看，職工福利費主要包括：1.為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利；2.企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用；3.職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出；4.其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費等。

二、從勞動法規看，勞動合同法明確，被派遣勞動者取得勞動報酬，以用人單位為主，用工單位為輔。勞務派遣工的“工資薪金”主要由用人單位發放，只有“加班費、績效獎金”由用工單位發放。用工單位還需向勞務派遣工提供“與工作崗位相關的福利待遇”。

三、企業所得稅相關政策明確，勞務派遣用工報酬應區分“工薪支出”和“福利費支出”。《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。從稅收角度來看，“工資薪金”與企業會計準則“職工薪酬”的第一項“職工工資、獎金、津貼和補貼”基本一致。

綜合以上三方面的相關規定和原則，君合信財稅視點認為用工單位就勞務派遣用工的工資薪金和職工福利，應把握以下原則：

1、用工單位支付給用人單位的費用以及直接支付給被派遣勞動者的相關支出在會計核算上計入“職工薪酬”。

2、由于勞務派遣由用人單位與勞動者簽訂勞動合同，用工單位與用人單位簽訂勞務派遣協議。因此，用工單位直接支付給用人單位的費用，在會計上雖然計入“職工薪酬”，但是不得計入用工單位稅收口徑的“工資薪金”。

3、用工單位可以將直接發放給勞務派遣工的“加班費、績效獎金”作為稅收口徑的“工資薪金”，計入工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

4、企業將勞務派遣工安排在企業內設福利部門工作的，支付給用人單位的費用以及直接發放給勞務派遣工的“加班費、績效獎金”等，計入“職工福利費”。

5、企業將勞務派遣工安排在生產經營部門工作的，發放給勞務派遣工的衛生保健、生活、住房、交通等各項補貼和非貨幣性福利，計入“職工福利費”。

2012企業所得稅匯算之二--關于企業融資費用稅前扣除

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。公告中明確的第二個問題:“關于企業融資費用稅前扣除問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業所得稅匯算清繳早做準備。

15號公告第二條關于企業融資費用支出稅前扣除問題：“企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。”

在15號公告發布前，企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的費用支出如何進行稅前扣除，沒有具體規定，現有的法律法規只有《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）中對借款利息扣除的規定。本條進一步明確了各中融資費用的稅前扣除及扣除的原則。

君合信財稅視點通過分析15號公告的第二條可以明確以下兩點：

一、企業融資費用支出的對象進一步擴大，除了借款費用允許稅前扣除外，發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等事項產生的費用支出，也可以按照會計準則規定當期一次性或計入資產成本隨資產的折舊或攤銷獲得均勻地稅前扣除。

二、結合會計準則和所得稅法實施條例的有關規定，資本化的條件如下：企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本。

三、15號公告本條未提及利率問題，因此應當按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）規定：根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率（只要企業能提供金融證據，即可按照該利率稅前扣除）。

2012企業所得稅匯算之三--籌辦期費用稅前扣除問題

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。公告中明確的第五個問題:“ 關于籌辦期業務招待費等費用稅前扣除問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業所得稅匯算清繳早做準備。

15號公告第五條：企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

君合信財稅視點：之前《實施條例》第四十三條和第四十四條規定，企業正常生產經營活動期間發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費，可以按企業當年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業發生的上述費用如何進行稅前扣除，未作具體規定，企業一直全額調整，“一分不扣”。考慮到以上費用屬于籌辦費范疇，《公告》明確，企業籌辦期發生的業務招待費直接按實際發生額的60%，不與營業收入的指標掛鉤。比如君合信2012為開辦期，發生了1000元的業務招待費，那么業務招待費一項的納稅調整為調增400元，而非1000元。廣告費和業務宣傳費按實際發生額，計入籌辦費，按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定的籌辦費稅務處理辦法進行稅前扣除。

籌辦期的定義，是指從企業被批準籌辦之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日止的期間。

2012企業所得稅匯算之四--代理服務營業成本稅前扣除問

題

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。作為公告中明確的第三個問題:“關于從事代理服務企業營業成本稅前扣除問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業所得稅匯算清繳早做準備。

15號公告第三條：從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除。

君合信財稅視點：根據企業所得稅稅前扣除原則，企業營業成本（支出）應當允許據實扣除（全額扣除），期間費用一般也允許據實際扣除，特殊項目稅法有明確規定的實行限額扣除，比如廣告費、業務招待費、手續費及傭金支出等。對于從事代理服務的企業來說，與該項收入相關的手續費及傭金支出屬于營業成本，還是屬于期間費用，不僅稅企雙方存在爭議，而且各地稅務機關認識也不統一。針對上述情況，《公告》明確：從事代理服務、且主營業務收入為手續費及傭金的企業，其手續費及傭金支出明確屬于企業營業成本范疇，并準予在稅前據實扣除（全額扣除）。我們通過下面兩個案例說明分析該問題：

案例一：君合信公司從事代理業務，2012取得手續費收入100萬元，支付的手續費及傭金50萬元。那么不按15號公告執行，君合信公司手續費及傭金的支出扣除限額為100萬×5%=5萬元，那么2012君合信在2012所得稅匯算清繳時應當調增應納稅所得額50萬-5萬=45萬元；執行15號公告后50萬的支出可以全額扣除，不需要就手續費傭金支出進行納稅調整。

案例二：君合信公司從事經濟信息咨詢業務，2012取得經濟信息咨詢收入100萬元，支付的手續費及傭金50萬元。由于君合信公司的收入不屬于手續費及傭金，因此不適用15號文的據實扣除（全額扣除），君合信公司手續費及傭金的支出扣除限額為100萬×5%=5萬元，那么2012君合信在2012所得稅匯算清繳時應當調增應納稅所得額50萬-5萬=45萬元。

2012企業所得稅匯算之五：以前應扣未扣支出的問題

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。作為公告中明確 “關于以前發生應扣未扣支出的稅務處理問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業所得稅匯算清繳早做準備。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業追補確認以前未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

君合信財稅視點：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第五十一條規定，“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還”。企業由于出現應在當期扣除而未扣除的稅費，從而多繳了稅款，以后發現后應當準予追補確認退還，但根據權責發生制原則，不得改變稅費扣除的所屬，應追補至該項目發生計算扣除。

對于追補確認期的確定，根據《征管法》第五十二條第二款、第三款規定，“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。”根據納稅人權利和義務對等的原則，未繳或少繳的稅款稅務機關可以追征，那么多交的也可以將追補，確認期限確定為5年。

案例：君合信公司做2012企業所得稅匯算清繳時發現2009企業所得稅匯算清繳時，由于人為失誤，少扣除當期折舊5000元，導致2009多納所得稅1250元，那么2012年匯算清繳時，君合信公司做出專項申報及說明后，多交的1250元應當填列在納稅申報表的第41行“以前多繳的所得稅在本年抵減額”，以抵減2012的應納所得稅額1250元。

君合信財稅視點：多繳的稅款可抵可退，給納稅人提供了方便，如果只能退稅，由于程序復雜，納稅人會望而卻步，該規定值得稱道。

2012企業所得稅匯算之六--關于企業不征稅收入管理問題

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。作為公告中明確 “關于企業不征稅收入管理問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業所得稅匯算清繳早做準備。

15號公告關于企業不征稅收入管理問題的原文：企業取得的不征稅收入，應按照《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規定進行處理。凡未按照《通知》規定進行管理的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

溫故知新：《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定：

一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

君合信財稅視點：70號文一出，部分財稅專家認為凡是企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的的財政性資金，必須作為不征稅收入，甚至部分業內人士表示該文件屬于稅收優惠文件。筆者的看法該文件沒有強制企業必須把相關收入確認為不征稅收入，文中用了“可以作為”的表述。其次更不是一個稅收優惠政策，首先稅收優惠應當能達到減少稅費支出的目的，不征稅收入是指不列入企業所得稅征稅范圍的收入，亦即對其征稅沒有實質意義，因此不是稅收優惠，再者，稅收優惠和不征稅收入的稅收待遇不同，稅收優惠取得資產形成的支出可以稅前扣除，而不征稅收入取得資產形成的支出不得稅前扣除。

君合信財稅視點：為了解決70號文的爭議，《公告》重申企業取得的財政性資金能按財稅[2011]70號文的規定方不征稅收入。如果企業管理條件或其他原因，無法達到財稅[2011]70號文件規定管理要求的，應計入企業應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

該文件對于取得研發項目財政性資金的企業來講，絕對是一個利好。之前有部分的稅務人員堅決認為只要是企業從相關政府部門取得的研發項目補助，均應計入不征稅收入，根據研發費用加計扣除相關政策，取得不征稅收入的資產用于研發，形成的研發費用不得加計扣除。本條給予企業對稅收政策選擇的自由度，企業選擇不按財稅[2011]70號執行，就屬于應稅收入，那么研發支出就應當可以加計扣除。

君合信財稅視點點評：稅務機關的政策不再那么的高高在上，納稅人之福。

2012企業所得稅匯算之七--稅前扣除與企業會計處理協調

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。作為公告中明確 “關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業所得稅匯算清繳早做準備。

15號公告關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題的原文：根據《企業所得稅法》第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

溫故知新：企業實際會計處理與《企業所得稅法》稅前扣除規定存在差異的處理：根據《企業所得稅法》第二十一條規定，“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

君合信財稅視點：此條解釋出臺后，企業按照會計要求確認的支出，沒有超過稅法相關規定的標準和范圍的（比如會計折舊年限長于稅法規定的最低折舊年限的情況下，按照原先的做法是可以做折舊調減），為減少會計與稅法差異的調整，便于稅收征管，企業按照會計上確認的支出，在稅務處理時，將不再進行調整。

我們在這幾年的所得稅匯算清繳鑒證工作中，一直很好地堅持了此條的精神（雖然該文件在2012年中才發出），除非稅法有強制規定外，會計上的金額比稅法的標準少的，不作調減處理，未來也不做調增；會計上的金額比稅法的標準多的，按稅法規定，需要先做調增，未來再把時間性差異做調減處理，使暫時性差異消失。

一句話點評：實務操作性強，逐步減少會計和稅務的差異。

案例：君合信公司2011年12月購入一臺電動憑證裝訂機，價格12000元。按照稅法對該設備的歸類為電子設備，法定最低折舊年限為3年，君合信公司管理層認為該固定資產能使用5年，按照直線法折舊。不考慮其他因數，我們看看有什么差異。

按照原先的算法：稅法3年折舊，2012年-2014年年折舊額為4000元，企業2012年-2016年每年賬面折舊2400元，那么2012到2014年每年需要調增應納稅所得額1600元，三年合計調增4800元，2015到2016，每年調減應納稅所得額2400元，合計4800元，時間性差異消失。

按照15號公告的做法，由于君合信公司的折舊在稅法規定的范圍內，因此在該設備的折舊期內均不需要做納稅調整，即稅法也按照5年折舊，與會計處理一直，2012到2016年會計和稅法的折舊金額均為每年2400元，不存在差異。2012企業所得稅匯算之八：業務招待費、廣告宣傳費稅前扣除

今天，君合信財稅視點就企業所得稅匯算清繳中最常見的業務招待費、廣告宣傳費稅前扣除問題展開分析，和大家一為在2012企業所得稅匯算清繳早做準備。

一、業務招待費：根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條之規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

我們在計算業務招待費時，應當先按以上的兩個指標分別算出兩個臨時扣除限額，再比較兩個臨時限額，取較小者為最終的業務招待費扣除限額，將該限額填入附表三的”業務招待費支出“對應”稅收金額“欄，業務招待費的發生額填在附表三的”業務招待費支出“ 對應”賬載金額“欄，發生額和限額的差額填在”調增金額"欄。

二、廣告費和業務宣傳費：根據《企業所得稅法實施條例》第四十四條之規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

特殊行業的扣除：根據《規定財政部 國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅【2012】48號）之規定：2011年到2015年對化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除（中國作為世界衛生組織《控煙公約》的65個締約國之一，禁止煙草廣告、促銷和贊助等活動，財稅政策對此作出相應的規定是履行義務一種體現）。

案例，君合信公司2011營業收入為200萬元，發生的業務招待費10萬元、廣告及業務宣傳費40萬元。

計算業務招待費的限額：按照發生額的60%計算的限額為6萬元，按照營業收入的5‰計算限額為1萬元，通過比較，君合信公司2011的業務招待費扣除限額為1萬元，應納稅調增5萬元（填表略）。

計算廣告及業務宣傳費的限額：君合信公司為普通行業，按照發生額的15%計算當年的扣除限額為200×15%=30萬。2011應調增應納稅所得額10萬元。2011附表八第1、3行填寫40萬元，第4行填寫200萬元，第6行填寫30萬元，第7、8行填寫10萬元。

假設2012年君合信公司未發生廣告費，由于超限額廣告費可以無限期往后結轉，因此2012匯算清繳時應當將2011調增的10萬元廣告費轉回，調減應納稅所得額10萬元。、君合信財稅視點：部分人認為廣告費和業務招待費按營業收入的15%稅前扣除，是兩項費用各自按15%計算，這個理解是錯誤的，應當合并計算，無論從字面理解還是從納稅申報表的設計，均為合并計算。

延伸閱讀：廣告費的認定：納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：

（1）廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的。

（2）已實際支付費用，并已取得相應發票。

（3）通過一定的媒體傳播。

兩個費用的區別主要是承接業務對象和取得票據方面，要看具體業務是否通過廣告公司、專業媒體在電視、網站、電臺、報紙、戶外廣告牌等刊登，并取得廣告業專用發票，如果這兩條件是成立的，那可以作為廣告費，否則只能作為業務宣傳費。

2012企業所得稅匯算之九--關于捐贈支出稅前扣除問題

今天，君合信財稅視點就企業所得稅匯算清繳中的捐贈支出稅前扣除問題展開分析，和大家一為在2012企業所得稅匯算清繳早做準備。

一、捐贈支出的分類：企業對外捐贈，可以分為公益性捐贈和非公益性捐贈，稅法把公益性捐贈進一步分為符合規定的公益性捐贈和不符合規定的公益性捐贈。企業所得稅對企業捐贈支出的稅前扣除有著近乎苛刻的規范，我們一起來分析一下，使我們的捐贈更有意義。

二、公益性捐贈稅前扣除的法規主要有企業所得稅法第九條所、實施條例第五十一、五十二、五十三條、財稅【2008】160號文、財稅【2010】45號，這些條文和文件主要規范了如何捐贈可以稅前、扣除限額的計算口徑；而國發【2008】21號文、《于公布20082009第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2009]85號）、《財政部 國家稅務總局 民政部關于公布2009第二批2010第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2010]69號）、《關于公布2011第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅〔2011〕45號）、《關于確認中華全國總工會和中國紅十字會總會2011公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財稅[2012]47號）以及各地方財稅部門發布的如深圳市財政委員會、深圳市國家稅務局、深圳市地方稅務局、深圳市民政局聯合發布的《關于公布深圳市第二批具備公益性捐贈稅前扣除資格單位名單的通知》深財法〔2011〕5號則是通過列舉的方式向社會公告符合規定公益性機構，企業應當時刻關注每年財政部以及各級財稅部門的相關文件。

從理論上來說，企業可以直接向公益事業捐贈，而無需通過中間部門，這樣更有利于節省成本和環節，而且實踐中很多企業向公益事業的捐贈，確實是由企業直接向受援對象捐助的。但是，在稅務處理上，由于稅收征管實踐等方面的考慮，若允許企業直接向公益事業捐贈，稅收上很難處理，而且在我國整個公益性捐贈尚處于起步階段時，允許企業直接向公益事業的捐贈稅前扣除的話，可能會出現一部分企業借此偷漏稅的現象。通過一定的中間部門，來轉接企業的公益性捐贈，更有利于管理，同時在某種程度上也宣傳了企業的捐贈行為，更有利于企業良好和負責任形象的建立，國外對允許稅前扣除的公益性捐贈一般也只限于通過公益性社會團體等中間機構的捐贈。

誠然，由于“郭美美事件”等影響，使社會公眾對某些機構產生了信任危機，在此筆者呼吁社會公眾可通過各種方式做慈善，同時還是應當優先向取得稅前扣除資格的公益性社會團體，在捐贈時設定用途，通過捐贈者監督捐贈的去向，這樣我們的捐贈既到達目的又可在稅前扣除。

三、扣除限額的計算：實施細則第五十三條規定企業發生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。同時定義了“利潤總額”是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的會計利潤。

1、對12%（含本數）的理解：設定一個和會計利潤相關的扣除比例，既鼓勵企業捐贈又抑制企業的捐贈。鼓勵有能力的企業多捐，同時更希望讓企業保留大部分的經營利潤以擴大生產經營，創造更多的利潤和工作崗位，以這種方式回饋社會更有意義，我把這種做法叫捐贈稱為“授之以魚”，把后者稱之為“授之以漁”。前者解決燃眉之急，后者是長久之計，二者相結合。

2、利潤總額的定義統一扣除口徑。

3、發生的捐贈應當已經實際發生，且相關資產應當轉移。

4、不得結轉，當年的捐贈額當年扣除。

案例，君合信公司2011利潤總額為20萬元，2011捐贈給壹基金3萬元，計算君合信公司2011捐贈事項所得稅調整金額。

1、扣除限額：20萬×12%=2.4萬元

2、調增金額：3-2.4=0.6萬元

所得稅附表三的填列：“

8、捐贈支出”行“賬載金額”欄填寫3萬，“稅收金額”填寫2.4萬，“調增金額”填寫0.6萬。