第一篇：所得稅匯算中應(yīng)注意的問(wèn)題

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002：匯算清繳時(shí)應(yīng)著重注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)

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提起匯算清繳，記得第一次接手做應(yīng)該是2000年，那時(shí)感覺匯算清繳只要注意一些費(fèi)用扣除比例規(guī)定就行了，超過(guò)比率的作納稅調(diào)整處理。正好當(dāng)時(shí)是國(guó)有單位，做得對(duì)錯(cuò)也沒有人會(huì)在意。隨著十多年對(duì)所得稅匯算業(yè)務(wù)的接觸，感覺匯算特別的重要，需關(guān)注的又是特別的多，并不是有人想象的那么簡(jiǎn)單，所以特總結(jié)幾個(gè)小細(xì)節(jié)供大家參考：

一、所得稅匯算中福利費(fèi)的問(wèn)題

根據(jù)（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

從福利費(fèi)列支的具體規(guī)定可以看出所得稅法可稅前列支的福利費(fèi)用，但有以下幾個(gè)問(wèn)題需公司注意：

1、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的單位員工的醫(yī)療費(fèi)可以據(jù)實(shí)報(bào)銷，列入職工福利費(fèi)。現(xiàn)實(shí)中好多企業(yè)并沒有全員參加醫(yī)療保險(xiǎn)，特別是一些經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后勞動(dòng)密集型的企業(yè)，所以造成員工的利益得不到有效的保障，而單位卻在上繳25%的企業(yè)所得稅。

2、分清勞保用品與職工福利費(fèi)的區(qū)別，好多單位喜歡將為員工購(gòu)買的一些勞保用品如工作服，手套，鞋帽計(jì)入職工福利費(fèi)，雖然是全可以在所得稅前進(jìn)行了扣除，但卻不知這樣賬務(wù)處理擠占了福利費(fèi)的扣除比例。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十四條的規(guī)定：“納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。”職工福利費(fèi)扣除是按員工工資的14%以內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除，如果將勞保用品記到職工福利費(fèi)中就有可能將職工福利費(fèi)超支，如果超過(guò)了工資的14%就會(huì)進(jìn)行納稅調(diào)整，不就白白多交所得稅了嗎？

3、記得以前大些的公司，特別是有工會(huì)組織的單位定期會(huì)對(duì)公司員工進(jìn)行家庭情況調(diào)查，對(duì)家庭經(jīng)濟(jì)確有困難的會(huì)給予一定的困難補(bǔ)助。但從近五六年來(lái)，發(fā)現(xiàn)這種情況很少很少了，難道是員工的生活水平全提高了？沒有困難職工了？但公司財(cái)務(wù)還是考慮不到這種情況，有好多善良的老板還是喜歡資助一些困難的員工，但大多喜歡從財(cái)務(wù)借款以后捐贈(zèng)給困難的員工。盡管員工對(duì)老板感激涕零，但老板個(gè)人借的往來(lái)款如何處理呢？為何不以公司的名義發(fā)放困難補(bǔ)助呢？困難員工得到實(shí)惠了，公司的稅務(wù)成本也大大降低了，兩全其美的事，何樂而不為？

二、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款往來(lái)余額調(diào)整的問(wèn)題

好多單位在上一年的所得稅清算時(shí)，由于有逾期收到的預(yù)收賬款與逾期二年未付的應(yīng)付賬款時(shí)，好多稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)作調(diào)增所得稅處理，但稅是交了，財(cái)務(wù)賬務(wù)卻沒有辦法處理。而到今年時(shí)一定要看去年的稅務(wù)事務(wù)所的納稅評(píng)估報(bào)告明細(xì)或稅務(wù)機(jī)關(guān)的查賬底稿記錄。如果發(fā)現(xiàn)有重復(fù)交稅的要及時(shí)處理。記得我以前在職單位的上年應(yīng)收賬款往來(lái)余額是貸方30萬(wàn)，由于在一年內(nèi)沒有發(fā)生其他業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬時(shí)認(rèn)定是已發(fā)貨但沒有開具發(fā)票，當(dāng)時(shí)補(bǔ)記了銷售收入25.6萬(wàn)元，補(bǔ)交所得稅額為6.4萬(wàn)元。由于事實(shí)未發(fā)貨，賬務(wù)不好處理。今年會(huì)計(jì)換人，那單位正好發(fā)貨開具發(fā)票，錢賬兩清了。從賬務(wù)上是沒有問(wèn)題了，但卻忽略了去年補(bǔ)交的所得稅。所以在匯算清繳中，一定要找出重復(fù)的地方，以避免公司重復(fù)納稅，哪怕是應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款年底余額全平了也不能放過(guò)。

三、研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。但要注意的是這里所說(shuō)的研發(fā)費(fèi)用與高新企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用范圍是不一樣的，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，實(shí)務(wù)中間接發(fā)生的下列研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除：1.間接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2.間接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。如公司用小汽車接送研究人員發(fā)生的燃料費(fèi)。3.提供研發(fā)人員后勤服務(wù)的人員工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。4.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，以及用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時(shí)作研發(fā)之外的用途，則不能加計(jì)扣除。5.另外研發(fā)人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，研發(fā)房屋的折舊等全不能加計(jì)扣除的。所以匯算清繳時(shí)應(yīng)分清哪些可以加計(jì)扣除，哪些不可以加計(jì)扣除以及與高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別，做到匯算準(zhǔn)確，避免過(guò)了匯算期造成補(bǔ)稅罰款的損失。

四、“禮品”發(fā)票的慎用

逢年過(guò)節(jié)，好多單位喜歡去超市購(gòu)買大量的購(gòu)物卡送給員工作福利或作走訪客戶。但稅務(wù)局現(xiàn)有規(guī)定，超市的購(gòu)物卡一律開具“禮品”發(fā)票。好多單位認(rèn)為這發(fā)票是萬(wàn)能的，卻不知道風(fēng)險(xiǎn)很大。

1、“禮品”發(fā)票如果是送給員工作福利，會(huì)涉及這卡金額應(yīng)并入員工的工資代扣個(gè)人所得稅，如是送給客戶，則要代扣20%的個(gè)人所得稅。

2、“禮品”發(fā)票如果計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目，則會(huì)使業(yè)務(wù)招待費(fèi)增加，超過(guò)收入一定比例部分應(yīng)作所得稅納稅調(diào)整。

3、增值稅方面應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如果企業(yè)購(gòu)買的禮品無(wú)償贈(zèng)送了他人，則購(gòu)入禮品取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。按照修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。另外，在“禮品”發(fā)票記賬時(shí)應(yīng)附發(fā)票清單，與辦公用品一樣，如果只是籠統(tǒng)以禮品的屬于不合理發(fā)票，稅務(wù)規(guī)定不得在稅前扣除的。

五、公司的質(zhì)量賠償問(wèn)題

企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量的原因給對(duì)方造成的損失，經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商達(dá)成賠償協(xié)議，或經(jīng)過(guò)法院判決，其支付的賠償款不符合資產(chǎn)損失的定義，而屬于賠償支出，應(yīng)屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出。企業(yè)如能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明確屬賠償支出，可以在稅前扣除。所以公司在質(zhì)量損失發(fā)生時(shí)一定要取得雙方簽定的賠償協(xié)議以及發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題時(shí)對(duì)方提出的質(zhì)量問(wèn)題詢函，有條件的公司可出具公司質(zhì)量技術(shù)部門的技術(shù)鑒定報(bào)告，有這幾項(xiàng)足以證明公司真正的質(zhì)量損失已發(fā)生。當(dāng)然如果再能取得法院的調(diào)解

書，則是最好的稅前扣除憑據(jù)。

所以，對(duì)于公司的財(cái)務(wù)人員在匯算清繳前一定要認(rèn)真先自查一下，自己心中掌握個(gè)數(shù)，以后哪怕是與稅務(wù)事務(wù)所或稅務(wù)機(jī)關(guān)交涉時(shí)好有個(gè)準(zhǔn)備。平時(shí)在工作之余更要掌握最新的國(guó)家稅收法律政策，有條件的可以參加一些財(cái)稅實(shí)訓(xùn)，加之平時(shí)工作中不斷總結(jié)與積累，才有可能成一名合格的匯算清繳財(cái)務(wù)人員。

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的3個(gè)問(wèn)題

企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的3個(gè)問(wèn)題

2011-04-18 清華領(lǐng)導(dǎo)力培訓(xùn)

中華會(huì)計(jì)網(wǎng)

企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)每年必行的工作，如果企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)問(wèn)題，將后患無(wú)窮。所以，在企業(yè)所得稅匯算清繳錢要做好充分的籌劃，認(rèn)真分析企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間存在的差異，多繳的企業(yè)所得稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出歸還申請(qǐng)。

企業(yè)所得稅匯算清繳是指企業(yè)納稅人在納稅終了后規(guī)定時(shí)期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)注意以下3個(gè)問(wèn)題。

企業(yè)所得稅匯算清繳注意問(wèn)題

一、企業(yè)所得稅匯算清繳的籌劃。

財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算thldl.org.cn清繳時(shí)，應(yīng)檢查下列事項(xiàng)是否已報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批、審核或確認(rèn)：

1、應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠是否已經(jīng)審批。隨著國(guó)家西部大開發(fā)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策的出臺(tái)，許多企業(yè)緊緊抓住發(fā)展機(jī)遇，迅速在自己的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和投資方向上做了順應(yīng)國(guó)家優(yōu)惠政策的調(diào)整，但這種調(diào)整能否享受國(guó)家的優(yōu)惠政策需經(jīng)有關(guān)部門審批之后到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠的批件。只有得到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批和確認(rèn)，企業(yè)才能享受有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)忽略了上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批和確認(rèn)的程序，將失去本來(lái)能享受的稅收優(yōu)惠。

2、稅前列支的有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的確認(rèn)方法和標(biāo)準(zhǔn)是否報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)。例如，按稅收征管法的規(guī)定，企業(yè)可以按實(shí)際發(fā)生的壞賬金額確認(rèn)壞賬損失，也可以用應(yīng)收賬款期末余額的0，5％確認(rèn)壞賬損失。具體采用哪種方法，企業(yè)應(yīng)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批備案。按壞賬實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)壞賬損失的，要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批壞賬實(shí)際發(fā)生的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并在壞賬發(fā)生時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)。又如，企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失雖然經(jīng)過(guò)董事會(huì)批準(zhǔn)確認(rèn)，但沒有上報(bào)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)也不得作為損失在稅前列支。

3、企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)核算方法的改變應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)確認(rèn)。對(duì)于因會(huì)計(jì)核算方法的改變引起稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減少，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，否則將受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款處理。

企業(yè)所得稅匯算清繳注意問(wèn)題

二、認(rèn)真分析企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間存在的差異。

按稅法的規(guī)定將企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。常見的企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定有差異的項(xiàng)目如下：

1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍不同。采用按實(shí)際發(fā)生的壞賬確認(rèn)壞賬損失的企業(yè)，只要壞賬損失得到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)，在納稅調(diào)整時(shí)本項(xiàng)目不做調(diào)整。凡是采用備抵法提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，要按稅收征管法的要求進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)：期末應(yīng)收賬款+期末其他應(yīng)收款科目的全部余額（包括與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的全部應(yīng)收款項(xiàng)及企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)）。按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)二期末應(yīng)收賬款余額包括應(yīng)收票據(jù)的余額，但不包括關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的倒可往來(lái)款項(xiàng)，也不包括企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)。

2、關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提計(jì)入當(dāng)期損益，直接減少當(dāng)年企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)；《辦法》規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，實(shí)際處置資產(chǎn)的虧損在報(bào)批主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后方能確認(rèn)損失，減少應(yīng)納稅所得額。

3、關(guān)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)同類固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)政策計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用；《辦法》不允許計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用。

4、關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊方法。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可選擇平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；《辦法》規(guī)定，計(jì)算納稅所得允許扣除的固定資產(chǎn)折舊只能采用直線折舊法，企業(yè)確需縮短折舊年限及采用加速折舊法，要上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)。

5、關(guān)于企業(yè)籌建期間發(fā)生費(fèi)用的處理。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次進(jìn)入當(dāng)月?lián)p益；稅法規(guī)定，企業(yè)的開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起按不短于5年的期限攤銷。

6、對(duì)企業(yè)投資性資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化的處理。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款在該項(xiàng)目固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的借款費(fèi)用可以作為資本性支出，予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本，對(duì)于其他的借款包括購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資等的借款費(fèi)用都不允許資本化，計(jì)入當(dāng)期損益；稅法規(guī)定，為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在交付使用前發(fā)生的專項(xiàng)借款費(fèi)用可以作為資本性支出，計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)的成本，為對(duì)外投資借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)投資成本，不得作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

7、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，合同沒有規(guī)定受益年限、法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年；稅法規(guī)定對(duì)法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的及自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

8、關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于非銷售的處理。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)將自行生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外贊助等方面的，可以直接以產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)；稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，確認(rèn)收益。

企業(yè)所得稅匯算清繳注意問(wèn)題

三、多繳的企業(yè)所得稅如何退還。

稅收征管法規(guī)定，納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即歸還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即歸還。涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照有關(guān)國(guó)庫(kù)管理規(guī)定退還。稅款退還的具體程序是：

（1）企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取《退稅申請(qǐng)表》一式三份，按要求填列；

（2）把《退稅申請(qǐng)表》報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)；

（3）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送縣級(jí)以上稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審批；

（4）批件返回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)；

（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)審批后的《退稅申請(qǐng)表》填寫《稅收收入退還書》，交給國(guó)庫(kù)審查辦理退庫(kù)。

企業(yè)在辦理退還所得稅時(shí)應(yīng)注意：（1）預(yù)繳所得稅的退還不加算同期銀行存款利息；（2）企業(yè)既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)將應(yīng)退稅款扣除企業(yè)欠繳的稅款后退還余額。

企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)每年必行的工作，如果企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)問(wèn)題，將后患無(wú)窮。所以，在企業(yè)所得稅匯算清繳錢要做好充分的籌劃，認(rèn)真分析企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間存在的差異，多繳的企業(yè)所得稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出歸還申請(qǐng)。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的常見問(wèn)題

企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的常見問(wèn)題

摘要: 企業(yè)所得稅匯算清繳是對(duì)企業(yè)上所得稅進(jìn)行的一次全面、完整、系統(tǒng)的計(jì)算、繳納過(guò)程，不但跟企業(yè)會(huì)計(jì)處理密切相關(guān)，而且涉及大量稅收法規(guī)，一些平時(shí)容易忽略的問(wèn)題會(huì)出現(xiàn)，處理不當(dāng)有可能面臨被處罰、補(bǔ)稅、加收滯納金等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為幫助企業(yè)最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，文章針對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳審核中發(fā)現(xiàn)的常見問(wèn)題進(jìn)行了歸納整理，以期對(duì)財(cái)會(huì)人員做好匯算清繳工作有所幫助。關(guān)鍵詞: 企業(yè)所得稅;匯算清繳;常見問(wèn)題

企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對(duì)企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計(jì)算、繳納過(guò)程，不但跟企業(yè)會(huì)計(jì)處理密切相關(guān)，而且涉及大量稅收法規(guī)，一些平時(shí)容易忽略的問(wèn)題會(huì)出現(xiàn)，處理不當(dāng)有可能面臨被處罰、補(bǔ)稅、加收滯納金等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為幫助企業(yè)最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，文章針對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳審核中發(fā)現(xiàn)的常見問(wèn)題進(jìn)行了歸納整理，以期對(duì)財(cái)會(huì)人員做好匯算清繳工作有所幫助。

一、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)注意的問(wèn)題 列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。需事前備案的有：企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)備案；以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等等。匯算清繳時(shí)需備案的有: 國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅；股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅；研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；企業(yè)安置殘疾人員工資加計(jì)扣除；企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式等等。

享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題:

（一）沒有申批或者備案的不能享受稅收優(yōu)惠；

（二）只提出申請(qǐng)但沒有接到稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的接受批準(zhǔn)或備案憑證也不能享受稅收優(yōu)惠；

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或接受備案憑證應(yīng)加蓋該機(jī)關(guān)印章并注明日期。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳中進(jìn)行納稅調(diào)整應(yīng)注意的問(wèn)題 《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。具體來(lái)講，納稅調(diào)整事項(xiàng)包括收入類、扣除類和資產(chǎn)類三大類調(diào)整項(xiàng)目。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)全面掌握，準(zhǔn)確運(yùn)用，以減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）收入類納稅調(diào)整應(yīng)注意的問(wèn)題

1、視同銷售取得的收入未調(diào)增應(yīng)納稅所得。視同銷售取得的收入在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入，但對(duì)照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）第二十五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅收入。而在所得稅匯算清繳實(shí)際工作中，不少企業(yè)對(duì)記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的交客戶試用的產(chǎn)品、以及將產(chǎn)品發(fā)給職工作為福利和記入應(yīng)付福利費(fèi)的勞保費(fèi)用，都沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得。

2、延遲確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。納稅收入是在會(huì)計(jì)收入的基礎(chǔ)上通過(guò)調(diào)整計(jì)算得來(lái)的，而且主要調(diào)整項(xiàng)目已經(jīng)在納稅申報(bào)表的“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中列示。“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”在設(shè)計(jì)上是基于企業(yè)會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。但在實(shí)際情況中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表并未通過(guò)相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)并不一定完全正確。因此，企業(yè)很容易因未及時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入而造成少計(jì)納稅收入。實(shí)際工作中，會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。對(duì)應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入，當(dāng)然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會(huì)計(jì)收入，也忽略了該事項(xiàng)的納稅調(diào)整，事實(shí)上造成了少計(jì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。

3、財(cái)政補(bǔ)貼收入不進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)于國(guó)家政府部門給予企業(yè)的各種財(cái)政性補(bǔ)貼款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計(jì)入哪個(gè)納稅的問(wèn)題，很多企業(yè)存在錯(cuò)誤的理解。不少企業(yè)認(rèn)為，既然是國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)屬于免稅收入。但事實(shí)上，財(cái)政性補(bǔ)貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。

（二）扣除類納稅調(diào)整應(yīng)注意的問(wèn)題

1、以不合規(guī)票據(jù)列支的成本費(fèi)用未能調(diào)整應(yīng)納稅所得。實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)經(jīng)常以“無(wú)抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個(gè)人”或以前發(fā)票為依據(jù)列支成本費(fèi)用，這些成本費(fèi)用違反了稅法所要求的真實(shí)性原則，應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，而在實(shí)際工作中未調(diào)整應(yīng)納稅所得。另外，2011年2月發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》，明確了發(fā)票上財(cái)務(wù)專用章的使用被禁止,只能加蓋發(fā)票專用章。企業(yè)應(yīng)注意發(fā)票章是否合規(guī),不合規(guī)的及時(shí)補(bǔ)蓋。同時(shí)注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發(fā)票應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充完整。

2、因核算不正確或不準(zhǔn)確而多結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用未調(diào)整應(yīng)納稅所得。如一些企業(yè)隨意改變成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以致于違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本費(fèi)用，按照稅法規(guī)定，這些多結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本費(fèi)用就不能扣除，就應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，而在實(shí)際操作中沒有調(diào)整應(yīng)納稅所得。

3、未實(shí)際發(fā)放的工資未調(diào)整應(yīng)納稅所得。依照稅法規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的工資應(yīng)當(dāng)是企業(yè)已實(shí)際發(fā)放且屬于合理的工資，而那些未實(shí)際發(fā)放，如一些企業(yè)計(jì)提未發(fā)給職工的工資，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，可在現(xiàn)實(shí)中不少企業(yè)就沒有調(diào)整應(yīng)納稅所得。

4、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及超標(biāo)準(zhǔn)支出的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)，未調(diào)增應(yīng)納稅所得。按《實(shí)施條例》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及超標(biāo)準(zhǔn)支出的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而一些企業(yè)沒有調(diào)增。

5、不符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。對(duì)不符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出，就不能扣除，就應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。

6、不合規(guī)的公益性捐贈(zèng)支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一種情形是不屬于規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得；另一種情形是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，超過(guò)利潤(rùn)總額（是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)）12%的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得。

7、不合規(guī)的企業(yè)之間各種支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等，都要調(diào)增應(yīng)納稅所得，而一些企業(yè)沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得。

8、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。屬于不符合財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，在匯算清繳時(shí)也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而常被一些企業(yè)漏掉。

9、因發(fā)生損失收取的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款未調(diào)增應(yīng)納稅所得。企業(yè)發(fā)生損失，對(duì)已作為損失處理后又收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，也應(yīng)作為計(jì)稅收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得，可有些企業(yè)在匯算清繳中也未能調(diào)增應(yīng)納稅所得。還有些企業(yè)對(duì)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部或者部分收回的，也未能作為收入調(diào)增應(yīng)納稅所得。

10、發(fā)生的罰款、罰金、滯納金未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一些企業(yè)因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而在匯算清繳中也未能調(diào)增應(yīng)納稅所得。

（三）資產(chǎn)類項(xiàng)目納稅調(diào)整應(yīng)注意的問(wèn)題

1、資產(chǎn)類項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)確定不當(dāng)未進(jìn)行調(diào)整。按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)類項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)金額，是能夠在稅收上得到補(bǔ)償?shù)模粗话炊惙ㄒ?guī)定確定的資產(chǎn)類項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)金額，就不能夠在稅收上得到補(bǔ)償，即不能在稅前扣除，因此，在匯算清繳中對(duì)不按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)類項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)金額，就要進(jìn)行調(diào)整，而在實(shí)務(wù)中計(jì)稅基礎(chǔ)確定不當(dāng)?shù)那樾纬Ｓ幸韵氯N：（1）自行建造的固定資產(chǎn)，未以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，如將竣工結(jié)算后發(fā)生的借款利息等也列入計(jì)稅基礎(chǔ)之中；（2）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，未以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)，而是以自行確定的或以雙方合同確定的價(jià)值，以及支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，而有些企業(yè)將不直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出，如將購(gòu)置前為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用以及其他間接費(fèi)用也計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)之中。

2、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷不當(dāng)未進(jìn)行納稅調(diào)整。此方面常有四種表現(xiàn)：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)按直線法計(jì)提折舊，而實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)對(duì)一些新購(gòu)的較大數(shù)額的固定資產(chǎn)，未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，就按雙倍余額遞減法或按年數(shù)總和法等加速折舊的方法計(jì)提折舊，在匯算清繳中也不進(jìn)行納稅調(diào)整。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；而一些企業(yè)在投入使用的當(dāng)月就計(jì)提折舊，在匯算清繳中亦未進(jìn)行納稅調(diào)整。（3）因確定的折舊或攤銷的最低年限不當(dāng)而計(jì)提的折舊或攤銷，在匯算清繳中未進(jìn)行納稅調(diào)整。如按《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除另有規(guī)定外，飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備的最低年限為10 年，可有些企業(yè)對(duì)一些機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，卻按8年或5年計(jì)提折舊；再如無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10 年，而一些企業(yè)則按低于10 年的期限進(jìn)行攤銷，并在匯算清繳中遺漏對(duì)此進(jìn)行的納稅調(diào)整。（4）計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷與其計(jì)稅基礎(chǔ)不相對(duì)應(yīng)的未進(jìn)行納稅調(diào)整。這主要指一些企業(yè)在當(dāng)年購(gòu)買了一項(xiàng)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，并在其投入使用月份的次月起計(jì)提了折舊或攤銷，但年終前未能取得相關(guān)發(fā)票，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為零，即稅前列支的折舊或攤銷也應(yīng)為零，企業(yè)就要對(duì)計(jì)提的折舊或攤銷，進(jìn)行納稅調(diào)整，而現(xiàn)實(shí)中不少企業(yè)就沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、所得稅匯算清繳中需注意的其他問(wèn)題

（一）企業(yè)所得稅預(yù)繳與匯算清繳比例關(guān)系應(yīng)注意問(wèn)題 國(guó)稅函[2009]34號(hào)【關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知】，原則上各地企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70%。根據(jù)這條 對(duì)于平時(shí)計(jì)提各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)提費(fèi)用較多、年底未實(shí)際結(jié)算從而導(dǎo)致當(dāng)納稅調(diào)增金額較大的，應(yīng)注意季度預(yù)繳企業(yè)所得稅占全年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅的比重可能偏低，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能進(jìn)行納稅評(píng)估。為避免風(fēng)險(xiǎn)此類公司應(yīng)注意完善平時(shí)預(yù)提各項(xiàng)成本費(fèi)用的依據(jù)：如合同、協(xié)議、公司管理層對(duì)于應(yīng)付年終獎(jiǎng)金的方案、資產(chǎn)減值損失發(fā)生的計(jì)算過(guò)程等等。

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)應(yīng)注意問(wèn)題

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅終了之日起5 個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。

納稅人在中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60 日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60 日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。

總之，隨著稅收政策的不斷完善，納稅檢查的處罰力度不斷加大，納稅風(fēng)險(xiǎn)不言而喻，因此企業(yè)在匯算清繳時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎行事，尤其要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)政策邊界理解把握不準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)。為有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)注意稅法知識(shí)的隨時(shí)更新，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持暢通的交流渠道，遇到問(wèn)題及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢，對(duì)于有變化的政策及一些地方政策要及時(shí)了解并加以運(yùn)用。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意六個(gè)事項(xiàng)

企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意六個(gè)事項(xiàng)

2017-04-07

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在有序地進(jìn)行著，本文提請(qǐng)納稅人在準(zhǔn)確核算2016生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上，注意以下六個(gè)事項(xiàng)。

財(cái)產(chǎn)損失要申報(bào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。這一規(guī)定強(qiáng)調(diào)了“會(huì)計(jì)上已作損失處理”，保持了稅收與會(huì)計(jì)處理的一致性。如果實(shí)際資產(chǎn)損失已發(fā)生，但未作會(huì)計(jì)處理的，不允許稅前扣除。該《公告》第五條還規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)的方法，根據(jù)該公告第七條、第八條規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤儆趯ｍ?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

減免優(yōu)惠要備案

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)）第四條規(guī)定，減免稅分為核準(zhǔn)類減免稅和備案類減免稅。核準(zhǔn)類減免稅指法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目；備案類減免稅指不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目。該公告第五條規(guī)定，納稅人享受核準(zhǔn)類減免稅，應(yīng)當(dāng)提交核準(zhǔn)材料，提出申請(qǐng)，經(jīng)依法具有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法規(guī)定核準(zhǔn)確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。

核準(zhǔn)類減免稅的申請(qǐng)方法，根據(jù)該公告第八條規(guī)定，納稅人申請(qǐng)核準(zhǔn)類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，并按要求報(bào)送相應(yīng)的材料。納稅人對(duì)報(bào)送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。這就是說(shuō)，納稅人逾期提出申請(qǐng)或報(bào)送材料不實(shí)的，均不得享受稅收優(yōu)惠。

備案類減免稅的實(shí)施方法，根據(jù)該公告第十四條、第十五條規(guī)定，納稅人在首次享受減免稅的申報(bào)階段，符合條件的納稅人可在納稅申報(bào)表中附列或附送材料進(jìn)行備案，也可以在申報(bào)征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報(bào)備資料進(jìn)行備案。備案類減免稅需報(bào)送以下資料：（1）列明減免稅的項(xiàng)目、依據(jù)、范圍、期限等；（2）減免稅依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定要求報(bào)送的材料。納稅人對(duì)報(bào)送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

虧損要彌補(bǔ)

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

需要提醒注意的是，稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。一是彌補(bǔ)虧損無(wú)需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。《國(guó)務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》（國(guó)發(fā)〔2004〕16號(hào)）取消了企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損核準(zhǔn)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕82號(hào)）規(guī)定，取消該審核項(xiàng)目后，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前虧損，無(wú)需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。如果納稅人不按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，虛報(bào)虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行納稅調(diào)整、補(bǔ)征稅款，形成偷稅的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。二是跨調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)虧損。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前發(fā)生虧損且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

納稅事項(xiàng)要調(diào)整

由于稅收和會(huì)計(jì)制度存在差異，所以匯算清繳時(shí)納稅事項(xiàng)要進(jìn)行調(diào)整。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，應(yīng)稅收入同時(shí)滿足四個(gè)條件即可確認(rèn)所得稅應(yīng)稅收入，而會(huì)計(jì)上除了要求同時(shí)滿足稅法規(guī)定的四個(gè)條件外還需要滿足“經(jīng)濟(jì)利益是否有可能流入企業(yè)”這個(gè)條件，顯然稅法確認(rèn)應(yīng)稅收入的條件相對(duì)寬松，因而形成了會(huì)計(jì)上還沒有確認(rèn)收入，而在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需要調(diào)增計(jì)算企業(yè)所得稅的情形。無(wú)論是納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，均應(yīng)重視這一差異造成的稅收差異。

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家稅收規(guī)定是不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。包括按照稅法超規(guī)定的工資、費(fèi)用和提取的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、教育費(fèi)、折舊，不能在稅前扣除的各種開支等。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

網(wǎng)上申報(bào)要準(zhǔn)確

目前，2016企業(yè)所得稅申報(bào)的網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)已經(jīng)開通，納稅人可在網(wǎng)上辦理申報(bào)手續(xù)。具體操作方法是，在各省、市稅務(wù)局門戶網(wǎng)站上，點(diǎn)出進(jìn)入電子稅務(wù)局，在“納稅申報(bào)”菜單下，有CA證書的（沒有CA證書的，輸入用戶名、密碼等），點(diǎn)擊“登錄”，按提示步驟操作，在“日常申報(bào)”菜單下，打開《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》，按步驟進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的操作。

需要提醒注意的是，納稅人在辦理完2016企業(yè)所得稅納稅申報(bào)手續(xù)后，發(fā)現(xiàn)有誤的，在5月31日前，仍可在網(wǎng)上對(duì)已申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。

申報(bào)匯繳要按期

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款和應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。因此，納稅人應(yīng)5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。如果納稅人因不可抗力，不能按期申報(bào)納稅的，可按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理延期納稅申報(bào)手續(xù)。

需要提醒注意的是，納稅人在匯算清繳中發(fā)現(xiàn)應(yīng)繳、多繳的稅款，也必須在匯算清繳規(guī)定的期限內(nèi)繳清、結(jié)清。否則，會(huì)增加企業(yè)涉稅成本。如用外幣結(jié)算的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百三十條第一款規(guī)定，企業(yè)所得為人民幣以外的貨幣的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的人民幣以外的貨幣，不再重新折合計(jì)算，只就全年未繳納企業(yè)所得稅的人民幣以外的貨幣所得部分，按照納稅最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳工作中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

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企業(yè)所得稅匯算清繳工作中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

作者：王梓嘉

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2003年第12期