第一篇：2011年度所得稅匯算清繳扣除項目應重點關注的問題

2010年度所得稅匯算清繳扣除項目應重點關注的問題

匯算清繳工作是對企業所得稅的一次全面、完整、系統的計算、繳納過程，涉及大量稅收法規，而且與企業會計處理密切相關，一些平時不注意的財務處理問題會在企業所得稅匯算清繳工作中體現出來。筆者根據新企業所得稅法實施第一年2008年以及2009年匯算清繳情況的調查，整理了一些容易忽略的問題，為稅務干部和企業財會人員審核人員做好企業所得稅2010年匯算清繳工作提供參考。

一、費用扣除應當有真實合法的憑據

憑證是納稅人用來記錄經濟業務，明確經濟責任，并據以登記賬簿的書面證明，包括原始憑證和記賬憑證，通常所說的企業所得稅稅前扣除憑證，實際上主要是指納稅人取得的各類原始憑證。從日常工作情況來看，納稅人取得的原始憑證多種多樣，包括稅務部門監制的發票、財政部門管理的票據、納稅人自制的內部表單以及外界取得其他各類憑證等。

發票作為一種重要的外來原始憑證，是納稅人接受稅務管理及制作記賬憑證、登記會計賬簿的重要依據，同時也是稅務部門征收稅款的基本依據。假發票的提供方賬外經營不納稅，接受方稅前扣除侵蝕稅基。實際工作中，不合規定的票據主要分為以下三種類型：一是業務屬實但未取得合法票據，包括發生業務未索取發票、確實無法取得發票、取得假發票或白條收據等現象。二是業務虛假但取得的合法票據或發票與實際業務不符。三是在成本歸集

方面存在沒有可信證據的現象。

《企業所得稅法》第八條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！边@是關于企業所得稅稅前扣除的基本規定，在發生具體的扣除事項時，憑證成為企業所得稅稅前扣除的重要依據和證明材料。《國家稅務總局關于印發＜進一步加強稅收征管若干具體措施＞的通知》（國稅發[2009]114號）第六條規定，加強企業所得稅稅前扣除項目管理。未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。

企業容易忽視的調整項目主要有：以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業”、“抬頭為個人”、“以前年度發票”，“假發票”為依據列支成本、費用，違背了成本、費用列支的真實性原則，應當進行納稅調整。

二、研究開發費的歸集范圍不能隨意擴大

納稅人需要關注，實務中容易混淆，不能加計扣除的與研發費用有關的項目主要有：（1）間接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。如果圖書資料費、資料翻譯費發生的內容與研發項目之間沒有直接的印證關系，則不能認可。（2）間接消耗的材料、燃料和動力費用。如研究機構所在企業用小汽車接送研究人員發生的燃料費，不是在研發過程中發生的，則不能加計扣除。（3）非直接從事研發的人員工資、薪金、獎金、津貼、補貼。如提供研發人員后勤服務的人員。（4）用于研發活動的儀器、設備和軟件、專利權、非專利技術等無形資產，以及用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時做研發之外的用途，則不能加計扣除。（5）有的企業將沒有參與研究人員的工資、薪金、獎金等也納入研究開發費，有的企業將差旅費，通訊費補助、房租等也納入研究開發費用，屬于隨意擴大研究開發費的歸集范圍，應予調增應納稅所得額?！镀髽I研究開發費用稅前扣除的管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號）明確了在一個納稅年度中實際發生的允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除的費用支出需要注意的是，以上項目只是不能加計扣

除，而不是不能扣除。此外，《通知》規定，法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。如研發成果驗收、評審過程中發生的賄賂性支出，以及違背真實、合法、合理性的支出，都不允許計入。

三、計提而未發生的各類費用不能在稅前扣除

一些大型企業、壟斷行業實行效益工資制度，工資先提后發，往往存在提取數遠遠大于實際發放數的問題，該如何調整？《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。企業的工資、薪金扣除時間為實際發放的納稅年度，即使企業計提了職工的工資，但是沒有發放，也不能在企業所得稅稅前扣除?！秶叶悇湛偩株P于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規定，實際發放給員工的工資薪金可以稅前扣除。計提而沒有實際支付的工資應做調整應納稅所得額處理。

企業發生的合理工資薪金，按照稅法規定企業應該在實際支付時列為企業的成本費用，2008年12月31號計提的工資沒有實際發放，不能扣除，應在實際發放時扣除。《企業所得稅法》第三十五條規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業在“其他應付款”中計提的住房公積金、基本養老金、基本醫療保險、失業保險、補充養老金、補充醫療保險等，計提沒有實際繳納，或者多提少繳，年末留有大量余額，計提沒有繳納的“五險一金”應調增應納稅所得額。

此外，企業在成本費用核算中以“權責發生制”原則預提的各種費用，計入“其他應付款”等科目，如目標任務獎金、職工降溫取暖費、水電費、郵電費等，這些費用計提但沒有實際

支付，應調增應納稅所得額。

四、未經審批的資產損失不能稅前扣除

資產損失審批需關注審批程序，按照稅務機關的要求提供相關證據。企業發生的應審批而沒有經過稅務機關審批的財產損失，不得稅前扣除，應做調增應納稅所得額處理?！镀髽I資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）規定了屬于由企業自行計算扣除的資產損失。納稅人應當分清審批與自行扣除資產損失的范圍，不能把需審批扣除的資產損失自行

扣除。

納稅人應關注的涉稅風險主要有：一是沒有按期申請審批的風險。當年發生的資產損失，必須在本年度終了后45日內提出審批申請。沒有申請延期又超期提出審批申請的，不能稅前扣除，因此企業要注意在規定期限內提出審批申請。二是資產損失證據材料缺失的風險。要按照《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）的損失類型，整理和保存好相關的證據材料，特別是一些過后無法補充的證據材料，以保證審批順利通過。

此外，納稅人還需要關注，因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。這意味著，損失可以在以后年度批準后追補確認，但只在發生當年確認，不得滯后或提前。

五、商業保險不能在稅前扣除

《企業所得稅法實施條例》第三十六條規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費和國務院、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險外，企業為投資者或職工支付的商業保險費，不得扣除。根據該規定，在商業保險機構為職工購買的人身意外傷害保險等各類商業保險不能在企業所得稅前扣除，應調增應納稅所得額，繳納企業

所得稅。

筆者在實際工作中發現，一些效益較好的大型企業、壟斷行業，為投資者和本企業職工購買國家規定可以稅前扣除以外的商業保險，變通名義，在稅前列支。有的還把為離退休人員

購買的保險費也混入其中一并稅前扣除。

六、與收入無關的支出不得稅前扣除

《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。即能夠扣除的成本、費用首先需要滿足真實性、合理性及相關性的要求。否則，除稅法明確規定可以扣除外，不能在企業所得稅稅前扣除。當然，滿足上述總體要求后最終能否扣除，還需要看是否滿足稅法的其他規定，否則也不能扣除，需進行納稅調整。常見的有以下幾種類型：（1）行政罰款、滯納金等；（2）列支與企業經營不相關資產的折舊、代關聯方支付與企業經營不相關的費用等；（3）一些企業在成本費用中給離退休職工（已參加職工養老保險社會統籌）發放補助工資、發放水電補貼、購買各種商業保險等，有的在成本費用中報銷職工住房的物業費、車險、修理費等；（4）一些效益較好的壟斷行業，如煙草行業實行業務專賣專營制度，經營執法合一，煙草專賣管理面廣量大，離不開公安、工商等部門的配合和支持，產生一定的協查費用。在共同辦案過程中實際發生的費用由企業承擔是合理的，可以扣除的。但實際執行上，企業往往以此為借口在“管理費用——打假經費”中列支按辦案數量支付給檢察機關、人民法院、公安機關等權力機關大量的“協同辦案費”。按照相關性原則，這些屬于和取得收入無關的支出，在計算繳納企業所得稅時不能扣除，應做調增應納稅所得額處理。納稅人需要關注的是，《企業所得稅法實施條例》規定不得扣除的贊助支出是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。所以，如果要讓贊助能在稅前扣除，就必須整理有關證據，按照廣告費稅前扣除的有關規定，證明屬于與生產經營有關的廣告性質支出，如贊助某次運動會，就應當委托廣告公司從事廣告宣傳活動，取得廣告公司出具的相應票據。否則，一律不得扣除。此外，納稅人還應關注費用與收入的相關性，避開稅收風險，也可以及時調整一些業務處理方法。

第二篇：2010年所得稅匯算清繳扣除項目應重點關注的問題

《注冊納稅籌劃師》報名正式開始

0571-87381682 2010年所得稅匯算清繳扣除項目應重

點關注的問題

匯算清繳工作是對企業所得稅的一次全面、完整、系統的計算、繳納過程，涉及大量稅收法規，而且與企業會計處理密切相關，一些平時不注意的財務處理問題會在企業所得稅匯算清繳工作中體現出來，處理不當會面臨處罰和補稅、加收滯納金，存在一定的涉稅風險。所以，企業應對照稅收政策，認真做好自查調整工作，避開不必要的涉稅風險。本文根據新企業所得稅法實施第一年2008年匯算清繳情況的調查，整理了一些容易忽略的問題，為財會人員做好2009年企業所得稅匯算清繳工作提供參考。

一、費用扣除應當有真實合法的憑據

《企業所得稅法》第八條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！边@是關于企業所得稅稅前扣除的基本規定，在發生具體的扣除事項時，憑證成為企業所得稅稅前扣除的重要依據和證明材料。憑證是納稅人用來記錄經濟業務，明確經濟責任，并據以登記賬簿的書面證明，包括原始憑證和記賬憑證，通常所說的企業所得稅稅前扣除憑證，實際上主要是指納稅人取得的各類原始憑證。從日常工作情況來看，納稅人取得的原始憑證多種多樣，包括稅務部門監制的發票、財政部門管理的票據、納稅人自制的內部表單以及外界取得其他各類憑證等。發票作為一種重要的外來原始憑證，是納稅人接受稅務管理及制作記賬憑證、登記會計賬簿的重要依據，同時也是稅務部門征收稅款的基本依據。假發票的提供方賬外經營不納稅，接受方稅前扣除侵蝕稅基。還有一些行政事業單位也接受大量的假發票為使用者提供了偷逃納稅的便利，同時假發票的大量泛濫也為行政事業單位建立小金庫等違法違紀現象提供了便利，成為敗壞社會風氣的土壤。實際工作中，企業容易忽視的調整項目主要有：以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業”、“抬頭為個人”、“以前發票”，“假發票”為依據列支成本、費用，違背了成本、費用列支的真實性原則，應當進行納稅調整。

不合規定的票據主要分為以下三種類型：一是業務屬實但未取得合法票據，包括發生業務未索取發票、確實無法取得發票、取得假發票或白條收據等現象。二是業務虛假但取得的合法票據或發票與實際業務不符。三是在成本歸集方面存在沒有可信證據的現象。

二、商業保險不能在稅前扣除

調查中發現，一些效益較好的大型企業、壟斷行業，為投資者和本企業職工購買國家規定可以稅前扣除以外的商業保險，變通名義，在稅前列支。有的還把為離退休人員購買的保險費也混入其中一并稅前扣除。

納稅人需要注意，企業所得稅法實施條例第三十五條規定，企業依照國務院有關部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。因此，企業按照國家標準為職工繳納的“五險一金”，即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和補充養老保險費、補充醫療保險費以及住房公積金，準予在企業所得稅前扣除。企業所得《注冊納稅籌劃師》報名正式開始

0571-87381682 稅法實施條例第三十六條規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費和國務院、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險外，企業為投資者或職工支付的商業保險費，不得扣除。根據該規定，在商業保險機構為職工購買的人身意外傷害保險等各類商業保險不能在企業所得稅前扣除，應調增應納稅所得額，繳納企業所得稅。

三、計提而未發生的各類費用不能在稅前扣除

一些大型企業、壟斷行業實行效益工資制度，工資先提后發，往往存在提取數遠遠大于實際發放數的問題，該如何調整，很多納稅人一直有模糊認識。《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。企業的工資、薪金扣除時間為實際發放的納稅，即使企業計提了職工的工資，但是沒有發放，也不能在企業所得稅稅前扣除。《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規定，實際發放給員工的工資薪金可以稅前扣除。計提而沒有實際支付的工資應做調整應納稅所得額處理。

企業發生的合理工資薪金，按照稅法規定企業應該在實際支付時列為企業的成本費用，2008年12月31號計提的工資沒有實際發放，不能扣除，應在實際發放時扣除?！镀髽I所得稅法》第三十五條規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業在“其他應付款”中計提的住房公積金、基本養老金、基本醫療保險、失業保險、補充養老金、補充醫療保險等，計提沒有實際繳納，或者多提少繳，年末留有大量余額，計提沒有繳納的“五險一金”應調增應納稅所得額。

此外，企業在成本費用核算中以“權責發生制”原則預提的各種費用，計人“其他應付款”等科目，如目標任務獎金、職工降溫取暖費、水電費、郵電費等，這些費用計提但沒有實際支付，應調增應納稅所得額。

四、未經審批的資產損失不能稅前扣除

《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）規定了屬于由企業自行計算扣除的資產損失。納稅人應當分清審批與自行扣除資產損失的范圍，不能把需審批扣除的資產損失自行扣除。資產損失審批需關注審批程序，按照稅務機關的要求提供相關證據。企業發生的應審批而沒有經過稅務機關審批的財產損失，不得稅前扣除，應做調增應納稅所得額處理。

納稅人應關注的涉稅風險主要有：一是沒有按期申請審批的風險。當年發生的資產損失，必須在本終了后45日內提出審批申請。沒有申請延期又超期提出審批申請的，不能稅前扣除，因此企業要注意在規定期限內提出審批申請。二是資產損失證據材料缺失的風險。要按照《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）的損失類型，整理和保存好相關的證據材料，特別是一些過后無法補充的證據材料，以保證審批順利通過。

此外，納稅人還需要關注，因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的稅前扣除，并相應調整該資產損失發生的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。這意味著，損失可以在以后批準后追補確認，但只在發生當年確認，不得滯后或提前。

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五、研究開發費的歸集范圍不能隨意擴大

《企業研究開發費用稅前扣除的管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號）明確了在一個納稅中實際發生的允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除的費用支出。納稅人需要關注，實務中容易混淆，不能加計扣除的與研發費用有關的項目主要有：（1）間接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。如果圖書資料費、資料翻譯費發生的內容與研發項目之間沒有直接的印證關系，則不能認可。（2）間接消耗的材料、燃料和動力費用。如研究機構所在企業用小汽車接送研究人員發生的燃料費，不是在研發過程中發生的，則不能加計扣除。（3）非直接從事研發的人員工資、薪金、獎金、津貼、補貼。如提供研發人員后勤服務的人員。（4）用于研發活動的儀器、設備和軟件、專利權、非專利技術等無形資產，以及用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時做研發之外的用途，則不能加計扣除。（5）有的企業將沒有參與研究人員的工資、薪金、獎金等也納入研究開發費，有的企業將差旅費，通訊費補助、房租等也納入研究開發費用，屬于隨意擴大研究開發費的歸集范圍，應予調增應納稅所得額。需要注意的是，以上項目只是不能加計扣除，而不是不能扣除。

此外，《通知》規定，法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。如研發成果驗收、評審過程中發生的賄賂性支出，以及違背真實、合法、合理性的支出，都不允許計入。

六、資本性支出與經營性支出要分清

納稅人發生的費用支出必須嚴格區分經營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發生當期直接扣除，必須按稅收法規規定分期折舊、攤銷或計人有關投資的成本。企業將資本性支出在發生當期直接扣除，多計當年費用，減少應納稅所得額，應作納稅調增。調查中發現，有的企業將購入的數臺電腦、空調等一次性計入辦公費，不作為固定資產管理；有的將融資租入的小轎車、ATM自動收款機、電腦等作為經營性租入固定資產，租賃費一次性列支；還有的將固定資產改建支出不按規定增加計稅基礎，一次性列支修理費，將固定資產大修理費用不按尚可使用年限分期攤銷，一次性列支裝修費用等。這些錯誤的處理都應當在匯算清繳期及時調整。

納稅人需要關注的是，資本性支出或經營性支出的劃分與金額大小無關，主要與使用時間長短有關?！镀髽I所得稅法實施條例》第五十七條規定，《企業所得稅法》第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。對于固定資產的判定，不能僅僅依據價格的高低，而應當根據稅法的規定綜合考慮。

七、業務招待費注意整理證據

《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。實際計算時要注意銷售收入的口徑，銷售收入合計：主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入，這是計算廣告費、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數。業務招待費要注意相關證據的收集，申報扣除的業務招待費準備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務機關可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除權。需要說明的是，此條款的實質在于保證業務招待費用的真實性，有關憑證資料只要對證明業務招待費的真實性是足夠的和有《注冊納稅籌劃師》報名正式開始

0571-87381682 效的即可，這也為納稅人的經營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發票、支票、收據、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。

需要注意的是，業務招待費的范圍很廣，并不局限于餐費，招待費的列支范圍可以包括：餐費；接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等；贈送的禮品，贈送的禮品還應當視同銷售繳納增值稅和企業繳納企業所得稅；正常的商務娛樂活動；旅游門票、土特產品等；消費券、高爾夫會員卡等。

八、與收入無關的支出不得稅前扣除

《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。即能夠扣除的成本、費用首先需要滿足真實性、合理性及相關『生的要求。否則，除稅法明確規定可以扣除外，不能在企業所得稅稅前扣除。當然，滿足上述總體要求后最終能否扣除，還需要看是否滿足稅法的其他規定，否則也不能扣除，需進行納稅調整。常見的有以下幾種類型：（1）行政罰款、滯納金等；（2）列支與企業經營不相關資產的折舊、代關聯方支付與企業經營不相關的費用等；（3）一些企業在成本費用中給離退休職工（已參加職工養老保險社會統籌）發放補助工資、發放水電補貼、購買各種商業保險等，有的在成本費用中報銷職工住房的物業費、車險、修理費等；（4）一些效益較好的壟斷行業，如煙草行業實行業務專賣專營制度，經營執法合一，煙草專賣管理面廣量大，離不開公安、工商等部門的配合和支持，產生一定的協查費用。在共同辦案過程中實際發生的費用由企業承擔是合理的，可以扣除的。但實際執行上，企業往往以此為借口在“管理費用——打假經費”中列支按辦案數量支付給檢察機關、人民法院、公安機關等權力機關大量的“協同辦案費”。按照相關性原則，這些屬于和取得收入無關的支出，在計算繳納企業所得稅時不能扣除，應做調增應納稅所得額處理。

納稅人需要關注的是，《企業所得稅法實施條例》規定不得扣除的贊助支出是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。所以，如果要讓贊助能在稅前扣除，就必須整理有關證據，按照廣告費稅前扣除的有關規定，證明屬于與生產經營有關的廣告性質支出，如贊助某次運動會，就應當委托廣告公司從事廣告宣傳活動，取得廣告公司出具的相應票據。否則，一律不得扣除。此外，納稅人還應關注費用與收入的相關性，避開稅收風險，也可以及時調整一些業務處理方法。

第三篇：所得稅匯算清繳

稅務師事務所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設立時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件

2、單位設立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件

3、銀行對帳單及余額調節表

4、期末存貨盤點表

5、稅務登記證復印件

6、享受優惠政策的批文復印件

7、本財務會計報表原件

8、未經審核的納稅申報表及附表復印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件

11、重要經營合同、協議復印件

12、其他應提供的資料

備注：以上資料中的復印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規定，補繳上的所得稅，應調整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業不習慣重新編一份上調表不調賬的會計報表，而且多數人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

企業常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規定，以前損益調整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

多繳的企業所得稅，同樣要調整上的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發現有些企業進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調整。

四、是否調整下報表的期初數

由于會計制度對資產負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規定中，都提到要調整下報表的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。籌建期，是指從企業籌建之日至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。

會計規定：《企業會計制度》規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益?！?/p>

實務中可以這樣理解：對于小型商貿企業，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業執照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業一次進入費用，則當年要按稅法的規定進行納稅調增，在以后作為納稅調減。但是以后可能會出現會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據。

所以，對于眾多的私營企業，仍按稅法的規定進行會計處理更方便些。

七、財產損失稅前扣除事項

依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產永久性實質損害，政府搬遷損失，經報稅務局批準后可稅前扣除。

債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報）。財產損失的申報期限為終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預提費用的期末余額

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：企業所得稅稅前扣除，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業按照會計制度的規定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業應在納稅申報時作納稅調整，依法繳納企業所得稅。

一般來說，福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提，并按規定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發生額（即實發數）來進行扣除，但實務中如果企業是實行下發工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。

第四篇：2010年所得稅匯算清繳輔導：稅前扣除

2010年所得稅匯算清繳輔導：稅前扣除

2010-1-29

一、稅前扣除憑證的問題

國家稅務總局關于印發《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知（國稅發[2009]114號）第六條規定：“未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除?！本唧w說來，何謂“合法有效憑據”應由征管部門確定。

◆ 相關鏈接：發票不是稅前扣除的唯一憑證

二、利息稅前扣除的問題

納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，納稅人之間相互拆借的利息支出，以及企業經批準集資的利息支出，凡不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。其超過的部分，不準抵扣。

◆ 相關鏈接：企業向自然人借款的利息支出如何扣除

企業向非金融企業借款發生的利息支出應憑發票作為稅前扣除的合法憑證，收取利息方無法開具發票的可以到稅務機關申請代開。企業應以相關協議作為支付利息的相關證明材料。

那么，如何計算可扣除的利息支出呢？

首先要計算企業接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例。

企業從其關聯方接受的債權性投資與企業接受的權益性投資的比例＝各月平均關聯債權投資之和/各月平均權益投資之和

其中：

各月平均關聯債權投資＝（關聯債權投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

各月平均權益投資＝（權益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

注：超出比例部分的利息支出不得扣除。

《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）規定：“凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除?！?/p>

三、準備金支出的幾個問題

（1）《企業所得稅法實施條例》第五十五條規定，未經核定的準備金支出（即不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出）不得扣除。（2）目前已明確的允許稅前扣除的準備金支出

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◎ 保險公司的相關準備金支出；

◎ 保險公司提取的農業巨災風險準備金；

◎ 證券類、期貨類相關準備金支出；

◎ 金融企業提取的貸款損失準備；

◎ 金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金；

◎ 中小企業信用擔保機構相關準備金支出；

以上具體執行期限是2008年1月1日～2010年12月31日。

同時，國稅函[2009]202號第二條規定：2008年1月1日前按照原企業所得稅法規定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經財政部和國家稅務總局核準的，企業以后實際發生的相應損失，應先沖減各項準備金余額（即指稅收余額）。

（3）保險公司的相關準備金支出的問題

◎ 已發生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。實際賠款支出額應為企業當年實際發生的已支付給保戶的賠款額減去當年實際收到的再保后的賠償額的差額。

◎ 理賠費用準備金：文件中明確了包括的范圍，未明確計算稅前扣除限額的口徑。

（4）金融企業貸款損失準備的問題

◎ 準予稅前扣除的貸款損失準備金額不得超過其會計上實際計提數。

◎ 涉農、中小企業貸款以外的其他貸款以及涉農和中小企業貸款中的正常類貸款，計算準予稅前扣除的損失準備金額時，計提比例為1％；會計上實際計提比例低于1％的，按會計計提比例計算。

◎ 涉農和中小企業貸款，計算準予稅前扣除的損失準備金額時，區分關注類、次級類、可疑類和損失類，按財稅[2009]99號文件規定的比例確定；會計上實際計提比例低于財稅[2009]99號文件規定的相應比例的，按會計計提比例計算。

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第五篇：所得稅匯算清繳9個專題問題解析

2012企業所得稅匯算之一:臨時工等費用稅前扣除問題

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。作為公告中明確的第一個問題:“關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業所得稅匯算清繳早做準備。

關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題，君合信財稅視點認為應從會計核算、勞動法規、企業所得稅政策三方面來分析和掌握。

一、會計核算方面，根據《企業會計準則第9號--職工薪酬》應用指南定義：職工包括勞務用工合同人員。因此，用工單位支付給用人單位的費用以及直接支付給勞動者的相關支出在會計核算上計入“職工薪酬”。綜合《企業會計準則第9號--職工薪酬》第二條和《小企業會計準則》第四十九條的相關規定，職工薪酬包括：1.職工工資、獎金、津貼和補貼；2.職工福利費；3.醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；4.住房公積金；5.工會經費和職工教育經費；6.非貨幣性福利；7.因解除與職工的勞動關系給予的補償；8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

從財政部發布的部門文件：《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）的規定來看，職工福利費主要包括：1.為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利；2.企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用；3.職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出；4.其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費等。

二、從勞動法規看，勞動合同法明確，被派遣勞動者取得勞動報酬，以用人單位為主，用工單位為輔。勞務派遣工的“工資薪金”主要由用人單位發放，只有“加班費、績效獎金”由用工單位發放。用工單位還需向勞務派遣工提供“與工作崗位相關的福利待遇”。

三、企業所得稅相關政策明確，勞務派遣用工報酬應區分“工薪支出”和“福利費支出”?！镀髽I所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。從稅收角度來看，“工資薪金”與企業會計準則“職工薪酬”的第一項“職工工資、獎金、津貼和補貼”基本一致。

綜合以上三方面的相關規定和原則，君合信財稅視點認為用工單位就勞務派遣用工的工資薪金和職工福利，應把握以下原則：

1、用工單位支付給用人單位的費用以及直接支付給被派遣勞動者的相關支出在會計核算上計入“職工薪酬”。

2、由于勞務派遣由用人單位與勞動者簽訂勞動合同，用工單位與用人單位簽訂勞務派遣協議。因此，用工單位直接支付給用人單位的費用，在會計上雖然計入“職工薪酬”，但是不得計入用工單位稅收口徑的“工資薪金”。

3、用工單位可以將直接發放給勞務派遣工的“加班費、績效獎金”作為稅收口徑的“工資薪金”，計入工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

4、企業將勞務派遣工安排在企業內設福利部門工作的，支付給用人單位的費用以及直接發放給勞務派遣工的“加班費、績效獎金”等，計入“職工福利費”。

5、企業將勞務派遣工安排在生產經營部門工作的，發放給勞務派遣工的衛生保健、生活、住房、交通等各項補貼和非貨幣性福利，計入“職工福利費”。

2012企業所得稅匯算之二--關于企業融資費用稅前扣除

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。公告中明確的第二個問題:“關于企業融資費用稅前扣除問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業所得稅匯算清繳早做準備。

15號公告第二條關于企業融資費用支出稅前扣除問題：“企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除?！?/p>

在15號公告發布前，企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的費用支出如何進行稅前扣除，沒有具體規定，現有的法律法規只有《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）中對借款利息扣除的規定。本條進一步明確了各中融資費用的稅前扣除及扣除的原則。

君合信財稅視點通過分析15號公告的第二條可以明確以下兩點：

一、企業融資費用支出的對象進一步擴大，除了借款費用允許稅前扣除外，發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等事項產生的費用支出，也可以按照會計準則規定當期一次性或計入資產成本隨資產的折舊或攤銷獲得均勻地稅前扣除。

二、結合會計準則和所得稅法實施條例的有關規定，資本化的條件如下：企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本。

三、15號公告本條未提及利率問題，因此應當按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）規定：根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率（只要企業能提供金融證據，即可按照該利率稅前扣除）。

2012企業所得稅匯算之三--籌辦期費用稅前扣除問題

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。公告中明確的第五個問題:“ 關于籌辦期業務招待費等費用稅前扣除問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業所得稅匯算清繳早做準備。

15號公告第五條：企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

君合信財稅視點：之前《實施條例》第四十三條和第四十四條規定，企業正常生產經營活動期間發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費，可以按企業當年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業發生的上述費用如何進行稅前扣除，未作具體規定，企業一直全額調整，“一分不扣”。考慮到以上費用屬于籌辦費范疇，《公告》明確，企業籌辦期發生的業務招待費直接按實際發生額的60%，不與營業收入的指標掛鉤。比如君合信2012為開辦期，發生了1000元的業務招待費，那么業務招待費一項的納稅調整為調增400元，而非1000元。廣告費和業務宣傳費按實際發生額，計入籌辦費，按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定的籌辦費稅務處理辦法進行稅前扣除。

籌辦期的定義，是指從企業被批準籌辦之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日止的期間。

2012企業所得稅匯算之四--代理服務營業成本稅前扣除問

題

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。作為公告中明確的第三個問題:“關于從事代理服務企業營業成本稅前扣除問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業所得稅匯算清繳早做準備。

15號公告第三條：從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除。

君合信財稅視點：根據企業所得稅稅前扣除原則，企業營業成本（支出）應當允許據實扣除（全額扣除），期間費用一般也允許據實際扣除，特殊項目稅法有明確規定的實行限額扣除，比如廣告費、業務招待費、手續費及傭金支出等。對于從事代理服務的企業來說，與該項收入相關的手續費及傭金支出屬于營業成本，還是屬于期間費用，不僅稅企雙方存在爭議，而且各地稅務機關認識也不統一。針對上述情況，《公告》明確：從事代理服務、且主營業務收入為手續費及傭金的企業，其手續費及傭金支出明確屬于企業營業成本范疇，并準予在稅前據實扣除（全額扣除）。我們通過下面兩個案例說明分析該問題：

案例一：君合信公司從事代理業務，2012取得手續費收入100萬元，支付的手續費及傭金50萬元。那么不按15號公告執行，君合信公司手續費及傭金的支出扣除限額為100萬×5%=5萬元，那么2012君合信在2012所得稅匯算清繳時應當調增應納稅所得額50萬-5萬=45萬元；執行15號公告后50萬的支出可以全額扣除，不需要就手續費傭金支出進行納稅調整。

案例二：君合信公司從事經濟信息咨詢業務，2012取得經濟信息咨詢收入100萬元，支付的手續費及傭金50萬元。由于君合信公司的收入不屬于手續費及傭金，因此不適用15號文的據實扣除（全額扣除），君合信公司手續費及傭金的支出扣除限額為100萬×5%=5萬元，那么2012君合信在2012所得稅匯算清繳時應當調增應納稅所得額50萬-5萬=45萬元。

2012企業所得稅匯算之五：以前應扣未扣支出的問題

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。作為公告中明確 “關于以前發生應扣未扣支出的稅務處理問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業所得稅匯算清繳早做準備。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業追補確認以前未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

君合信財稅視點：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第五十一條規定，“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還”。企業由于出現應在當期扣除而未扣除的稅費，從而多繳了稅款，以后發現后應當準予追補確認退還，但根據權責發生制原則，不得改變稅費扣除的所屬，應追補至該項目發生計算扣除。

對于追補確認期的確定，根據《征管法》第五十二條第二款、第三款規定，“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。”根據納稅人權利和義務對等的原則，未繳或少繳的稅款稅務機關可以追征，那么多交的也可以將追補，確認期限確定為5年。

案例：君合信公司做2012企業所得稅匯算清繳時發現2009企業所得稅匯算清繳時，由于人為失誤，少扣除當期折舊5000元，導致2009多納所得稅1250元，那么2012年匯算清繳時，君合信公司做出專項申報及說明后，多交的1250元應當填列在納稅申報表的第41行“以前多繳的所得稅在本年抵減額”，以抵減2012的應納所得稅額1250元。

君合信財稅視點：多繳的稅款可抵可退，給納稅人提供了方便，如果只能退稅，由于程序復雜，納稅人會望而卻步，該規定值得稱道。

2012企業所得稅匯算之六--關于企業不征稅收入管理問題

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。作為公告中明確 “關于企業不征稅收入管理問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業所得稅匯算清繳早做準備。

15號公告關于企業不征稅收入管理問題的原文：企業取得的不征稅收入，應按照《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規定進行處理。凡未按照《通知》規定進行管理的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

溫故知新：《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定：

一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

君合信財稅視點：70號文一出，部分財稅專家認為凡是企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的的財政性資金，必須作為不征稅收入，甚至部分業內人士表示該文件屬于稅收優惠文件。筆者的看法該文件沒有強制企業必須把相關收入確認為不征稅收入，文中用了“可以作為”的表述。其次更不是一個稅收優惠政策，首先稅收優惠應當能達到減少稅費支出的目的，不征稅收入是指不列入企業所得稅征稅范圍的收入，亦即對其征稅沒有實質意義，因此不是稅收優惠，再者，稅收優惠和不征稅收入的稅收待遇不同，稅收優惠取得資產形成的支出可以稅前扣除，而不征稅收入取得資產形成的支出不得稅前扣除。

君合信財稅視點：為了解決70號文的爭議，《公告》重申企業取得的財政性資金能按財稅[2011]70號文的規定方不征稅收入。如果企業管理條件或其他原因，無法達到財稅[2011]70號文件規定管理要求的，應計入企業應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

該文件對于取得研發項目財政性資金的企業來講，絕對是一個利好。之前有部分的稅務人員堅決認為只要是企業從相關政府部門取得的研發項目補助，均應計入不征稅收入，根據研發費用加計扣除相關政策，取得不征稅收入的資產用于研發，形成的研發費用不得加計扣除。本條給予企業對稅收政策選擇的自由度，企業選擇不按財稅[2011]70號執行，就屬于應稅收入，那么研發支出就應當可以加計扣除。

君合信財稅視點點評：稅務機關的政策不再那么的高高在上，納稅人之福。

2012企業所得稅匯算之七--稅前扣除與企業會計處理協調

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。作為公告中明確 “關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業所得稅匯算清繳早做準備。

15號公告關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題的原文：根據《企業所得稅法》第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

溫故知新：企業實際會計處理與《企業所得稅法》稅前扣除規定存在差異的處理：根據《企業所得稅法》第二十一條規定，“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

君合信財稅視點：此條解釋出臺后，企業按照會計要求確認的支出，沒有超過稅法相關規定的標準和范圍的（比如會計折舊年限長于稅法規定的最低折舊年限的情況下，按照原先的做法是可以做折舊調減），為減少會計與稅法差異的調整，便于稅收征管，企業按照會計上確認的支出，在稅務處理時，將不再進行調整。

我們在這幾年的所得稅匯算清繳鑒證工作中，一直很好地堅持了此條的精神（雖然該文件在2012年中才發出），除非稅法有強制規定外，會計上的金額比稅法的標準少的，不作調減處理，未來也不做調增；會計上的金額比稅法的標準多的，按稅法規定，需要先做調增，未來再把時間性差異做調減處理，使暫時性差異消失。

一句話點評：實務操作性強，逐步減少會計和稅務的差異。

案例：君合信公司2011年12月購入一臺電動憑證裝訂機，價格12000元。按照稅法對該設備的歸類為電子設備，法定最低折舊年限為3年，君合信公司管理層認為該固定資產能使用5年，按照直線法折舊。不考慮其他因數，我們看看有什么差異。

按照原先的算法：稅法3年折舊，2012年-2014年年折舊額為4000元，企業2012年-2016年每年賬面折舊2400元，那么2012到2014年每年需要調增應納稅所得額1600元，三年合計調增4800元，2015到2016，每年調減應納稅所得額2400元，合計4800元，時間性差異消失。

按照15號公告的做法，由于君合信公司的折舊在稅法規定的范圍內，因此在該設備的折舊期內均不需要做納稅調整，即稅法也按照5年折舊，與會計處理一直，2012到2016年會計和稅法的折舊金額均為每年2400元，不存在差異。2012企業所得稅匯算之八：業務招待費、廣告宣傳費稅前扣除

今天，君合信財稅視點就企業所得稅匯算清繳中最常見的業務招待費、廣告宣傳費稅前扣除問題展開分析，和大家一為在2012企業所得稅匯算清繳早做準備。

一、業務招待費：根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條之規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

我們在計算業務招待費時，應當先按以上的兩個指標分別算出兩個臨時扣除限額，再比較兩個臨時限額，取較小者為最終的業務招待費扣除限額，將該限額填入附表三的”業務招待費支出“對應”稅收金額“欄，業務招待費的發生額填在附表三的”業務招待費支出“ 對應”賬載金額“欄，發生額和限額的差額填在”調增金額"欄。

二、廣告費和業務宣傳費：根據《企業所得稅法實施條例》第四十四條之規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

特殊行業的扣除：根據《規定財政部 國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅【2012】48號）之規定：2011年到2015年對化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除（中國作為世界衛生組織《控煙公約》的65個締約國之一，禁止煙草廣告、促銷和贊助等活動，財稅政策對此作出相應的規定是履行義務一種體現）。

案例，君合信公司2011營業收入為200萬元，發生的業務招待費10萬元、廣告及業務宣傳費40萬元。

計算業務招待費的限額：按照發生額的60%計算的限額為6萬元，按照營業收入的5‰計算限額為1萬元，通過比較，君合信公司2011的業務招待費扣除限額為1萬元，應納稅調增5萬元（填表略）。

計算廣告及業務宣傳費的限額：君合信公司為普通行業，按照發生額的15%計算當年的扣除限額為200×15%=30萬。2011應調增應納稅所得額10萬元。2011附表八第1、3行填寫40萬元，第4行填寫200萬元，第6行填寫30萬元，第7、8行填寫10萬元。

假設2012年君合信公司未發生廣告費，由于超限額廣告費可以無限期往后結轉，因此2012匯算清繳時應當將2011調增的10萬元廣告費轉回，調減應納稅所得額10萬元。、君合信財稅視點：部分人認為廣告費和業務招待費按營業收入的15%稅前扣除，是兩項費用各自按15%計算，這個理解是錯誤的，應當合并計算，無論從字面理解還是從納稅申報表的設計，均為合并計算。

延伸閱讀：廣告費的認定：納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：

（1）廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的。

（2）已實際支付費用，并已取得相應發票。

（3）通過一定的媒體傳播。

兩個費用的區別主要是承接業務對象和取得票據方面，要看具體業務是否通過廣告公司、專業媒體在電視、網站、電臺、報紙、戶外廣告牌等刊登，并取得廣告業專用發票，如果這兩條件是成立的，那可以作為廣告費，否則只能作為業務宣傳費。

2012企業所得稅匯算之九--關于捐贈支出稅前扣除問題

今天，君合信財稅視點就企業所得稅匯算清繳中的捐贈支出稅前扣除問題展開分析，和大家一為在2012企業所得稅匯算清繳早做準備。

一、捐贈支出的分類：企業對外捐贈，可以分為公益性捐贈和非公益性捐贈，稅法把公益性捐贈進一步分為符合規定的公益性捐贈和不符合規定的公益性捐贈。企業所得稅對企業捐贈支出的稅前扣除有著近乎苛刻的規范，我們一起來分析一下，使我們的捐贈更有意義。

二、公益性捐贈稅前扣除的法規主要有企業所得稅法第九條所、實施條例第五十一、五十二、五十三條、財稅【2008】160號文、財稅【2010】45號，這些條文和文件主要規范了如何捐贈可以稅前、扣除限額的計算口徑；而國發【2008】21號文、《于公布20082009第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2009]85號）、《財政部 國家稅務總局 民政部關于公布2009第二批2010第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2010]69號）、《關于公布2011第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅〔2011〕45號）、《關于確認中華全國總工會和中國紅十字會總會2011公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財稅[2012]47號）以及各地方財稅部門發布的如深圳市財政委員會、深圳市國家稅務局、深圳市地方稅務局、深圳市民政局聯合發布的《關于公布深圳市第二批具備公益性捐贈稅前扣除資格單位名單的通知》深財法〔2011〕5號則是通過列舉的方式向社會公告符合規定公益性機構，企業應當時刻關注每年財政部以及各級財稅部門的相關文件。

從理論上來說，企業可以直接向公益事業捐贈，而無需通過中間部門，這樣更有利于節省成本和環節，而且實踐中很多企業向公益事業的捐贈，確實是由企業直接向受援對象捐助的。但是，在稅務處理上，由于稅收征管實踐等方面的考慮，若允許企業直接向公益事業捐贈，稅收上很難處理，而且在我國整個公益性捐贈尚處于起步階段時，允許企業直接向公益事業的捐贈稅前扣除的話，可能會出現一部分企業借此偷漏稅的現象。通過一定的中間部門，來轉接企業的公益性捐贈，更有利于管理，同時在某種程度上也宣傳了企業的捐贈行為，更有利于企業良好和負責任形象的建立，國外對允許稅前扣除的公益性捐贈一般也只限于通過公益性社會團體等中間機構的捐贈。

誠然，由于“郭美美事件”等影響，使社會公眾對某些機構產生了信任危機，在此筆者呼吁社會公眾可通過各種方式做慈善，同時還是應當優先向取得稅前扣除資格的公益性社會團體，在捐贈時設定用途，通過捐贈者監督捐贈的去向，這樣我們的捐贈既到達目的又可在稅前扣除。

三、扣除限額的計算：實施細則第五十三條規定企業發生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。同時定義了“利潤總額”是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的會計利潤。

1、對12%（含本數）的理解：設定一個和會計利潤相關的扣除比例，既鼓勵企業捐贈又抑制企業的捐贈。鼓勵有能力的企業多捐，同時更希望讓企業保留大部分的經營利潤以擴大生產經營，創造更多的利潤和工作崗位，以這種方式回饋社會更有意義，我把這種做法叫捐贈稱為“授之以魚”，把后者稱之為“授之以漁”。前者解決燃眉之急，后者是長久之計，二者相結合。

2、利潤總額的定義統一扣除口徑。

3、發生的捐贈應當已經實際發生，且相關資產應當轉移。

4、不得結轉，當年的捐贈額當年扣除。

案例，君合信公司2011利潤總額為20萬元，2011捐贈給壹基金3萬元，計算君合信公司2011捐贈事項所得稅調整金額。

1、扣除限額：20萬×12%=2.4萬元

2、調增金額：3-2.4=0.6萬元

所得稅附表三的填列：“

8、捐贈支出”行“賬載金額”欄填寫3萬，“稅收金額”填寫2.4萬，“調增金額”填寫0.6萬。