第一篇：所得稅匯算清繳9個專題問題解析

2012年度企業所得稅匯算之一:臨時工等費用稅前扣除問題

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。作為公告中明確的第一個問題:“關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012年度企業所得稅匯算清繳早做準備。

關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題，君合信財稅視點認為應從會計核算、勞動法規、企業所得稅政策三方面來分析和掌握。

一、會計核算方面，根據《企業會計準則第9號--職工薪酬》應用指南定義：職工包括勞務用工合同人員。因此，用工單位支付給用人單位的費用以及直接支付給勞動者的相關支出在會計核算上計入“職工薪酬”。綜合《企業會計準則第9號--職工薪酬》第二條和《小企業會計準則》第四十九條的相關規定，職工薪酬包括：1.職工工資、獎金、津貼和補貼；2.職工福利費；3.醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；4.住房公積金；5.工會經費和職工教育經費；6.非貨幣性福利；7.因解除與職工的勞動關系給予的補償；8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

從財政部發布的部門文件：《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）的規定來看，職工福利費主要包括：1.為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利；2.企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用；3.職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出；4.其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費等。

二、從勞動法規看，勞動合同法明確，被派遣勞動者取得勞動報酬，以用人單位為主，用工單位為輔。勞務派遣工的“工資薪金”主要由用人單位發放，只有“加班費、績效獎金”由用工單位發放。用工單位還需向勞務派遣工提供“與工作崗位相關的福利待遇”。

三、企業所得稅相關政策明確，勞務派遣用工報酬應區分“工薪支出”和“福利費支出”?！镀髽I所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。從稅收角度來看，“工資薪金”與企業會計準則“職工薪酬”的第一項“職工工資、獎金、津貼和補貼”基本一致。

綜合以上三方面的相關規定和原則，君合信財稅視點認為用工單位就勞務派遣用工的工資薪金和職工福利，應把握以下原則：

1、用工單位支付給用人單位的費用以及直接支付給被派遣勞動者的相關支出在會計核算上計入“職工薪酬”。

2、由于勞務派遣由用人單位與勞動者簽訂勞動合同，用工單位與用人單位簽訂勞務派遣協議。因此，用工單位直接支付給用人單位的費用，在會計上雖然計入“職工薪酬”，但是不得計入用工單位稅收口徑的“工資薪金”。

3、用工單位可以將直接發放給勞務派遣工的“加班費、績效獎金”作為稅收口徑的“工資薪金”，計入工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

4、企業將勞務派遣工安排在企業內設福利部門工作的，支付給用人單位的費用以及直接發放給勞務派遣工的“加班費、績效獎金”等，計入“職工福利費”。

5、企業將勞務派遣工安排在生產經營部門工作的，發放給勞務派遣工的衛生保健、生活、住房、交通等各項補貼和非貨幣性福利，計入“職工福利費”。

2012年度企業所得稅匯算之二--關于企業融資費用稅前扣除

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。公告中明確的第二個問題:“關于企業融資費用稅前扣除問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012年度企業所得稅匯算清繳早做準備。

15號公告第二條關于企業融資費用支出稅前扣除問題：“企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除?！?/p>

在15號公告發布前，企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的費用支出如何進行稅前扣除，沒有具體規定，現有的法律法規只有《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）中對借款利息扣除的規定。本條進一步明確了各中融資費用的稅前扣除及扣除的原則。

君合信財稅視點通過分析15號公告的第二條可以明確以下兩點：

一、企業融資費用支出的對象進一步擴大，除了借款費用允許稅前扣除外，發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等事項產生的費用支出，也可以按照會計準則規定當期一次性或計入資產成本隨資產的折舊或攤銷獲得均勻地稅前扣除。

二、結合會計準則和所得稅法實施條例的有關規定，資本化的條件如下：企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本。

三、15號公告本條未提及利率問題，因此應當按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）規定：根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率（只要企業能提供金融證據，即可按照該利率稅前扣除）。

2012年度企業所得稅匯算之三--籌辦期費用稅前扣除問題

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。公告中明確的第五個問題:“ 關于籌辦期業務招待費等費用稅前扣除問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012年度企業所得稅匯算清繳早做準備。

15號公告第五條：企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

君合信財稅視點：之前《實施條例》第四十三條和第四十四條規定，企業正常生產經營活動期間發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費，可以按企業當年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業發生的上述費用如何進行稅前扣除，未作具體規定，企業一直全額調整，“一分不扣”。考慮到以上費用屬于籌辦費范疇，《公告》明確，企業籌辦期發生的業務招待費直接按實際發生額的60%，不與營業收入的指標掛鉤。比如君合信2012年度為開辦期，發生了1000元的業務招待費，那么業務招待費一項的納稅調整為調增400元，而非1000元。廣告費和業務宣傳費按實際發生額，計入籌辦費，按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定的籌辦費稅務處理辦法進行稅前扣除。

籌辦期的定義，是指從企業被批準籌辦之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日止的期間。

2012年度企業所得稅匯算之四--代理服務營業成本稅前扣除問

題

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。作為公告中明確的第三個問題:“關于從事代理服務企業營業成本稅前扣除問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012年度企業所得稅匯算清繳早做準備。

15號公告第三條：從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除。

君合信財稅視點：根據企業所得稅稅前扣除原則，企業營業成本（支出）應當允許據實扣除（全額扣除），期間費用一般也允許據實際扣除，特殊項目稅法有明確規定的實行限額扣除，比如廣告費、業務招待費、手續費及傭金支出等。對于從事代理服務的企業來說，與該項收入相關的手續費及傭金支出屬于營業成本，還是屬于期間費用，不僅稅企雙方存在爭議，而且各地稅務機關認識也不統一。針對上述情況，《公告》明確：從事代理服務、且主營業務收入為手續費及傭金的企業，其手續費及傭金支出明確屬于企業營業成本范疇，并準予在稅前據實扣除（全額扣除）。我們通過下面兩個案例說明分析該問題：

案例一：君合信公司從事代理業務，2012年度取得手續費收入100萬元，支付的手續費及傭金50萬元。那么不按15號公告執行，君合信公司手續費及傭金的支出扣除限額為100萬×5%=5萬元，那么2012年度君合信在2012年度所得稅匯算清繳時應當調增應納稅所得額50萬-5萬=45萬元；執行15號公告后50萬的支出可以全額扣除，不需要就手續費傭金支出進行納稅調整。

案例二：君合信公司從事經濟信息咨詢業務，2012年度取得經濟信息咨詢收入100萬元，支付的手續費及傭金50萬元。由于君合信公司的收入不屬于手續費及傭金，因此不適用15號文的據實扣除（全額扣除），君合信公司手續費及傭金的支出扣除限額為100萬×5%=5萬元，那么2012年度君合信在2012年度所得稅匯算清繳時應當調增應納稅所得額50萬-5萬=45萬元。

2012年度企業所得稅匯算之五：以前年度應扣未扣支出的問題

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。作為公告中明確 “關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012年度企業所得稅匯算清繳早做準備。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

君合信財稅視點：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第五十一條規定，“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還”。企業由于出現應在當期扣除而未扣除的稅費，從而多繳了稅款，以后年度發現后應當準予追補確認退還，但根據權責發生制原則，不得改變稅費扣除的所屬年度，應追補至該項目發生年度計算扣除。

對于追補確認期的確定，根據《征管法》第五十二條第二款、第三款規定，“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制?！备鶕{稅人權利和義務對等的原則，未繳或少繳的稅款稅務機關可以追征，那么多交的也可以將追補，確認期限確定為5年。

案例：君合信公司做2012年度企業所得稅匯算清繳時發現2009年度企業所得稅匯算清繳時，由于人為失誤，少扣除當期折舊5000元，導致2009年度多納所得稅1250元，那么2012年匯算清繳時，君合信公司做出專項申報及說明后，多交的1250元應當填列在納稅申報表的第41行“以前年度多繳的所得稅在本年抵減額”，以抵減2012年度的應納所得稅額1250元。

君合信財稅視點：多繳的稅款可抵可退，給納稅人提供了方便，如果只能退稅，由于程序復雜，納稅人會望而卻步，該規定值得稱道。

2012年度企業所得稅匯算之六--關于企業不征稅收入管理問題

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。作為公告中明確 “關于企業不征稅收入管理問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012年度企業所得稅匯算清繳早做準備。

15號公告關于企業不征稅收入管理問題的原文：企業取得的不征稅收入，應按照《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規定進行處理。凡未按照《通知》規定進行管理的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

溫故知新：《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定：

一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

君合信財稅視點：70號文一出，部分財稅專家認為凡是企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的的財政性資金，必須作為不征稅收入，甚至部分業內人士表示該文件屬于稅收優惠文件。筆者的看法該文件沒有強制企業必須把相關收入確認為不征稅收入，文中用了“可以作為”的表述。其次更不是一個稅收優惠政策，首先稅收優惠應當能達到減少稅費支出的目的，不征稅收入是指不列入企業所得稅征稅范圍的收入，亦即對其征稅沒有實質意義，因此不是稅收優惠，再者，稅收優惠和不征稅收入的稅收待遇不同，稅收優惠取得資產形成的支出可以稅前扣除，而不征稅收入取得資產形成的支出不得稅前扣除。

君合信財稅視點：為了解決70號文的爭議，《公告》重申企業取得的財政性資金能按財稅[2011]70號文的規定方不征稅收入。如果企業管理條件或其他原因，無法達到財稅[2011]70號文件規定管理要求的，應計入企業應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

該文件對于取得研發項目財政性資金的企業來講，絕對是一個利好。之前有部分的稅務人員堅決認為只要是企業從相關政府部門取得的研發項目補助，均應計入不征稅收入，根據研發費用加計扣除相關政策，取得不征稅收入的資產用于研發，形成的研發費用不得加計扣除。本條給予企業對稅收政策選擇的自由度，企業選擇不按財稅[2011]70號執行，就屬于應稅收入，那么研發支出就應當可以加計扣除。

君合信財稅視點點評：稅務機關的政策不再那么的高高在上，納稅人之福。

2012年度企業所得稅匯算之七--稅前扣除與企業會計處理協調

國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。作為公告中明確 “關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012年度企業所得稅匯算清繳早做準備。

15號公告關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題的原文：根據《企業所得稅法》第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

溫故知新：企業實際會計處理與《企業所得稅法》稅前扣除規定存在差異的處理：根據《企業所得稅法》第二十一條規定，“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

君合信財稅視點：此條解釋出臺后，企業按照會計要求確認的支出，沒有超過稅法相關規定的標準和范圍的（比如會計折舊年限長于稅法規定的最低折舊年限的情況下，按照原先的做法是可以做折舊調減），為減少會計與稅法差異的調整，便于稅收征管，企業按照會計上確認的支出，在稅務處理時，將不再進行調整。

我們在這幾年的所得稅匯算清繳鑒證工作中，一直很好地堅持了此條的精神（雖然該文件在2012年中才發出），除非稅法有強制規定外，會計上的金額比稅法的標準少的，不作調減處理，未來也不做調增；會計上的金額比稅法的標準多的，按稅法規定，需要先做調增，未來再把時間性差異做調減處理，使暫時性差異消失。

一句話點評：實務操作性強，逐步減少會計和稅務的差異。

案例：君合信公司2011年12月購入一臺電動憑證裝訂機，價格12000元。按照稅法對該設備的歸類為電子設備，法定最低折舊年限為3年，君合信公司管理層認為該固定資產能使用5年，按照直線法折舊。不考慮其他因數，我們看看有什么差異。

按照原先的算法：稅法3年折舊，2012年-2014年年折舊額為4000元，企業2012年-2016年每年賬面折舊2400元，那么2012到2014年每年需要調增應納稅所得額1600元，三年合計調增4800元，2015到2016年度，每年調減應納稅所得額2400元，合計4800元，時間性差異消失。

按照15號公告的做法，由于君合信公司的折舊在稅法規定的范圍內，因此在該設備的折舊期內均不需要做納稅調整，即稅法也按照5年折舊，與會計處理一直，2012到2016年會計和稅法的折舊金額均為每年2400元，不存在差異。2012年度企業所得稅匯算之八：業務招待費、廣告宣傳費稅前扣除

今天，君合信財稅視點就企業所得稅匯算清繳中最常見的業務招待費、廣告宣傳費稅前扣除問題展開分析，和大家一為在2012年度企業所得稅匯算清繳早做準備。

一、業務招待費：根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條之規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

我們在計算業務招待費時，應當先按以上的兩個指標分別算出兩個臨時扣除限額，再比較兩個臨時限額，取較小者為最終的業務招待費扣除限額，將該限額填入附表三的”業務招待費支出“對應”稅收金額“欄，業務招待費的發生額填在附表三的”業務招待費支出“ 對應”賬載金額“欄，發生額和限額的差額填在”調增金額"欄。

二、廣告費和業務宣傳費：根據《企業所得稅法實施條例》第四十四條之規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

特殊行業的扣除：根據《規定財政部 國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅【2012】48號）之規定：2011年到2015年對化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除（中國作為世界衛生組織《控煙公約》的65個締約國之一，禁止煙草廣告、促銷和贊助等活動，財稅政策對此作出相應的規定是履行義務一種體現）。

案例，君合信公司2011年度營業收入為200萬元，發生的業務招待費10萬元、廣告及業務宣傳費40萬元。

計算業務招待費的限額：按照發生額的60%計算的限額為6萬元，按照營業收入的5‰計算限額為1萬元，通過比較，君合信公司2011年度的業務招待費扣除限額為1萬元，應納稅調增5萬元（填表略）。

計算廣告及業務宣傳費的限額：君合信公司為普通行業，按照發生額的15%計算當年的扣除限額為200×15%=30萬。2011年度應調增應納稅所得額10萬元。2011年度附表八第1、3行填寫40萬元，第4行填寫200萬元，第6行填寫30萬元，第7、8行填寫10萬元。

假設2012年君合信公司未發生廣告費，由于超限額廣告費可以無限期往后結轉，因此2012年度匯算清繳時應當將2011年度調增的10萬元廣告費轉回，調減應納稅所得額10萬元。、君合信財稅視點：部分人認為廣告費和業務招待費按營業收入的15%稅前扣除，是兩項費用各自按15%計算，這個理解是錯誤的，應當合并計算，無論從字面理解還是從納稅申報表的設計，均為合并計算。

延伸閱讀：廣告費的認定：納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：

（1）廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的。

（2）已實際支付費用，并已取得相應發票。

（3）通過一定的媒體傳播。

兩個費用的區別主要是承接業務對象和取得票據方面，要看具體業務是否通過廣告公司、專業媒體在電視、網站、電臺、報紙、戶外廣告牌等刊登，并取得廣告業專用發票，如果這兩條件是成立的，那可以作為廣告費，否則只能作為業務宣傳費。

2012年度企業所得稅匯算之九--關于捐贈支出稅前扣除問題

今天，君合信財稅視點就企業所得稅匯算清繳中的捐贈支出稅前扣除問題展開分析，和大家一為在2012年度企業所得稅匯算清繳早做準備。

一、捐贈支出的分類：企業對外捐贈，可以分為公益性捐贈和非公益性捐贈，稅法把公益性捐贈進一步分為符合規定的公益性捐贈和不符合規定的公益性捐贈。企業所得稅對企業捐贈支出的稅前扣除有著近乎苛刻的規范，我們一起來分析一下，使我們的捐贈更有意義。

二、公益性捐贈稅前扣除的法規主要有企業所得稅法第九條所、實施條例第五十一、五十二、五十三條、財稅【2008】160號文、財稅【2010】45號，這些條文和文件主要規范了如何捐贈可以稅前、扣除限額的計算口徑；而國發【2008】21號文、《于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2009]85號）、《財政部 國家稅務總局 民政部關于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2010]69號）、《關于公布2011年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅〔2011〕45號）、《關于確認中華全國總工會和中國紅十字會總會2011年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財稅[2012]47號）以及各地方財稅部門發布的如深圳市財政委員會、深圳市國家稅務局、深圳市地方稅務局、深圳市民政局聯合發布的《關于公布深圳市第二批具備公益性捐贈稅前扣除資格單位名單的通知》深財法〔2011〕5號則是通過列舉的方式向社會公告符合規定公益性機構，企業應當時刻關注每年財政部以及各級財稅部門的相關文件。

從理論上來說，企業可以直接向公益事業捐贈，而無需通過中間部門，這樣更有利于節省成本和環節，而且實踐中很多企業向公益事業的捐贈，確實是由企業直接向受援對象捐助的。但是，在稅務處理上，由于稅收征管實踐等方面的考慮，若允許企業直接向公益事業捐贈，稅收上很難處理，而且在我國整個公益性捐贈尚處于起步階段時，允許企業直接向公益事業的捐贈稅前扣除的話，可能會出現一部分企業借此偷漏稅的現象。通過一定的中間部門，來轉接企業的公益性捐贈，更有利于管理，同時在某種程度上也宣傳了企業的捐贈行為，更有利于企業良好和負責任形象的建立，國外對允許稅前扣除的公益性捐贈一般也只限于通過公益性社會團體等中間機構的捐贈。

誠然，由于“郭美美事件”等影響，使社會公眾對某些機構產生了信任危機，在此筆者呼吁社會公眾可通過各種方式做慈善，同時還是應當優先向取得稅前扣除資格的公益性社會團體，在捐贈時設定用途，通過捐贈者監督捐贈的去向，這樣我們的捐贈既到達目的又可在稅前扣除。

三、扣除限額的計算：實施細則第五十三條規定企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。同時定義了“年度利潤總額”是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

1、對12%（含本數）的理解：設定一個和會計利潤相關的扣除比例，既鼓勵企業捐贈又抑制企業的捐贈。鼓勵有能力的企業多捐，同時更希望讓企業保留大部分的經營利潤以擴大生產經營，創造更多的利潤和工作崗位，以這種方式回饋社會更有意義，我把這種做法叫捐贈稱為“授之以魚”，把后者稱之為“授之以漁”。前者解決燃眉之急，后者是長久之計，二者相結合。

2、年度利潤總額的定義統一扣除口徑。

3、發生的捐贈應當已經實際發生，且相關資產應當轉移。

4、不得結轉，當年的捐贈額當年扣除。

案例，君合信公司2011年度利潤總額為20萬元，2011年度捐贈給壹基金3萬元，計算君合信公司2011年度捐贈事項所得稅調整金額。

1、扣除限額：20萬×12%=2.4萬元

2、調增金額：3-2.4=0.6萬元

所得稅附表三的填列：“

8、捐贈支出”行“賬載金額”欄填寫3萬，“稅收金額”填寫2.4萬，“調增金額”填寫0.6萬。

第二篇：所得稅匯算清繳

稅務師事務所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設立時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件

2、單位設立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件

3、銀行對帳單及余額調節表

4、期末存貨盤點表

5、稅務登記證復印件

6、享受優惠政策的批文復印件

7、本財務會計報表原件

8、未經審核的納稅申報表及附表復印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件

11、重要經營合同、協議復印件

12、其他應提供的資料

備注：以上資料中的復印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規定，補繳上的所得稅，應調整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業不習慣重新編一份上調表不調賬的會計報表，而且多數人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

企業常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規定，以前損益調整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

多繳的企業所得稅，同樣要調整上的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發現有些企業進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調整。

四、是否調整下報表的期初數

由于會計制度對資產負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規定中，都提到要調整下報表的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除?；I建期，是指從企業籌建之日至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。

會計規定：《企業會計制度》規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益?！?/p>

實務中可以這樣理解：對于小型商貿企業，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業執照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業一次進入費用，則當年要按稅法的規定進行納稅調增，在以后作為納稅調減。但是以后可能會出現會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據。

所以，對于眾多的私營企業，仍按稅法的規定進行會計處理更方便些。

七、財產損失稅前扣除事項

依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產永久性實質損害，政府搬遷損失，經報稅務局批準后可稅前扣除。

債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報）。財產損失的申報期限為終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預提費用的期末余額

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：企業所得稅稅前扣除，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業按照會計制度的規定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業應在納稅申報時作納稅調整，依法繳納企業所得稅。

一般來說，福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提，并按規定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發生額（即實發數）來進行扣除，但實務中如果企業是實行下發工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。

第三篇：企業所得稅匯算清繳案例解析

企業所得稅匯算清繳案例解析

鴻興公司為生產企業，是甲企業的全資子公司，鴻興公司2009年2月委托某稅務師事務所對其2008所得稅納稅情況進行審查。經審查發現，該企業2008共實現會計利潤20萬元，已按20%的稅率預繳企業所得稅4萬元。在審查中發現如下業務：

1.審查“主營業務收入”明細賬貸方發生額。

1月1日，該企業與購買方簽訂分期收款銷售A設備合同一份，合同約定的收款總金額為80萬元，分4年于每年底等額收取。按會計準則規定，以商品現值確認收入70萬元。結合“主營業務成本”明細賬，借方發生額中反映1月1日分期收款銷售A設備一套結轉設備成本50萬元。進一步審查“財務費用”明細賬，貸方發生額中反映12月31日結轉當年1月1日分期收款銷售A設備未實現融資收益2.5萬元。

2.審查“銷售費用”明細賬。

5月2日，預提本銷售B產品的保修費用21萬元。合同約定的保修期限為3年。

3.審查“財務費用”明細賬。

12月31日支付給關聯方甲企業500萬元債券2008利息50萬元。甲企業在鴻興公司的股本為100萬元，同期同類貸款利率為7%。

4.審查“投資收益”科目。

2008年10月21日，從境內上市公司乙企業分得股息20萬元，該10000股股票是鴻興公司2008年3月10日購買的，購買價格為每股5元，2008年10月21日當天的收盤價為7.2元。11月10日，鴻興公司將乙企業的股票拋售，取得收入扣除相關稅費后為8萬元，存入銀行。會計處理為：

借：銀行存款80000

貸：交易性金融資產——成本50000

投資收益30000。

5.審查“以前損益調整”明細賬。

2008年6月30日，企業盤盈固定資產一臺，重置完全價值100萬元，七成新。會計處理為：

借：固定資產100

貸：累計折舊30

以前損益調整70。

借：以前損益調整70

貸：利潤分配——未分配利潤70。

6.審查“在建工程”明細賬。

2008年6月25日，在建工程領用本企業B產品一批，成本價80萬元，同類貨物的售價100萬元。該產品的增值稅率為17%。會計處理為：

借：在建工程97

貸：庫存商品——B產品80

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17。

7.其他資料：職工人數30人，資產總額800萬元。

要求：根據提供資料，對鴻興公司的所得稅納稅事項進行分析，并表述相關稅收政策，計算鴻興公司2008應當補繳的企業所得稅。

解析

1.（1）主營業務收入的調整根據《企業所得稅法實施條例》第二十三條規定，采取分期收款方式銷售貨物的，應當按合同約定的應付款日期確認收入。因此，當期應當確認計稅收入為80÷4＝20（萬元），會計上確認收入70萬元，應當作納稅調減的金額為70－20＝50（萬元）。

（2）主營業務成本的調整采取分期收款方式銷售貨物的成本，應當按合同約定的確認收入的時間分期結轉。因此，當期應當結轉的計稅成本為50÷4＝12.5（萬元），會計上結轉成本為50萬元，應當作納稅調增的金額為50－12.5＝37.5（萬元）。

（3）財務費用調整未實現融資收益在當期沖減財務費用的金額應當作納稅調減2.5萬元。

2.《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業按會計制度預提的保修費用不符合實際發生的原則，不得稅前扣除，應當作納稅調增21萬元。

3.財政部、國家稅務總局《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規定，企業從關聯方取得的債權性投資占權益性投資的比例不得超過2倍，超過部分的利息，不管是否超過同期同類貸款利率，一律不得扣除。

（1）鴻興公司從甲企業取得的債權性投資占權益性投資的比例為500÷100＝5，大于2倍的比例限制；

（2）鴻興公司準予扣除的債券利息限額為100×2×7%＝14（萬元）；

（3）應當納稅調增的利息支出為50－14＝36（萬元）。

4.（1）根據《企業所得稅法》及其實施條例的規定，購買上市公司的股票從上市公司分得的股息，如果股票的持有時間超過12個月轉讓的，免征企業所得稅，不超過12個月轉讓的，應當并入當期所得繳納企業所得稅。由于上述股票持有時間不超過12個月，應當繳納企業所得稅。會計上已經計入“投資收益”，不需要納稅調整。

（2）財政部、國家稅務總局《關于執行〈企業會計準則〉有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2007〕80號）規定，股票持有期間發生的公允價值變動損益，不需要繳納企業所得稅，待股票轉讓時，按轉讓收入減除歷史成本后的余額計入應納稅所得額。轉讓所得為80000－10000×5＝30000（元），由于企業已經將投資收益計入企業的利潤總額，不需要納稅調整。

5.根據《企業所得稅法實施條例》第二十二條的規定，企業盤盈的固定資產應當作為盤盈的“其他收入”繳納企業所得稅。但會計上2008利潤總額中不包括70萬元盤盈收益，應當作納稅調增70萬元。

6.國家稅務總局《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定，企業在建工程領用本企業的產品，由于所有權沒有發生轉移，不需要繳納企業所得稅。因此，不需要進行納稅調整。

7.應補繳企業所得稅的計算：

（1）納稅調增金額＝37.5＋21＋36＋70＝164.5（萬元）；

（2）納稅調減金額＝50＋2.5＝52.5（萬元）；

（3）應納稅所得額＝20＋164.5－52.5＝132（萬元）；

（4）由于該企業的應納稅所得額超過30萬元，不符合小型微利企業條件，應當按25%的稅率計算繳納企業所得稅，應補企業所得稅為132×25%－4＝29（萬元）。

第四篇：企業所得稅匯算清繳

企業所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節近年來會計繼續教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業會計準則》第9節所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發《企業會計準則》及《中國注冊會計師執業準則》

? 2008年 第二編講解《企業所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發《企業所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業會計準則》與《企業所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節 企業所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發[2008]30號企業所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規定的期限內：

正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業所得稅法第五十三條規定：

“ 企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

“ 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業所得稅法第五十四條規定：

” 企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業所得稅法實施條例第一百二十九條規定：

“ 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發現錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續。即經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發 [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅納稅申報的，應按有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業所得稅優惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業所得稅優惠事項，按《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行）》規定的期限和權限辦理，并以《企業所得稅優惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業所得稅優惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業所得稅優惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優惠項目如下：

（1）企業國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創業投資企業應納稅所得額抵扣（創業投資企業以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業生產符合國家產業政策規定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業研究開發費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業享受20%優惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業享受15%優惠稅率；

（5）浦東新區新辦高新技術企業享受15%優惠稅率；

（6）國家規劃布局內的重點軟件生產企業享受10%優惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業享受15%優惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業減免稅；

（13）集成電路生產企業、封裝企業的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》，外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

③企業按省級政府部門規定的比例繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的?！裾w填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業納稅人；金融企業納稅人以及事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分?！?主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業應納所得稅。

營業稅金及附加：核算６稅１費

營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發企業）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業所得稅。”（2）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業所得稅?！保?）合并繳納集團企業

“ 填報集團企業及其納入合并納稅范圍的成員企業實際預繳入庫的企業所得稅。”（4）合并納稅成員企業

“ 填報按照稅收規定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業所得稅?！?第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業

” 第40行=第33行-第34行?！埃?）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并繳納集團企業 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業：按附表一【2】第38行金額填報； 事業單位、社會團體、民辦非企業單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統一會計制度規定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！?第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第五篇：所得稅匯算清繳試題

所得稅匯算清繳試題

一、單項選擇題

1.根據企業所得稅的規定，下列各項關于銷售收入的說法錯誤的是（）A.企業采取預收款方式銷售貨物，在發出商品時確認收入

B.企業采取托收承付方式銷售貨物，在辦妥托收手續時確認收入 C.買一贈一方式銷售貨物，屬于視同銷售，要分別確認收入

D.企業采取分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認收入的實

A

B

C

D

2.根據企業所得稅法規定，下列表述錯誤的是（）。

A.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。B.租金收入，按照收到租金的日期確認收入的實現

C.股息、紅利等權益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現 D.以經營租賃方式租入固定資產發生的租入固定資產租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除

A

B

C

D

3.根據企業所得稅法規定，下列不屬于視同銷售收入的是（）。A.自產貨物用于市場推廣或銷 B.自產貨物用于股息分配 C.自建商品房轉為自用或經營 D.自產貨物用于交際應酬

A

B

C

D

4.根據企業所得稅法規定，下列各項屬于不征稅收入的是（）。A.轉讓國債收入 B.銷售貨物收入 C.國債利息收入

D.有專項用途的財政性資金

A

5.根據企業所得稅法的規定，下列關于費用扣除標準錯誤的是（）A.企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除

B.企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除

C.軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業所得稅前扣除

B

C

D D.企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入l5%的部分，準予扣除

A

B

C

D

6.國家需要重點扶持的高新技術企業，減按（）的稅率征收企業所得稅。A.10% B.20% C.25% D.15%

A

B

C

D

7.新稅法規定，企業所得稅應分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起（）日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。A.10 B.7 C.15 D.20

A

B

C

D

10.企業因特殊原因，不能在規定期限內辦理所得稅申報，應當在終了之日起（）個月內，向主管稅務機關提出延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期限。A.5 B.3 C.6 D.1 【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業因特殊原因，不能在規定期限內辦理所得稅申報，應當在終了之日起5個月內，向主管稅務機關提出延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期限。

A

B

C

D

11.下列各項，關于資產計稅基礎表述錯誤的是（）。

A.外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎 B.盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎

C.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎 D.自行建造的固定資產，以達到預定可使用狀態前發生的支出為計稅基礎 【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。

A

B

C

D

12.根據企業所得稅法規定，關于固定資產的最低折舊年限表述錯誤的是（）。A.房屋、建筑物最低折舊年限10年

B.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備最低折舊年限10年 C.飛機、火車、輪船以外的運輸工具最低折舊年限4年 D.電子設備最低折舊年限3年

【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：房屋、建筑物最低折舊年限20年。

A

B

C

D

13.債務人的稅務處理：企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額（）以上的，可以在（）個納稅的期間內，均勻計入各的應納稅所得額。A.75%，5 B.50%，5 C.85%，5 D.50%，3 【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：債務人的稅務處理：企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上的，可以在5個納稅的期間內，均勻計入各的應納稅所得額。

A

B

C

D

14.根據企業所得稅法的規定，下列表述錯誤的是（）。

A.企業因國家無償收回土地使用權而形成的損失，不可作為財產損失按有關規定在稅前扣除

B.企業開發產品（以成本對象為計量單位）整體報廢或毀損，其凈損失按有關規定審核確認后準予在稅前扣除

C.企業開發產品轉為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用

D.企業委托境外機構銷售開發產品的，其支付境外機構的銷售費用（含傭金或手續費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據實扣除

【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產損失按有關規定在稅前扣除。

A B C D

15.根據企業所得稅法的規定，下列收入確認的規定錯誤的是（）A.采取預收款方式銷售貨物，在發出商品時確認收入

B.商業折扣應當按照扣除商業折扣前的金額確定銷售商品收入金額 C.采用分期收款方銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現 D.產品分成方式取得收入以企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定

【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：商業折扣應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

A

B

C

D

16.根據稅法的規定，下列表述錯誤的是（）。

A.企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告

B.企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具清單報告 C.企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除

D.企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除

【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

A

B

C

D

17.根據稅法的規定，病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失提供資料證明不包括（）。

A.責任認定及其賠償情況的說明 B.損失情況說明

C.損失金額較大的，應有專業技術鑒定意見 D.生產性生物資產盤點表

【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：選項D屬于生產性生物資產盤虧損失提供的證明資料。

A

18.下列各項，不屬于外部證據的是（）。A.司法機關的判決或者裁定

B

C

D B.企業的破產清算公告或清償文件 C.仲裁機構的仲裁文書 D.資產盤點表

【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：資產盤點表屬于內部證據。

A

B

C

D

19.根據稅法的規定，企業銷售商品同時滿足相關條件的，應確認收入的實現，相關條件不包括（）。

A.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方 B.收入的金額能夠可靠地計量 C.相關的經濟利益很可能流入企業

D.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算

【隱藏答案】 正確答案：C 答案解析：企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：（1）商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

A

B

C

D

20.企業權益性投資取得股息、紅利等收入，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照（）的日期確認收入的實現。A.被投資方作出利潤分配決定 B.投資方取得股息 C.合同的約定

D.被投資方發放股利

【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業權益性投資取得股息、紅利等收入，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

A

B

C

D

21.根據稅法的規定，通過捐贈、投資、非貨幣交換、債務重組等方式取得的固定資產，以（）和支付的相關稅費為基礎。即稅法不考慮商業實質的問題，一律按公允價計算。A.換出資產的賬面價值 B.該資產公允價值 C.該資產的歷史成本 D.該資產的可變現凈值 【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：通過捐贈、投資、非貨幣交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產公允價值和支付的相關稅費為基礎。即稅法不考慮商業實質的問題，一律按公允價計算。

A

B

C

D

22.企業因生產經營發生變化或因《目錄》調整，不再符合本辦法規定減免稅條件的，企業應當自發生變化（）內向主管稅務機關提交書面報告并停止享受優惠，依法繳納企業所得稅。A.7日 B.10日 C.15日 D.30日

【隱藏答案】 正確答案：C 答案解析：企業因生產經營發生變化或因《目錄》調整，不再符合本辦法規定減免稅條件的，企業應當自發生變化15日內向主管稅務機關提交書面報告并停止享受優惠，依法繳納企業所得稅。

A

B

C

D

23.企業申請研究開發費加計扣除時，應向主管稅務機關報送相應資料不包括（）。A.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算 B.委托、合作研究開發項目的合同或協議

C.研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料 D.會計報表

【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：企業申請研究開發費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：(1)自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。

(2)自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。(3)自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。

(4)企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。(5)委托、合作研究開發項目的合同或協議。

(6)研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

A

B

C

D

24.根據企業所得稅法規定，企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工的工資加計（）扣除。A.100% B.50% C.30% D.60% 【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

A

B

C

D

25.根據稅法規定，由納稅人所在地主管稅務機關受理、應當由上級稅務機關審批的減免稅申請,主管稅務機關應當自受理申請之日起（）個工作日內直接上報有權審批的上級稅務機關。A.5 B.7 C.10 D.15 【隱藏答案】 正確答案：C 答案解析：由納稅人所在地主管稅務機關受理、應當由上級稅務機關審批的減免稅申請,主管稅務機關應當自受理申請之日起。

A

B

C

D

二、多項選擇題

1.根據企業所得稅法的規定，下列表述正確的有（）。

A.宣傳媒介的收費在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入

B.長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入 C.為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入

D.從事建筑、安裝、裝配工程業務或提供其他勞務等，一律按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：從事建筑、安裝、裝配工程業務或提供其他勞務等，持續時間超過12個月的按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

A

2.下列收入，屬于稅法中的“其他收入”的有（）。A.企業資產溢余收入

B.逾期未退包裝物押金收入 C.接受捐贈取得收入 D.違約金收入

【隱藏答案】 正確答案：ABD 答案解析：其他收入包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益。

A

B

C

D

B

C

D 3.根據企業所得稅法的規定，下列屬于視同銷售收入的有（）A.改變資產形狀、結構或性能

B.將資產在總機構及其分支機構之間轉移 C.自產的貨物用于對外捐贈

D.自產的貨物用于職工獎勵或福利

【隱藏答案】 正確答案：CD 答案解析：資產移送他人所有權屬已發生改變，按視同銷售確定收入。

A

4.下列各項，屬于免稅收入的有（）。A.國債利息收入

B.符合條件的非營利組織的收入

C.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益 D.金融債券利息收入

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：金融債券利息收入不屬于免稅收入，應該繳納企業所得稅。

A

5.根據企業所得稅法規定，稅前扣除的原則包括（）。A.權責發生制原則 B.確定性原則 C.合理性原則 D.配比原則

【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：根據企業所得稅法規定，稅前扣除項目的原則包括：權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。

A

B

C

D

B

C

D

B

C

D

6.根據企業所得稅法的規定，下列項目不得在所得稅前扣除的有（）。A.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項 B.稅收滯納金

C.未經核定的準備金支出 D.支付的合同違約金

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：計算應納稅所得額時不得扣除的項目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

（2）企業所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（5）不符合稅法規定的捐贈支出；

（6）贊助支出（指企業發生的各種非廣告性質的贊助支出）；

（7）未經核定的準備金支出（指企業未經國務院財政、稅務主管部門核定而提取的各項資產減值準備、風險準備等準備金）；

（8）企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除；

（9）與取得收入無關的其他支出。

A

B

C

D

7.根據企業所得稅的規定，下列各項關于資產損失的規定正確的有（）。

A.企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利

B.資產損失只能影響損失的損益

C.企業籌辦期間不計算為虧損，企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的

D.稅務查補的所得可以彌補虧損 【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：虧損彌補政策：

（1）企業某一納稅發生的虧損可以用下一的所得彌補，下一的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。

（2）企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

（3）資產損失只能影響損失的損益。

（4）企業籌辦期間不計算為虧損，企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的。

（5）稅務查補的所得可以彌補虧損。

A

B

C

D

8.納稅人具有下列（）之一的，應采取核定征收方式征收企業所得稅。

A.依照稅收法律法規規定可以不設帳簿的或按照稅收法律法規定應設置但未設置帳簿的 B.賬簿設置健全，收入和成本能準確計算

C.賬目設置和核算雖然符合未按規定保存有關帳簿，憑證及有關納稅資料的

D.只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的 【隱藏答案】 正確答案：ACD 答案解析：納稅人具有下列情形之一的，應采取核定征收方式征收企業所得稅：

（1）依照稅收法律法規規定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規定應設置但未設置賬簿的；

（2.）只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的；

（3）只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；

（4）收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；

（5）賬目設置和核算雖然符合未按規定保存有關帳簿，憑證及有關納稅資料的；

（6）發生納稅義務，未按照稅收法律法規規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

A

B

C

D

9.根據企業所得稅法的規定，下列固定資產不需要計提折舊的有（）。A.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產 B.以融資租賃方式租出的固定資產 C.單獨估價作為固定資產入賬的土地 D.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產

【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

（二）以經營租賃方式租入的固定資產；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產；

（四）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；

（五）與經營活動無關的固定資產；

（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。

A

B

C

D

10.根據企業所得稅法規定，下列無形資產不得計算攤銷費用扣除的有（）。A.自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產 B.自創商譽

C.與經營活動無關的無形資產 D.外購的無形資產

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

（1）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；

（2）自創商譽；

（3）與經營活動無關的無形資產；

（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

A

B

C

D

11.企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除的有（）。A.已足額提取折舊的固定資產的改建支出 B.租入固定資產的改建支出 C.固定資產的大修理支出 D.購入固定資產發生的支出

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

（二）租入固定資產的改建支出；

（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

A

B

C

D

12.關于房地產企業，銷售收入的確定規定正確的有（）。A.采取一次性全額收款方式銷售開發產品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據（權利）之日，確認收入的實現

B.采取分期收款方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定的價款和付款日確認收入的實現

C.采取銀行按揭方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現 D.支付手續費方式銷售房產按銷售合同（協議）中約定的價款確定收入 【隱藏答案】 正確答案：ABCD

A

13.根據相關規定，計稅成本支出的內容包括（）。A.前期工程費 B.建筑安裝工程費 C.公共配套設施費 D.管理費用

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：管理費用屬于開發費用，不屬于成本。

A

B

C

D

B

C

D

14.企業重組同時符合下列（）條件的，適用特殊性稅務處理規定。

A.具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的 B.被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例 C.企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動 D.重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例 【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：

1.具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。

3.企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

4.重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。

5.企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

A

B

C

D

15.下列損失，可以采用清單申報的有（）。A.企業各項存貨發生的正常損耗

B.企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失

C.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失

D.企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失 【隱藏答案】 正確答案：ABCD

A

B

C

D

16.下列各項，屬于外部證據的有（）。A.工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明

B.保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據 C.相關經濟行為的業務合同 D.有關會計核算資料和原始憑證 【隱藏答案】 正確答案：AB 答案解析：C、D屬于內部證據。

A

B

C

D

17.下列各項，屬于內部證據的有（）。A.企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料 B.企業內部核批文件及有關情況說明

C.對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明 D.公安機關的立案結案證明、回復 【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：D選項屬于外部證明。

A

B

C

D

18.根據稅法的規定，現金損失的資料證明包括（）。A.現金保管人確認的現金盤點表

B.對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明 C.涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料 D.現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件 【隱藏答案】 正確答案：ABCD

A

19.根據稅法的規定，存貨損失的資料證明包括（）。A.企業存款類資產的原始憑據

B.金融機構清算后剩余資產分配情況資料 C.金融機構破產、清算的法律文件 D.金融機構出具的假幣收繳證明

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：D選項屬于現金損失資料的證明。

A

B

C

D

B

C

D

20.根據稅法規定，企業存貨盤虧損失需要提供的資料包括（）。A.涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明 B.存貨計稅成本確定依據

C.企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件 D.存貨盤點表

【隱藏答案】 正確答案：BCD 答案解析：選項A屬于存貨報廢、毀損或變質損失提供的材料。

A

B

C

D

三、判斷題

1.受托加工制造大型機械設備、船舶，持續時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

2.企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效或完成股權變更手續時，確認收入的實現。（）【隱藏答案】 正確答案：錯 答案解析：企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現。

對

錯

3.特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

4.企業從規劃搬遷次年起的三年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在三年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。（）【隱藏答案】 正確答案：錯 答案解析：企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

對

錯

5.企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，可以在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷可以在計算應納稅所得額時扣除。（）【隱藏答案】 正確答案：錯

答案解析：企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

對

錯

6.企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

7.企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，可以通過折舊、攤銷等方式分期扣除，也可以在發生當期直接扣除。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯 答案解析：企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

對

錯

8.企業某一納稅發生的虧損可以用下一的所得彌補，下一的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對 錯

9.以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得按25%稅率補繳所得稅。（）【隱藏答案】 正確答案：錯

答案解析：以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅。

對

錯

10.改建的固定資產，除已足額提取折舊的固定資產和租入的固定資產以外的其他固定資產，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

11.企業計算折舊的起始時間是自固定資產投入使用月份的次月起；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的當月起停止計算折舊。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯 答案解析：企業計算折舊的起始時間是自固定資產投入使用月份的次月起；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

對

錯

12.自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

13.企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

14.企業開發產品轉為自用的，不得在稅前扣除折舊費用。（）【隱藏答案】

錯

正確答案：錯

答案解析：企業開發產品轉為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。

對

錯

15.企業新建的開發產品在尚未完工或辦理房地產初始登記、取得產權證前，與承租人簽訂租賃預約協議的，自開發產品交付承租人使用之日起，出租方取得的預租價款按租金確認收入的實現。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

16.居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業進行投資，其資產或股權轉讓收益如選擇特殊性稅務處理，可以在5個納稅內均勻計入各應納稅所得額。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯

答案解析：居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業進行投資，其資產或股權轉讓收益如選擇特殊性稅務處理，可以在10個納稅內均勻計入各應納稅所得額。

對

錯

17.居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益,外國企業在境外實際繳納的所得稅額中屬于該項所得負擔的部分,可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額,在抵免限額內抵免。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

18.以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

19.成本分攤協議是指企業就其未來關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯 答案解析：預約定價安排是指企業就其未來關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。

對

錯

20.企業境外業務之間的盈虧可以相互彌補，但企業境內外之間的盈虧不得相互彌補。（）【隱藏答案】 正確答案：對