第一篇：納稅評估中的約談技巧（范文）

納稅評估中的約談技巧

納稅評估是稅務機關根據國家有關法律、法規的規定，對納稅人報送的納稅申報資料、附報資料的完整性、一致性和合法性進行審核，并結合日常掌握的各種稅收征管信息，按照一定的程序和方法，對納稅人一定時期內申報納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合評定處理的過程，是稽查選案的主要來源。而約談是納稅評估工作的重要環節，它是納稅評估部門驗證審核分析結果，了解問題真相的重要渠道。因此評估約談的作用不可忽視，約談技巧又是納稅評估人員必備的基本功，約談人員就必須全面地掌握和運用約談技巧。評估約談要借鑒審計、公安、紀檢、監察等部門的先進經驗，結合心理學，靈活運用各種約談技巧，找準突破口。實踐證明，事半功倍，現從有關的評估案例中歸納總結出以下幾點約談技巧，以饗讀者。

一、換位思考，事先堵其退路。

對于一些疑點問題，要換位思考，要從納稅人的角度去考慮問題，要把所有的可能性盡最大可能想全面，先找出對方是否存在可以解釋的合理原因，在得到否定的答案后，再將疑點正面拋出，使對方無法自圓其說。某制刷廠主要從事收購豬毛、木材，生產毛刷，經資料分析，其存貨余額達90萬元，應付賬款余額達80萬元，可能存在虛增存貨的行為。在約談時，約談人員先問其收購時是否全是采用現金收購？欠不欠別人的收購材料款？別的方面欠不欠款項？被約談人答：“我們收購時全都是一手交錢一手交貨，別的方面也從不欠別人一分錢，倒是別人欠了我們不少的貨款錢。”此時，再問其為什么應付賬款余額這么大？由于事先堵住了其退路，最后被約談人只得承認了虛開收購發票虛增存貨，多抵扣進項稅款的事實。

二、漫談散聊，捕捉有用信息。

對于一些疑點問題而一時又難以直接求證的，在約談開始可不做筆錄，先與被約談人拉拉家常，聊聊經營情況和經營的難處，拉近與被約談人的距離，讓其放松戒備。盡量多從被約談人的敘述中捕捉一些有用的信息，當捕捉到有價值的信息后再開始做筆錄，使被約談人無法抵賴。如某商貿企業銷售變動率與去年同期相比異常，春節旺季月申報銷售收入才100萬元，企業的經理被約來后，約談人員先和他聊聊企業的經營情況，經營毛利有多少？每天營業情況怎么樣？春節期間銷售形勢如何？經理講：“平時一天銷2-3萬元，春節期間還可以，三天就銷售100多萬元。”此時約談人員立即指出其元月份總共才申報銷售收入100萬元，讓其解釋具體原因，經理啞口無言，只得道出實情，原來是元月份的銷售收入沒有全部入賬。

三、攻其要害，直接切入主題。

對于已明朗的、納稅人無推讓余地的疑點，要抓住其要害，開門見山，直接切入主題，迅速突破其心理防線，提高約談效率。例：某木制品廠，其分期收款發出商品賬戶借方余額連續幾個月均為28.48萬元，約談人直接問其是否有分期收款發出商品、是否有分期收款發出商品購銷合同、商品是否已全部發出。被約談人無法舉證，只得承認了沒有與購貨方訂立有關合同而貨物已全部發出未計銷售的事實。

四、各個擊破，不讓其有串通的時間。

約談時可將企業的法人代表和會計同時約到稅務機關，先詢問其中一人，讓另一人在一旁等候，談完后再交換，不讓他們有單獨接觸的機會。此時可利用他們懼怕對方禁不住詢問，先承認違法事實的心理，各個擊破。如某摩托車經銷單位因稅負較低被納入評估對象，評估人員事先通過縝密分析，認為目前購摩托車者在上牌照前均要根據購車發票金額繳納車購稅，可能存在購車發票上的金額低于實際成交金額雙方均得利的情況。于是將該企業的法人代表和會計同時約到稅務機關談話，先和法人代表談，讓會計在另一房間等候，由于法人代表不知會計是否會承認，會計也不知法人代表是否已承認，最終兩人均承認有未按實開具發票漏記銷售收入的行為。

五、政策攻心，防止因小失大。

如遇到對疑點問題解釋不清卻又百般抵賴的被約談人，要采取政策攻心。向其宣傳稅收政策，強調稅法的嚴肅性，明確告諭違反稅收政策的危害性，坦陳納稅評估的合理性，適當列舉一些被公開查處的稅收違法行為，充分發揮稅收政策的威懾力，抓住被約談人趨利避害的心理，教育和引導被約談人主動終止稅收違章、違法行為，從而放棄隱瞞稅務違章、違法真相，坦白問題所在，自覺依法履行納稅義務，爭取寬大處理，從而減輕因稅收違章、違法帶來的損失。如某紙盒廠因稅負異常被列入評估對象，評估人員找其法人代表約談，在與其正面接觸后從其談話中發現明顯的異常信息，并且評估人員已經初步掌握了有關事實，可該廠長憑借其社會閱歷較深，狡辯說原先講錯了，評估人員耐心地向其宣講稅法，強調法律后果，時不時地舉出一些已被處理的正反典型，終于使他承認隱瞞銷售收入的事實。

六、虛實結合，做到游刃有余

對于一些疑點多、線索不清而納稅人的申報資料又不怎么規范的評估案例，約談時要虛實結合，先就某一個問題進行多次約談，被約談人必定全力以赴來應對，那么他對其他的問題必定是無暇顧及，評估人員立即再就另外一個問題進行約談，如此反復，使得被約談人鬧不清楚哪兒出了問題，更鬧不清楚哪個問題該重點應付，從而不斷地調整力量進行反約談，那么其精力就分散了，這樣他也就處處被動，事必容易暴露出好多問題。某棉花加工企業因長期負稅負且期末留抵稅額較大，被列入評估對象，評估人員專門就售價問題先和企業會計進行約談，會計當時無法說清楚，說回去看看，會計回去后立即向法人代表匯報此事，他們認為評估人員提出的售價問題非常重要，于是專門組織了一班人馬研究對策，評估人員再次約談時，會計對售價這塊解釋得比較合理；評估人員又針對加工耗電量與產成品的配比關系進行約談，企業又集中兵力全力以赴應對這塊；評估人員又針對工資的發放等問題找企業約談，這樣企業忙于分散人力、精力應付各種約談，最后評估人員再就收購發票的開具問題找企業約談，這時企業已無法再集中人力、精力來自圓其說，乖乖地交待了有開具收購發票不規范行為，主動作進項稅額轉出十多萬元。

七、速戰速決，以免節外生枝

在評估約談中對那些已經有突破口的案例，就應該乘勝追擊，速戰速決，免得節外生枝，給我們的工作帶來不必要的困擾。某廠因為當月進項稅額抵扣異常被列入評估對象，評估人員迅速找該廠的法人代表進行約談，法人代表承認本月有不少的固定資產購進，但有多少說不清楚，會計應該知道；評估人員立即找該企業的會計進行約談，會計說本月確有固定資產購進，但是否已經列入當期進項稅金抵扣還需要問助理會計，因這塊是助理會計具體負責的；評估人員又趕緊找其助理會計進行約談，助理會計如實交待本月有購進固定資產列入進項稅額抵扣近兩萬元，這樣不到一天的時間這一疑點問題就圓滿解決。

在實際約談中還有出其不意，攻其不備、迂回出擊、反其道而行之、循序漸進、請君入甕等技巧。要視具體情況靈活運用，有時也可以同時運用幾種方法

第二篇：49淺談在納稅評估中如何把握稅務約談的實踐技巧

淺談在納稅評估中如何把握稅務約談的實踐技巧

廖鴻祥 李玉建

開展宏觀稅負分析活動以來，國稅系統已建立起了稅收分析、納稅評估、稅源監控、稅務檢查四位一體的互動協作長效機制。在信息管稅的征管方向下，納稅評估作為稅務機關稅源管理的重要手段，應用越來越常態化、規范化。而稅務約談是對疑點納稅人進行納稅評估的一個必經程序，一方面，約談是給納稅人自查自糾、自我糾錯的機會，另一方面，成功的約談可以讓稅務機關盡快查明疑點原因、或消除疑點，從而避免進入實地核查、稅務稽查環節，降低納稅成本。如何在評估過程中有效發揮稅務約談的效力，找準納稅人的“軟肋”，彌補工作中的漏洞，降低征納雙方的成本，是值得深入探討的課題。

一、當前稅務約談存在的問題

稅務約談是稅務機關在稅收征管過程中，發現納稅人有涉稅違法行為嫌疑，根據自行收集的資料以及案頭分析所發現的問題和線索，主動約請納稅人溝通相關信息，給予稅收政策宣傳和輔導，要求其解釋和說明涉稅問題，促使納稅人主動自查自糾，依法履行納稅義務，并對涉稅違法違章行為進行處理和處罰的稅務行政管理行為。稅務約談是納稅評估工作的一個重要環節。在開展納稅評估實際工作中，稅務約談因方法、技巧、個人業務能力等多方面的因素，存在不少困惑，使其效果發揮大相徑庭。具體表現為：

（一）思想上不夠重視。認為稅務約談不如實地檢查更能發現問題。有的稅務干部在稅源管理方式和手段上仍然停留在原人工盯 稅的傳統管理方式上，數據大集中前提下的信息管稅手段未充分發揮其作用，認為稅務約談是紙上談兵的事，針對疑點問題缺乏直接證據，使得評估約談走過場，只是程序性地履行完善資料罷了。

（二）事先準備不足，約談抓不住問題關鍵。稅務約談前沒有做好充分的分析，對納稅人的生產經營信息、生產經營流程未掌握，同類行業的外部數據匱乏，使得有時明知納稅人的稅負低，各項指標不配比，卻不知從哪個方面開展突破，找不到疑點的“病根”所在。在詢問過程中不會運用辯證思維的方法，只就問題的表面泛泛而談，剖析不了問題的本質，這樣既浪費自己的時間，又耽誤了納稅人的時間，達不到預期效果。

（三）語言缺乏柔性和美感，存在“冷、生、硬”。我們約談的對象是納稅人，在法律地位上是平等的，稅務機關與納稅人的關系是魚與水的關系，稅務機關對納稅人不應只有管理，更應該將服務融入管理中。受傳統管理與被管理模式影響，有的稅務人員存在著把稽查約談的威懾性、強制性應用到了日常的評估約談的現象，未理解評估約談是另一種意義上的納稅服務，是在幫助納稅人自查自糾，因此，語言缺乏熱情、誠懇、詼諧、平和。

（四）約談的環境和方式缺乏靈活性。按規定日常約談大都選擇在稅務機關的辦公室，法人代表和會計在接受約談時要被記錄，然后都要簽章或押印，這種方式對一般財務人員尚可，程序地用在企業負責人身上效果卻適得其反。在辦公室約談，他們覺得是一種訊問，帶有一定的強制性，存在不配合，甚至抵觸、排斥心理。其實，稅務約談地點可以在納稅人辦公地、溫馨的茶座等地點，可以采取電話、閑聊等方式，避免納稅人產生抵觸情緒。

二、稅務約談技巧與方法在實際工作中的應用

一次成功的稅務約談是需要做許多的前期工作，不僅使能納稅人認識到執行政策的偏差或違法行為，回歸到依法履行納稅義務的軌道上，同時，也是一堂高質量的納稅輔導課。在實踐中我們應根據不同的情況，應制定不同的評估策略。以下方法是筆者在實踐中收集和積累的幾點技巧與方法：

（一）做好報表分析、查找疑點，對癥下“約”，制訂好約談思路，擬定約談提綱，開門見山提出。在約談前對納稅人的相關報表進行細致分析，各項數據是否異常，收入增長率與成本、費用、利用增長率是否配比，存貨期末庫存長期居高、往來款項是否長期偏大等，找到疑點后結合日常管理過程中掌握的信息，制訂約談思路，擬好約談提綱，針對納稅人的疑點開門見山提出。如對長期稅負偏低的某貨車銷售4S店評估中，我們發現其申報的收入中修理修配全是開具發票部分，評估人員掌握該納稅人相關信息是，售后服務是納稅人的主要利潤增長項目，三包服務收入都要開具發票，并且其維修規模比一般的專業維修廠大，不僅做三包，還從事三包外的修理服務。因此，判斷納稅人對三包服務外的收入沒申報，約談中針對納稅人售后服務的管理、核算展開，最終納稅人確認這一事實并補繳了稅款。

（二）掌握外部信息、評估測算、落實疑點。此方法一般應用于生產企業，如煤礦、水泥廠；在約談前盡可能從企業主管部門或者相關業務關聯單位獲取相關數據，結合日常掌握的物耗、能耗、包裝物耗用等，根據測算的評估值與申報值差異，要求納稅人進行解釋說明。

（三）抓住疑點問題，在詢問過程中運用辯證思維的方法，找準突破口。從納稅人的角度去考慮問題，要把所有的可能性都想到，先找出對方是否存在可以解釋的合理原因，在得到否定的答案后，再將疑點正面拋出，使對方無法自圓其說。如對某水泥廠評估中，我們的評估人員詢問其生產經營過程中包裝物領用和損耗情況后，根據納稅人包裝物耗用疑點，指出其賬面耗用遠大于申報耗用數額，因水泥采用定額包裝，存在少申報現象，納稅人解釋說差額部分已報損，明顯無法自圓其說，最終通過自查補繳了稅款。

（四）與約談人拉近距離，漫談散聊，捕捉有用信息。對于一些疑點問題而一時又難以直接求證的，先與被約談人聊聊經營情況和經營的難處，拉近與被約談人的距離，以減少被約談納稅人的排斥心理，盡量多從被約談人的敘述中捕捉一些有用的信息。如對某煤礦評估中，納稅人采用由主要股東包銷方式，來轉移煤炭定價，達到少繳稅的目的，考慮到從納稅人處直接獲取證據較困難，評估人員就與企業負責人拉起了家常，負責人給評估人員也講述了煤礦經營的難處，是一個高風險行業，大股東與小股東之間風險和利益不對等，承認了為保障大股東利益，他們選擇轉移定價的事實。

（五）政策攻心，各個擊破，讓其難有溝通的時間。約談時將企業的法人代表和會計同時約到稅務機關，會計、法人代表，互不知曉，先詢問其中一人，讓另一人在一旁等候，談完后再交換，不讓他們沒有單獨接觸的機會，使其難以自圓其說，“迫”其就犯。如在對某煤礦評估中，評估人員分別詢問其會計、法人代表發票開具數量與煤炭準運證數量不一致時，兩人對上庫存解釋大不一樣，最終發現其采取記兩套帳來到少繳稅目的，通過政策宣傳補繳少繳 的稅款。

（六）約談地點和方式上原則性與靈活性相結合。約談時原則上選擇在稅務機關的辦公室，法人代表和會計在接受約談時要記錄，但對重點企業負責人進行約談時，在環境選取上盡可能在業主辦公室或其他溫馨的場所，方式采取電話、閑聊等方式，減少其排斥心理。

三、做好稅務約談的幾點建議

（一）約談前應進行認真周密調查，事先做好充分準備。首先要查閱企業報送的財務報表、納稅申報表等申報資料，然后向管理員了解情況，以全面掌握企業生產經營情況、財務核算狀況、日常納稅情況、發票管理及稅款繳納情況。在此基礎上，做好約談前的各項準備工作，并擬好約談提綱，盡可能了解同行業企業稅負、物耗、能耗等指標水平，掌握一些外部數據，把握約談的主動權。

（二）在與納稅人約談時，體現一定限度內的柔性執法。實際上，納稅人的違法違章行為大多數是非主觀故意的，推行約談舉證，就是保護納稅人的陳述權、申辯權的行使，給納稅人自查自糾機會。因此，在與納稅人約談時，要以交流的語氣談話，這樣有助于納稅人接受談話；對確實屬于工作一時疏忽造成申報不實的，應當肯定納稅人的工作，對納稅人進行必要的納稅輔導，幫助其糾正失誤，約談中切忌與納稅人發生爭執、爭吵。

（三）樹立由“事后處罰型”，向“事前服務型” 轉變的服務理念，輔導和幫助納稅人化解申報風險。在約談過程中不失時機地進行納稅輔導，對企業不僅詳細輔導稅收政策、法規，更重要的是輔導和幫助納稅人進行財務調整，加強財務會計核算，給企業一定 自查自糾的機會，從而使納稅人化解申報風險。

（四）平等對待和尊重納稅人。有位心理學家說：“人類所有的情緒中，最強烈的莫過于渴望被別人重視和尊重。”納稅人是追求經濟利益最大化的經濟人，他同時也是一個社會自然人，也渴望受到尊重、肯定和贊美。因此在約談中要彼此尊重，以誠相待，實現有效溝通。

（五）樹立良好的自身形象，營造“美感效應”。約談人員的良好形象包括外在形象和內在形象。外觀形象上著裝整齊、不卑不亢、不居高臨下、頤指氣使、談吐親切；內在形象上充分體現稅務人員的內在素質、素養，通過良好形象的展示，對被約談人員產生“美感效應”，再加上一個微笑、一句贊美的語言、一聲“謝謝”，使征納關系在這潛移默化中達到和諧，營造出良好的約談氛圍，從而達到最理想的效果。

（作者單位：宜章縣局）

第三篇：淺談納稅評估的方法和技巧

淺談納稅評估的方法和技巧

主講人 吳一戈（2011年2月25日）

一、納稅評估的法律定位

納稅評估僅就字面來看，僅有總局兩個規范性文件——納稅評估管理辦法（國稅發[2005]43號）、稅收管理員制度（國稅發[2005]40號）提到了納稅評估，法律層級比較低。實質不是這樣。納稅評估過程中的案頭分析所需資料的采集、稅務約談、實地核查都是稅務檢查的范疇；形成評估結論后將稅款征收入庫或加收滯納金則是稅款征收的范疇。這些方面的權利、義務，在《征管法》及其實施細則中做出了明確規定。因此，從實質上來說，納稅評估是一個綜合的稅收征管手段，它具備正式法律效力。上級部門或本單位的領導要求對某個企業進行評估，就是要稅收管理員充分運用征管法及細則所賦予稅務部門的權利，對納稅人進行日常檢查。

二、關于納稅評估的責任問題 有些人擔心，納稅評估沒評出問題，以后企業出了事，稅收管理員會不會承擔什么責任，有什么風險。

納稅評估結果與個人征管水平、資料掌握的多少，都有關系，是日常管理的一種方式，不可能把企業所有問題都通過評估找出來；評估本身就帶有不確定性，是評論加估計評出的結果，是稅企雙方協商、溝通的過程。評估結果只要雙方認可，企業補稅就達到目的。如果企業通過核實，認為稅務部門不對，可以不執行評估結果。可以在某種程度上說，評估結論對納稅人沒有約束力。

如果硬要說評估有風險，降低納稅評估風險的方法，在工作中一是不能徇私舞弊；二是不能玩忽職守！這兩條做到了，不存在風險。

三、關于評估流程

納稅評估有四個流程，但不是每次評估都要走完這四個流程。

通過案頭分析可能會出現兩種情況，一種是疑點問題排除，或疑點問題事實清楚、證據確鑿的，直接轉入評估處理環節，另一種是疑點問題無法解決的，則轉入約談舉證環節。

在約談舉證環節，評估人員將納稅人請到稅務機關，（有時為了工作方便，評估約談也可以到企業進行），與相關人員面對面地交流，并要求其對有關問題作出解釋、提供質證，在約談舉證環節同樣會出現兩種情況，一種是疑點問題排除，或疑點問題事實清楚、證據確鑿的，直接轉入評估處理環節，另一種是疑點問題無法解決的，則轉入實地核查。

在實地核查環節，評估人員直接深入納稅人生產經營場所，落實有關疑點問題，工作完成后轉入評估處理環節。在評估處理環節，對于不同的評估結果，有三種不同的處理方式，一是對于未發現疑點問題、疑點問題可以消除的，直接填制《納稅評估工作報告》；

二是對于疑點問題可以消除，或疑點問題被查清、證據確鑿但不涉嫌偷騙稅的，填發《納稅評估建議書》，責成納稅人按規定補繳稅款及滯納金。

如果企業不同意評估意見，雙方可以進行溝通，稅務部門不能強行要求企業入庫。雙方溝通后，如意見仍不統一，可以移交稽查。

關于納稅評估補繳稅款的入庫問題，企業所得稅、小規模納稅人增增值稅可以通過CTAIS納稅評估模塊，在評估的當月征收入庫，一般納稅人應補繳的增值稅只能由納稅人在次月通過申報的方式入庫。有關文書送達納稅人，應取得送達回證。

四、納稅評估四環節的方法與技巧

（一）關于案頭分析

納稅評估最關鍵的環節是案頭分析，也是當前評估工作的難點、重點。

1、分析時盡可能地采集內部有關信息系統儲存的納稅人的所有信息。

如稅收征管系統儲存的納稅人申報信息、發票信息、“一戶式”管理信息，防偽稅控系統、稽核系統比對結果信息等。對稅企兩方之外的第三方信息。如：其它行政管理部門、行業主管部門、經濟執法部門、供電部門等部門信息，要盡可能地取得。外部信息的利用得好往往可以取得意想不到的效果。

2、利用內部的信息可以進行稅務登記和認定分析、申報征收信息分析、納稅申報表分析、財務報表分析、發票信息分析、稽查信息分析。

（1）稅務登記分析

對“法定代表人”、“業戶住所”、“身份證件類型”、“證件號碼”四個項目進行分析，可以掌握法定代表人是誰，可以初步判斷性別、年齡、本地人或外地人，住在什么地方，如果是外地人，特別要關注企業是否是享受稅收優惠政策的民政福利企業、農副產品生產加工企業，如果是，要密切關注其業務是否是“兩頭在外、中間開票（外地收購，外地銷售，本地開票）”，即不法分子利用內地招商引資、發展經濟的迫切愿望，在內地注冊農副產品生產加工企業、民政福利企業，利用虛假的業務，大量開具收購發票抵扣稅款，然后向他人虛開增值稅專用發票;

（2）稅種登記分析

分析企業征收品目是否和稅務登記表中的經營范圍一致，適用稅率是否正確，如果不一致，說明企業在申報納稅時有可能適用低稅率，少申報納稅；在征收增值稅的同進，是否做了所得稅稅種認定。

（3）銀行信息分析

要分析開戶銀行是哪個行，賬號多少，是否和一般納稅人申請認定表、增值稅納稅申報表等表上的銀行賬號一致，是否存在多頭開戶情況，是否隱瞞申報其他銀行賬號。如果存在多頭開戶未申報，應對企業這種違法行為進行處罰，另外企業是否存在賬外賬的可能。

（4）資格認定分析

資格認定包括“一般納稅人”、“小規模納稅人”身份認定，也包括是否是享受稅收優惠條件的企業資格的認定事項，分析企業什么時間認定一般納稅人，特別要注意納稅人在未被認定為一般納稅人之前購進貨物是否抵扣進項稅額，認定前的存貨是如何處理的。

如果企業年銷售額達到了一般納稅人標準的，未申報認定一般納稅人，那么也應按一般納稅人征稅，并且不允許抵扣進項稅額。

對不具有享受稅收優惠政策資格條件，申報納稅時是否按享受稅收優惠政策的方式申報。

（5）申報征收收信息分析、納稅申報表分析、財務報表分析、發票信息分析時，要與實地核查結合起來，要通過分析中發現的疑點確定實地核查的重點項目，做好分析記錄。

這里分析的項目、方法很多，不是一句兩句話說的清，總的，是千個師傅千個法，你自己擅長什么方法，就用什么方法，不能僅分析稅負率。

對增值稅即征即退企業實施先評估后退稅的管理措施，對這類企業的案頭分析，要用到五個指標——本期銷售額環比變動率、本期銷售額同比變動率、本期累計銷售額環比變動率、本期累計銷售額同比變動率、增值稅稅負率。按省局的要求，稅收管理員在篩選計算時，必須選取銷售額變動率中的本期銷售額環比變動率、本期銷售額累計同比變動率及增值稅稅負率作為篩選計算是否異常的指標，如選定的銷售變動率其中一個指標上下波動超過20%，或增值稅稅負率與本地同行業增值稅稅負率差異率幅度超過10%的，均應列為篩選指標異常戶，轉入納稅評估工作程序。

（6）稽查信息分析

管理部門應與稽查部門建立密切的聯系。

2006年，總局在全國稅務系統范圍內倡導并推廣稅收分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查四位一體的良性互動機制。納稅評估是稅源監控與稅務稽查之間的聯系紐帶，是稅源監控與稅務稽查的結合點，用以防止兩者之間的脫節與斷檔，使稅源監控與稅務稽查有機地聯系在一起。

2010年，國家稅務總局又下發了115號文件，要求進一步提高做好以查促管工作的重視。近年來，稅務稽查部門查處了一批重大稅收違法案件，如利用增值稅專用發票暫不能比對漢字信息和銷貨清單的缺陷，套開發票或變造銷貨清單虛開增值稅專用發票；虛開或接受虛開運輸業發票；改變貨物品名逃避繳納消費稅；騙取出口退稅以及部分行業大量利用假發票偷稅等。這些涉稅違法案件，反映日常稅收征管仍存在不少漏洞和薄弱環節，為加強稅源管理提供了方向和線索。稅收管理員在對企業進行納稅評估前，要充分利用稽查案卷，通過對該企業稅收違法相關信息的梳理分析，摸清違法行為發生的環節和規律，找準納稅評估的重點，提高納稅評估的效率。

（二）關于約談。

約談只能圍繞案頭分析提出的疑點去約談，不相干的事情不要談。約談前，要有準備，有一個約談提綱；提出的問題必須圍繞疑點去談，要有針對性；同時要求企業提供哪些證據、數據，都要想好。

在約談開始可以不做筆錄，先與被約談人拉拉家常，聊聊經營情況和經營的難處，要從關心納稅人的角度出發，盡量縮小征納雙方的距離，融洽感情，同時也讓其放松戒備；

（三）關于實地核查。

實地核查不是稅務稽查，是針對疑點，與企業相關人員約談后，仍有疑問的前提下開展的。實地核查只就企業的疑點涉及的相應賬簿、賬務處理和數據進行有目的的核查，而不是全面核查，凡是與疑點無關的，一律不核查。

（四）關于納稅評估報告的制作。納稅評估報告包括納稅評估對象的基本情況、存在疑點及審核分析情況、采用的評估方法及參照的指標標準值、評估約談及實地核查情況、評定處理意見五個部分。

第四篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續三個月）C、與同行業同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環節轉入的評估對象

2．篩選評估對象，應參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業 B、經濟類型 C、經營規模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應列為納稅評估的重點分析對象。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業的企業 C、零稅負企業 D、納稅信用等級低下的企業

4．稅收管理員應當采取人機結合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。

A、真實性 B、準確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。A、當期數據 B、歷史平均數據 C、同行業平均數據 D、其他相關經濟指標

6．延期申報、延期繳納稅款等批準內容審核，主要核實延期的（ACD）等。A、延期的真實性 B、延期的合法性 C、批準延期的時間 D、預繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業財務會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數據來源有哪些？

答：上級稅務機關發布的宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據，各類評估指標預警值；本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。

五、分析題

請根據甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進一步表明該公司的毛益率指標不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實或成本不實等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點，收集企業申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業所得稅事項備案等資料。結合日常房地產行業管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發現應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產企業進行剖析，相關異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2011其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關注點。

（2）Y公司疑點。2011年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2010年~2011年主營業務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯合開發雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應付款6.2億元，數額巨大，且2011年較2010年增長幅度達65%，引人關注。財務費用2423萬元，與經營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2011年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業務收入不配比，且變動率為-66％，應重點關注。

請分析這幾家房地產公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務機關在對評估對象實施約談過程中發生下列（D）情形，應直接轉入評估處理環節，并注明“未發現違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機關約談建議或不能在約定的期限內履行約談承諾的

B．納稅人在約談說明中拒不解釋評估人員提出的問題，或對評估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談說明，但未在約定的期限內自查補稅且無正當理由的

D．疑點全部被排除，未發現新的疑點

2．納稅評估約談說明時采用當面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談說明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標有（AC）。A．主營業務收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業務成本變動率 D．營業外收支增減額

3．加強稅源分析與稅源動態監控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結構分析監控。A．地區 B．行業 C．企業 D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續三個月）C、與同行業同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環節轉入的評估對象

6．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

A、當期數據

B、歷史平均數據

C、同行業平均數據 D、其他相關經濟指標

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內，發現評估對象在以前納稅評估時已被發現并得以糾正的問題再次發生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉稽查部門進一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業財務會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調查核實

結果處理

2.簡述納稅評估結果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實

移交稽查處理

發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理

提交上級

發現外商投資和外國企業與其關聯企業之間的業務往來不按照獨立企業業務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。

3、納稅評估與稅務稽查的區別

（1）.兩者的實施主體不同。納稅評估的實施主體主要是基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員，重點稅源和重大事項的納稅評估的實施主體也可以是上級稅務機關。而稅務稽查的實施主體則是按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，即省以下稅務局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執法行為，而且目前也不是法律所規定的程序，它只是稅務機關為提高自身工作質量和優化納稅服務所開展的一項內部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務人可能的違法風險降低到最低程度。與稅務稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現服務性。稅務稽查不僅是一種行政執法行為，也是稅收征管法所規定的一種法定程序，它側重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務稽查雖然在促進收入增長、監督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強的服務職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務稽查具有嚴密的程序規定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務人送達規定的稅務文書，如檢查前應下達稅務檢查通知書，調取賬簿前應下達調賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關的義務。如果程序有誤或缺少規定的文書，稅務稽查就可能歸于無效，稅務機關將在行政復議與行政訴訟中承擔不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務機關內部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進行相關的處理。

（5）兩者的實施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務機關一般是通過案頭信息與數據分析發現納稅人在稅收義務履行方面存在的疑點，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點消除，原則上只能在稅務機關內部進行。當然在案頭評估不能有效排除疑點時，稅務機關也可以進行實地調查。稅務稽查既可在稅務機關內進行調賬檢查，也可依法進入涉稅場所進行實地調查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規定，也不是稅收行政執法行為，因而其結果不能對納稅人產生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務機關除了可以采取稅務稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執行措施。但是稅務稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務機關依法進行的稽查，而且還有配合和協助的義務，否則就要承擔相應的法律責任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設和懷疑基礎上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據，甚至還可以猜測就可以得出結論。但是稅務稽查就不行了，在稅務稽查中，稅務機關不能使用假設和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據說話，在沒有證據或證據不充分的情況下，都不能對納稅人下結論，特別是不能認定納稅人違法。

第五篇：淺議如何加強納稅評估

淺議如何加強納稅評估

摘要：如何有效地加強納稅評估工作，已經成為各級稅務部門重要的研究課題，它對于我們提高稅源監控能力，增強管理信息的綜合利用效果，降低異常申報率，堵塞稅收管理漏洞等起到了積極的保障作用。然而，納稅評估在實際操作還存在一些問題和不足，導致有時發揮不出納稅評估的應有作用，下面我就目前納稅評估中存在的問題和如何進一步加強納稅評估工作浮淺的談幾點想法和建議。

關鍵字：納稅評估

法律依據

信息化管理

人員培訓

一、什么是納稅評估

2005 年 3 月 , 國家稅務總局出臺的《納稅評估管理辦法（試行）》中，對納稅評估下的定義是 : 指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估是目前國際上通行的稅收管理方式，也是稅務機關對納稅人履行納稅義務情況進行事中監控的一種手段，可以彌補征管改革過程中管理弱化的不足，強化管理監控功能，體現服務型政府的文明思想，寓服務于管理之中。它作為稅收監控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發現和糾正納稅上的錯漏、提高納稅人納稅意識和辦稅能力方面有著獨特優勢。

1.納稅評估是稅源管理方式。納稅評估通過對申報資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網”，是稅款征收和稅務稽查的結合點，可以有效防止兩者之間的脫節與斷擋，把稅款征收與稅務稽查有機結合起來。納稅評估也是稅務稽查實施體系的基礎，有助于稅務稽查整體效能的發揮。納稅評估經過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，避免稽查選案環節隨意和盲目，使稽查工作針對性強，做到有的放矢。

2.納稅評估是稅源信息化管理的產物。納稅評估的信息化體現在有一套評估指標體系，納稅評估指標指能識別、判斷納稅人納稅行為中的錯誤和異常行為的指標，特別是偷、漏稅等不遵從稅法的行為的指標。在考察納稅評估理論的基礎上提出科學的指標體系設置方案，為后續稅收征管與稽查提高堅實、準確的資料來源。報表真實是“納稅評估”工作的基礎，建立功能完備的稅務數據庫是納稅評估制度路徑發展的必然方向。

二、納稅評估的現狀

最近幾年，隨著稅源管理方式的不斷創新，納稅評估作為一種創新方式被提上了歷史舞臺，各地有關納稅評估的決議頻頻出臺，2005年3月總局《納稅評估辦法》的頒布施行，更表明高層要把納稅評估作為一個重要制度在全國范圍內予以推行。但是在納稅評估的實踐中我們發現還存在著不少的問題，歸納起來主要有以下幾方面：

1.納稅評估的法律依據不足。《納稅評估管理辦法》指出：本辦法是“根據國家有關稅收法律、法規?制定”，然而，到底依據的是哪一部法律、哪一個法條制定的？很不明確，這也導致出法理上的困惑，容易被納稅人誤認為是稅務機關自我授權。而且《納稅評估管理辦法》第22條規定，“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。”即納稅評估不是一種稅務行政執法行為，只是稅務機關一個內部工作管理規定，是稅務機關的一種內部審計行為，對納稅人沒有稅收執法行為的約束力。這樣的法律界定弱化了納稅評估的權威性和執行力。

2.納稅評估制度不夠流暢。某種程度上，從納稅人角度來看，實施納稅評估的稅源管理部門和稽查部門同是國稅局的下屬機構，稽查部門已下了未發現有偷稅行為的稽查結論，而評估人員又要進行納稅評估就是多重檢查。而對評估人員來說，評估工作的目標和方法也向個案查出多少問題方向發展。為了與稽查嚴格區分，強調評估時不調賬。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業經營過程的原始記錄，只能發現一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評估的工作方式類似稅務稽查，但手段和實際效果又不如稽查；定位是稅務管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于單個人操作和層次較淺的狀況，因此作用發揮不充分。

3.納稅評估信息來源不足。納稅評估工作離不開數據資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，信息來源直接影響著評估工作的效率和成果。一方面。稅務機關信息來源渠道受到諸多限制，現有技術手段低下，信息共享與交流很難比較順暢的實現，造成現有的信息量嚴重不足。例如CTAIS系統、金稅系統與征管輔助系統之間的數據核對就比較困難，更無法談得上與銀行、海關、工商、質量技術監督等跨部門的信息交換。信息資源無法共享制約了稅務機關對納稅人信息的完整性和正確性的判斷能力。因此，許多地方納稅評估還是停留在“以表審表”階段，信息來源單一，除了申報數據，沒有其他可以利用的數據，影響了納稅評估的深度與廣度。另一方面，納稅人提供的信息數據質量不高。目前我們納稅評估的主要信息來源，是納稅人的納稅申報資料和財務數據，但這些資料信息的可靠性和真實性較差。

4.納稅評估人員水平參差不齊。無論是從現實稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發展的必然趨勢看，對稅收管理員的素質要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計算機操作、懂得企業經營管理、經濟理論、財會技能等等，還要掌握稅務管理、稅收政策、稅務稽查、統計分析等相關知識。但現在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運行一定時期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業務技能特點表現為技能的單一性較強，自身后續知識、技能的更新又跟不上納稅評估工作所需技能要求，他們中的稅收專業素質參差不齊。相當一部分評估人員對經營管理、經濟理論、稅收管理、稅務稽查、統計分析等知識面窄，技能單一。稅收管理員隊伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評估實踐過程中起到言傳身教的帶動作用，必然造成開展納稅評估的思路不寬、方法不多，效率不高。

三、加強納稅評估的措施

對于納稅評估中存在的以上問題，應有針對性地進行逐一解決，從而達到加強納稅評估工作的目的。

1.規范評估規程，強化納稅評估的法律地位。建立健全納稅評估的法律地位是納稅評估工作的基礎，規范納稅評估操作規程是納稅評估成效的保證。國家稅務總局應在《納稅評估管理辦法（試行）》的基礎上進行完善與補充，制定《納稅評估工作操作規程》，對納稅評估的概念、評估的范圍、內容、崗位職責、執法方式、工作規程、評估程序、責任追究以及納稅評估分析方法、評估文書資料等予以明確與統一，還應將評估資料歸檔，同時在適當的時機，將納稅評估作為稅源監控的重要內容納入《征管法》或《征管法實施細則》之中，使評估工作有章可循，有法可依。

2.建立統一機制，強化納稅評估工作關系。納稅評估介于征收與稽查之間的緩沖區域，但納稅評估不能代替稅務稽查。納稅評估主要通過預警服務來實現其管理目的，而稅務稽查則通過監督打擊來實現其管理目的，它們有著本質的區別。若是不能嚴格區分納稅評估與稅務檢查，不僅難以堵塞稅收管理漏洞，而且容易滋生腐敗土壤，從而影響稅務依法行政進程。在稅務機關內部，建立統一機制，理順評估與征收、稽查各環節的關系。明確征收、評估、稽查三個環節間資料傳遞的步驟、時限、責任單位，納入征管流程，并以嚴格的督查考核促進落實。具體為：一是要征收監控、管理服務、稅務稽查及時將納稅申報資料、發票稽核、財務資料等有關資料傳遞到評估崗位；二是要做好評估結論，相關環節要配合落實并將結果及時向評估崗位反饋；三是對在評估中發現的涉嫌重大偷稅案件及時移交稽查環節處理。

3.加快信息化建設，強化納稅評估工作效率。一方面，從人工上出發，將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結合。依托稅務所稅收管理員，注重平時相關涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎信息的收集和積累機制。另一方面，依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉換能力，盡快將金融保險、海關、工商、民政、統計、審計等等與稅務機關充分運用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件搭建納稅評估信息平臺。對信息數據進行比對、分析、評估。重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變信息處理各自為戰的分散局面，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

4.強化培訓，提高評估人員的綜合素質。只有堅持不懈地通過各種途徑、方式加強培訓教育、評估實務演練等，不斷提高評估人員的綜合素質才是強化納稅評估工作的根本。一要加強對納稅評估人員的業務技能培訓，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機操作技能、各項評估應用指標的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統輪訓。二是適時組織開展評估工作經驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結，使納稅評估人員的評估水平在實務演練中得以普遍提高。三要加強評估工作考核，鼓勵先進，帶動后進。通過系統的組織學習、培訓、交流、考核，進一步提高全體評估人員的綜合素質，使評估質量實現穩步提升。