第一篇：交通運輸業納稅評估

納稅評估案例二財務會計 2010-11-29 15:28:43 閱讀76 評論0 字號：大中小 訂閱 數據互動紅色預警 行業評估敲山震虎——某貨物運輸自開票納稅人評估案例 2007年,南通市地稅率先在全省建立了貨物運輸業專業化管理模式，通過數據管理預警平臺，形成四方數據互動聯合預警機制。即：市、縣數據互動；國、地數據互動；稅、企數據互動；征、查數據互動；有效地提高了貨物運輸業稅收管理水平。2008年6月，通過預警平臺產生的紅色預警信息，某縣成立了由縣局和分局業務骨干組成的聯評小組，對貨物運輸自開票納稅人開展行業評估。

一、確定對象

2008年5月，南通地稅《效能督查通報》2008年第3期對全市范圍內貨物運輸業稅收進了宏觀比對預警推送。數據顯示：2007年全市貨物運輸業稅收比去年上升31.68%，某縣上升幅度為-3.3%；2008年一季度全市增幅為41.94％，某縣上升幅度為2.9%，這與某縣GDP年增幅15.9％極不相稱。聯評小組從數據綜合管理平臺選取五戶貨物運輸自開票納稅人進行行業評估。通過運力預警分析，確定路路通汽車服務有限公司為評估對象。

2007年12月—2008年3月運力預警比對（表一）：

表一顯示：路路通汽車服務有限公司在車輛總噸位不變的正常經營狀態下，運輸收入從2007年12月份的256.50多萬元下降到2008年1-3月份的100萬元左右(1月份162.87萬元,2月份70.78萬元,3月份141.08萬元)，波動幅度上下超過50%,如此巨大,確實匪夷所思。

二、評估分析

（一）案頭分析，收入費用迷霧重重。

路路通汽車服務有限公司前身為某汽車修理廠，1997年成立，法人代表劉某，財務負責人孫某。2003年新增普通貨物運輸業務，同年認定為貨物運輸自開票納稅人，擁有運輸車輛27輛，總噸位237噸。2007年職工69人，2008年職工80人。2007年度同行業經營業績信息比對(表二)企業名稱 企業規模 銷售收入 利潤總額 利潤率(總噸位)(萬元)(萬元)(％)路路通汽車服務公司 237 1839.53 3.40 0.18 天安貨配運輸公司 70 312.70 5.93 1.89 東方運輸有限公司 120 605.36 13.07 2.15 南通永康運輸有限公司 195 977.83 16.54 1.69 如東利達運輸有限公司 133 344．22 7.78 2.26 表二顯示：路路通汽車服務有限公司作為該縣較早成立的運輸企業，在運輸市場具有較強的競爭力，經營業績卻另人大跌眼鏡。

2008年一季度主要成本費用比對(表三)單位: 萬元 單位名稱 營運收入 油耗 占比% 維修費用 占比% 路路通汽車服務公司 374.75 162.62 43.39 0 0 天安貨配運輸公司 125.61 33.49 26.66 4.05 3.22 東方運輸有限公司 262.75 68.47 26.06 10.46 3.98 南通永康運輸公司 242.03 58.59 24.2 8.87 3.66 如東利達運輸有限公司 219.37 56.85 25.91 7.43 3.38 表三顯示:除路路通公司外,四家企業平均油費占銷售收入25%左右，路路通卻高達43.39%！另外，作為特殊工具的車輛竟然一個季度沒有維護(修)費用,令人不可思議……

數據綜合管理平臺與個人所得稅全員全額申報系統比對（表四）年度 報表人數 全員全額申報人數 財面工資（每人每月）2007 69 45 1600 2008年1-2月 80 1600 2008年3月以后 80 2000 表四顯未：該企業職工工薪信息異常：一是人數異常。07年報表人數69人，個人所得稅申報人數僅45人；二是計稅工資異常。07年計稅工資竟然每人每月1600元，從08年3月份起又提高到每人每月2000元，企業帳面工資與國家企業所得稅政策驚人巧合!

（二）稅企互動，建立行業數據模型。

帶著以上疑點，聯評小組決定開展外圍調查，掌握行業規律，建立行業數據模型。為了不驚動評估對象和走訪對象，評估人員通過納稅人權益平臺和“稅企通”兩個互動平臺取得數據。評估人員將需求數據發送給該縣協護稅會員企業——某縣大眾汽車維修站和行業管理規范企業——某某大地物流公司。大眾維修站主要提供車輛保養維修數據，大地物流公司主要提供行業數據。企業反饋過來的數據報市地稅涉外分局管理二科（交通運輸業行業管理科）進行驗證。以2007年下半年和2008年的宏觀經濟數據為依據建立模型如下： 類型 指標 區間值 備注

成本費用類

車輛油耗 3T以下:12公升、3T-5T:15公升、5T-8T:16公升、10T以上20公升 綜合測算，一般占收入的25％-30％ 單位:為每100公里

車輛保養 5000公里/次； 550元/次（包括機油200）；三漏150，輪子定位200。

折舊 保留殘值5%,折舊年限為五年

年檢費用 每年三次，200元/次

輪胎更換 50000公里更換一次，均價800-1500元/次

平均維修費 每輛每年1500-2000元

駕駛員工資 正駕駛2500-2800/月，副駕駛1600-2200/月 不含里程補貼

保險費用 每輛每年4000-8000元 不含駕乘人員險

過路費用平均1600-2500/萬公里

收入類 運輸里程 每輛車年運輸行駛里程8—10萬公里 營運收入 按每噸1.2-1.5元/公里，先預收40%路上費用

掛靠收入 每年400-800元/輛

承包收入 暫未發現有此類業務

出租收入 每年20000元/輛以上

利潤率 2%-4% 大部分為微利

稅負 4%(上下浮動不超過20%)代開票為6.63% 注：油價每上漲1元/公升，燃油費用上浮5%，利潤率下降0.5%-1%。模型應用驗證，路路通收入、成本應該是多少。

（三）鎖定疑點，做好評估約談準備。

根據案頭分析結果及外圍信息，聯評小組初步認定路路通汽車服務有限公司存在以下異常信息: 疑點一：營業收入異常。根據市局運力警戒線測算，該企業月運力為237噸*7500元=177.75萬元；根據上述模型測算，月運力最小為237噸*8萬公里/年*1.2元/噸公里/12個月＝189.6萬元；月運力最大為237噸*10萬公里/年*1.2元/噸公里/12＝237萬元。2007年12月份營運收入256.50萬元，收入超過市局運力警戒線44%，超過模型測算最大值的8.2％，疑其虛開運輸票。2008年1月、3月基本正常，2008年2月收入僅為70.78萬,收入低于市局運力警戒線60%,只占模型測算最小值的37.33％（70.78/189.6），疑其少做收入,漏逃稅收。

疑點二：燃油費用異常。數據顯示該企業的運輸車輛是“油老虎”，燃油費用占營業收入之比高達43.39%,超過同行業平均值(25%-30％)的73.56%。根據上述模型，綜合折算為每100公里耗油16公升，以每輛年運輸里程10萬公里計算，67輛車年耗油107.2萬公升，按每公升5元計算，一年油耗536萬元，每季度為134萬元，該單位一季度油耗162.62萬元，超過21.53％。疑其虛增成本,漏逃所得稅。后面需進一步闡述原因。

疑點三：維修費用異常。作為運輸工具的車輛不可能不保養維護,疑其存在帳外帳。根據上述模型：該單位的維護費用應該在多少范圍之內。

疑點四：人員工資異常。駕駛員工資低于行業平均水平，且每個駕駛人員的工資均相同，這和運輸行業多運多得的行規不相符合。人員申報數不足，疑其少申報個人所得稅。

疑點五：經營成果異常。行業平均利潤率2%左右，該企業僅0.18%。企業可能存在虛列成本費用、少計收入的情況。

三、詢問核實

聯評小組向路路通汽車服務公司發出了《納稅評估詢問核實通知書》，并建議納稅人提供：成本費用明細帳、人員花名冊、運輸合同、掛靠車輛清單。受劉某的委托，財務負責人孫某全權負責接受詢問核實。

對于收入波動幅度大，孫某解釋為2007年12月份合作單位在年底結帳較多，平時只是預支部分路上費用。油耗多是車輛老化造成的，駕駛員新手多沒有掌握節油技術。孫某激動地說：“你們說這樣的駕駛員能開高薪？我公司可是核算健全的企業，去年你們稽查局在我們單位也沒查出大問題”！對于車輛維護費用為0，孫某一直三緘其口。面對孫某振振有詞的解釋聯，評估小組決定從三個方面尋找突破口。

孫某解釋中的邏輯矛盾。主要有：平時預支的路上費用為什么收入帳面上沒有反映？車輛老化應該維修費用更多，為什么沒有維修費用？

孫某無意中透露的關于公司曾被列為稽查對象這個信息引起聯評人員的注意。通過征、查數據互動平臺，我們發現：路路通公司將所屬的汽修廠承包給戴某（個體雙定戶），戴某單獨領取營業執照，每年支付路路通公司租金性質的承包費50000萬元，2005年-2006年因承包收入未入帳被定性為偷稅處理，同時存在車輛掛靠收入未入賬的問題。（為新發現的疑點）

通過審核單位提供的資料，印證了聯評人員的分析結果：（1）預收的路上費用2008年企業賬面未反映；（2）公司駕駛員信息顯示，駕駛員大部分為五年駕齡以上，工資信息明顯不實；（3）掛靠收入、承包收入2007年未入帳。

聯評小組對納稅人開展了二次約談，面對事實證據，孫某再也不能自圓其說。并承認以下事實：2007年掛靠收入19輛車*400=7600元未入賬，車輛維修費抵交了承包費50000元。2008年1-3月預收服務對象路上費用200萬元，因為油價上漲資金困難，未及時入賬；13名主駕駛員月工資2500元，副駕駛僅有1500元，但在帳面上全部顯示2000元，是為了少扣個人所得稅。全員全額申報不足的原因是企業想逃避交納根據人頭征收的地方基金。

四、評定處理

（一）補交稅款

2007年度：建議補交營業稅（50000+7600）*5%=2880元，并按《征管法》32條規定按日加收滯納金；建議調整2007年企業所得稅計稅所得額34028.82+承包收入50000＋車輛掛靠收入7600-未列支的維修費50000=41628.82元；建議補扣個人所得稅[（2500-1600）×10%-25]×13人×12個月=10140元。

2008年度1-3月份：建議補申報營業稅預收營運費200萬×3%=60000元；補扣個人所得稅[（2500-1600）×10%-25] ×13人×2個月+[（2500-2000）×5%]×13人×1個月=2015元；承包費收入及掛靠費收入因企業2008年結算方式未定，暫不列入計算。

通過將200萬元的預收路上費用并入2008年一季度后，企業營運收入與運力基本匹配。

（二）限期整改 根據《貨物運輸業營業稅納稅人認定和年審試行辦法》第十七條第一、二款規定，收回《貨物運輸業營業稅自開票納稅人認定證書》并停止使用貨物運輸業發票三個月，停供票期間路路通公司需開具發票的，憑有關手續到中介機構開具。

整改內容：健全財務核算，完善貨物運輸合同的填寫。

（三）國、地互動

對于個體雙定戶戴某的處理，由國、地聯合檢查，補交50000元維修收入的相關稅金，并聯合調整定額。

五、管理建議

1、管理人員要加大對貨物運輸自開票的監控力度，采用日常檢查和上門核查的方式，及時掌握轄區內貨運企業的經營狀況；

2、充分發揮社會綜合治稅優勢，及時掌握車輛信息、道路運輸經營許可證信息，對個體定額戶和所得稅核率征收戶有運輸業務不需要取得運輸票的加強監管；

3、管理人員要加強行業數據比對、加工、分析，掌握行業特點，及時發現苗頭性問題；

4、做好已通過年檢的自開票納稅人的跟蹤管理，防止“檢前緊檢后松”的現象發生，發現不合格企業要及時取消自開票資格。

案例點評：

該案例為貨物運輸業自開票納稅人專項評估，長期以來，貨物運輸業自開票納稅人的監管一直是困擾稅務部門的難點，此案例能挖掘行業特點，通過數據互動，注重收集行業信息，建立行業數據模型，對貨物運輸業的稅務管理有借鑒意義。

評估人員通過設定警戒線和相關成本分析指標，利用數據分析的方法來查找疑點和焦點，用數據說話，用事實印證，努力尋找貨物運輸活動中看似合理的不合理，效果明顯。

拔“利潤轉移”迷霧 揭“關聯稅負”面紗――對南通某家用紡織品有限公司的納稅評估

一、確定對象近年來，國家稅務總局提出了加強關聯企業間業務往來稅務管理的若干政策和要求，省市局也相繼出臺了相關文件，某分局立足于稅收科學化、精細化管理的新要求，立足于進一步提升納稅人稅法遵從度，積極采取措施加強轄區內關聯企業間的稅收管理。

隨著民營經濟的長足發展，這些年來，家紡企業在我分局所轄范圍內戶數逐年增加，截止2007年底已達186家。經比對分析，此類企業雖然正常進行納稅申報，但是入庫稅款的貢獻率不明顯。針對這種情況，2008年8月份，分局決定對轄區內的家紡企業開展專項評估，并有選擇性地將所得稅實行查帳征收方式且存在關聯方的家紡企業作為重點評估對象；結合稅收責任區管理員日常巡查采集的相關數據信息、企業所得稅后續管理臺帳、南通市地稅局開發的數據管理平臺（三期）“財務指標分析”、“查帳征收企業所得稅變化異常分析”及“紡織行業數據模型”提供的數據，初步發現南通某家用紡織品有限公司(以下簡稱A公司)相關財務指標和企業所得稅稅負明顯異常，故將該企業列為本次專項評估的對象。

二、評估分析

評估人員通過征管信息系統查詢獲知：

A公司成立于1999年7月29日，注冊資本300萬元，主要從事床上用品，針棉織品（除漂白、染色），服裝，工藝品制造、加工銷售、塑料制品、化纖及其制品銷售等，該企業為增值稅一般納稅人，企業所得稅實行查帳征收方式，自行申報繳納。其關聯企業某(南通)家用紡織品有限公司(以下簡稱B公司)為外資企業，成立于2006年1月20日，注冊資本100萬元，主要從事生產床上用品、家用紡織品(除織布、漂染)、服裝、工藝繡品；銷售自產產品并提供相關的售后服務，該企業為增值稅一般納稅人，企業所得稅由國稅征管，并享受“兩免三減半”的優惠政策。A、B兩公司法定代表人為同一人。

根據A、B兩公司日常報送的納稅申報表及財務報表，評估人員分析后發現： A公司2007年度實現銷售收入57968588.16元，財務報表反映賬面利潤為171903.89元，銷售利潤率為0.297%。而其關聯企業B公司2007年實現銷售收入12939006.25元，賬面利潤為940166.41元，銷售利潤率為7.27%。A、B兩公司之間存在明顯的差異。評估人員根據責任區稅收管理員日常巡查信息，獲悉A公司與其關聯企業B公司生產的系同一種產品，何以出現如此巨大的利潤差異其中必有文章。

評估人員于是進一步分析其財務報告，發現相關財務指標均存在明顯的差異(見表一)。表一： A、B公司相關財務指標差異分析 單位：元

2007年 主營業務成本 營業費用 管理費用 財務費用 賬面利潤 A公司 指標值 52780113.45 1229506.81 1983815.06 1709919.30 171903.89 與收入占比 91.05% 2.12% 3.42% 2.95% 0.297% B公司 指標值 11319659.69 142658.60 870830.78-340674.39 940166.41 與收入占比 87.48% 1.10% 6.73%-2.63% 7.27% A與B差異分析結果 存在較大差異 存在較大差異 存在較大差異 存在較大差異 存在較大差異

三、詢問核實

針對上述案頭分析發現的疑點，評估人員認為業已掌握的數據明晰，涉及的差異項目較多，于是按照納稅評估規程向A公司發出了納稅評估詢問核實通知書，要求該單位作出合理解釋。該單位法定代表人及財務人員主動帶來了A、B兩公司2007年度相關賬冊、憑證及財務報表并做出如下解釋：

A公司生產的主要為外銷產品，2007年由于人民幣對美元匯率不斷上升，其生產銷售受到明顯影響，故造成當年實現的利潤偏低。而其關聯企業B公司生產的主要為內銷產品，未明顯受到美元匯率波動的影響，所以當年實現的利潤就相對高了一點。評估人員認為2007年人民幣對美元匯率的上升雖對外貿企業存在一定的影響，但A、B兩公司所實現的利潤仍不至于出現如此巨大的差異，況且企業對其成本費用出現的差異未能給出合理的解釋，遂對A、B兩公司的生產經營情況進行了詳細地了解。從了解中得知：A、B兩公司生產、經營、銷售為“一套班子兩塊牌子”，B公司只是租用A公司的一個車間及機器設備進行生產，生產產品的人員、方式及工藝流程與A公司完全相同，根本無法區分產品的所屬權，A、B兩公司只是在實現銷售開票時將產品作了區分。根據關聯企業的認定標準，A、B兩公司之間存在事實上的關聯關系，符合稅法意義上的關聯企業。

評估人員又對企業所提供的資料進行了審核，A、B兩公司雖獨立建賬核算，但對其生產同類產品所耗用的原材料、電力費用、人員工資等相關成本費用均未按配比性原則進行合理分攤。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則的相關規定，評估人員認為應按照相關可比性、合理方法核定其應納稅所得額。評估人員于是對企業負責人和財務人員進行了宣傳教育，詳細解釋了相關政策規定和要求，動之以情，曉之以理。同時將相關案情上報分局集體審議，經集體研究確定按照A、B兩公司的收入總和及賬面利潤總和核定A公司的平均利潤率，計算結果為1.57%，再將其他相關調整事項進行納稅調整。A公司經調整后的2007年度應納稅所得額為1050016.20元。評估人員及時向A公司發布了稅收預警，告知其稅收責任和風險。

與此同時，評估人員以閑聊方式詢問A公司房屋占用的土地部分是否按規定申報房產稅，企業表示對該項政策不了解，尚未申報。評估人員遂將相關政策對該單位進行了宣傳，企業表示理解，并希望評估人員能現場輔導申報。評估人員欣然同意，根據其主動提供的相關資料進行了查核，發現該單位賬面無形資產---土地使用權費用為3614287.50元，經測算房屋占地比為43.73%，應計入房產原值申報房產稅的土地使用權費為1580527.92元，應補申報繳納2007年度房產稅13276.43元。

A公司認識到其財務核算和稅收會計處理中存在的若干問題，表示對評估人員的評定情況無異議，并誠懇接受評定結果，將及時補辦相關納稅申報手續。

四、評定處理

綜合上述評估情況，根據國家稅務總局《關聯企業間業務往來稅務管理規程》第四條、第二十八條之規定，核定A公司利潤57968588.16＊1.57%＝910106.83元，另調增其他相關費用166462.23元，調整后企業2007年度應納稅所得額為1050016.20元，應申報繳納企業所得稅346505.35，已入庫102572.97元，實際應補申報企業所得稅243932.38元。評估人員立即制作納稅評估報告，作出了差異符合性結論，對A公司下達了納稅評估建議書，建議其自行補報少申報的企業所得稅243932.38元、房產稅13276.43元。該單位重新辦理了納稅申報，并及時繳納了稅款，評估疑點已基本消除。

五、管理建議

1、建議注重關聯企業的日常稅收管理，尤其對“一套班子兩塊牌子”或關聯企業一方為內資另一方為享受減免稅的合資或民政福利企業，要密切關注上述企業申報所得稅的情況，著力強化稅收宣傳力度，做深做細巡查工作，防止企業利用政策空子進行利潤轉移，造成稅款流失。

2、建議有針對性地深入重點企業開展納稅服務，正確輔導其進行財務核算和納稅調整，尤其是關聯企業之間應嚴格貫徹獨立交易原則，以免企業承擔不必要的稅收風險和損失。

3、建議加強對關聯企業的財務審核，內容應涉及生產規模與收入是否匹配、成本費用的發生與收入是否關聯，如生產能力與實際產量的關系、原輔材料和燃料動力的消耗與實際產量的關系。所得稅稅負發生較大變化時，稅收責任區管理員要及時下戶調查核實，做到及早處理發現的問題。

4、建議強化稅收業務培訓，包括最新稅收政策輔導和稅源管理軟件的應用技能，著力提升稅收責任區管理員綜合分析能力，不斷總結征管經驗，完善納稅評估手段和方法，才能在深層次稅收問題的納稅評估上取得有效突破。[案例點評] 本案例評估類型為專項納稅評估，評估對象為家紡企業，所得稅征收方式為查帳征收，結論為差異符合性結論。

本案例以關聯企業所得稅為重點，充分運用信息化分析手段，將納稅人與其關聯企業間的相關財務指標、納稅申報資料內容進行差異比對分析，分析出了納稅人在財務核算、納稅申報過程中的疑點，并按照關聯企業納稅調整方法對其作出了合理評估建議。本次評估分析和評估實施過程符合納稅評估操作規程，也具有一定的特色，評估處理結果也較為合理。本案例對如何加強關聯企業所得稅管理提供了很好的借鑒，同時對稅收日常征管提出了更高的要求，對強化重點稅源管理、提高納稅人稅法遵從度具有實際指導意義。

縱向比對找問題 發現企業納稅疑點——對XX鋼繩有限公司納稅評估

一、確定對象：

江蘇XX鋼繩有限公司成立于1983年3月，性質為集體企業，1996年改制為其他有限責任公司，主要從事鋼絲繩、鋼網及鋼絲制品的制造銷售，企業所得稅征收方式為查帳征收，在地稅征管。2008年3月該企業向分局進行了2007年度企業所得稅匯繳申報，管理員在審核時發現該企業2007年度實現銷售104527782元，利潤247926.96元，企業所得稅稅負率僅為0.24％。因此，管理員建議將該單位列入分局3月份納稅評估計劃。

二、評估分析：

納稅評估人員通過調閱征管信息系統，數據綜合管理系統，全面了解企業基本情況及繳納地方稅情況。該企業2007年度在房屋、機器設備、職工人數等方面幾乎沒有多少變化，財務人員仍是改制前人員，有較完善的財務管理制度并能較好地執行；銀行貸款由年初的1510萬元增加到1810萬元，房產稅及土地使用稅稅源無變化。

該企業2006年度實現銷售74669921.61元，帳面利潤246898.31元，繳納城建稅24280元，教育費附加13874元，印花稅21051.9元。2007年度繳納城建稅10615.87元，教育費附加6066.17元，印花稅30822.38元。通過對以上情況的分析，評估人員認為：

（1）該企業2007年度銷售收入比上年明顯上升，其他條件又沒有很大變化，而實現利潤基本持平，存在少繳企業所得稅的可能。

（2）2007年度實繳城建稅、教育費附加與2006年度相比明顯下降，存在少繳城建稅、教育費附加的可能。

（3）2007年度銀行貸款增加300萬，有可能沒有貼花。

評估人員通過進一步對企業會計報表、納稅申報表和數據綜合管理系統城建稅對比信息的分析測算，發現以下疑點：

（1）產品銷售成本偏大。2007年度銷售利潤率為4％，而2006年度銷售利潤率為5％。

（2）其他應付款余額變化異常。2007年度“其他應付款”帳戶年初數6208835元，年末數12288157元；2006年度“其他應付款”帳戶余額10790418元，年末數6208835元。2007年度“其他應付款”余額偏大。

（3）與國稅信息比對發現該企業2007年度城建稅繳納不足。該企業2007年度1-12月份在國稅共繳納增值稅151549.56元，發生免抵退額1461567.77元，應繳城建稅112925.52元，實繳城建稅10615.81元，差異額為102309.71元。

（4）該企業2007年初初帳戶余額1510萬元，2月份增加銀行短期貸款300萬元，在征管系統內未發現印花稅申報記錄。

三、疑點核實：

針對上述疑點，評估人員制定了約談計劃，并向企業發出詢問核實通知，要求企業作出合理解釋說明。2日后，企業財務負責人提供了2007年度“產品銷售成本”明細帳復印件，“其他應付款”余額在10000元以上的分戶明細帳復印件，“短期借款”帳頁復印件，1-12月增值稅申報表，并就相關問題做出以下解釋說明。（1）關于2007年度銷售利潤率比2006年度下降了一個百分點，主要原因是由于2007年度主要原材料鋼材價格較往年有較大幅度提高，而銷售價格的提高要有一個過程，導致2007年度銷售利潤率有所下降。

（2）關于城建稅繳納差異額，企業財務負責人解釋該企業2006年底開始自營出口，由于不了解生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城建稅、教育費附加政策的規定，2007年度在國稅發生的免抵退額未能及時向地稅申報繳納城建稅、教育費附加。（3）關于其他應付款余額偏大的問題，經評估人員審核“其他應付款”分戶明細帳，發現除有向個人借款外，有相當一部分是以前年度的應付帳款記入該科目中。（4）關于短期借款增加部分貼花問題，企業財務負責人解釋由于辦稅人員疏忽未能及時貼花。

根據以上情況，評估人員認為有必要就其他應付款余額問題進行實地調查。次日，評估人員到該企業對以往三年“其他應付款”分戶明細帳進行了審核，發現其中有三年以上應付未付帳款1378015.3元。評估人員及時向企業進行了政策宣傳，三年以上應付帳款應在當年計入應納稅所得額繳納企業所得稅，以后年度支付時調減當年的應納稅所得額。

四、結果處理：

經過評估分析和疑點核實，評估人員基本排除疑點一，確認了疑點二、三、四，并制作納稅評估工作報告，作出正常差異性結論，向企業發出納稅評估建議書，要求企業自查補繳城建稅102309.71元，教育費附加58462.7元，印花稅150元，并按規定繳納了滯納金；同時要求企業在匯算清繳期內重新進行企業所得稅匯繳申報，補繳企業所得稅401640.65元〔（1378015.3－城建稅102309.71－教育費附加58462.7－印花稅150）×33％〕。

五、管理建議：

1、進一步加強政策宣傳和納稅輔導。特別是國家對一些稅收政策進行調整時，稅收管理員應通過多種手段，如電話、上門走訪、稅企通、納稅人權益平臺等，及時將相關政策告知納稅人，并進行納稅輔導，減少企業的納稅風險。

2、加強部門協作。在目前情況下，特別是加強與國稅的溝通，在實現雙方信息及時共享的基礎上，進一步堵塞征管漏洞。

3、要加大對特殊行業的管理力度。如對本地區重點行業鋼絲制品行業，應全面了解其行業經營特點，及時掌握原材料價格波動情況，以便準確分析該行業的稅源變動情況。[案例點評] 該案例選案獨特，表明稅收管理員對該納稅人的情況比較熟悉，同時說明管理員的責任心較強，通過對納稅人年度匯繳申報表審核，就能發現存在的疑點問題，及時推薦分局列入評估計劃。同時，評估人員能熟練運用稅收管理信息系統的各項功能，認真分析、比對后，進一步產生了納稅人可能存在的疑點問題，并綜合運用納稅評估的各種方法最終確定了納稅人存在的涉稅問題。

通過本案例，可以看到目前稅務干部的綜合業務素質和水平和工作責任心較前幾年有較大提高和加強，主要體現在，稅務干部無論是在日常征管工作，還是在日常檢查、納稅評估中，都能通過熟練應用稅收信息系統和所掌握的稅收政策，發現納稅人存在的疑點，并且及時按規定程序進行處理。一方面堵塞征管工作中的薄弱環節，另一方面避免和減少納稅人的違法風險，向納稅人開展稅收宣傳、輔導和提供優質服務。

強化數據案頭分析，抽絲剝繭 詢問核實循序漸進，柳暗花明 ——對某物流企業的納稅評估

一、確定對象：

根據市局納稅評估大練兵的工作要求，我局通過數據綜合管理平臺和一戶式查詢進行數據比對，發現該企業財務報表損益表中年銷售收入、其它業務收入與企業所得稅匯繳軟件中反應的主營業務收入、其它業務收入不相符，相差較大；該單位有房產信息登記，而未有土地信息登記等疑點。因而將某有限公司確定為本次納稅評估的對象

二、企業基本情況

某有限公司成立于1999年8月，企業性質：其他有限責任公司，法定代表人：某某，財務負責人：某某，注冊資金1200萬元。該單位主要經營范圍：道路普通貨運，國際貨運代理，快遞服務（信件和其它具有信件性質的物品除外），貨物倉儲，裝卸，包裝及配送，企業管理咨詢，中介，代理等。該企業房產信息上顯示其房產原值19.20萬元、無土地登記，系統顯示無欠稅。

三、評估分析

（一）利用數據綜合管理平臺，強化數據信息比對分析

評估人員對該公司數據綜合管理平臺中的稅源信息、發票信息、2007年財務報表、納稅申報表以及匯算清繳數據等相關資料進行分析；

1、系統中損益表銷售收入103079070.17元、其它業務收入364156.43元，而企業所得稅匯繳表中主營業務收入109383711.35、其它業務收入2449077.71，兩者不相符，同時06年營業稅計稅金額為103451486.6元（其中公路運輸部分計稅金額為103077390.2元），計稅金額小于企業所得稅匯繳表收入額。2、07年營業稅入庫3111026.51元，而城建稅、教育費附加計稅金額為3110613.49元，兩者不配比。

3、資產負債表中資本公積07年增加73萬，查看數據管理綜合平臺一戶式管理中申報繳納情況，未見有該部分印花稅申報繳納紀錄。

4、該單位有自有房產，而系統內無土地登記，也無土地使用稅入庫，懷疑未申報。

5、該企業資產負債表“其他應收款”年初數為4669.3萬元，期末數為6932.13萬元，在不斷增加之中。同時“短期借款”期初為6600萬元，4月份又增加貸款4000萬元，至期末“短期借款”余額仍為7100萬元，資金流的變化較大。

（二）抽絲剝繭，進一步確認疑點情況

疑點一：2007年營業稅是否存在少申報的情況？2007 營業稅計稅依據1.03億元與主營業務收入1.09億元差額為568萬元的具體原因？同時，該企業作為純營業稅單位，城建稅、教育費附加的計稅金額與營業稅繳納金額不配比，原因何在？。

疑點二：資本公積增加的同時是否按期申報印花稅？企業資本公積增加73萬元，有無申報繳納印花稅？同時評估人員認為企業資本公積增加大致為：取得財政補貼、接受捐贈、應付未付無法支付的款項等。但該企業未在匯算清繳時進行納稅調整，需詢問其項目為何？

疑點三：該企業的土地使用稅是否按時申報？該單位有自有房產，而系統內無土地登記，也無土地使用稅入庫。同時管理員在日常征管中了解該單位可能已于去年在通富路附近取得了幾十畝土地,并在基建之中,該單位何時取得土地，是否需要繳納06年度土地使用稅，使用權歸屬問題有待進一步了解。同時作為一個較大的物流公司來說，其用地應該有一定規模，那使用的是租賃土地還是自有土地。

疑點四：該企業是否存在違規列支財務費用的現象，或者是應收資金占用費而未收或隱瞞此部分收入。

財務報表中的“其他應收款”年初數為4669.3萬元，期末數為6932.13萬元，在不斷增加之中，“短期借款”期初為6600萬元，4月份又增加貸款4000萬元，至期末“短期借款”余額仍為7100萬元，作為一家物流企業，根據它現有的規模和實際的運作根本無需這么多的銀行貸款用作流動資金，那是否可能存在關聯企業之間大額資金拆借現象，因此需對“財務費用”年度發生額1765140.14元，作進一步核實。

四、詢問核實

不管評估計劃方案制定的如何周密詳盡，只能起到指導作用。而評估質量的優劣效率的高低，最終還需要通過評估人的實施，“約談”是其重要一環。因此，評估人員在對該企業進行案頭分析產生相關疑點的基礎上，又做了周密而翔實的詢問核實準備，評估人員向該企業發出約談通知，要求該企業對疑點作出合理解釋。

針對疑點一：企業財務人員帶來了相關帳簿，并解釋該差額為該公司聯運業務的抵扣收入（營業收入明細帳中紅字部分),此調整主要是為方便發票繳銷核對，核實開票額.該公司一直如此核算。但是營業稅和城建稅、教育費附加計稅金額的差額為企業工作差錯造成的

針對疑點二：資本公積增加73萬元為07年取得的政府貼息補貼收入,因工作疏忽遺漏未申報；同時表明財務處理記入“資本公積”增加是按財政局，發改委下發的規定處理，是國家財政補貼，無需做納稅調整繳納企業所得稅。至此，評估人員發現企業財務人員在對財務制度與稅收處理差異的認識上存有誤區。因而對其進行稅法宣傳，明確提出問題所在。

針對疑點三：財務人員解釋關于大約六十畝土地為我控股公司某工貿有限公司所有,該地塊用于物流園區的開發和招商.其土地使用稅已有由某工貿有限公司交納.該公司擬租賃使用,待項目完工時搬遷。目前該單位使用的土地為租賃某村的集體土地，是否繳納土地使用稅，需和租賃方確認，如未繳納將按照文件的相關要求進行補交。針對疑點四：財務人員開始迂回，只是回答一些模棱兩可的問題，面對該種情況，評估人員開始警覺，決定通過閑談海聊和靈活機動的旁敲側擊來消除其戒備。評估人員詢問關聯企業某某工貿有限公司的那塊地是何時取得的，資金上面怎么夠的呢，是為了開發什么項目，使房地產項目嗎等等一系列看似沒有關聯但實際上卻能夠反映實際情況的問題。在該財務負責人對一系列問題的回答下，了解到該企業為關聯業務開發“某某國際”的一個房地產項目，存在大額資金拆借給其關聯企業使用的現象，該單位其中有一部分的財務費用由關聯企業列支，收取的利息通過該公司轉付銀行，掛“其他應收款”，其涉及的相關稅收問題有待與關聯企業確認。

五、評定處理

評估人員經過以上評估分析、詢問核實，制作了納稅評估報告，確認疑點一已消除，疑點二、三可以確認，但是疑點四涉及的金額較大，同是還涉及關聯企業的相關稅收處理，因而作出惡意待查性結論，并制作納稅評估移送建議書，經分局批準，移送稽查部門作進一步處理。

六、管理建議

一、做細案頭分析是評估工作取得實效的前提。做好案頭分析，加強對企業納稅情況的總體分析，繼而對引起異常的環節逐一進行舉證，可以更好的把握評估方向，找準評估方法，建立有效的評估模型，從而達到事半功倍地辦好個案，又能以點促線、帶動整體的效果。

二、在日常管理過程中，稅務管理人員應將納稅評估與納稅輔導緊密結合起來，幫助納稅人不斷提高納稅意識，自覺學習有關部門的稅收知識，同時應充分運用各方面的信息數據分析納稅情況，對納稅人進行全過程的監控管理。

三、應加強對關聯企業稅源監控力度，特別是關聯企業之間的資金流問題。

數據比對見端倪 層層深入露原形---對某船舶制造企業的納稅評估

一、確定對象

某市近年來招商力度加大，尤其是沿江船舶工業企業發展迅猛，短短二年間新增船舶制造企業近二十家，船舶制造企業投入規模大，產銷能力強，稅源質量明顯優于其他傳統行業，特別是前期投入對地方稅收影響格外突出，但由于部分船舶制造企業創立之初，財務力量薄弱、守法意識淡薄，加上對地方稅的稅收法規把握不準，容易產生各種涉稅問題，為此，某分局將這部分企業確定為八月份納稅評估對象，力圖通過納稅評估來增強企業對稅收知識的了解，規范納稅人的繳稅行為，提高納稅人的納稅遵從度，某船舶制造企業為這次確定的納稅評估對象之一。

二、評估分析

評估人員接到評估任務后，首先從征管信息系統中查詢了該船舶制造企業的有關情況。

基本信息：該企業2005年11月辦理工商營業執照，2006年1月辦理稅務登記，主要從事鋼質船舶制造、銷售，注冊資金1.2億元，企業性質為其他有限責任公司，企業所得稅由國稅征收。納稅信息：2006年度繳納土地使用稅14333元，實收資本印花稅25000元；2007年度繳納實收資本印花稅15000元；2008年上半年繳納城鎮土地使用稅43008元，房產稅183182.57元，實收資本印花稅20000元。其他信息：企業基建已接近尾聲，將正式投產。

評估人員分析后認為，該企業成立二年多來一直在搞基建，未正式投產，評估應有所側重。船舶制造企業前期基建項目多，投入規模大，使用的土地面積廣，管理人員工資較高，故應將評估重點放在房產稅、土地使用稅、印花稅、個人所得稅的申報繳納上以及建筑業發票取得與開具的管理上，核實企業申報數據是否準確，有無漏繳或少繳稅款的問題，建筑業發票的取得與開具是否符合規定；同時，根據企業基建工期跨度較長的特殊性，評估的期限應延伸到以往年度。

評估人員結合項目登記情況，審核該企業的納稅申報表、有關財務報表及納稅記錄，發現以下疑點：

疑點一：該企業房產稅只申報繳納08年度一、二季度，而船舶制造企業基建時間長、投入規模大，按通常規律，在建工程應逐步轉入固定資產帳，企業從06年初開始動工，房產怎么可能在08年1月以后才開始轉入呢？查閱該企業資產負債表，發現其在建工程數據變動頻繁，且發生額較大，例：07年4月在建工程達9000多萬元，07年9月只有1000多萬元，08年1月又達4000多萬元，這樣大的差異使評估人員有理由懷疑：企業07年度極有可能未將已轉固定資產申報房產稅的問題。

疑點二：船舶制造企業土地使用面積大，往往有幾十畝甚至幾百畝，該企業2006年度有43畝的土地使用稅繳納記錄，2007年度卻沒有，2008年度上半年又按65畝繳納了土地使用稅，那么企業申報土地使用稅的計稅依據是什么，計稅期限又是如何確定的？企業是否存在故意不申報或少申報土地使用稅的情況？

疑點三：船舶制造企業基建項目多，投入資金大，動輒就是千萬元，企業已經施工近二年，為何沒有施工合同印花稅繳納記錄。

疑點四：船舶制造企業對管理人員要求較高，因而工資待遇也非一般工人可比，相類似企業一般工人的月工資都要達到2000元以上，管理人員工資從情理上分析更應高于這個數據，盡管該企業還未進入造船生產環節，但在施工現場的十幾個管理人員的工資按常理大都應達到2000元以上，為何該企業無分文的個人所得稅申報記錄。疑點五：該企業資產負債表“固定資產”項顯示，07年5月在建工程9000萬元，固定資產原值為70萬元，07年6月在建工程為580萬元，固定資產原值達1.4億元，機器、機械等其他設備數據均未有變動，企業顯然是將在建工程轉入了固定資產，但從“數據管理二期”中查閱客戶名稱為該企業的建筑業發票開具信息，此時間段涉及該企業基建的門臨發票所有項目加起來也不足4000萬元。由此，上述數據過濾出二個疑點：一是即使該企業將全部在建工程轉入固定資產，也不足1.4億元，帳上這個數據從何而來；二是轉固定資產必須有稅務機關開具的建筑業通用發票，但發票信息顯示該企業只開具了不足4000萬元，轉入的1.4億元固定資產是如何操作的呢？ 疑點六：該企業自施工以來，圍堰吹沙工程只在08年1月開具了100萬元施工發票，而相似企業該項目均已開具了幾千萬元；該工程08年以前就已完工，按目前施工方與建設方結算的行規特點，施工企業完工后即從建設方處取得工程款并到稅務機關開票納稅，企業既不結算也不開票是怎么回事？

為進一步核實情況，評估人員利用南通市局數據二期平臺對其他與該船廠規模相近且基本同時開工入場的船舶制造企業進行數據對比分析，發現其他船舶制造企業在07、08年度都有繳納房產稅、土地使用稅、印花稅的記錄，尤其是個人所得稅申報繳納，幾個船舶制造企業每年都申報繳納了幾萬或十幾萬元個人所得稅；在建工程開票以及結轉固定資產也與企業建設基本同步，未有該船舶制造企業出現的異常情況。由此，該船舶制造企業少繳或者漏繳房產稅、土地使用稅、印花稅、個人所得稅以及非常規結轉固定資產的疑點進一步加大。

三、詢問核實

針對上述疑點，評估人員向該單位發出納稅評估詢問核實通知，要求該企業就以下問題做出合理解釋：

1.企業的房產原值、土地面積計稅依據、計稅期限是如何確定的？07年在建工程變異較大，是否涉及房產稅計稅問題？ 06年度有土地使用稅申報繳納記錄，07年度為何沒有，08年度又開始申報納稅？

2.企業施工時間已較長，施工合同印花稅為何從未申報繳納過。3.個人所得稅為何無人申報、無稅申報。

4.07年5月、6月在建工程結轉固定資產的數據差異是怎么回事，未取得建筑業通用發票是如何結轉固定資產的。

5.圍堰吹沙工程量是多少，為何只開具了100萬元工程款，工程款是否已結清。(一）初次約談

在約談中，該企業財務人員對于在房產稅申報繳納上，作如此解釋： 07年為了對外融資需要，故將部分未竣工的房產故意提前轉入固定資產，但實際未使用，企業以為房產開始使用才繳房產稅，故未繳07年度房產稅，08年正式使用了才繳納了房產稅。在企業土地使用稅申報繳納上，財務人員作如此解釋：06年度按使用面積申報繳納了土地使用稅，后得知土地使用稅暫行條例規定，企業征用耕地的滿一年起開始納稅，企業自認為征用的就是耕地，所以07年度未申報繳納土地使用稅，至2008年6月拿到當初政府批準征用的文件，才知企業所占之地為非耕地，于是申報了08年上半年的土地使用稅。

關于印花稅申報繳納問題，財務人員承認是自己的疏忽，對稅收政策也不熟悉，以為企業開辦只需繳納實收資本印花稅，施工合同印花稅應由施工方繳納，未想到建設方也應繳納施工合同印花稅，愿意補繳稅款。

在個人所得稅申報上，財務人員解釋，因企業在籌建階段，管理人員未固定，有的還是臨時聘用的，故工資不高；有幾人的工資是在某市某公司再另外拿的（注：某市某公司注冊地與該船舶企業不在同一市），具體多少不清楚。另外，到年底老板會發一個紅包，一般有幾千元，但如果平均到全年，估計也未達到起征點，故未予以申報。在建工程結轉固定資產差異的問題上，財務人員承認做的是假帳，當時是為了對外融資需要，故在其他某縣市虛開了部分建筑業通用發票入帳。

關于圍堰吹沙只開100萬元工程款的原因，財務人員解釋因施工方也欠著與該船廠存有關聯關系的上家企業的貨款，故雙方暫未結帳。

評估人員認為，盡管財務人員對有關問題作了解釋和說明，但有些疑點仍須進一步的核實：企業征用的土地到底是什么性質，政府是如何批復的？在建的房產到底何時轉入固定資產，發生額是多少？管理人員的工資發放到底是怎么回事？異地開具發票的真實原因是什么，為何要虛開發票，金額是多少？圍堰吹沙的施工款與該船廠的關聯企業又有什么關系？為此，評估人員要求企業向稅務機關提供政府批準征用土地的文件復印件、固定資產明細帳頁復印件、在建工程項目合同復印件、已開工程發票復印件（包括虛開）以及工資發放明細表等資料。第二次約談：

兩日后，該財務人員攜帶相關資料來到稅務機關，向評估人員出示了相關資料。評估人員經過認真審核，發現江蘇省國土資源局（蘇國土資地函[2005]**號）關于該企業用地的批復以及市政府核發的土地使用證中都明確企業的征用地“均是水面”，而非耕地，根據土地使用稅暫行條例，非耕地土地使用稅應自批準征用次月起繳納土地使用稅，企業漏申報07年度土地使用稅得到了確認，企業同意補繳07年度土地使用稅和相應的滯納金。

關于房產稅申報問題，評估人員根據企業提供的資料，發現該企業2007年6月已將44948518.55元在建房產轉入固定資產，盡管企業解釋是融資需要，當時廠房實際未竣工和使用，但未能提供令人信服的佐證資料，既已轉入固定資產，按財務會計制度應予以確認；根據《財政部、國家稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》，在建工程轉為固定資產，應從次月起繳納房產稅，故企業應從2007年7月起繳納房產稅，經過深入的宣傳教育，企業也同意補繳這部分房產稅及滯納金。房產稅、土地使用稅以及印花稅繳納異常的疑點基本消除。

在個人所得稅問題上，管理人員認為財務人員的解釋無法消除疑點：一是企業提供的工資發放表只是年底一次性發放的一張工資表，每月工資多少無法確定；二是企業到底有幾個員工在兩個關聯企業領工資，領多少，個人所得稅如何扣繳無法講清；三是企業員工年底都領到一個紅包，到底多少只有老板一個人知道，帳上未能體現；財務人員對計算個人所得稅也有誤區，未將年底一次性獎金單獨作為一個月工資計算繳納個人所得稅。四是根據船舶制造行業的“行規”，該企業員工的工資偏低，不合常規。同時，在財務人員攜帶的憑據中，評估人員又發現了幾張在某超市開具的購買勞保服裝、辦公用品或禮品的大額發票，經統計，金額有二十二萬元之多。企業還未正式投產，工人還未招聘，何來這么巨大的勞保費支出？禮品發票又是怎么回事，有否作為變相收入發放給管理人員呢？在評估人員的追問下，財務人員終于承認，開具的勞務費、禮品、辦公用品等發票，實際是在某大型超市買的購物卡，部分作為節日福利發給員工，大部分作為企業交際費用送給有關部門與人員，但發放給員工的卡是多少，已無法講清，送出的禮品也未按規定代扣個人所得稅。評估人員認為企業在個人所得稅處理上疑點較多，約談無法消除，需作進一步調查處理。

在對建筑業通用發票復印件進行審核時，評估人員發現，該企業從2006年11月至2007年10月間，共接受了八張在其他縣市開具的建筑業發票，合計金額有9000萬元之多。企業開辦之初，稅務機關已對建筑營業稅發票必須在工程所在地開具進行了有目的宣傳和培訓，而且一再強調企業不得接受異地開具的建筑業發票，該企業在明知政策的情況下，為何還接受數量如此之多、金額如此巨大的異地建筑業發票？企業到底為何要虛開？這些建筑業發票是真是假？

財務人員向評估人員解釋，八張外地開具的建筑業發票除一張2006年6月在某縣市開具的吹沙圍堰736.76萬元工程項目是真的，其余工程量都是造假的。原因是：船廠前期投入資金巨大，后繼乏力，急需融資，為了在融資談判中讓對方相信自己的資本實力，因而托人找施工企業開具了虛假的建筑業發票。在異地開具發票的主要原因是該地稅率相對較低（3.27%），財務人員同時提供了涉及開具虛假建筑業發票的四個施工企業的證明材料，證明工程實際未發生，開具發票的稅款由該船舶企業自行承擔。通過異地核查，評估人員確認了發票的真實性。

關于圍堰吹沙工程只開了100萬元發票的原因，財務人員解釋：這項工程雖已完工，但這項工程是由某市海洋水建公司負責施工的，而某市海洋水建公司承建的蘇通大橋中的鋼架等設施是由該船舶制造公司的關聯企業方某市船務公司負責制造的，雙方都欠著對方的錢，故暫未結算。另外，企業在其他縣市開具的八張發票中，已開具了圍堰吹沙工程736.76萬元。

評估人員在核對圍堰吹沙項目轉固定資產的數據時，發現企業已結轉6014.68萬元，而企業提供該項目的虛開發票額是5086.76萬元（含其中一筆在異地開具的真實數736.76萬元），除對其異地開具的發票稅務機關將作進一步處理外，仍有927.92萬元的差額未開具發票。經仔細詢問，企業將自購的用于圍堰吹沙工程的布袋、塊石等甲供材料927.92萬直接轉入了固定資產。盡管評估人員向企業宣傳解釋這部分應作為建筑營業稅計稅依據，但企業財務人員業認為這部分自購物資已開具了增值稅發票，表示無法理解，移交稽查作進一步處理。

四、評定處理

評估人員經過評估分析、詢問核實和掌握的情況，作如下評定處理：

（一）房產稅： 1、2007年6月轉入固定資產44948518.55元

應補繳房產稅：44948518.55*0.7*1.2%/2=188783.78元 2、2008年5月轉入固定資產4331799.56元

2008年上半年應繳房產稅：188783.78+4331799.56*0.7*1.2%*1/12=191816.04元 減除08年已繳的183182.57元

補繳：191816.04-183182.57=8633.47元 07、08年度合計應補繳房產稅：188783.78+8633.47=197417.25元，并加收相應的滯納金。

（二）土地使用稅：

企業占有土地面積為28672平方米，每平方米稅額2元，2007年度應補繳土地使用稅28672*2=57344元，并加收相應的滯納金。（說明：企業2008年上半年申報繳納土地使用稅43008元為企業電子申報時部分重復申報之故，實際應繳納28672元）

（三）印花稅：

1、2006年度勘探合同金額93.5萬元，補繳印花稅：93.5*萬分之五=467.5元。

2、建筑安裝合同1.7億元，補繳印花稅1.7億*萬分之三=51000元

3、借款合同印花稅500萬元*萬分之零點五=250元

（四）在建工程結轉固定資產差異問題，指使他人開具并接受異地發票和假發票問題，自購物資用于在建工程未并入施工方營業稅計稅依據等問題，待進一步核實確認后再作處理。

評估人員認為，盡管該企業漏繳、少繳房產稅、土地使用稅以及印花稅的疑點基本消除，但其少繳、未繳“三稅”的稅款數額較大，個人所得稅納稅疑點暫時也無法排除，同時，企業違規接受異地建筑業發票，違反了《發票管理辦法》和蘇地稅發[2006]244號關于建設單位不得接受外地憑證入帳的有關規定，特別是企業為了融資，故意指使其他施工企業開具并接受虛假的建筑業發票，編造虛假的財務報告，且金額特別巨大，其行為已嚴重觸犯了法律，綜合各方面情況，非納稅評估能解決，故作出異常惡意性結論，制作納稅評估移送建議書，移送稽查局進行進一步查處。

五、管理建議

透析船舶制造公司評估案，不難看出，納稅評估內容不僅僅局限于正常生產企業是否漏銷售、下腳料收入不入賬等造成企業少繳所得稅問題，對未投產或者正在基建的企業也應關注，切勿認為毫無評估價值，尤其要對那些基建規模大、時間跨度長的企業的前期建設情況更應重視，為此，提出如下建議：

（一）加強日常管理，做到心中有數

規范企業納稅行為是稅收管理員義不容辭的責任，稅收管理員要把納稅評估作為主要的工作職責，要加強對企業全面情況的了解，尤其對船舶制造企業等投入規模大、項目工期較長的企業，應重點管理、長期跟蹤、建立臺帳，對各個環節涉及的稅種要作全面合理的調查分析，及時糾正帶有普遍性的問題，使廣大納稅人走上依法納稅的軌道，以有效避免因企業財務人員對稅法認識不足而導致少申報或者不申報導致偷漏稅情況的發生。

（二）細心審核資料，選準評估疑點

在基礎信息數據完備的基礎上，要應用各種數據資料進行認真審核，從而準確獲取納稅人申報異常的情況。要摒棄表面現象，細心比對分析會計報表和納稅申報表之間的關系，分析、比較納稅人納稅申報數與財務報表數之間的差異及原因，有關項目的調整是否符合稅法規定；分析、比較納稅人納稅申報情況與日常掌握的情況有無差異，分析比較行業特點、行業規律，不要輕易被企業人員所謂的“合理解釋”搪塞過去，這樣，才能評得深、出成效、有成果，才能既保證數量，更保證質量。

（三）注重納稅服務，加強評中輔導 納稅評估要切忌因評估而評估、就評估而評估，要注意把稅法宣傳作為評估人員的一項必須的任務，尤其是新辦企業，要將納稅評估和稅法宣傳結合起來，將納稅評估與稅收輔導結合起來，使納稅人了解稅法，知道該納哪些稅，該如何納稅，促使其積極主動地申報納稅，降低征納成本及稅收征管難度，逐步提高納稅遵從度，實現稅收事業的可持續發展。

案例點評：船舶制造企業是我市近年來的新興行業，它的興起為我市帶來了豐富的稅源，但也給稅收征管帶來了新的課題。本案例納稅評估人員從行業數據信息分析比對入手，鎖定異常信息，有效地利用詢問、調查等手段，層層深入，解開疑點，撥開謎團，為稽查部門的進一步檢查作了很好的鋪墊；同時將管理評估輔導融為一體，較高地展現了評估人員的應有的業務素養。

納稅評估案例財務會計 2010-11-29 15:27:32 閱讀80 評論0 字號：大中小 訂閱 指標驗證現疑云 行業模型顯效果——對某變壓器廠的納稅評估

一、確定對象

今年七月份，××局為了驗證已初步建立的10個行業模型指標參數，提高稅收征管的質效，通過日常檢查和納稅評估的方式進行行業模型指標驗證，其中南通市某變壓器廠由于其主營業務利潤率明顯低于輸變電制造業模型指標參數而被確定為評估對象。輸變電（變壓器）行業相關模型指標參數如下： 參數項目平均值 變動幅度 正常區間

企業(個人)所得稅稅收負擔率 0.3% [-20%,20%] [0.24%，0.36%] 城建稅稅收負擔率 0.07% [-10%,10%] [0.063%，0.077%] 主營業務利潤率 5% [-30%，30%] [3.5%，6.5%] 原材料占產成品比重 矽鋼片 37% [-10%，10%] [33.3%，40.7%] 銅 27% [-10%，10%] [24.3%，29.7%] 主營業務成本率 90% [-5%，5%] [85.5%，94.5%] 工資總額占收入比率 4% [-10%，10%] [3.6%，4.4%] 主營業務費用率：管理費用占比 5% [-20%,20%] [4%，6%] 銷售費用占比 3% [-20%,20%] [2.4%，3.6%] 運費占收入比 2% [-20%,20%] [1.6%，2.4%] 矽鋼片廢料率 6% [-20%,20%] [4.8%，7.2%]

二、評估分析

（一）基本情況了解

評估人員首先通過“一戶式”查詢了企業的基本情況。該企業性質為個人獨資經營企業，成立于1994年8月，注冊資本27.8萬元，具有十多年專業變壓器生產歷史，企業規模為中型企業，產品包括各種變壓器、干式變壓器、電力變壓器、油浸電力變壓器、特種變壓器、整流變壓器、箱式變壓器等系列，其中SG10系列10～35KV干式變壓器、SCB9系列10～35KV環氧澆注變壓器、礦用隔爆型干式變壓器為公司現階段主要產品。增值稅一般納稅人，個人所得稅征收方式為查賬征收。2007年度已申報繳納城建稅119825.56元,印花稅(購銷合同)31971.88元,房產稅4455.25元,城鎮土地使用稅8750.08元，個人所得稅(生產經營所得)143868.57元。

（二）初步分析

評估人員從系統中調閱企業2006、2007年度損益表相關數據比較如下： 所屬期財務數據 2006年 2007年 增減比 收入總額 46190434 106447178 130% 其他業務收入 34271.35 48141.87 40.5% 產品銷售成本 43595994 101054195 131.8% 主營業務利潤 2534130 3119009 23% 主營業務利潤率 5.49% 2.93%-46.63% 對上表初步分析發現以下疑點:

1、企業2007年收入總額較2006年增長130%,產品銷售成本增長131.8%,收入與成本的增幅基本保持一致，而該企業2007年的主營業務利潤較2006年僅僅增長了23%，主營業務利潤率只有2.9%，比2006年下降了46.63%,企業2007年產品銷售成本存在疑點；

2、從行業模型中我們了解到，輸變電制造企業的其他業務收入主要是邊角廢料的銷售。而該企業在2007年主營業務收入較2006年增長130%的情況下,廢料收入僅增長了40.5%，企業可能存在少計廢料收入的情況。

（三）深入分析

針對初步分析產生的疑點，評估人員參照輸變電行業數據模型，經審核匯總企業按月上報的材料和產成品附報資料，相關數據指標比較如下： 參數項目平均值 企業值 相差比率

企業（個人）所得稅稅收負擔率 0.3% 0.14%-0.16% 城建稅稅收負擔率 0.07% 0.11% +0.04% 主營業務利潤率 5% 2.93%-2.1% 主要原材料占產成品比重 矽鋼片 37% 50.85% +13.85% 銅 27% 16%-11% 主營業務成本率 95% 95% +10% 工資總額占收入比率 4% 2.67%-1.33% 主營業務費用率：管理費用占比 5% 4%-1% 銷售費用占比 3% 1.94%-1.06% 運費占收入比 2% 2.5% +0.5% 矽鋼片廢料率 6% 0.11% 5.89% 從上表評估人員分析得出，差異較大的指標參數主要還是集中在成本、利潤和矽鋼片廢料率上，而該企業的原材料-矽鋼片占到產成品的比重為50.85%比同行業高13.85%是影響企業成本、利潤的重要因素，應將矽鋼片的耗用和廢料率鎖定為納稅評估的重點。分析2007年各月相關成本數據如下：

月份 銷售收入（元）銷售成本（元）銷售成本與銷售收入占比 銷售成本中矽鋼片耗用（元）矽鋼片與銷售成本占比

1月份 5158632.49 4907014.20 95% 2316600.53 47% 2月份 2673418.81 2408762.35 90% 520042.75 22% 3月份 5745196.62 5456757.68 95% 1376191.00 25% 4月份 5861692.34 5256178.26 90% 1876191.00 36% 5月份 7658546.99 7328696.72 96% 3532605.00 48% 6月份 11189464.13 10805323.03 97% 4808625.50 45% 7月份 9185010.30 8600423.87 94% 4142696.98 48% 8月份 9462059.86 9037585.43 96% 4242142.52 47% 9月份 12033785.83 11338407.20 94% 6482095.22 57% 10月份 11435384.62 11011562.67 96% 5618474.60 51% 11月份 10378578.29 9841235.98 95% 4640829.54 47% 12月份 15665407.72 15065247.48 96% 9192379.48 61% 合計 106447178 101057194.87 95% 48748874.12 48% 從上表可以看出，該企業銷售成本與銷售收入占比最低的為90%，最高的為97%，矽鋼片與銷售成本占比最低的為二月份的22%，最高的為十二月份的61%，十二月份的比例約為二月份的三倍，而該企業的產品類型和生產工藝流程又沒有發生變化，評估人員認為不應該有這么大的差距，說明該企業矽鋼片成本結轉有很大的隨意性。同時，評估人員對企業的矽鋼片的廢料情況也展開了重點分析。從變壓器生產工藝流程來看，變壓器的外芯由若干層長方形狀矽鋼板組成，每一層又由兩兩不等的四個等腰梯形片組成，矽鋼片的形狀為底角45°的等腰梯形，被軋去的兩個小等腰三角形的面積是固定的，矽鋼板的廢料率的行業平均值一般在6%左右。2007年矽鋼片的平均價格在17500元/噸左右，該企業2007年實際耗用矽鋼片48748874.12元，數量應該在2800噸左右，按廢料率6%計算，企業應產生廢矽鋼片就應該為168噸。如果按市場價格每噸1500元計算，2007年其他業務收入（廢矽鋼片銷售）應該為252000元，而企業財務報表中只有48141.87元，相差達20萬余元。

三、詢問核實

針對評估發現的疑點，評估人員對該企業發出<<詢問核實通知書>>通知約談，次日企業負責人和財務主辦前來約談，并主動帶來了相關帳簿憑證資料。評估人員與其分析疑點并針對疑點進行相關政策宣傳輔導，在約談過程中企業反映和證實了以下情況：

1、企業成本較高、營業利潤較低的主要原因有三：一是新產品開發過程中，以銅材代替鋁材試驗損失將近250萬元；二是企業使用的主要材料是舊矽鋼片，產品平均價格低于同行業近2%,與同行業、同規模企業相比2007年該企業年度銷售收入約少200萬元左右；三是產品質量差，返修率高，造成經營費用比同行業高。事后經了解企業相關人員、稅收管理員和行業內其他企業，其反映的情況屬實，基本排除了企業利潤率較低的疑點。

2、在存貨成本核算上企業采用加權平均法，但是實際核算并不規范：（1）原材料矽鋼片的購進有兩種途徑：一種是已加工完成的半成品矽鋼片，另一種是已使用的舊矽鋼片，會計在分批次、分類型核算時比較麻煩，為了圖省事，在核算時采取了“倒軋”的方法。（2）倉庫材料管理員不能有效地對原材料進行盤點，企業核算時亦未設立在產品帳對原材料的耗用進行準確核算，會計在年終時往往采取“估算”的方法將部分原材料（如矽鋼片等）一次性打入生產成本，導致月度間成本結轉不能均勻。依據該企業向稅務部門報送的企業會計制度備案表，該企業材料計價標準和方法為加權平均法，經審核企業原材料-矽鋼片帳，2007年底該單位“原材料-矽鋼片”應保留2719013.94元，實保留2612916.96元，少保留106096.98元，2007年該單位未設“在產品”帳，經核對“產成品”帳戶，2007年結轉產品銷售成本101057194.83元，期末庫存產成品5420289.55元，該企業多轉產品銷售成本：101057194.83÷(101057194.83+5420289.55)×100%×106096.98=100696.64元。

3、關于廢料管理方面，企業廢料未設專職管理人員進行管理，廢料的收集和銷售主要由法人代表的妻子負責，作為企業管理層由于認識上的差異和法制意識的薄弱，未對廢料銷售的管理引起重視，大部分通過現金交易直接進行的銷售，未交由會計入帳，少部分通過非現金交易的廢料帳面已確認了銷售。經核實，該企業承認，2007年在生產變壓器過程中，確實產生了部份矽鋼片的下腳廢料，由于該企業本身所購矽鋼片就是以廢矽鋼片為主，所以廢料價值很低。2007年廢料已入帳約30T，價值48141.87元，由于無人看管加之保管不善，先后被盜約60T，價值約8萬元左右(已在公安機關備案)，2007年尚有部分廢矽鋼片殘料未能及時入帳計90噸,平均價每噸1200元，計人民幣108000元，不含稅銷售收入為108000÷(1+17%)=92307.69元。

四、評定處理

綜合以上分析內容和約談情況，基本可以確認：該企業多轉產品銷售成本，少計廢料收入，同時涉及多個稅種未如實足額申報的事實。據此評估人員制作《納稅評估報告》，作出差異符合性結論，填制《納稅評估建議書》建議企業進行自查自糾。2日后，該企業主動申報補繳了以下稅款：

1、個人所得稅（生產經營所得）方面：

2007年該單位收入總額應為106609047.41元，銷售成本應為100912165.74元，納稅調整后所得為635878.81元，適用稅率35%，應納所得稅額215807.59元，已申報繳納個人所得稅148256.07元，補繳生產經營所得個人所得稅67551.52元。

2、城市維護建設稅、教育費附加方面：

該企業在向國稅部門補繳增值稅的同時，向地稅部門補繳城市維護建設稅784.62元、教育費附加470.77元。以上1-2項合計補交稅款68806.91元，補繳相應的稅收滯納金，同時評估人員輔導企業做好相應調帳分錄，幫助企業規范了帳務處理。

五、管理建議

（一）管理員在日常管理巡查中要將產品成本控制、原材料、產成品的盤點列為巡查的內容之一，對能夠明確單個產品的原材料單獨進行歸集，不能明確具體成本對象的輔助材料、人工費、制造費用以及由于材料的投入進度對費用的分配影響較大企業，如何準確、合理的進行費用的劃分是日常稅收輔導的重點；要了解企業下腳料的產生過程，依據行業和企業的特點，盡可能準確地掌握企業的下腳料產量，不僅有利于為國家堵塞稅收漏洞，而且有利于企業加強內部管理與控制，提高經濟效益。

（二）針對應稅收入不及時入帳、運輸費用、安裝費用等方面容易出現的問題，我們要從提醒企業防范稅收風險的角度輔導企業做好銷售產品、運輸費用、安裝費用的跟蹤管理。確保銷售合同及時、足額的確認收入，并對未能及時履行的合同，分析原因及時辦理合同變更手續。通過這種管理化解企業的法律和稅收風險，確保國家稅收的安全。降低稅收管理的風險點，強化簿弱環節的稅收管理。

（三）在稅收征管中要注重行業模型的建立、運用和完善，要建立模型建設的長效管理機制。一方面，通過模型的靈活運用可以提高日常巡查、評估檢查的針對性和有效性。另一方面，通過深入的日常巡查、評估檢查又可以使模型得到完善。長此以往，必然會帶來稅收征管質效的明顯提升。

[案例點評] 模型是稅收征管經驗的總結和推廣，它可以使稅收政策法規在實踐中得到靈活而充分的應用。在市場經濟高速發展的今天，會計信息失真的現象時有發生，同時對稅收征管的手段也提出了更高的要求。此案例充分運用行業模型從發現指標參數的差異入手，進而對企業的成本和廢料收入進行深入的評估分析。通過對成本構成的解剖式分析，從生產工藝的特點出對從而發現企業成本核算不規范和少計廢料收入的事實。案例分析詳實，對輸變電行業的管理有著重要的借鑒作用。

強化中小企業虧損評估

提升稅源監控工作水平——對某酒業有限公司的納稅評估

一、確定對象

為加強稅源監控，提高收入分析和預測的準確性，2008年8月份，××分局開展了對虧損中小企業的專項評估，某酒業有限公司自2004改制以來一直處于虧損狀態，按照評估計劃和要求，被列入此次專項評估，分局對該單位2007年度虧損情況進行了評估分析。

二、評估分析

（一）了解基本情況

評估人員通過征管信息系統了解該企業基本情況。該企業性質為其它有限責任公司，成立于2002年4月，注冊資本100萬元，主要從事白酒、黃酒、飲料生產和銷售，增值稅一般納稅人，企業所得稅征收方式為查賬征收。根據管理員掌握的情況，2004年該單位開始改制，但由于一系列歷史遺留問題，至2008年上半年改制仍未完成。2007年銷售收入603萬元，利潤-5.38萬元，自行申報調整多支業務招待費2.15萬元，納稅調整后所得-3.23萬元。

（二）初步分析

評估人員在征管系統中調閱了企業2006、2007年度企業所得稅年報表及附報表數據，并對近兩年主要財務指標進行比較分析： 所屬期財務指標 2006年 2007年 增減幅度 收入總額 3298862.62 6030812.05 83% 產品銷售成本 2789489.42 3855256.40 37% 營業費用 203604.61 568956.94 179% 銷售稅金及附加 362076.87 408167.18 14% 主營業務利潤-56309.28 1198431.53 管理費用 5070.69 1119131.35 218% 財務費用 96639.57 180168.78 86% 期間費用合計

利潤總額-160395.58-53794.90 其他應付款 27298760.63 27017723.29 存貨 15291835.28 16639639.86 應付工資 545819.01 389226.25 初步分析發現疑點: 1、2007年企業申報房產原值僅有15萬元，申報土地面積3315平方米，與該企業的生產規模不相適應，企業是否存在因改制未到位，而實際使用改制前企業房產、土地，未申報或少申報房產稅、土地使用稅？

2、企業2007年收入總額較06年增長83%,成本增加37%,管理費用增加達218%，營業費用增加179%，財務費用增加86%，三項費用共計增加150多萬元，增長512%，企業是否存在多支出費用的情況？

3、該企業主要生產糧食白酒，企業在所得稅匯算清繳申報表中未有廣告費納稅調整，企業是否存在廣告費支出？

4、企業財務費用增幅達86%，是否存在個人借款支付利息而未扣繳個人所得稅的問題？

5、“其他應付款”、“應付工資”、“存貨”余額較大，與其銷售收入不配比。

（三）深入分析

針對初步分析產生的疑點，評估人員進一步審閱企業近年來的主要財務指標，分析長期虧損的原因。

單位：萬元

所屬期財務指標 2004年 2005年 2006年 2007年 收入總額 122.37 345 329.87 603.08 產品銷售成本 97.12 317 278.95 385.52 營業費用 0 4.8 20.36 56.90 主營業務利潤 4.56-16.23-5.63 119.84 管理費用 2.4 70.23 0.5 111.91 財務費用 0 14.98 9.66 18.01 利潤總額 0.32-107-16.04-5.38 從上表主要財務指標分析，我們可以發現：一是產品銷售成本率差距較大，最高年度達91.88%，而最少年度只有63.85%，相差28%，是否存在年度間任意調整生產成本來調節利潤額？二是期間費用各年度增減變化較大，最少年度只有2萬多元，而最高年份達186萬多元，相差達184萬多元，是否存在年度間通過調整期間費用來調節利潤額？

三、詢問核實

針對上述疑點，評估人員對該企業發出《詢問核實通知書》，通知約談，并要求提供期間費用明細賬。次日企業負責人和財務主辦前來接受約談，并主動帶來了相關帳簿憑證資料，在約談過程中企業反映和證實了以下情況：

1、企業由于改制未結束，房產、土地所有權雖然在賬簿上進行了反映，但只繳納了部分土地使用稅和房產稅。2、2007年期間費用較高的原因：一是供銷員供銷經費承包方式發生變化，由小包改為大包，承包經費增加較多；二是對改制資產從2007年度開始提取折舊，導致“管理費用”增加；三是業務量增加，運輸費用增加明顯，因此增加了“營業費用；四是企業注冊商標準備申請江蘇省綠色商標，為了提高知名度，進行了必要的廣告宣傳，發生了部分廣告費用，因疏忽未作納稅調整。

3、因銀行貸款規模受限制，企業向社會個人借了一些款，支付利息未扣繳個人所得稅，并表示將進行補扣。

4、因2005年度虧損較大，加上自身業務不熟悉，企業未向地稅部門申報辦理虧損認定。

5、“其他應付款”余額2742萬元，主要是改制未支付的原企業的固定資產價款1480萬元，土地724萬元，存貨238萬元，累欠老企業職工養老保險和補償金300多萬元。“應付工資”余額為原企業內退人員工資。“存貨”余額較大是因為部分酒的生產工藝流程年限長，需經過一定期限的發酵。

對企業處于長期虧損的情況，企業負責人解釋說：一是企業由于改制，老企業的債務由新企業承擔，尤其是退休人員的負擔較重；二是近年來糧價上漲直接帶動了酒類行業的原材料上漲，特別是2005年以后；三是酒類行業促銷費用較大，成本核算較高；四是2005年度為了上規模，達到年初既定收入指標，采用買進酒精再銷售的辦法，提高了銷售收入，另外企業所得稅也可實行查帳征收。

評估人員對該單位提供的2007年費用明細賬進一步審核，發現以下問題： 1、2007年度發生供銷人員大包經費支出239226.00元，其40%費用部分已自行稅前扣除，未辦理稅前扣除審批手續，應補辦相關手續，列入后續管理。2、2007年發生廣告費用174049.51萬元，因為白酒廣告費用不得在稅前扣除，未調增應納稅所得額，應調增174049.51萬元。

3、支付個人集資利息20500萬元，未扣繳個人所得稅，應限期補扣繳。

四、實地核實房產使用情況

為核實企業實際使用房產、土地情況，評估人員到企業實地進行查看，并和賬面原值比對，企業實際使用部分房產原值3785081.87元，企業實際占用面積11畝。

五、評定處理

綜合以上分析內容和約談情況，基本可以認定：該企業少申報應納稅所得額，據此評估人員制作《納稅評估報告》，作出“差異符合性結論”，填制《納稅評估建議書》建議企業進行自查自糾。

1、企業所得稅

（1）補辦供銷費用稅前扣除審批事項，委托中介機構對企業虧損進行認定，由管理員納入后續管理。

（2）將白酒廣告費用、集資利息超過銀行同期利率部分調增應納稅所得額。

2、個人所得稅

（1）補扣繳集資利息個人所得稅20500×20%=4100元。

（2）對供銷員大包收入的60%作為工資收入，對達到扣繳標準的補扣繳個人所得稅。

3、房產稅

補繳房產稅3635081.87×70%×1.2%=30534.69元。

4、土地使用稅

補繳(11×666.67-3315)×2=8036.74元。

5、理順與改制企業的往來，推進改制進程，盡快完成改制。

六、管理建議

（一）加強改制企業稅收的后續管理。本案中，企業長期改制不到位，與老企業的往來賬較多，僅靠案頭評估很難掌握其往來的真實性，對企業長期虧損的根源無法準確把握。因此，稅管員應多深入改制企業調查研究，了解納稅人因改制而發生的稅源變化，跟蹤掌握其債權債務變動對稅收的影響，防止少數企業利用改制的幌子偷逃稅款。

（二）進一步加強納稅人辦稅能力建設。由本案例看出，企業財務人員對白酒行業廣告費用處理的政策掌握不夠，對企業歷年虧損也未申請虧損認定（2007年取消認定），以便以后年度稅前彌補，對供銷人員大包費用涉稅政策不能掌握，對房產稅、土地使用稅政策較為模糊，甚至對集資利息也未扣繳個稅。因此稅務機關應進一步加強納稅人辦稅能力建設，在大力宣傳稅法的同時，應建立納稅人辦稅能力反饋機制，完善辦稅員持證上崗制度。應加強與財政部門的協調，在會計人員年審時，加入稅收執法情況的年檢內容，切實提高辦稅人員的業務水平，減少因稅收政策不熟悉而帶來的涉稅風險。

（三）應進一步加強“長虧不倒”企業的調查分析。當前，隨著銀根緊縮、原材料上漲、勞動力價格上漲和宏觀調控力度的加大，不少中小企業，尤其是服裝、紡織、食品加工等勞動密集型企業確實面臨著虧損倒閉的考驗，稅務機關應通過日常檢查、稅務稽查、部門協查等手段，加強對長期虧損企業的解剖分析，準確把握真虧損和假虧損，掌握稅源結構的變動趨勢，提高稅源預測和分析水平，為上級制定稅收計劃提供決策依據。本案中企業長期虧損的主要原因：一是企業改制不徹底、不到位，老企業的包袱沒有根除；二是資金緊缺，社會集資利息較高；三是勞動力價格上漲較快，工資費用成本占比提高；四是糧價近年來上漲較快，直接原料成本提高。

（四）規范所得稅征收方式鑒定。征管法和企業所得稅法對核率征收的情形均作了具體規定，而在實踐中，往往以銷售收入為鑒定的衡量依據，一是不利于小企業健全賬冊，規范核算行為，甚至為了達到銷售標準而空轉空，弄虛作假；二是不符合總局“減負”精神，尤其是當前中小企業處境不佳的情況下，更應采取涵養稅源的稅收政策。[案例點評] 本案例評估類型為日常評估，評估稅種為所涉及稅種評估，評估對象為工業企業，詢問方式為當面約談，評估結論為差異符合性結論。

本案中納稅評估人員充分利用企業歷年指標和行業指標進行分析，注重期間費用的調查了解，對企業長期虧損的原因進行了分析，對于評估目前中小企業普遍存在的虧損問題有一定的借鑒意義。

關于對××貿易公司的納稅評估案例

一、確定對象：

2008月5月，評估人員在進行企業所得稅匯算清繳審核時發現××貿易公司2007年度銷售收入26386197.64元，而2006年銷售收入為32842394.37元，2007銷售收入較2006年大幅下降，降幅達19.66％。而兩年繳納的企業所得稅均在88000多元左右，相差不多，因此產生了該公司是否存在少計收入、人為調節利潤的情況，將該公司列為評估對象。

二、評估分析：

（一）了解基本情況

評估人員通過征管信息系統基礎信息查得，該貿易公司成立于2001年2月，注冊資金100萬元，自營和代理各種商品的進出口業務。企業所得稅實行查帳征收。通過企業所得稅匯算清繳表及財務報表了解到該公司2007年銷售收入26386197.64元，營業成本22020681.36元，營業稅金及附加291.15元，銷售費用3790120.31元，管理費用306943.57元，財務費用16928.67元，營業外支出15616.56元，利潤總額269485.36元，應納稅所得額269485.36元，未有納稅調整項目。

（二）分析比對

在征管信息系統內調閱該公司2006年度、2007年度財務報表，比較分析近兩年主要稅收和財務指標。

企業近兩年稅收和財務指標 單位：元

2006年 2007年 增減比

營業收入 32842394.37 26386197.64 －19.66％ 營業成本 28487250.10 22020681.36 －29.37％ 營業稅金及附加 258.72 291.15 12.53％ 銷售費用 3823997.98 3790120.31 －0.89％ 主營業務利潤 530887.57 575104.82 8.33% 管理費用 265615.39 306943.57 15.56％ 財務費用 16462.39 16928.67 2.83％ 利潤總額 268368.80 269485.36 0.42％ 應納稅所得額 268380.79 269485.36 0.42％ 繳納企業所得稅 88565.66 88930.17 0.41％ 主營業務利潤稅收負擔率 16.68% 15.46%-7.31% 所得稅負擔率 33% 33% 0 通過分析，評估人員認為存在以下幾個疑點： 疑點一：隱瞞銷售收入

從上表中看出，2007年銷售收入26386197.64元，2006年產品銷售收入32842394.37元，2007年銷售收入比2006年減少6456196.73元，降幅達19.66%。而2007年宏觀經濟態勢良好，大多數公司的銷售業績都有所增長，而這家公司的銷售收入卻大幅下降，是什么原因呢？會不會隱瞞了銷售收入呢？ 疑點二：虛列支出，減少利潤

從表中分析到，雖然2007年銷售收入比2006年大幅減少，但是兩年的銷售費用卻相差不多，2007年銷售費用僅比2006年略減0.89%，管理費用甚至增長了15.56%，主營業務稅收負擔率減少了7.31%。因此懷疑該公司可能存在多列支費用、減少利潤的情況。

疑點三：個人所得稅扣繳不足

從企業所得稅匯算清繳表來看，該公司有員工8人，全年工資薪金支出125370元，人均月工資收入1306元。從征管信息系統調取的繳稅記錄來看，僅在2007年8月入庫一筆個人所得稅8640元。而該公司的企業所得稅負擔率為33%，企業的業績應該還是可以的，僅從工薪支出來看，員工的收入偏低了點，與企業實際業績不符，是否還有其他方面的福利或分紅未代扣代繳個人所得稅？ 疑點四：少交市區綜合基金和個人基金

從2007年損益表來看，2007年銷售收入26386197.64元，應交市區綜合基金26386197.64×1‰ =26386.20,而征管信息系統內反映該公司僅交納了13193.08元，少交13193.12元。此外，系統內沒有該公司繳納個人基金的記錄。

三、詢問核實：

針對以上疑點，評估人員發出《詢問核實通知書》，與該公司財務負責人進行了當面約談，要求企業就上述疑點予以解釋說明。

1、對疑點一企業財務人員解釋2007年銷售收入的減少主要有四個原因：一是由于該公司主要從事商品出口業務，2007年由于人民幣的大幅升值，使得以人民幣計算的銷售收入大幅下降，而如果以美元計價的話，銷售收入減少的幅度并沒有這么大。二是人民幣匯率升值，給出口貿易帶來了負面影響。2007年1月1日到12月31日，人民幣對美元升值接近6%，而且人民幣的升值有提速之勢，為了防范風險，公司對交易時間過長、沒有一定利潤把握的訂單能不接的就不接。三是公司主要以出口服裝、玩具為主，而這些產品的生產廠家的棉花、化纖等紡織原料價格大幅上漲，勞動力成本大大增加，利潤減少，使得這些生產廠家不得不縮小規模，削減成本，隨之帶來貿易公司產品收購量的減少。四是公司的出口對象主要是歐美國家，隨著美國經濟衰退，美國的進口需求也隨之減少。以上四個方面的因素造成了2007年銷售收入的減少。評估人員根據企業的解釋，又結合轄區內同類型出口貿易公司的財務報表進行分析，發現多數公司2007年的銷售收入有了不同程度的減少，因此認可該公司銷售收入下降屬正常原因，疑點一排除。

2、對疑點二，企業財務人員解釋雖然2007年的銷售收入下降了，但是為出口貿易而發生的相關費用還是必需的，費用并沒有因為銷售收入的減少而減少。評估人員認為財務人員的這種解釋有點牽強，于是又查閱了財務人員帶來的憑證，結果發現2007年12月169號憑證“管理費用—其他”中列支會務費6560元，55號憑證“銷售費用—其他”中列支會務費13000元，開票單位為某中介公司。評估人員詢問該公司為什么在中介公司開會務費發票，會計解釋說是業務員招待客戶發生的費用，因沒有正式發票，就在中介公司代開的。2007年該公司已經在銷售費用、管理費用業務招待費明細帳中列支了業務招待費106559.96元，加上上述兩筆所謂的“會務費”，共發生業務招待費126119.96元，公司可稅前列支業務招待費109158.59元，多列支16961.37元，應調增企業所得稅應納稅所得額。

在“銷售費用—服務費、跟單費”明細帳中，公司共列支230723元，翻查原始憑證，評估人員發現都是在一些中介公司、勞務公司開具的發票。為了查證業務的真實性，評估人員找了幾個開具這些發票的公司進行延伸調查，經查，這些公司營業執照中沒有開展外貿跟單等服務的經營范圍，實際也沒有為外貿企業提供相關服務。在證據面前，××貿易公司只得承認是一些業務員發生的跟單、檢驗、搬運等費用，由于無法取得正式發票，就委托這些中介公司、勞務公司開具通用服務發票入帳。對上述情況，評估人員對該公司法人代表及財務人員進行了警告和批評，要求該公司以后不得再在這些中介公司、勞務公司開具發票，同時對2007年已列支的230723元進行調增企業所得稅應納稅所得額。

以上兩項共應調增該公司企業所得稅應納稅所得額247684.37元，補交企業所得稅81735.84元。疑點二予以確認。

3、對疑點三，公司會計解釋該公司是上市公司江蘇弘業集團的下屬子公司，人員工資是由集團公司總部核定的，2007年8月繳納的一筆個人所得稅系集團分配給員工的分紅收入所代扣代繳的個人所得稅。評估人員又詢問該公司會計，除工資和分紅外，公司有無其它發放給員工的福利支出，包括發放給員工的實物。會計承認該公司在“應付福利費”中支付發放給職工的色拉油、洗發水共21178.22元，未并入當月職工工資代扣代繳個人所得稅。疑點三因此得到確認。

4、對疑點四公司會計解釋說是由于該公司銷售收入較高，根據南通市的有關基金減免文件規定應可以享受減半征收基金。但該公司卻提供不出基金減免的批復，原來公司以為不需審批就直接按照文件規定減半繳納了基金。對此，評估人員告訴該公司凡涉及稅款、基金的減免都必須向主管稅務機關提出申請，經審批后才能減免。而且該公司并非經營大宗物資的出口，也不符合基金減免的條件。公司對此予以了認可。此外，公司承認由于疏忽2007年個人基金也未交納。疑點四確認。

四、評定處理：

經過上述評估分析和詢問核實，公司會計認可評估人員的分析意見，表示今后將積極學習稅法，努力做到誠信納稅。評估人員據此制作了納稅評估報告，作出差異符合性結論，并向評估對象發出了《納稅評估建議書》，建議評估對象補繳2007年企業所得稅81735.84元，補代扣代繳職工福利支出部分的個人所得稅1648.71元，補交2007市區綜合基金13193.12元及個人基金456元。

五、管理建議：

1、評估人員在對某個評估對象進行評估時，不僅要掌握該評估對象的生產經營情況，還要由點及面，對該評估對象所屬行業的經營情況有大致的把握，對宏觀經濟走勢及對哪些行業帶來什么樣的影響做到心中有數。這樣可以從對一個對象的評估延伸到整個行業，發現行業內其他公司的納稅異常情況，從而起到事半功倍的效果，放大納稅評估的效應。

2、在該案件的評估中，評估人員發現××貿易公司用在中介公司、勞務公司開具發票入帳、列支費用的情況非常嚴重。在社會上，各種代開票的廣告經常能夠見到，一些中介公司、勞務公司超范圍開發票、隨意開票、亂開票的行為依然猖獗。雖然通過評估，能夠杜絕

一、兩個單位以后不再在這些中介、勞務公司開票，但作用畢竟有限。希望上級能夠對此引起重視，通過征管措施和稽查手段對這些開票公司進行整治，并予以曝光，起到殺一儆百的作用。

3、加強對納稅人的日常稅收政策輔導。由本案例看出，公司財務人員在個人所得稅的扣繳范圍、稅（費）減免審批程序等政策掌握不夠以致少交了稅款（費）。因此稅務部門應做好對企業的日常輔導工作，加強提醒服務，在地稅網站上將納稅評估、日常檢查和稽查中發現的企業易發生的問題匯編成案例予以警示，同時還要做好評估后的后續跟蹤管理。

4、稅收管理員要加強對稅收征管信息系統的利用。稅收征管信息系統是納稅評估的重要數據來源，尤其是我局數據管理三期的推出，為納稅評估提供了更為豐富的數據來源，稅收管理員如能平時注意利用該系統的數據對納稅人進行分析和比對，就能從細微處發現疑點和線索，從而對納稅評估做出更為準確的判斷，也能從中發現不少新的問題。從目前對數據管理軟件的實際應用情況來看，管理員對數據軟件的利用還不夠充分，亟待加強。同時納稅評估后還應該對系統內原來的異常數據及時進行修改，新發現的數據要及時在征管信息系統內補充到位。報表信息深挖掘 涉稅問題露端倪 ――對××廠的納稅評估

一、確定對象

根據分局確定的有關評估指標，運用納稅評估軟件篩選評估對象，確定該企業作為本次評估對象。

二、評估分析

這次評估從企業年度資產負債表、利潤表中與稅收關聯度高的列報項目著手，結合稅收征管信息系統中的數據信息，進行全面、深入的推理、分析、評估，分稅種列出有關涉稅疑點問題。具體的疑點問題如下。

1、營業稅：

（1）2006年度利潤表反映，2006年該企業“營業外收入”比去年減少了119.35萬元，下降了95.21％，如此大幅下降情況異常，企業是否隱藏了應稅收入，同時2006年企業資產負責表“其他應付款”期末比期初增加了1234452元，增長了33.86％，兩者之間是否有關聯。

（2）2006年度利潤表反映，管理費用2006年12月份為-77838.28元，情況異常，是否將有關收入直接沖減費用，是否為營業稅應稅收入，卻未申報營業稅、城建稅、教育費附加的情況。

2、房產稅：

資產負債表“在建工程”余額194749.25元，2005－2006年一直未變，在建工程是否為房屋，是否未轉固定資產但已投入使用，而未申報繳納房產稅。

3、印花稅：

征管信息系統反映該單位僅繳納了購銷合同部分的印花稅，而2006年度資產負債表反映資本公積增加81057.47元，資本增值是否貼花；每年的租賃收入在發生變化，原有房租合同及新增房屋租賃合同是否貼花，資產負債表中短期借款和長期借款年末合計為1020000元，借款合同是否貼花。

4、個人所得稅：（1）該企業2006年度的凈利潤為1352553.88元，資產負責表2006年11月的未分配利潤期末數為1706453.98元、2006年12月未分配利潤期末數為1071612.72元，突然減少了634841.26元。減少有兩種可能，一是2006年12月份發生了大額虧損，但企業2006年12月利潤表反映公司并沒有虧損，這種可能不存在；二是該企業為股份合作企業，投資者全部為個人，很可能在2006年12月進行了分紅，從2007年的申報情況看只申報了股息、紅利個人所得稅2538.57元，而推算的分紅額應繳納個人所得稅為126968.25元，存在巨大差異。約談時要求企業解釋未分配利潤突然減少的原因，進一步核實個人所得稅的扣繳情況。

（2）2006年度損益表反映的財務費用發生額為159740.11元,短期借款和長期借款年末合計為1020000元，按一年期貸款利率約7.5％估算一年利息為7.65萬元，扣除這部分利息支出，還有8.32萬元是什么支出，是否為個人借款利息支出，是否扣繳個人所得稅。

5、企業所得稅：

（1）、審核該企業2006年度資產負責表待處理流動資產損失年初為522173.91元、年末為391897.19元，減少了130276.72元，所得稅匯算清繳時未有調整；待處理固定資產損失2006年末比年初減少了18351.61元，所得稅匯算清繳時未有調整，處理的流動資產損失、固定資產損失是否進入企業成本，是否有稅務機關的審批手續。（2）、2006年度主營業務收入變動率為54.48％，主營業務成本變動率為56.80％，比值為1.04，成本增長幅度快于收入增長幅度，且2006年成本率為79.95％、2005年成本率為78.76％，上升了1.19％，成本上升的原因是什么，2006年是否存在多結轉成本的問題。

（3）、2006年度發生的財務費用為159740.11，財務費用變動率為604.69％，與2005相比財務費用大幅增加；短期借款和長期借款年末合計為1020000元，按一年期貸款利率約7.5％估算一年利息為7.65萬元，扣除這部分利息支出，還有8.32萬元是什么支出，是否為其他借款利息支出，是否稅前超標準列支而未進行納稅調整。（4）、2006年度該企業利潤為2093050.09元、2005年利潤為2371797.53元，利潤下降了11.75％，但主營業務利潤變動率為86.79％，可見利潤下降主要在管理費用、財務費用和營業外收入、支出。2006年該企業營業外收入比去年減少了119.35萬元，大幅下降了95.21％，結合2006年企業資產負責表“其他應付款”期末比期初增加了1234452元，增長了33.86％，兩者之間是否有一定關聯，企業是否隱藏了應稅收入。

6、其他方面： 領購通用發票（三聯有獎）25份已有168天未驗舊，可能存在發票繳銷不及時，拖延繳納稅款的情況。

三、疑點核實

針對上述疑點問題，評估人員通知企業財務負責人前來約談，財務人員對疑點問題作了一些解釋和說明。

（1）、“其他應付款”期末比期初增加了1234452元，財務負責人解釋主要是取得的以前年度應轉付給職工的拆遷補償款和應支付的有關零工勞務費用（將近40萬元），轉付給職工的拆遷補償款已經超過三年未支付了，負責人表示回去后馬上調整為收入。同時也露出了新的“馬腳”，該企業主要從事工業齒輪的加工生產，生產技術相對要求較高，生產工人有較強的穩定性，不可能雇用很多零工；2006年“應付工資”全年發生額不過140萬元，而企業全年零工勞務工資支出將近40萬元，存在很大疑點，需要實地檢查“其他應付款”明細賬，是否為真正的零工勞務費用，還是列支的其他費用。

（2）、“在建工程”余額194749.25元2005－2006年一直未變，財務負責人解釋“在建工程”確實是自建的房屋，一直未辦理竣工結算，但已投入使用，未申報繳納房產稅。

（3）、管理費用2006年12月份為-77838.28元，財務負責人解釋是2006年1-11月份原來預提費用的沖回，導致12月管理費用出現負數，并不是收入的直接沖減。（4）、印花稅的有關問題確實存在，2006年度資本增值沒有貼花，原有及新增房租合同中部分租賃合同沒有貼花，資產負債表中短期借款和長期借款合同沒有貼花。（5）個人所得稅問題。財務負責人解釋2006年度損益表反映的財務費用發生額為159740.11，其中短期借款和長期借款的利息為7.8萬元，支付個人借款利息支出4.3萬元（同時說明借款利率未超過銀行同期貸款利率），其余為票據貼現費用，個人借款利息支出已按規定扣繳個人所得稅；同時企業也已對12月份發放的股息、紅利進行了個人所得稅扣繳，2006年度共扣繳各類個人所得稅近20萬元，而征管信息系統反應總金額正確，但股息、紅利個人所得稅只有2538.57元，其他全部為工資薪金所得項目，企業是否申報稅目錯誤，需要對個人所得稅進一步全面核實。

（6）2006年待處理流動資產損失減少130276.72元，待處理固定資產損失減少18351.61元，納稅人未能提供有關帳務處理情況和稅務機關的審批手續。

（7）對于2006年成本上升現象，財務負責人含糊其辭，說這是企業生產經營的正常情況，這點波動算不了什么。根據評估人員目前掌握的情況，不能提出新的有力證據，需要進行實地核實。

四、評定處理

根據詢問核實情況，納稅人避重就輕，許多重要問題沒有解釋清楚，稅務機關也未能消除一些重大疑點，特別是“其他應付款”的問題，“隔靴搔癢”已不能解決問題，必須進行實地賬簿檢查來弄清事實真相，于是納稅評估人員向分局提出轉入日常檢查的處理意見，分局同意了評估處理意見，對該企業進行了日常檢查。

五、管理建議

在目前缺少完備的行業評估指標的情況下，評估人員、稅收管理人員要善于對企業財務報表進行深入的分析、研究，從中找到納稅人的蛛絲馬跡，對疑點問題進行深入挖掘，充分暴露納稅人的涉稅問題，最大程度地還原納稅人的“廬山真面目”，為后續工作的有效開展做好充分的裝備。如何比較全面、準確地發現納稅人的疑點問題才是納稅評估的關鍵所在，才能達到納稅評估 “不戰而屈人之兵”的理想工作境界。案例評點：選案方面，通過日常管理，于細微之處發現單位的納稅疑點問題，確定對象、評估分析、疑點核實、結果處理、管理建議五個環節的內容清晰完整，程序規范，內容完整。

評估分析方面，評估人員能熟練運用稅收管理信息系統的各項功能，審核納稅人年度財務報表及發票管理信息，反映了評估人員的財務分析能力較強，善于運用財務指標發現問題，對疑點問題進行深入挖掘，充分暴露納稅人的涉稅問題。評估分析時條理清晰、邏輯推理能力強，能夠準確剖析疑點，能充分反映財務報表數據異常，根據日常工作經驗做到理論與實踐相結合。

疑點核實方面，結合各個疑點問題，對財務負責人進行深入細致地約談詢問，了解財務異常原因，初步區分屬未申報繳稅還是有待進一步調查取證，為日常檢查奠定基礎

抽絲剝繭細分析 虧損漏洞現原形

——關于對某汽車銷售有限公司納稅評估案例

一、從虧損企業中確定評估對象

為了加強稅收科學化、精細化管理，某分局在認真抓好稅源管理的同時，積極有效地開展納稅評估工作，尤其抓好評估對象的篩選工作，充分利用征管系統信息和納稅人的申報信息加以分析比對，從而篩選出異常納稅人，推送給納稅評估人員實施評估。從5月份起，分局結合所得稅匯算清繳對連續三年虧損或銷售收入大虧損也較大、或者繳納稅款與上年比較差異較大的企業列入納稅評估對象。分局在對企業2006年度財務報表和企業所得稅申報表進行審核比對過程中，發現某汽車銷售有限公司2006年銷售收入12649357.02元，而賬面利潤虧損竟達3208465.09元，虧損數額較大，分局將其列為2007年6月份專項納稅評估對象。

二、案頭分析產生疑點

1、企業基本情況：

某汽車銷售有限公司是一家于2000年8月成立的有限責任公司，注冊資本1000萬元，主要從事汽車的銷售和服務。為增值稅一般納稅人，企業所得稅實行查帳征收方式。2、2006年度財務報表分析

（1）根據該公司2006年度損益表反映，2006年度取得銷售收入12649357.02元，銷售成本為12661902.41元，高于銷售收入12545.39元，產生疑點之一：是否少計收入或多列成本。

（2）利潤額反映-3208465.09元，虧損額占銷售收入的比例達25.36%，虧損額較大，產生疑點之二：是否多列或虛列費用。

（3）銷售費用633439.37元，管理費用415306.21元，財務費用2889393.29元，財務費用畸高，產生疑點之三：利息支出是否真實。

（4）資產負債表中有短期借款8600萬元，產生疑點之四：是否繳納印花稅。

3、核對征管信息系統

（1）2006年度未有房產稅繳納記錄，但資產負債表中在建工程科目年末余額2023969.71元，2005年度有按房產原值繳納房產稅16800元，產生疑點之五：2006年未申報繳納房產稅。

（2）2006年申報繳納土地使用稅1500元，其土地稅源登記面積為2850平方米，產生疑點之六：存在少繳土地使用稅。

三、約談說明解釋疑點

針對以上發現的疑點，評估人員向該公司發出《詢問核實通知書》，通知財務負責人和有關人員進行約談說明。該公司財務負責人對評估人員提出的疑點進行了解釋：（1）該公司為非品牌4S汽車銷售店，所經營的汽車牌子雜、車型老、進價高，2006年經歷了三次降價，庫存汽車的發出采用加權平均成本法計算，因庫存老車型較多，原進價高，所以成本按加權平均計算后也較高，一些老車型汽車滯銷如夏利、風行、哈飛等，不得不降價處理。另外由于一些汽車銷售返利的滯后性，折扣返利要在2007年才陸續在發票中體現，也是造成2006年度成本較高的重要原因。但同時承認采用加權平均法是造成汽車銷售成本高于銷售收入的最直接原因。

（2）對于虧損除了成本較高外，主要是費用較高，存在的工資超標、折舊多提、費用多支的情況，計247768元已在所得稅匯算清繳中調增了應納稅所得額。

（3）關于財務費用過大，主要是利息支出較多。2006年銀行借款超過一個億，共發生利息支出4348339.05元，在扣除利息收入后財務費用共發生2889393.29元。（4）銷售收入已按萬分之三繳納了印花稅，但銀行借款未貼印花稅票。

（5）關于房產稅和土地使用稅：因房產還未竣工結算，在建工程還未結轉固定資產，故未及時繳納房產稅，土地面積是暫估的，所以繳的不準。在房產稅和土地使用稅的繳納上確實存在工作上的疏忽。

四、實地核查進一步確認疑點

為了進一步核實約談解釋的情況并確認有關疑點事實，評估人員按照程序到該公司通過賬證、賬表、發票和有關納稅申報資料進行了實地核查。

1、經按月對其汽車銷售發票和進項發票核對，該公司2006年共銷售汽車153輛，取得銷售收入12649357.02元，其中：汽車銷售收入12546529.91元，配件銷售收入102827.11元。銷售成本12661902.41元，其中：汽車銷售成本12586587.25元，配件銷售成本75315.16元。整個汽車銷售成本大于銷售收入12545.39元。參考同行業汽車銷售店維修汽車配件銷售利潤率35%-40%的指標值，該公司汽車配件銷售利潤率達36.53%[（102827.11-75315.16）÷75315.16×100%]屬正常。但其汽車整車銷售成本高于銷售收入40057.34元（12586587.25-12546529.91），毛利率為負數，與同行業品牌4S店毛利率一般不會低于1%的情況相比有較大差異，考慮到其銷售的汽車主要是天津的夏利、柳州的風行和哈爾濱的哈飛，一是汽車品牌不響，二是汽車檔次較低，三是消費者對這些牌子汽車的認同程度不高，四是汽車銷售市場的競爭激烈，通過檢查其銷售發票和進項發票大多降價銷售或低于進價銷售，因此，評估人員同意其銷售成本較高的說法，但其銷售汽車這樣的大型貨物實行加權平均法核算成本不妥當，不予認同，應采用個別計價法核算成本。經按個別計價法計算其整車銷售成本應為12531334元，比加權平均法計算少55253.25元，應調增應納稅所得額55253.25元。

2、對其工資超標、折舊多提、費用多支計247768元的情況，已在所得稅匯算清繳中調增了應納稅所得額，予以確認。

3、該公司2006年度向銀行發生短期借款12774萬元，取得利息收入1523696.20元，發生利息支出4348339.05元，加上其他手續費支出等合計財務費用為2889393.29元。經對其銀行借款具體用途和去向檢查核實，其銀行借款中有7800萬元是為其投資的子公司和關聯企業貸款使用的，因此這部分銀行貸款發生的利息支出2760000元應由具體使用的子公司和關聯企業承擔，不應列入該公司的費用，因此，應調增應納稅所得額2760000元。同時其發生的12774萬元銀行借款未貼印花稅票，按萬分之零點五應補印花稅6387元。

4、該公司在建工程科目年末余額2023969.71元，因未辦理竣工結算而未結轉固定資產房屋原值，但該房屋已建造完畢并已投入使用，因此，應按房產原值計算繳納房產稅17001.35元（2023969.71×70%×1.2%）。同時核對其土地使用權證面積為2850平方米，按每平方米1.5元稅額計算，應繳土地使用稅4275元，實際繳納了1500元，少繳2775元應予補繳。

五、結果處理

根據以上核實的情況，評估人員對評估過程中發現的疑點基本予以確認，并根據納稅評估規程制作《納稅評估報告》，作出差異符合性結論，填制《納稅評估建議書》建議企業進行自查自糾。評估人員還向該公司有關領導和財務人員作了相關的稅法宣傳和輔導，對評估中發現的問題作了進一步的解釋和提醒。該公司法人代表和財務人員認識到對稅法的了解不夠，工作中有疏忽，在具體執行稅收政策上有偏差，納稅申報不及時，財務核算還存在不夠規范的地方，表示要積極配合稅務部門做好自查自糾工作，及時到稅務部門繳納了房產稅17001.35元，土地使用稅2775元，以及印花稅6387元。同時調整應納稅所得額，其中調增應納稅所得額3063021.25元（2760000+247768+55253.25），經調整后2006年度應納稅所得額為-145443.84元（-3208465.09+3063021.25）。

六、管理建議

通過以上案例評估，特提出如下管理建議：

1、評估對象的選定要有針對性。在確定評估對象之前，應認真審核財務報表和有關征管信息數據，對財務報表各項內容認真分析，并加以與內部的和外部的信息數據比對，從而科學確定評估對象。

2、應加強行業稅收的研究和管理。隨著我國汽車生產和消費的擴大，汽車銷售店不斷壯大，如何加強汽車銷售行業的稅收管理已成為稅務部門研究的一大課題。尤其是汽車銷售店的經營規模、經營品牌、經營方式、財務核算程序、返利方式等要求我們專管員深入了解熟悉，同時，稅務部門要加強對該行業的調查，掌握正確的信息數據，設定科學的稅負參考值和指標預警值，為對整個汽車行業的評估和管理起到指導作用。

3、應加強對關聯企業的稅收檢查。一些企業往往把成立關聯企業作為調節利潤和逃避稅收的重要途徑，因為關聯企業中有的征收方式為查賬征收，有的為核率征收，還有的為減免稅企業，相互間不按獨立企業之間往來進行結算，從而達到調節利潤，逃避繳納稅款的目的。本案中利息支出不分攤就是一例。因此，有必要加強對關聯企業的稅收管理和檢查。

4、注重對評估結果分析，并不斷修正和強化日常征管。利用納稅評估這一有效手段，在幫助納稅人準確計算應納稅款，提高依法履行納稅義務能力的同時，通過對評估的結果進行歸類、匯總和細化分析，從納稅人履行納稅義務存在差異和異常現象入手，發現納稅人在稅法執行上存在的普遍問題，以及時解決我們日常征管中存在的薄弱環節和征管漏洞。

七、案例點評

本案例在納稅評估工作做法上存在以下特點：

1、選取對象有的放矢。抓住轄區內汽車銷售行業這一重點稅源開展行業納稅評估，有利于充分挖掘稅收征管潛力。同時抓住該行業的重點納稅戶，開展案頭分析，確定評估疑點，確保了納稅評估工作的針對性。

2、豐富的納稅評估指標體系。科學的納稅評估指標體系必須貼近納稅人的財務核算實際，科學地確定每一指標的峰值和警戒值，為選取評估對象提供可靠的依據。

3、采用人機結合的方式，促進了評估工作的整體成效。通過系統數據分析與日常管理結合，要求評估人員在信息化的基礎上根據管理經驗和日常工作掌握的情況全面了解納稅人的生產經營狀況、財務指標及各類涉稅資料。

第二篇：第六分局認真開展交通運輸業專項納稅評估

第六分局認真開展交通運輸業專項納稅評估

閱讀：[ 1326 ]次發布時間：2009-4-13

為進一步加強對交通運輸業的稅收征管，堵塞稅收漏洞，規范行業秩序，促進行業健康發展，4月份以來，江陰市地稅局第六分局組織開展了對轄區內交通運輸行業的專項納稅評估工作。一是明確評估要求。組織稅管員認真學習了國稅總局《納稅評估管理辦法》和交通運輸行業各項稅收政策，明確了對交通運輸行業納稅評估的要求以及評估中需要注意和把握的問題與環節。二是明確評估責任。按照“誰管理、誰評估，誰評估、誰負責”的原則，由稅管員對其管理的企業實施納稅評估，要求對被評估企業的生產經營情況、納稅申報真實性和準確性作出定性和定量的判斷，形成書面的納稅評估報告，對發現的問題及時采取措施，確保管理責任落實到位。三是明確評估形式。在認真分析比對機內代開票信息、企業日常申報數據、企業車輛情況的基礎上，要求稅管員實地核實企業生產經營情況、開票情況、車輛擁有或掛靠情況等，做到機內數據比對與實地調查核實相結合。截至4月10日，該分局已全面完成轄區內交通運輸企業的專項納稅評估工作，目前，評估數據正在全面整理中。（

第三篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續三個月）C、與同行業同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環節轉入的評估對象

2．篩選評估對象，應參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業 B、經濟類型 C、經營規模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應列為納稅評估的重點分析對象。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業的企業 C、零稅負企業 D、納稅信用等級低下的企業

4．稅收管理員應當采取人機結合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。

A、真實性 B、準確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。A、當期數據 B、歷史平均數據 C、同行業平均數據 D、其他相關經濟指標

6．延期申報、延期繳納稅款等批準內容審核，主要核實延期的（ACD）等。A、延期的真實性 B、延期的合法性 C、批準延期的時間 D、預繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業財務會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數據來源有哪些？

答：上級稅務機關發布的宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據，各類評估指標預警值；本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。

五、分析題

請根據甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進一步表明該公司的毛益率指標不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實或成本不實等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點，收集企業申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業所得稅事項備案等資料。結合日常房地產行業管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發現應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產企業進行剖析，相關異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2011其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關注點。

（2）Y公司疑點。2011年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2010年~2011年主營業務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯合開發雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應付款6.2億元，數額巨大，且2011年較2010年增長幅度達65%，引人關注。財務費用2423萬元，與經營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2011年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業務收入不配比，且變動率為-66％，應重點關注。

請分析這幾家房地產公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務機關在對評估對象實施約談過程中發生下列（D）情形，應直接轉入評估處理環節，并注明“未發現違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機關約談建議或不能在約定的期限內履行約談承諾的

B．納稅人在約談說明中拒不解釋評估人員提出的問題，或對評估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談說明，但未在約定的期限內自查補稅且無正當理由的

D．疑點全部被排除，未發現新的疑點

2．納稅評估約談說明時采用當面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談說明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標有（AC）。A．主營業務收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業務成本變動率 D．營業外收支增減額

3．加強稅源分析與稅源動態監控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結構分析監控。A．地區 B．行業 C．企業 D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續三個月）C、與同行業同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環節轉入的評估對象

6．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

A、當期數據

B、歷史平均數據

C、同行業平均數據 D、其他相關經濟指標

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內，發現評估對象在以前納稅評估時已被發現并得以糾正的問題再次發生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉稽查部門進一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業財務會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調查核實

結果處理

2.簡述納稅評估結果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實

移交稽查處理

發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理

提交上級

發現外商投資和外國企業與其關聯企業之間的業務往來不按照獨立企業業務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。

3、納稅評估與稅務稽查的區別

（1）.兩者的實施主體不同。納稅評估的實施主體主要是基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員，重點稅源和重大事項的納稅評估的實施主體也可以是上級稅務機關。而稅務稽查的實施主體則是按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，即省以下稅務局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執法行為，而且目前也不是法律所規定的程序，它只是稅務機關為提高自身工作質量和優化納稅服務所開展的一項內部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務人可能的違法風險降低到最低程度。與稅務稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現服務性。稅務稽查不僅是一種行政執法行為，也是稅收征管法所規定的一種法定程序，它側重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務稽查雖然在促進收入增長、監督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強的服務職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務稽查具有嚴密的程序規定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務人送達規定的稅務文書，如檢查前應下達稅務檢查通知書，調取賬簿前應下達調賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關的義務。如果程序有誤或缺少規定的文書，稅務稽查就可能歸于無效，稅務機關將在行政復議與行政訴訟中承擔不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務機關內部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進行相關的處理。

（5）兩者的實施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務機關一般是通過案頭信息與數據分析發現納稅人在稅收義務履行方面存在的疑點，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點消除，原則上只能在稅務機關內部進行。當然在案頭評估不能有效排除疑點時，稅務機關也可以進行實地調查。稅務稽查既可在稅務機關內進行調賬檢查，也可依法進入涉稅場所進行實地調查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規定，也不是稅收行政執法行為，因而其結果不能對納稅人產生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務機關除了可以采取稅務稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執行措施。但是稅務稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務機關依法進行的稽查，而且還有配合和協助的義務，否則就要承擔相應的法律責任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設和懷疑基礎上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據，甚至還可以猜測就可以得出結論。但是稅務稽查就不行了，在稅務稽查中，稅務機關不能使用假設和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據說話，在沒有證據或證據不充分的情況下，都不能對納稅人下結論，特別是不能認定納稅人違法。

第四篇：淺議如何加強納稅評估

淺議如何加強納稅評估

摘要：如何有效地加強納稅評估工作，已經成為各級稅務部門重要的研究課題，它對于我們提高稅源監控能力，增強管理信息的綜合利用效果，降低異常申報率，堵塞稅收管理漏洞等起到了積極的保障作用。然而，納稅評估在實際操作還存在一些問題和不足，導致有時發揮不出納稅評估的應有作用，下面我就目前納稅評估中存在的問題和如何進一步加強納稅評估工作浮淺的談幾點想法和建議。

關鍵字：納稅評估

法律依據

信息化管理

人員培訓

一、什么是納稅評估

2005 年 3 月 , 國家稅務總局出臺的《納稅評估管理辦法（試行）》中，對納稅評估下的定義是 : 指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估是目前國際上通行的稅收管理方式，也是稅務機關對納稅人履行納稅義務情況進行事中監控的一種手段，可以彌補征管改革過程中管理弱化的不足，強化管理監控功能，體現服務型政府的文明思想，寓服務于管理之中。它作為稅收監控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發現和糾正納稅上的錯漏、提高納稅人納稅意識和辦稅能力方面有著獨特優勢。

1.納稅評估是稅源管理方式。納稅評估通過對申報資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網”，是稅款征收和稅務稽查的結合點，可以有效防止兩者之間的脫節與斷擋，把稅款征收與稅務稽查有機結合起來。納稅評估也是稅務稽查實施體系的基礎，有助于稅務稽查整體效能的發揮。納稅評估經過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，避免稽查選案環節隨意和盲目，使稽查工作針對性強，做到有的放矢。

2.納稅評估是稅源信息化管理的產物。納稅評估的信息化體現在有一套評估指標體系，納稅評估指標指能識別、判斷納稅人納稅行為中的錯誤和異常行為的指標，特別是偷、漏稅等不遵從稅法的行為的指標。在考察納稅評估理論的基礎上提出科學的指標體系設置方案，為后續稅收征管與稽查提高堅實、準確的資料來源。報表真實是“納稅評估”工作的基礎，建立功能完備的稅務數據庫是納稅評估制度路徑發展的必然方向。

二、納稅評估的現狀

最近幾年，隨著稅源管理方式的不斷創新，納稅評估作為一種創新方式被提上了歷史舞臺，各地有關納稅評估的決議頻頻出臺，2005年3月總局《納稅評估辦法》的頒布施行，更表明高層要把納稅評估作為一個重要制度在全國范圍內予以推行。但是在納稅評估的實踐中我們發現還存在著不少的問題，歸納起來主要有以下幾方面：

1.納稅評估的法律依據不足。《納稅評估管理辦法》指出：本辦法是“根據國家有關稅收法律、法規?制定”，然而，到底依據的是哪一部法律、哪一個法條制定的？很不明確，這也導致出法理上的困惑，容易被納稅人誤認為是稅務機關自我授權。而且《納稅評估管理辦法》第22條規定，“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。”即納稅評估不是一種稅務行政執法行為，只是稅務機關一個內部工作管理規定，是稅務機關的一種內部審計行為，對納稅人沒有稅收執法行為的約束力。這樣的法律界定弱化了納稅評估的權威性和執行力。

2.納稅評估制度不夠流暢。某種程度上，從納稅人角度來看，實施納稅評估的稅源管理部門和稽查部門同是國稅局的下屬機構，稽查部門已下了未發現有偷稅行為的稽查結論，而評估人員又要進行納稅評估就是多重檢查。而對評估人員來說，評估工作的目標和方法也向個案查出多少問題方向發展。為了與稽查嚴格區分，強調評估時不調賬。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業經營過程的原始記錄，只能發現一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評估的工作方式類似稅務稽查，但手段和實際效果又不如稽查；定位是稅務管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于單個人操作和層次較淺的狀況，因此作用發揮不充分。

3.納稅評估信息來源不足。納稅評估工作離不開數據資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，信息來源直接影響著評估工作的效率和成果。一方面。稅務機關信息來源渠道受到諸多限制，現有技術手段低下，信息共享與交流很難比較順暢的實現，造成現有的信息量嚴重不足。例如CTAIS系統、金稅系統與征管輔助系統之間的數據核對就比較困難，更無法談得上與銀行、海關、工商、質量技術監督等跨部門的信息交換。信息資源無法共享制約了稅務機關對納稅人信息的完整性和正確性的判斷能力。因此，許多地方納稅評估還是停留在“以表審表”階段，信息來源單一，除了申報數據，沒有其他可以利用的數據，影響了納稅評估的深度與廣度。另一方面，納稅人提供的信息數據質量不高。目前我們納稅評估的主要信息來源，是納稅人的納稅申報資料和財務數據，但這些資料信息的可靠性和真實性較差。

4.納稅評估人員水平參差不齊。無論是從現實稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發展的必然趨勢看，對稅收管理員的素質要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計算機操作、懂得企業經營管理、經濟理論、財會技能等等，還要掌握稅務管理、稅收政策、稅務稽查、統計分析等相關知識。但現在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運行一定時期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業務技能特點表現為技能的單一性較強，自身后續知識、技能的更新又跟不上納稅評估工作所需技能要求，他們中的稅收專業素質參差不齊。相當一部分評估人員對經營管理、經濟理論、稅收管理、稅務稽查、統計分析等知識面窄，技能單一。稅收管理員隊伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評估實踐過程中起到言傳身教的帶動作用，必然造成開展納稅評估的思路不寬、方法不多，效率不高。

三、加強納稅評估的措施

對于納稅評估中存在的以上問題，應有針對性地進行逐一解決，從而達到加強納稅評估工作的目的。

1.規范評估規程，強化納稅評估的法律地位。建立健全納稅評估的法律地位是納稅評估工作的基礎，規范納稅評估操作規程是納稅評估成效的保證。國家稅務總局應在《納稅評估管理辦法（試行）》的基礎上進行完善與補充，制定《納稅評估工作操作規程》，對納稅評估的概念、評估的范圍、內容、崗位職責、執法方式、工作規程、評估程序、責任追究以及納稅評估分析方法、評估文書資料等予以明確與統一，還應將評估資料歸檔，同時在適當的時機，將納稅評估作為稅源監控的重要內容納入《征管法》或《征管法實施細則》之中，使評估工作有章可循，有法可依。

2.建立統一機制，強化納稅評估工作關系。納稅評估介于征收與稽查之間的緩沖區域，但納稅評估不能代替稅務稽查。納稅評估主要通過預警服務來實現其管理目的，而稅務稽查則通過監督打擊來實現其管理目的，它們有著本質的區別。若是不能嚴格區分納稅評估與稅務檢查，不僅難以堵塞稅收管理漏洞，而且容易滋生腐敗土壤，從而影響稅務依法行政進程。在稅務機關內部，建立統一機制，理順評估與征收、稽查各環節的關系。明確征收、評估、稽查三個環節間資料傳遞的步驟、時限、責任單位，納入征管流程，并以嚴格的督查考核促進落實。具體為：一是要征收監控、管理服務、稅務稽查及時將納稅申報資料、發票稽核、財務資料等有關資料傳遞到評估崗位；二是要做好評估結論，相關環節要配合落實并將結果及時向評估崗位反饋；三是對在評估中發現的涉嫌重大偷稅案件及時移交稽查環節處理。

3.加快信息化建設，強化納稅評估工作效率。一方面，從人工上出發，將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結合。依托稅務所稅收管理員，注重平時相關涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎信息的收集和積累機制。另一方面，依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉換能力，盡快將金融保險、海關、工商、民政、統計、審計等等與稅務機關充分運用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件搭建納稅評估信息平臺。對信息數據進行比對、分析、評估。重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變信息處理各自為戰的分散局面，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

4.強化培訓，提高評估人員的綜合素質。只有堅持不懈地通過各種途徑、方式加強培訓教育、評估實務演練等，不斷提高評估人員的綜合素質才是強化納稅評估工作的根本。一要加強對納稅評估人員的業務技能培訓，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機操作技能、各項評估應用指標的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統輪訓。二是適時組織開展評估工作經驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結，使納稅評估人員的評估水平在實務演練中得以普遍提高。三要加強評估工作考核，鼓勵先進，帶動后進。通過系統的組織學習、培訓、交流、考核，進一步提高全體評估人員的綜合素質，使評估質量實現穩步提升。

第五篇：納稅評估

納稅評估

納稅評估是一項國際通用的稅收管理方式，幾年來國稅系統開展納稅評估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環節，納稅評估有著不可替代的作用。但是現行

納稅評估的定位、指標設置以及財務信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評估功能的發揮。現將筆者在基層稅務工作親身實踐中的有關問題與各位同仁探討。

一、現行納稅評估指標體系缺陷

（一）現行增值稅納稅評估指標體系的缺陷

1、現行增值稅納稅評估指標體系包括稅負率分析指標、銷售額變動率分析指標、銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標、銷售額變動率與應納稅額指標、銷售成本率分析指標、單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標、變動率配比分析指標、銷售額變動率與銷售成本變動率配比分析指標、銷售毛益率變動幅度與稅負率變動率配比分析。稅負率分析指標是企業稅負的綜合性指標，影響稅負率因素主要有產品價格、產品外購材料價格和耗用量、外購燃料價格和耗用量、外購動力價格和耗用量、產品品種結構、存貨、少計銷售、多計進項等，其中的某一項因素變動，都會直接影響稅負率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產同一產品空心膠丸，假定生產每萬粒空心膠丸成本耗用外購材料、燃料、動力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬粒空心膠丸銷售不含稅價格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬粒空心膠丸稅負率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個公司每萬粒空心膠丸平均稅負率9．88％，按現行稅負率分析方法，A公司稅負率低于平均稅負率30％，被列為疑點企業。同樣其他因素變動，也會引起稅負率變動。稅負率指標存在缺點：影響稅負率因素很多，稅負率是綜合性指標，某企業稅負率偏低或偏高可能是其中某一個因素、某二個因素或更多因素影響的結果，同一行業不同企業由于經營方式、成本利潤上的差異等等都會引起稅負率變動，評估人員僅憑稅負率指標，是無法判斷究竟哪些因素影響了稅負率的高低。評估人員都無法弄清楚這些，被評估企業憑什么要告訴評估人員引起稅負率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標存在缺點：(1)銷售額變動率分析指標，在市場經濟條件下，由于價值規律作用，市場競爭十分激烈，銷售額變動客觀存在，當然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業某產品市場暢銷，銷售額變動率高，能說明什么問題?銷售額變動率高稅負率一定高嗎?(2)從銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標到銷售成本率分析指標等五個指標，這些總量相對指標，內含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結果，也不能成為評估人員提供類推依據。(3)單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標，是評估指標中的亮點，因為它已涉及到評估實質問題，為評估提供了有可比性和可分析性，但是企業提供基礎資料中沒有單獨工資支出、動力支出、運費支出等基礎數據供評估軟件分析使用，有用還是等于沒有用。

（二）現行所得稅評估指標體系存在的缺陷

現行所得稅評估指標包括收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標、限額提取分析指標等等，其中收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標都是綜合性指標，影響指標因素很多很多，這樣的指標進行比較，僅能顯示數值大小高低，它并不能揭示實質性影響因素，根本沒有參考價值。影響收入的因素包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動，都有可能影響收入，再說又有誰能肯定被評估企業沒有少報收入，否則就只要對成本、費用、限額提取進行評估分析。如果被評估企業收入不真實，假定成本費用真實，就有可能影響收入成本率、收入費用率、收入利潤率。影響成本的因素濟內容有外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、其他支出，其中某一(或更多)因素多結轉或少結轉變動，都有可能影響成本高低。影響費用的因素有產品銷售費用、管理費用、財務費用三大類，包括項目包羅萬象，各企業發生的費用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費用率高低，無法判斷費用發生是否真實合法。利潤率在市場經濟條件下，自由價格，自由交易，不存在法定利潤率，收入利潤率指標還有多大參考價值。

（三）增值稅評估軟件和所得稅評估軟件分灶吃飯，增值稅評估指標和所得稅評

估指標各行其道。增值稅評估指標偏重于稅負率指標分析，所得稅評估指標偏重于利潤率指標分析，沒有把收入、成本費用和利潤關系有機結合起來。綜上所述，現行評估指標缺陷：(1)指導思想上的重“稅”輕“本”，忽視對評估對象的監督。反映在評估指標重評估對象財務結果的監督，疏于對評估對象生產

經營過程全方位的監督，缺乏對評估對象生產經營過程進行監督指標體系。(2)指標分類不嚴密。羅列綜合指標一大堆，缺乏科學分類，綜合指標內在眾多不確定因素，雜合多標準，比了半天，說明不了什么問題。(3)指標設計上使用了不當的假設。例如某評估對象稅負率指標，只有當某評估對象應納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負率。如果認為假定均為確切真實，那么評估部門就沒有必要對某評估對象進行評估了。如果某評估對象應納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負率也是不確切的，二個或更多個稅負率不確切評估對象能比較出確切的結果嗎?

二、完善納稅評估體系的設想(一)建立以成本要素為核心的評估指標體系

納稅評估指標體系必須能監督納稅人生產過程和結果。產品成本核算是生產過程在財務上的集中反映，如果納稅評估指標體系不能對納稅人產品成本核算進行監督，就無法判斷納稅人生產結果是否真實。工業企業的生產過程，既是產品的生產過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。產品成本是反映企業經營管理水平和核算企業經濟效益的一個綜合指標。產品成本核算，能使企業生產消耗的價值足額合理地得到補償，保證再生產的順利進行；可以尋求降低生產耗費途徑，提高產品競爭能力；為企業制訂產品市場價格提供可靠依據；有利于發現生產經營的薄弱環節，促使企業提高經營管理水平。企業進行產品成本計算，需要對生產費用按照一定的標準進行分類。按生產費用經濟內容可分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產費用，計算出單位產品成本及其外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他耗費組成。單位產品成本為企業進行成本分析、編制生產費用和產品成本計劃提供了依據。我們認為單位產品成本及組成分析也是納稅評估核心內容，建立以成本要素為核心的評估指標體系。即單位產品外購材料指標、外購燃料指標、外購動力指標、工資指標、折舊指標、福利指標、其他費用指標，要從耗用數量和價格變化二方面進行分析。例如甲、乙企業為同一行業生產同一產品，甲企業增值稅稅負率為5％，乙企業增值稅稅負率3％，稅負率有差異，必定有原因。如果以目前總量評估指標體系，無法說明甲企業稅負率比乙企業稅負率高的原因。如果能取得統一口

徑的被評估對象主要產品單位成本項目的構成資料，如按經濟內容分為外購材料、燃料、動力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價格逐項比較，肯定能發

現差異項目及數值，再根據評估典型調查掌握的數據進行比對，進而分析判斷甲、乙企業有否存在少交或漏交稅款情況。對應的收入主要是銷售額同樣要按單位產品數量和單價設置指標，與成本指標進 行比對，分析收入與成本是否相符。對所得稅還應對費用項目限額提取進行評估 分析。

（二）、巧用杜邦分析體系進行所得稅納稅評估指標分析

所得稅納稅評估的指標通常按照類別設置為資產類、收入類、成本類、費用類和收益類，而各類評估指標往往只關注單一會計要素的變動，比如銷售收入變動率、成本費用變動率、收益變動率、資產周轉率等，即使增加了相應的配比分析，也僅僅局限在一些簡單的要素之間的橫向數據對比，這在無形中割斷了指標之間的內在聯系。企業本身是一個復雜的系統，是處于實際運行的、龐大的物理、社會、經濟統，它的各項財務指標亦是復雜的、彼此關聯的、縱橫交錯的。所得稅納稅評估能否實現預期目標，關鍵于指標的設置和預警值的界定，而指標的設置合理與否，取決于對企業經營和財務運作的了解以及科學的報表分析方法的運用。杜邦財務分析體系強調對指標的層層分解和綜合運用。這種財務分析方法從評價

企業績效最具綜合性和代表性的指標——權益凈利率出發，層層分解至企業最基本生產要素的使用、成本與費用的構成和企業風險，從而大大滿足稅務人員進納稅評估的需要企業納稅能力的高低與權益凈利率密切相關，因為債務融資的成本——利息屬稅前扣除項目，不會影響企業所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權益凈利率，即所有者權益創造的凈利潤。權益凈利率由三個因素決定——權益乘數、售凈利率和總資產周轉率。權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率三個比率間接反映了企業的財務費用發生情況、銷售收入的實現和成本費用的扣除比例、資產管理能力和實現銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權益凈利率這樣一項綜合性指標和企業的納稅能力聯系在一起，從而幫助稅務人員審核納稅申報的真實性和準確性。

下面通過案例分析，來說明杜邦財務分析體系在企業所得稅納稅評估中的運用。

若一個企業當年應納稅額比上一明顯減少，我們該如何進行納稅評估呢？根據杜邦財務分析體系首先可以計算出該企業當年的權益凈利率，并與同期同行業企業進行橫向比對以及與歷史同期水平進行縱向比對，若明顯低于行業平均水平和歷史最低水平，則應引起稅務人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權益凈利率進行層層分解，分別計算出當年的權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率，為評估結果處理提供依據：

1、權益乘數偏小所致。權益乘數主要受資產負債率影響。負債比率越小，權益乘數越低，說明企業實行保守的負債經營，財務費用的發生在當期應該比較小。若該企業確實奉行偏低的財務杠桿政策，縮減負債，權益乘數與去年相比明顯降低，但財務費用卻大大增加，財務費用變動率與前期相差也較大，說明該企業很可能采用稅前多列支財務費用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致。銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個方面進行。這個指標可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進一步分解為毛利率和銷售期間費用率。若企業銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應進一步分析企業的應付賬款等往來賬戶的數額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價格未發生顯著變化，則應懷疑存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時凈利率異常降低，則應懷疑是否存在多列支期間費用的問題。

3、總資產周轉率偏低所致。總資產周轉率是反映運用資產以產生銷售收入能力的指標。對總資產周轉率的分析，則需對影響資產周轉的各因素進行分析。除了對資產的各構成部分從占用量是否合理進行分析外，還可以對流動資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率等有關資產組成部分的使用效率進行分析。若導致總資產周轉率偏低的原因是應付賬款周轉減慢，而該企業的產品在供不應求的情況 下銷售收入沒有明顯增加，則企業可能存在將銷售收入掛入應付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導致總資產周轉率偏低的原因是應收賬款周轉減慢，則可能存在關聯企業挪用資金、轉移稅負的問題，稅務人員應重點審查其關聯交易的真實性和合法性；若導致總資產周轉率偏低的原因是存貨周轉減慢，稅務人員應該實地盤存企業存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計價方法，人為降低存貨周轉速度。

（三）、將增值稅和所得稅相結合，豐富納稅評估方法

1、投入產出法

投入產出，是個效率指標。從廣義上講，企業的投入產出既包括貨物流的投入產出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產出一定量的產品等，也包括資金流的投入產出等等。從狹義上講，企業的投入產出僅指貨物流的投入產出。目前納稅評估主要側重對企業的貨物流信息進行分析，即狹義的投入產出法，就是根據企業評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數量，按照確定的投入產出比（定額）測算出企業評估期的產品產量，結合庫存產品數量及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價 評估期產品數量=當期投入原材料數量×投入產出比

差異值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率根據已確定的行業或產品的投入產出比及企業評估期原材料的耗用數量，測算產品生產數量，與企業賬面記載產品產量相比對，同時結合產品庫存數量及銷單價等信息進行關聯測算，并與企業實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業能存在的問題。

2、能耗測算法

能耗測算法主要是根據納稅人評估期內水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產耗用情況，利用單位產品能耗定額測算納稅人實際生產、銷售數量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數據可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數據，數據可信度高，相對較為客觀。

評估期產品產量=評估期生產能耗量÷評估期單位產品能耗定額

評估期產品銷售數量=評估期期初庫存產品數量+評估期產品產量-評估期期末庫存數量 評估期銷售收入測算數=評估期銷售數量×評估期產品銷售單價×適用稅率（征收率）差異值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率

根據生產耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業納稅疑點和線索的方法。

3、毛利率測算法

毛利是指商業企業經營收入與營業成本的差額。毛利率是毛利額與商業企業經營收入的比率。毛利率法就是以企業的毛利率與行業（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業，通過有關指標測算企業應稅銷售收入，并與企業申報信 息進行對比分析的一種方法。

毛利差異率=（企業毛利率－行業或商品毛利率）÷行業或商品毛利率×100% 對毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個方面進行審查：（1）審查企業應收賬款、其它應收款、其它應付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業的資產結構和存貨結構是否合理進行分析，商業企業庫存商品占流動資金比例長期較大，且庫存量逐期增大，則說明企業可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。（2）充分利用金稅工程內企業供貨方的抄稅信息，與企業的認證信息進行比對，如其取得的進項發票未入賬抵扣，則企業有購進貨不入賬，銷售不開票，進行賬外循環的可能。（3）在企業毛利率明顯偏低的情況下，應運用費用倒擠法等，結合有關指標，測算企業的的應稅銷售收入及應納稅額是否異常。同時，應分析企業是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估

人員可從以下幾個方面取得企業的返利情況信息：供銷雙方的返利協議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規定；結合企業財務資料，重點審查企業的費用賬戶、應付賬款、預付賬款等科目，判斷是否將返利沖減費用或抵頂應付賬款或增加預付賬款等等。

上述三種分析方法在實際工作中不能孤立應用，應結合稅種、行業、企業的生產經營特點和規律綜合運用，從資金流、發票流、貨物流三個方面，分析納稅人經濟活動的軌跡，判斷納稅人申報的真實性。