第一篇：提高納稅評估

冀州市國家稅務局關于

全面提高納稅評估質量的工作指導思路

1、成立納稅評估指導小組，科學確定評估對象。指導小組由征管、稅政部門人員組成。每月初在對各部門數據全面分析的基礎上，根據有關情況和上級要求，科學確定本月擬評估的對象。進一步提高選案準確性，發揮分局的主觀能動性，一般情況下，縣局下發指導性的評估方向（如行業）和評估對象；對分局下發評估對象，如需自行確定，應將評估對象及時上報縣局，縣局審核后以縣局任務形式下發。

2、建立各分局交叉評估制度，評估結論集體復議制度，避免自管自評，避免隨意定案，避免前評后沖。

3、每季度分局上報案例分析不少于1篇，城區2篇。各分局每季度開展一次案例分析講評或評估經驗交流會。縣局每半年召開優秀案例講評會，對優秀案例進行評選。對優秀案例的評估人員，每戶次獎勵元。在衡水市局被評選為優秀案例的，每戶次獎勵元。

4、加強評估績效考核和評估質量通報工作。市局每季度通報一次評估工作質量，每半年進行一次評估績效考核及講評。

5、評估有問題面、評估收益率、戶均補稅額列入季度、年終考核，促進評估選案的針對性、時效性及評估質量的提高。

6、簡易評估，為提高評估工作效率，分局可對零（負）申報企業、輔導期商貿企業轉為正式一般納稅人的評估、非防偽

稅控扣稅憑證抵扣稅額比例異常企業和增值稅小規模納稅人實行簡易評估程序。

7、推進專業化評估。我局結合自身實際，在不增設機構的情況下抽取各分局精干力量，實行專業化評估。評估中允許由責任人評估本責任區管戶，也可交叉評估。我局評估管理部門在實施行業評估或專項評估時，可對評估人員統一調配使用。為方便與稅務稽查的交接，納稅評估在轉入實地核查環節后，應做好相關證據的收集固定工作。實地核查情況可反映在稽查用“檢查記錄”和“詢問（調查）筆錄”中。對納稅人約談后疑點尚未排除且涉嫌嚴重偷騙稅的，評估部門在進行實地核查時可約請稽查部門選派人員共同參加。

8、我局設立納稅評估案件審議小組，審議小組由主管局領導任組長，評估管理部門負責人、具體分管人員、專業評估部門負責人、各管理科負責人為小組成員。納稅評估審議小組一是對上一階段評估效果，接受匯報與點評，二是對評估人員認為需要移送稽查的評估案件進行集體審議。

9、實行復評制度。復評人員由縣局統一抽調，縣局每季度選擇部分已評對象進行抽查，對疑點清晰，但評估措施不到位，評估效果不佳的，進行復評。復評結果予以通報。對評估措施不力、敷衍了事、問題明顯沒有采取措施的加大責任追究力度。每戶處罰元。

10、原則上納稅評估應單獨補申報，不得并入當期正常申報。

11、加強評估績效考核與評估質量通報。由評估管理部門牽頭組織。

1、抽查評估工作開展情況。評估工作開展情況以案頭抽查方式進行考核，主要包括：（1）工作流程及文書使用是否規范、合法；（2）評估資料是否完整、準確，管理規范、歸檔及時；

（3）評估無問題戶或問題較小戶的評估分析是否充分；（4）評估稅款是否及時入庫、是否督促納稅人調賬、整改；（5）評估案件是否按要求移送，移送案件準確率。

2、通報評估工作質量。評估工作質量情況以指標方式進行通報，主要包括：（1）評估有問題面：當期評估有問題戶占當期納稅評估總戶數的比例。（2）戶均補稅額。每戶納稅評估平均補稅額。（2）評估收益率：評估環節查補稅款占本轄區納稅人當期入庫稅款的比例。納稅評估收益率一=（納稅評估補申報稅額+滯納金+罰款）/本轄區納稅人當期入庫的稅額。

第二篇：提高納稅評估的有效途徑

提高納稅評估的有效途徑

發布時間： 2007-7-7 閱讀：2623次

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太原市小店區國稅局立足實際，充分發揮稅收分析的指導性和基礎性作用，大力推行納稅評估，逐步建立起稅收分析、稅源監控、納稅評估、稅務稽查的良性互動機制，有效提高了稅收征管科學化、精細化管理水平，取得了較好成效。

一、深化分析，構建納稅評估分析指標

按照“宏觀看問題、微觀找原因”的思路，該局從三方面入手深化稅收分析，為納稅評估提供全面、準確、客觀的數據指標。

一是健全區局、管理科、管理員縱向分析聯動機制。由計劃征收科負責全局宏觀性分析，包括稅收彈性分析、稅負分析、稅源分析以及稅收關聯性分析，重點以稅收增幅和稅負分析為主線，對重點稅源（年納稅額30萬元以上）按月進行常規分析，建立起稅源預警反饋機制，做到了分析與評估管理的互動。稅源管理科負責利用微觀經濟和稅收數據開展針對本轄區主體行業及重點企業（年納稅10萬元以上）的微觀稅負分析。重點是對企業生產經營活動成本、物耗、利潤和稅負率等指標進行分析和審核，查找稅收異常企業。

二是提高數據采集質量和分析的客觀性。堅持做到“三深入”，深入到企業的財務室、銷售科、產成品存放地、原材料存放地等處，掌握經營情況和相關財務指標；深入到生產一線了解企業的實際生產過程和各種煤、電等耗材與投入產出的關系，掌握企業的生產規律；深入到工商、地稅、銀行、財政、計劃、統計等行業主管部門，建立數據交換與互聯互通機制，從第三方采集相關稅源信息，努力確保了采集到的數據真實、準確、全面。以此為基礎，嚴把數據對比質量關，將系統數據準確率和及時修改率納入征管質量考核范圍，每月申報期5日內，由信息中心負責從綜合征管軟件中采集納稅人基礎信息、申報明細信息、一般納稅人進、銷項信息等16項主要數據，由稅收管理員負責采集所轄納稅人的本期業務成本、期初應收賬款、期末應收賬款等3項數據，同時手工導入數據采集模板，再利用EXCLE軟件自動計算篩選功能對以上19項數據進行比對分析，生成稅負率、應稅銷售額變動率與應納增值稅變動率、應收賬款周轉率等多項數據指標，據此為納稅評估選案提供科學分析指標。

三是構建以行業為主導的稅負參數指標體系。首先，根據小店區經濟發展狀況，確定了包括制造業和批發零售業兩大類共計21種行業的分析范疇。其次，開展典型調查，探索行業管理規律。選取同行業中若干個典型企業，通過典型調查，了解其生產經營規模、工藝流程、投入產出比、能源耗用、行業標準等信息，在實際測算、綜合分析的基礎上，找出行業稅收管理的內在規律。第三，依照全市最低平均稅負，依托綜合征管軟件、納稅人的財務報表和稅收管理員在日常管理中采集的數據，認真分析行業稅負水平，確定了21個行業的主要稅負預警值。

二、規范操作，提高納稅評估質量

通過認真開展稅收分析，為納稅評估范圍、對象的準確確定提供了科學而完整的數據指標依據，以此為基礎，小店區國稅局按照數據采集---多級分析---確定清冊---約談舉證---實地稽核---稅務稽查----情況反饋的工作程序，進一步規范和完善了評估整體流程，提高了評估質量和效率。

一是人機分析確定評估對象。首先，由計會部門結合小店區的經濟發展狀況和行業稅負等實際情況，負責對全區管轄范圍的重點行業、重點企業進行宏觀比較分析，重點是對連續發生低稅負申報、零負申報、稅負畸高、“四小票”抵扣金額較大、以及發票查詢系統、交叉稽核系統發現的問題進行真實性評估分析，以尋找企業自行申報中隱瞞銷售收入、擴大抵扣進項稅額的線索，據此生成全局性的行業稅收分析報告，提交綜合業務科。其次，綜合業務科進行評議，重點是對計算機形成的納稅人各項經濟指標與企業當期申報數據的變動率進行橫向和縱向對比分析，最終確定出本期納稅評估重點行業范圍及重點對象，并制作<納稅評估對象清冊>,下達至各稅源管理科(員)執行.二是做好案頭準備和稅務約談。一方面，各稅源管理科根據區局下發的《納稅評估對象清冊》，安排專人進行納稅評估相關案頭準備工作，通過查閱企業報送的財務報表、納稅申報表等申報資料以及其他情況，全面掌握企業生產經營情況、財務核算狀況、日常納稅情況、發票管理及稅款交納情況，填寫制作《評估分析報告》，在報告中列明各項指標的參考預警值、測算公式和測算值、偏離尺度，得出是否需要進一步約談或實地查驗結論，根據結論制作《稅務約談通知書》或《納稅評估實地核查通知書》。另一方面，根據評估分析的結果，對發現的問題和疑點問題與納稅人進行約談，并做好《稅務約談記錄》，對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚的，可當場予以定性處理，并向納稅人下發《納稅評估建議書》，提請納稅人自行改正。

三是突出實地稽核，確保評估見效。該局從約談中發現的疑點處入手，深入企業對其基本情況進行進一步調查核實，熟悉企業內部結構、經營管理方式、產品移送銷售渠道以及會計核算、發票開具情況,然后與賬面進行核對，突出賬面檢查的全面性，從而發現企業存在的主要問題。

四是及時收集匯總對企業的實地稽核情況.稅收管理員實地稽核企業要認真填寫《企業經營情況實地調查表》、《納稅評估分析報告》等資料，并在稽核完畢之后及時交回本科科長手中。稅源管理科科長對交回的資料必須嚴格把關，首先把好“政策關”，看適用科收政策、法規是否準確，定性是否得當；其次做好監督，看處理的問題是否能夠及時足額入庫，著重把握好評估與稽查的界限，對達到移送標準的，嚴格按照規定程序移送稽查；第三歸集問題，發現問題要觸類旁通，舉一反三。

五是以管促查，以查促管。及時把稅收分析及納稅評估過程中發現的涉嫌偷、逃、騙、抗稅的線索移交稽查部門，稽查部門實施稽查后，加強案例剖析，及時反饋征管中存在的問題和不足，并提出整改建議，做到以管促查，以查促管，堵塞稅收漏洞。(作者:太原市小店區國家稅務局 焦永康)

第三篇：積極開展納稅評估提高稅收管理水平

積極開展納稅評估提高稅收管理水平

【論文摘要】納稅評估是現代稅收征管的一項重要舉措，它對于加強稅收管理、提高征度質量、增強內部監督制約機制，實現稅收征管的科學化、精細化管理具有十分重要的作用。我國目前的納稅評估從機構的質量、指標的采用等方面還存在不足，需針對不足之處采取相應措施以提高納稅評估的質量。

納稅評估工作是國家稅務總局加強稅源管理的一項重要舉措，它是通過稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人(以下簡稱納稅人)納稅申報(包括減免緩抵退稅申請，下同)情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。是介于申報征收與稅務稽查之間的一道“過濾網”，具體表現為稅務機關通過對納稅人納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合評定，及時發現、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，實現對納稅人整體、實時的控管，以促進納稅人的真實申報和提高稅收監控管理水平。納稅評估工作是稅源管理的重要內容，是稅收征管工作一次“質的飛躍”，是加強對稅源的科學化、精細化管理的客觀要求，是強化稅源管理和監控，不斷提高稅收征管質量和效率的重要手段，是稅收內部基礎管理制度在稅收征管工作中的重要體現。因此，在現代稅收征管中需要全面實行納稅評估制度，以加強稅收管理，提高征管質量，增強內部監督制約機制，實現稅收征管科學化、精細化管理的目標。

一、開展納稅評估的必要性及其作用

(一)開展納稅評估的必要性

1、開展納稅評估，是當前稅收征管環境的需要。目前我國的稅收征管環境不甚理想，稅源監控乏力，大量的稅源不能轉化為稅收，主要表現在：一是市場經濟不發達，現金交易普遍，納稅人依法納稅意識淡薄，偷稅、漏稅、騙稅現象突出，稅收流失嚴重；二是一些社會中介機構、會計從業人員執業素質不高，申報信息失真嚴重，稅企之間信息明顯不對稱；三是社會各部門對稅務機關依法治稅的支持、協助不夠，沒有形成社會綜合治理的氛圍，社會輿論對稅務工作支持程度有待進一步提高；四是稅收法律體系尚需完善，稅收執法手段剛性不足，威懾力不強；五是稅收征管現代化程度較低，雖然計算機網絡技術在日常征管中得到廣泛應用，但征管的科技含量、信息化應用程度較低，計算機的管理功能、分析功能、數據處理和交換功能、監控功能沒有充分發揮出來。因此，需要一個比較科學的方法幫助稅務機關了解哪些稅源有問題，需重點掌握，而納稅評估，則能很好地滿足這一要求。

2、現行稅收征管體制不夠健全，需要開展納稅評估加以完善。主要表現在：(1)部分單位把稅收工作重點片面放在稽查和征收環節，對征管基礎工作重視不夠，從而導致管理弱化，漏征漏管現象較為嚴重；(2)稅務部門提供納稅服務有限，稅企之間缺乏有效的橋梁聯系，稅務機關對納稅人的生產經營情況心中無數，知之不多，從而缺乏對稅源變化的有效監控；(3)機構設置不合理，征管崗責劃分不清晰，征管各環節不能緊密協調，形不成合力，突出表現在：征收、管理、稽查各系列職責不清，各環節缺乏相互制約的信息傳導機制，造成相互扯皮、責任不清、效率低下甚至腐敗，出現“疏于管理，淡化責任”的局面，征管查整體效能得不到充分發揮。

(二)開展納稅評估的作用

1、有利于增加納稅人的納稅意識和提高申報質量，融洽征納關系。(1)在我國公民納稅意識普遍不高的環境下，通過經常性的納稅評估分析，可以有效地對納稅人的納稅狀況進行及時、深入的控管，及時糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性；(2)納稅評估將評估結果與當事人見面，通過約談或質詢等方式讓對方說明、解釋，是對納稅人進行稅法宣傳解釋，幫助他們提高納稅意識的有效途徑；(3)納稅評估對一般涉稅問題的處理，解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務知識缺乏而造成的非故意偷稅現象，減少了稅務機關和納稅人雙方直接沖突的可能；(4)納稅評估通過計算機對納稅人整體納稅情況的監控，體現了稅收的公平、公正，有效控制了偷稅等不良行為的發生，減少了納稅人進入稽查的頻率，起到了服務納稅人，優化經營環境的目的。

2、提高了稅務機關的執法能力，形成了工作合力。首先，納稅評估作為一項新的稅收征管形式，它具有前瞻性、及時性和反饋性，它不但能發現、糾正納稅人的涉稅違法行為，起到督促、監控和檢查的作用，而且也可以發現稅收征管中的薄弱環節和存在的問題，有利于提高稅收征管水平。其次，納稅評估是連接征收與稽查的有效載體。納稅評估通過對申報資料的稽核，成功的為“集中征收”增添了有效的“后續”，在征收和稽查之間增加了一道“濾網”．是稅款征收和稅務稽查的結合點，可以有效防止兩者之間的脫節與斷檔，做到了申報資料的最大利用，使稅款征收與稅務稽查有機地聯系在一起。再次，納稅評估是稅務稽查實施體系的基礎，開展納稅評估，有助于稅務稽查整體效能的發揮。一方面納稅評估經過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，不僅可避免稽查選案環節的隨意性和盲目性，而且可使稽查的實施做到目標明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稽查內部的專業化分工并對稽查實施產生制約。有利于發揮稅務部門的整體效能。

二、當前評估工作存在的主要問題

(一)納稅評估的機構有待落實。納稅評估工作的推行與開展，要以專業化組織機構設置為保證，目前，大多數稅務部門沒有在稅收管理員制度的基礎上，成立專門的納稅評估機構開展納稅評估工作，使納稅評估工作在組織機構上得不到保證。

(二)納稅評估人員素質有待進一步提高。納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作，要求稅務機關對納稅人的涉稅信息全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，要求評估人員依據國家的稅收政策及自身綜合知識，定性與定量分析相結合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數據的真實性、合法性。這就要求評估人員應具備較高的業務素質。但是．目前評估人員的業務素質參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，停留在看看表、翻翻賬、對對數的淺層次上，使評估工作的作用沒有充分發揮。

(三)納稅評估指標存在一定的局限性?，F行的納稅評估指標體系一般是確定行業內平均值，實際上是企業真實納稅標準的一種假設，一般這種評估指標的測算結果都直接與行業正常值進行比較，也就是說該企業被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內，就被認為已真實申報。實際上，評估對象的規模大小，企業產品類型多少等因素都對“行業峰值”產生較大影響。另外．單憑評估指標測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性，企業還經常受到所處的環境、面臨的風險、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果。

(四)納稅評估與征收、稽查各環節的關系不夠理順。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環節有著密切的聯系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎之上，若沒有一定征管基礎，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監控起到促進作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的“濾網”，能夠解決一般性稅收違規問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發揮。目前，評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環節的聯系過程中，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現一些問題，具體表現為評估與征收的不理順、評估與稽查的不理順。

(五)信息渠道有待進一步拓寬。納稅評估工作開展的基礎和前提，是稅務機關內部各崗位在日常征管工作中形成的各種資料、數據，以及外部單位提供的信息資料。因此，資料信息的完整性和準確性直接影響著評估工作的效率和成果，但是稅務部門自常形成的數據資料真實性較低，成為制約評估準確性的限制因素。

三、對提高納稅評估質量的對策和建議

(一)設立納稅評估機構。鑒于納稅評估內容廣泛、專業性強、人員素質要求高的工作特點，根據工作需要，稅務機關應設置專業的組織機構，具體負責評估指標體系的建立、評估范圍、評估手段的確立、評估內部工作管理等事項，保證納稅評估工作的有效開展。

(二)強化培訓，提高評估人員的綜合業務水平。在實際工作中，首先應選擇綜合素質較高的人員從事評估工作；其次，堅持學習經?；?、制度化，使評估人員在日常工作中多學習、勤實踐，精通業務知識，掌握各項稅收政策，熟悉企業財務制度，精通財務核算方法；再次．要加強對納稅評估人員的培訓，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機相關知識進行系統學習，不斷提高評估人員素質，培養出一批能夠勝任評估工作的“專家”。

(三)完善評估方法，提高納稅評估的工作實效

1、實行分類評估管理。對大型企業集團或重點稅源，依靠計算機網絡、信息數據庫和企業的會計電算化和電子報稅，逐步實現稅企聯網，利用納稅評估軟件對企業的生產銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業實行行業稅收監控管理，通過行業稅收評估指標體系的建立和統計分析，對納稅情況實時監控，及時發現問題．確定評估對象，進行評定處理；對個體工商業戶l，可采取事前測定評估方法，即計算機定額管理系統管理，將個體業戶的平均經營水平和銷售水平，用保本推算或實地調查相結合的方法，利用計算機得出一個定期內與營業規模相適應的較為合理的應納稅定額。完善納稅評估指標體系，做到定量分析與定性分析有機結合。一是注重調查，不斷豐富和完善評估分析指標體系。在對納稅人涉稅信息全面收集整理、抓好評估基礎指標測算的基礎上，對納稅人正常經營狀態下的經營額、經營成本、流動資產等指標進行縱橫向對比分析和綜合測定，建立較為完善的評估指標體系，做好評估“量化”分析，以準確體現納稅行為的共性和規律，不斷提高“篩選”異常信息的準確性，為評估的實施提供真實的指導信息。二是建立模糊分析體系。將評估范圍擴大至納稅人的經營能力、經營規模等方面，實現對經營情況的全方位分析，應用經濟指標，進行非量化的模糊分析，將定性分析與定量分析有機結合以提高分析的科學性、準確性。

3、簡化工作程序，規范評估運作。首先要簡化工作程序和文書數量，提高評估工作的可操作性。要本著簡化、實用的原則，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。其次是規范評估運作。通過制定相應的制度和方法，加強對評估工作質量全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協作關系，使各環節、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規范運行。

(四)依靠科技手段，提升納稅評估的水平

1、結合稅收征管實際，開發納稅評估軟件。稅務機關要以綜合征管軟件為核心，以稅收管理員制度為基礎，以各行業相關稅收預警指標為參數，開發出符合稅收征管實際的納稅評估軟件，提高納稅評估的工作質量和效率。

2、建立和完善評估信息提供機制。稅務機關要在不增加納稅人負擔的前提下，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面。

3、依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量；重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變信息處理各自為戰的分散局面，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

第四篇：怎樣提高納稅評估工作質量

在征管改革逐步深入，稅務內部分工越來越走向精細的今天，納稅評估已成為稅務管理機關對稅源日常管理監控的一項正常、有效的手段。納稅評估目的是為進一步加強稅收征管，規范納稅評估程序，及時發現和處理納稅申報過程中的錯誤和異常申報現象，提高納稅申報質量，有效堵塞稅收漏洞，增進稅企交流，提高全省地稅機關管理服務水平，是一項國際通行的管理制度，大部分國家都已建立納稅評估體系和納稅評估模型。納稅評估作為申報征收和稅務稽查之間的聯系紐帶，是征收與稽查的結合點，是構成稅務稽查體系的基礎。一方面，納稅評估經過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，不僅可以使稽查選案環節避免隨意和盲目，而且可以使稽查的實施做到目標明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稅務稽查內部的專業化分工并對稽查實施產生制約，有利于發揮稅務稽查規范納稅行為、完善稅收征管、形成法制威懾、增加稅收收入、提高稅務稽查整體效能的作用。同時也更符號優化經濟環境的理念。

一、納稅評估體系存在的問題，目前由于納稅評估還處于起步階段，我們在從事納稅評估中還存在許多問題急需解決，納稅評估的作用還沒有充分發揮出來，納稅評估體系還需不斷完善，主要問題表現在：

（一）納稅評估信息量嚴重不足，納稅評估還處于閉門造車階段。

評估資料信息的完整真實直接影響著評估的效率和成果。納稅評估的基礎是納稅人信息、資料的采集、整理及分析，它是一項整體，是需要多部門協同合作，同時輔以信息化建設在技術手段上提供足夠的支持。我們現在從事納稅評估依賴的信息僅來源于納稅人申報信息，由于種種原因，納稅人提供的信息數據質量不高，資料不全，相關信息不足，使納稅評估以財務稅收分析為基礎所必須的龐大數據源和其真實性無法得到保證。信息量少，準確性低，評估指標參考價值不大，評估質量不高，使評估開展困難重重。

（二）納稅評估缺乏統一標準，存在各自為戰現象。

什么樣的企業需要評估？評估的標準是什么？評估的方法是什么等等一系列問題目前都尚未明確，評估分析指標體系還沒有建立，納稅評估還處于各自為戰狀態，使評估質量參差不齊。

（三）個別干部對納稅評估認識不夠，納稅評估人員素質還不能適應評估要求。

納稅評估是涉稅資料和相關信息進行分析的一項綜合性、系統性、復雜性的業務，要求干部具備豐富的業務知識、專業技能、財會知識、計算機操作和綜合判斷能力。而目前一些干部對納稅評估的認識還不到位，將納稅評估流于形式，同時納稅評估人員素質還不能適應評估要求，評估還停留在表層上，評估作用沒有得到充分發揮。

（四）納稅評估監督機制不夠完善。

1、一些基層單位由于人員配備不足，而任務較重，沒有實行納稅評估復評制度，缺乏必要的監督機制。

2、由于納稅評估的質量難以量化考核，經評估過的納稅人的實際狀況到底怎樣，除了直接參與評估的人員，其他人很難搞清，這就使得確定評估稅款的偷稅與否，以及應補稅款的多少上難以建立一個科學有效的考核機制逐一考核認定。

二、針對以上問題，應采取以下幾方面措施，構建科學的納稅評估體系，規范納稅評估，促進稅務稽查質量的提高。

（一）制定納稅評估規范性文件，統一政策，規范納稅評估的運行。

應盡快以文件的形式對納稅評估的概念、評估范圍、內容、崗位責任、執法方式、規程等加以明確。研究制定科學的納稅評估方法體系和指標體系，合理確定程序和文書檔案管理，提高評估的可操作性，使納稅評估有章可循，徹底扭轉現階段評估的被動局面。

（二）規范信息化建設，建立健全資料庫。

目前企業信息資料取得、資源共享存在一定難度，必須要通過信息化技術建立納稅戶信息共享系統，規范信息化建設。如內部應建立包括非正常戶數據庫、吊銷戶庫、納稅人不良信息庫等，外部要通過溝通協調相關政府部門，建立并維護外部信息庫，如工商登記信息庫、國稅信息庫、勞動及社會保障局信息庫、房地局信息庫、行業管理信息庫、社會公共信息庫以及透過媒體、互聯網等途徑收集與納稅人有關的各種信息等，建立以預測評估、監測評估、稽核評估、評估披露為主要內容的企業信息平臺和納稅評估系統，形成一定的陣容和覆蓋規模，實現征收與稽查之間協調運行的機制。

（三）明確職能，規范評估與征收、稽查關系，形成合力。

明確納稅評估與征收管理、稽查的崗位職責，并納入征管流程，以嚴格的督查考核促進落實。具體應做到：一是做好納稅評估與日常管理的職責分工；明確納稅評估目的，納稅評估要按照稅收征管的管理要求有重點、有針對性地開展。二是建立與征收、稽查、稅

政等部門之間的內部聯系會制度，定期分析不同行業、不同類型納稅人的生產經營規律，及時、準確掌握稅源變化動態。三是強化納稅評估的成果管理，提高評估信息的共享度。對行業評估及典型個例中發現的征管問題和建議及時提交到管理部門；對在評估中發現的涉嫌重大偷稅案件及時移交稽查環節處理，支持稽查打擊職能的高效發揮，形成稅務管理強大的內部合力。

（四）規范納稅評估“兩權”監督，加強納稅評估隊伍建設。

1、健全納稅評估崗位責任制和考核機制。按照新機構崗責體系設置要求和稅務精細化管理原則，建立內部創新激勵機制，對評估人員實施能級管理，明確職責分工，并實施量化考核，擇優上崗，形成一種良性向上的氛圍。

2、進一步強化評估人員專業培訓。堅持業務學習經常化、制度化、系統化，要求納稅評估人員掌握各項稅收政策，熟悉企業財務制度，熟練操作計算機技能，具備獨立分析、判斷和解決問題的綜合能力，不斷推進納稅評估的發展。

總之，在當前稅收征管環境和征管體制尚不十分健全的情況下，適時地開展納稅評估對強化稅源監控，加強執法剛性等方面起著十分積極的作用，我們應積極進行分析研究，早日建立一個規范的、科學的納稅評估體系，切實提高稅務評估的質量。（

第五篇：納稅評估

納稅評估

納稅評估是一項國際通用的稅收管理方式，幾年來國稅系統開展納稅評估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環節，納稅評估有著不可替代的作用。但是現行

納稅評估的定位、指標設置以及財務信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評估功能的發揮?，F將筆者在基層稅務工作親身實踐中的有關問題與各位同仁探討。

一、現行納稅評估指標體系缺陷

（一）現行增值稅納稅評估指標體系的缺陷

1、現行增值稅納稅評估指標體系包括稅負率分析指標、銷售額變動率分析指標、銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標、銷售額變動率與應納稅額指標、銷售成本率分析指標、單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標、變動率配比分析指標、銷售額變動率與銷售成本變動率配比分析指標、銷售毛益率變動幅度與稅負率變動率配比分析。稅負率分析指標是企業稅負的綜合性指標，影響稅負率因素主要有產品價格、產品外購材料價格和耗用量、外購燃料價格和耗用量、外購動力價格和耗用量、產品品種結構、存貨、少計銷售、多計進項等，其中的某一項因素變動，都會直接影響稅負率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產同一產品空心膠丸，假定生產每萬?？招哪z丸成本耗用外購材料、燃料、動力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬?？招哪z丸銷售不含稅價格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬粒空心膠丸稅負率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個公司每萬?？招哪z丸平均稅負率9．88％，按現行稅負率分析方法，A公司稅負率低于平均稅負率30％，被列為疑點企業。同樣其他因素變動，也會引起稅負率變動。稅負率指標存在缺點：影響稅負率因素很多，稅負率是綜合性指標，某企業稅負率偏低或偏高可能是其中某一個因素、某二個因素或更多因素影響的結果，同一行業不同企業由于經營方式、成本利潤上的差異等等都會引起稅負率變動，評估人員僅憑稅負率指標，是無法判斷究竟哪些因素影響了稅負率的高低。評估人員都無法弄清楚這些，被評估企業憑什么要告訴評估人員引起稅負率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標存在缺點：(1)銷售額變動率分析指標，在市場經濟條件下，由于價值規律作用，市場競爭十分激烈，銷售額變動客觀存在，當然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業某產品市場暢銷，銷售額變動率高，能說明什么問題?銷售額變動率高稅負率一定高嗎?(2)從銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標到銷售成本率分析指標等五個指標，這些總量相對指標，內含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結果，也不能成為評估人員提供類推依據。(3)單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標，是評估指標中的亮點，因為它已涉及到評估實質問題，為評估提供了有可比性和可分析性，但是企業提供基礎資料中沒有單獨工資支出、動力支出、運費支出等基礎數據供評估軟件分析使用，有用還是等于沒有用。

（二）現行所得稅評估指標體系存在的缺陷

現行所得稅評估指標包括收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標、限額提取分析指標等等，其中收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標都是綜合性指標，影響指標因素很多很多，這樣的指標進行比較，僅能顯示數值大小高低，它并不能揭示實質性影響因素，根本沒有參考價值。影響收入的因素包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動，都有可能影響收入，再說又有誰能肯定被評估企業沒有少報收入，否則就只要對成本、費用、限額提取進行評估分析。如果被評估企業收入不真實，假定成本費用真實，就有可能影響收入成本率、收入費用率、收入利潤率。影響成本的因素濟內容有外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、其他支出，其中某一(或更多)因素多結轉或少結轉變動，都有可能影響成本高低。影響費用的因素有產品銷售費用、管理費用、財務費用三大類，包括項目包羅萬象，各企業發生的費用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費用率高低，無法判斷費用發生是否真實合法。利潤率在市場經濟條件下，自由價格，自由交易，不存在法定利潤率，收入利潤率指標還有多大參考價值。

（三）增值稅評估軟件和所得稅評估軟件分灶吃飯，增值稅評估指標和所得稅評

估指標各行其道。增值稅評估指標偏重于稅負率指標分析，所得稅評估指標偏重于利潤率指標分析，沒有把收入、成本費用和利潤關系有機結合起來。綜上所述，現行評估指標缺陷：(1)指導思想上的重“稅”輕“本”，忽視對評估對象的監督。反映在評估指標重評估對象財務結果的監督，疏于對評估對象生產

經營過程全方位的監督，缺乏對評估對象生產經營過程進行監督指標體系。(2)指標分類不嚴密。羅列綜合指標一大堆，缺乏科學分類，綜合指標內在眾多不確定因素，雜合多標準，比了半天，說明不了什么問題。(3)指標設計上使用了不當的假設。例如某評估對象稅負率指標，只有當某評估對象應納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負率。如果認為假定均為確切真實，那么評估部門就沒有必要對某評估對象進行評估了。如果某評估對象應納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負率也是不確切的，二個或更多個稅負率不確切評估對象能比較出確切的結果嗎?

二、完善納稅評估體系的設想(一)建立以成本要素為核心的評估指標體系

納稅評估指標體系必須能監督納稅人生產過程和結果。產品成本核算是生產過程在財務上的集中反映，如果納稅評估指標體系不能對納稅人產品成本核算進行監督，就無法判斷納稅人生產結果是否真實。工業企業的生產過程，既是產品的生產過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。產品成本是反映企業經營管理水平和核算企業經濟效益的一個綜合指標。產品成本核算，能使企業生產消耗的價值足額合理地得到補償，保證再生產的順利進行；可以尋求降低生產耗費途徑，提高產品競爭能力；為企業制訂產品市場價格提供可靠依據；有利于發現生產經營的薄弱環節，促使企業提高經營管理水平。企業進行產品成本計算，需要對生產費用按照一定的標準進行分類。按生產費用經濟內容可分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產費用，計算出單位產品成本及其外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他耗費組成。單位產品成本為企業進行成本分析、編制生產費用和產品成本計劃提供了依據。我們認為單位產品成本及組成分析也是納稅評估核心內容，建立以成本要素為核心的評估指標體系。即單位產品外購材料指標、外購燃料指標、外購動力指標、工資指標、折舊指標、福利指標、其他費用指標，要從耗用數量和價格變化二方面進行分析。例如甲、乙企業為同一行業生產同一產品，甲企業增值稅稅負率為5％，乙企業增值稅稅負率3％，稅負率有差異，必定有原因。如果以目前總量評估指標體系，無法說明甲企業稅負率比乙企業稅負率高的原因。如果能取得統一口

徑的被評估對象主要產品單位成本項目的構成資料，如按經濟內容分為外購材料、燃料、動力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價格逐項比較，肯定能發

現差異項目及數值，再根據評估典型調查掌握的數據進行比對，進而分析判斷甲、乙企業有否存在少交或漏交稅款情況。對應的收入主要是銷售額同樣要按單位產品數量和單價設置指標，與成本指標進 行比對，分析收入與成本是否相符。對所得稅還應對費用項目限額提取進行評估 分析。

（二）、巧用杜邦分析體系進行所得稅納稅評估指標分析

所得稅納稅評估的指標通常按照類別設置為資產類、收入類、成本類、費用類和收益類，而各類評估指標往往只關注單一會計要素的變動，比如銷售收入變動率、成本費用變動率、收益變動率、資產周轉率等，即使增加了相應的配比分析，也僅僅局限在一些簡單的要素之間的橫向數據對比，這在無形中割斷了指標之間的內在聯系。企業本身是一個復雜的系統，是處于實際運行的、龐大的物理、社會、經濟統，它的各項財務指標亦是復雜的、彼此關聯的、縱橫交錯的。所得稅納稅評估能否實現預期目標，關鍵于指標的設置和預警值的界定，而指標的設置合理與否，取決于對企業經營和財務運作的了解以及科學的報表分析方法的運用。杜邦財務分析體系強調對指標的層層分解和綜合運用。這種財務分析方法從評價

企業績效最具綜合性和代表性的指標——權益凈利率出發，層層分解至企業最基本生產要素的使用、成本與費用的構成和企業風險，從而大大滿足稅務人員進納稅評估的需要企業納稅能力的高低與權益凈利率密切相關，因為債務融資的成本——利息屬稅前扣除項目，不會影響企業所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權益凈利率，即所有者權益創造的凈利潤。權益凈利率由三個因素決定——權益乘數、售凈利率和總資產周轉率。權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率三個比率間接反映了企業的財務費用發生情況、銷售收入的實現和成本費用的扣除比例、資產管理能力和實現銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權益凈利率這樣一項綜合性指標和企業的納稅能力聯系在一起，從而幫助稅務人員審核納稅申報的真實性和準確性。

下面通過案例分析，來說明杜邦財務分析體系在企業所得稅納稅評估中的運用。

若一個企業當年應納稅額比上一明顯減少，我們該如何進行納稅評估呢？根據杜邦財務分析體系首先可以計算出該企業當年的權益凈利率，并與同期同行業企業進行橫向比對以及與歷史同期水平進行縱向比對，若明顯低于行業平均水平和歷史最低水平，則應引起稅務人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權益凈利率進行層層分解，分別計算出當年的權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率，為評估結果處理提供依據：

1、權益乘數偏小所致。權益乘數主要受資產負債率影響。負債比率越小，權益乘數越低，說明企業實行保守的負債經營，財務費用的發生在當期應該比較小。若該企業確實奉行偏低的財務杠桿政策，縮減負債，權益乘數與去年相比明顯降低，但財務費用卻大大增加，財務費用變動率與前期相差也較大，說明該企業很可能采用稅前多列支財務費用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致。銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個方面進行。這個指標可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進一步分解為毛利率和銷售期間費用率。若企業銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應進一步分析企業的應付賬款等往來賬戶的數額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價格未發生顯著變化，則應懷疑存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時凈利率異常降低，則應懷疑是否存在多列支期間費用的問題。

3、總資產周轉率偏低所致。總資產周轉率是反映運用資產以產生銷售收入能力的指標。對總資產周轉率的分析，則需對影響資產周轉的各因素進行分析。除了對資產的各構成部分從占用量是否合理進行分析外，還可以對流動資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率等有關資產組成部分的使用效率進行分析。若導致總資產周轉率偏低的原因是應付賬款周轉減慢，而該企業的產品在供不應求的情況 下銷售收入沒有明顯增加，則企業可能存在將銷售收入掛入應付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導致總資產周轉率偏低的原因是應收賬款周轉減慢，則可能存在關聯企業挪用資金、轉移稅負的問題，稅務人員應重點審查其關聯交易的真實性和合法性；若導致總資產周轉率偏低的原因是存貨周轉減慢，稅務人員應該實地盤存企業存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計價方法，人為降低存貨周轉速度。

（三）、將增值稅和所得稅相結合，豐富納稅評估方法

1、投入產出法

投入產出，是個效率指標。從廣義上講，企業的投入產出既包括貨物流的投入產出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產出一定量的產品等，也包括資金流的投入產出等等。從狹義上講，企業的投入產出僅指貨物流的投入產出。目前納稅評估主要側重對企業的貨物流信息進行分析，即狹義的投入產出法，就是根據企業評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數量，按照確定的投入產出比（定額）測算出企業評估期的產品產量，結合庫存產品數量及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價 評估期產品數量=當期投入原材料數量×投入產出比

差異值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率根據已確定的行業或產品的投入產出比及企業評估期原材料的耗用數量，測算產品生產數量，與企業賬面記載產品產量相比對，同時結合產品庫存數量及銷單價等信息進行關聯測算，并與企業實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業能存在的問題。

2、能耗測算法

能耗測算法主要是根據納稅人評估期內水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產耗用情況，利用單位產品能耗定額測算納稅人實際生產、銷售數量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數據可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數據，數據可信度高，相對較為客觀。

評估期產品產量=評估期生產能耗量÷評估期單位產品能耗定額

評估期產品銷售數量=評估期期初庫存產品數量+評估期產品產量-評估期期末庫存數量 評估期銷售收入測算數=評估期銷售數量×評估期產品銷售單價×適用稅率（征收率）差異值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率

根據生產耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業納稅疑點和線索的方法。

3、毛利率測算法

毛利是指商業企業經營收入與營業成本的差額。毛利率是毛利額與商業企業經營收入的比率。毛利率法就是以企業的毛利率與行業（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業，通過有關指標測算企業應稅銷售收入，并與企業申報信 息進行對比分析的一種方法。

毛利差異率=（企業毛利率－行業或商品毛利率）÷行業或商品毛利率×100% 對毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個方面進行審查：（1）審查企業應收賬款、其它應收款、其它應付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業的資產結構和存貨結構是否合理進行分析，商業企業庫存商品占流動資金比例長期較大，且庫存量逐期增大，則說明企業可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。（2）充分利用金稅工程內企業供貨方的抄稅信息，與企業的認證信息進行比對，如其取得的進項發票未入賬抵扣，則企業有購進貨不入賬，銷售不開票，進行賬外循環的可能。（3）在企業毛利率明顯偏低的情況下，應運用費用倒擠法等，結合有關指標，測算企業的的應稅銷售收入及應納稅額是否異常。同時，應分析企業是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估

人員可從以下幾個方面取得企業的返利情況信息：供銷雙方的返利協議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規定；結合企業財務資料，重點審查企業的費用賬戶、應付賬款、預付賬款等科目，判斷是否將返利沖減費用或抵頂應付賬款或增加預付賬款等等。

上述三種分析方法在實際工作中不能孤立應用，應結合稅種、行業、企業的生產經營特點和規律綜合運用，從資金流、發票流、貨物流三個方面，分析納稅人經濟活動的軌跡，判斷納稅人申報的真實性。