第一篇：納稅評估經(jīng)驗材料

納稅評估是對納稅人進行稅收監(jiān)控管理，對稅收征管質(zhì)量進行監(jiān)督檢查的重要環(huán)節(jié)。在國內(nèi)，它尚是一種新興的稅收管理方法，需要不斷地在實踐中進行探索、創(chuàng)新和規(guī)范。我分局自2002年10月在全市國稅系統(tǒng)率先組建納稅評估專業(yè)機構(gòu)以來，確立新思路，引入新手段，大力構(gòu)建納稅評估工作新體系，取得較好成效，截止2004年3月，分局評估科共評估企業(yè)1642戶

（次），其中經(jīng)評估有問題企業(yè)339戶，輔導企業(yè)自查補報稅款1203.73萬元，加收滯納金22.44萬元。主要體會和做法是：

一、落實三項措施，規(guī)范評估運行機制

一是精心配置，優(yōu)化組合。分局從各科精心挑選一批懂稅收、會財務、精通計算機應用的政治素質(zhì)高、責任心強的干部從事評估工作，充分發(fā)揮他們的模范作用，達到人力資源的最優(yōu)組合。

二是強化培訓，提高素質(zhì)。利用省局、市局的納稅評估優(yōu)秀案例，進行學習和講評；加強評估人員業(yè)務素質(zhì)培訓，包括財務知識、稅收知識，以及分析能力、約談技巧；認真學習納稅評估軟件，熟悉各項評估指標，要求每位評估人員能夠熟練自如地運用評估軟件。

三是建立機制，加強考核。為統(tǒng)一認識，規(guī)范操作，分局根據(jù)江蘇省國家稅務局增值稅納稅評估工作規(guī)范要求，并借鑒靖江、姜堰等兄弟單位好的經(jīng)驗和做法，結(jié)合自身實際，制定了《泰州市國稅局第一稅務分局納稅評估工作規(guī)程》。工作規(guī)程充分考慮評估人員的數(shù)量和業(yè)務素質(zhì)，科學地設(shè)置評估組織崗、分析崗、調(diào)查崗、約談崗、復核崗，明確細化各崗位操作管理權(quán)限。分局專門成立評估工作考核小組，按月定期逐項考核，實行實時考核與集中考核相結(jié)合，資料考核與業(yè)績考核相結(jié)合的考核辦法，做到層層把關(guān)，環(huán)環(huán)相扣。

二、抓好三個關(guān)系，促進評估工作深入

我分局納稅評估工作，在緊扣對象確定、評估分析、約談說明、評估處理等關(guān)健環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，兼顧一般，注重實效，著重處理好三個方面關(guān)系：

一是正確認識和處理計算機分析與人工分析的關(guān)系。在評估分析環(huán)節(jié)，通常是依靠計算機采取指標分析和綜合分析相結(jié)合的方法，對零、負申報戶、納稅異常戶以及用票異常戶和某些特定的納稅人，與上年同期、歷史同期和行業(yè)指標進行比較分析，找出評估疑點，分析產(chǎn)生的原因。但計算機分析只能解決一些共性問題，而面對不同行業(yè)、不同財務核算制度的納稅人，不同企業(yè)規(guī)模、不同附加值水平還需要做進一步人工分析。我們的做法是：首先對計算機自動比較分析生成的零負申報問題，以及發(fā)票查詢系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問題進行真實性的評估分析，以尋找企業(yè)自行申報中隱瞞銷售收入或虛增抵扣進項稅額的疑問。其次是人機結(jié)合進行評估分析，我們利用事先計算機形成的納稅人各項經(jīng)濟指標，比如銷售變動率、成本利潤變動率、稅負率等正常變化幅度和峰值等標準值，將企業(yè)當期申報數(shù)據(jù)的變動率與之反復地進行橫向和縱向的對比分析，以發(fā)現(xiàn)納稅申報中存在的異常申報的問題。最后是人工進行評估分析，對企業(yè)報送的納稅申報資料進行邏輯和勾稽關(guān)系的認定審核分析，以發(fā)現(xiàn)異常申報問題。

二是正確認識和處理評估約談與實地檢查的關(guān)系。約談說明時，可采取當面、電話或書面形式進行。為確保約談效果，分局要求：一是評估人員要帶著問題去約談；二是企業(yè)自查舉證與稅務機關(guān)調(diào)查核實相結(jié)合，即必要時，評估科人員與調(diào)查執(zhí)行科人員采取實地勘查的方式掌握第一手資料。首先，深入企業(yè)對其基本情況進行調(diào)查研究，熟悉企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理方式、產(chǎn)品移送銷售渠道以及會計核算情況，做到有的放矢。其次，進一步了解生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料、制造費用、財務費用、包裝物等與產(chǎn)成品的配比關(guān)系，通過使用的包裝物數(shù)量核算產(chǎn)出的產(chǎn)成品的數(shù)量，或通過機器設(shè)備的功率結(jié)合耗用的燃料、動力、工資等核算出產(chǎn)成品的數(shù)量，然后與帳面進行核對，發(fā)現(xiàn)與實際庫存不符的，應進一步明確產(chǎn)成品的去向，從而根據(jù)情況予以定性處理。如在評估泰州市泰森橡塑廠時，評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2003年接受18份廢舊物資收購發(fā)票，涉稅金額較大。經(jīng)實地勘察，該廠實際并不需要發(fā)票所列舉的廢舊物資，因購進其他原料未取得發(fā)票就讓其關(guān)聯(lián)企業(yè)（某廢品收購站）虛開廢舊物資發(fā)票進行抵扣。該案移送稽查進一步處理，查補稅款8.4萬元，加收滯納金、罰款5.9萬元。在評估處理環(huán)節(jié)，評估人員根據(jù)評估分析、約談說明及實地勘查過程中所掌握的情況進行綜合分析，對評估對象存在的疑點問題，按照省局增值稅納稅評估工作規(guī)程中評估處理的原則，提出相應的處理意見。

三是正確認識和處理納稅評估與稅務稽查的關(guān)系。納稅評估與稽查在案件來源、檢查的對象、性質(zhì)、目的，檢查的方法、程序和手段上都有較大的不同。納稅評估主要是點和面上檢查，可運用征管法賦予的調(diào)查舉證手段和方法。稽查是全面的、綜合性的檢查，過程和結(jié)論具有強制性，起到打擊違法行為的震懾作用，是納稅評估工作效果的保證。2002年10月以來，我分局評估科移

送稽查立案查處63戶，經(jīng)稽查部門查補增值稅款100多萬元，加收滯納金、罰款19萬元。其中，泰州市商業(yè)物資供銷總公司特大虛開增值稅專用發(fā)票案最為突出。經(jīng)查，自2002年3月至2003年4月以于杰為首的犯罪分子，通過票販子非法購買手工版專用發(fā)票123份，虛列進項稅171萬元。再以銷售鋼鐵、煤炭名義，按票面金額7－9的比率收取手續(xù)費，虛

開電腦版專用發(fā)票268份，涉稅金額1297萬元。正是由于評估終結(jié)后及時啟動稽查程序，此案一舉告破。

三、堅持三個結(jié)合，提高評估工作效能

納稅評估是按照新《征管法》及其實施細則關(guān)于加強稅收征管和納稅服務兩方面的要求而實施的一項新的工作，是實現(xiàn)在征管中服務，在服務中征管的一種嘗試。分局緊緊圍繞此宗旨和目的，在評估實踐中努力做好三個結(jié)合：

一是評估與稅法宣傳輔導相結(jié)合。在評估對象確定后，通過下發(fā)資料、約談等形式向評估對象宣傳稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，宣傳誠信納稅的必要性及認真做好自查自糾的重要性；對在評估過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)在執(zhí)行稅收法律法規(guī)出現(xiàn)偏差及財務處理等方面的問題，及時給予輔導建議，提出糾正措施，并督促企業(yè)根據(jù)建議自查自糾，為納稅人提供周全而有效的預警服務。

二是評估與總結(jié)相結(jié)合。在一階段評估終結(jié)后，認真總結(jié)納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題，對評估情況進行系統(tǒng)的歸納和分類，并將有關(guān)情況反饋給各企業(yè)。同時，將有代表性和突出性的偷逃稅問題，通過編制案例的形式，在稅法公告欄內(nèi)進行曝光，將企業(yè)的違法事實和處理情況公布于眾，以防止今后類似問題再發(fā)生。

三是評估與日常管理相結(jié)合。對在評估中發(fā)現(xiàn)的征管上的漏洞和不足，評估科以《征管建議書》的形式及時反饋給各調(diào)查執(zhí)行科，充分發(fā)揮以評促管的功能。

四、實施三條舉措，不斷創(chuàng)新評估工作

一年多來，分局納稅評估工作經(jīng)歷一個從認識到實踐，從總結(jié)到改進，從完善到提高的演變過程，取得了一定的成果，但面臨的問題和不足也是不容忽視的，如評估技能有待提高，評估指標有待完善等。展望今后的評估工作，我們決心落實好以下三條措施，不斷創(chuàng)新納稅評估工作新思路：

一是實行評估項目化管理。納稅評估是一項業(yè)務性較強的綜合性工作。我們已計劃對各個階段的工作逐項細化，列舉各個評估環(huán)節(jié)工作重點，設(shè)置專門人員操作管理和復核，同時要求評估人員按階段上報評估工作進程，提高評估工作效率。

二是拓寬評估監(jiān)控面。當前，我們正在積極開展增值稅、企業(yè)所得稅的納稅評估，同時構(gòu)思要在此基礎(chǔ)上使納稅評估系統(tǒng)涵蓋所有稅種，貫穿征管各個環(huán)節(jié)和全過程，實現(xiàn)對納稅人的綜合管理和全面監(jiān)控，實現(xiàn)對征管業(yè)務的全面監(jiān)控。

三是創(chuàng)新考核激勵機制。主要以工作業(yè)績來考核納稅評估工作，包括輔導企業(yè)自查補申報稅款數(shù)、移送稽查立案檢查數(shù)、已評估對象未發(fā)現(xiàn)重大偷稅案件等業(yè)績指標。

第二篇：納稅評估

納稅評估

納稅評估是一項國際通用的稅收管理方式，幾年來國稅系統(tǒng)開展納稅評估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環(huán)節(jié)，納稅評估有著不可替代的作用。但是現(xiàn)行

納稅評估的定位、指標設(shè)置以及財務信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評估功能的發(fā)揮。現(xiàn)將筆者在基層稅務工作親身實踐中的有關(guān)問題與各位同仁探討。

一、現(xiàn)行納稅評估指標體系缺陷

（一）現(xiàn)行增值稅納稅評估指標體系的缺陷

1、現(xiàn)行增值稅納稅評估指標體系包括稅負率分析指標、銷售額變動率分析指標、銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標、銷售額變動率與應納稅額指標、銷售成本率分析指標、單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標、變動率配比分析指標、銷售額變動率與銷售成本變動率配比分析指標、銷售毛益率變動幅度與稅負率變動率配比分析。稅負率分析指標是企業(yè)稅負的綜合性指標，影響稅負率因素主要有產(chǎn)品價格、產(chǎn)品外購材料價格和耗用量、外購燃料價格和耗用量、外購動力價格和耗用量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、存貨、少計銷售、多計進項等，其中的某一項因素變動，都會直接影響稅負率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產(chǎn)同一產(chǎn)品空心膠丸，假定生產(chǎn)每萬粒空心膠丸成本耗用外購材料、燃料、動力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬粒空心膠丸銷售不含稅價格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬粒空心膠丸稅負率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個公司每萬粒空心膠丸平均稅負率9．88％，按現(xiàn)行稅負率分析方法，A公司稅負率低于平均稅負率30％，被列為疑點企業(yè)。同樣其他因素變動，也會引起稅負率變動。稅負率指標存在缺點：影響稅負率因素很多，稅負率是綜合性指標，某企業(yè)稅負率偏低或偏高可能是其中某一個因素、某二個因素或更多因素影響的結(jié)果，同一行業(yè)不同企業(yè)由于經(jīng)營方式、成本利潤上的差異等等都會引起稅負率變動，評估人員僅憑稅負率指標，是無法判斷究竟哪些因素影響了稅負率的高低。評估人員都無法弄清楚這些，被評估企業(yè)憑什么要告訴評估人員引起稅負率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標存在缺點：(1)銷售額變動率分析指標，在市場經(jīng)濟條件下，由于價值規(guī)律作用，市場競爭十分激烈，銷售額變動客觀存在，當然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業(yè)某產(chǎn)品市場暢銷，銷售額變動率高，能說明什么問題?銷售額變動率高稅負率一定高嗎?(2)從銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標到銷售成本率分析指標等五個指標，這些總量相對指標，內(nèi)含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結(jié)果，也不能成為評估人員提供類推依據(jù)。(3)單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標，是評估指標中的亮點，因為它已涉及到評估實質(zhì)問題，為評估提供了有可比性和可分析性，但是企業(yè)提供基礎(chǔ)資料中沒有單獨工資支出、動力支出、運費支出等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)供評估軟件分析使用，有用還是等于沒有用。

（二）現(xiàn)行所得稅評估指標體系存在的缺陷

現(xiàn)行所得稅評估指標包括收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標、限額提取分析指標等等，其中收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標都是綜合性指標，影響指標因素很多很多，這樣的指標進行比較，僅能顯示數(shù)值大小高低，它并不能揭示實質(zhì)性影響因素，根本沒有參考價值。影響收入的因素包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動，都有可能影響收入，再說又有誰能肯定被評估企業(yè)沒有少報收入，否則就只要對成本、費用、限額提取進行評估分析。如果被評估企業(yè)收入不真實，假定成本費用真實，就有可能影響收入成本率、收入費用率、收入利潤率。影響成本的因素濟內(nèi)容有外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、其他支出，其中某一(或更多)因素多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)變動，都有可能影響成本高低。影響費用的因素有產(chǎn)品銷售費用、管理費用、財務費用三大類，包括項目包羅萬象，各企業(yè)發(fā)生的費用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費用率高低，無法判斷費用發(fā)生是否真實合法。利潤率在市場經(jīng)濟條件下，自由價格，自由交易，不存在法定利潤率，收入利潤率指標還有多大參考價值。

（三）增值稅評估軟件和所得稅評估軟件分灶吃飯，增值稅評估指標和所得稅評

估指標各行其道。增值稅評估指標偏重于稅負率指標分析，所得稅評估指標偏重于利潤率指標分析，沒有把收入、成本費用和利潤關(guān)系有機結(jié)合起來。綜上所述，現(xiàn)行評估指標缺陷：(1)指導思想上的重“稅”輕“本”，忽視對評估對象的監(jiān)督。反映在評估指標重評估對象財務結(jié)果的監(jiān)督，疏于對評估對象生產(chǎn)

經(jīng)營過程全方位的監(jiān)督，缺乏對評估對象生產(chǎn)經(jīng)營過程進行監(jiān)督指標體系。(2)指標分類不嚴密。羅列綜合指標一大堆，缺乏科學分類，綜合指標內(nèi)在眾多不確定因素，雜合多標準，比了半天，說明不了什么問題。(3)指標設(shè)計上使用了不當?shù)募僭O(shè)。例如某評估對象稅負率指標，只有當某評估對象應納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負率。如果認為假定均為確切真實，那么評估部門就沒有必要對某評估對象進行評估了。如果某評估對象應納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負率也是不確切的，二個或更多個稅負率不確切評估對象能比較出確切的結(jié)果嗎?

二、完善納稅評估體系的設(shè)想(一)建立以成本要素為核心的評估指標體系

納稅評估指標體系必須能監(jiān)督納稅人生產(chǎn)過程和結(jié)果。產(chǎn)品成本核算是生產(chǎn)過程在財務上的集中反映，如果納稅評估指標體系不能對納稅人產(chǎn)品成本核算進行監(jiān)督，就無法判斷納稅人生產(chǎn)結(jié)果是否真實。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程，既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營管理水平和核算企業(yè)經(jīng)濟效益的一個綜合指標。產(chǎn)品成本核算，能使企業(yè)生產(chǎn)消耗的價值足額合理地得到補償，保證再生產(chǎn)的順利進行；可以尋求降低生產(chǎn)耗費途徑，提高產(chǎn)品競爭能力；為企業(yè)制訂產(chǎn)品市場價格提供可靠依據(jù)；有利于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行產(chǎn)品成本計算，需要對生產(chǎn)費用按照一定的標準進行分類。按生產(chǎn)費用經(jīng)濟內(nèi)容可分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產(chǎn)費用，計算出單位產(chǎn)品成本及其外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他耗費組成。單位產(chǎn)品成本為企業(yè)進行成本分析、編制生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本計劃提供了依據(jù)。我們認為單位產(chǎn)品成本及組成分析也是納稅評估核心內(nèi)容，建立以成本要素為核心的評估指標體系。即單位產(chǎn)品外購材料指標、外購燃料指標、外購動力指標、工資指標、折舊指標、福利指標、其他費用指標，要從耗用數(shù)量和價格變化二方面進行分析。例如甲、乙企業(yè)為同一行業(yè)生產(chǎn)同一產(chǎn)品，甲企業(yè)增值稅稅負率為5％，乙企業(yè)增值稅稅負率3％，稅負率有差異，必定有原因。如果以目前總量評估指標體系，無法說明甲企業(yè)稅負率比乙企業(yè)稅負率高的原因。如果能取得統(tǒng)一口

徑的被評估對象主要產(chǎn)品單位成本項目的構(gòu)成資料，如按經(jīng)濟內(nèi)容分為外購材料、燃料、動力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價格逐項比較，肯定能發(fā)

現(xiàn)差異項目及數(shù)值，再根據(jù)評估典型調(diào)查掌握的數(shù)據(jù)進行比對，進而分析判斷甲、乙企業(yè)有否存在少交或漏交稅款情況。對應的收入主要是銷售額同樣要按單位產(chǎn)品數(shù)量和單價設(shè)置指標，與成本指標進 行比對，分析收入與成本是否相符。對所得稅還應對費用項目限額提取進行評估 分析。

（二）、巧用杜邦分析體系進行所得稅納稅評估指標分析

所得稅納稅評估的指標通常按照類別設(shè)置為資產(chǎn)類、收入類、成本類、費用類和收益類，而各類評估指標往往只關(guān)注單一會計要素的變動，比如銷售收入變動率、成本費用變動率、收益變動率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等，即使增加了相應的配比分析，也僅僅局限在一些簡單的要素之間的橫向數(shù)據(jù)對比，這在無形中割斷了指標之間的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)本身是一個復雜的系統(tǒng)，是處于實際運行的、龐大的物理、社會、經(jīng)濟統(tǒng)，它的各項財務指標亦是復雜的、彼此關(guān)聯(lián)的、縱橫交錯的。所得稅納稅評估能否實現(xiàn)預期目標，關(guān)鍵于指標的設(shè)置和預警值的界定，而指標的設(shè)置合理與否，取決于對企業(yè)經(jīng)營和財務運作的了解以及科學的報表分析方法的運用。杜邦財務分析體系強調(diào)對指標的層層分解和綜合運用。這種財務分析方法從評價

企業(yè)績效最具綜合性和代表性的指標——權(quán)益凈利率出發(fā)，層層分解至企業(yè)最基本生產(chǎn)要素的使用、成本與費用的構(gòu)成和企業(yè)風險，從而大大滿足稅務人員進納稅評估的需要企業(yè)納稅能力的高低與權(quán)益凈利率密切相關(guān)，因為債務融資的成本——利息屬稅前扣除項目，不會影響企業(yè)所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權(quán)益凈利率，即所有者權(quán)益創(chuàng)造的凈利潤。權(quán)益凈利率由三個因素決定——權(quán)益乘數(shù)、售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三個比率間接反映了企業(yè)的財務費用發(fā)生情況、銷售收入的實現(xiàn)和成本費用的扣除比例、資產(chǎn)管理能力和實現(xiàn)銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權(quán)益凈利率這樣一項綜合性指標和企業(yè)的納稅能力聯(lián)系在一起，從而幫助稅務人員審核納稅申報的真實性和準確性。

下面通過案例分析，來說明杜邦財務分析體系在企業(yè)所得稅納稅評估中的運用。

若一個企業(yè)當年應納稅額比上一明顯減少，我們該如何進行納稅評估呢？根據(jù)杜邦財務分析體系首先可以計算出該企業(yè)當年的權(quán)益凈利率，并與同期同行業(yè)企業(yè)進行橫向比對以及與歷史同期水平進行縱向比對，若明顯低于行業(yè)平均水平和歷史最低水平，則應引起稅務人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權(quán)益凈利率進行層層分解，分別計算出當年的權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，為評估結(jié)果處理提供依據(jù)：

1、權(quán)益乘數(shù)偏小所致。權(quán)益乘數(shù)主要受資產(chǎn)負債率影響。負債比率越小，權(quán)益乘數(shù)越低，說明企業(yè)實行保守的負債經(jīng)營，財務費用的發(fā)生在當期應該比較小。若該企業(yè)確實奉行偏低的財務杠桿政策，縮減負債，權(quán)益乘數(shù)與去年相比明顯降低，但財務費用卻大大增加，財務費用變動率與前期相差也較大，說明該企業(yè)很可能采用稅前多列支財務費用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致。銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個方面進行。這個指標可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進一步分解為毛利率和銷售期間費用率。若企業(yè)銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應進一步分析企業(yè)的應付賬款等往來賬戶的數(shù)額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價格未發(fā)生顯著變化，則應懷疑存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時凈利率異常降低，則應懷疑是否存在多列支期間費用的問題。

3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低所致?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映運用資產(chǎn)以產(chǎn)生銷售收入能力的指標。對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析，則需對影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的各因素進行分析。除了對資產(chǎn)的各構(gòu)成部分從占用量是否合理進行分析外，還可以對流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率等有關(guān)資產(chǎn)組成部分的使用效率進行分析。若導致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應付賬款周轉(zhuǎn)減慢，而該企業(yè)的產(chǎn)品在供不應求的情況 下銷售收入沒有明顯增加，則企業(yè)可能存在將銷售收入掛入應付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應收賬款周轉(zhuǎn)減慢，則可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)挪用資金、轉(zhuǎn)移稅負的問題，稅務人員應重點審查其關(guān)聯(lián)交易的真實性和合法性；若導致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是存貨周轉(zhuǎn)減慢，稅務人員應該實地盤存企業(yè)存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計價方法，人為降低存貨周轉(zhuǎn)速度。

（三）、將增值稅和所得稅相結(jié)合，豐富納稅評估方法

1、投入產(chǎn)出法

投入產(chǎn)出，是個效率指標。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。目前納稅評估主要側(cè)重對企業(yè)的貨物流信息進行分析，即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價 評估期產(chǎn)品數(shù)量=當期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

差異值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷單價等信息進行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業(yè)能存在的問題。

2、能耗測算法

能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)可信度高，相對較為客觀。

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額

評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量 評估期銷售收入測算數(shù)=評估期銷售數(shù)量×評估期產(chǎn)品銷售單價×適用稅率（征收率）差異值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率

根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點和線索的方法。

3、毛利率測算法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關(guān)指標測算企業(yè)應稅銷售收入，并與企業(yè)申報信 息進行對比分析的一種方法。

毛利差異率=（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100% 對毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個方面進行審查：（1）審查企業(yè)應收賬款、其它應收款、其它應付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃螅瑒t說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。（2）充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認證信息進行比對，如其取得的進項發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進貨不入賬，銷售不開票，進行賬外循環(huán)的可能。（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應運用費用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標，測算企業(yè)的的應稅銷售收入及應納稅額是否異常。同時，應分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估

人員可從以下幾個方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財務資料，重點審查企業(yè)的費用賬戶、應付賬款、預付賬款等科目，判斷是否將返利沖減費用或抵頂應付賬款或增加預付賬款等等。

上述三種分析方法在實際工作中不能孤立應用，應結(jié)合稅種、行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和規(guī)律綜合運用，從資金流、發(fā)票流、貨物流三個方面，分析納稅人經(jīng)濟活動的軌跡，判斷納稅人申報的真實性。

第三篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內(nèi)容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

2．篩選評估對象，應參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業(yè) B、經(jīng)濟類型 C、經(jīng)營規(guī)模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應列為納稅評估的重點分析對象。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負企業(yè) D、納稅信用等級低下的企業(yè)

4．稅收管理員應當采取人機結(jié)合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。

A、真實性 B、準確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。A、當期數(shù)據(jù) B、歷史平均數(shù)據(jù) C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟指標

6．延期申報、延期繳納稅款等批準內(nèi)容審核，主要核實延期的（ACD）等。A、延期的真實性 B、延期的合法性 C、批準延期的時間 D、預繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務機關(guān)負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟依據(jù)。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數(shù)據(jù)來源有哪些？

答：上級稅務機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標預警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。

五、分析題

請根據(jù)甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業(yè)平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業(yè)平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進一步表明該公司的毛益率指標不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實或成本不實等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點，收集企業(yè)申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業(yè)所得稅事項備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發(fā)現(xiàn)應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進行剖析，相關(guān)異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2011其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關(guān)注點。

（2）Y公司疑點。2011年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2010年~2011年主營業(yè)務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2011年較2010年增長幅度達65%，引人關(guān)注。財務費用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2011年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業(yè)務收入不配比，且變動率為-66％，應重點關(guān)注。

請分析這幾家房地產(chǎn)公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務機關(guān)在對評估對象實施約談過程中發(fā)生下列（D）情形，應直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的

B．納稅人在約談說明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談說明，但未在約定的期限內(nèi)自查補稅且無正當理由的

D．疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點

2．納稅評估約談說明時采用當面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談說明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標有（AC）。A．主營業(yè)務收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業(yè)務成本變動率 D．營業(yè)外收支增減額

3．加強稅源分析與稅源動態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。A．地區(qū) B．行業(yè) C．企業(yè) D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

6．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

A、當期數(shù)據(jù)

B、歷史平均數(shù)據(jù)

C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟指標

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務機關(guān)負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟依據(jù)。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調(diào)查核實

結(jié)果處理

2.簡述納稅評估結(jié)果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務機關(guān)應督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實

移交稽查處理

發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理

提交上級

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務往來收取或支付價款、費用，需要調(diào)查、核實的，應移交上級稅務機關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。

3、納稅評估與稅務稽查的區(qū)別

（1）.兩者的實施主體不同。納稅評估的實施主體主要是基層稅務機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，重點稅源和重大事項的納稅評估的實施主體也可以是上級稅務機關(guān)。而稅務稽查的實施主體則是按照國務院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務機構(gòu)，即省以下稅務局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執(zhí)法行為，而且目前也不是法律所規(guī)定的程序，它只是稅務機關(guān)為提高自身工作質(zhì)量和優(yōu)化納稅服務所開展的一項內(nèi)部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務人可能的違法風險降低到最低程度。與稅務稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現(xiàn)服務性。稅務稽查不僅是一種行政執(zhí)法行為，也是稅收征管法所規(guī)定的一種法定程序，它側(cè)重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務稽查雖然在促進收入增長、監(jiān)督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強的服務職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務稽查具有嚴密的程序規(guī)定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務人送達規(guī)定的稅務文書，如檢查前應下達稅務檢查通知書，調(diào)取賬簿前應下達調(diào)賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關(guān)的義務。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書，稅務稽查就可能歸于無效，稅務機關(guān)將在行政復議與行政訴訟中承擔不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內(nèi)部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務機關(guān)內(nèi)部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進行相關(guān)的處理。

（5）兩者的實施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務機關(guān)一般是通過案頭信息與數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收義務履行方面存在的疑點，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點消除，原則上只能在稅務機關(guān)內(nèi)部進行。當然在案頭評估不能有效排除疑點時，稅務機關(guān)也可以進行實地調(diào)查。稅務稽查既可在稅務機關(guān)內(nèi)進行調(diào)賬檢查，也可依法進入涉稅場所進行實地調(diào)查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結(jié)果不能對納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務機關(guān)除了可以采取稅務稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權(quán)力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執(zhí)行措施。但是稅務稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務機關(guān)依法進行的稽查，而且還有配合和協(xié)助的義務，否則就要承擔相應的法律責任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設(shè)和懷疑基礎(chǔ)上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據(jù)，甚至還可以猜測就可以得出結(jié)論。但是稅務稽查就不行了，在稅務稽查中，稅務機關(guān)不能使用假設(shè)和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據(jù)說話，在沒有證據(jù)或證據(jù)不充分的情況下，都不能對納稅人下結(jié)論，特別是不能認定納稅人違法。

第四篇：國稅系統(tǒng)納稅評估經(jīng)驗材料（范文）

納稅評估是對納稅人進行稅收監(jiān)控管理，對稅收征管質(zhì)量進行監(jiān)督檢查的重要環(huán)節(jié)。在國內(nèi)，它尚是一種新興的稅收管理方法，需要不斷地在實踐中進行探索、創(chuàng)新和規(guī)范。我分局自在全市國稅系統(tǒng)率先組建納稅評估專業(yè)機構(gòu)以來，確立新思路，引入新手段，大力構(gòu)建納稅評估工作新體系，取得較好成效，主要體會和做法是：

一、落實三項措施，規(guī)范評

估運行機制

一是精心配置，優(yōu)化組合。分局從各科精心挑選一批懂稅收、會財務、精通計算機應用的政治素質(zhì)高、責任心強的干部從事評估工作，充分發(fā)揮他們的模范作用，達到人力資源的最優(yōu)組合。

二是強化培訓，提高素質(zhì)。利用省局、市局的納稅評估優(yōu)秀案例，進行學習和講評；加強評估人員業(yè)務素質(zhì)培訓，包括財務知識、稅收知識，以及分析能力、約談技巧；認真學習納稅評估軟件，熟悉各項評估指標，要求每位評估人員能夠熟練自如地運用評估軟件。

三是建立機制，加強考核。為統(tǒng)一認識，規(guī)范操作，分局根據(jù)江蘇省國家稅務局增值稅納稅評估工作規(guī)范要求，并借鑒靖江、姜堰等兄弟單位好的經(jīng)驗和做法，結(jié)合自身實際，制定了《泰州市國稅局第一稅務分局納稅評估工作規(guī)程》。工作規(guī)程充分考慮評估人員的數(shù)量和業(yè)務素質(zhì)，科學地設(shè)置評估組織崗、分析崗、調(diào)查崗、約談崗、復核崗，明確細化各崗位操作管理權(quán)限。分局專門成立評估工作考核小組，按月定期逐項考核，實行實時考核與集中考核相結(jié)合，資料考核與業(yè)績考核相結(jié)合的考核辦法，做到層層把關(guān)，環(huán)環(huán)相扣。

二、抓好三個關(guān)系，促進評估工作深入

我分局納稅評估工作，在緊扣對象確定、評估分析、約談說明、評估處理等關(guān)健環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，兼顧一般，注重實效，著重處理好三個方面關(guān)系：

一是正確認識和處理計算機分析與人工分析的關(guān)系。在評估分析環(huán)節(jié)，通常是依靠計算機采取指標分析和綜合分析相結(jié)合的方法，對零、負申報戶、納稅異常戶以及用票異常戶和某些特定的納稅人，與上年同期、歷史同期和行業(yè)指標進行比較分析，找出評估疑點，分析產(chǎn)生的原因。但計算機分析只能解決一些共性問題，而面對不同行業(yè)、不同財務核算制度的納稅人，不同企業(yè)規(guī)模、不同附加值水平還需要做進一步人工分析。我們的做法是：首先對計算機自動比較分析生成的零負申報問題，以及發(fā)票查詢系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問題進行真實性的評估分析，以尋找企業(yè)自行申報中隱瞞銷售收入或虛增抵扣進項稅額的疑問。其次是人機結(jié)合進行評估分析，我們利用事先計算機形成的納稅人各項經(jīng)濟指標，比如銷售變動率、成本利潤變動率、稅負率等正常變化幅度和峰值等標準值，將企業(yè)當期申報數(shù)據(jù)的變動率與之反復地進行橫向和縱向的對比分析，以發(fā)現(xiàn)納稅申報中存在的異常申報的問題。最后是人工進行評估分析，對企業(yè)報送的納稅申報資料進行邏輯和勾稽關(guān)系的認定審核分析，以發(fā)現(xiàn)異常申報問題。

二是正確認識和處理評估約談與實地檢查的關(guān)系。約談說明時，可采取當面、電話或書面形式進行。為確保約談效果，分局要求：一是評估人員要帶著問題去約談；二是企業(yè)自查舉證與稅務機關(guān)調(diào)查核實相結(jié)合，即必要時，評估科人員與調(diào)查執(zhí)行科人員采取實地勘查的方式掌握第一手資料。首先，深入企業(yè)對其基本情況進行調(diào)查研究，熟悉企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理方式、產(chǎn)品移送銷售渠道以及會計核算情況，做到有的放矢。其次，進一步了解生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料、制造費用、財務費用、包裝物等與產(chǎn)成品的配比關(guān)系，通過使用的包裝物數(shù)量核算產(chǎn)出的產(chǎn)成品的數(shù)量，或通過機器設(shè)備的功率結(jié)合耗用的燃料、動力、工資等核算出產(chǎn)成品的數(shù)量，然后與帳面進行核對，發(fā)現(xiàn)與實際庫存不符的，應進一步明確產(chǎn)成品的去向，從而根據(jù)情況予以定性處理。如在評估泰州市泰森橡塑廠時，評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)接受18份廢舊物資收購發(fā)票，涉稅金額較大。經(jīng)實地勘察，該廠實際并不需要發(fā)票所列舉的廢舊物資，因購進其他原料未取得發(fā)票就讓其關(guān)聯(lián)企業(yè)（某廢品收購站）虛開廢舊物資發(fā)票進行抵扣。該案移送稽查進一步處理，查補稅款8.4萬元，加收滯納金、罰款5.9萬元。在評估處理環(huán)節(jié)，評估人員根據(jù)評估分析、約談說明及實地勘查過程中所掌握的情況進行綜合分析，對評估對象存在的疑點問題，按照省局增值稅納稅評估工作規(guī)程中評估處理的原則，提出相應的處理意見。

三是正確認識和處理納稅評估與稅務稽查的關(guān)系。納稅評估與稽查在案件來源、檢查的對象、性質(zhì)、目的，檢查的方法、程序和手段上都有較大的不同。納稅評估主要是點和面上檢查，可運用征管法賦予的調(diào)查舉證手段和方法?；槭侨娴?、綜合性的檢查，過程和結(jié)論具有強制性，起到打擊違法行為的震懾作用，是納稅評估工作效果的保證。10月以來，我分局評估科移送稽查立案查處63戶，經(jīng)稽查部門查補增值稅款100多萬元，加收滯納金、罰款19萬元。其中，泰州市商業(yè)物資供銷總公司特大虛開增值稅專用發(fā)票案最為突出。經(jīng)查，自3月

至4月以于杰為首的犯罪分子，通過票販子非法購買手工版專用發(fā)票123份，虛列進項稅171萬元。再以銷售鋼鐵、煤炭名義，按票面金額7%－9%的比率收取手續(xù)費，虛開電腦版專用發(fā)票268份，涉稅金額1297萬元。正是由于評估終結(jié)后及時啟動稽查程序，此案一舉告破。

三、堅持三個結(jié)合，提高評估工作效能

納稅評估是按照新

《征管法》及其實施細則關(guān)于加強稅收征管和納稅服務兩方面的要求而實施的一項新的工作，是實現(xiàn)在征管中服務，在服務中征管的一種嘗試。分局緊緊圍繞此宗旨和目的，在評估實踐中努力做好三個結(jié)合：

一是評估與稅法宣傳輔導相結(jié)合。在評估對象確定后，通過下發(fā)資料、約談等形式向評估對象宣傳稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，宣傳誠信納稅的必要性及認真做好自查自糾的重要性；對在評估過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)在執(zhí)行稅收法律法規(guī)出現(xiàn)偏差及財務處理等方面的問題，及時給予輔導建議，提出糾正措施，并督促企業(yè)根據(jù)建議自查自糾，為納稅人提供周全而有效的預警服務。

二是評估與總結(jié)相結(jié)合。在一階段評估終結(jié)后，認真總結(jié)納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題，對評估情況進行系統(tǒng)的歸納和分類，并將有關(guān)情況反饋給各企業(yè)。同時，將有代表性和突出性的偷逃稅問題，通過編制案例的形式，在稅法公告欄內(nèi)進行曝光，將企業(yè)的違法事實和處理情況公布于眾，以防止今后類似問題再發(fā)生。

三是評估與日常管理相結(jié)合。對在評估中發(fā)現(xiàn)的征管上的漏洞和不足，評估科以《征管建議書》的形式及時反饋給各調(diào)查執(zhí)行科，充分發(fā)揮以評促管的功能。

四、實施三條舉措，不斷創(chuàng)新評估工作

一年多來，分局納稅評估工作經(jīng)歷一個從認識到實踐，從總結(jié)到改進，從完善到提高的演變過程，取得了一定的成果，但面臨的問題和不足也是不容忽視的，如評估技能有待提高，評估指標有待完善等。展望今后的評估工作，我們決心落實好以下三條措施，不斷創(chuàng)新納稅評估工作新思路：

一是實行評估項目化管理。納稅評估是一項業(yè)務性較強的綜合性工作。我們已計劃對各個階段的工作逐項細化，列舉各個評估環(huán)節(jié)工作重點，設(shè)置專門人員操作管理和復核，同時要求評估人員按階段上報評估工作進程，提高評估工作效率。

二是拓寬評估監(jiān)控面。當前，我們正在積極開展增值稅、企業(yè)所得稅的納稅評估，同時構(gòu)思要在此基礎(chǔ)上使納稅評估系統(tǒng)涵蓋所有稅種，貫穿征管各個環(huán)節(jié)和全過程，實現(xiàn)對納稅人的綜合管理和全面監(jiān)控，實現(xiàn)對征管業(yè)務的全面監(jiān)控。

三是創(chuàng)新考核激勵機制。主要以工作業(yè)績來考核納稅評估工作，包括輔導企業(yè)自查補申報稅款數(shù)、移送稽查立案檢查數(shù)、已評估對象未發(fā)現(xiàn)重大偷稅案件等業(yè)績指標。

第五篇：納稅評估之我見

納稅評估之我見

納稅評估是隨著征管改革而伴生的新生事物,在征管與稽查分離以后,其初衷是解決“疏于管理、淡化責任”問題，旨在提高征管效率和質(zhì)量。

為進一步發(fā)揮納稅評估的作用，強化稅源監(jiān)控，國家稅務總局印發(fā)了《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]43號）。以期通過納稅評估構(gòu)建一個稅企互動的工作平臺，幫助納稅人準確理解、執(zhí)行和遵守稅收政策法規(guī)，為納稅人提供更為深層次的納稅服務，樹立和弘揚一批誠信企業(yè)，促進整個社會的誠信納稅氛圍。

納稅評估定義

納稅評估，是在稅務機關(guān)全面掌握本地區(qū)經(jīng)濟社會信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅人、扣繳義務人、政府相關(guān)部門和有關(guān)社會機構(gòu)提供的各種涉稅資料和信息，運用一定的技術(shù)和方法，對納稅人、扣繳義務人在一定時期內(nèi)履行納稅義務和扣繳義務的情況，進行綜合評價并進行相應處理的一項管理活動。簡而言之，納稅評估就是評價納稅人履行納稅義務的真實性。在稅收信息建設(shè)踏步前進的今天，假如納稅人在一定的期間出現(xiàn)諸如稅收負擔異常、稅負偏低等情況，稅務機關(guān)的稅源預警監(jiān)控系統(tǒng)會及時發(fā)出警報，并根據(jù)同行業(yè)或是納稅人歷史資料的信息，對評估對象履行納稅義務的真實性進行納稅評估。

納稅評估作業(yè)流程分為評估信息的采集、評估對象的選定、評估分析、核實認定、評定處理五個環(huán)節(jié)。

全面掌握涉稅信息是有效進行納稅評估的關(guān)鍵，因此納稅評估信息的采集應以“準確、詳細、及時、全面”為基本原則，實行多途徑、多方式的信息采集。采集的內(nèi)容既要包括稅務機關(guān)內(nèi)部信息，例如納稅人的稅務登記資料，納稅人報送的納稅申報資料、財務資料和日常掌握的征管資料及涉稅舉報、稅務稽查綜合情況反饋、稅收情報交換等；也要包括稅務機關(guān)外部的涉稅信息，例如來源于其他行政管理機構(gòu)、銀行或行業(yè)管理部門提供的綜合治稅信息以及來源于報紙、廣播、電視等媒體、互聯(lián)網(wǎng)等信息載體的有關(guān)納稅人的商情、廣告、重大投資等方面的涉稅信息資料。

納稅評估對象的選定，是在稅收管理部門評估選案人員占有大量信息基礎(chǔ)上，對評估客體的各項涉稅指標進行比較和分析、處理，找出評估客體中存在申報納稅非常規(guī)現(xiàn)象或者有疑點的零、負申報戶、納稅異常戶以及用票異常戶，作為下一個環(huán)節(jié)評估分析的對象。除此之外，還可以根據(jù)實際征管需要，直接將存在共性納稅問題的某一類別企業(yè)確定為納稅評估對象；根據(jù)綜合治稅信息確定評估對象；根據(jù)稅收管理員日常征管發(fā)現(xiàn)的其他納稅疑點問題確定評估對象。

評估分析是對已選定的納稅評估對象進行單一企業(yè)的案頭評估分析，它是一種邏輯性的分析判斷過程，是一項復雜的系統(tǒng)性工作。在此環(huán)節(jié)納稅評估人員依托計算機征管網(wǎng)絡中該企業(yè)的相關(guān)信息，結(jié)合日常對所分管納稅人的情況掌握，與上年同期、歷史同期和行業(yè)指標等進行比較分析，找出明確的評估疑點。

核實認定是指由納稅評估人員區(qū)分情況，分別以詢問、約談、實地納稅評估等方式對評估對象存在的納稅疑點進行核實和性質(zhì)認定。對于評估對象存在的疑點，評估人員可通過電話詢問等方式進行核實，并做好詢問記錄；對需要約談的，下發(fā)《納稅評估約談通知書》進行約談并填制《納稅評估約談筆錄》；對通過詢問、約談仍不能核實的疑點問題，可采取實地現(xiàn)場核實的方法。在核實認定環(huán)節(jié)納稅評估人員通過與納稅人溝通交流，幫助納稅人更精準地掌握稅法，有效解決納稅人因疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫猱a(chǎn)生偏差而產(chǎn)生的涉稅問題，規(guī)避納稅人處罰“陷阱”，緩解征納矛盾，提高納稅申報質(zhì)量。對存在重大涉稅問題的現(xiàn)象，核實認定環(huán)節(jié)可以為稅務稽查確認違法事實，準確定案，提供事實依據(jù)。

在評定處理環(huán)節(jié)，納稅評估人員根據(jù)評估分析、核實認定過程中所掌握的情況對評估對象存在的疑點問題進行綜合分析，給出納稅評估的結(jié)論，并提出相應的處理意見，如：查無異常、自查補稅、移交稽查等。然后區(qū)分不同情況，制作相關(guān)文書，進行報批處理。

納稅評估實踐

對于納稅評估工作來說,稅務機關(guān)的指導和實施是重中之重,但是我們企業(yè)的支持和配合也是這一工作得以順利完成和發(fā)揮納稅評估應有作用的重要保證。現(xiàn)列舉我們在配合稅務部門納稅評估工作中的遇到的兩個案例，與大家分享。

案例一：近日稅務部門對我司進行所得稅納稅評估時，發(fā)現(xiàn)了一個問題：我司2003年5月15日委托商業(yè)銀行向某企業(yè)借出人民幣10萬元，借款期限一年；2003年6月10日公司又直接向該企業(yè)借出人民幣20萬元，借款期限一年。2003年11月20日該企業(yè)因經(jīng)營不力，經(jīng)法院裁定破產(chǎn)，無力還款。在2003的企業(yè)所得稅匯算清繳時，我們將無法從該企業(yè)收回的30萬元作為財產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前進行了扣除。稅務機關(guān)納稅評估后，要求我們進行20萬元的納稅調(diào)整，補繳稅款。當時我們對此不能理解，同是對一家企業(yè)借出的款項，為什么有的可以在稅前扣除，有的不能在稅前扣除。

稅務人員給我們進行了法理分析：根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復》（國稅函 2000 579號）文件明確規(guī)定：除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)借出的款項，由于債務人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除。

由此可見，按照政策規(guī)定委托商行借出的10萬元經(jīng)稅務機關(guān)批準可以在企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)自行直接借出的20萬元不能在稅前扣除。因此我們認識到：委托銀行借出的款項和直接借出的款項發(fā)生損失稅務處理是不同的，只有通過金融保險企業(yè)借出的款項在發(fā)生損失時才可以在企業(yè)所得稅前扣除。并按照評估意見進行了補稅處理。

案例二：公司有一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備的部分附屬設(shè)備已損壞，跟不上生產(chǎn)需要，2004年10月對其進行了大修理，11月完工。修理前設(shè)備原值為250萬元，預計使用年限為10年，并已使用8年，已提足折舊。本次大修共發(fā)生修理費用60萬元，其中：購買修理用備件材料取得增值稅專用發(fā)票注明的貨款為45萬元，增值稅稅額為7.65萬元，運費為3萬元，支付修理人員工資4.35萬元。修理后該設(shè)備經(jīng)濟使用壽命可延長16個月，仍用于原用途。我們在進行賬務處理時，將此筆支出記入待攤費用----修理費，金額為60萬元，當年可計入制造費用的額度為5萬元（按12個月平均攤銷）。

稅務機關(guān)納稅評估后，認為我們帳務處理不當，并給我們進行了分析：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（以下簡稱《辦法》）的規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出：

（1）發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值的20％以上；

（2）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命可以延長2年以上；

（3）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

同時，根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接在稅前扣除；而固定資產(chǎn)改良支出必須資本化。

企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延資產(chǎn)，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。也就是說，資本化的支出，要么按規(guī)定計提折舊，要么作為遞延費用平均攤銷，只能分次逐年在稅前扣除。

納稅評估人員分析認為，本次修理支出占固定資產(chǎn)原值的比例＝60÷250＝24％＞20％，因此根據(jù)《辦法》的規(guī)定，該項修理支出屬固定資產(chǎn)改良支出。因其已提足折舊，應在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

本年稅法允許稅前攤銷的費用＝60÷5÷12＝1（萬元），而我們當年計入制造費用的為5萬元，因此需調(diào)增應納稅所得額4萬元,應補繳企業(yè)所得稅額＝4×33％＝1.32（萬元）

通過對大修理的納稅評估，使我們認識到：固定資產(chǎn)修理支出是資本化還是費用化，直接影響到企業(yè)所得稅稅前扣除，從而影響到企業(yè)所得稅的繳納。

通過上述案例，有人把納稅評估工作形象的比喻成“掃雷”工作，對于我們企業(yè)來講，恰如其分。

納稅評估體會

確切的說，納稅評估是介于征收與稽查間的“過濾網(wǎng)”和“二傳手”，作為一種新的稅收管理手段，納稅評估與稅收征收、管理、稽查等有著密切的聯(lián)系。

通過開展納稅評估，一方面可以幫助我們納稅人依法履行納稅義務，減少因違反稅法規(guī)定而導致稅務行政處罰的概率，盡可能的降低納稅風險；另一方面也有針對性地為納稅人提供稅收政策宣傳和業(yè)務輔導服務，有助于我們納稅人提高依法納稅意識和樹立誠信納稅觀念。

鑒于納稅評估的作用，希望：

稅務部門加強對納稅評估工作的宣傳講解，讓納稅人能夠正確的了解納稅評估工作的重要性，以便更好的發(fā)揮納稅評估效能。

完善納稅評估的工作機制。從企業(yè)的角度來說，由于日常工作的繁忙和個人業(yè)務能力的差別，存在著對稅法規(guī)定理解和執(zhí)行上的偏差，納稅評估是一項綜合性和專業(yè)性很強的工作，希望稅務部門建立一定評估機制能成為企業(yè)稅務管理方面的參謀，使企業(yè)少出現(xiàn)“沒事情的時候想不到評估，有了事情就去找稽查”的現(xiàn)象。

稅務部門宜建立納稅評估各項指標與納稅信譽評定、稅務檢查掛鉤機制。納稅信譽評定工作依賴于納稅評估下來對每戶企業(yè)的指標評定結(jié)果，稅務檢查的與否或次數(shù)也要根據(jù)納稅評估下來的情況來確定，只有這樣，企業(yè)才會更加重視和配合稅務機關(guān)的納稅評估工作，從而督促企業(yè)加強日常財務管理和“納稅誠信度”。