第一篇：納稅評估中的風險問題（定稿）

納稅評估中的風險問題淺晰

一、納稅評估

納稅評估是根據納稅人申報資料進行數據分析，再結合其他調查驗證，從而對納稅人履行納稅義務準確與否作出初步判斷的工作。目前，納稅評估被看作是稅務機關強化稅源管理的一項有力措施，但不是一種稅務行政執法行為。由于法律缺位，納稅評估在工作權限、流程、要求、效力等方面沒有出現象稅務稽查一樣的規范性，這種模式的內在不足帶來一定的管理風險。

二、納稅評估中的若干風險

1、納稅評估職能的模糊。納稅評估開始是作為稅務約談的一項前期準備工作，是圍繞約談目標而作出的專項分析，為后續的約談提供參考依據。后來因為評估具有發現納稅人少報稅款功能，于是逐漸上升為一種介于管理與稽查之間的手段，用于堵塞征管漏洞，征收稅款。這種變化反映在實際工作中，一定程度上使納稅評估的職能產生了模糊，即納稅評估工作究竟是以取得稅收收入為導向，還是以評估稅源客觀狀況為導向？如果是過于強調評估要取得稅收收入、加強對納稅戶的對點管理，那么很可能會使評估成果片面化，以部分指標評估掩蓋其他方面評估，產生潛在的風險。

2、納稅評估側重于宏觀指標比對，不容易發現具體問題。因為納稅評估是案頭審計，工作的重心在于財務數據分析，因而對納稅人少繳或不繳稅款的行為難以準確鎖定與定性，這是一個很大的風險源。受會計各項原則影響，核算健全的納稅人的財務資料還是有一定的配比性，除非出現重大的帳外經營或者政策理解錯誤，其財務指標通常不會出現大的失衡。對核算健全的納稅人評估，必須對納稅人的應稅行為進行詳細調查，顯然，這需要法律的授權，擁有強大權限的稅務稽查比納稅評估更有效勝任。實際工作中，為確認問題，我們一度出現采取類似稽查的強制性調查手法，以查代評，嚴格來說，這是不符合法定權限及程序的，亦有違納稅評估的初衷。

3、納稅評估的作業流程冗長，容易導致評估主辦人員的庸懶作風。根據《納稅評估管理辦法（試行）》要求，我們對納稅評估的作業流程設臵了評估指標分析、評估對象確定、管理員評估、科室領導審核、主管局長審核、評估處理等環節，從客觀上看，串聯的諸多工作環節是缺乏效率的。對評估指標群的理解是

因人而異的，評估的主辦人員擬出初步的報告后，領導崗位的審核人員通常會作出增補意見，這些意見的協調與落實會帶來工作量的增加，甚至觀點的推倒重來，對于重在評估而非核實的工作性質而言，沒有很大的必要。長期下去，難免會影響評估主辦人員的工作熱情，助長其畏縮不前的庸懶作風，遇到難題傾向于回避或者消極等待指示。

4、納稅評估的執行機制不科學。欠稅清理情況是考核征管質量的一項重要指標，評估不僅要發現問題，也要保證發現出的問題得以及時處理，否則，一旦出現欠稅，反而得不償失。懾于執行難度，評估人員不得不采取諸如先入庫后出報告、分次出報告等變通措施。在納稅人資金短缺的情況下，變通措施也不見得絕對保險，雖然降低了執行難度，但又產生了其他新的風險。納稅評估的主辦人員也是執行人員，評估出來的補稅款項也得靠主辦人員去執行入庫，這種主辦和執行不分離的機制也會反作用于評估力度。由于評估對問題的處理方式有一定的模糊空間，為了降低入庫難度，評估人員可以有選擇地采取告誡、責令改正方式處理問題。

5、納稅評估是一種規范化程度不高的工作，其自身的規范化頗具困難。納稅評估具有工作成本較低，操作較靈活的優點，這種優點同時也揭示了評估工作中存在規范化程度不高、內控機制不嚴密的弱點。納稅評估的工作模式缺陷，使到評估人員有了很大的裁量取舍空間，對評估人員廉政執法方面提出了更嚴格的自律要求，從暴露的案例看，納稅評估已經成為誘發廉政風險的高危領域。如果采取“一刀切”的方法，即明文規定，評估一經發現有少報稅款跡象，立即移交稽查部門處理，這樣可以有效杜絕評估人員以權謀私等陋習，但稽查的工作量卻因之倍增。

三、控制風險的建議

1、加強立法層面的指引工作，通過立法對納稅評估作出概念上的明確，從而厘清納稅評估的職能，規范操作層面的做法，減少其模糊性。

2、在納稅評估工作中建立溝通機制與監督機制，促進處理共識的形成，減少評估中的操作分歧，提高評估的工作效率。

3、構建科學的納稅評估體系，一方面促進納稅評估工作的自身完善，另一方面又促進納稅評估與其他執法活動的銜接，提高稅源管理的綜合效果。

4、從嚴管理納稅評估隊伍，既要提高評估人員的綜合業務素質，更要提高其廉潔辦事意識，對評估工作中出現的徇情枉法行為要堅決從嚴懲處。

深圳市龍崗區國家稅務局橫崗稅務分局 陳標

第二篇：納稅評估風險防范

業務系列：管理服務系列 業務大類：納稅評估

一、執法事項

代碼291911

事項名稱：納稅評估---確定對象

二、運行流程

代碼29190901、29190902

流程環節（工作步驟）： 資料稽核 其他信息來源 確定對象★

制作《納稅評估對象清冊》、《納稅評估項目建議書》

三、風險描述

人為干預評估對象確定過程，隨意增加或減少評估對象，應評估未評估

四、風險等級

總局三級

五、控制目標

1、評估選案程序規范。

2、評估選案依據明確。

六、工作標準

截止上年

1、納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。

2、納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。綜合審核對比分析中發現有問題或疑點的納稅人作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業的重點企業、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發現較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。

3、對已確定的納稅評估對象應分稅種制作《納稅評估對象清冊》和《納稅評估項目建議書》，并下達給具體納稅評估工作單位或部門。

（國稅發〔2005〕43號第九條、第十條、第十一條、第十二條）蘇國稅發【2004】227號第九條第十條第十一條第十二條第十三條

本年變動

七、防控措施

1、崗位分工控制：科學設置評估選案崗，不參與評估分析、約談舉證、實地調查、評估處理等工作環節，即確定評估對象的人員不直接參與評估具體工作過程。

2、層級權限控制：將評估對象確定的權限及評估延期、中止或終止評估的權限集中至縣級單位以上，避免對象確定的任意性。選案依據和審批手續清晰完整。

3、獨立復核控制：多層級日常和集中性的執法檢查和執法監督。

八、考核測評

1、評估選案崗是否根據上級工作要求或本地區稅源管理的需要，定期通過評估軟件進行數據稽核，建立待評估對象信息

2、是否存在人為干預評估對象確定過程，隨意增加或減少評估對象的情況；評估對象確定是否按規定的程序辦理

3、基層分局（市區稅源管理科）是否定期向評估選案崗報送評估對象建議且由評估選案崗對報送的評估建議對象的理由進行審核

一、執法事項

代碼291911

事項名稱：納稅評估-----評估分析

二、運行流程

代碼29191101

流程環節（工作步驟）：

1、采集信息

2、自動分析

3、人工分析★

4、記錄分析結果

5、措施選擇★

三、風險描述

1、未進行數據分析，直接進入實地核查程序

2、應發現疑點未發現

3、措施選擇不當

四、風險等級

總局三級

五、控制目標

1、常規評估分析方法應用準確。

2、分析結論和疑點取舍有依據。

3、按規定的標準與程序對分析中產生的疑點進行處理。

六、工作標準

截止上年

1、評估人員采取人機結合方式，利用CTAIS2.0、稅員源監控決策等所提供的相關信息，以及日常管理所掌握的信息逐一進行審核分析，對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點并將審核分析的詳細情況列入《納稅評估工作底稿》。

2、通過各項指標與相關數據的測算，設置相應的預警值，將納稅人的申報數據與預警值相比較；將納稅人申報數據與財務會計報表數據進行比較、與同行業相關數據或類似行業同期相關數據進行橫向比較；將納稅人申報數據與歷史同期相關數據進行縱向比較；根據不同稅種之間的關聯性和鉤稽關系，參照相關預警值進行稅種之間的關聯性分析，分析納稅人應納相關稅種的異常變化；應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經驗，將納稅人申報情況與其生產經營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；通過對納稅人生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期數據、歷史平均數據、同行業平均數據以及其他相關經濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。

3、對納稅人申報納稅資料進行審核分析時，要包括以下重點內容：納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的

各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符；收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅法規定，申請減免緩抵退稅，虧損結轉、獲利的確定是否符合稅法規定并正確履行相關手續；與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；稅務機關和稅收管理員認為應進行審核分析的其他內容。

4、納稅評估崗位人員在對評估對象評估分析后，應根據評估分析結果，區別不同情況分別按如下原則處理：

（一）疑點全部被排除，未發現新的疑點的，直接轉評估處理環節；

（二）發現評估對象明顯存在虛開或接受虛開發票現象的，應直接轉入評估處理環節；

（三）明顯存在不符合稅前扣除條件及減免稅條件事項的，應直接轉入評估處理環節；

（四）納稅人申報的應納稅額小于評估分析判斷的應納稅額，且差異額在5萬元以上（含5萬元）的，應直接轉入實地核查環節；

（五）其他情形的，應轉入約談說明環節處理。

國稅發〔2005〕43號第十五條第十六條

蘇國稅發【2004】227號第十四條、第十五條、第十六條、第十七條

本年變動

七、防控措施

1、人員分離控制：將從事納稅評估的人員鎖定為專業化管理員，并集中至專業化管理股，評估人員不從事稅收基礎類管理，即評估人員不從事日常管戶。

2、工作流程控制：評估分析工作流程在評估輔助工作軟件中為必經流程。計算機自動產生的疑點的剔除，機內存有記錄。

3、獨立復核控制：多層級日常和集中性的執法檢查和執法監督。

八、考核測評

1、是否按照人員分離控制的要求由專業管理員實施納稅評估

2、評估分析人員是否在軟件自動分析產生的疑點基礎上開展比對分析。

3、按規定的標準與程序對分析中產生的疑點進行處理

一、執法事項

代碼291911

事項名稱：納稅評估-----約談說明

二、運行流程

代碼 29191102、29191103

流程環節（工作步驟）：

1、發出約談建議

2、自查補報取代約談或約談說明

3、自查復核★

4、結果處理★

三、風險描述

.1、應約談未約談，直接進入實地核查程序。

2、對未在約定時間與稅務機關進行約談的納稅人，不按規定轉入實地核查。

3、未對納稅人自查材料進行復核。

四、風險等級

總局三級

五、控制目標

1、及時送達約談建議，將評估分析產生的疑點告知納稅人。

2、對納稅人自查材料進行復核，自查項目清晰。

3、按規定的標準與程序與評估對象進行約談。

六、工作標準

截止上年

1、稅務約談要經所在稅源管理部門批準并事先發出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人。稅務約談的對象主要是企業財務會計人員。

2、評估部門可采取信函、電話兩種方式向納稅人提出約談建議。采用信函方式提出約談建議的，應統一采用《納稅評估約談說明建議書》；采用電話聯系方式提出約談建議的，應及時做好電話記錄，內容包括接電人姓名、電話號碼、通話內容和時間等。約談對象應為納稅人的代表人或其授權的財務負責人.為保證約談說明的效果，主管稅務機關在向納稅人提出約談建議時，可將要求說明的主要問題一并告知納稅人，但不得涉及發現疑點的具體評估方法。

3、約談說明可以采用當面說明、電話說明、書面說明、電子郵件說明等多種形式。當采用當面說明形式的，原則上要有二名評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談說明記錄》；當采用電話說明形式的，可由一名評估人員負責交流，并做好《納稅評估約談說明記錄》。如約談后納稅人愿意自查補稅的，應將此意見作為約談說明內容，在《納稅評估約談說明記錄》上進行記錄。對通過當面說明或電話說明等形式仍不能說明問題的，可要求納稅人提供書面說明材料。

4、納稅人因某種合理原因不能按稅務機關建議的時間說明情況，需要延期的，可在稅務機關建議的時間到期前1日向稅務機關的聯系人說明情況，重新約定說明時間。重新約定的說明時間到期后，納稅人未能履約的，視同納稅人拒絕約談。為減少約談工作量，稅務機關在向納稅人提出約談建議時，如納稅人主動選擇以自查補報代替約談說明的，應在約定的約談日到期的前1天提出，并在約定的時間內向稅務機關納稅評估部門反饋自查補稅資料（包括自查補稅的項目內容、納稅申報表、完稅憑證的復印件）。

5、在完成與納稅人的約談說明后，評估人員應就疑點問題的評估結果提出初步的處理意見，及時轉入評估處理環節。

在實施約談過程中發生下列情形，應轉入實地核查環節：

（一）納稅人拒絕主管國稅機關約談建議或不能在約定的期限內履行約談承諾的。

（二）納稅人在約談說明中拒不解釋評估人員提出的問題，或對評估人員提出的問題未能說明清楚的。

（三）約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談說明，但未在約定的期限內自查補稅且無正當理由的。

（四）省轄市國稅局確定的其他情形

國稅發〔2005〕43號第十九條

蘇國稅發【2004】227號第十八條、第十九條、第二十條、第二十一條、第二十二條、第二十三條、第二十四條

本年變動

七、防控措施

1、相互監督控制：與納稅評估的對象進行約談時，必須同時有兩名以上評估人員同時參加，并在約談記錄上同時簽字。

2、工作流程控制：約談建議須通過系統制作生成，約談記錄也須輸入系統，減少人為調節因素的影響。

3、外部反饋控制：約談結束后，企業法人代表或其授權人在約談記錄上簽字。

4、獨立復核控制：多層級日常和集中性的執法檢查和執法監督，對有關自查事項延伸核實。

一、執法事項

代碼291911

事項名稱：納稅評估----實地調查

二、運行流程

代碼 29191104

流程環節（工作步驟）：

1、提出申請——審批備案——核銷聯系單

2、下戶調查——工作記錄★

3、結果處理★

三、風險描述

1、未按規定辦理實地調查審批手續，直接下戶核查。

2、實地核查結果沒有及時準確的披露。

3、實地調查項目與評估分析產生的疑點沒有關系，或者擅自擴大調查范圍

和延長調查時間。

四、風險等級

總局三級

五、控制目標

1、實地調查過程符合管理員的“下戶行為規范”。

2、實地調查記錄能清晰反映工作過程。

3、實地調查項目與評估分析產生的疑點相關。

4、實地調查發現的納稅人的違規行為及時披露并按規定程序與標準進行處理。

六、工作標準

截止上年

1、評估人員根據納稅評估中發現的問題按照日常檢查的要求，對納稅人生產經營、財務核算及納稅等情況進行實地檢查。需要處理處罰的，要嚴格按照規定的權限和程序執行。

2、評估人員對評估對象的有關問題進行實地核查時，可根據需要會同責任區管理員參與核查，責任區管理員應積極配合評估人員開展核查工作。

3、實地核查完成后，評估人員應將核查的有關情況及處理建議書面記載，與相關證據材料一道轉入評估處理環節。

4、納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的，評估人員不得強行核查，應以書面形式說明未能實施實地核查的原因，直接將該納稅人轉入評估處理環節。

國稅發〔2005〕43號

蘇國稅發【2004】227號第二十五條、第二十六條、第二十七條 本年變動

七、防控措施

1、工作流程控制：評估過程確需實地調查核實事項，事前制定計劃，確定調查核實項目，通過評估軟件辦理相關審批手續；調查結束后有關調查結果的報告錄入系統，統一轉交評估處理環節。

2、外部反饋控制：實地調查結束后將有納稅人簽字的《稅務人員下戶管理

服務聯系單》帶回核銷。

3、相互監督控制：調查工作須兩人以人參加，工作報告由參加實地調查人員共同簽字。

4、集體審議控制：實地核查情況與結論形成記錄調查人員簽字后提交分局集體審議，相關手續和材料備案。

5、獨立復核控制：多層級日常和集中性的執法檢查和執法監督，對實地調查事項進行延伸核實。

6、事后監督控制：定期對實地調查對象發放調查問卷，接受外部監督。

八、考核測評

1、是否通過納稅評估輔助工作軟件辦理相關審批手續；調查過程中需要延期或增加調查項目，是否向審批人辦理備案手續。

2、是否存在違規實施實地調查的情況。

3、實地調查工作記錄，是否由實地調查人員共同簽字確認后提交分局集體審議

一、執法事項

代碼291911

事項名稱：納稅評估------評估處理

二、運行流程

代碼 29191105、29191106

流程環節（工作步驟）：

1、制作《納稅評估擬辦意見書》★

2、提出進一步加強征管工作建議

三、風險描述

1、評估處理結束后仍有未排除的疑點。

2、對省局規程列明的應移送稽查的情況，未作移送稽查處理，以補代罰。

3、未按規定制作管理建議書

四、風險等級

總局三級

五、控制目標

1、對所有的納稅評估對象都應作出評定處理結論

2、除移送稽查處理的情況，評估處理結束時有關分析疑點得到解釋或者排除。

3、對省局規程列明的應移送稽查的情況，移送稽查處理。

4、按規定出具管理建議書。

六、過錯行為：

1、為按照規定對評估結果處理

2、納稅疑點未排除為移送

3、未按規定移送稽查 工作標準

一、評估工作內容、過程、證據、依據和結論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。

二、納稅評估人員發現所管納稅人經納稅評估發現申報不實或稅收定額不合理的行為，應向所在稅源管理部門提出管理建議。

三、評估處理應按以下原則進行：

（一）疑點全部被排除，未發現新的疑點，由評估分析環節的評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“未發現違法行為，審定后歸檔”的建議。

（二）稅務機關發出約談建議后，凡納稅人已按期進行約談說明，而且對稅務機關提出的疑點問題已說明清楚，并同意自查補稅的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“由納稅人自查后補稅”的意見和少繳稅款的項目內容以及估計應補交的稅額。

（三）稅務機關發出約談建議后，凡納稅人選擇以自查申報代替約談說明，并已按期自查補稅，而且自查結果與稅務機關的評估結果基本一致的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“納稅人自查后已補稅”的意見和納稅人少繳稅款的項目內容以及實際補交的稅額。

（四）有下列情形之一的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉稽查部門進一步檢查”的意見。

1、明顯存在虛開或接受虛開發票現象的；

2、納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的；

3、納稅人主動選擇以自查申報代替約談說明后，未能在規定期限內自查補稅且未向稅務機關說明正當理由的，以及自查補稅結果與稅務機關的評估結果差距較大且不能說明正當理由的；

4、納稅評估過程中發現納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅行為；

5、在一個內，發現評估對象在以前納稅評估時已被發現并得以糾正的問題再次發生的。

四、納稅評估部門在評估處理中，如發現稅收征管中存在明顯薄弱環節，應將存在的問題和管理建議填寫《管理建議書》，并提交管理部門。

國稅發〔2005〕43號第二十二條 稅收管理員制度（國稅發[2005]40號

蘇國稅發【2004】227號第二十九條、第三十條 本年變動 防控措施

1、工作流程控制：通過系統查詢各環節工作記錄，用以分析判斷疑點是否全部排除；評估處理結束后，相關處理意見轉至評估復核崗位進行審核。和稽查等相關部門的資料交接清單及時備案。

2、獨立復核控制：多層級日常和集中性的執法檢查和執法監督。對評估案值較大的案件及時復核是否按規定移送稽查處理。

八、考核測評

1、對明確的需要向稽查局移送的情形，是否按管查互動的要求及時向稽查部門移送

2、評估情況處理是否均納入系統監控，是否存在違規機外處理的情況。

一、執法事項

代碼291911

事項名稱：納稅評估-----評估復核

二、運行流程

代碼29191107

流程環節（工作步驟）：

1、復核納稅評估程序、資料，評估分析和約談說明環節對應分析、說明內容，評估處理環節提出的擬辦意見★

2、制作《納稅評估轉辦單》

三、風險描述

未按崗位設置實際履行復核職責并反饋復核意見。

四、風險等級

總局三級

五、控制目標

按獨立控制原則，認真履行復核職責。工作標準

一、評估復核是指對評估處理環節已提出處理意見的評估資料進行審查復核的過程。評估復核崗位的人員不得兼職同一評估對象的評估分析、約談說明、實地核查和評估處理工作。

二、納稅評估復核的主要內容包括：

（一）納稅評估工作程序是否符合規程要求，評估所涉文書資料是否齊全并按規定制作；

（二）評估分析和約談說明環節對應分析、說明的問題是否都進行了分析、說明，有無遺漏；

（三）評估處理環節提出的擬辦意見是否符合規定，有無不恰當之處；

（四）省轄市國稅局確定的其他復核內容。

三、復核人員對規定的復核內容必須認真進行復核，并根據復核結果提出復核意見。

（一）對評估工作程序不符合要求，或者工作程序雖符合規程要求，但評估資料不全的，應指出存在的問題，提出整改要求，并退回相關資料，限期補正。

（二）發現評估分析和約談說明環節對疑點問題未分析、說明不清楚的，以及分析、說明時將疑點問題遺漏的，應指出存在的問題，并退回相關資料，限期補充分析、說明材料。

（三）對《納稅評估擬辦意見書》的擬辦意見有疑義的，應在復核人員意見欄簽注自己的意見后，報分局領導審定。

（四）對擬辦意見中包含“自查補稅”意見的，如未說明應補稅的項目內容，退回評估處理環節補充。

（五）對《納稅評估擬辦意見書》的擬辦意見無疑義的，應在復核人員意見欄簽“同意擬辦意見”后，報分局領導審定。

四、復核崗位人員還應完成下列工作：

（一）根據納稅評估工作情況登記《納稅評估處理情況登記表》，并向上級機關反饋。

（二）對納稅評估后需轉交稽查部門進一步檢查的納稅人，制作《納稅評估轉辦單》，經分局領導審定后，向稽查局辦理移交手續。

（三）對已完結的納稅評估戶的評估資料整理歸檔。其中，自查補稅納稅人的納稅評估檔案資料，應有納稅人自查補稅的納稅申報表（復印件）和稅收繳款憑證（復印件）；移送稽查部門進一步檢查納稅戶的納稅評估檔案資料，應有稽查局接收的有關資料。

（四）向相關管理部門發出《管理建議書》。

（五）完成納稅評估中典型案例的收集整理工作。

（六）上級機關要求報送的各項資料。

蘇國稅發【2004】227號第三十一條、第三十二條、第三十三條、第三十四條

防控措施

1、崗位分工控制：科學設置評估復核崗，不參與評估分析、約談舉證、實地調查、評估處理等工作環節，即從事評估復核的人員不直接參與評估具體工作過程。

2、工作流程控制：評估復核結束后，復核記錄隨同其他評估資料轉交評估審

批崗。

3、獨立復核控制：多層級日常和集中性的執法檢查和執法監督。

一、執法事項

代碼291911

事項名稱：納稅評估-----評估審定

二、工作步驟

1、審核納稅評估程序、資料，評估分析和約談說明環節對應分析、說明內容，評估處理環節提出的擬辦意見

2、簽署審定意見

三、風險描述

未按規定履行集體審議制度。

四、風險等級

總局三級

五、控制目標

按集體審議原則，認真履行審定職責。

六、工作標準

審定人員應按照《納稅評估管理辦法（試行）》國稅發【2005】43號、《江蘇省國家稅務局納稅評估工作規程（試行）》蘇國稅發【2004】227號審核納稅評估程序、資料、評估分析和約談說明環節對應分析、說明內容、評估處理環節提出的擬辦意見。情況復雜的，應當集體審議。

七、防控措施

1、獨立復核控制：多層級日常和集中性的執法檢查和執法監督。

2、集體審議控制：對評估案值較大的評估對象提交分局集體審議。法律責任

從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權，或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風報信致使其逃避查處的，或瞞報評估真實結

果、應移交案件不移交的，或致使納稅評估結果失真、給納稅人造成損失的，不構成犯罪的，由稅務機關按照有關規定給予行政處分；構成犯罪的，要依法追究刑事責任。

除日常性考核外，對核查任務類或預警類信息，主要采取抽查方式進行考評，對應查未查、應改未改的，酌情考核扣分；對評估任務類信息，主要采取組織復評、互評等方式進行考評，對納稅人存在明顯問題未及時處理或達到移送標準而未及時移送稽查處理的，按戶次考核扣分。具體考核按照目標管理考核辦法執行。

第三篇：納稅評估存在問題

納稅評估存在的問題

納稅評估作為稅收監控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發現和糾正納稅上的錯漏、提高納稅人納稅意識和辦稅能力方面有著獨特優勢。但是，在實際工作中，納稅評估存在著理論與實踐的差距，評估人員素質參差不齊、信息資料來源不夠廣泛、評估手段不夠科學等問題。

（一）納稅評估人員素質亟待提高

從事評估的人員基本都是稅收管理員，在負責征管的同時進行納稅評估，沒有專門從事評估的專業人員，其掌握的業務水平參差不齊，具備綜合素質的人員屈指可數，具有納稅評估專業素質的人員更是鳳毛麟角。相當一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，有的只停留在看看表、對對數、查查抵扣發票信息的淺層次，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，沒有進行更深層次的發現線索、解決問題，納稅評估的作用得不到充分的發揮。

（二）信息資料來源不夠廣泛。

納稅評估工作離不開數據資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。只有掌握各類信息并進行處理、測算、比對以及綜合分析后，才能做出較為正確的判斷。稅務部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報表和稅負等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。

（三）評估手段不夠科學。

目前的納稅評估工作仍停留在手工和紙質階段，計算機只是進行輔助性工作，提供少部分信息資料的查詢，遠沒有實現真正意義上的納稅評估工作信息化。這種手工評估狀態，其評估結果完全取決于評估人員的業務素質及工作責任心，且沒有規范各行業的評估指標體系，沒有出臺納稅評估工作規程，如果評估人員掌握的業務水平偏低或者其徇私舞弊，則評估工作流于形式，只是走過場，沒有發揮納稅評估的應有作用。

第四篇：納稅評估

納稅評估

納稅評估是一項國際通用的稅收管理方式，幾年來國稅系統開展納稅評估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環節，納稅評估有著不可替代的作用。但是現行

納稅評估的定位、指標設置以及財務信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評估功能的發揮?，F將筆者在基層稅務工作親身實踐中的有關問題與各位同仁探討。

一、現行納稅評估指標體系缺陷

（一）現行增值稅納稅評估指標體系的缺陷

1、現行增值稅納稅評估指標體系包括稅負率分析指標、銷售額變動率分析指標、銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標、銷售額變動率與應納稅額指標、銷售成本率分析指標、單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標、變動率配比分析指標、銷售額變動率與銷售成本變動率配比分析指標、銷售毛益率變動幅度與稅負率變動率配比分析。稅負率分析指標是企業稅負的綜合性指標，影響稅負率因素主要有產品價格、產品外購材料價格和耗用量、外購燃料價格和耗用量、外購動力價格和耗用量、產品品種結構、存貨、少計銷售、多計進項等，其中的某一項因素變動，都會直接影響稅負率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產同一產品空心膠丸，假定生產每萬?？招哪z丸成本耗用外購材料、燃料、動力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬粒空心膠丸銷售不含稅價格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬粒空心膠丸稅負率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個公司每萬?？招哪z丸平均稅負率9．88％，按現行稅負率分析方法，A公司稅負率低于平均稅負率30％，被列為疑點企業。同樣其他因素變動，也會引起稅負率變動。稅負率指標存在缺點：影響稅負率因素很多，稅負率是綜合性指標，某企業稅負率偏低或偏高可能是其中某一個因素、某二個因素或更多因素影響的結果，同一行業不同企業由于經營方式、成本利潤上的差異等等都會引起稅負率變動，評估人員僅憑稅負率指標，是無法判斷究竟哪些因素影響了稅負率的高低。評估人員都無法弄清楚這些，被評估企業憑什么要告訴評估人員引起稅負率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標存在缺點：(1)銷售額變動率分析指標，在市場經濟條件下，由于價值規律作用，市場競爭十分激烈，銷售額變動客觀存在，當然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業某產品市場暢銷，銷售額變動率高，能說明什么問題?銷售額變動率高稅負率一定高嗎?(2)從銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標到銷售成本率分析指標等五個指標，這些總量相對指標，內含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結果，也不能成為評估人員提供類推依據。(3)單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標，是評估指標中的亮點，因為它已涉及到評估實質問題，為評估提供了有可比性和可分析性，但是企業提供基礎資料中沒有單獨工資支出、動力支出、運費支出等基礎數據供評估軟件分析使用，有用還是等于沒有用。

（二）現行所得稅評估指標體系存在的缺陷

現行所得稅評估指標包括收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標、限額提取分析指標等等，其中收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標都是綜合性指標，影響指標因素很多很多，這樣的指標進行比較，僅能顯示數值大小高低，它并不能揭示實質性影響因素，根本沒有參考價值。影響收入的因素包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動，都有可能影響收入，再說又有誰能肯定被評估企業沒有少報收入，否則就只要對成本、費用、限額提取進行評估分析。如果被評估企業收入不真實，假定成本費用真實，就有可能影響收入成本率、收入費用率、收入利潤率。影響成本的因素濟內容有外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、其他支出，其中某一(或更多)因素多結轉或少結轉變動，都有可能影響成本高低。影響費用的因素有產品銷售費用、管理費用、財務費用三大類，包括項目包羅萬象，各企業發生的費用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費用率高低，無法判斷費用發生是否真實合法。利潤率在市場經濟條件下，自由價格，自由交易，不存在法定利潤率，收入利潤率指標還有多大參考價值。

（三）增值稅評估軟件和所得稅評估軟件分灶吃飯，增值稅評估指標和所得稅評

估指標各行其道。增值稅評估指標偏重于稅負率指標分析，所得稅評估指標偏重于利潤率指標分析，沒有把收入、成本費用和利潤關系有機結合起來。綜上所述，現行評估指標缺陷：(1)指導思想上的重“稅”輕“本”，忽視對評估對象的監督。反映在評估指標重評估對象財務結果的監督，疏于對評估對象生產

經營過程全方位的監督，缺乏對評估對象生產經營過程進行監督指標體系。(2)指標分類不嚴密。羅列綜合指標一大堆，缺乏科學分類，綜合指標內在眾多不確定因素，雜合多標準，比了半天，說明不了什么問題。(3)指標設計上使用了不當的假設。例如某評估對象稅負率指標，只有當某評估對象應納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負率。如果認為假定均為確切真實，那么評估部門就沒有必要對某評估對象進行評估了。如果某評估對象應納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負率也是不確切的，二個或更多個稅負率不確切評估對象能比較出確切的結果嗎?

二、完善納稅評估體系的設想(一)建立以成本要素為核心的評估指標體系

納稅評估指標體系必須能監督納稅人生產過程和結果。產品成本核算是生產過程在財務上的集中反映，如果納稅評估指標體系不能對納稅人產品成本核算進行監督，就無法判斷納稅人生產結果是否真實。工業企業的生產過程，既是產品的生產過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。產品成本是反映企業經營管理水平和核算企業經濟效益的一個綜合指標。產品成本核算，能使企業生產消耗的價值足額合理地得到補償，保證再生產的順利進行；可以尋求降低生產耗費途徑，提高產品競爭能力；為企業制訂產品市場價格提供可靠依據；有利于發現生產經營的薄弱環節，促使企業提高經營管理水平。企業進行產品成本計算，需要對生產費用按照一定的標準進行分類。按生產費用經濟內容可分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產費用，計算出單位產品成本及其外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他耗費組成。單位產品成本為企業進行成本分析、編制生產費用和產品成本計劃提供了依據。我們認為單位產品成本及組成分析也是納稅評估核心內容，建立以成本要素為核心的評估指標體系。即單位產品外購材料指標、外購燃料指標、外購動力指標、工資指標、折舊指標、福利指標、其他費用指標，要從耗用數量和價格變化二方面進行分析。例如甲、乙企業為同一行業生產同一產品，甲企業增值稅稅負率為5％，乙企業增值稅稅負率3％，稅負率有差異，必定有原因。如果以目前總量評估指標體系，無法說明甲企業稅負率比乙企業稅負率高的原因。如果能取得統一口

徑的被評估對象主要產品單位成本項目的構成資料，如按經濟內容分為外購材料、燃料、動力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價格逐項比較，肯定能發

現差異項目及數值，再根據評估典型調查掌握的數據進行比對，進而分析判斷甲、乙企業有否存在少交或漏交稅款情況。對應的收入主要是銷售額同樣要按單位產品數量和單價設置指標，與成本指標進 行比對，分析收入與成本是否相符。對所得稅還應對費用項目限額提取進行評估 分析。

（二）、巧用杜邦分析體系進行所得稅納稅評估指標分析

所得稅納稅評估的指標通常按照類別設置為資產類、收入類、成本類、費用類和收益類，而各類評估指標往往只關注單一會計要素的變動，比如銷售收入變動率、成本費用變動率、收益變動率、資產周轉率等，即使增加了相應的配比分析，也僅僅局限在一些簡單的要素之間的橫向數據對比，這在無形中割斷了指標之間的內在聯系。企業本身是一個復雜的系統，是處于實際運行的、龐大的物理、社會、經濟統，它的各項財務指標亦是復雜的、彼此關聯的、縱橫交錯的。所得稅納稅評估能否實現預期目標，關鍵于指標的設置和預警值的界定，而指標的設置合理與否，取決于對企業經營和財務運作的了解以及科學的報表分析方法的運用。杜邦財務分析體系強調對指標的層層分解和綜合運用。這種財務分析方法從評價

企業績效最具綜合性和代表性的指標——權益凈利率出發，層層分解至企業最基本生產要素的使用、成本與費用的構成和企業風險，從而大大滿足稅務人員進納稅評估的需要企業納稅能力的高低與權益凈利率密切相關，因為債務融資的成本——利息屬稅前扣除項目，不會影響企業所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權益凈利率，即所有者權益創造的凈利潤。權益凈利率由三個因素決定——權益乘數、售凈利率和總資產周轉率。權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率三個比率間接反映了企業的財務費用發生情況、銷售收入的實現和成本費用的扣除比例、資產管理能力和實現銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權益凈利率這樣一項綜合性指標和企業的納稅能力聯系在一起，從而幫助稅務人員審核納稅申報的真實性和準確性。

下面通過案例分析，來說明杜邦財務分析體系在企業所得稅納稅評估中的運用。

若一個企業當年應納稅額比上一明顯減少，我們該如何進行納稅評估呢？根據杜邦財務分析體系首先可以計算出該企業當年的權益凈利率，并與同期同行業企業進行橫向比對以及與歷史同期水平進行縱向比對，若明顯低于行業平均水平和歷史最低水平，則應引起稅務人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權益凈利率進行層層分解，分別計算出當年的權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率，為評估結果處理提供依據：

1、權益乘數偏小所致。權益乘數主要受資產負債率影響。負債比率越小，權益乘數越低，說明企業實行保守的負債經營，財務費用的發生在當期應該比較小。若該企業確實奉行偏低的財務杠桿政策，縮減負債，權益乘數與去年相比明顯降低，但財務費用卻大大增加，財務費用變動率與前期相差也較大，說明該企業很可能采用稅前多列支財務費用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致。銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個方面進行。這個指標可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進一步分解為毛利率和銷售期間費用率。若企業銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應進一步分析企業的應付賬款等往來賬戶的數額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價格未發生顯著變化，則應懷疑存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時凈利率異常降低，則應懷疑是否存在多列支期間費用的問題。

3、總資產周轉率偏低所致?？傎Y產周轉率是反映運用資產以產生銷售收入能力的指標。對總資產周轉率的分析，則需對影響資產周轉的各因素進行分析。除了對資產的各構成部分從占用量是否合理進行分析外，還可以對流動資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率等有關資產組成部分的使用效率進行分析。若導致總資產周轉率偏低的原因是應付賬款周轉減慢，而該企業的產品在供不應求的情況 下銷售收入沒有明顯增加，則企業可能存在將銷售收入掛入應付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導致總資產周轉率偏低的原因是應收賬款周轉減慢，則可能存在關聯企業挪用資金、轉移稅負的問題，稅務人員應重點審查其關聯交易的真實性和合法性；若導致總資產周轉率偏低的原因是存貨周轉減慢，稅務人員應該實地盤存企業存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計價方法，人為降低存貨周轉速度。

（三）、將增值稅和所得稅相結合，豐富納稅評估方法

1、投入產出法

投入產出，是個效率指標。從廣義上講，企業的投入產出既包括貨物流的投入產出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產出一定量的產品等，也包括資金流的投入產出等等。從狹義上講，企業的投入產出僅指貨物流的投入產出。目前納稅評估主要側重對企業的貨物流信息進行分析，即狹義的投入產出法，就是根據企業評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數量，按照確定的投入產出比（定額）測算出企業評估期的產品產量，結合庫存產品數量及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價 評估期產品數量=當期投入原材料數量×投入產出比

差異值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率根據已確定的行業或產品的投入產出比及企業評估期原材料的耗用數量，測算產品生產數量，與企業賬面記載產品產量相比對，同時結合產品庫存數量及銷單價等信息進行關聯測算，并與企業實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業能存在的問題。

2、能耗測算法

能耗測算法主要是根據納稅人評估期內水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產耗用情況，利用單位產品能耗定額測算納稅人實際生產、銷售數量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數據可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數據，數據可信度高，相對較為客觀。

評估期產品產量=評估期生產能耗量÷評估期單位產品能耗定額

評估期產品銷售數量=評估期期初庫存產品數量+評估期產品產量-評估期期末庫存數量 評估期銷售收入測算數=評估期銷售數量×評估期產品銷售單價×適用稅率（征收率）差異值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率

根據生產耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業納稅疑點和線索的方法。

3、毛利率測算法

毛利是指商業企業經營收入與營業成本的差額。毛利率是毛利額與商業企業經營收入的比率。毛利率法就是以企業的毛利率與行業（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業，通過有關指標測算企業應稅銷售收入，并與企業申報信 息進行對比分析的一種方法。

毛利差異率=（企業毛利率－行業或商品毛利率）÷行業或商品毛利率×100% 對毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個方面進行審查：（1）審查企業應收賬款、其它應收款、其它應付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業的資產結構和存貨結構是否合理進行分析，商業企業庫存商品占流動資金比例長期較大，且庫存量逐期增大，則說明企業可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。（2）充分利用金稅工程內企業供貨方的抄稅信息，與企業的認證信息進行比對，如其取得的進項發票未入賬抵扣，則企業有購進貨不入賬，銷售不開票，進行賬外循環的可能。（3）在企業毛利率明顯偏低的情況下，應運用費用倒擠法等，結合有關指標，測算企業的的應稅銷售收入及應納稅額是否異常。同時，應分析企業是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估

人員可從以下幾個方面取得企業的返利情況信息：供銷雙方的返利協議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規定；結合企業財務資料，重點審查企業的費用賬戶、應付賬款、預付賬款等科目，判斷是否將返利沖減費用或抵頂應付賬款或增加預付賬款等等。

上述三種分析方法在實際工作中不能孤立應用，應結合稅種、行業、企業的生產經營特點和規律綜合運用，從資金流、發票流、貨物流三個方面，分析納稅人經濟活動的軌跡，判斷納稅人申報的真實性。

第五篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續三個月）C、與同行業同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環節轉入的評估對象

2．篩選評估對象，應參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業 B、經濟類型 C、經營規模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應列為納稅評估的重點分析對象。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業的企業 C、零稅負企業 D、納稅信用等級低下的企業

4．稅收管理員應當采取人機結合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。

A、真實性 B、準確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。A、當期數據 B、歷史平均數據 C、同行業平均數據 D、其他相關經濟指標

6．延期申報、延期繳納稅款等批準內容審核，主要核實延期的（ACD）等。A、延期的真實性 B、延期的合法性 C、批準延期的時間 D、預繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業財務會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數據來源有哪些？

答：上級稅務機關發布的宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據，各類評估指標預警值；本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。

五、分析題

請根據甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進一步表明該公司的毛益率指標不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實或成本不實等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點，收集企業申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業所得稅事項備案等資料。結合日常房地產行業管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發現應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產企業進行剖析，相關異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2011其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關注點。

（2）Y公司疑點。2011年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2010年~2011年主營業務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯合開發雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應付款6.2億元，數額巨大，且2011年較2010年增長幅度達65%，引人關注。財務費用2423萬元，與經營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2011年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業務收入不配比，且變動率為-66％，應重點關注。

請分析這幾家房地產公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務機關在對評估對象實施約談過程中發生下列（D）情形，應直接轉入評估處理環節，并注明“未發現違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機關約談建議或不能在約定的期限內履行約談承諾的

B．納稅人在約談說明中拒不解釋評估人員提出的問題，或對評估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談說明，但未在約定的期限內自查補稅且無正當理由的

D．疑點全部被排除，未發現新的疑點

2．納稅評估約談說明時采用當面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談說明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標有（AC）。A．主營業務收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業務成本變動率 D．營業外收支增減額

3．加強稅源分析與稅源動態監控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結構分析監控。A．地區 B．行業 C．企業 D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續三個月）C、與同行業同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環節轉入的評估對象

6．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

A、當期數據

B、歷史平均數據

C、同行業平均數據 D、其他相關經濟指標

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內，發現評估對象在以前納稅評估時已被發現并得以糾正的問題再次發生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉稽查部門進一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業財務會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調查核實

結果處理

2.簡述納稅評估結果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實

移交稽查處理

發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理

提交上級

發現外商投資和外國企業與其關聯企業之間的業務往來不按照獨立企業業務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。

3、納稅評估與稅務稽查的區別

（1）.兩者的實施主體不同。納稅評估的實施主體主要是基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員，重點稅源和重大事項的納稅評估的實施主體也可以是上級稅務機關。而稅務稽查的實施主體則是按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，即省以下稅務局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執法行為，而且目前也不是法律所規定的程序，它只是稅務機關為提高自身工作質量和優化納稅服務所開展的一項內部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務人可能的違法風險降低到最低程度。與稅務稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現服務性。稅務稽查不僅是一種行政執法行為，也是稅收征管法所規定的一種法定程序，它側重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務稽查雖然在促進收入增長、監督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強的服務職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務稽查具有嚴密的程序規定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務人送達規定的稅務文書，如檢查前應下達稅務檢查通知書，調取賬簿前應下達調賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關的義務。如果程序有誤或缺少規定的文書，稅務稽查就可能歸于無效，稅務機關將在行政復議與行政訴訟中承擔不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務機關內部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進行相關的處理。

（5）兩者的實施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務機關一般是通過案頭信息與數據分析發現納稅人在稅收義務履行方面存在的疑點，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點消除，原則上只能在稅務機關內部進行。當然在案頭評估不能有效排除疑點時，稅務機關也可以進行實地調查。稅務稽查既可在稅務機關內進行調賬檢查，也可依法進入涉稅場所進行實地調查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規定，也不是稅收行政執法行為，因而其結果不能對納稅人產生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務機關除了可以采取稅務稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執行措施。但是稅務稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務機關依法進行的稽查，而且還有配合和協助的義務，否則就要承擔相應的法律責任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設和懷疑基礎上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據，甚至還可以猜測就可以得出結論。但是稅務稽查就不行了，在稅務稽查中，稅務機關不能使用假設和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據說話，在沒有證據或證據不充分的情況下，都不能對納稅人下結論，特別是不能認定納稅人違法。