第一篇：往來(lái)賬與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

往來(lái)賬與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

實(shí)際審計(jì)工作中，有些審計(jì)人員對(duì)往來(lái)賬的審計(jì)重視不夠。主要原因是往來(lái)賬項(xiàng)的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接地表現(xiàn)為收入、成本、利潤(rùn)等敏感指標(biāo)，而且往來(lái)賬內(nèi)容多、項(xiàng)目雜、發(fā)生頻繁，取證困難，易造成有些審計(jì)人員往往采用偷懶的方法，或回避往來(lái)賬的檢查，或用小樣本抽樣的方法泛泛地審計(jì)往來(lái)賬項(xiàng)。如何在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，提高對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)審計(jì)的效率，是完成審計(jì)工作的重要一環(huán)。因此，筆者結(jié)合自己的審計(jì)體會(huì)，談?wù)勍鶃?lái)賬的一些審計(jì)技巧和方法，以茲與同仁共勉。

從各往來(lái)賬的各個(gè)二級(jí)科目名稱(chēng)上判斷往來(lái)賬科目核算的正確性，推斷對(duì)往來(lái)賬審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

根據(jù)往來(lái)賬會(huì)計(jì)科目核算的性質(zhì)，所有往來(lái)賬的明細(xì)科目都有明確的核算對(duì)象，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)科目反映的內(nèi)容與其名稱(chēng)應(yīng)該是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。核算對(duì)象應(yīng)該有確指，否則就屬于審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。如：往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收(付)款”、“其它科目轉(zhuǎn)來(lái)”、“欠款”、“特定款”等沒(méi)有明確特指的對(duì)象;一級(jí)往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)若干同一單位或個(gè)人掛賬;明細(xì)賬的掛賬科目性質(zhì)與一級(jí)往來(lái)賬的核算內(nèi)容極不相符等。若被審單位往來(lái)賬中出現(xiàn)以上這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)該在審計(jì)時(shí)予以充分關(guān)注。

特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶發(fā)性的大額往來(lái)賬項(xiàng)。

不同的往來(lái)賬明細(xì)科目都有明確且唯一的經(jīng)濟(jì)對(duì)象，內(nèi)容上反映與此對(duì)象之間經(jīng)常性的、相對(duì)固定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后就長(zhǎng)期掛賬的客戶(hù)，就可能存在信用危機(jī)，其在往來(lái)明細(xì)科目中的反映自然就應(yīng)成為審計(jì)重點(diǎn)。值得重點(diǎn)關(guān)注的是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如隱瞞收入、少攤成本費(fèi)用、出租出借銀行賬戶(hù)、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試并重，減輕對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)函證的期望值。

與其他會(huì)計(jì)科目審計(jì)手法不同，往來(lái)賬科目的審計(jì)對(duì)符合性測(cè)試有較強(qiáng)的依賴(lài)性，即使是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)也必須使用符合性測(cè)試。由于往來(lái)類(lèi)科目的發(fā)生額大多與流動(dòng)性最好的現(xiàn)金有關(guān)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量的資金收付過(guò)程大多是往來(lái)賬項(xiàng)增減變動(dòng)的結(jié)果。從某種意義上說(shuō)，管理好了往來(lái)賬項(xiàng)也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出。因此，一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì)制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對(duì)往來(lái)賬內(nèi)控審計(jì)的重要依據(jù)之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)制度、備用金使用制度、物資采購(gòu)制度、實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢回收制度等，也都與往來(lái)科目的發(fā)生有直接的關(guān)系。在對(duì)相關(guān)的往來(lái)賬項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí)都應(yīng)對(duì)照這些制度進(jìn)行符合性測(cè)試。往來(lái)賬的發(fā)生符合相應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求是往來(lái)賬項(xiàng)形成合理的最起碼要求。

有關(guān)審計(jì)教材十分強(qiáng)調(diào)對(duì)大額的、異常的往來(lái)賬項(xiàng)進(jìn)行函證的重要性，并將函證作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種重要方法。但在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)對(duì)往來(lái)賬進(jìn)行函證的審計(jì)結(jié)果很不理想。主要表現(xiàn)在：回函率極低(甚至為零);回函金額與被審計(jì)單位賬面金額不一致并沒(méi)有注明原因;可能通過(guò)現(xiàn)代化通訊工具與對(duì)方單位統(tǒng)一口徑;提供虛假錯(cuò)誤的地址;等。這些因素的存在必然使函證的作用大打折扣，而凸顯采用其他替代方法對(duì)往來(lái)賬目進(jìn)行審計(jì)的重要性。這些替代方法除了上述符合性測(cè)試外，還應(yīng)做到：嚴(yán)格審核各種原始單據(jù)的真實(shí)性、合理性;結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理特點(diǎn)證實(shí)往來(lái)賬的真實(shí)性、合法性;通過(guò)前后期往來(lái)賬金額的增減變動(dòng)情況摸清往來(lái)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性等。也就是說(shuō)，審計(jì)往來(lái)賬項(xiàng)時(shí)，要減少對(duì)函證的使用量和使用面并降低對(duì)它的期望，重點(diǎn)使用符合性測(cè)試及其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)母子公司、公司內(nèi)部二級(jí)單位所發(fā)生的往來(lái)賬項(xiàng)，要在余額與數(shù)額上高度關(guān)注。

這些往來(lái)賬項(xiàng)就是我們常說(shuō)的關(guān)聯(lián)方交易。由于存在內(nèi)部人控制及集團(tuán)公司的股權(quán)控制關(guān)系，這些關(guān)聯(lián)交易很可能也較容易出現(xiàn)種種違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。主要體現(xiàn)在：套取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金;人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)幅度;隨意拆借資金;變相侵吞企業(yè)資產(chǎn)等。這些情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)原則使用資金，從而造成資產(chǎn)的損失和滋生各種腐敗現(xiàn)象，因此是往來(lái)賬審計(jì)時(shí)的重點(diǎn)內(nèi)容和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

當(dāng)這些內(nèi)部往來(lái)賬的余額不符時(shí)，就更加劇了上述風(fēng)險(xiǎn)的存在。筆者在審計(jì)一家大型企業(yè)的往來(lái)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)母公司“其他應(yīng)收款”賬中一明細(xì)科目的余額與其投資的一小型全資子公司“其他應(yīng)付款”賬之間的明細(xì)科目余額不符。在對(duì)這一母子關(guān)系的往來(lái)賬進(jìn)行深入檢查后，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)游離于母子公司之外的、發(fā)生額達(dá)1300余萬(wàn)元的小金庫(kù)，其資金來(lái)源主要是以各種名目從母公司套取的現(xiàn)金。可見(jiàn)，在較熟悉的環(huán)境中，更容易從事一些違法亂紀(jì)的活動(dòng)，所以對(duì)關(guān)聯(lián)公司的往來(lái)審計(jì)，不能因子公司已經(jīng)被其他單位審計(jì)過(guò)或因?yàn)槭莾?nèi)部單位就麻痹大意、掉以輕心。

對(duì)于有些往來(lái)賬的明細(xì)科目可以采取適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化程序，以取得事半功倍的效果。

1.通常，掛在“其他應(yīng)付款”科目中的住房公積金、社會(huì)統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會(huì)統(tǒng)籌補(bǔ)充養(yǎng)老金、社會(huì)統(tǒng)籌醫(yī)療保險(xiǎn)金及有些不在“應(yīng)交稅金”科目中核算的稅款、國(guó)家行政部門(mén)的罰沒(méi)款等，掛在“其他應(yīng)收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質(zhì)押款物及向土地部門(mén)的土地出讓金等，這些款項(xiàng)都有其特定的用途，而且受有關(guān)權(quán)威部門(mén)的檢查和認(rèn)定。因此，對(duì)這類(lèi)明細(xì)科目在實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí)，可適當(dāng)簡(jiǎn)化。

2.掛在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目中的明細(xì)科目，大多是企業(yè)的主要供銷(xiāo)對(duì)象。若企業(yè)與這些主要對(duì)象的往來(lái)賬項(xiàng)，發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn)，則也可以適當(dāng)簡(jiǎn)化有關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。因?yàn)檫@類(lèi)交易屬良性往來(lái)，信用有保證，不過(guò)，關(guān)聯(lián)交易除外。

3.對(duì)于掛在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”中的臨時(shí)性暫收暫付款，因其金額小，發(fā)生筆數(shù)少，且掛賬對(duì)象明確，可適當(dāng)簡(jiǎn)化有關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。但是，明細(xì)科目若掛有外單位人名時(shí)，仍應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

4.“預(yù)收賬款”及“預(yù)付賬款”等科目的發(fā)生額與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的明細(xì)科目有結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系的，說(shuō)明相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生有較強(qiáng)的說(shuō)服力，可將其并入“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等對(duì)應(yīng)科目中進(jìn)行審計(jì)，無(wú)須再對(duì)這些科目進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來(lái)明細(xì)科目。

往來(lái)賬的會(huì)計(jì)核算，一般都有一些固定的規(guī)律性?xún)?nèi)容。如：(1)主要商品和勞務(wù)的交易通常在應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款中進(jìn)行核算，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn);

(2)零星的暫收暫付款通常在其他應(yīng)收應(yīng)付款中進(jìn)行核算，反映的內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單

一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn);

(3)應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款科目的業(yè)務(wù)性質(zhì)對(duì)原始憑證的要求極為嚴(yán)格，即涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，又要符合外部各個(gè)部門(mén)的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票等，而其他應(yīng)收應(yīng)付款科目的內(nèi)容主要與內(nèi)部的管理制度有關(guān);(4)通常債權(quán)性質(zhì)的往來(lái)賬科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來(lái)賬科目余額在貸方。各往來(lái)科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況，在對(duì)其審計(jì)時(shí)應(yīng)適當(dāng)予以關(guān)注。

第二篇：往來(lái)賬常見(jiàn)問(wèn)題與審計(jì)方法最新

企業(yè)往來(lái)賬審計(jì)中的常見(jiàn)問(wèn)題

鄧宇峰龍煤雙鴨山分公司審計(jì)部

對(duì)企業(yè)往來(lái)賬審計(jì)中的常見(jiàn)問(wèn)題的探討，是我借鑒部里同志們的工作成果并結(jié)合自己工作實(shí)踐的一點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)之談，總結(jié)的還不夠全面，有許多疏漏，希望得到領(lǐng)導(dǎo)及同志們的批評(píng)指正。

往來(lái)賬項(xiàng)審計(jì)主要包括對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款的審計(jì)。在審計(jì)中經(jīng)常會(huì)遇到利用往來(lái)賬調(diào)劑盈虧的問(wèn)題，因?yàn)橥鶃?lái)賬既與收入、成本有關(guān)，又與潛盈、潛虧相連，同時(shí)往來(lái)賬中也隱藏有各類(lèi)管理問(wèn)題。因此，搞好往來(lái)賬審計(jì)對(duì)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。

一、違紀(jì)問(wèn)題

1、截止2009年6月末，某公司在“應(yīng)付賬款-汽車(chē)大修費(fèi)”賬戶(hù)掛賬余額20萬(wàn)元。經(jīng)查，該筆掛賬是2005年12月，由公司某礦轉(zhuǎn)入該司修理費(fèi)20萬(wàn)元，是和該司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的結(jié)算事項(xiàng)，在“其他應(yīng)付款-修理廠”戶(hù)掛賬，后調(diào)至“應(yīng)付賬款-汽車(chē)大修費(fèi)”賬戶(hù)掛賬至今。

2、某公司下屬分公司，未將應(yīng)收取承攬工程的人工費(fèi)14.3萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期收入（賬外），而通過(guò)對(duì)方公司直接發(fā)放。截止審計(jì)日已發(fā)放11.8萬(wàn)元，余下2.5萬(wàn)元尚待發(fā)放。

二、潛盈、潛虧掛賬

1、有的單位應(yīng)付款項(xiàng)掛賬多年，且個(gè)別明細(xì)科目不符合會(huì)計(jì)核算的要求，款項(xiàng)付不出去，形成潛盈。

例：⑴2008年7月在對(duì)某公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司在“應(yīng)付賬款-（財(cái)務(wù)處、財(cái)務(wù)科）”賬戶(hù)中掛賬金額117萬(wàn)元，掛賬時(shí)間為2000年12月，經(jīng)審計(jì)追溯核實(shí)為虛擬的應(yīng)付款項(xiàng)。

⑵某公司將2005年在扶遠(yuǎn)投資收回的的部分款項(xiàng)，未計(jì)收入，截止審計(jì)日（2009年），掛在“其他應(yīng)付款—扶遠(yuǎn)房屋款”帳戶(hù)，金額43萬(wàn)元。

2、工程項(xiàng)目決回未沖成本形成潛盈

例：2010年某礦在成本費(fèi)用中各月累計(jì)列支掛出某項(xiàng)目部工作量及金額分別為1534米、858萬(wàn)元，12月份又將通過(guò)維簡(jiǎn)及安全費(fèi)決回的、已在成本費(fèi)用中列支的工程款247萬(wàn)元（571米）掛在某項(xiàng)目部賬戶(hù)（將已入賬的發(fā)票復(fù)印件作為附件），沒(méi)有沖減成本，已形成潛盈。

3、工程收入掛賬形成的潛盈

例：截至2009年5月末，某公司下屬分公司“預(yù)收賬款”掛賬余額332萬(wàn)元，經(jīng)查，該工程當(dāng)年已全部完工，只有部分工程成本未進(jìn)，金額59.4萬(wàn)元。以?huà)熨~收入332萬(wàn)元，扣減未進(jìn)工程成本59.4萬(wàn)元，余額272萬(wàn)元，屬于收入掛賬形成的潛盈。

4、截留收入形成潛盈

例：截至2009年5月末，該公司在“其他應(yīng)付款-職工電費(fèi)、某營(yíng)業(yè)所” 賬戶(hù)掛賬35.1萬(wàn)元。

經(jīng)查，⑴ 2003年該公司承包南市區(qū)電費(fèi)收繳，當(dāng)年按

承包指標(biāo)上繳電費(fèi)后結(jié)余15萬(wàn)元，掛在“其他應(yīng)付款—某營(yíng)業(yè)所”賬戶(hù)中；⑵2004年該公司承包南市區(qū)電費(fèi)收繳，當(dāng)年按承包指標(biāo)上繳電費(fèi)后結(jié)余16.5萬(wàn)元，掛在“其他應(yīng)付款—職工電費(fèi)”賬戶(hù)中；⑶2008年2月將代收衛(wèi)生費(fèi)手續(xù)費(fèi)余額2.7萬(wàn)元，并入“其他應(yīng)付款—職工電費(fèi)”賬戶(hù)中。

截至審計(jì)日上述2戶(hù)余額35.1萬(wàn)元，屬于截留收入長(zhǎng)期掛賬，形成潛盈。

2、有的單位提供商品、勞務(wù)等形成的債權(quán)，在已明知債務(wù)人破產(chǎn)、撤銷(xiāo)、原經(jīng)辦人調(diào)離等情況下，不對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理，形成潛虧掛賬。

例:⑴某公司原下屬公司應(yīng)收陳欠貨款1,804萬(wàn)元，由多筆業(yè)務(wù)合并，賬齡時(shí)間過(guò)長(zhǎng)(20年)，大部分沒(méi)有基礎(chǔ)資料，且原經(jīng)手人員大部分無(wú)法聯(lián)系，形成呆壞賬。（沒(méi)有全額計(jì)提壞賬，第三方）

⑵某公司下屬公司在2003年6月份，為某水利公司建設(shè)某項(xiàng)工程，工程造價(jià)261萬(wàn)元。工程完工后某水利公司用某小區(qū)房產(chǎn)抵工程款；該公司把該房產(chǎn)磨賬、出售后損失72萬(wàn)元，長(zhǎng)期掛賬，形成潛虧。

三、收入、成本掛賬，應(yīng)收款項(xiàng)控制制度不健全

1、一些單位，為了完成經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)，利用“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)虛列收入,或通過(guò)調(diào)劑成本、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤(rùn)。

例：⑴2007年6月審計(jì)某單位發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)5月份5項(xiàng)工程

進(jìn)度款403萬(wàn)元。均未附單位工程進(jìn)度完成情況月報(bào)和進(jìn)度驗(yàn)收單，審計(jì)核實(shí)為虛進(jìn)的工程進(jìn)度。

⑵該單位對(duì)某礦大修工程按進(jìn)度1-11月已進(jìn)收入292萬(wàn)元，年末驗(yàn)收結(jié)算170萬(wàn)元，12月份沖減收入122萬(wàn)元。

⑶某公司2006年12月將“其他應(yīng)付款—雷達(dá)”賬戶(hù)454萬(wàn)元，沖減工程成本。

⑷某礦2010年12月，將2009年12月份重復(fù)入賬形成的虛列應(yīng)付某礦建公司項(xiàng)目部工程款300萬(wàn)元（上次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題）沖減制造費(fèi)用，影響報(bào)告期利潤(rùn)虛增。

⑸該礦2010年12月，將以前多掛出的應(yīng)付職工取暖費(fèi)款91.9萬(wàn)元沖減管理費(fèi)用。

2、“其他應(yīng)收款”控制制度不健全及執(zhí)行不嚴(yán)。實(shí)際審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)有些單位未建立“其他應(yīng)收款”定期清理的制度，造成有些領(lǐng)導(dǎo)借款后長(zhǎng)期不歸還，財(cái)務(wù)人員怕得罪領(lǐng)導(dǎo)不去追要，形成個(gè)別人員長(zhǎng)期占用企業(yè)資金的不正常現(xiàn)象，給企業(yè)帶來(lái)不應(yīng)有的損失；還有些單位的借款制度執(zhí)行不嚴(yán)，發(fā)生個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)自己為自己簽字即可報(bào)銷(xiāo)的荒唐事，造成公司資產(chǎn)嚴(yán)重失控，帶來(lái)?yè)p失。

在審計(jì)“其他應(yīng)收款”時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對(duì)方單位是否真實(shí)存在,如：“其他應(yīng)收款-押金”，應(yīng)調(diào)查對(duì)方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有

長(zhǎng)期掛賬的單位借款，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，應(yīng)詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員，查清原因，公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)單位還應(yīng)進(jìn)行函證，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。

3、利用“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶(hù)隱藏收入。效益較好的企業(yè)，為了少交稅，或平衡收支，或?yàn)橄乱涣簟翱诖保咽杖霋煸凇邦A(yù)收賬款”或“應(yīng)付賬款”里，不做收入處理，人為調(diào)減利潤(rùn)。

例：⑴某公司2007年末，未將當(dāng)年某礦監(jiān)理費(fèi)收入76萬(wàn)元，計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，在“預(yù)收賬款-某礦”科目貸方掛帳。

⑵該公司2006年監(jiān)理費(fèi)收入78萬(wàn)元。未計(jì)入當(dāng)期收入，在2007年計(jì)入收入。

⑶某礦存在著地銷(xiāo)煤不按銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)計(jì)收入，人為調(diào)節(jié)收入調(diào)劑指標(biāo)問(wèn)題，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，將2010年12月份已售出的產(chǎn)品10405.3噸于2011年1月份才計(jì)收入，影響報(bào)告期利潤(rùn)減少264萬(wàn)元。

⑷2010年某公司將4筆林地占用費(fèi)13萬(wàn)元，掛在應(yīng)付款賬戶(hù)，未計(jì)收入。

另外，對(duì)企業(yè)利用“預(yù)收賬款”虛增收入的現(xiàn)象應(yīng)給予特別關(guān)注，當(dāng)企業(yè)在年末有紅字沖銷(xiāo)的業(yè)務(wù)記錄，應(yīng)跟蹤追查原始憑證，查清發(fā)票、銷(xiāo)售記錄等憑證是否齊全，對(duì)紅字沖回的業(yè)務(wù)記錄，要仔細(xì)查明沖回的是那一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將兩筆業(yè)務(wù)的憑證結(jié)合起來(lái)審查，查明是屬于對(duì)方退貨造成，還是企業(yè)虛增產(chǎn)品或商品營(yíng)業(yè)收入，以虛增當(dāng)期利潤(rùn)。

4、利用“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、等賬戶(hù)將成本費(fèi)用掛賬。一些效益不好的單位，在完不成經(jīng)營(yíng)指標(biāo)時(shí)，將成本費(fèi)用不進(jìn)行賬務(wù)處理，而掛入“其他應(yīng)付款”、“ 其他應(yīng)收款”等賬戶(hù)，人為調(diào)增利潤(rùn)。

例：某單位2001年至2005年3月間，利用“其他應(yīng)付款-（地質(zhì)隊(duì)、協(xié)作辦）”和“其他應(yīng)收款-費(fèi)用掛賬”等賬戶(hù)，無(wú)依據(jù)沖減“制造費(fèi)用”共計(jì)63筆，合計(jì)金額441萬(wàn)元。

另外，在“預(yù)付賬款”的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購(gòu)貨合同是否真實(shí)、合法，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列“預(yù)付賬款”或隱瞞收入等問(wèn)題，實(shí)際工作中存在個(gè)別單位用截留的收入做非法的開(kāi)支的問(wèn)題，此類(lèi)問(wèn)題賬面上看起來(lái)很隱蔽，應(yīng)引起審計(jì)人員的足夠重視。同時(shí)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注“預(yù)付賬款”的賬齡長(zhǎng)短，如果賬齡過(guò)長(zhǎng)，應(yīng)深入調(diào)查其原因，查清該企業(yè)是否存在利用“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進(jìn)行其他舞弊行為。

5、一些月份超額完成指標(biāo)的單位，為以后指標(biāo)有缺口做打算，利用“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶(hù)虛列費(fèi)用，加大成本，人為調(diào)減利潤(rùn)。

例：⑴某單位，2008年5月僅憑一張進(jìn)度表而沒(méi)有具體內(nèi)容補(bǔ)1-5月份鋪助工作量，業(yè)務(wù)處理為借：“制造費(fèi)用-其

他”、貸：“應(yīng)付賬款-某單位”，金額為178萬(wàn)元。

⑵某公司下屬公司以土地占用費(fèi)的名義每月從“管理費(fèi)用-土地費(fèi)”列支一筆費(fèi)用掛在“其他應(yīng)付款-水利道路維費(fèi)”帳戶(hù)，已連續(xù)掛帳3年，累計(jì)金額為120萬(wàn)萬(wàn)元，沒(méi)有使用，該單位是依據(jù)某農(nóng)場(chǎng)的文件預(yù)提的費(fèi)用，文件中第7條規(guī)定，交費(fèi)享受惠農(nóng)政策，該公司農(nóng)場(chǎng)沒(méi)有享受惠農(nóng)政策，審計(jì)認(rèn)為是潛盈掛帳。

⑶某公司2007年7月某項(xiàng)目部預(yù)進(jìn)施工成本材料費(fèi)合計(jì)231萬(wàn)元；貸方掛在“應(yīng)付賬款-預(yù)進(jìn)費(fèi)用”賬戶(hù)(2010年審計(jì))。

另外，在應(yīng)付賬款的檢查中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)有以“紅字”沖減應(yīng)付賬款的記錄，如果存在前后兩筆業(yè)務(wù)的憑證內(nèi)容一致，應(yīng)進(jìn)一步審查制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品及產(chǎn)品銷(xiāo)售成本明細(xì)賬以確定企業(yè)是否存在虛列成本費(fèi)用的行為。

四、會(huì)計(jì)核算、管理方面的問(wèn)題

1、單方調(diào)增或調(diào)減往來(lái)賬項(xiàng)，使橫向單位之間（兄弟單位）或縱向單位之間（上下級(jí)單位）往來(lái)賬對(duì)不上賬，形成債權(quán)或債務(wù)不實(shí)。

例：某公司2008年10月末，掛賬債權(quán)“應(yīng)收賬款—某礦” 32萬(wàn)元，是多年累計(jì)發(fā)生的滾動(dòng)余額。經(jīng)審計(jì)債權(quán)債務(wù)雙方的會(huì)計(jì)資料，復(fù)核結(jié)果：一是債權(quán)方未在報(bào)告當(dāng)期處理交易事項(xiàng)，且以統(tǒng)計(jì)資料替代有效票據(jù)處理賬務(wù)核算依據(jù)不足；二是債務(wù)方因缺少相關(guān)票據(jù)未在債務(wù)當(dāng)期承擔(dān)相關(guān)費(fèi)

用，形成了債權(quán)長(zhǎng)期無(wú)法清理的事項(xiàng)。

2、將虛列費(fèi)用掛入往來(lái)賬戶(hù)，形成賬內(nèi)“小金庫(kù)”。例：某單位2008年1月在“其他應(yīng)付款—某印刷廠”戶(hù)掛賬并支付印刷費(fèi)3筆，合計(jì)金額21萬(wàn)元，經(jīng)詢(xún)證該印刷廠未收到以上三筆印刷費(fèi),經(jīng)核實(shí)該款項(xiàng)轉(zhuǎn)入某超市購(gòu)買(mǎi)為職工春節(jié)發(fā)放的福利。審計(jì)核實(shí)后確認(rèn)以上三筆印刷費(fèi)為虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用于外事活動(dòng)為“小金庫(kù)”。

3、未按規(guī)定簽訂合同（或有失公允）或結(jié)算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

例：⑴某公司將某林場(chǎng)空閑地1500平方米承包給王某，承包期30年，承包費(fèi)僅2萬(wàn)元。所簽訂合同權(quán)利和義務(wù)顯失公平，給企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失。

⑵某單位2008年6月10日，未按規(guī)定通過(guò)主管部門(mén)批準(zhǔn)，擅自與某園林綠化工程有限公司簽訂了單位綠化及配套工程的“綠化協(xié)議書(shū)”工程造價(jià) 46萬(wàn)元，協(xié)議約定前期工期為2008年6月10日至7月10日；后期工期為2008年9月20日至9月30日，該合同中未簽訂預(yù)付款條款。該單位于2008年7月8日、10月17日分別給對(duì)方銀行匯款工程款10萬(wàn)元，共計(jì)20萬(wàn)元。經(jīng)查對(duì)方單位未履行合同，截止審計(jì)日該款未清回。

4、通常情況下，應(yīng)收款項(xiàng)余額應(yīng)在借方，應(yīng)付款項(xiàng)余額應(yīng)在貸方，但有些被審單位往來(lái)賬借、貸方余額與正常規(guī)

律有悖，不能真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債。

例：2008年對(duì)某公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司應(yīng)收賬款5筆貸方余額（掛賬時(shí)間為2000年至2006年1月）金額453萬(wàn)元，全額抵減了期末應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，影響了當(dāng)期資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性。

5、虛列應(yīng)付款項(xiàng)

例：

1、2008年12月，某公司將嶺東分公司收繳的貨幣資金30萬(wàn)元和四方臺(tái)分公司收繳的貨幣資金70萬(wàn)元，合計(jì)100萬(wàn)元未上繳集團(tuán)公司，轉(zhuǎn)入下屬公司掛在“應(yīng)付賬款—哈爾濱某有限公司”的虛擬賬戶(hù)中。于2009年1月分3筆轉(zhuǎn)付某公司工程款19.2萬(wàn)元，某建筑公司工程款11.8萬(wàn)元，某工程隊(duì)工程款20萬(wàn)元，合計(jì)支付工程款51.1萬(wàn)元，余額48.8萬(wàn)元視為該公司撥付下屬公司工程款。2、2006年某公司下屬公司解體時(shí)將90萬(wàn)元貨幣資金存款上繳到公司，業(yè)務(wù)處理為貸方掛帳“其他應(yīng)付款—液化費(fèi)”帳戶(hù)，至今掛帳金額（2010年）。

6、違規(guī)支付應(yīng)付款項(xiàng)

例：2008年7月，該公司支付應(yīng)付款3筆26.5萬(wàn)元。未按規(guī)定取得收款方的財(cái)務(wù)收據(jù)。(雙礦發(fā)【2005】37號(hào)文關(guān)于“支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證，如銀行匯款憑證等代替，特別強(qiáng)調(diào)的是對(duì)已掛賬應(yīng)付款項(xiàng)在付款時(shí)，必須取得與掛賬時(shí)取得發(fā)票名稱(chēng)一致單位財(cái)務(wù)收款收據(jù)（由經(jīng)辦財(cái)務(wù)人員索取），否則，視為無(wú)原始憑證支付款項(xiàng)，為違紀(jì)”的

規(guī)定。)

7、在往來(lái)賬核算收支

例：2006年12月，該公司將代收衛(wèi)生費(fèi)的手續(xù)費(fèi)收入10.2萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入”其他應(yīng)付款—手續(xù)費(fèi)”賬戶(hù)，于2006年12月在該戶(hù)支付職工購(gòu)糧油款2.7萬(wàn)元；2007年2月、12月支付職工購(gòu)糧油、服裝款2.9萬(wàn)元；2008年1月支付職工大米款1.8萬(wàn)元。共支出7.5萬(wàn)元，均無(wú)發(fā)放明細(xì)。結(jié)余2.8萬(wàn)元，于2008年2月將該戶(hù)并入”其他應(yīng)付款—職工電費(fèi)”賬戶(hù)。(雙礦發(fā)【2005】38號(hào)文“……嚴(yán)禁在往來(lái)賬戶(hù)中核銷(xiāo)屬于成本、費(fèi)用性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)” 的規(guī)定。)

8、隨意變更會(huì)計(jì)賬戶(hù)

例：2007年12月，該公司將“應(yīng)付福利費(fèi)—醫(yī)藥經(jīng)費(fèi)”賬戶(hù)余額29.5萬(wàn)元，無(wú)依據(jù)轉(zhuǎn)入”其他應(yīng)付款” 賬戶(hù)未設(shè)臵明細(xì)。并在該賬戶(hù)中支付：

(1)2008年7月，核銷(xiāo)某人藥費(fèi)0.6萬(wàn)元。

(2)2008年12月，支付39套內(nèi)衣款1萬(wàn)元，發(fā)放明細(xì)未簽章。

(3)2009年1月，支付糧油啤酒款3.4萬(wàn)元，無(wú)發(fā)放明細(xì)。

(4)2009年3月，支付生日蛋糕款0.2萬(wàn)元，發(fā)放明細(xì)未簽字。

(5)2009年4月，支付職工購(gòu)水果款0.6萬(wàn)元。截至審計(jì)日(2009年5月)，該戶(hù)余額23.7萬(wàn)元。

9、無(wú)依據(jù)變更戶(hù)名,隱匿收入

例：2008年12月，該公司無(wú)依據(jù)將“應(yīng)付賬款—某煤礦”戶(hù)余額43萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款—哈爾濱某有限公司”賬戶(hù)，于2009年5月轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算收入”，屬無(wú)依據(jù)變更戶(hù)名，隱匿收入。

10業(yè)務(wù)內(nèi)容與戶(hù)名不符

例：該公司2008年1月在“其他應(yīng)收款—某藝術(shù)中心”掛賬1.8萬(wàn)元，2008年1月，在“工程施工”中核銷(xiāo)“某公司電器材料商店”修繕款3萬(wàn)元計(jì)入該戶(hù)，協(xié)議與發(fā)票單位是“某裝飾廣告有限公司”，協(xié)議未蓋公章，經(jīng)辦人李某，隨后又將該戶(hù)余額1.2萬(wàn)元支付給李某，出具票據(jù)單位與賬戶(hù)名稱(chēng)不符。

11、違規(guī)轉(zhuǎn)帳、違規(guī)付款 1、2009年6月,某公司將以前違規(guī)核算形成的款項(xiàng)，掛在“其他應(yīng)付款-房款”帳戶(hù)通過(guò)內(nèi)部單位往來(lái)轉(zhuǎn)入該公司下屬公司掛帳，金額13萬(wàn)元，并用此款支付工程款5.7萬(wàn)元,工程款只有預(yù)算無(wú)發(fā)票;支付工資1.2萬(wàn)元,余款還在掛帳。2、2009年12月，該公司無(wú)依據(jù)將一筆掛在“其他應(yīng)付款-多經(jīng)公司”款項(xiàng)以某養(yǎng)老金的名義轉(zhuǎn)入該公司某分局，轉(zhuǎn)入后該分局并沒(méi)有計(jì)入養(yǎng)老金戶(hù)，仍在應(yīng)付款掛帳,金額14.7萬(wàn)元。

總之，往來(lái)賬的審計(jì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)往來(lái)賬的審查力度，特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來(lái)賬 11

項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如隱瞞收入、少攤銷(xiāo)成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計(jì)中對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合，深入細(xì)致地開(kāi)展審計(jì)工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更好地完成審計(jì)任務(wù)。

第三篇：往來(lái)賬的審計(jì)技巧[范文模版]

淺談往來(lái)帳的管理與審計(jì)(2011-10-25 11:17:57)

往來(lái)賬項(xiàng)審計(jì)主要包括對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款的審計(jì)。在審計(jì)中經(jīng)常會(huì)遇到往來(lái)賬的問(wèn)題，因?yàn)橥鶃?lái)賬既與收入、成本有關(guān)，又與潛盈、潛虧相連，同時(shí)往來(lái)賬中也隱藏有各類(lèi)管理問(wèn)題。因此，搞好往來(lái)賬審計(jì)對(duì)于厘清債權(quán)債務(wù)，摸清企業(yè)家底，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。

一、往來(lái)賬管理中存在的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）領(lǐng)導(dǎo)不重視

有些單位的領(lǐng)導(dǎo)尤其是財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)往來(lái)賬的管理不夠重視，財(cái)務(wù)部門(mén)既沒(méi)有往來(lái)賬的工作程序，又沒(méi)有往來(lái)賬的崗位職責(zé)，更沒(méi)有往來(lái)賬的獎(jiǎng)懲制度。由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，該決策的時(shí)候不決策，該審批的時(shí)候不審批，該檢查的時(shí)候不檢查，從而影響了往來(lái)賬的正常核算工作。在他們看來(lái)，往來(lái)賬很普遍，哪個(gè)單位都不少，對(duì)賬不對(duì)賬都無(wú)關(guān)緊要，反正一時(shí)半會(huì)結(jié)不清。經(jīng)辦人員及會(huì)計(jì)人員換了一茬又一茬，結(jié)果導(dǎo)致賬齡越來(lái)越長(zhǎng)，誰(shuí)欠誰(shuí)的說(shuō)不清楚，最終成為呆賬，給單位造成了很大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）核對(duì)不及時(shí)

往來(lái)賬要管理好，就得及時(shí)進(jìn)行核對(duì)，每個(gè)單位根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，應(yīng)按月份、季度、半、定期進(jìn)行對(duì)賬，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實(shí)際工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些單位平時(shí)不對(duì)賬，或者很少對(duì)賬，有的到年底才對(duì)一次賬，更有甚者到年底因?yàn)閱螕?jù)不齊、急于結(jié)賬而草草了事，往來(lái)賬的余額為逐年滾動(dòng)而成，越滾越對(duì)不清，結(jié)果等查賬的時(shí)候因?qū)Σ簧腺~而不能取得函證，延遲了查賬的進(jìn)度，給單位造成了不良的影響。

（三）方法不合理

往來(lái)賬在核對(duì)時(shí)，要將涉及到一個(gè)往來(lái)客戶(hù)的所有科目放在一起，經(jīng)過(guò)相互抵銷(xiāo)和對(duì)沖以后的余額，確定為最終應(yīng)付或應(yīng)收對(duì)應(yīng)客戶(hù)的金額。但在實(shí)際對(duì)賬時(shí)，因受會(huì)計(jì)工作水平和工作習(xí)慣的影響，有的會(huì)計(jì)對(duì)同一個(gè)往來(lái)客戶(hù)，既設(shè)有應(yīng)收、預(yù)收賬戶(hù)，還設(shè)有應(yīng)付、預(yù)付賬戶(hù)，甚至還有借款等多個(gè)賬戶(hù)，可在對(duì)賬時(shí)，往往只給對(duì)方提供應(yīng)收類(lèi)賬戶(hù)的數(shù)據(jù)，對(duì)應(yīng)付及借款類(lèi)賬戶(hù)的數(shù)據(jù)很少甚至從不提及，從而導(dǎo)致雙方在對(duì)賬時(shí)經(jīng)常“捉迷藏”，加大了對(duì)賬的難度。而且，經(jīng)過(guò)若干年后，這些賬戶(hù)還未對(duì)沖，使每個(gè)賬戶(hù)都有余額，結(jié)果到查賬的時(shí)候每個(gè)賬戶(hù)都要求提供函證，這才感覺(jué)不便，可是為時(shí)已晚。

（四）收入、成本掛賬

1.利用“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)虛列收入。一些經(jīng)濟(jì)效益不好的企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)政績(jī)，就通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤(rùn)，以完成經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)。

2.利用“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶(hù)隱藏收入。效益較好的企業(yè)，為了少交稅，或平衡收支，或?yàn)橄乱涣簟翱诖保咽杖霋煸凇邦A(yù)收賬款”或“應(yīng)付賬款”里，不做收入處理，人為調(diào)減利潤(rùn)。

3.利用“預(yù)付賬款”、“待攤費(fèi)用”等賬戶(hù)將成本費(fèi)用掛賬。一些效益不好的企業(yè)，在完不成經(jīng)營(yíng)指標(biāo)時(shí)，將生產(chǎn)成本不進(jìn)行賬務(wù)處理，而掛入“預(yù)付賬款”、“待攤費(fèi)用”等賬戶(hù)，人為調(diào)增利潤(rùn)，為上級(jí)考核、提拔、任用等撈取政績(jī)。

4.一些效益較好的企業(yè)，利用“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶(hù)虛列費(fèi)用，加大成本，人為調(diào)減利潤(rùn)。

5.以上各種情況的組合。如為了調(diào)增利潤(rùn)同時(shí)調(diào)增收入、調(diào)減成本，或?yàn)榱苏{(diào)減利潤(rùn)同時(shí)調(diào)減收入、調(diào)增成本等。

（五）潛盈、潛虧掛賬

1.有的單位應(yīng)付款項(xiàng)掛賬多年，且明細(xì)科目不符合會(huì)計(jì)核算的要求，款項(xiàng)付不出去，形成潛盈。如其他應(yīng)付款-教育培訓(xùn)費(fèi)、借聘費(fèi)或勞務(wù)費(fèi)等。

2.有的單位提供商品、勞務(wù)等形成的債權(quán)，在已明知債務(wù)人破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等情況下，不對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理，形成潛虧掛賬。

3.有的單位的預(yù)付工程款、材料款等，現(xiàn)實(shí)情況已經(jīng)證明收回的可能性很小，也不進(jìn)行賬務(wù)處理，形成潛虧掛賬。

4.一些經(jīng)濟(jì)效益好的單位，利用應(yīng)付款項(xiàng)賬戶(hù)來(lái)回沖賬、調(diào)賬，且調(diào)賬依據(jù)不充分，其目的是人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（六）核算、管理方面的問(wèn)題

1.單方調(diào)增或調(diào)減往來(lái)賬項(xiàng)，使橫向單位之間（兄弟單位）或縱向單位之間（上下級(jí)單位）往來(lái)對(duì)不上賬，形成債權(quán)或債務(wù)不實(shí)。

2.將罰沒(méi)款、捐贈(zèng)、其他額外收入截留，掛入往來(lái)賬戶(hù)，形成賬內(nèi)“小金庫(kù)”。

3.在沒(méi)有購(gòu)銷(xiāo)合同或結(jié)算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

4.通常情況下，應(yīng)收款項(xiàng)余額應(yīng)在借方，應(yīng)付款項(xiàng)余額應(yīng)在貸方，但有些被審單位往來(lái)賬借貸方余額與正常規(guī)律有悖，不能真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債。

5.有些單位將上級(jí)撥款或上級(jí)撥入資金掛入其他應(yīng)付款，不能真實(shí)反映權(quán)益。

二、往來(lái)賬管理的對(duì)策

（一）從思想上要重視往來(lái)賬的核對(duì)

往來(lái)賬涉及到一個(gè)單位債權(quán)債務(wù)關(guān)系的大小，往來(lái)賬管理得好，該收的錢(qián)就能收回來(lái)，該付的錢(qián)也能延遲支付，這樣才能有效利用資金，減少壞賬，保證財(cái)產(chǎn)物資不受損失。一是領(lǐng)導(dǎo)干部要率先垂范，以身作則，該決策的時(shí)候要準(zhǔn)確決策，該審批的時(shí)候一定要及時(shí)審批，保證往來(lái)賬的及時(shí)、順利核算。二是相關(guān)的會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格履行自己的職責(zé)，準(zhǔn)確核算，及時(shí)對(duì)賬，發(fā)揚(yáng)愛(ài)崗敬業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神，做一名合格的往來(lái)賬會(huì)計(jì)；所示領(lǐng)導(dǎo)干部、尤其是財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常督促檢查往來(lái)賬管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)矛盾及時(shí)調(diào)解，出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，將不利于往來(lái)賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態(tài)。這樣，只要會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)盡職，思想統(tǒng)一，核算往來(lái)賬時(shí)才會(huì)沒(méi)有后顧之憂(yōu)，核對(duì)起來(lái)也才會(huì)易如反掌。

（二）從制度上要完善往來(lái)賬的管理

往來(lái)賬的產(chǎn)生涉及采購(gòu)、銷(xiāo)售、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)，因此影響往來(lái)賬核算的因素比較多，往來(lái)賬的核算難度也比較大。一要選擇認(rèn)真負(fù)責(zé)、愛(ài)崗敬業(yè)、業(yè)務(wù)熟練、善于協(xié)調(diào)并能執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的會(huì)計(jì)人員，以保證往來(lái)賬核算和核對(duì)工作的順利進(jìn)行。二要制定往來(lái)賬的工作程序，明確往來(lái)賬責(zé)任人，設(shè)定制單、審核、記賬、對(duì)賬各環(huán)節(jié)的方法，規(guī)定定期對(duì)賬時(shí)間，檢查對(duì)賬結(jié)果。三要明確往來(lái)賬的崗位職責(zé)，往來(lái)賬會(huì)計(jì)要負(fù)責(zé)審核往來(lái)賬的原始單據(jù)和會(huì)計(jì)科目，準(zhǔn)確登記賬簿，及時(shí)核對(duì)賬目，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)上的賬務(wù)關(guān)系，保證往來(lái)賬的及時(shí)、準(zhǔn)確、順利核算。四要制定往來(lái)賬的獎(jiǎng)懲制度，檢查各個(gè)環(huán)節(jié)的工作情況，對(duì)表現(xiàn)好的要給予鼓勵(lì)和表?yè)P(yáng)，對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題、甚至違反財(cái)務(wù)制度的要給予批評(píng)和懲罰。只有有了合格的會(huì)計(jì)、完善的工作程序、明確的崗位職責(zé)和有效的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)往來(lái)賬的管理才會(huì)高效順利地進(jìn)行。

（三）從各往來(lái)賬的各個(gè)二級(jí)科目名稱(chēng)上判斷往來(lái)賬科目核算的正確性，推斷對(duì)往來(lái)賬審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

根據(jù)往來(lái)賬會(huì)計(jì)科目核算的性質(zhì)，所有往來(lái)賬的明細(xì)科目都有明確的核算對(duì)象，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)科目反映的內(nèi)容與其名稱(chēng)應(yīng)該是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。核算對(duì)象應(yīng)該有確指，否則就屬于審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。如:往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉(zhuǎn)來(lái)”、“欠款”、“特定款”等沒(méi)有明確特指的對(duì)象;一級(jí)往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)若干同一單位或個(gè)人掛賬;明細(xì)賬的掛賬科目性質(zhì)與一級(jí)往來(lái)賬的核算內(nèi)容極不相符等。若被審單位往來(lái)賬中出現(xiàn)以上這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)該在審計(jì)時(shí)予以充分關(guān)注。

（四）特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項(xiàng)。

不同的往來(lái)賬明細(xì)科目都有明確且唯一的經(jīng)濟(jì)對(duì)象，內(nèi)容上反映與此對(duì)象之間經(jīng)常性的、相對(duì)固定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后就長(zhǎng)期掛賬的客戶(hù)，就可能存在信用危機(jī)，其在往來(lái)明細(xì)科目中的反映自然就應(yīng)成為審計(jì)重點(diǎn)。值得重點(diǎn)關(guān)注的是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如隱瞞收入、少攤成本費(fèi)用、出租出借銀行賬戶(hù)、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

（五）符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試并重，減輕對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)函證的期望值

與其他會(huì)計(jì)科目審計(jì)手法不同，往來(lái)賬科目的審計(jì)對(duì)符合性測(cè)試有較強(qiáng)的依賴(lài)性，即使是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)也必須使用符合性測(cè)試。由于往來(lái)類(lèi)科目的發(fā)生額大多與流動(dòng)性最好的現(xiàn)金有關(guān)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量的資金收付過(guò)程大多是往來(lái)賬項(xiàng)增減變動(dòng)的結(jié)果。從某種意義上說(shuō)，管理好了往來(lái)賬項(xiàng)也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出。因此，一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì)制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對(duì)往來(lái)賬內(nèi)控審計(jì)的重要依據(jù)之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)制度、備用金使用制度、物資采購(gòu)制度、實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢回收制度等，也都與往來(lái)科目的發(fā)生有直接的關(guān)系。在對(duì)相關(guān)的往來(lái)賬項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí)都應(yīng)對(duì)照這些制度進(jìn)行符合性測(cè)試。往來(lái)賬的發(fā)生符合相應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求是往來(lái)賬項(xiàng)形成合理的最起碼要求。

（六）對(duì)于有些往來(lái)賬的明細(xì)科目可以采取適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化程序，以取得事半功倍的效果

1．通常，掛在“其他應(yīng)付款”科目中的住房公積金、社會(huì)統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會(huì)統(tǒng)籌補(bǔ)充養(yǎng)老金、社會(huì)統(tǒng)籌醫(yī)療保險(xiǎn)金及有些不在“應(yīng)交稅金”科目中核算的稅款、國(guó)家行政部門(mén)的罰沒(méi)款等，掛在“其他應(yīng)收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質(zhì)押款物及向土地部門(mén)的土地出讓金等，這些款項(xiàng)都有其特定的用途，而且受有關(guān)權(quán)威部門(mén)的檢查和認(rèn)定。因此，對(duì)這類(lèi)明細(xì)科目在實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí)，可適當(dāng)簡(jiǎn)化。

2．掛在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目中的明細(xì)科目，大多是企業(yè)的主要供銷(xiāo)對(duì)象。若企業(yè)與這些主要對(duì)象的往來(lái)賬項(xiàng)，發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn)，則也可以適當(dāng)簡(jiǎn)化有關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。因?yàn)檫@類(lèi)交易屬良性往來(lái)，信用有保證，不過(guò)，關(guān)聯(lián)交易除外。

3．對(duì)于掛在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”中的臨時(shí)性暫收暫付款，因其金額小，發(fā)生筆數(shù)少，且掛賬對(duì)象明確，可適當(dāng)簡(jiǎn)化有關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。但是，明細(xì)科目若掛有外單位人名時(shí)，仍應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

4．“預(yù)收賬款”及“預(yù)付賬款”等科目的發(fā)生額與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的明細(xì)科目有結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系的，說(shuō)明相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生有較強(qiáng)的說(shuō)服力，可將其并入“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等對(duì)應(yīng)科目中進(jìn)行審計(jì)，無(wú)須再對(duì)這些科目進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

（七）關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來(lái)明細(xì)科目

往來(lái)賬的會(huì)計(jì)核算，一般都有一些固定的規(guī)律性?xún)?nèi)容。如:（1）主要商品和勞務(wù)的交易通常在應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款中進(jìn)行核算，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn)；（2）零星的暫收暫付款通常在其他應(yīng)收應(yīng)付款中進(jìn)行核算，反映的內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單

一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn)；（3）應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款科目的業(yè)務(wù)性質(zhì)對(duì)原始憑證的要求極為嚴(yán)格，即涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，又要符合外部各個(gè)部門(mén)的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票等，而其他應(yīng)收應(yīng)付款科目的內(nèi)容主要與內(nèi)部的管理制度有關(guān);（4）通常債權(quán)性質(zhì)的往來(lái)賬科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來(lái)賬科目余額在貸方。各往來(lái)科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況，在對(duì)其審計(jì)時(shí)應(yīng)適當(dāng)予以關(guān)注。

三、往來(lái)賬的審計(jì)查證方法

（一）預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購(gòu)貨合同是否真實(shí)、合法，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問(wèn)題。曾經(jīng)做過(guò)的審計(jì)案例中有一個(gè)案例是通過(guò)預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，一個(gè)大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計(jì)準(zhǔn)則，增資之前要對(duì)企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)前，我們查閱了該公司幾年來(lái)的報(bào)表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢(xún)問(wèn)該單位的主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、收入、利潤(rùn)等概況，從報(bào)表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常，于是抽查了首次出資時(shí)的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時(shí)預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡(jiǎn)易，同時(shí)大部分都是個(gè)人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個(gè)人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊(cè)資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個(gè)人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個(gè)人處詢(xún)證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

（二）應(yīng)收賬款的審查

1、了解并測(cè)試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。應(yīng)收賬款的控制測(cè)試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對(duì)賬單以及內(nèi)部核查等來(lái)實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)方面的控制測(cè)試及評(píng)價(jià)：（1）應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷(xiāo)售部門(mén)核準(zhǔn)的銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù)；（2）企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶(hù)對(duì)賬單并與客戶(hù)對(duì)賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；（3）應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶(hù)登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶(hù)的余額是否由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；（4）測(cè)試企業(yè)的信用部門(mén)是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；（5）測(cè)試企業(yè)對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的客戶(hù)的應(yīng)收賬款是否指定專(zhuān)人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷(xiāo)、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過(guò)專(zhuān)人授權(quán)審批；（6）測(cè)試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。

2、有選擇地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在確定函證范圍時(shí)，應(yīng)對(duì)總體以一定的形式分層，以便對(duì)應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象，大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。

（三）其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的往來(lái)賬，其中大部為個(gè)人往來(lái)，有些審計(jì)人員對(duì)此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問(wèn)題也被忽略。對(duì)于其他應(yīng)收款的審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對(duì)其他應(yīng)收款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對(duì)方單位是否真實(shí)存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對(duì)方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長(zhǎng)期掛賬的單位借款，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，應(yīng)詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計(jì)案例。在接受一個(gè)上級(jí)主管部門(mén)委托后對(duì)其下屬的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂(lè)于一體的酒店，在審計(jì)其往來(lái)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動(dòng)較大，且在審計(jì)基準(zhǔn)日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來(lái)之后，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

（四）收入、成本掛賬常見(jiàn)問(wèn)題的查證方法

1.“逆查法”。充分利用會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)對(duì)報(bào)表、總賬與明細(xì)賬及相關(guān)資料的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。我們?cè)谀硨?shí)業(yè)公司審計(jì)時(shí)，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目年初與年末余額的對(duì)比，發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款數(shù)額變化較大。據(jù)此，我們對(duì)基層單位報(bào)表進(jìn)行了匯總分析，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生變化的原因在其下屬的工程公司。又通過(guò)對(duì)投資計(jì)劃、工程合同及已完工部分的資料計(jì)算分析，查出預(yù)收工程款3000萬(wàn)元，按完工百分比法應(yīng)在當(dāng)年確認(rèn)收入，而該單位卻在預(yù)收賬款中核算。

2.從往來(lái)賬當(dāng)年發(fā)生情況入手。重點(diǎn)查閱金額大且具有代表性的憑證，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)再查閱核算內(nèi)容，追查預(yù)收或應(yīng)付款中收入掛賬的問(wèn)題。在某工業(yè)公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，2001年轉(zhuǎn)2002年“預(yù)收賬款—氧氣票”貸方余額94萬(wàn)元。帶著疑問(wèn)我們審查了該明細(xì)賬中金額較大的幾筆憑證，發(fā)現(xiàn)該單位收到用戶(hù)購(gòu)貨款時(shí)，發(fā)給用戶(hù)氧氣票，賬務(wù)處理為借“貨幣資金”貸“預(yù)收賬款”，待用戶(hù)拿氧氣票來(lái)領(lǐng)貨時(shí)才確認(rèn)收入。預(yù)收賬款年末余額為收款尚未付貨金額，即未確認(rèn)的收入。2002年該單位改變了核算方法，即收到購(gòu)貨款不論是否發(fā)貨均確認(rèn)收入。這樣，2001年轉(zhuǎn)至2002年的預(yù)收賬款余額應(yīng)確認(rèn)為收入。

3.對(duì)相互之間提供商品或勞務(wù)的單位，通過(guò)往來(lái)掛賬的橫向比較，可以發(fā)現(xiàn)少計(jì)收入、少計(jì)成本或虛增收入的問(wèn)題。如某供暖單位2002年末“應(yīng)收賬款”掛應(yīng)收某多種經(jīng)營(yíng)單位供熱費(fèi)290萬(wàn)元。通過(guò)核對(duì)，多種經(jīng)營(yíng)單位沒(méi)有掛賬。經(jīng)分析，可能存在兩種情況：一是多種經(jīng)營(yíng)單位少計(jì)成本，一是供暖單位虛增收入。為落實(shí)清楚，我們認(rèn)真核對(duì)了供暖單位的損益，發(fā)現(xiàn)該單位效益較好，賒銷(xiāo)情況不多，沒(méi)有必要虛增收入。依此判斷，應(yīng)該是多種經(jīng)營(yíng)單位少進(jìn)成本。

（五）潛盈、潛虧掛賬常見(jiàn)問(wèn)題的查證方法

1.應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)當(dāng)年掛賬金額較大的，應(yīng)結(jié)合明細(xì)賬摘要，認(rèn)真分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，確定問(wèn)題。在某公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位往來(lái)賬金額很大，其應(yīng)收、應(yīng)付都在億元以上。翻閱往來(lái)明細(xì)賬時(shí)，對(duì)年末新掛賬的“應(yīng)收賬款—某建材公司”1776萬(wàn)元產(chǎn)生了疑問(wèn)，經(jīng)調(diào)閱憑證，詳細(xì)分析，并找會(huì)計(jì)人員了解情況，得知該工程核減額較大，預(yù)付款已超過(guò)工程審定造價(jià)，收回相當(dāng)困難。所以，年末該公司只好將多付的工程款掛賬。

2.應(yīng)收款項(xiàng)在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的比例過(guò)大，說(shuō)明與其相關(guān)的企業(yè)大量占用該企業(yè)流動(dòng)資金。這既不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，也不利于企業(yè)正常生產(chǎn)，尤其三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)不能得到及時(shí)簽認(rèn)，壞賬的可能性就很大。這樣就應(yīng)該對(duì)金額大、賬齡長(zhǎng)的應(yīng)收款項(xiàng)詳查、細(xì)查。如有些企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，為了擴(kuò)大銷(xiāo)售盲目采用賒銷(xiāo)策略去擠占市場(chǎng)，只注重賬面收入，忽視了大量被客戶(hù)拖欠占用的流動(dòng)資金能否收回的問(wèn)題，而且大量賒銷(xiāo)收入直接列入經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)為此需繳納增值稅，使企業(yè)動(dòng)用有限的流動(dòng)資金墊付未實(shí)現(xiàn)的利稅。這種既不考慮賒賬資金的時(shí)間價(jià)值，也不估計(jì)應(yīng)收賬款可能帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本，不加選擇地?cái)U(kuò)大商業(yè)信用，造成資源的極大浪費(fèi)和潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.認(rèn)真分析往來(lái)賬戶(hù)與有關(guān)科目之間的大額結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)不充分的，應(yīng)查閱當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)，查清事實(shí)。某公司是某集團(tuán)的盈利大戶(hù)，在查看某公司往來(lái)明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款-上交利潤(rùn)”科目2002年末余額為284萬(wàn)元。為了理清形成原因，我們仔細(xì)核查了 2002年以前的有關(guān)科目的結(jié)轉(zhuǎn)，發(fā)現(xiàn)該余額是由2000年末利潤(rùn)分配余額轉(zhuǎn)入，通過(guò)核實(shí)，該單位承認(rèn)為利潤(rùn)掛賬。

（六）核算、管理等常見(jiàn)問(wèn)題的查證方法

1.通過(guò)上下級(jí)單位之間的往來(lái)賬余額核對(duì)，尤其是連續(xù)幾年都相差相同數(shù)額且金額較大的，一定要在兩家分別認(rèn)真核實(shí)，找到突破口。我們?cè)谀彻緦徲?jì)時(shí)，通過(guò)對(duì)該公司與其下屬化工廠應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的核對(duì)發(fā)現(xiàn)，2001年、2002年的余額都相差1403萬(wàn)元，經(jīng)向會(huì)計(jì)人員了解后才知道，化工廠在2001年以前，將欠該公司的流動(dòng)資金借款中的1403萬(wàn)元單方轉(zhuǎn)做實(shí)收資本處理，致使化工廠債務(wù)不實(shí)。

2.往來(lái)賬審計(jì)中，對(duì)以前掛賬，當(dāng)年大額支付貨幣資金的情況，應(yīng)予特別關(guān)注。首先看掛賬依據(jù)是否充分，再看付款憑證附件中，核算資料是否齊全，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。我們?cè)谀扯喾N經(jīng)營(yíng)單位審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，2001—2002年對(duì)外付款金額較大，且多為以前掛賬，所以查賬時(shí)把重點(diǎn)放在付款上，查出兩年無(wú)合同付款金額共計(jì)3479.91萬(wàn)元。合同是購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題時(shí)，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的有效手段，無(wú)合同付款存在極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.往來(lái)賬審計(jì)中，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)科目余額與正常情況不一樣，應(yīng)仔細(xì)核對(duì)當(dāng)年的業(yè)務(wù)，如果當(dāng)年借貸方發(fā)生額并沒(méi)有導(dǎo)致負(fù)數(shù)金額產(chǎn)生，就應(yīng)仔細(xì)審計(jì)上一年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從往來(lái)疑點(diǎn)入手，追根朔源，一查到底，就會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的癥結(jié)。在某公司審計(jì)時(shí)，查其200 1年的往來(lái)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款—某單位”年末為借方余額330.50元，有悖常規(guī)。因此，我們調(diào)閱檔案資料，一直查到1996年，發(fā)現(xiàn)1996年末余額與1997年初余額對(duì)不上。通過(guò)了解得知，1996年還有一套賬并過(guò)來(lái)，兩套賬合并后，該科目為借方余額330.50元。到此，查出該單位1996年以前存在兩套賬的問(wèn)題。

往來(lái)賬的審計(jì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)往來(lái)賬的審查力度，特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如隱瞞收入、少攤銷(xiāo)成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計(jì)中對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合，深入細(xì)致地開(kāi)展審計(jì)工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更好地完成審計(jì)任務(wù)。

第四篇：往來(lái)賬管理中存在的問(wèn)題與審計(jì)方法

往來(lái)賬管理中存在的問(wèn)題與審計(jì)方法

往來(lái)賬是兩個(gè)具有資金往來(lái)關(guān)系單位之間的會(huì)計(jì)賬目，表示兩個(gè)單位之間債權(quán)債務(wù)的大小，一般涉及的會(huì)計(jì)科目有應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等。正因?yàn)樯婕暗絻蓚€(gè)單位之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的大小，所以，往來(lái)賬的管理工作非常重要。對(duì)此，筆者將往來(lái)賬管理中常見(jiàn)的問(wèn)題作淺要分析和歸納，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。

往來(lái)賬項(xiàng)審計(jì)主要包括對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款的審計(jì)。在審計(jì)中經(jīng)常會(huì)遇到往來(lái)賬的問(wèn)題，因?yàn)橥鶃?lái)賬既與收入、成本有關(guān)，又與潛盈、潛虧相連，同時(shí)往來(lái)賬中也隱藏有各類(lèi)管理問(wèn)題。因此，搞好往來(lái)賬審計(jì)對(duì)于厘清債權(quán)債務(wù)關(guān)系，摸清企業(yè)家底，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。

往來(lái)賬管理中存在的常見(jiàn)問(wèn)題

往來(lái)賬管理中存在的問(wèn)題主要包括：

(一)領(lǐng)導(dǎo)不重視

有些單位的領(lǐng)導(dǎo)尤其是財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)往來(lái)賬的管理不夠重視，財(cái)務(wù)部門(mén)既沒(méi)有關(guān)于往來(lái)賬的工作程序，又沒(méi)有崗位職責(zé)，更沒(méi)有獎(jiǎng)懲制度。由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，該決策的時(shí)候不決策，該審批的時(shí)候不審批，該檢查的時(shí)候不檢查，從而影響了往來(lái)賬的正常核算工作。在他們看來(lái)，往來(lái)賬很普遍，哪個(gè)單位都不少，對(duì)賬不對(duì)賬都無(wú)關(guān)緊要，反正一時(shí)半會(huì)結(jié)不清。經(jīng)辦人員及會(huì)計(jì)人員換了一茬又一茬，結(jié)果導(dǎo)致賬齡越來(lái)越長(zhǎng)，誰(shuí)欠誰(shuí)的說(shuō)不清楚，最終成為呆賬，給單位造成了很大的經(jīng)濟(jì)損失。

(二)核對(duì)不及時(shí)

往來(lái)賬要管理好，就得及時(shí)進(jìn)行核對(duì)，每個(gè)單位根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，應(yīng)按月份、季度、半、定期進(jìn)行對(duì)賬，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實(shí)際工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些單位平時(shí)不對(duì)賬，或者很少對(duì)賬，有的到年底才對(duì)一次賬，更有甚者到年底因?yàn)閱螕?jù)不齊、急于結(jié)賬而草草了事，往來(lái)賬的余額為逐年滾動(dòng)而成，越滾越對(duì)不清，結(jié)果等查賬的時(shí)候因?qū)Σ簧腺~而不能取得函證，延遲了查賬的進(jìn)度，給單位造成了不良的影響。

(三)方法不合理

往來(lái)賬在核對(duì)時(shí)，要將涉及到一個(gè)往來(lái)客戶(hù)的所有科目放在一起，經(jīng)過(guò)相互抵銷(xiāo)和對(duì)沖以后的余額，確定為最終應(yīng)付或應(yīng)收對(duì)應(yīng)客戶(hù)的金額。但在實(shí)際對(duì)賬時(shí)，因受會(huì)計(jì)工作水平和工作習(xí)慣的影響，有的會(huì)計(jì)對(duì)同一個(gè)往來(lái)客戶(hù)，既設(shè)有應(yīng)收、預(yù)收賬戶(hù)，也設(shè)有應(yīng)付、預(yù)付賬戶(hù)，甚至還有借款等多個(gè)賬戶(hù)，可在對(duì)賬時(shí)，往往只給對(duì)方提供應(yīng)收類(lèi)賬戶(hù)的數(shù)據(jù)，對(duì)應(yīng)付及借款類(lèi)賬戶(hù)的數(shù)據(jù)很少甚至從不提及，從而導(dǎo)致雙方在對(duì)賬時(shí)經(jīng)常“捉迷藏”，加大了對(duì)賬的難度。而且，經(jīng)過(guò)若干年后，這些賬戶(hù)還未對(duì)沖，使每個(gè)賬戶(hù)都有余額，結(jié)果到查賬的時(shí)候每個(gè)賬戶(hù)都要求提供函證，這才感覺(jué)不便，可是為時(shí)已晚。

如何做好往來(lái)賬管理

做好往來(lái)賬的管理需關(guān)注以下幾個(gè)方面：

(一)從思想上要重視往來(lái)賬的核對(duì)

往來(lái)賬涉及到一個(gè)單位債權(quán)債務(wù)關(guān)系的大小，往來(lái)賬管理得好，該收的錢(qián)就能收回來(lái)，該付的錢(qián)也能按時(shí)支付，這樣才能有效利用資金，減少壞賬，保證財(cái)產(chǎn)物資不受損失。對(duì)此，一是領(lǐng)導(dǎo)干部要率先垂范，以身作則，該決策的時(shí)候要準(zhǔn)確決策，該審批的時(shí)候一定要及時(shí)審批，保證往來(lái)賬的及時(shí)、順利核算。二是相關(guān)的會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格履行自己的職責(zé)，準(zhǔn)確核算，及時(shí)對(duì)賬，發(fā)揚(yáng)愛(ài)崗敬業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神，做一名合格的往來(lái)賬會(huì)計(jì);領(lǐng)導(dǎo)干部、尤其是財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常督促檢查往來(lái)賬管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)矛盾及時(shí)調(diào)解，出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解

決，將不利于往來(lái)賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態(tài)。這樣，只要會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)盡職，思想統(tǒng)一，核算往來(lái)賬時(shí)才會(huì)沒(méi)有后顧之憂(yōu)。

(二)從制度上要完善往來(lái)賬的管理

往來(lái)賬的產(chǎn)生涉及采購(gòu)、銷(xiāo)售、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)，因此影響往來(lái)賬核算的因素比較多，往來(lái)賬的核算難度也比較大。一要選擇認(rèn)真負(fù)責(zé)、愛(ài)崗敬業(yè)、業(yè)務(wù)熟練、善于協(xié)調(diào)并能執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的會(huì)計(jì)人員，以保證往來(lái)賬核算和核對(duì)工作的順利進(jìn)行。二要制定往來(lái)賬的工作程序，明確往來(lái)賬責(zé)任人，設(shè)定制單、審核、記賬、對(duì)賬各環(huán)節(jié)的方法，規(guī)定定期對(duì)賬時(shí)間，檢查對(duì)賬結(jié)果。三要明確往來(lái)賬的崗位職責(zé)，往來(lái)賬會(huì)計(jì)要負(fù)責(zé)審核往來(lái)賬的原始單據(jù)和會(huì)計(jì)科目，準(zhǔn)確登記賬簿，及時(shí)核對(duì)賬目，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)上的賬務(wù)關(guān)系，保證往來(lái)賬的及時(shí)、準(zhǔn)確、順利核算。四要制定往來(lái)賬的獎(jiǎng)懲制度，檢查各個(gè)環(huán)節(jié)的工作情況，對(duì)表現(xiàn)好的要給予鼓勵(lì)和表?yè)P(yáng)，對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題、甚至違反財(cái)務(wù)制度的要給予批評(píng)和懲罰。只有有了合格的會(huì)計(jì)、完善的工作程序、明確的崗位職責(zé)和有效的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)往來(lái)賬的管理才會(huì)高效順利地進(jìn)行。往來(lái)賬的審計(jì)方法

往來(lái)賬的審計(jì)方法主要包括：

(一)預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購(gòu)貨合同是否真實(shí)、合法，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問(wèn)題。筆者曾經(jīng)做過(guò)的審計(jì)案例中有一個(gè)案例是通過(guò)預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題：一個(gè)大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計(jì)準(zhǔn)則，增資之前要對(duì)企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)前，我們查閱了該公司幾年來(lái)的報(bào)表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢(xún)問(wèn)該單位的主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、收入、利潤(rùn)等概況。從報(bào)表上看，預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常。于是我們抽查了首次出資時(shí)的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時(shí)預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡(jiǎn)易，而且大部分都是個(gè)人和該公司簽訂的合同，而在后期幾年幾家單位和個(gè)人的預(yù)付賬款都變化不大，由此我們判斷出該單位抽逃注冊(cè)資本的數(shù)額。在將幾家異常的單位和個(gè)人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個(gè)人處詢(xún)證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地址，最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款存在抽逃資金部分。

(二)應(yīng)收賬款的審查

1.了解并測(cè)試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。應(yīng)收賬款的控制測(cè)試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對(duì)賬單以及內(nèi)部核查等來(lái)實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)方面的控制測(cè)試及評(píng)價(jià)：

(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷(xiāo)售部門(mén)核準(zhǔn)的銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù);

(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶(hù)對(duì)賬單并與客戶(hù)對(duì)賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離;

(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶(hù)登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶(hù)的余額是否由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查;

(4)測(cè)試企業(yè)的信用部門(mén)是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款;

(5)測(cè)試企業(yè)對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的客戶(hù)的應(yīng)收賬款是否指定專(zhuān)人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整(包括壞賬沖銷(xiāo)、折扣與折讓的給予)是否經(jīng)過(guò)專(zhuān)人授權(quán)審批;

(6)測(cè)試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。

2.有選擇地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以避免寄發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在確定函證范圍時(shí)，應(yīng)總體上以一定的形式分層，以便對(duì)應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目;非正常項(xiàng)目。

(三)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的往來(lái)賬，其中大部分為個(gè)人往來(lái)，有些審計(jì)人員對(duì)此往往容易忽略其重要性而減少抽樣本，致使其中的問(wèn)題被忽略。對(duì)于其他應(yīng)收款的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否建立內(nèi)部控制制度，定期清理的制度，制度是否執(zhí)行。同時(shí)，還應(yīng)注意調(diào)查對(duì)方單位是否真實(shí)存在。如果是押金，應(yīng)調(diào)查對(duì)方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長(zhǎng)期掛賬的單位借款，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計(jì)案例。在接受一個(gè)上級(jí)主管部門(mén)委托后，筆者對(duì)其下屬的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂(lè)于一體的酒店，在審計(jì)其往來(lái)賬時(shí)，筆者發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動(dòng)較大，且在審計(jì)基準(zhǔn)日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量。在抽查中，筆者發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額有規(guī)律地增加，根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，初步判斷為賬外收入。筆者在把判斷異常的憑證整理出來(lái)之后，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

總而言之，往來(lái)賬的審計(jì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)往來(lái)賬的審查力度，特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶發(fā)的大額往來(lái)賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注它們的形成、變化，有可能帶有的違規(guī)、違法性事實(shí)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如隱瞞收入、少攤銷(xiāo)成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，審計(jì)過(guò)程要將符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合，深入細(xì)致地開(kāi)展審計(jì)工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更好地完成審計(jì)任務(wù)。

第五篇：往來(lái)賬管理

一、存在的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題

1．財(cái)務(wù)人員變動(dòng)頻繁，往來(lái)不對(duì)賬、不清理。

由于企業(yè)管理不規(guī)范，造成企業(yè)財(cái)務(wù)人員變動(dòng)頻繁，新接手的財(cái)務(wù)人員往往只對(duì)自己接手后的工作負(fù)責(zé)，造成往來(lái)賬款賬目不清，無(wú)論是應(yīng)收還是應(yīng)付，由于賬務(wù)不清晰，往往財(cái)務(wù)人員對(duì)對(duì)賬工作持抵觸態(tài)度，長(zhǎng)此以往必然造成賬務(wù)混亂，為今后的催款、清理工作帶來(lái)困難。

有些名存實(shí)亡的往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬，如壞賬不及時(shí)報(bào)損、處理，收款后不及時(shí)核銷(xiāo)，不及時(shí)報(bào)批做營(yíng)業(yè)外收入等，均造成往來(lái)賬款賬目混亂。

2．因企業(yè)管理需要，調(diào)節(jié)利潤(rùn)、抽逃資本、虛假出資。

一些效益較好的企業(yè)，利用“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶(hù)虛列費(fèi)用，加大成本，人為調(diào)減利潤(rùn)。

一些效益不好的企業(yè)，在完不成經(jīng)營(yíng)指標(biāo)時(shí)，將生產(chǎn)成本不進(jìn)行賬務(wù)處理，而掛入“預(yù)付賬款”“待攤費(fèi)用”等賬戶(hù)，人為調(diào)增利潤(rùn)，為上級(jí)考核、提拔、任用等撈取政績(jī)。

一些企業(yè)在股東繳完注冊(cè)資本后，將資金抽逃出企業(yè)，掛“其他應(yīng)收款”，長(zhǎng)期掛往來(lái)，無(wú)歸還。甚至有些企業(yè)在沒(méi)有實(shí)際出資的情況下，通過(guò)掛“其他應(yīng)收款”來(lái)進(jìn)行虛假出資。

3．為避稅，高管年薪支出、老板年終個(gè)人分紅掛往來(lái)。

很多企業(yè)為了達(dá)到激勵(lì)員工的目的，在發(fā)放績(jī)效或獎(jiǎng)勵(lì)的時(shí)候，采取隱性發(fā)放，尤其是發(fā)放高管的年薪支出，掛“其他應(yīng)收款”，長(zhǎng)期不銷(xiāo)賬。

很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，股東在進(jìn)行分紅時(shí)，為了不交稅，通過(guò)掛“其他應(yīng)收款”從企業(yè)提取紅利，然后通過(guò)發(fā)票來(lái)沖賬等行為。

4．為朋友，出租、出借賬戶(hù)套取現(xiàn)金、無(wú)票灰色支出。

企業(yè)往來(lái)賬中有些一進(jìn)一出的款項(xiàng)，無(wú)明確經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，實(shí)際出借賬戶(hù)為他人轉(zhuǎn)款，違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定；再如有些業(yè)務(wù)員，利用職務(wù)之便，多次以備用金名義領(lǐng)取現(xiàn)金，然后通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬還款，實(shí)際是為他人套取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定。

很多企業(yè)在發(fā)生對(duì)外支付提成、擁金、返款等業(yè)務(wù)時(shí)，沒(méi)有發(fā)票，直接通過(guò)往來(lái)進(jìn)行掛賬，長(zhǎng)期不核銷(xiāo)。5．管理不規(guī)范，設(shè)小金庫(kù)、壞賬不核銷(xiāo)、收入不結(jié)轉(zhuǎn)。

很多企業(yè)會(huì)存在私設(shè)小金庫(kù)的現(xiàn)象，當(dāng)然你可能會(huì)問(wèn)，私營(yíng)企業(yè)還需要私設(shè)小金庫(kù)嗎？顯然小金庫(kù)是一個(gè)廣義的概念，如：很多企業(yè)將廢舊材料、邊角余料對(duì)外銷(xiāo)售后取得的收入用于補(bǔ)貼食堂、員工發(fā)放福利等也都屬于私設(shè)小金庫(kù)。當(dāng)然收到的收入不入賬或掛往來(lái)，然后轉(zhuǎn)出等行為也都屬于設(shè)立小金庫(kù)。由于產(chǎn)品質(zhì)量、折扣等問(wèn)題，實(shí)際收到的金額小于應(yīng)收金額或全部無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，發(fā)生的少收金額或壞賬損失，未進(jìn)行核銷(xiāo)。預(yù)收賬款，長(zhǎng)期不結(jié)轉(zhuǎn)收入等現(xiàn)象。

二、存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

1．財(cái)務(wù)人員對(duì)銷(xiāo)售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并沒(méi)有清晰的認(rèn)識(shí)，可能根據(jù)對(duì)方要求開(kāi)票的時(shí)間確認(rèn)收入，對(duì)于無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他收入。這就會(huì)導(dǎo)致往來(lái)款未按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入延遲納稅的風(fēng)險(xiǎn)，包括流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅。

2．企業(yè)實(shí)際已付了款，采購(gòu)的貨物已收到并投入使用，但發(fā)票還沒(méi)有收到，這種情況常有發(fā)生。但不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員只計(jì)入往來(lái)而不結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用或?yàn)槿说牟唤Y(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，這將導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)虛高，提前多繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前取得合法票據(jù)，稅前可以扣除。

3．壞賬損失屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，需提供中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理之后才能扣除。而我們財(cái)務(wù)人員往往通過(guò)內(nèi)部管理人員的簽訂確認(rèn)后直接進(jìn)行核銷(xiāo)，未準(zhǔn)備相關(guān)證據(jù)材料，造成在所得稅前無(wú)法扣除。

4．企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司之間的往來(lái)，一般計(jì)入“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”，短期內(nèi)還款清賬一般不涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但若長(zhǎng)期掛賬，很容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注，容易被認(rèn)為是借款，借款不收取利息，不符合獨(dú)立交易原則，存在被核定利息收入征稅（增值稅及附加、企業(yè)所得稅）的風(fēng)險(xiǎn)。

5．如果給公司高管的績(jī)效工資、股東的分紅或股東向企業(yè)的借款，以借支的形式掛往來(lái)。在終了后既不歸還又未進(jìn)行相關(guān)核銷(xiāo)，或者未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的“借款”可能視為企業(yè)對(duì)高管發(fā)放的工資、對(duì)股東的分紅，涉及20%的個(gè)人所得稅。

6．對(duì)企業(yè)私設(shè)的小金庫(kù)、出租出借賬戶(hù)等行為，一旦被發(fā)現(xiàn)后，就會(huì)被認(rèn)定為偷稅行為，需要補(bǔ)交流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)往來(lái)賬款管理辦法

1．完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)管理者的責(zé)任心。有些領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)知識(shí)有限，他們無(wú)法將應(yīng)收款項(xiàng)與公司實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)，因此也就無(wú)法將應(yīng)收款的管理作為重要工作來(lái)抓。其次，有些企業(yè)往來(lái)賬款的形成與領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為有關(guān)；還有些領(lǐng)導(dǎo)只管任期內(nèi)業(yè)績(jī)、不重視現(xiàn)金流量；甚至有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，反而指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。這樣的企業(yè)難免出現(xiàn)往來(lái)賬款混亂；再者，企業(yè)中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會(huì)造成往來(lái)賬款管理的混亂。要扭轉(zhuǎn)這種局面，必須使內(nèi)部控制環(huán)境的改善成為管理者真正的需求。在這個(gè)基礎(chǔ)上選用業(yè)務(wù)素質(zhì)好，能力強(qiáng)且有責(zé)任心的員工，在有效的激勵(lì)機(jī)制下，調(diào)動(dòng)他們的積極性，增強(qiáng)管理往來(lái)賬款的責(zé)任心。2．建立應(yīng)收賬款的管理制度，控制應(yīng)收賬款的收回期限。首先，崗位分工責(zé)任明確，工作質(zhì)量與考核獎(jiǎng)懲掛鉤，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員和相關(guān)人員的積極性，增強(qiáng)其責(zé)任心。另外，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度，改變催收方法，強(qiáng)化日常監(jiān)督作用。財(cái)務(wù)管理應(yīng)建立相應(yīng)的考核方法，改變以往往來(lái)賬款管理過(guò)程中發(fā)放催收清單而不注重催收效果的狀況，建議監(jiān)察部門(mén)參與財(cái)務(wù)部門(mén)往來(lái)賬款的催收工作，加強(qiáng)往來(lái)賬款的管理、監(jiān)督作用，提高財(cái)務(wù)人員管理責(zé)任感，充分發(fā)揮其潛能，減少壞賬損失。

3．發(fā)揮財(cái)務(wù)管理監(jiān)督職能，強(qiáng)化往來(lái)賬款管理

（1）確定財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要地位。理順關(guān)系，賦予財(cái)務(wù)人員一定的權(quán)利，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督機(jī)制。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)內(nèi)部管理狀況的好壞對(duì)往來(lái)賬款管理，起著相當(dāng)重要的作用。有章不循、有法不依的不良現(xiàn)象，使一些好的管理模式和管理措施不到位，直接影響財(cái)務(wù)管理的作用。

（2）加強(qiáng)采購(gòu)過(guò)程的財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制，嚴(yán)防呆賬、壞賬的形成。制定物資采購(gòu)人員考核制度和采購(gòu)制度，制定經(jīng)濟(jì)合同管理規(guī)范，加強(qiáng)采購(gòu)成本意識(shí)，明確其職責(zé)權(quán)限和工作程序。加大物資采購(gòu)和引進(jìn)項(xiàng)目的監(jiān)管力度，定期對(duì)采購(gòu)工作、經(jīng)濟(jì)合同的管理工作進(jìn)行審核，以減少呆賬、壞賬的形成。

（3）定期清理往來(lái)賬款，促進(jìn)往來(lái)賬款管理工作規(guī)范化。根據(jù)單位往來(lái)賬款的特點(diǎn)，按單位、部門(mén)列出清單，并進(jìn)行定期或不定期的催收。同時(shí)，對(duì)工作人員進(jìn)行教育，使往來(lái)賬款的管理工作成為制度化和規(guī)范化合為一體的、具有長(zhǎng)期性、經(jīng)常性的工作。以增強(qiáng)所有涉及人員對(duì)往來(lái)賬款工作的認(rèn)識(shí)。

4．完善發(fā)票管理辦法

現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》中，雖已明確規(guī)定對(duì)未按規(guī)定取得或開(kāi)具發(fā)票的行為要進(jìn)行處罰，但對(duì)取得或開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)并未加以說(shuō)明，是在交易發(fā)生時(shí)就需取得或開(kāi)具發(fā)票，還是在結(jié)清貨款時(shí)才開(kāi)具發(fā)票，并不明確。目前在《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》中，對(duì)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)限雖有明確規(guī)定，但由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有

復(fù)雜性，執(zhí)行起來(lái)有一定難度。如有些企業(yè)為遵循開(kāi)票時(shí)限，往往會(huì)出現(xiàn)大量的“預(yù)開(kāi)發(fā)票——紅字發(fā)票沖銷(xiāo)預(yù)開(kāi)發(fā)票——再開(kāi)發(fā)票”現(xiàn)象，給日常的會(huì)計(jì)核算和專(zhuān)用發(fā)票管理工作帶來(lái)了難度。考慮到交易的復(fù)雜性，開(kāi)具發(fā)票時(shí)限應(yīng)當(dāng)具有“彈性”，即從交易發(fā)生日至結(jié)清貨款的當(dāng)日內(nèi)，均可根據(jù)雙方業(yè)務(wù)需要開(kāi)具或取得發(fā)票，開(kāi)票最終時(shí)間點(diǎn)為結(jié)清貨款的當(dāng)日。對(duì)此，在《發(fā)票管理辦法》中，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定未按規(guī)定取得或開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)受處罰的時(shí)間點(diǎn)為“結(jié)清貨款的次日”，也即交易雙方結(jié)清貨款的當(dāng)日仍未開(kāi)具發(fā)票的，就要受到處罰。

5．規(guī)范企業(yè)借貸行為，并完善借款成本稅前扣除辦法。

一是要規(guī)范企業(yè)向個(gè)人及其他企業(yè)的借貸行為，對(duì)沒(méi)有明確用途的借貸資金及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的借出款項(xiàng)，一律不得在稅前列支利息或相關(guān)費(fèi)用；二是對(duì)有流動(dòng)資金貸款或向個(gè)人及其他企業(yè)借入需支付利息或費(fèi)用的款項(xiàng)（固定資金貸款必須專(zhuān)款專(zhuān)用，若屬未購(gòu)建固定資產(chǎn)支出，則視同流動(dòng)資金），其企業(yè)若向個(gè)人或其他企業(yè)借出無(wú)息（或低息）款項(xiàng)的，則須根據(jù)借出款項(xiàng)的額度按貸款或借入款項(xiàng)最高利率及費(fèi)用，來(lái)計(jì)算不得稅前扣除的利息及（分?jǐn)偅┵M(fèi)用。如某企業(yè)當(dāng)期向銀行借入月息為6%的流動(dòng)資金1 00萬(wàn)元（貸款費(fèi)用5萬(wàn)元），向個(gè)人借入月息10%的款項(xiàng)50萬(wàn)元，在借款期內(nèi)同時(shí)借出無(wú)息款項(xiàng)80萬(wàn)元，則不得稅前扣除的利息及費(fèi)用=50×10%+30×6%+80／（100+80）×5=9.02萬(wàn)元。

6．規(guī)范企業(yè)“估價(jià)核算”辦法，確保企業(yè)所得稅及時(shí)申報(bào)繳納

目前，由于一些企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)“滯后”取得發(fā)票或不能取得發(fā)票的情況，財(cái)務(wù)人員往往要進(jìn)行“估價(jià)核算”，有些企業(yè)常年有估價(jià)核算業(yè)務(wù)。甚至出現(xiàn)大量的跨“估價(jià)核算”業(yè)務(wù)，這不僅給往來(lái)款項(xiàng)核算帶來(lái)了隱患，也影響了企業(yè)所得稅的正常申報(bào)。

對(duì)此建議：規(guī)范企業(yè)“估價(jià)核算”辦法，一是要規(guī)定“估價(jià)核算”（稅前列支）時(shí)限，如一筆購(gòu)進(jìn)貨物“估價(jià)核算”時(shí)限最長(zhǎng)為三個(gè)月，超過(guò)三個(gè)月的，應(yīng)在當(dāng)期申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，如實(shí)調(diào)增（“估價(jià)”已結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的部分，下同）計(jì)稅所得額；二是對(duì)跨“估價(jià)核算”業(yè)務(wù)，必須在會(huì)計(jì)結(jié)束之日前，調(diào)增計(jì)稅所得額，并在次年1月的納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；三是對(duì)沒(méi)有按上述時(shí)間規(guī)定調(diào)增“估價(jià)核算”業(yè)務(wù)的，均以“滯納稅款論處（處罰及加收滯納金）”。

7．嚴(yán)格按稅法規(guī)定確認(rèn)收入和損失，并制定企業(yè)往來(lái)賬款賬務(wù)處理規(guī)則

對(duì)“應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款”等科目賬齡3年以上不能收回或未能支付的款項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格按國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定確認(rèn)收入或稅前扣除，并建議制定通俗且易操作的往來(lái)賬款賬務(wù)處理規(guī)則，最大限度地防止利用往來(lái)賬戶(hù)推遲體現(xiàn)銷(xiāo)售或逃避納稅行為。

通過(guò)對(duì)以上企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的管理問(wèn)題分析，我們發(fā)現(xiàn)每一項(xiàng)管理的背后都隱藏著納稅的風(fēng)險(xiǎn)，如果我們稍不注意，就有可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的納稅成本。