第一篇：淺議行政事業(yè)單位往來賬清理

行政事業(yè)單位往來賬是指行政事業(yè)單位在經濟財務活動中與其他單位或個人發(fā)生的臨時性待結算款項，在一個單位的會計賬目中占有很重要的地位。往來賬涉及到一個單位債權債務關系的大小，往來賬管理得好，才能有效利用資金，減少壞賬，保證財產物資不受損失。

時下往來賬不及時清理問題似乎已經成為行政事業(yè)單位的通病，此舉造成單位會計核算內容不真實，單位反映的收支規(guī)模不完整，在一定程度上影響了會計信息的質量。近日筆者對我市某行政機關進行任中經濟責任審計的過程中，在審查該單位的往來賬款時，發(fā)現(xiàn)已存在多年的、歷經幾任領導仍未能按規(guī)定清理的往來賬，其中有不能收回的借款，有收入性質的往來款，部分是5年以上的陳年老賬，基本上已形成呆死賬。而長期未能清理的原因總結起來有以下幾點：

1、認識不到位：單位領導態(tài)度不重視，會計人員職責理解不透徹，單位財務管理意識薄弱，特別是在實行會計集中核算后，自我理財?shù)姆e極性削弱，單位財務管理的依賴性顯現(xiàn)，對往來賬管理重視不夠；

2、成因不清晰：由于單位往來賬長期不清理，加之單位領導和財務人員變更、會計資料移交不完整等原因，致使一些往來賬發(fā)生的時間和內容連單位財務人員都解釋不清，至使現(xiàn)任財務人員無從下手清理；

3、制度不健全：對往來賬款未實行責任追究制。領導干部離任時往來賬的清理工作缺乏制度監(jiān)督和約束，而“新官不理舊賬”使往來賬越壓越久。

針對往來賬的清理，筆者建議：

1、認真核查。逐筆逐項分析，對賬齡長、余額大或余額不大但往來頻繁及非正常項目要具體分析，要求單位要逐一與對方單位或個人核對，以雙方一致金額為準，對有爭議的債權、債務要認真清理、查證、核實，重新明確債權關系；

2、及時清理。要在核準數(shù)字，弄清情況，查明原因，分清責任，取得證據的基礎上，做到該收回的收回，該付出的付出，該列支的列支，該核銷的按規(guī)定程序報經有關部門批準后予以核銷，并進行賬務調整；

3、增強意識。對長期掛賬，要求單位領導應高度重視，組織人員組成清理、催收小組，對長期欠款的單位和個人采取一定的必要措施，對確實無法收回的呆賬、死賬，依照國家現(xiàn)行財務會計制度和清產核資有關規(guī)定進行處理；

4、健全制度。完善領導干部離任交接制度，實行責任追究制，以保證領導干部任期內的往來事項能及時清理了結，不留給后任，使往來賬不再成為難治的“后遺癥”。

第二篇：關于清理行政事業(yè)單位辦公用房的

關于清理行政事業(yè)單位辦公用房的

通

知

為了全面加強我縣行政事業(yè)單位國有資產監(jiān)管，提高國有資產使用效率，實現(xiàn)國有資產保值增值，按照《xxxx人民政府常務會議紀要》(十七屆第30次)和《中共xxxx委辦公室、xxxx人民政府辦公室關于貫徹落實<印發(fā)xxxx黨政機關停止新建樓堂管所和清理辦公用房工作方案的通知>的補充通知》xxxxxx精神，現(xiàn)就有關清理辦公用房事項通知如下：

一、清理范圍

縣直、鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政單位、事業(yè)單位及下屬單位。

二、清理內容

（一）對全縣行政事業(yè)單位出租、出借、閑置的商業(yè)(含盈利、非盈利商鋪)和閑置辦公用房進行清理。

對清理出的商業(yè)和辦公用房由xxxx國有資產管理局按照國有資產管理辦法統(tǒng)一管理，實行收支兩條線并統(tǒng)一納入非稅收入。

三、工作要求

（一）統(tǒng)一思想，提高認識。本次清理各行政事業(yè)單位出租、出借、閑置商業(yè)用房、閑置辦公用房，工作量大面寬。各單位負責人要高度重視，加強本單位國有資產管理，實現(xiàn)國有資產保值增值，嚴防國有資產流失，確保此項工作順利完成。

（二）加強領導，密切配合。各行政事業(yè)單位認真做好本單位及下屬單位的信息匯總、報送等工作，要不重復不漏報相關信息數(shù)據。

（三）落實工作責任。各行政事業(yè)單位主要負責人要加強對清理工作的領導，對資產清查結果的真實性、完整性承擔領導責任。對漏報、瞞報或在清查中不按規(guī)定程序擅自處置國有資產的行為，要依照有關規(guī)定追究主要領導和國資管理人員的相應責任。

（四）嚴肅工作紀律。各行政事業(yè)單位一把手要高度負責，各行政事業(yè)單位國資管理員要客觀真實地做好清理登記工作。對抵觸、拒報、瞞報、漏報、干擾清理工作或不講原則、不按規(guī)定要求填報登記，致使清理結果不實、造成重大國有資產流失的。縣財政局將暫緩撥付該單位的財政預算經費，縣監(jiān)察局將按照《行政機關公務員處分條例》、《財政違法行為處罰處分條例》等有關法律、法規(guī)追究相關責任人工作責任和法律責任。

第三篇：往來賬管理

一、存在的經營管理問題

1．財務人員變動頻繁，往來不對賬、不清理。

由于企業(yè)管理不規(guī)范，造成企業(yè)財務人員變動頻繁，新接手的財務人員往往只對自己接手后的工作負責，造成往來賬款賬目不清，無論是應收還是應付，由于賬務不清晰，往往財務人員對對賬工作持抵觸態(tài)度，長此以往必然造成賬務混亂，為今后的催款、清理工作帶來困難。

有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，收款后不及時核銷，不及時報批做營業(yè)外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。

2．因企業(yè)管理需要，調節(jié)利潤、抽逃資本、虛假出資。

一些效益較好的企業(yè)，利用“應付賬款”“其他應付款”“預提費用”等賬戶虛列費用，加大成本，人為調減利潤。

一些效益不好的企業(yè)，在完不成經營指標時，將生產成本不進行賬務處理，而掛入“預付賬款”“待攤費用”等賬戶，人為調增利潤，為上級考核、提拔、任用等撈取政績。

一些企業(yè)在股東繳完注冊資本后，將資金抽逃出企業(yè)，掛“其他應收款”，長期掛往來，無歸還。甚至有些企業(yè)在沒有實際出資的情況下，通過掛“其他應收款”來進行虛假出資。

3．為避稅，高管年薪支出、老板年終個人分紅掛往來。

很多企業(yè)為了達到激勵員工的目的，在發(fā)放績效或獎勵的時候，采取隱性發(fā)放，尤其是發(fā)放高管的年薪支出，掛“其他應收款”，長期不銷賬。

很多企業(yè)實現(xiàn)了利潤，股東在進行分紅時，為了不交稅，通過掛“其他應收款”從企業(yè)提取紅利，然后通過發(fā)票來沖賬等行為。

4．為朋友，出租、出借賬戶套取現(xiàn)金、無票灰色支出。

企業(yè)往來賬中有些一進一出的款項，無明確經濟內容，實際出借賬戶為他人轉款，違反財務管理規(guī)定；再如有些業(yè)務員，利用職務之便，多次以備用金名義領取現(xiàn)金，然后通過銀行轉賬還款，實際是為他人套取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定。

很多企業(yè)在發(fā)生對外支付提成、擁金、返款等業(yè)務時，沒有發(fā)票，直接通過往來進行掛賬，長期不核銷。5．管理不規(guī)范，設小金庫、壞賬不核銷、收入不結轉。

很多企業(yè)會存在私設小金庫的現(xiàn)象，當然你可能會問，私營企業(yè)還需要私設小金庫嗎？顯然小金庫是一個廣義的概念，如：很多企業(yè)將廢舊材料、邊角余料對外銷售后取得的收入用于補貼食堂、員工發(fā)放福利等也都屬于私設小金庫。當然收到的收入不入賬或掛往來，然后轉出等行為也都屬于設立小金庫。由于產品質量、折扣等問題，實際收到的金額小于應收金額或全部無法收回的應收賬款，發(fā)生的少收金額或壞賬損失，未進行核銷。預收賬款，長期不結轉收入等現(xiàn)象。

二、存在的納稅風險問題

1．財務人員對銷售貨物納稅義務發(fā)生時間并沒有清晰的認識，可能根據對方要求開票的時間確認收入，對于無法償付的應付款項應計入其他收入。這就會導致往來款未按時結轉收入延遲納稅的風險，包括流轉稅與企業(yè)所得稅。

2．企業(yè)實際已付了款，采購的貨物已收到并投入使用，但發(fā)票還沒有收到，這種情況常有發(fā)生。但不少企業(yè)財務人員只計入往來而不結轉成本費用或為人的不結轉成本費用，這將導致企業(yè)利潤虛高，提前多繳納企業(yè)所得稅。根據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳結束前取得合法票據，稅前可以扣除。

3．壞賬損失屬于專項申報扣除的資產損失，需提供中介機構的鑒證報告，稅務機關受理之后才能扣除。而我們財務人員往往通過內部管理人員的簽訂確認后直接進行核銷，未準備相關證據材料，造成在所得稅前無法扣除。

4．企業(yè)與關聯(lián)公司之間的往來，一般計入“其他應收款”或“其他應付款”，短期內還款清賬一般不涉及稅務風險。但若長期掛賬，很容易引起稅務機關關注，容易被認為是借款，借款不收取利息，不符合獨立交易原則，存在被核定利息收入征稅（增值稅及附加、企業(yè)所得稅）的風險。

5．如果給公司高管的績效工資、股東的分紅或股東向企業(yè)的借款，以借支的形式掛往來。在終了后既不歸還又未進行相關核銷，或者未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的“借款”可能視為企業(yè)對高管發(fā)放的工資、對股東的分紅，涉及20%的個人所得稅。

6．對企業(yè)私設的小金庫、出租出借賬戶等行為，一旦被發(fā)現(xiàn)后，就會被認定為偷稅行為，需要補交流轉稅與企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)往來賬款管理辦法

1．完善企業(yè)內部控制環(huán)境，增強管理者的責任心。有些領導財務知識有限，他們無法將應收款項與公司實實在在的資產聯(lián)系起來，因此也就無法將應收款的管理作為重要工作來抓。其次，有些企業(yè)往來賬款的形成與領導個人行為有關；還有些領導只管任期內業(yè)績、不重視現(xiàn)金流量；甚至有些企業(yè)的領導為在任期內出“成績”，反而指使財會人員弄虛作假。這樣的企業(yè)難免出現(xiàn)往來賬款混亂；再者，企業(yè)中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會造成往來賬款管理的混亂。要扭轉這種局面，必須使內部控制環(huán)境的改善成為管理者真正的需求。在這個基礎上選用業(yè)務素質好，能力強且有責任心的員工，在有效的激勵機制下，調動他們的積極性，增強管理往來賬款的責任心。2．建立應收賬款的管理制度，控制應收賬款的收回期限。首先，崗位分工責任明確，工作質量與考核獎懲掛鉤，調動財務人員和相關人員的積極性，增強其責任心。另外，加強應收賬款的催收力度，改變催收方法，強化日常監(jiān)督作用。財務管理應建立相應的考核方法，改變以往往來賬款管理過程中發(fā)放催收清單而不注重催收效果的狀況，建議監(jiān)察部門參與財務部門往來賬款的催收工作，加強往來賬款的管理、監(jiān)督作用，提高財務人員管理責任感，充分發(fā)揮其潛能，減少壞賬損失。

3．發(fā)揮財務管理監(jiān)督職能，強化往來賬款管理

（1）確定財務管理在企業(yè)管理中的重要地位。理順關系，賦予財務人員一定的權利，加強內部會計與會計相關業(yè)務的控制，形成完善的內部牽制和監(jiān)督機制。在實際工作中，財務內部管理狀況的好壞對往來賬款管理，起著相當重要的作用。有章不循、有法不依的不良現(xiàn)象，使一些好的管理模式和管理措施不到位，直接影響財務管理的作用。

（2）加強采購過程的財務監(jiān)督與控制，嚴防呆賬、壞賬的形成。制定物資采購人員考核制度和采購制度，制定經濟合同管理規(guī)范，加強采購成本意識，明確其職責權限和工作程序。加大物資采購和引進項目的監(jiān)管力度，定期對采購工作、經濟合同的管理工作進行審核，以減少呆賬、壞賬的形成。

（3）定期清理往來賬款，促進往來賬款管理工作規(guī)范化。根據單位往來賬款的特點，按單位、部門列出清單，并進行定期或不定期的催收。同時，對工作人員進行教育，使往來賬款的管理工作成為制度化和規(guī)范化合為一體的、具有長期性、經常性的工作。以增強所有涉及人員對往來賬款工作的認識。

4．完善發(fā)票管理辦法

現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》中，雖已明確規(guī)定對未按規(guī)定取得或開具發(fā)票的行為要進行處罰，但對取得或開具發(fā)票的時間點并未加以說明，是在交易發(fā)生時就需取得或開具發(fā)票，還是在結清貨款時才開具發(fā)票，并不明確。目前在《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中，對開具專用發(fā)票的時限雖有明確規(guī)定，但由于經濟業(yè)務具有

復雜性，執(zhí)行起來有一定難度。如有些企業(yè)為遵循開票時限，往往會出現(xiàn)大量的“預開發(fā)票——紅字發(fā)票沖銷預開發(fā)票——再開發(fā)票”現(xiàn)象，給日常的會計核算和專用發(fā)票管理工作帶來了難度。考慮到交易的復雜性，開具發(fā)票時限應當具有“彈性”，即從交易發(fā)生日至結清貨款的當日內，均可根據雙方業(yè)務需要開具或取得發(fā)票，開票最終時間點為結清貨款的當日。對此，在《發(fā)票管理辦法》中，應當明確規(guī)定未按規(guī)定取得或開具發(fā)票，應受處罰的時間點為“結清貨款的次日”，也即交易雙方結清貨款的當日仍未開具發(fā)票的，就要受到處罰。

5．規(guī)范企業(yè)借貸行為，并完善借款成本稅前扣除辦法。

一是要規(guī)范企業(yè)向個人及其他企業(yè)的借貸行為，對沒有明確用途的借貸資金及與企業(yè)經營無關的借出款項，一律不得在稅前列支利息或相關費用；二是對有流動資金貸款或向個人及其他企業(yè)借入需支付利息或費用的款項（固定資金貸款必須專款專用，若屬未購建固定資產支出，則視同流動資金），其企業(yè)若向個人或其他企業(yè)借出無息（或低息）款項的，則須根據借出款項的額度按貸款或借入款項最高利率及費用，來計算不得稅前扣除的利息及（分攤）費用。如某企業(yè)當期向銀行借入月息為6%的流動資金1 00萬元（貸款費用5萬元），向個人借入月息10%的款項50萬元，在借款期內同時借出無息款項80萬元，則不得稅前扣除的利息及費用=50×10%+30×6%+80／（100+80）×5=9.02萬元。

6．規(guī)范企業(yè)“估價核算”辦法，確保企業(yè)所得稅及時申報繳納

目前，由于一些企業(yè)經常出現(xiàn)“滯后”取得發(fā)票或不能取得發(fā)票的情況，財務人員往往要進行“估價核算”，有些企業(yè)常年有估價核算業(yè)務。甚至出現(xiàn)大量的跨“估價核算”業(yè)務，這不僅給往來款項核算帶來了隱患，也影響了企業(yè)所得稅的正常申報。

對此建議：規(guī)范企業(yè)“估價核算”辦法，一是要規(guī)定“估價核算”（稅前列支）時限，如一筆購進貨物“估價核算”時限最長為三個月，超過三個月的，應在當期申報企業(yè)所得稅時，如實調增（“估價”已結轉產品銷售成本的部分，下同）計稅所得額；二是對跨“估價核算”業(yè)務，必須在會計結束之日前，調增計稅所得額，并在次年1月的納稅申報期內申報繳納企業(yè)所得稅；三是對沒有按上述時間規(guī)定調增“估價核算”業(yè)務的，均以“滯納稅款論處（處罰及加收滯納金）”。

7．嚴格按稅法規(guī)定確認收入和損失，并制定企業(yè)往來賬款賬務處理規(guī)則

對“應收賬款、應付賬款、預付賬款、其他應收款、其他應付款”等科目賬齡3年以上不能收回或未能支付的款項，應嚴格按國家稅務總局《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定確認收入或稅前扣除，并建議制定通俗且易操作的往來賬款賬務處理規(guī)則，最大限度地防止利用往來賬戶推遲體現(xiàn)銷售或逃避納稅行為。

通過對以上企業(yè)在經營管理中存在的管理問題分析，我們發(fā)現(xiàn)每一項管理的背后都隱藏著納稅的風險，如果我們稍不注意，就有可能會給企業(yè)帶來不必要的納稅成本。

第四篇：會計年終工作實操寶典——往來賬清理篇

會計年終工作實操寶典——往來賬清理篇 彭懷文

所謂往來賬，就是企業(yè)在經營管理活動中形成的應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、預付賬款、其他應付款等，是企業(yè)資產和負債的重要組成部分。

往來賬是否準確直接決定了企業(yè)財報真實性，往來賬的不準確必定造成財報的失真。因此，往來賬的清理工作也是會計年終工作必做事項之一。

一、成立往來賬清理的領導機構和工作小組 往來賬清理牽涉面比較廣，且有時直接牽涉到一些部門或個人利益，僅僅單憑財務部門是很難完成的。因此，作為財務負責人應草擬一份往來賬清理的領導機構名單，并報請公司負責人批準。成立往來賬清理工作的領導機構目的在于減小在清理工作中其他部門或個人不配合等工作阻力，因此一般應有公司負責人和分管領導等參與，財務負責人負責往來賬清理的日常事務工作。

為將清理工作具體落實到實處，應成立由財務部牽頭跨部門的工作小組，共同完成清理工作，銷售部門與采購部門是工作小組的重點參與部門。

二、制定清理工作方案并下發(fā)往來賬清理工作的通知

為順利完成往來賬的清理工作，財務部門應結合公司的實際情況，制定出完善的清理方案，方案內容應包括往來賬清理的具體范圍、內容、時間、注意事項等。方案必須具有可操作性，切忌空洞。

清理工作方案應與成立的領導結構和工作小組一起，作為公司的正式文件下發(fā)到各部門，以便大家遵照執(zhí)行。

三、應收款項的清理

應收款項主要包括應收賬款、預付賬款和其他應收款，因此清理工作也主要是圍繞這些會計科目進行的。

（一）應收賬款的清理

一般來說，應收賬款是往來賬清理的重點和難點，作為債務單位有時不愿意給予配合。應收賬款的清理工作應有銷售部門積極配合，且應與銷售部門的績效考核相聯(lián)系，否則有時該項將會很難開展。

應收賬款清理按以下步驟進行：

1、財務部及時計算出正確的應收賬款余額并制作出對賬函 財務部負責往來賬的會計，應及時按照清理工作方案確定的時間點作出客戶應收賬款賬務處理，并按公司標準格式分客戶制作出對賬函，然后由職務不相容的其他財務人員核對無誤后加蓋公司印章。

2.及時發(fā)出對賬函，積極催促客戶回函 對于對賬函，根據具體情況分別以信函或專人上門送達等方式發(fā)出。財務部將對賬函的發(fā)出情況及時通報給銷售部門，由銷售部門及時通知到各銷售人員，銷售人員必要時應提醒催促客戶及時核對對賬函，商請客戶及時回函。

客戶如果是將確認的對賬函直接交給銷售人員的，銷售人員應在第一時間將回函交到公司財務部。

3.財務部及時檢查回函情況

對于客戶回函，財務部應及時檢查回函情況，一般有三種情況：一是回函了且確認了對賬函的數(shù)據；二是回函了但是不認可對賬函的數(shù)據；三是沒有回函。財務部此時應將工作重點放在第二種和第三種情況。對于客戶已經回函但是不認可對賬函數(shù)據的，財務部應先從企業(yè)內部查明原因。對于這種情況，一般存在幾種可能：1.將不屬于該客戶的應收賬掛在了該客戶名下；2.將該客戶前期回款錯誤地記載了其他客戶名下；3.客戶反饋支付了貨款，但是我方尚未收到；4.客戶認為對賬函中發(fā)生額對應業(yè)務的計價錯誤；5.客戶反饋根本就沒有收到對賬函發(fā)生額對應業(yè)務的貨物。

對于上述各種情況，應一一查明，如屬于財務部內部賬務處理錯誤的，應及時按照財務部內部的錯賬處理辦理就行糾正，但是也要注意糾正錯賬給其他客戶回函帶來的錯誤也要進行分析。如果不是財務部內部賬務處理錯誤引起的與對方不符的，需要從企業(yè)業(yè)務流程進行分析并查明原因，重點檢查是否有舞弊發(fā)生。如客戶反饋已經支付了貨款但是我方未收到的，需要查明對方的支付形式，是否存在銷售人員收取了現(xiàn)金等。對于客戶反饋根本就沒有收到的貨物，需要查明企業(yè)貨物發(fā)出的流程，檢查是公司自己送貨還是委托物流送貨，檢查客戶驗收證明是否有偽造的嫌疑等。對于客戶反饋對賬函發(fā)生額對應業(yè)務的計價錯誤的，要查明是貨物短少引起還是貨物單價不符引起的，要與合同進行核對，找到不符的癥結所在。對于客戶根本就沒有回函的，需要查明：1.該客戶是否真實存在；2.該客戶目前的經營情況，是否已經“人去樓空”；3.該客戶是否收到我方的對賬函。作為沒有回函或沒有積極回函的客戶，很多時候最容易發(fā)生呆壞賬就是這些客戶，同時也要檢查是否存在舞弊。如果經查明客戶根本就不存在的，很顯然就是一起舞弊或詐騙，參與人員很可能就是公司的銷售人員等。如果存在詐騙或職務占用等刑事犯罪的，應及時報警處理。對于客戶雖然是曾經真實存在過，但是目前已經“人去樓空”的，必要時也應及時報警；雖然客戶未“人去樓空”，但是目前經營存在困難而無能力歸還貨款的，應想方設法要求對方確認對賬函和催欠，我方及時停止供貨；如果客戶雖然仍能聯(lián)系到，但是已經倒閉或關門歇業(yè)，應取得對方破產重組等相關資料。經查明對方確實沒有收到我方對賬函的，應及時重新發(fā)出并提醒對方注意查收并及時核對回杭，同時應檢查上次對賬函發(fā)出的程序是否存在錯誤或舞弊。

（二）預付賬款的清理

預付賬款的清理程序與應收賬款基本一致，不再贅述，此處僅說明一下不同點。預付賬款的發(fā)生一般是企業(yè)采購緊俏物資、大型設備或對方處于壟斷地位等發(fā)生定金、預付貨款等。清理檢查的重點要放在我方是否已經收到貨物、對方是否按進度開展業(yè)務等。同時檢查是否存在已經收到貨物或業(yè)務已經完成，對方已經全額開具發(fā)票且我方已經將剩余款項支付，但是會計在賬務處理時沒有沖銷預付賬款而是又掛了一筆應付賬款。對于企業(yè)辦理的各種預存消費卡的，要查明是否存在已經消費但是經辦人沒有及時向對方索取發(fā)票并報賬，比如加油卡上的款項已經被車隊加油消費但是車隊沒有及時去開發(fā)票并及時回來報賬。

（三）其他應收款的清理

其他應收款可以分為內部和外部兩種情況，內部的主要是公司內部員工的借款、備用金等，外部的主要是各種保證金、押金等。

對于員工的各種欠款，要進行分析，符合企業(yè)內部規(guī)定的備用金可以繼續(xù)保留，對于因出差等借支款項必須及時報賬處理或歸還。對于員工的欠款，無論什么原因，都應要求欠款員工簽字確認。

對于外部的各種保證金、押金等，要檢查保證金和押金的收款憑證是否還在，同時檢查是否存在保證金和押金已經到期而未進行催收的情況。

（四）對應收款項進行賬齡分析，甄別出呆壞賬進行必要的賬務處理 對于在應收款項對賬清理過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題應及時進行分析，并對賬齡作出分析，甄別出可能存在的呆壞賬。根據企業(yè)財務管理制度，對呆壞賬應及時作出會計處理，按照賬齡分析結果計提壞賬準備。

四、應付款項的清理

應付款項主要包括應付賬款、預收賬款、其他應付款等。在中國目前的大環(huán)境下，債務人一般不會主動去核對賬目，而是債權人主動找債務人對賬，所以對于應付款項的對賬更多是“姜太公釣魚愿者上鉤”坐等對方的對賬函。但是，財務人員要注意應付款項會計科目的明細余額已經是借方余額的情況，雖然是在負債科目下面但是實際上已經變成了債權，應按照應收款項進行對賬和清理。對于應付款項的清理，也還是有財務人員主動作為的地方： 1.檢查是否存在長期掛賬且確實無法支付的款項； 2.檢查會計上雖然是記在應付款項科目下面，但是稅務上可能涉及需要確認應稅收入的情況。對于被動對賬的，也應高度重視，作為檢查應付款項是否正確的手段。對于通過對方對賬函發(fā)現(xiàn)與我方賬務不符的，需要查明原因，如是我方錯誤所致，應及時進行錯賬調整；如是在途貨物尚未入庫的，也應查明原因并在回函中進行必要的說明；如是采購人員利用職務之便以公司名義向供應商私自賒欠貨物的，應追究采購人員責任。

五、寫出往來賬清理的總結分析報告和處理申請 往來賬清理完成后應及時總結和分析，并寫出總結分析報告。對于在清理過程發(fā)現(xiàn)的問題要查明原因并歸納總結，對于因企業(yè)內部控制薄弱造成的，應提出修改意見；對于清理過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤或舞弊，應提出處理意見。

對于往來賬清理發(fā)現(xiàn)的呆壞賬或長期掛賬且無法支付的應付款項，應提出核銷的處理意見，按照公司分級授權管理原則提請審批，以便及時作出賬務處理。

往來賬清理結果應作為企業(yè)相關部門績效考核的重要組成部分或參考指標。

六、往來賬清理后的財稅處理

（一）會計處理：

1.根據賬齡分析計提壞賬準備

借：資產減值準備（或管理費用—壞賬損失）貸：壞賬準備

2.批準核銷呆壞賬： 借：壞帳準備

貸：應收帳款等

3.批準核銷長期掛賬確實無法支付的應付款項： 借：應付賬款等 貸：營業(yè)外收入

4.同一客戶（供應商）在不同會計科目下面均掛有往來賬的處理

對于同一客戶（供應商）在會計賬目上最好僅保留一個戶頭，不同科目下多處掛賬容易形成虛增資產和虛增債務。因此，在清理中發(fā)現(xiàn)同一客戶（供應商）在不同會計科目下掛有往來賬的，應盡可能調整至同一科目下面。對于既是客戶又是供應商的，如有可能雙方可以簽署相互抵賬協(xié)議，雙方按抵銷后的凈額支付，然后把該客戶的應收應付的往來賬進行抵銷合并。

（二）稅務處理

1.核銷長期掛賬確實無法支付的應付款項，應計入企業(yè)所得稅應稅收入，會計上計入“營業(yè)外收入”，二者一致，無須調整。2.會計上計提的壞賬準備，僅限于國務院財稅主管部門特許金融機構壞賬準備的可以稅前扣除外，其余壞賬準備一律不得稅前扣除，應做應按稅額調增處理。

3.確實發(fā)生呆壞賬損失的，應按照《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）要求準備相關證據，并出具專項報告，然后按照稅務規(guī)定進行稅前扣除申報。

第五篇：往來賬的審計技巧[范文模版]

淺談往來帳的管理與審計(2011-10-25 11:17:57)

往來賬項審計主要包括對應收賬款、其他應收款、預付賬款和應付賬款、其他應付款、預收賬款的審計。在審計中經常會遇到往來賬的問題，因為往來賬既與收入、成本有關，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計對于厘清債權債務，摸清企業(yè)家底，保護企業(yè)資產安全具有重要意義。

一、往來賬管理中存在的常見問題

（一）領導不重視

有些單位的領導尤其是財務領導對往來賬的管理不夠重視，財務部門既沒有往來賬的工作程序，又沒有往來賬的崗位職責，更沒有往來賬的獎懲制度。由于領導不重視，該決策的時候不決策，該審批的時候不審批，該檢查的時候不檢查，從而影響了往來賬的正常核算工作。在他們看來，往來賬很普遍，哪個單位都不少，對賬不對賬都無關緊要，反正一時半會結不清。經辦人員及會計人員換了一茬又一茬，結果導致賬齡越來越長，誰欠誰的說不清楚，最終成為呆賬，給單位造成了很大的經濟損失。

（二）核對不及時

往來賬要管理好，就得及時進行核對，每個單位根據業(yè)務量的大小，應按月份、季度、半、定期進行對賬，如發(fā)現(xiàn)問題應及時溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實際工作中，經常發(fā)現(xiàn)有些單位平時不對賬，或者很少對賬，有的到年底才對一次賬，更有甚者到年底因為單據不齊、急于結賬而草草了事，往來賬的余額為逐年滾動而成，越滾越對不清，結果等查賬的時候因對不上賬而不能取得函證，延遲了查賬的進度，給單位造成了不良的影響。

（三）方法不合理

往來賬在核對時，要將涉及到一個往來客戶的所有科目放在一起，經過相互抵銷和對沖以后的余額，確定為最終應付或應收對應客戶的金額。但在實際對賬時，因受會計工作水平和工作習慣的影響，有的會計對同一個往來客戶，既設有應收、預收賬戶，還設有應付、預付賬戶，甚至還有借款等多個賬戶，可在對賬時，往往只給對方提供應收類賬戶的數(shù)據，對應付及借款類賬戶的數(shù)據很少甚至從不提及，從而導致雙方在對賬時經常“捉迷藏”，加大了對賬的難度。而且，經過若干年后，這些賬戶還未對沖，使每個賬戶都有余額，結果到查賬的時候每個賬戶都要求提供函證，這才感覺不便，可是為時已晚。

（四）收入、成本掛賬

1.利用“應收賬款”賬戶虛列收入。一些經濟效益不好的企業(yè)，領導為了表現(xiàn)政績，就通過虛開發(fā)票、虛假工程結算等手段虛增利潤，以完成經營考核指標。

2.利用“預收賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”等賬戶隱藏收入。效益較好的企業(yè)，為了少交稅，或平衡收支，或為下一留“口袋”，把收入掛在“預收賬款”或“應付賬款”里，不做收入處理，人為調減利潤。

3.利用“預付賬款”、“待攤費用”等賬戶將成本費用掛賬。一些效益不好的企業(yè)，在完不成經營指標時，將生產成本不進行賬務處理，而掛入“預付賬款”、“待攤費用”等賬戶，人為調增利潤，為上級考核、提拔、任用等撈取政績。

4.一些效益較好的企業(yè)，利用“應付賬款”、“其他應付款”、“預提費用”等賬戶虛列費用，加大成本，人為調減利潤。

5.以上各種情況的組合。如為了調增利潤同時調增收入、調減成本，或為了調減利潤同時調減收入、調增成本等。

（五）潛盈、潛虧掛賬

1.有的單位應付款項掛賬多年，且明細科目不符合會計核算的要求，款項付不出去，形成潛盈。如其他應付款-教育培訓費、借聘費或勞務費等。

2.有的單位提供商品、勞務等形成的債權，在已明知債務人破產、撤銷等情況下，不對賬務進行處理，形成潛虧掛賬。

3.有的單位的預付工程款、材料款等，現(xiàn)實情況已經證明收回的可能性很小，也不進行賬務處理，形成潛虧掛賬。

4.一些經濟效益好的單位，利用應付款項賬戶來回沖賬、調賬，且調賬依據不充分，其目的是人為調節(jié)利潤。

（六）核算、管理方面的問題

1.單方調增或調減往來賬項，使橫向單位之間（兄弟單位）或縱向單位之間（上下級單位）往來對不上賬，形成債權或債務不實。

2.將罰沒款、捐贈、其他額外收入截留，掛入往來賬戶，形成賬內“小金庫”。

3.在沒有購銷合同或結算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業(yè)蒙受經濟損失。

4.通常情況下，應收款項余額應在借方，應付款項余額應在貸方，但有些被審單位往來賬借貸方余額與正常規(guī)律有悖，不能真實反映資產負債。

5.有些單位將上級撥款或上級撥入資金掛入其他應付款，不能真實反映權益。

二、往來賬管理的對策

（一）從思想上要重視往來賬的核對

往來賬涉及到一個單位債權債務關系的大小，往來賬管理得好，該收的錢就能收回來，該付的錢也能延遲支付，這樣才能有效利用資金，減少壞賬，保證財產物資不受損失。一是領導干部要率先垂范，以身作則，該決策的時候要準確決策，該審批的時候一定要及時審批，保證往來賬的及時、順利核算。二是相關的會計人員要嚴格履行自己的職責，準確核算，及時對賬，發(fā)揚愛崗敬業(yè)、團結協(xié)作的精神，做一名合格的往來賬會計；所示領導干部、尤其是財務領導要經常督促檢查往來賬管理的各個環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)矛盾及時調解，出現(xiàn)問題及時解決，將不利于往來賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態(tài)。這樣，只要會計負責，領導盡職，思想統(tǒng)一，核算往來賬時才會沒有后顧之憂，核對起來也才會易如反掌。

（二）從制度上要完善往來賬的管理

往來賬的產生涉及采購、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)，因此影響往來賬核算的因素比較多，往來賬的核算難度也比較大。一要選擇認真負責、愛崗敬業(yè)、業(yè)務熟練、善于協(xié)調并能執(zhí)行財務制度的會計人員，以保證往來賬核算和核對工作的順利進行。二要制定往來賬的工作程序，明確往來賬責任人，設定制單、審核、記賬、對賬各環(huán)節(jié)的方法，規(guī)定定期對賬時間，檢查對賬結果。三要明確往來賬的崗位職責，往來賬會計要負責審核往來賬的原始單據和會計科目，準確登記賬簿，及時核對賬目，協(xié)調財務、采購、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)上的賬務關系，保證往來賬的及時、準確、順利核算。四要制定往來賬的獎懲制度，檢查各個環(huán)節(jié)的工作情況，對表現(xiàn)好的要給予鼓勵和表揚，對出現(xiàn)問題、甚至違反財務制度的要給予批評和懲罰。只有有了合格的會計、完善的工作程序、明確的崗位職責和有效的獎懲制度，對往來賬的管理才會高效順利地進行。

（三）從各往來賬的各個二級科目名稱上判斷往來賬科目核算的正確性，推斷對往來賬審計的重點領域。

根據往來賬會計科目核算的性質，所有往來賬的明細科目都有明確的核算對象，也就是說，會計科目反映的內容與其名稱應該是一一對應的關系。核算對象應該有確指，否則就屬于審計的重點領域。如:往來科目的明細科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象;一級往來科目的明細科目中出現(xiàn)若干同一單位或個人掛賬;明細賬的掛賬科目性質與一級往來賬的核算內容極不相符等。若被審單位往來賬中出現(xiàn)以上這些經濟事項，應該在審計時予以充分關注。

（四）特別注意長期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項。

不同的往來賬明細科目都有明確且唯一的經濟對象，內容上反映與此對象之間經常性的、相對固定的經濟活動。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務后就長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機，其在往來明細科目中的反映自然就應成為審計重點。值得重點關注的是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險。如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

（五）符合性測試與實質性測試并重，減輕對往來賬項函證的期望值

與其他會計科目審計手法不同，往來賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴性，即使是在實質性測試時也必須使用符合性測試。由于往來類科目的發(fā)生額大多與流動性最好的現(xiàn)金有關，經濟活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結果。從某種意義上說，管理好了往來賬項也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出。因此，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對往來賬內控審計的重要依據之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費報銷制度、備用金使用制度、物資采購制度、實物資產報廢回收制度等，也都與往來科目的發(fā)生有直接的關系。在對相關的往來賬項進行實質性審計時都應對照這些制度進行符合性測試。往來賬的發(fā)生符合相應內部控制制度的要求是往來賬項形成合理的最起碼要求。

（六）對于有些往來賬的明細科目可以采取適當?shù)暮喕绦颍匀〉檬掳牍Ρ兜男Ч?/p>

1．通常，掛在“其他應付款”科目中的住房公積金、社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌補充養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險金及有些不在“應交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關權威部門的檢查和認定。因此，對這類明細科目在實質性審計時，可適當簡化。

2．掛在“應收賬款”、“應付賬款”等科目中的明細科目，大多是企業(yè)的主要供銷對象。若企業(yè)與這些主要對象的往來賬項，發(fā)生均勻、經常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時間較長、余額滾存結轉，則也可以適當簡化有關實質性審計程序。因為這類交易屬良性往來，信用有保證，不過，關聯(lián)交易除外。

3．對于掛在“其他應收款”、“其他應付款”中的臨時性暫收暫付款，因其金額小，發(fā)生筆數(shù)少，且掛賬對象明確，可適當簡化有關實質性審計程序。但是，明細科目若掛有外單位人名時，仍應進行重點審計。

4．“預收賬款”及“預付賬款”等科目的發(fā)生額與“應收賬款”、“應付賬款”等科目的明細科目有結轉關系的，說明相關經濟業(yè)務的發(fā)生有較強的說服力，可將其并入“應收賬款”、“應付賬款”等對應科目中進行審計，無須再對這些科目進行重點檢查。

（七）關注內容不太正常的往來明細科目

往來賬的會計核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內容。如:（1）主要商品和勞務的交易通常在應收應付賬款和預收預付賬款中進行核算，反映的內容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據的特點；（2）零星的暫收暫付款通常在其他應收應付款中進行核算，反映的內容具有金額小、內容單

一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內部單位提供原始單據的特點；（3）應收應付賬款和預收預付賬款科目的業(yè)務性質對原始憑證的要求極為嚴格，即涉及到企業(yè)內部的有關規(guī)定，又要符合外部各個部門的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票等，而其他應收應付款科目的內容主要與內部的管理制度有關;（4）通常債權性質的往來賬科目余額在借方而債務性質的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關賬面內容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況，在對其審計時應適當予以關注。

三、往來賬的審計查證方法

（一）預付賬款的審查

預付賬款的審計中應當關注有關的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。曾經做過的審計案例中有一個案例是通過預付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數(shù)據，并詳細地詢問該單位的主要經營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預付，但結合該公司每年的工程結算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預付賬款逐步增大，預付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細地地址，最后企業(yè)的財務人員承認預付賬款的抽逃資金部分。

（二）應收賬款的審查

1、了解并測試被審單位應收賬款的內部控制。應收賬款的控制測試主要圍繞應收賬款的不相容職務分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內部核查等來實施。注冊會計師在審計時應重點關注如下幾個方面的控制測試及評價：（1）應收賬款的記錄是否以經銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據；（2）企業(yè)是否根據應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調整應收賬款的不相容職務是否得到了分離；（3）應收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期核查；（4）測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應收賬款分析表并標出虛列的應收賬款或不能收回的應收賬款；（5）測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應收賬款是否指定專人進行催收以保證債權得以收回，應收賬款的各種貸項調整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經過專人授權審批；（6）測試企業(yè)是否建立壞賬準備金制度。

2、有選擇地對應收賬款進行函證。注冊會計師應親自進行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風險，在確定函證范圍時，應對總體以一定的形式分層，以便對應收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關聯(lián)方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。

（三）其他應收款、其他應付款的審查

其他應收款、其他應付款大部分為非主營業(yè)務形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應收款的審計應關注企業(yè)的對其他應收款的審計中應當關注企業(yè)內部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時還應注意調查對方單位是否真實存在，如果是押金，應調查對方單位是否以將押金退回，如果已經退回，單位就有可能存在私設“小金庫”的現(xiàn)象，應當仔細深入地調查。另外還應當關注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應詢問有關人員，查清原因，從而進一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關于其他應付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進行經濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發(fā)現(xiàn)該單位其他應付款數(shù)額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據，有的收據摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據審計經驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財務負責人承認這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

（四）收入、成本掛賬常見問題的查證方法

1.“逆查法”。充分利用會計報表，通過對報表、總賬與明細賬及相關資料的核對，發(fā)現(xiàn)問題。我們在某實業(yè)公司審計時，通過對資產負債表中應收、應付項目年初與年末余額的對比，發(fā)現(xiàn)預收賬款數(shù)額變化較大。據此，我們對基層單位報表進行了匯總分析，發(fā)現(xiàn)產生變化的原因在其下屬的工程公司。又通過對投資計劃、工程合同及已完工部分的資料計算分析，查出預收工程款3000萬元，按完工百分比法應在當年確認收入，而該單位卻在預收賬款中核算。

2.從往來賬當年發(fā)生情況入手。重點查閱金額大且具有代表性的憑證，發(fā)現(xiàn)疑點再查閱核算內容，追查預收或應付款中收入掛賬的問題。在某工業(yè)公司審計時發(fā)現(xiàn)，2001年轉2002年“預收賬款—氧氣票”貸方余額94萬元。帶著疑問我們審查了該明細賬中金額較大的幾筆憑證，發(fā)現(xiàn)該單位收到用戶購貨款時，發(fā)給用戶氧氣票，賬務處理為借“貨幣資金”貸“預收賬款”，待用戶拿氧氣票來領貨時才確認收入。預收賬款年末余額為收款尚未付貨金額，即未確認的收入。2002年該單位改變了核算方法，即收到購貨款不論是否發(fā)貨均確認收入。這樣，2001年轉至2002年的預收賬款余額應確認為收入。

3.對相互之間提供商品或勞務的單位，通過往來掛賬的橫向比較，可以發(fā)現(xiàn)少計收入、少計成本或虛增收入的問題。如某供暖單位2002年末“應收賬款”掛應收某多種經營單位供熱費290萬元。通過核對，多種經營單位沒有掛賬。經分析，可能存在兩種情況：一是多種經營單位少計成本，一是供暖單位虛增收入。為落實清楚，我們認真核對了供暖單位的損益，發(fā)現(xiàn)該單位效益較好，賒銷情況不多，沒有必要虛增收入。依此判斷，應該是多種經營單位少進成本。

（五）潛盈、潛虧掛賬常見問題的查證方法

1.應收、應付款項當年掛賬金額較大的，應結合明細賬摘要，認真分析，發(fā)現(xiàn)疑點，確定問題。在某公司審計時發(fā)現(xiàn)，該單位往來賬金額很大，其應收、應付都在億元以上。翻閱往來明細賬時，對年末新掛賬的“應收賬款—某建材公司”1776萬元產生了疑問，經調閱憑證，詳細分析，并找會計人員了解情況，得知該工程核減額較大，預付款已超過工程審定造價，收回相當困難。所以，年末該公司只好將多付的工程款掛賬。

2.應收款項在企業(yè)流動資產中的比例過大，說明與其相關的企業(yè)大量占用該企業(yè)流動資金。這既不利于企業(yè)資金周轉，也不利于企業(yè)正常生產，尤其三年以上的應收款項不能得到及時簽認，壞賬的可能性就很大。這樣就應該對金額大、賬齡長的應收款項詳查、細查。如有些企業(yè)在激烈的市場競爭下，為了擴大銷售盲目采用賒銷策略去擠占市場，只注重賬面收入，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否收回的問題，而且大量賒銷收入直接列入經營成果，企業(yè)為此需繳納增值稅，使企業(yè)動用有限的流動資金墊付未實現(xiàn)的利稅。這種既不考慮賒賬資金的時間價值，也不估計應收賬款可能帶來的機會成本，不加選擇地擴大商業(yè)信用，造成資源的極大浪費和潛在的經營風險。

3.認真分析往來賬戶與有關科目之間的大額結轉，對結轉依據不充分的，應查閱當年發(fā)生業(yè)務，查清事實。某公司是某集團的盈利大戶，在查看某公司往來明細賬時，發(fā)現(xiàn)“其他應付款-上交利潤”科目2002年末余額為284萬元。為了理清形成原因，我們仔細核查了 2002年以前的有關科目的結轉，發(fā)現(xiàn)該余額是由2000年末利潤分配余額轉入，通過核實，該單位承認為利潤掛賬。

（六）核算、管理等常見問題的查證方法

1.通過上下級單位之間的往來賬余額核對，尤其是連續(xù)幾年都相差相同數(shù)額且金額較大的，一定要在兩家分別認真核實，找到突破口。我們在某公司審計時，通過對該公司與其下屬化工廠應收、應付款項的核對發(fā)現(xiàn)，2001年、2002年的余額都相差1403萬元，經向會計人員了解后才知道，化工廠在2001年以前，將欠該公司的流動資金借款中的1403萬元單方轉做實收資本處理，致使化工廠債務不實。

2.往來賬審計中，對以前掛賬，當年大額支付貨幣資金的情況，應予特別關注。首先看掛賬依據是否充分，再看付款憑證附件中，核算資料是否齊全，從中發(fā)現(xiàn)問題。我們在某多種經營單位審計中發(fā)現(xiàn)，2001—2002年對外付款金額較大，且多為以前掛賬，所以查賬時把重點放在付款上，查出兩年無合同付款金額共計3479.91萬元。合同是購銷活動發(fā)生質量問題時，保護企業(yè)合法權益的有效手段，無合同付款存在極大的經營風險。

3.往來賬審計中，如果發(fā)現(xiàn)有關科目余額與正常情況不一樣，應仔細核對當年的業(yè)務，如果當年借貸方發(fā)生額并沒有導致負數(shù)金額產生，就應仔細審計上一年的經濟業(yè)務，從往來疑點入手，追根朔源，一查到底，就會發(fā)現(xiàn)問題的癥結。在某公司審計時，查其200 1年的往來明細賬，發(fā)現(xiàn)“其他應付款—某單位”年末為借方余額330.50元，有悖常規(guī)。因此，我們調閱檔案資料，一直查到1996年，發(fā)現(xiàn)1996年末余額與1997年初余額對不上。通過了解得知，1996年還有一套賬并過來，兩套賬合并后，該科目為借方余額330.50元。到此，查出該單位1996年以前存在兩套賬的問題。

往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項，重點關注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質性測試相結合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計任務。