第一篇：試論財政審計如何為人大服務

預算執行審計是《審計法》賦予國家審計機關的職權，是國家審計的永恒主題。國家審計機關依法履行預算執行審計，接受人大的監督，做好對人大的監督服務工作是義不容辭的職責。人大按照《預算法》、《監督法》審查和批準預算、決算，依法對財政進行監督，當好審計的“后盾”，是人大的職責。在財政審計工作中，審計接受人大監督，為人大服務做了大

量工作，也取得了一定成就。但由于諸多因素，國家審計機關在接受人大監督，主動配合人大，搞好財政審計工作還存在一定差距，也顯現了一些薄弱之處，有待加以改進。為此，本文就財政審計如何為人大監督服務，提出以下不成熟的思考。

一、審計和人大的關系

財政預算監督是由人大、審計、紀檢等部門組成的外部監督體系。人大依法對財政部門執行國家的有關財經法律、法規情況，預算執行情況實施監督，是財政監督體系中最高層次、最高權威的監督。審計依法實施對預算執行情況的監督，是對公共財政管理所必需的一種專業性的監督，具有公允性監督的本質特征。

二者依法行使對財政的監督，目標一致，具有統一的關系；同時二者又有相對獨立性，存在監督與被監督的矛盾關系。因此，二者是矛盾的統一關系。

1、統一性表現：首先，目標一致，是為了推動公共財政體制改革；其次，互相促進，人大通過對審計的監督，促進審計提高質量，有利于審計查處問題的整改，提高審計威望；人大利用審計監督的工具，更好利用審計成果，有利于提高人大對財政的監督質量。

2、獨立性和監督與被監督的矛盾表現：首先，監督與被監督關系，審計既要對政府的負責，又要做好對人大的服務，其實是一種制度上的矛盾。審計機關作為政府的內審，必然先要把政府的要求和利益擺在首位，審計機關代表政府向人大提交審計工作報告難免會打折扣。其次，相對獨立性，預算執行審計與人大監督都是依法開展工作，審計是在政府領導下開展審計工作。

二、財政審計為人大監督服務方面存在的主要問題

（一）體制上的缺陷。

目前，我國的審計體制屬于行政型體制，審計機關屬于政府的組成部門，實質上屬于政府的內部審計監督。國家審計機關直接對政府首長負責，同時也對人大負責，依法接受人大監督。由于體制原因，國家審計機關在對政府負責的同時，又必須對人大監督服務的選擇上，更偏重于對政府負責。因此，審計提交給人大的財政預算執行審計報告，必然會經過政府審查，這樣形成的報告往往是經過篩選、過濾的，難以保證財政審計的“原汁原味”，影響了審計客觀、真實性。

（二）審計與人大缺乏有效的合作機制，優勢互補沒有發揮出來。

審計和人大存在配合上的不夠協調，存放在“兩張皮”的關系，沒有真正建立財政監督的合作機制。審計是監督財政的專業組織，具有專業性強的特點。但審計缺少人大的權利支持，影響審計執法力度和審計權威。人大是最高權力機關，具有權威性，但人大在監督財政方面缺乏審計的專業配合，對財政監督缺乏第一手資料，很難掌握客觀真實的預算執行情況，也影響人大對財政的有效監督。

（三）預算監督法規體系不完善。

預算法規比較滯后，1994年《預算法》頒布至今已經14年，與公共財政體制改革極不適應，隨著市場經濟體制改革的深化，增加了審計依法判斷和審計的難度。預算執行的監督依據是《預算法》《審計法》等法規，而預算法規的解釋權在財政部門，這樣的解釋必然是為財政部門“解套”。

（四）人大缺乏一定的專業人才。

人大對預算的監督形式重于實質，預算審查處于“政府怎么報，人大怎么批”。人大預算監督缺位，主要是對財政預算執行的實質性監督。究其原因是多方面的，首先，人才缺乏和力量不足。第二，政府提交給人大審查的預算草案、預算執行情況報告、決算草案專業術語高深，項目不細，在人大缺乏專業人才的情況下，增加了人大開展實質性審查帶來難度。

（五）審計獨立性依然較差。

《審計法》明確“地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業務以上級審計機關領導為主”。審計監督為政府和政府首長服務，實際上是屬于國家的內部審計，因此，審計的獨立性是比較有限的。經濟依賴關系影響審計獨立性，國家審計機關在財政財務關系上屬于同級財政，在經濟上與同級財政有著依附關系，造成審計監督財政預算的軟弱無力，經濟上的依賴性必然會影響審計的獨立性。

三、搞好財政預算審計為人大監督服務的建議

（一）順應審計體制，促進財政審計事業的發展。

在中國特色社會主義國家，國家審計至少在相當一段時期內，依然屬于行政型審計體制。審計

既要對政府負責，同時又要對人大監督服務，審計必須找準生存和發展的“平衡”點。在現行體制下，盡可能賦予審計工作上更強的獨立性，在審計手段上賦予一定的辦案偵查權，適度提高審計部門的行政級別，提高審計權威，提高審計處理處罰權，最大程度的發揮財政預算審計在經濟監督中的作用。

（二）深化預算執行審計，改善對人大的監督服務方

式。

我國審計機關預算執行審計為人大監督服務主要是采取兩個報告的方式，即“審計工作報告”和“審計整改情況報告”。新形勢下審計對人大的服務要積極創新發展，首先，財政預算審計關口前移。審計機關應積極主動配合人大參與預算編制初審，對預算草案編制的合法、合理、真實和準確性進行審計，為人大提供專業支持。促進預算編制的合法、科學、公開、公平、公正、透明、細化。第二，積極開展預算事中審計。配合人大對財政預算執行情況的經常性監督工作。第三，完善預算執行審計報告方式。緊緊圍繞兩個報告開展財政審計工作（審計工作報告和審計整改情況報告），爭取人大重視，促進被審計單位落實整改。第四，加大審計結果公告力度。提高審計權威，發揮輿論監督。第五，逐步探索部門決算審簽制度提高決算質量。

（三）建立審計和人大的合作機制，實現審計和人大的優勢互補。

建立審計機關和人大的合作機制，發揮各自的專長，放大監督質量和能量。探索審計和人大預算監督制度合作機制，審計和人大定期工作研討，人大定期視察審計工作，審計定期向人大匯報工作。建立起以預算項目預審基礎，以事中及時監督為中心，以必要的事后抽查和專項檢查補充，相互協調、相互制約、分工合理的預算監控運行機制。探索權威性和專業性結合的政治體制。如人大財經委和審計機關相互兼任領導職務，把審計的專業性優勢和人大的監督權威性有機結合起來。實現信息共享。審計和人大之間建立信息網絡，互通信息，提高監管的時效性和準確性。

（四）人大要做好審計的后盾，提高財政預算監督水平。

人大要做好審計的堅強后盾，幫助審計排除預算執行審計阻力和干涉，防范和制止預算執行審計中不適當的政府行為，確保依法獨立行使審計監督權。完善《預算法》等財政監督法規，確保依法預算監督有法可依。充實人大財政監督專業隊伍，提高預算監督能力。充分利用預算執行審計成果，發揮輿論和媒體的監督作用，健全預算執行審計查出問題的整改和責任追究制度。

（五）加強審計隊伍建設，提高審計人員綜合素質。

為搞好財政審計工作，做好人大服好務工作，審計機關必須建立一支知識全面、結構合理的審計人才隊伍。抓好隊伍建設，搞好人才培養規劃，實施分層次、多形式的教育培訓，全面提高審計綜合素質，確保充分發揮審計保障國家經濟社會運行的“免疫系統”功能，全面提高依法審計能力和審計工作水平，順應審計事業發展需要。

第二篇：淺談財政審計如何服務于人大預決算審查

淺談財政審計如何服務于人大預決算審查

《審計法》賦予國家審計機關對本級財政預算執行情況進行審計監督的職權。同時修訂后的《預算法》確定了本級財政決算草案的國家審計制度。人大依法行使財政監督職權，審查和批準預算、預算調整方案、預算執行情況和決算。人大和審計機關都要對財政進行監督，財政審計和人大預決算審查的內容相近，目標一致，都是為了推動公共財政體制改革，在具體實施中人大應利用審計監督的專業性，更好利用審計成果，提高人大對財政的監督質量，使人大監督更具針對性、有效性。為此，本文就如何積極發揮審計監督職能，為最高層次、最高權威的人大監督服務，提出以下思考意見。

一、加強審計隊伍建設

提高審計人員綜合素質

財政審計是國家審計的基本職能，是審計的永恒主題。隨著政府職能的轉型，政府管理的不斷規范，經濟社會的不斷發展，財政改革的不斷推進，財政審計的內容和方式也在不斷地變化和發展。搞好財政審計工作，做好為人大服務工作，審計人員不僅要具備財政、財務會計知識，而且要具備宏觀經濟管理知識等全面綜合素質。審計機關必須加強人才隊伍建設，提高審計人員的專業技能，拓寬知識面，培養全面綜合分析的能力，培養復合型審計人才，加強審計方法和技術的創新，全面提高依法審計能力和審計工作水平，順應工作發展需要。

二、整合各方監督計劃

實現監督工作相互促進

審計機關在年初制訂審計項目計劃時，應事先向人大了解財經領域監督檢查工作的重點、涉及財政監督方面的重要意見、人大代表建議、批評和意見，群眾關心的熱點、難點問題，做到相互溝通，便于將人大重點關注內容融于每一的審計工作計劃中，將《預算法》第七十九條規定的人大對決算草案審查的內容作為預算執行審計和財政決算審計的重點，做到有的放矢，提高監督實效，實現監督工作的相互促進。

三、履行審計監督職能

服務人大提供完整信息

（一）預算編制審計

審計機關應積極主動配合人大參與預算編制初審，將審計監督前移，對預算草案編制的合法、合理、真實和準確性進行審計，切實把好預算編制審計關，為預算執行審計打下良好的基礎。關注預算編制的科學性、合理性和完整性。在財政預算編制完成后，向人大提請之前，對報批的預算從科學性、合法性、合理性和完整性等方面入手，查看是否在報送公共財政預算的同時報送政府性基金預算、國有資本經營預算、社保基金預算；各項預算是否細化到具體的明細科目和部門單位，預算單位編制部門預算的定員定額標準是否科學、合理和符合實際，部門預算收入支出是否真實等。為人大常委會初審預算收支方案提供專業支持，從而有效約束預算過粗、待分解預算數過多以及未預算到具體單位和項目等行為，促進預算編制的合法、科學、公開、細化。

（二）預算執行審計

預算執行審計要以規范預算管理、推動財政體制改革、促進建立公共財政體系、保障財政安全、提高財政績效水平為目標，堅持“揭露問題、規范管理、促進改革、提高績效”的審計思路，按《審計法實施條例》第十六條的規定內容進行審計監督，同時結合《預算法》第七十九條的規定，對人大常委會審查本級決算的內容進行重點審計。

通過預算執行審計，審計部門向政府提交預算執行的審計結果報告，同時代政府向人大提交預算執行的審計工作報告。審計工作報告堅持客觀求實的原則，更加全面審慎地反映情況、揭示問題、提出建議。可以為人大常委會監督預算執行提供科學依據，使人大監督更具針對性、有效性，提高監督的效率和效果，促進本級各部門、單位嚴格執行《預算法》，切實推進政府依法理財、科學理財，發揮財政在調控經濟運行中的作用，保障經濟建設和社會事業的健康發展。

（三）財政決算草案審計

預算執行審計可作為決算草案審計的基礎。財政決算草案審計是各級審計機關對本級財政部門編制的政府決算草案在報政府批準前進行審查和發表意見的審計行為，是對財政部門決算草案的真實性、準確性進行系統的審查、分析和評價，從而使決算達到科學化、規范化的要求。決算草案審計的重點內容包括：決算草案真實性的審計、決算草案準確性的審計、決算草案及時性的審計。

通過審計部門的專業鑒證，從而保證向人大提交的政府決算草案真實、準確、完整，為人大常委會審查和批準財政決算提供參考。

四、爭取人大信任支持

樹立人大審計監督權威

（一）充分利用審計成果

爭取人大對審計結果的信任，充分利用審計監督成果，延伸人大財經監督，對一些專業性很強的問題，人大可以從審計部門對上一年財政預算執行及其他財政收支情況的審計的結果中，發現違反財經法紀等問題，并及時進行整理、加工，提供給人大代表和常委會組成人員，使他們結合預算審查，分析和研究一些深層次問題，提出有針對性和建設性的審議意見，提高人大審查監督的質量和效果。若在審計中發現了好的典型經驗或研究總結出了好的對策措施，人大常委會就可批轉政府及其有關職能部門推廣或對正在執行中的預算進行間接地修正規范。

（二）督促查出問題的整改問責

爭取人大對審計查出問題的重視，對審計報告反映的問題，人大可通過“交辦函”的形式交政府整改，并要求政府限期報告整改結果。每年人大常委會都應緊盯著在上年審計查出問題整改不力的單位開展專題詢問，同時可以要求審計機關將其再次作為審計監督的重點，對連續兩年以上“入選”整改不力的累犯單位，要按新法相關規定，啟動問責機制，強化責任追究，這樣做既有利于促進被審計單位和部門落實審計決定，嚴肅財經紀律，又能更好地樹立人大、審計的權威性，同時確保人大預決算審查監督的嚴肅性。

總之，審計要依法為人大提供服務，爭取人大的信任和支持并接受人大監督，才能既有利于充分發揮審計的應有作用，又有利于提高人大對財政預算的監督權威，強化人大監督職能，突出人大監督的法律地位，推進國家民主政治建設、推進經濟社會持續健康發展。

第三篇：財政審計

財政審計：財政審計又稱財政收支審計，是審計機關依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監督，是政府審計的一種形式。根據我國現行的財政管理體制和審計機關的組織體系，財政收支審計包括本級預算執行審計、下級政府預算執行和決算審計，以及其他財政收支審計。根據《中央預算執行情況審計監督暫行辦法》的規定，中央預算執行審計主要對財政部門具體組織中央預算執行情況、國稅部門稅收征管情況、海關系統關稅及進口環節稅征管情況、金庫辦理預算資金收納和撥付情況、國務院各部門各直屬單位預算執行情況、預算外收支以及下級政府預算執行和決算等七個方面進行審計監督。?

第四篇：淺談財政審計大格局

淺談財政審計大格局

曲鐵勝（審計署駐長春特派辦）

摘要：財政審計是國家審計永恒的主題。近年來，隨著形勢的變化，財政審計的思路也在不斷發展和完善，2009年，審計署黨組提出了構建財政審計大格局的理念。構建財政審計大格局，是財政審計發展的內在要求和必然趨勢。本文從財政審計大格局理念的提出背景、意義，財政審計大格局的概念、特點，大格局財政審計需關注的重點問題，財政審計大格局的工作要求等方面進行了闡述。

一、財政審計大格局理念的提出背景、特點和意義

財政審計大格局是審計機關在審計“免疫系統”功能理論指導下，有效統籌整合審計資源，以推動建立完整統一的國家財政管理體制為總體目標，以財政資金審計為主要內容，以財政管理審計為核心，以部門預算執行審計、財政轉移支付審計、財政專項資金審計、財政收入征管情況審計為基礎的財政審計工作體系。

（一）財政審計大格局理念的提出背景。

財政審計是國家審計永恒的主題。近年來，隨著形勢的變化，財政審計的思路也在不斷發展和完善。2000年，審計署成立財政審計協調領導小組，開展財政審計一體化試點，2005年，審計署整合各特派辦財政審計資源，開展財政審計“大兵團作戰”試點。但是，社會各屆對財政審計提出了更高的要求，財政審計工作本身也面臨一些問題需要改進。

1．全國人大希望審計工作報告進一步增強整體性、時效性，避免審計工作報告反映的情況與財政決算報告在上存在差異的問題。同時，要求審計工作報告進一步突出中央預算執行審計方面的內容。

2．各級地方政府希望能夠減少在一個省（市、縣）多次進點審計的問題。

3．財政審計工作中存在的一些問題，制約著財政審計整體水平的提高。

在這種情況下，2009年，審計署黨組在全面總結以前財政審計一體化經驗的基礎上，從切實提高預算執行審計的宏觀性、建設性、整體性、時效性出發，提出了構建財政審計大格局的理念。

（二）財政審計大格局的主要特點。

1．財政審計大格局的組織協調更加統一，即統一方案、統一培訓、統一進點、統一組織實施。

2．財政審計大格局的時效性更強，避免跨報告的問題。

3．財政審計大格局的工作目標更加清晰，緊緊圍繞“兩個報告”安排審計工作。

4．財政審計大格局的整體性更加突出，各個審計項目之間及其與總體審計目標之間的聯系更加緊密。

5．財政審計大格局的審計范圍更加集中，主要反映預算執行審計情況。

6．財政審計大格局的理論指導是審計“免疫系統”理論。

（三）構建財政審計大格局的意義。

構建財政審計大格局是貫徹落實科學發展觀的具體體現，是進一步加強和深化財政審計工作，落實審計工作五年發展規劃提出的財政審計目標的重要舉措，是克服目前財政審計力度不夠、資源分散、層次不高等問題，最大程度發揮審計免疫系統功能的迫切需要，是促使財政審計從體制、安全、績效的角度來審視國家財政運行系統，推動財政體制改革、保障財政安全、提高財政績效水平的重要途徑。

構建財政審計大格局，有利于把全部政府性資金納入審計監督視野，統籌安排部門預算、民生資金、經濟責任、政府擴大內需資金、政府決算等各項審計和審計調查項目，形成目標統一、內容銜接、層次清晰的工作體系，充分發揮審計監督公共財政的職能作用。

二、大格局財政審計需要關注的重點問題

在建立健全社會主義公共財政體系過程中，財政收支矛盾更加突出，收支平衡難度加大，預算管理面臨新的挑戰，支出管理更加復雜，財政體制存在的問題進一步顯現。因此，大格局財政審計關注的重點

應該是帶有全局性、體制性和制度性的問題。通過揭露問題，分析原因，促進改革，推動健全社會主義公共財政體系，推動中央保持經濟平穩較快發展的各項政策措施的落實。具體應重點關注以下問題：

（一）關注中央有關宏觀調控政策的落實。

大格局財政審計，要認真貫徹20字審計工作方針，充分發揮免疫系統功能作用，緊緊圍繞經濟又好又快發展這個中心，重點關注中央有關宏觀調控政策的落實情況。通過審計，促進經濟平穩較快發展，促進經濟發展方式轉變。

（二）關注健全統一、完整的國家財政。

劉家義審計長指出，沒有一個統一完整的國家財政就不會有一個統一完整的國家政權，就不會有一個統一完整的國家機器正常運轉。我們現在的國家財政，嚴格意義上講包括一般預算、資本經營預算、債務預算、基金預算。目前真正納入預算的是稅收；債務既沒有進入國家預算，也沒有納入預算管理；外債當中的還債支出進入了預算，但外債收入沒有進入預算；資本經營沒有預算；不少基金都沒有納入國家預算；上級財政對下級財政的轉移支付相當一部分進不了地方預算，還有其他方面的一些資金也進不了預算。因此，大格局財政審計要關注健全統一、完整的國家財政。

（三）關注深化財政體制改革。

現在的財政體制對我國社會主義公共財政體系的健全完善是一個很大的制約，尤其是制約我國經濟的健康發展和可持續發展。一是各級政府事權與財力的不匹配問題，特別是基層財政困難較大。二是轉移支付制度需要完善。三是主體功能區的劃分和建設需要加強。在一個國家內部沒有合理的產業分工就會形成資源的極大浪費，財政體制要按照主體功能區的要求進行改革、完善。

（四）關注健全完善財政法制。

依法治國是我國的基本方略。但目前財政政策的實施、財政體制和財政制度的設計、財政管理的法律依據等都很不完善，有些法律已經不適應形勢的發展，導致在財政運行中無法可依、有法難依。在大格局財政審計中要關注這些問題，促進財政法制的健全和完善。

（五）關注不斷完善和靈活實施有效的財政政策。

在大格局財政審計中，要關注一些地方政府越權開減免稅口子，自定稅收優惠政策，先征后返等影響國家宏觀調控政策效果的問題；要在對財稅部門的審計中關注現行財稅政策執行過程中存在的問題，促進進一步完善政策；要關注財政政策與貨幣政策的協調，防范財政風險與金融風險的互相轉化；要在專項資金審計中，關注政策目標的實現情況。

（六）關注財政支出結構和財政資金使用效益。

目前，財政支出結構在逐步優化，但還不夠，資金使用效益也有待進一步提高。財政的基本職能應當是提供公共產品和服務，大格局財政審計要關注財政支出投向競爭性領域的問題，關注行政運行成本偏高的問題，關注一些法定支出在不同地區間苦樂不均的問題，促進優化財政支出結構，提高財政資金使用效益。

（七）關注地方政府負債與財政風險。

財政風險主要體現在財政赤字風險，呆帳、壞帳風險，債務風險。當前地方政府負債的問題比較突出，主要表現是：債務規模大、缺乏統一管理，債務率、債務依存度和償債率偏高，逾期債務的比例較大, 使財政背負許多不該承擔的包袱, 甚至超越財政的承受力，引發財政風險。大格局財政審計的重點是摸清家底，特別是要掌握地方政府融資平臺的實際狀況，推動建立公開規范的地方政府財政風險控制機制和債務管理制度。

（八）關注預算管理改革。

重點關注政府預算與部門預算不一致的問題，預算與決算差異較大的問題，代編預算與“打捆”預算的問題，國庫資金管理與財政專戶管理的問題，隱藏財力性資金的問題，非稅收入征管的問題，國有資本經營預算的問題，基金預算管理的問題，結余資金管理的問題，超收收入安排使用的問題，開發區財政預算管理的問題等。

三、構建財政審計大格局的工作要求

（一）提高認識，加強領導。

構建財政審計大格局是貫徹科學發展觀的具體體現，是加強和深化財政審計工作，落實審計工作五年發展規劃提出的財政審計目標的重要舉措。各級審計機關應進一步加強財政審計工作的組織領導，建立財政審計大格局的長效工作機制，成立財政審計大格局協調領導小組，統籌協調財政審計項目的方案審定、人力資源調配、審計過程控制、重大問題處理、審計報告審核等事宜。

（二）樹立國家財政審計的觀念。

劉家義審計長在談到財政審計時指出，我們現在從事的財政審計都是國家財政審計的某些方面，沒有站在“國家財政”這個全局上，更沒有站在完善社會主義公共財政體系的觀念上從事財政審計工作。所以，各級審計機關要牢固樹立國家財政審計的觀念，站在國家財政審計的高度開展審計工作。

（三）創新工作思路。

構建國家財政審計大格局，需要審計人員樹立“創新才能發展”、“沒有持續創新就沒有持續發展”的觀點，不斷豐富財政審計大格局的內容和內涵，不斷總結財政審計大格局工作中積累的經驗，不斷完善財政審計大格局的方式方法，實現審計經驗到審計知識、審計知識到審計智慧的飛躍。

（四）學習財政、熟悉財政，掌握財政運行規律。

劉家義審計長指出，我們如果對國家財政體制、制度、政策、法律、運行機制，不是十分了解，不能掌握全部運行規律，就搞不好國家財政審計。所以，我們要真正搞好財政審計，首先要學習財政、了解財政，真正把握財政運行的規律。（曲鐵勝）

第五篇：財政審計工作總結

財政審計工作總結

同級財政預算執行審計是指各級審計機關依據本級人大審查和批準的財政預算，對本級財政及各預算執行部門和單位，在預算執行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預算收支任務完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監督。開展同級預算執行審計，已經成為財政預算管理和監督的重要環節，是加強宏觀調控，促進依法理財，規范財政管理，提高公共財政資金使用效益的一項重要措施。自1994年《中華人民共和國審計法》實施以來，各級審計機關經過多年研究、摸索、總結，應該說基本掌握了一套較為可行的審計方法和審計思路，取得了一定的成果。但隨著我國財政體制改革的不斷深入和社會經濟的快速發展，基層預算執行審計的發展顯得相對滯后和不平衡，面臨一些困難，如果不能妥善解決，勢必影響今后預算執行審計的發展。

一、制度層面設計不合理影響了審計的獨立性。

我國現行的財政預算執行審計是由地方同級審計機關對本級的財政預算執行進行審計。這種權限設計實際是不科學的，按照我國現行的行政管理體制，地方審計部門是政府的組成部門，人事、財政等管理權限都在政府，審計機關作為政府的一個職能部門，反過來要監督政府自身，本來就存在極大的局限性，再加上本級預執行審計中發現的地方財政行為的不規范性和違紀問題，均與本級政府的財政意志、政府行為、財政利益密切關系，如：近幾年出現的虛假財政收支、高額的招商引資、違規減免稅費等引起的損失，無不是政府為完成考核所致；同時，為了穩定部門利益，照顧人情關系，各利害部門甚至政府都會出面要求審計監督不要過嚴，結果造成預算執行審計監督不力，流于形式。曝光、處理的大多是一些既無關地方財政利益，又無關違規制約的問題。最后形成的審計結果是“和諧”的。同時，財政審計工作報告在向人大報告前，需先經同級人民政府把關，導致審計結果中部分內容被“過濾”，或者是表述含糊籠統，使得人大根本無從掌握完整、真實的情況，無法對政府進行有效監督，有的問題即使送到人大，由于領導層面的溝通，人大也會主動要求從審計報告中刪除。

二、監管機制問題導致審計對象和內容缺失，影響審計的完整性。

這突出表現在受審計體制和審計管轄范圍的限制，基層審計機關在“同級審”中，應納入審計的單位而未納入，應審計的內容而不能審，造成財政預算執行審計內容不夠完整。《審計法》明確規定同級審中應包括本級財政全部收入和支出，但現實中因“審計管轄范圍”的限制，形成了《審計法》所要求的和實際操作上的矛盾，無論在監督對象上，還是在審計內容上不能完全到位，形成審計“真空地帶”。按照現行審計體制的規定，國家稅務局在地方的各級機構不屬于地方審計機關的審計對象，因此地方審計機關對國家稅務機關征收的稅收中的地方財政收入部分不能進行核實，而國稅部門負責征收的增值稅、消費費、所得稅，是稅收收入的主體，在地方財政收入中占有舉足輕重的地位，其稅源的管理及征收情況對基層財政起著極其重要的作用，地方審計機關無權對其實施審計監督，中央審計機關又無力年年審，國稅入庫、提退代征手續等情況無法審計核實，對國稅代征的地方收入，只是抄錄財政賬薄和報表上的一些數字，缺乏審計取證應具備的客觀性、完整性。另外，一些坐落在地方的國有商業銀行、非地方的商業銀行、駐地方的省直屬部門單位不同程度地與地方財政收支有關，不經審計或審計調查，資金狀況就無從知曉，審計對象及內容的缺位，影響著同級審的質量。

三、受審計水平所限，基層同級審內容單一。

《審計法》規定審計機關應依法對各級人民政府及其各部門的財政收支真實、合法和效益進行審計監督。因此，監督財政收支真實性、合法性和效益性就是預算執行審計的目標。由于人力和技術上的原因，現階段基層的大多數審計機關把預算執行審計目標主要定位在真實性、合法性上，在審計中，把核實財政收支、摸清家底、揭示問題作為審計具體目標，而對預算的編制環節關注不夠、對預算支出的結構分析不夠、對財政支出的效益性重視不夠。隨著公共財政體制的建立，部門預算、國庫集中支付和政府采購制度的確立，財政收支行為逐步得到規范，而財政資金使用效益情況如何，是否達到預期的效果，就成了人大、政府特別關注的問題，審計部門就必須圍繞財政支出效益做文章，預算執行審計的目標應逐步由真實、合法性向效益性轉變，這也是審計機關在今后財政審計發展中的必然選擇。

四、審計整改難以完全到位弱化了同級審計的權威性。

規范財政資金運行、管理是預算執行審計工作的主要任務。由于受審計環境、執法手段、滯后的財經法規等各種因素的影響，基層審計機關大都不能正確履行審計監督職責，存在審計執法不能完全到位的情況。審計處理上大多是采取大事化小，小事化了的辦法，避重就輕，形成的審計報告大都是點到為止，不痛不癢，尤其是影響到本級政府或政府部門利益的重大問題，很難如實反映到同級人大常委會。審計處罰上只是象征性的或者干脆不作處罰，在客觀上起到了庇護縱容的作用，致使有些單位違紀違法問題屢禁不止，屢查屢犯。審計整改上基本上是能整改的就整改，不能整改的也就得過且過，形成年年審，年年問題老面孔。

五、審計風險難以有效防范影響了審計效果。

預算執行審計的宏觀性和復雜性，使得預算執行審計風險遠遠高于其他審計的風險。這既有外部環境諸如審計體制制約、受長官意志支配，審計對象、內容不完整等等因素影響，又有審計自身因素影響。從審計自身來說，主要有審計人員的預算執行審計風險防范意識不強，審計機關和審計人員采取的措施不到位。一是對被審計單位所提供資料的真實性、完整性缺乏法律上的保證措施，即使推行承諾制，對被審計單位不愿簽定承諾制制度的行為，無法制裁。二是延伸審計力度不夠。由于受審計力量及審計時間的限制，審計常常是“點到為止”，而且往往只注重資金的靜態審計，忽視動態審計。三是審計調查中對財稅部門內控制度的測試重視不夠。審計內容和重點難以突出，憑以往經驗審計就帶有盲目性。四是審計手段簡單、落后，審計質量難以保證。

解決上述困境的幾點意見：

一、改革預算執行審計組織方式。

要發揮預算執行審計的作用，就需要改革現行本級審計監督的方式，實行上級審計機關為主、本級審計機關配合的聯動審計方式。進一步提高審計的效率和效果。預算執行審計是個系統性和綜合性很強的工作，需要審計機關上下聯動，資源整合，及時溝通信息，實現信息共享。要著力解決“上審下”與“同級審”兩張皮的矛盾，增強預算執行審計效果。對國稅審計這一塊，在不改變現行審計管轄權的情況下，對審計署當年不納入延伸計劃的，應授權地方審計，納入當年計劃，可組織地方審計機關派員參與，掌握與地方財政收入有關的資料。地方審計機關查出問題屬于上一級問題將情況上報，屬本級問題由本級審計機關依法處理。上級審計機關在審計中發現與下級財政相關的情況，也要及時通報給下一級審計機關，真正建立全方位的監督協調配合機制。這樣可以有效解決在時間上和空間上的監督空白點。提高預算執行審計的整體效能和工作效率，同時也能減少地方政府對預算執行審計的干預。積極建立審計機關直接向人人報告財政預算執行情況制度，充分發揮人大的監督作用。

二、找準預算執行審計的目標和定位。

預算執行審計是永恒的主題，但這并不是說預算執行審計模式是固定不變的，隨著經濟形勢的發展和環境的變化，財政的指導思想必須轉變，審計目標必須適應財政體制的變革。現階段要在監督財政收支的真實、合法的基礎上，逐步向財政收支的效益性上轉變。當前，就是要通過審計，促進財政部門樹立效益的觀念，建立和完善適應公共財政體制要求的財政支出效益考核評價體系，基層審計機關要積極大膽探索，對財政支出效益、稅收征收成本進行審計，在各預算執行單位中推行行政管理成本審計，積累成功經驗和有效的方法，使預算執行審計目標真正向效益性轉變，充分發揮預算執行審計的高層次的作用。

三、實現預算執行審計的規范化。

一方面建議加強預算執行審計結果運用。對預算執行審計中發現問題整改不力的單位負責人要引用問責機制，將預算執行審計結果與領導干部績效考核、任免獎懲等掛鉤，使領導干部不能也不敢干涉審計查處問題，提升預算執行審計的嚴肅性。探索適時取消審計結果報告制度，審計情況直接向人大報告，把審計監督真正納入到國家宏觀治理體系中，確立審計監督在國家治理中的地位和作用。另一方面各級審計機關要強化自身法規體系建設，建立預算執行審計協查制度，使上下級審計機關之間經常溝通，及時反饋預算執行審計情況，要以省級審計機關為中心建立預算執行審計資料數據庫，做到信息資源共享，為財政審計創造良好的外部環境。

四、通過學習提升人員自身素質。一是要加強業務培訓，上級機關要多辦一些講座、專座，充實審計人員知識，同時，組織審計人員進名校，開拓審計人員視野。二是要建立審計專家庫，要從各行各業遴選行業專家，把專家納入審計人才庫中，為績效審計提供專業支持。三是要選擇一些成功預算審計實例，進行總結和歸納，供業務人員觀摩學習，提升審計人員思維能力。只有在人員培訓上做到上下一盤棋，形成經常性的輪訓制度，分層次培訓審計人員，才能使審計人員不斷地及時更新知識、掌握現代審計技術和技能，才能適應新形勢下財政審計發展的需要。