第一篇：淺析事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)

淺析事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)

【摘要】本文根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位專項(xiàng)資金使用、管理及目前審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題以及產(chǎn)生這些問題的原因進(jìn)行了分析，并提出今后做好事業(yè)單位專項(xiàng)資金審計(jì)相應(yīng)的措施。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政專項(xiàng)資金管理；規(guī)范；專項(xiàng)資金審計(jì)

財(cái)政專項(xiàng)資金是對(duì)單位資金支持的一種重要方式，近年來我國(guó)先后出臺(tái)了《國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《國(guó)家科技支撐計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》等文件，各地方也制定了相應(yīng)的管理辦法，使專項(xiàng)資金的管理有了明確的依據(jù)。為了進(jìn)一步規(guī)范專項(xiàng)資金的管理，對(duì)專項(xiàng)資金的申報(bào)、評(píng)審、立項(xiàng)、執(zhí)行的全過程進(jìn)行監(jiān)管，提高資金使用效益，建立專項(xiàng)資金審計(jì)制度、加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理成為專項(xiàng)管理的重要環(huán)節(jié)和有機(jī)組成部分。在新形勢(shì)下，研究和探索事業(yè)單位專項(xiàng)資金審計(jì)工作，對(duì)于提升事業(yè)單位和國(guó)家專項(xiàng)資金管理水平，促進(jìn)專項(xiàng)資金的有效利用，增加單位的核心競(jìng)爭(zhēng)力具有十分重要的意義。

一、目前事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算管理模式存在的問題

目前事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算管理模式是指先由單位提出立項(xiàng)申請(qǐng)，報(bào)送相關(guān)主管部門及財(cái)政，在項(xiàng)目論證和評(píng)審?fù)ㄟ^后，財(cái)政專項(xiàng)資金于項(xiàng)目實(shí)施前按預(yù)算中年度比例撥付，是一種財(cái)政先支持、單位后使用的模式。該模式在實(shí)際運(yùn)行過程中主要存在以下問題：

（一）重預(yù)算，輕管理

目前資金管理模式下，單位能否取得財(cái)政專項(xiàng)資金撥款的關(guān)鍵在于項(xiàng)目是否獲得立項(xiàng)，因此大部分單位為爭(zhēng)取財(cái)政專項(xiàng)資金撥款，提高項(xiàng)目立項(xiàng)的命中率，會(huì)集中大量的人力、物力、財(cái)力從事項(xiàng)目的申報(bào)工作，往往在申報(bào)材料中夸大實(shí)施后的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)指標(biāo)，提供的知識(shí)產(chǎn)權(quán)資料與項(xiàng)目關(guān)聯(lián)度不高，同一個(gè)項(xiàng)目多頭申報(bào)或變換名稱重復(fù)申報(bào)，以至于項(xiàng)目無法達(dá)到合同要求或重復(fù)立項(xiàng)造成財(cái)政資金浪費(fèi)。在獲得項(xiàng)目立項(xiàng)后，多數(shù)單位又疏于管理，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施、資金使用等情況缺乏及時(shí)的跟蹤問效，沒有按項(xiàng)目合同的規(guī)定及時(shí)配備相關(guān)人員，項(xiàng)目進(jìn)度慢，會(huì)計(jì)核算不及時(shí)。

（二）重硬件，輕軟件 目前，財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算一般根據(jù)立項(xiàng)審批部門的指南在所申請(qǐng)項(xiàng)目類型的資助額度內(nèi)編制，而非根據(jù)科研過程中的實(shí)際需要。同時(shí)，在經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制過程中，要求過細(xì)，不符合科研規(guī)律。對(duì)項(xiàng)目預(yù)算中有形硬件投入如設(shè)備、材料、測(cè)試加工等費(fèi)用容易審批通過，而對(duì)差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際交流費(fèi)及人員經(jīng)費(fèi)限制較嚴(yán)，不利于科研工作者進(jìn)行廣泛交流，從而影響了他們的積極性和創(chuàng)造性。

（三）現(xiàn)行財(cái)政體制存在弊端

財(cái)政專項(xiàng)資金撥付環(huán)節(jié)多、時(shí)間長(zhǎng)，有些項(xiàng)目屬需要幾個(gè)年度才能完成項(xiàng)目，但財(cái)政專項(xiàng)資金到位較晚，影響當(dāng)年項(xiàng)目預(yù)算正常實(shí)施，使項(xiàng)目預(yù)算難以發(fā)揮如期效益。如：有些項(xiàng)目是2010年-2012年三年能夠完成，但是經(jīng)費(fèi)到位往往是2010年12月底了，這樣容易造成2010年全年預(yù)算分文未執(zhí)行的情況，只好在2011年去執(zhí)行2010年和2011年的預(yù)算，與項(xiàng)目預(yù)算編制進(jìn)度偏差太大。

二、事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金管理存在的主要問題

（一）部分事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金使用列支與預(yù)算偏差較大

單位申請(qǐng)立項(xiàng)時(shí)審批部門對(duì)經(jīng)費(fèi)使用列支的項(xiàng)目、金額、比重有明確的預(yù)算，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中卻與預(yù)算存在較大偏差，主要表現(xiàn)為：一是項(xiàng)目立項(xiàng)前的經(jīng)費(fèi)使用通常在單位日常費(fèi)用中列支，擠占了日常費(fèi)用；二是項(xiàng)目獲得立項(xiàng)，款項(xiàng)到位后，將專項(xiàng)資金移作其他項(xiàng)目或轉(zhuǎn)作其他收入，嚴(yán)重違背了預(yù)算；三是單位任意擴(kuò)大專項(xiàng)資金的列支范圍，隨意改變資金性質(zhì)和用途，偏離預(yù)算范圍使用專項(xiàng)資金，違背了專款專用的原則，導(dǎo)致專項(xiàng)資金中與項(xiàng)目無直接關(guān)系的支出（如招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等）占比過大，造成了支出結(jié)構(gòu)不合理。

（二）投入產(chǎn)出不配比

部分事業(yè)單位在財(cái)政專項(xiàng)資金的使用過程中，由于缺少績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，難以掌握財(cái)政專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)化為直接生產(chǎn)力的大小、對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)度、科研創(chuàng)新能力的提高、科技進(jìn)步、對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)、對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的推動(dòng)等投入產(chǎn)出情況，使得相當(dāng)一部分單位形成“用完財(cái)政專項(xiàng)資金就相當(dāng)于完成任務(wù)”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致財(cái)政專項(xiàng)資金投入與產(chǎn)出不配比。

（三）立項(xiàng)時(shí)合作單位過多，難以管理

財(cái)政專項(xiàng)資金最初立項(xiàng)時(shí)，合作單位過多，造成資金到位后形成資金分配困難，在項(xiàng)目立項(xiàng)選擇合作單位時(shí)往往存在選定的主觀性和隨意性，在項(xiàng)目完成進(jìn)行審計(jì)的過程中，對(duì)過多的合作單位，牽頭單位將資金撥付給合作單位后，就失去控制與管理權(quán)，這樣在審計(jì)過程中存在對(duì)項(xiàng)目明細(xì)和預(yù)算清單取證困難，合作單位如有超預(yù)算開支、與科研立項(xiàng)書預(yù)算不符等情況，不僅立項(xiàng)牽頭單位無法控制，單靠審計(jì)人員在短期內(nèi)也很難對(duì)過多的合作單位進(jìn)行考證。這樣容易造成資源浪費(fèi)，滋生腐敗，給國(guó)家造成損失。

（四）部分單位財(cái)務(wù)核算相對(duì)混亂，不能按要求核算專項(xiàng)資金

財(cái)政專項(xiàng)資金的核算遵循財(cái)政專項(xiàng)資金的有關(guān)經(jīng)費(fèi)使用制度，而單位日常的財(cái)務(wù)核算遵循的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，單位財(cái)務(wù)人員需同時(shí)掌握這兩種核算標(biāo)準(zhǔn)才能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的正確核算，而實(shí)際操作中大部分財(cái)務(wù)人員僅限于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的有關(guān)經(jīng)費(fèi)管理使用制度缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí)掌握，導(dǎo)致財(cái)政專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)核算相對(duì)混亂，給審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)帶來了一定的麻煩。有的單位雖然設(shè)置了專項(xiàng)資金輔助帳，但仍按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資金的收取、使用進(jìn)行帳務(wù)處理，而未按照財(cái)政專項(xiàng)資金的有關(guān)經(jīng)費(fèi)管理使用制度來反映資金的來源與使用情況，特別是使用時(shí)，有些單位在使用專項(xiàng)資金時(shí)會(huì)記入“辦公費(fèi)”、“郵電費(fèi)”、“交通費(fèi)”、“其他商品和服務(wù)支出”等科目；有的單位則根本沒有設(shè)置專項(xiàng)資金輔助帳，沒有對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行單獨(dú)核算，而是將單位正常費(fèi)用支出與專項(xiàng)資金混合使用，存在擠占、挪用專項(xiàng)資金現(xiàn)象，導(dǎo)致專項(xiàng)資金的來源、使用、結(jié)轉(zhuǎn)等情況反映不清晰。

（五）預(yù)算執(zhí)行情況差，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)人員缺少溝通

在財(cái)政專項(xiàng)資金執(zhí)行過程中，部分單位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不是嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)度使用資金，法律意識(shí)淡薄，不重視資金的使用。他們往往只注重項(xiàng)目申請(qǐng)，卻不重視項(xiàng)目的執(zhí)行和經(jīng)費(fèi)的管理，而是到了項(xiàng)目快結(jié)束接近驗(yàn)收時(shí)，突擊使用經(jīng)費(fèi)，造成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的前松后緊。有的是雖經(jīng)財(cái)務(wù)人員多次督促、提醒，仍然不理會(huì)預(yù)算執(zhí)行情況，有些是財(cái)務(wù)部門只是一味負(fù)責(zé)核算，很少或根本不與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，這樣會(huì)使專項(xiàng)資金即不能按照立項(xiàng)時(shí)的預(yù)算進(jìn)度完成資金的使用、也不能很好的完成項(xiàng)目所賦予的任務(wù)。

三、做好事業(yè)單位專項(xiàng)資金審計(jì)的對(duì)策

（一）建立內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相結(jié)合的模式

目前我所接觸的部分事業(yè)單位，對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)往往是在項(xiàng)目結(jié)束后，由單位委托政府有關(guān)部門指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來完成審計(jì)工作的。這樣不利于對(duì)財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用的事中監(jiān)督，由于內(nèi)部審計(jì)常置于單位內(nèi)部，具備得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，如果是賦予財(cái)政專項(xiàng)資金的牽頭單位的內(nèi)部審計(jì)部門特定的權(quán)力，建立財(cái)政專項(xiàng)資金的牽頭單位的內(nèi)部審計(jì)部門程序，在項(xiàng)目資金實(shí)施過程中，對(duì)本單位撥付出去的其他合作單位的資金，牽頭單位的內(nèi)部審計(jì)部門自己或與這些合作單位內(nèi)部審計(jì)部門合作，以達(dá)到對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的事中監(jiān)督，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，以維護(hù)單位的全局利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，使內(nèi)部審計(jì)成為審計(jì)“免疫系統(tǒng)”中的第一道防線。

（二）嚴(yán)格按照專項(xiàng)資金管理辦法進(jìn)行審計(jì)

近年國(guó)家出臺(tái)的有關(guān)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法中，明確規(guī)定不能在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中支付參與本項(xiàng)目工作人員費(fèi)用（包括在職人員的工資或津貼等），對(duì)個(gè)別單位仍有出現(xiàn)此類經(jīng)費(fèi)者，要嚴(yán)格把關(guān)，糾正各種違規(guī)現(xiàn)象。另對(duì)預(yù)算執(zhí)行偏差大的單位，要提出相應(yīng)意見，在審計(jì)報(bào)告中有所體現(xiàn)，做出公正性的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。對(duì)于牽頭單位撥付出去的資金，審計(jì)時(shí)，最好建立從上到下相互關(guān)聯(lián)、相互銜接的延伸審計(jì)和多項(xiàng)相關(guān)資金同時(shí)審計(jì)的綜合性審計(jì)方法。必須對(duì)這些合作單位提供的資料進(jìn)行客觀分析，對(duì)他們資金使用的合規(guī)性、合理性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)審查有無違反專項(xiàng)資金管理辦法地方，確保財(cái)政專項(xiàng)資金的安全完整。

（三）做好財(cái)務(wù)帳務(wù)與項(xiàng)目目標(biāo)的統(tǒng)一

深入的學(xué)習(xí)和研究，需要審計(jì)人員對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的各項(xiàng)功能有深入的了解。在審計(jì)過程中不僅僅是對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)及執(zhí)行情況的審計(jì)，對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算安排情況、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)到位情況、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥付情況、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況提出審計(jì)意見，而重要的是對(duì)項(xiàng)目的總體執(zhí)行情況作出綜合評(píng)價(jià)。從財(cái)務(wù)核算的整個(gè)過程看項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況、項(xiàng)目的實(shí)施過程以及項(xiàng)目完成的整體情況，從而對(duì)財(cái)務(wù)核算提出合理建議，對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人關(guān)于項(xiàng)目完成的總體目標(biāo)、項(xiàng)目的實(shí)施情況、項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)化現(xiàn)狀及趨勢(shì)等作出披露與評(píng)論。

四、關(guān)于完善財(cái)政專項(xiàng)資金管理的幾點(diǎn)思考

（一）對(duì)專項(xiàng)資金采用動(dòng)態(tài)預(yù)算管理 1．進(jìn)行動(dòng)態(tài)預(yù)算管理

就是單位的立項(xiàng)申請(qǐng)獲得審批通過后，在項(xiàng)目正式實(shí)施之前，由財(cái)政按照應(yīng)撥付專項(xiàng)資金的一定比例撥款，作為項(xiàng)目啟動(dòng)資金，剩于部分在項(xiàng)目實(shí)施過程中，依據(jù)項(xiàng)目完成進(jìn)度與完成情況，進(jìn)行評(píng)價(jià)后，依評(píng)價(jià)結(jié)果按比例決定以后期間是否撥付、撥付多少。2．創(chuàng)新預(yù)算管理模式

財(cái)政專項(xiàng)資金在預(yù)算管理方面可否建立一種新型的模式：

（1）動(dòng)態(tài)受理。只要研究人員產(chǎn)生了靈感，隨時(shí)都可以向管理者提出立項(xiàng)申請(qǐng)，并根據(jù)申請(qǐng)者的需求審定給予一定數(shù)額的啟動(dòng)資金。后續(xù)資金隨著研究進(jìn)度按時(shí)撥付。

（2）投資模式。可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的作法，在科學(xué)考評(píng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行探索性投入，并隨著研究的深入，根據(jù)研究過程的需要，逐步擴(kuò)大投入力度。

（二）建立科學(xué)的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制

1.更新考核理念。對(duì)于項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的績(jī)效管理，應(yīng)按其研究周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，只要其項(xiàng)目研究成果具有專業(yè)科學(xué)價(jià)值和學(xué)術(shù)價(jià)值（而不是簡(jiǎn)單地以論文作為學(xué)術(shù)成果），就應(yīng)對(duì)它的資金使用情況予以肯定，而不是像現(xiàn)在只是一味的關(guān)注資金使用進(jìn)度，忽視項(xiàng)目研究成果的價(jià)值。

2.要進(jìn)行動(dòng)態(tài)考核。不強(qiáng)制規(guī)定考核期限，將以往整體劃一的考核周期調(diào)整為條件成熟時(shí)就進(jìn)行考核，增強(qiáng)考核的主動(dòng)性，同時(shí)，要將考核意向從管理者移向項(xiàng)目研究工作者。

3.獎(jiǎng)懲分明。對(duì)取得重大成果的項(xiàng)目工作者應(yīng)予以充分肯定，進(jìn)行宣傳和表彰，同時(shí)還應(yīng)給予相應(yīng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)浪費(fèi)國(guó)家項(xiàng)目資源的學(xué)術(shù)行為要予以抵制。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，做好財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)

首先要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制.單位領(lǐng)導(dǎo)要在思想上高度重視內(nèi)部審計(jì)工作的重要地位；要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；要把事業(yè)心和責(zé)任心強(qiáng),具有專業(yè)技術(shù)能力的人員配備到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中去；內(nèi)部審計(jì)要經(jīng)常化和制度化,做到實(shí)事求是,客觀,公正。要將定期財(cái)務(wù)審計(jì)檢查和單位自查經(jīng)常化,專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)檢查專題化,財(cái)務(wù)匯報(bào)制度化。通過采取各項(xiàng)有效措施強(qiáng)化對(duì)資金的監(jiān)管,切實(shí)用好各項(xiàng)資金,務(wù)必做到專款專用。其次是要增強(qiáng)資金使用者的責(zé)任意識(shí)，資金使用與監(jiān)督檢查相結(jié)合,確保資金撥付到哪里,審核監(jiān)督就進(jìn)行到哪里。要將定期財(cái)務(wù)審計(jì)檢查和單位自查經(jīng)常化,專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)檢查專題化,財(cái)務(wù)匯報(bào)制度化充分運(yùn)用。通過采取各項(xiàng)有效措施強(qiáng)化對(duì)資金的監(jiān)管,切實(shí)用好各項(xiàng)資金,務(wù)必做到專款專用。

（四）加強(qiáng)專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)

專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)主要包括:確定績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容,對(duì)專項(xiàng)資金項(xiàng)目的合法性、合規(guī)性、合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)政府政策、財(cái)政政策及預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)專項(xiàng)資金支出項(xiàng)目管理制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)不能只停留賬面收支情況檢查，要對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益的進(jìn)行分析，對(duì)專項(xiàng)資金使用最終效益獲取情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。確定績(jī)效評(píng)價(jià)范圍,例如群眾關(guān)注的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)及公共事業(yè)項(xiàng)目、社會(huì)保障、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等政策性項(xiàng)目等。確定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,包括專項(xiàng)資金項(xiàng)目管理的合法性、合規(guī)性、合理性評(píng)價(jià)指標(biāo),專項(xiàng)資金項(xiàng)目執(zhí)行正確性、時(shí)效性評(píng)價(jià)指標(biāo),支出項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)指標(biāo)以及支出項(xiàng)目對(duì)比評(píng)價(jià)指標(biāo)等。實(shí)施專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)可以在事前,也可以在事中或事后進(jìn)行。事前評(píng)價(jià)有利于預(yù)算編制的科學(xué)、合理性；事中評(píng)價(jià)可以分析研究項(xiàng)目進(jìn)展情況,及時(shí)處理工作中出現(xiàn)的問題；事后評(píng)價(jià)則可以審查和評(píng)價(jià)項(xiàng)目支出成果是否符合目標(biāo)要求。總之,建立財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)制度對(duì)優(yōu)化資金結(jié)構(gòu),提高資金使用效益都將起到積極作用。

（五）及時(shí)建立健全責(zé)任追究制度

財(cái)政專項(xiàng)資金違紀(jì)違規(guī)之所以普遍存在，與對(duì)責(zé)任人的責(zé)任追究不力，甚至對(duì)有關(guān)責(zé)任人不聞不問的監(jiān)督現(xiàn)狀有關(guān)。為此，筆者建議一是要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國(guó)務(wù)院《財(cái)政違法行為處罰處分條例》。對(duì)于虛報(bào)冒領(lǐng)、截留挪用、滯留財(cái)政專項(xiàng)資金和擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)等違紀(jì)違規(guī)行為，除責(zé)令改正，追回有關(guān)財(cái)政專項(xiàng)資金外，要對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)，對(duì)直接責(zé)任人要移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)依法處分。二是對(duì)違反招投標(biāo)法、政府采購(gòu)法、專項(xiàng)資金公示制以及會(huì)計(jì)核算等相關(guān)規(guī)定，要依法嚴(yán)格追究負(fù)有直接責(zé)任人員的責(zé)任。三是對(duì)重大項(xiàng)目的專項(xiàng)資金，應(yīng)建立資金主管部門和項(xiàng)目主管部門的監(jiān)管責(zé)任制，政府應(yīng)分別與這些部門簽定責(zé)任書，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任追究制度，確保專項(xiàng)資金的安全性、合法性、效益性。四是政府應(yīng)組織紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)政、發(fā)改委等部門進(jìn)行經(jīng)常性專項(xiàng)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，分清性質(zhì)，通報(bào)批評(píng)，追究責(zé)任，限期整改，全面警示。筆者認(rèn)為，任何單位做好以上幾項(xiàng)工作對(duì)我們?cè)趯?shí)際工作中及早發(fā)現(xiàn)問題及早解決問題都是很有必要的，是保證各項(xiàng)專項(xiàng)資金合法合規(guī)使用不可或缺的措施；同時(shí)，加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)協(xié)作，積極開展系統(tǒng)內(nèi)互助互查聯(lián)手監(jiān)督，搞好專項(xiàng)資金的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，盡力堵塞各種漏洞，更是保證專項(xiàng)資金安全的必要措施。

結(jié)束語

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和綜合國(guó)力的提升，國(guó)家立足于培育高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金支持的力度會(huì)不斷加強(qiáng)。如何加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)，給審計(jì)人員帶來了挑戰(zhàn)。首先要求審計(jì)人員不僅要精通審計(jì)業(yè)務(wù)，還要了解經(jīng)濟(jì)管理、科研管理、經(jīng)營(yíng)管理、工程管理、法律等許多方面的知識(shí)。不僅要有業(yè)務(wù)能力，還要有戰(zhàn)略眼光。在進(jìn)行專項(xiàng)資金審計(jì)過程中，要不斷更新審計(jì)方法和手段，要積極探索、加大對(duì)委托經(jīng)費(fèi)的審計(jì)力度，及時(shí)總結(jié)、提出審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題。必須要不斷強(qiáng)化資金管理力度，與時(shí)俱進(jìn)，才能保證財(cái)政資金的安全、高效使用，為最終建立社會(huì)主義高效財(cái)政體系、加快經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展服務(wù)。

第二篇：淺議財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)

淺議財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公共財(cái)政體制的逐步建立，審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象、審計(jì)的重點(diǎn)和內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)等都在發(fā)生新的變化。審計(jì)署在2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中提出“實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)份量”，2008至2012年規(guī)劃中則又提出“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配臵、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)”。這預(yù)示著審計(jì)工作已經(jīng)由糾錯(cuò)防弊向效益性、效果性轉(zhuǎn)變，效益審計(jì)將成為現(xiàn)代審計(jì)的主流，代表審計(jì)工作的發(fā)展方向。由此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須盡快實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作中心的轉(zhuǎn)移，通過積極探索財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)之路，為全面推行效益審計(jì)工作積累寶貴經(jīng)驗(yàn)。

一、開展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)需要提高認(rèn)識(shí)

《審計(jì)法》確定了審計(jì)工作的三大目標(biāo)，真實(shí)、合法、效益。以前，審計(jì)工作的目標(biāo)大多局限于真實(shí)性和合法性，側(cè)重于評(píng)價(jià)和確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支或預(yù)算執(zhí)行情況是否真實(shí)、是否符合法律和規(guī)定，對(duì)管理利用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果方面評(píng)價(jià)較少。事實(shí)上，缺少效益目標(biāo)的審計(jì)，常常有“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”的感覺。像眾所周知的合肥垃圾處理廠事件，項(xiàng)目從其基建程序上來講，形式上基本是合法的，但為什么會(huì)還未使用就全部報(bào)廢呢？究其原因是對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督不力，可行性論證不充分、不科學(xué)，只是簡(jiǎn)單地履行個(gè)程序，導(dǎo)致決策錯(cuò)誤，脫離地方客觀實(shí)際，由此造成國(guó)家資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失。審計(jì)中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)類似的問題。隨著民主與法制進(jìn)程的不斷加快，1人民對(duì)政府或有關(guān)組織管理、利用公共資源的效益問題日益關(guān)注，并且逐漸從關(guān)注過程到關(guān)注結(jié)果、從注重投入到注重產(chǎn)出，管理利用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果將成為核心關(guān)注點(diǎn)。因此，需要提高審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，不斷地調(diào)整和更新審計(jì)理念，將更多的精力集中在財(cái)政資金使用效益上，這既是促進(jìn)和提高財(cái)政資金管理水平的要求，也是加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、貫徹科學(xué)發(fā)展觀和建設(shè)和諧社會(huì)的迫切需要。

二、開展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)需要注意原則和關(guān)系

審計(jì)環(huán)境的變化，使審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)逐步由合規(guī)性審計(jì)向效益性審計(jì)轉(zhuǎn)變。在開展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)時(shí)，需要始終注意堅(jiān)持好“三個(gè)原則”，即：重要性原則，要圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的、群眾關(guān)注的、財(cái)政投入資金量大的項(xiàng)目開展審計(jì)；實(shí)效性原則，實(shí)施的效益審計(jì)項(xiàng)目要與政府中心工作密切相關(guān)、要對(duì)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)產(chǎn)生較大影響；可行性原則，審計(jì)人員要熟悉項(xiàng)目的特點(diǎn)、掌握與項(xiàng)目相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，選擇的項(xiàng)目能夠取得被審計(jì)單位的支持和配合。在堅(jiān)持好三個(gè)原則的同時(shí)，還要注意處理好三個(gè)方面的關(guān)系：一是合規(guī)性審計(jì)與效益性審計(jì)的關(guān)系。合規(guī)性審計(jì)是從資金的收、支和管理三個(gè)環(huán)節(jié)揭示資金使用中存在的問題。效益審計(jì)則是沿著決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)途徑來查找影響效益的因素。效益審計(jì)要以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，特別是由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的復(fù)雜性和發(fā)展的不平衡性決定了合規(guī)性審計(jì)與效益審計(jì)將在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)共同存在。二是全面性與重點(diǎn)性的關(guān)系。全面性是指在財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)中，要對(duì)所涉及該專項(xiàng)資金的所有內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，不留審計(jì)盲區(qū)和審計(jì)死角，全面真實(shí)完整地揭示資金的使用情況。重點(diǎn)性則是要抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，突出專項(xiàng)資金涉及的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目，著重揭示資金使

用的效益效果。三是監(jiān)督性與服務(wù)性的關(guān)系。圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心，服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，始終是審計(jì)工作的根本目標(biāo)，效益審計(jì)又直接體現(xiàn)審計(jì)這一根本目標(biāo)。為此，要妥善處理好審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的辨證關(guān)系，對(duì)效益審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要從制度上、機(jī)制上找出問題產(chǎn)生的癥結(jié)，提出解決問題的意見、建議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)在更高層次發(fā)揮作用的目的。

三、開展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)需要突出審計(jì)重點(diǎn)

審計(jì)署在五年發(fā)展規(guī)劃中“把揭露管理使用中存在的因管理不善、決策失誤，造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失”作為效益審計(jì)的重點(diǎn)。一是要重點(diǎn)審查項(xiàng)目的立項(xiàng)，了解項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)是否進(jìn)行了可行性研究，可行性研究的內(nèi)容是否完整，有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證是否可行，是否符合社會(huì)發(fā)展的實(shí)際要求，是否有利于可持續(xù)發(fā)展，項(xiàng)目預(yù)算是否體現(xiàn)科學(xué)、可行和節(jié)約的原則；二是要重點(diǎn)審查項(xiàng)目的管理，了解各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否健全、有效，工程項(xiàng)目建設(shè)是否執(zhí)行國(guó)家招投標(biāo)規(guī)定，主要設(shè)備及材料是否實(shí)行政府采購(gòu)等；三是要重點(diǎn)審查專項(xiàng)資金的使用，以資金流向?yàn)橹骶€，依據(jù)資金的性質(zhì)、指標(biāo)、規(guī)模、用途、撥款路徑進(jìn)行跟蹤審計(jì)，檢查各環(huán)節(jié)的資金是否真實(shí)及時(shí)到位，有無截留、擠占挪用、虛列項(xiàng)目支出轉(zhuǎn)移資金、損失浪費(fèi)等問題，結(jié)余資金是否如實(shí)反映并歸還財(cái)政；四是要重點(diǎn)審查項(xiàng)目的效果，通過對(duì)項(xiàng)目所產(chǎn)生的效用特點(diǎn)、受益范圍和所辦事業(yè)生命力強(qiáng)弱進(jìn)行全面系統(tǒng)地調(diào)查分析，綜合評(píng)價(jià)項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)行效果，是否達(dá)到了預(yù)期的計(jì)劃目標(biāo)情況，項(xiàng)目的實(shí)施是否對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步以及人民生活產(chǎn)生了積極影響。

四、開展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)需要講究方式方法

財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)還在探索之中，沒有固定的審計(jì)模

式，必須根據(jù)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)，靈活運(yùn)用適合審計(jì)的方式方法。

（一）要重視審前調(diào)查和審前培訓(xùn)

財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的要求高，專業(yè)性強(qiáng)，如果對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動(dòng)情況不了解，簡(jiǎn)單地根據(jù)財(cái)務(wù)賬冊(cè)進(jìn)行審計(jì)，很難獲得成果，由此，需要將財(cái)務(wù)情況與業(yè)務(wù)活動(dòng)聯(lián)系起來審計(jì)。每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施前，都要花較多的時(shí)間，熟悉和掌握被審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)法規(guī)規(guī)定、業(yè)務(wù)管理的程序、流程，相關(guān)職能部門的職責(zé)，內(nèi)部考核的制度和目標(biāo)；都要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行深入培訓(xùn)，使每個(gè)審計(jì)人員都能對(duì)項(xiàng)目涉及的專業(yè)知識(shí)有足夠認(rèn)識(shí)，不僅清楚做什么，還要知道怎樣做，這樣才能更具效率地實(shí)現(xiàn)審計(jì)總體目標(biāo)。

（二）要制訂詳細(xì)審計(jì)方案

方案是審計(jì)工作實(shí)施的具體計(jì)劃，是審計(jì)行動(dòng)的先導(dǎo)。財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)是一種綜合審計(jì)，首先是要有明確的指導(dǎo)思想。在財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法性基礎(chǔ)上著重對(duì)一個(gè)項(xiàng)目和一個(gè)具體事項(xiàng)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)審計(jì)目的對(duì)效益評(píng)價(jià)或側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性，或側(cè)重于效率性，或側(cè)重于效果性，或三者兼顧，依此來確定具體審計(jì)目標(biāo)。其次要明確審計(jì)重點(diǎn)。每一個(gè)項(xiàng)目的效益審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不一樣，要根據(jù)具體目標(biāo)來確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，取得適當(dāng)證據(jù)，對(duì)項(xiàng)目效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（三）要注重審計(jì)調(diào)查

審計(jì)調(diào)查具有較強(qiáng)的靈活性，可以極大地節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率，增加審計(jì)的可信度。審計(jì)署五年規(guī)劃中將審計(jì)調(diào)查納入了與審計(jì)并重的地位。財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)，特別是對(duì)決策結(jié)果的衡量，涉及到很多非數(shù)量因素的問題，只有在審計(jì)中開展大量的調(diào)查，廣泛搜集審計(jì)證據(jù)，才能查明各類問題和原

因，才能提高審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)和合理性。

（四）要積極運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展必然會(huì)引起審計(jì)技術(shù)和方法發(fā)生重大變化。“開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場(chǎng)革命，如果不搞計(jì)算機(jī)審計(jì)，我們將失去審計(jì)資格。”在被審計(jì)項(xiàng)目條件許可的情況下，要積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)工作，通過普及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）和推廣其他審計(jì)軟件，充分發(fā)揮SQL Server、ACCESS、EXCEL、DBASE等軟件在審計(jì)查證、分析性復(fù)核、審計(jì)信息的收集、傳遞、跟蹤等方面的功能，不僅能夠?qū)ｍ?xiàng)資金涉及項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支合法、合規(guī)性進(jìn)行全面的審計(jì)，而且可以提高效益審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。

（五）要有效整合審計(jì)資源

財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的審計(jì)范圍，工作量大，涉及專業(yè)知識(shí)多，一定要有復(fù)合型的人才。從專業(yè)結(jié)構(gòu)來看，不僅要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員，還需要有懂工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、管理工程、統(tǒng)計(jì)分析等方面的專業(yè)人才。就審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)狀看，很難滿足審計(jì)工作要求，這就需要有效整合審計(jì)資源。一是審計(jì)內(nèi)部的力量整合，打破傳統(tǒng)的專業(yè)界線，一個(gè)專業(yè)和另一個(gè)專業(yè)或多個(gè)專業(yè)審計(jì)人才的結(jié)合實(shí)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。二是借助外力，運(yùn)用部門單位內(nèi)部審計(jì)力量，發(fā)揮內(nèi)審人員熟悉情況懂管理的優(yōu)勢(shì)。必要時(shí)還可以聘請(qǐng)一些行業(yè)的專家參與審計(jì)。

第三篇：事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金管理辦法

****事業(yè)單位 財(cái)政專項(xiàng)資金管理辦法

為合理、有效、規(guī)范使用專項(xiàng)資金，完善專項(xiàng)資金管理流程，確保財(cái)政性資金的安全合理使用，根據(jù)國(guó)家專項(xiàng)資金管理有關(guān)制度等法律法規(guī)，特制訂本規(guī)定。

一、專項(xiàng)資金的概念：

專項(xiàng)資金指本單位向上級(jí)主管部門、財(cái)政部門或相關(guān)職能管理部門申請(qǐng)具有特定用途的、獲得批復(fù)或批準(zhǔn)，并由本單位使用的資金。

二、專項(xiàng)資金的類別：

財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助、專項(xiàng)資金和專項(xiàng)借款。

三、專項(xiàng)資金的管理要求：

1、各項(xiàng)專項(xiàng)資金的申請(qǐng)、使用都必須符合國(guó)家及相關(guān)直屬部門管理規(guī)定。

2、對(duì)各種專項(xiàng)資金要統(tǒng)一核算，劃清與日常業(yè)務(wù)收支的界限，不得互相占用。

3、建立專項(xiàng)資金使用管理責(zé)任制，明確專項(xiàng)資金的管理部門，提高使用效率。

4、在資金使用上，要堅(jiān)持專款專用的原則，使各項(xiàng)專用資金正確使用并達(dá)到預(yù)期目的。

5、加強(qiáng)專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)管理及使用監(jiān)督管理。

四、專項(xiàng)資金各管理部門職責(zé)：

1、財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)專項(xiàng)資金的預(yù)算、決算的編制，負(fù)責(zé)專項(xiàng)資金使用的審批、監(jiān)督與審查，以及各項(xiàng)專用資金的匯總與分析。

2、項(xiàng)目申請(qǐng)部門：項(xiàng)目歸口部門，負(fù)責(zé)各個(gè)專項(xiàng)資金項(xiàng)目可行性論證與可研的編制，負(fù)責(zé)專項(xiàng)資金項(xiàng)目的申請(qǐng)及報(bào)批工作，負(fù)責(zé)專項(xiàng)資金對(duì)應(yīng)項(xiàng)目評(píng)價(jià)、驗(yàn)收工作。

3、其他各相關(guān)部門：

根據(jù)歸口及部門職責(zé)，負(fù)責(zé)專項(xiàng)資金項(xiàng)目運(yùn)行各過程中的配合工作，包括項(xiàng)目委托、項(xiàng)目采購(gòu)、證照申辦等。

五、專項(xiàng)資金的管理流程：

1、論證：密切關(guān)注相關(guān)國(guó)家規(guī)定及相關(guān)行業(yè)信息，對(duì)符合國(guó)家、省、市有關(guān)專項(xiàng)資金管理辦法的項(xiàng)目，由項(xiàng)目申請(qǐng)部門牽頭，組織相關(guān)部門、使用部門等進(jìn)行項(xiàng)目論證，就符合條件的項(xiàng)目組織材料及項(xiàng)目可研報(bào)告。

2、申請(qǐng)/報(bào)批：由項(xiàng)目申請(qǐng)部門會(huì)同相關(guān)部門組織申報(bào)材料，形成專項(xiàng)資金申請(qǐng)報(bào)告，報(bào)送相關(guān)歸口管理部門，并就項(xiàng)目進(jìn)展進(jìn)行全程聯(lián)系及跟蹤、匯報(bào)進(jìn)展。

3、劃撥/審批：財(cái)務(wù)科在接到相關(guān)批復(fù)文件后，負(fù)責(zé)到主管部門及財(cái)政部門跟蹤專項(xiàng)資金到位情況，完善相關(guān)劃撥及使用手續(xù)。

4、使用：專項(xiàng)資金使用嚴(yán)格按項(xiàng)目資金申報(bào)計(jì)劃執(zhí)行，本單位自有資金同步配套。財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)跟蹤、監(jiān)控專項(xiàng)資金的全程使用，定期進(jìn)行資金使用的匯總、分析。專項(xiàng)資金項(xiàng)目（或試驗(yàn)）完畢及時(shí)按規(guī)定辦理財(cái)務(wù)結(jié)算，保證專項(xiàng)資金的使用安全、完整。

5、監(jiān)督：本單位專項(xiàng)資金的使用與管理部門均為專項(xiàng)資金的監(jiān)督部門，有權(quán)及有責(zé)任對(duì)專項(xiàng)資金的審批與使用進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)本單位審計(jì)科定期、不定期對(duì)專項(xiàng)資金的使用情況進(jìn)行抽查或全面檢查，并就具體情況向本單位報(bào)告。對(duì)檢查中出現(xiàn)的問題進(jìn)行歸類，提出整改、完善意見，保證專項(xiàng)資金的使用到位、合理。

6、驗(yàn)收：專項(xiàng)資金項(xiàng)目要按申請(qǐng)計(jì)劃推進(jìn)，按時(shí)完成項(xiàng)目（或試驗(yàn)）任務(wù)，達(dá)到申請(qǐng)報(bào)告中預(yù)期的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，同時(shí)由項(xiàng)目申請(qǐng)單位會(huì)同項(xiàng)目承擔(dān)單位、財(cái)務(wù)科及其他相關(guān)部門，開展項(xiàng)目驗(yàn)收、工作，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)評(píng)價(jià)及結(jié)算。保證資金專款專用，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

六、本辦法由財(cái)務(wù)科及相關(guān)科室負(fù)責(zé)解釋。

七、本管理辦法自文件下發(fā)之日起執(zhí)行。

二〇**年*月*日

第四篇：醫(yī)療事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金管理審計(jì)若干問題探討20140612

醫(yī)療事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金管理審計(jì)若干問題探討

【摘要】隨著財(cái)政體制改革的不斷深入，加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金管理，提高財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益越來越受到社會(huì)的廣泛關(guān)注。本文從審計(jì)角度分析了當(dāng)前醫(yī)療事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金管理的現(xiàn)狀及現(xiàn)行財(cái)政專項(xiàng)資金管理審計(jì)工作中存在的問題，對(duì)如何進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金管理審計(jì)工作提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議。

隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，近年來，中央、省、市、縣各級(jí)政府對(duì)醫(yī)療事業(yè)單位的投入逐步增大，不僅在資金規(guī)模上有了快速增長(zhǎng)，而且在資金結(jié)構(gòu)上也發(fā)生了一些改變，專項(xiàng)資金在預(yù)算總額中比例越來越大。這種格局有力地促進(jìn)了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，不僅推動(dòng)了醫(yī)院的學(xué)科建設(shè)、專業(yè)建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)等等，而且從體制上提高了財(cái)政資金的使用效益。然而實(shí)行部門預(yù)算、強(qiáng)化預(yù)算管理審計(jì)畢竟是剛剛推行，一切都是在探索之中，無論是上級(jí)主管部門還是部門預(yù)算單位，對(duì)于專項(xiàng)資金管理及其使用都沒有成熟的經(jīng)驗(yàn)可供參考。因此在專項(xiàng)資金實(shí)施過程中，或多或少存在這樣那樣的問題。如何有效地管理和使用專項(xiàng)資金是一個(gè)值得深思和探討的問題。

一、醫(yī)療事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金管理的現(xiàn)狀

（一）在對(duì)待專項(xiàng)資金的觀念和態(tài)度上存在模糊的認(rèn)識(shí)。在申報(bào)專項(xiàng)資金時(shí)普遍存在著一種“項(xiàng)目越多越好,數(shù)額越大越好”的觀念, 但由于專項(xiàng)資金具有實(shí)效性, 必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)使用，而且有些專項(xiàng)下達(dá)時(shí)間晚，上級(jí)部門又有支出進(jìn)度要求，如果過了預(yù)算，結(jié)余資金則被財(cái)政收回，待來年再行批復(fù)，如此便導(dǎo)致了專項(xiàng)資金的突擊和集中使用。對(duì)于那些專項(xiàng)多、金額大的單位，如果超過了他們的管理能力和使用能力，則會(huì)出現(xiàn)各種巧立名目安排支出的緊張局面, 大大降低了資金的使用效益。

（二）預(yù)算較粗略，且項(xiàng)目擬定較隨意，影響資金使用效益。從財(cái)政的角度來講，財(cái)政希望預(yù)算越細(xì)越好，這樣可以細(xì)化預(yù)算、加強(qiáng)監(jiān)督，提高財(cái)政資金的使用效益。而從部門預(yù)算單位來講，總想預(yù)算編制粗點(diǎn)好，這樣有利于在使用時(shí)不受過多的預(yù)算約束，為此，兩種矛盾的力量就開始在預(yù)算層面進(jìn)行博弈。

（三）專項(xiàng)資金核算不清。事業(yè)單位專項(xiàng)資金沒有單獨(dú)核算，與日常公用經(jīng)費(fèi)支出相混淆，不能正確反映某個(gè)專項(xiàng)項(xiàng)目的實(shí)際使用情況，甚至有時(shí)會(huì)出現(xiàn)支大于收的尷尬局面。

（四）缺少績(jī)效考評(píng)和跟蹤問效。專項(xiàng)結(jié)束時(shí)，每個(gè)專項(xiàng)都應(yīng)當(dāng)有專項(xiàng)

決算報(bào)告，以便將每個(gè)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況與預(yù)算情況進(jìn)行對(duì)比，分析所取得的效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

二、現(xiàn)行財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)工作中存在的主要問題

（一）審前調(diào)查和準(zhǔn)備不充分，工作存在一定的盲目性。

（二）審計(jì)思路窄，審計(jì)方式及相應(yīng)技術(shù)方法配套不及時(shí)。

（三）審計(jì)覆蓋面逐漸擴(kuò)大，造成審計(jì)力量不足。

（四）審計(jì)涉及內(nèi)容廣泛，審計(jì)觸角難以延伸。

（五）審計(jì)定位模糊，宏觀效益審計(jì)不明顯。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金管理審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議

針對(duì)醫(yī)療事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金管理的現(xiàn)狀、現(xiàn)行財(cái)政專項(xiàng)資金管理審計(jì)工作中存在的問題，可以考慮從以下五個(gè)方面改進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金管理審計(jì)工作，以進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)作用。

（一）規(guī)范財(cái)務(wù)核算工作，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。

（二）規(guī)范財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)工作程序，提高審計(jì)工作科學(xué)化水平。

（三）加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作，增強(qiáng)審計(jì)工作針對(duì)性和實(shí)效性。

（四）研究掌握財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)新技術(shù)，提升審計(jì)工作質(zhì)量效益。績(jī)效審計(jì)固然可以借用財(cái)務(wù)審計(jì)中一些常用的方法，但更為側(cè)重的是調(diào)查、比較、分析以及對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量的方法，此外由于它本身所具有的特殊性，在實(shí)踐過程中還需要不斷開發(fā)新的技術(shù)方法，以適應(yīng)專項(xiàng)資金效益審計(jì)的需要。

（五）加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的問責(zé)制。

第五篇：財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)案例分析

財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)案例分析

一、虛報(bào)項(xiàng)目騙取財(cái)政資金

項(xiàng)目申請(qǐng)單位獲取財(cái)政專項(xiàng)資金要符合相關(guān)的規(guī)定且要履行法定程序，在這個(gè)過程中，各單位必須要以真實(shí)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況和其他相關(guān)情況作為申領(lǐng)財(cái)政資金的依據(jù)。騙取財(cái)政資金行為的本質(zhì)特征就是采用虛構(gòu)事實(shí)或歪曲事實(shí)的手段，非法謀取不應(yīng)當(dāng)?shù)玫降呢?cái)政資金。

案例： 定性依據(jù)：

1、《預(yù)算法實(shí)施條例》第十七條：各部門、各單位編制預(yù)算草案的依據(jù)：

（一）法律、法規(guī)；

（二）本級(jí)政府的指示和要求以及本級(jí)政府財(cái)政部門的部署；

（三）本部門、本單位的職責(zé)、任務(wù)和事業(yè)發(fā)展計(jì)劃；

（四）本部門、本單位的定員定額標(biāo)準(zhǔn)；

（五）本部門、本單位上一預(yù)算執(zhí)行情況和本預(yù)算收支變化因素。

2、《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1998]49號(hào)）第十一條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實(shí)地記錄、反映各項(xiàng)收支情況及結(jié)果。

3、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（財(cái)預(yù)字[1997]286號(hào)）第十條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實(shí)地記錄、反映各項(xiàng)收支情況和結(jié)果。

處理處罰依據(jù)：《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第六條：國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回有關(guān)財(cái)政資金，限期退還違法所得。對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分：

（一）以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取財(cái)政資金；

（二）截留、挪用財(cái)政資金；

（三）滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢?cái)政資金；

（四）違反規(guī)定擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)；

（五）其他違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為。

二、截留、挪用財(cái)政資金

項(xiàng)目單位要嚴(yán)格按照財(cái)政預(yù)算或其他財(cái)政制度規(guī)定的支出用途使用財(cái)政資金，未經(jīng)法定程序報(bào)請(qǐng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，不得改變資金用途，以切實(shí)保證預(yù)算的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，以及保證相關(guān)事業(yè)正常發(fā)展。同時(shí)在預(yù)算執(zhí)行過程中，各預(yù)算支出科目之間會(huì)發(fā)生有的資金結(jié)余，有的資金不足的情況，為了保證完成各項(xiàng)事業(yè)計(jì)劃，在必要時(shí)可以在各科目之間進(jìn)行必要的調(diào)劑，但這種調(diào)劑要按規(guī)定的程序向有關(guān)部門報(bào)告，得到批準(zhǔn)方可實(shí)施，未報(bào)告或報(bào)告未批準(zhǔn)的，不得實(shí)施。

（一）截留應(yīng)撥財(cái)政資金，挪作他用。在財(cái)政支出管理過程中，截留財(cái)政資金只是一種具體的手法，最終的目的還是通過某種手法，達(dá)到挪用財(cái)政資金的目的，所以，截留的本質(zhì)還是挪用。從現(xiàn)行財(cái)政體制來看，國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)于其下屬單位或具體用款項(xiàng)目單位，具有財(cái)政資金再分配職能。國(guó)家機(jī)關(guān)履行這項(xiàng)職能，必須嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算安排和撥款計(jì)劃下?lián)苜Y金，保證相關(guān)事業(yè)正常運(yùn)行，國(guó)家機(jī)關(guān)不能以虛列支出等手段，將應(yīng)下?lián)芟录?jí)單位或具體用款項(xiàng)目單位的財(cái)政資金截留在本級(jí)，挪作他用。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分項(xiàng)目主管部門和單位，擅自截留中央項(xiàng)目資金，用于其他支出款項(xiàng)；無依據(jù)按一定比例提取消名管理費(fèi)。

（二）挪用財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，支付基建工程款。有的行政事業(yè)單位由于違規(guī)進(jìn)行基建項(xiàng)目，開工資金不到位，基建資金來源又沒有保障，就挪用財(cái)政專項(xiàng)資金支付基建工程款，以此來支撐基建項(xiàng)目的進(jìn)行。

（三）挪用財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，彌補(bǔ)人員經(jīng)費(fèi)或用于其他活動(dòng)。項(xiàng)目單位未按專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)規(guī)定的用途使用資金，而是將資金另行分配使用，將部分資金或全部資金用于彌補(bǔ)本單位事業(yè)費(fèi)或其他經(jīng)費(fèi)不足，主要包括：購(gòu)車修車、支付房租、住宅供暖、物業(yè)費(fèi)；支付所屬單位人員工資、醫(yī)藥費(fèi)、補(bǔ)貼，購(gòu)臵資產(chǎn)。

（四）挪用財(cái)政資金，將財(cái)政資金用于對(duì)外借款。項(xiàng)目單位與其 他單位簽訂貸款合同，將財(cái)政資金借出，為本單位謀取非法利益。

（五）挪用財(cái)政資金，對(duì)外投資。

（六）挪用財(cái)政資金，用于出國(guó)。

（七）擅自調(diào)整預(yù)算。項(xiàng)目（項(xiàng)目主管）單位在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，遇有特殊情況，需要調(diào)整財(cái)政資金的用途和數(shù)額，要向上級(jí)主管部門報(bào)批，未經(jīng)報(bào)批，以項(xiàng)目調(diào)整為名，擅自改變財(cái)政資金用途或使用方向的，也是挪用財(cái)政資金的行為。

（八）項(xiàng)目管理單位計(jì)提管理費(fèi)。項(xiàng)目管理費(fèi)是指難以直接計(jì)入項(xiàng)目成本的費(fèi)用，包括承擔(dān)單位管理人員費(fèi)用和其他行政管理支出、現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋的使用費(fèi)或折舊費(fèi)等。按規(guī)定，項(xiàng)目管理費(fèi)應(yīng)按照一定分?jǐn)偡椒ǎ谂鷱?fù)預(yù)算范圍內(nèi)據(jù)實(shí)列支，不能簡(jiǎn)單地按比例直接提取。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分項(xiàng)目承擔(dān)單位存在從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中直接提取管理費(fèi)的情況。計(jì)提的依據(jù)是項(xiàng)目承擔(dān)單位內(nèi)部制定的管理辦法，計(jì)提比例一般為5%，個(gè)別單位甚至達(dá)到20%以上。

定性依據(jù)：

1、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令?1995?第186號(hào)）第六十二條：各部門、各單位的預(yù)算支出，必須按照本級(jí)政府財(cái)政部門批復(fù)的預(yù)算科目和數(shù)額執(zhí)行，不得挪用；確需作出調(diào)整的，必須經(jīng)本級(jí)政府財(cái)政部門同意。

2、《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1998]49號(hào)）第二十條：行政單位的專項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目和用途使用，并按照規(guī)定向主管預(yù)算單位或者財(cái)政部門報(bào)送專項(xiàng)支出情況表和文字報(bào)告，接受有關(guān)部門的檢查、監(jiān)督。

3、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（財(cái)預(yù)字?1997?286號(hào)）第十八條：對(duì)于國(guó)家指定用途的資金，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的用途使用，并單獨(dú)核算反映。

處理處罰依據(jù)：《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第六條。

三、滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢?cái)政資金 按現(xiàn)行財(cái)政體制，上級(jí)預(yù)算單位對(duì)于其所屬的預(yù)算單位還具有財(cái)政資金的再分配職能，對(duì)其所屬單位有撥款關(guān)系。上級(jí)預(yù)算單位對(duì)所屬單位的財(cái)政撥款應(yīng)按照預(yù)算和具體撥款計(jì)劃及時(shí)下?lián)埽袑?shí)保障所 屬單位各項(xiàng)事業(yè)和工作的正常運(yùn)行。所謂的及時(shí)下?lián)芫褪窃谝?guī)定的期限內(nèi)將資金撥出，超過規(guī)定期限的，應(yīng)屬于滯留財(cái)政資金。但在實(shí)際工作中，將滯留財(cái)政資金作為一種財(cái)政違法行為來定性時(shí)，還要考慮具體情況，一般將超過期限較長(zhǎng)，金額較大或影響惡劣的行為確定為財(cái)政違法行為，超過期限較短，金額較小的不要定性為財(cái)政違法行為。常見的問題是滯留專項(xiàng)財(cái)政資金，影響特定事項(xiàng)開展。對(duì)于專項(xiàng)財(cái)政資金特別是用于救災(zāi)等緊急事項(xiàng)的財(cái)政資金，未按規(guī)定和具體情況及時(shí)撥款，滯留財(cái)政資金將造成很嚴(yán)重的后果和惡劣影響。

定性依據(jù)：

1、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第四十七條：各級(jí)政府財(cái)政部門必須依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定，及時(shí)、足額地?fù)芨额A(yù)算支出資金，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算支出的管理和監(jiān)督。各級(jí)政府、各部門、各單位的支出必須按照預(yù)算執(zhí)行。

2、《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1998]49號(hào)）第四十九條：行政單位的往來款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。主管單位收到財(cái)政專戶核算的預(yù)算外資金屬于應(yīng)返還所屬單位的部分應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)撥所屬單位，不得在“暫存款”掛賬。

3、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字?1997?288號(hào)）第三部分 ：事業(yè)單位在終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或主管部門的決算編審工作要求，對(duì)各項(xiàng)收支賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理結(jié)賬，編報(bào)決算。年終清理結(jié)算的主要事項(xiàng)包括：清理、核對(duì)預(yù)算收支數(shù)字和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)、上交下?lián)芸铐?xiàng)數(shù)字。年終前，對(duì)財(cái)政部門、上級(jí)單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)（包括追加追減和上、下劃數(shù)字）以及應(yīng)上交、撥補(bǔ)的款項(xiàng)等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級(jí)之間的預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。

處理處罰依據(jù)：《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第六條。

四、擴(kuò)大財(cái)政資金開支范圍

預(yù)算單位財(cái)政資金開支范圍，包括開支對(duì)象和開支事項(xiàng)兩方面；開支標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)支出事項(xiàng)資金數(shù)目的限制，也是預(yù)算單位財(cái)政支出管理 的重要組成部分。

（一）向非預(yù)算單位撥付財(cái)政資金，擴(kuò)大財(cái)政資金支出范圍。

（二）以購(gòu)買服務(wù)的方式，將財(cái)政項(xiàng)目資金轉(zhuǎn)入所屬單位。定性依據(jù)：

1、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》第五條關(guān)于“各部門預(yù)算由本部門所屬各單位預(yù)算組成”和第三十八條“各級(jí)政府、各部門、各單位 應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金的管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算和財(cái)政制度，不得擅自擴(kuò)大支出范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的支出用途使用資金”的規(guī)定。

2、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（[1998]財(cái)政部令第9號(hào)）第十九條：行政單位的支出，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)，保證人員經(jīng)費(fèi)和單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)必需的開支，并對(duì)節(jié)約潛力大、管理薄弱的支出項(xiàng)目實(shí)行重點(diǎn)管理和控制。行政單位用于職工待遇方面的支出，不得超出國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

3、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（[1996]財(cái)政部令第8號(hào)）第十九條：事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)；國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由事業(yè)單位規(guī)定，報(bào)主管部門和財(cái)政部門備案。事業(yè)單位的規(guī)定違反法律和國(guó)家政策的，主管部門和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正。

處理處罰依據(jù)：《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第六條。

五、虛列支出、重復(fù)列支或者提前列支 定性依據(jù)：

1、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》第六十七條：政府財(cái)政部門、各部門、各單位在每一預(yù)算終了時(shí)，應(yīng)當(dāng)清理核實(shí)全年預(yù)算收入、支出數(shù)字和往來款項(xiàng)，做好決算數(shù)字的對(duì)帳工作。不得把本的收入和支出轉(zhuǎn)為下的收入和支出，不得把下的收入和支出列為本的收入和支出；不得把預(yù)算內(nèi)收入和支出轉(zhuǎn)為預(yù)算之外，不得隨意把預(yù)算外收入和支出轉(zhuǎn)為預(yù)算之內(nèi)。

決算各項(xiàng)數(shù)字應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核實(shí)的基層單位匯總的會(huì)計(jì)數(shù)字為準(zhǔn)，不得以估計(jì)數(shù)字替代，不得弄虛作假。

2、《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1998]49號(hào)）第四十一條：行政 單位的各項(xiàng)支出按實(shí)際支出數(shù)額記賬。

3、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)）第三部分：……屬于本年的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定的支出用途如實(shí)列報(bào)。

處理處罰依據(jù)：《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第七條：財(cái)政預(yù)決算的編制部門和預(yù)算執(zhí)行部門及其工作人員有下列違反國(guó)家有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，追回有關(guān)款項(xiàng)，限期調(diào)整有關(guān)預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次。對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級(jí)處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予撤職處分：……

（一）虛增、虛減財(cái)政收入或者財(cái)政支出；

（二）違反規(guī)定編制、批復(fù)預(yù)算或者決算。

六、在往來中列支 定性依據(jù)：

1、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》第六十七條：政府財(cái)政部門、各部門、各單位在每一預(yù)算終了時(shí)，應(yīng)當(dāng)清理核實(shí)全年預(yù)算收入、支出數(shù)字和往來款項(xiàng)，做好決算數(shù)字的對(duì)帳工作。

2、《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1998]49號(hào)）第四十九條：行政單位的往來款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。

3、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字?1997?288號(hào)）第三部分 ：事業(yè)單位的往來款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。

處理處罰依據(jù)：《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十二條：對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況對(duì)違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：……

（三）責(zé)令限期退還違法所得。

七、將項(xiàng)目資金轉(zhuǎn)至非項(xiàng)目實(shí)施單位進(jìn)行核算（體外循環(huán)）

1、項(xiàng)目主管部門將資金轉(zhuǎn)移到其他單位賬戶支付專項(xiàng)資金，造成項(xiàng)目資金體外循環(huán)。

2、項(xiàng)目實(shí)施單位向非項(xiàng)目實(shí)施、協(xié)作單位支付專項(xiàng)資金。定性依據(jù)：

1、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》第六十七條：政府財(cái)政部門、各部門、各單位在每一預(yù)算終了時(shí)，應(yīng)當(dāng)清理核實(shí)全年預(yù)算收入、支出數(shù)字和往來款項(xiàng)，做好決算數(shù)字的對(duì)帳工作。不得把本的收入和支出轉(zhuǎn)為下的收入和支出，不得把下的收入和支出列為本的收入和支出；不得把預(yù)算內(nèi)收入和支出轉(zhuǎn)為預(yù)算之外，不得隨意把預(yù)算外收入和支出轉(zhuǎn)為預(yù)算之內(nèi)。

2、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（[1998]財(cái)政部第9號(hào)）第十條：行政單位的各項(xiàng)收入和支出應(yīng)當(dāng)全部納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用。

處理處罰依據(jù)：《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十二條：對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況對(duì)違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：……

（三）責(zé)令限期退還違法所得。

八、違反規(guī)定公款私存或辦理定期儲(chǔ)蓄

部分項(xiàng)目單位為了便于隨意支配資金，逃避有效監(jiān)管，進(jìn)行公款私存活動(dòng)。

定性依據(jù)1：《商業(yè)銀行法》第四十八條第二款：任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ)。

定性依據(jù)2：《人民幣單位存款管理辦法》（銀發(fā)[1997]485號(hào)）第七條：財(cái)政撥款、預(yù)算內(nèi)資金及銀行貸款不得作為單位定期存款存入金融機(jī)構(gòu)。

處理處罰依據(jù)：處理處罰依據(jù)：《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十二條：對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況對(duì)違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定處理：

（一）責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或者上繳的財(cái)政收入；

（二）責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；

（三）責(zé)令限期退還違法所得；

（四）責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目；

（五）采取其他糾正措施。《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十三條：對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)責(zé)令改正，給予警告，通報(bào)批評(píng)，依照本條例第五十二條規(guī)定對(duì)違法取得的資產(chǎn)作出處理；有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，處以５萬元以下的罰款。對(duì)被審計(jì)單位負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀(jì)律處分的，向有關(guān)部門、單位提出給予行政處分或者紀(jì)律處分的建議。

九、執(zhí)行財(cái)政專項(xiàng)后形成的國(guó)有資產(chǎn)未按有關(guān)規(guī)定管理 1．購(gòu)臵固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)； 2．固定資產(chǎn)未入賬；

2．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)撥未辦理撥付手續(xù)。

十、會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理方面存在的問題

（一）項(xiàng)目實(shí)施單位財(cái)政專項(xiàng)資金未設(shè)立專賬管理。

（二）項(xiàng)目實(shí)施單位原始憑證等附件不齊全不規(guī)范。用以前票據(jù)、往來票據(jù)、白條等不合規(guī)票據(jù)報(bào)賬。

（三）項(xiàng)目實(shí)施單位違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例，支付大額現(xiàn)金。部分項(xiàng)目單位違規(guī)使用大額現(xiàn)金撥付項(xiàng)目資金或進(jìn)行結(jié)算，項(xiàng)目資金去向不明。

除上述問題外，有的項(xiàng)目單位還存在項(xiàng)目進(jìn)展緩慢、賬務(wù)處理不規(guī)范、不建賬、白條抵賬等問題。