第一篇：財政專項資金審計案例分析

財政專項資金審計案例分析

一、虛報項目騙取財政資金

項目申請單位獲取財政專項資金要符合相關的規定且要履行法定程序，在這個過程中，各單位必須要以真實的財政財務收支狀況和其他相關情況作為申領財政資金的依據。騙取財政資金行為的本質特征就是采用虛構事實或歪曲事實的手段，非法謀取不應當得到的財政資金。

案例： 定性依據：

1、《預算法實施條例》第十七條：各部門、各單位編制年度預算草案的依據：

（一）法律、法規；

（二）本級政府的指示和要求以及本級政府財政部門的部署；

（三）本部門、本單位的職責、任務和事業發展計劃；

（四）本部門、本單位的定員定額標準；

（五）本部門、本單位上一年度預算執行情況和本年度預算收支變化因素。

2、《行政單位會計制度》（財預字[1998]49號）第十一條：會計核算應當以行政單位實際發生的經濟業務為依據，客觀真實地記錄、反映各項收支情況及結果。

3、《事業單位會計準則（試行）》（財預字[1997]286號）第十條：會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，客觀真實地記錄、反映各項收支情況和結果。

處理處罰依據：《財政違法行為處罰處分條例》第六條：國家機關及其工作人員有下列違反規定使用、騙取財政資金的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

（一）以虛報、冒領等手段騙取財政資金；

（二）截留、挪用財政資金；

（三）滯留應當下撥的財政資金；

（四）違反規定擴大開支范圍，提高開支標準；

（五）其他違反規定使用、騙取財政資金的行為。

二、截留、挪用財政資金

項目單位要嚴格按照財政預算或其他財政制度規定的支出用途使用財政資金，未經法定程序報請財政部門批準，不得改變資金用途，以切實保證預算的嚴肅性、權威性，以及保證相關事業正常發展。同時在預算執行過程中，各預算支出科目之間會發生有的資金結余，有的資金不足的情況，為了保證完成各項事業計劃，在必要時可以在各科目之間進行必要的調劑，但這種調劑要按規定的程序向有關部門報告，得到批準方可實施，未報告或報告未批準的，不得實施。

（一）截留應撥財政資金，挪作他用。在財政支出管理過程中，截留財政資金只是一種具體的手法，最終的目的還是通過某種手法，達到挪用財政資金的目的，所以，截留的本質還是挪用。從現行財政體制來看，國家機關對于其下屬單位或具體用款項目單位，具有財政資金再分配職能。國家機關履行這項職能，必須嚴格根據預算安排和撥款計劃下撥資金，保證相關事業正常運行，國家機關不能以虛列支出等手段，將應下撥下級單位或具體用款項目單位的財政資金截留在本級，挪作他用。

審計發現，部分項目主管部門和單位，擅自截留中央項目資金，用于其他支出款項；無依據按一定比例提取消名管理費。

（二）挪用財政專項經費，支付基建工程款。有的行政事業單位由于違規進行基建項目，開工資金不到位，基建資金來源又沒有保障，就挪用財政專項資金支付基建工程款，以此來支撐基建項目的進行。

（三）挪用財政專項經費，彌補人員經費或用于其他活動。項目單位未按專項經費規定的用途使用資金，而是將資金另行分配使用，將部分資金或全部資金用于彌補本單位事業費或其他經費不足，主要包括：購車修車、支付房租、住宅供暖、物業費；支付所屬單位人員工資、醫藥費、補貼，購臵資產。

（四）挪用財政資金，將財政資金用于對外借款。項目單位與其 他單位簽訂貸款合同，將財政資金借出，為本單位謀取非法利益。

（五）挪用財政資金，對外投資。

（六）挪用財政資金，用于出國。

（七）擅自調整預算。項目（項目主管）單位在項目執行過程中，遇有特殊情況，需要調整財政資金的用途和數額，要向上級主管部門報批，未經報批，以項目調整為名，擅自改變財政資金用途或使用方向的，也是挪用財政資金的行為。

（八）項目管理單位計提管理費。項目管理費是指難以直接計入項目成本的費用，包括承擔單位管理人員費用和其他行政管理支出、現有儀器設備和房屋的使用費或折舊費等。按規定，項目管理費應按照一定分攤方法，在批復預算范圍內據實列支，不能簡單地按比例直接提取。審計發現，部分項目承擔單位存在從項目經費中直接提取管理費的情況。計提的依據是項目承擔單位內部制定的管理辦法，計提比例一般為5%，個別單位甚至達到20%以上。

定性依據：

1、《中華人民共和國預算法實施條例》（國務院令?1995?第186號）第六十二條：各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府財政部門批復的預算科目和數額執行，不得挪用；確需作出調整的，必須經本級政府財政部門同意。

2、《行政單位會計制度》（財預字[1998]49號）第二十條：行政單位的專項支出，應當按照批準的項目和用途使用，并按照規定向主管預算單位或者財政部門報送專項支出情況表和文字報告，接受有關部門的檢查、監督。

3、《事業單位會計準則（試行）》（財預字?1997?286號）第十八條：對于國家指定用途的資金，應當按照規定的用途使用，并單獨核算反映。

處理處罰依據：《財政違法行為處罰處分條例》第六條。

三、滯留應當下撥的財政資金 按現行財政體制，上級預算單位對于其所屬的預算單位還具有財政資金的再分配職能，對其所屬單位有撥款關系。上級預算單位對所屬單位的財政撥款應按照預算和具體撥款計劃及時下撥，切實保障所 屬單位各項事業和工作的正常運行。所謂的及時下撥就是在規定的期限內將資金撥出，超過規定期限的，應屬于滯留財政資金。但在實際工作中，將滯留財政資金作為一種財政違法行為來定性時，還要考慮具體情況，一般將超過期限較長，金額較大或影響惡劣的行為確定為財政違法行為，超過期限較短，金額較小的不要定性為財政違法行為。常見的問題是滯留專項財政資金，影響特定事項開展。對于專項財政資金特別是用于救災等緊急事項的財政資金，未按規定和具體情況及時撥款，滯留財政資金將造成很嚴重的后果和惡劣影響。

定性依據：

1、《中華人民共和國預算法》第四十七條：各級政府財政部門必須依照法律、行政法規和國務院財政部門的規定，及時、足額地撥付預算支出資金，加強對預算支出的管理和監督。各級政府、各部門、各單位的支出必須按照預算執行。

2、《行政單位會計制度》（財預字[1998]49號）第四十九條：行政單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉入各有關賬戶，編入本年決算。主管單位收到財政專戶核算的預算外資金屬于應返還所屬單位的部分應及時轉撥所屬單位，不得在“暫存款”掛賬。

3、《事業單位會計制度》（財預字?1997?288號）第三部分 ：事業單位在年度終了前，應根據財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產物資進行全面的年終清理結算，在此基礎上辦理年度結賬，編報決算。年終清理結算的主要事項包括：清理、核對年度預算收支數字和各項繳撥款項、上交下撥款項數字。年終前，對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數（包括追加追減和上、下劃數字）以及應上交、撥補的款項等，都應按規定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的年度預算數、領撥經費數和上交、下撥數一致。

處理處罰依據：《財政違法行為處罰處分條例》第六條。

四、擴大財政資金開支范圍

預算單位財政資金開支范圍，包括開支對象和開支事項兩方面；開支標準是對支出事項資金數目的限制，也是預算單位財政支出管理 的重要組成部分。

（一）向非預算單位撥付財政資金，擴大財政資金支出范圍。

（二）以購買服務的方式，將財政項目資金轉入所屬單位。定性依據：

1、《中華人民共和國預算法實施條例》第五條關于“各部門預算由本部門所屬各單位預算組成”和第三十八條“各級政府、各部門、各單位 應加強對預算資金的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規定的支出用途使用資金”的規定。

2、《行政單位財務規則》（[1998]財政部令第9號）第十九條：行政單位的支出，應當嚴格執行國家規定的開支范圍及開支標準，保證人員經費和單位正常運轉必需的開支，并對節約潛力大、管理薄弱的支出項目實行重點管理和控制。行政單位用于職工待遇方面的支出，不得超出國家規定的范圍和標準。

3、《事業單位財務規則》（[1996]財政部令第8號）第十九條：事業單位的支出應當嚴格執行國家有關財務規章制度規定的開支范圍及開支標準；國家有關財務規章制度沒有統一規定的，由事業單位規定，報主管部門和財政部門備案。事業單位的規定違反法律和國家政策的，主管部門和財政部門應當責令改正。

處理處罰依據：《財政違法行為處罰處分條例》第六條。

五、虛列支出、重復列支或者提前列支 定性依據：

1、《中華人民共和國預算法實施條例》第六十七條：政府財政部門、各部門、各單位在每一預算年度終了時，應當清理核實全年預算收入、支出數字和往來款項，做好決算數字的對帳工作。不得把本年度的收入和支出轉為下年度的收入和支出，不得把下年度的收入和支出列為本年度的收入和支出；不得把預算內收入和支出轉為預算之外，不得隨意把預算外收入和支出轉為預算之內。

決算各項數字應當以經核實的基層單位匯總的會計數字為準，不得以估計數字替代，不得弄虛作假。

2、《行政單位會計制度》（財預字[1998]49號）第四十一條：行政 單位的各項支出按實際支出數額記賬。

3、《事業單位會計制度》（財預字[1997]288號）第三部分：……屬于本年的各項支出，應按規定的支出用途如實列報。

處理處罰依據：《財政違法行為處罰處分條例》第七條：財政預決算的編制部門和預算執行部門及其工作人員有下列違反國家有關預算管理規定的行為之一的，責令改正，追回有關款項，限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級處分；情節嚴重的，給予撤職處分：……

（一）虛增、虛減財政收入或者財政支出；

（二）違反規定編制、批復預算或者決算。

六、在往來中列支 定性依據：

1、《中華人民共和國預算法實施條例》第六十七條：政府財政部門、各部門、各單位在每一預算年度終了時，應當清理核實全年預算收入、支出數字和往來款項，做好決算數字的對帳工作。

2、《行政單位會計制度》（財預字[1998]49號）第四十九條：行政單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉入各有關賬戶，編入本年決算。

3、《事業單位會計制度》（財預字?1997?288號）第三部分 ：事業單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉入各有關賬戶，編入本年決算。

處理處罰依據：《審計法實施條例》第五十二條：對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家財政收支行為，審計機關在法定的職權范圍內，區別情況對違法取得的資產按照以下規定進行處理：……

（三）責令限期退還違法所得。

七、將項目資金轉至非項目實施單位進行核算（體外循環）

1、項目主管部門將資金轉移到其他單位賬戶支付專項資金，造成項目資金體外循環。

2、項目實施單位向非項目實施、協作單位支付專項資金。定性依據：

1、《中華人民共和國預算法實施條例》第六十七條：政府財政部門、各部門、各單位在每一預算年度終了時，應當清理核實全年預算收入、支出數字和往來款項，做好決算數字的對帳工作。不得把本年度的收入和支出轉為下年度的收入和支出，不得把下年度的收入和支出列為本年度的收入和支出；不得把預算內收入和支出轉為預算之外，不得隨意把預算外收入和支出轉為預算之內。

2、《行政單位財務規則》（[1998]財政部第9號）第十條：行政單位的各項收入和支出應當全部納入單位預算統一管理，統籌安排使用。

處理處罰依據：《審計法實施條例》第五十二條：對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家財政收支行為，審計機關在法定的職權范圍內，區別情況對違法取得的資產按照以下規定進行處理：……

（三）責令限期退還違法所得。

八、違反規定公款私存或辦理定期儲蓄

部分項目單位為了便于隨意支配資金，逃避有效監管，進行公款私存活動。

定性依據1：《商業銀行法》第四十八條第二款：任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。

定性依據2：《人民幣單位存款管理辦法》（銀發[1997]485號）第七條：財政撥款、預算內資金及銀行貸款不得作為單位定期存款存入金融機構。

處理處罰依據：處理處罰依據：《審計法實施條例》第五十二條：對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規定的財政收支行為，審計機關在法定的職權范圍內，區別情況對違法取得的資產按照以下規定處理：

（一）責令限期繳納、上繳應當繳納或者上繳的財政收入；

（二）責令限期退還被侵占的國有資產；

（三）責令限期退還違法所得；

（四）責令沖轉或者調整有關會計賬目；

（五）采取其他糾正措施。《審計法實施條例》第五十三條：對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，由審計機關在法定職權范圍內責令改正，給予警告，通報批評，依照本條例第五十二條規定對違法取得的資產作出處理；有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，處以５萬元以下的罰款。對被審計單位負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關認為應當給予行政處分或者紀律處分的，向有關部門、單位提出給予行政處分或者紀律處分的建議。

九、執行財政專項后形成的國有資產未按有關規定管理 1．購臵固定資產未實現政府采購； 2．固定資產未入賬；

2．固定資產轉撥未辦理撥付手續。

十、會計核算及財務管理方面存在的問題

（一）項目實施單位財政專項資金未設立專賬管理。

（二）項目實施單位原始憑證等附件不齊全不規范。用以前年度票據、往來票據、白條等不合規票據報賬。

（三）項目實施單位違反現金管理條例，支付大額現金。部分項目單位違規使用大額現金撥付項目資金或進行結算，項目資金去向不明。

除上述問題外，有的項目單位還存在項目進展緩慢、賬務處理不規范、不建賬、白條抵賬等問題。

第二篇：淺析事業單位財政專項資金審計

淺析事業單位財政專項資金審計

【摘要】本文根據當前事業單位專項資金使用、管理及目前審計中發現的問題以及產生這些問題的原因進行了分析，并提出今后做好事業單位專項資金審計相應的措施。

【關鍵詞】財政專項資金管理；規范；專項資金審計

財政專項資金是對單位資金支持的一種重要方式，近年來我國先后出臺了《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》等文件，各地方也制定了相應的管理辦法，使專項資金的管理有了明確的依據。為了進一步規范專項資金的管理，對專項資金的申報、評審、立項、執行的全過程進行監管，提高資金使用效益，建立專項資金審計制度、加強經費管理成為專項管理的重要環節和有機組成部分。在新形勢下，研究和探索事業單位專項資金審計工作，對于提升事業單位和國家專項資金管理水平，促進專項資金的有效利用，增加單位的核心競爭力具有十分重要的意義。

一、目前事業單位財政專項資金預算管理模式存在的問題

目前事業單位財政專項資金的預算管理模式是指先由單位提出立項申請，報送相關主管部門及財政，在項目論證和評審通過后，財政專項資金于項目實施前按預算中比例撥付，是一種財政先支持、單位后使用的模式。該模式在實際運行過程中主要存在以下問題：

（一）重預算，輕管理

目前資金管理模式下，單位能否取得財政專項資金撥款的關鍵在于項目是否獲得立項，因此大部分單位為爭取財政專項資金撥款，提高項目立項的命中率，會集中大量的人力、物力、財力從事項目的申報工作，往往在申報材料中夸大實施后的經濟預測指標，提供的知識產權資料與項目關聯度不高，同一個項目多頭申報或變換名稱重復申報，以至于項目無法達到合同要求或重復立項造成財政資金浪費。在獲得項目立項后，多數單位又疏于管理，對項目實施、資金使用等情況缺乏及時的跟蹤問效，沒有按項目合同的規定及時配備相關人員，項目進度慢，會計核算不及時。

（二）重硬件，輕軟件 目前，財政專項資金的預算一般根據立項審批部門的指南在所申請項目類型的資助額度內編制，而非根據科研過程中的實際需要。同時，在經費的預算編制過程中，要求過細，不符合科研規律。對項目預算中有形硬件投入如設備、材料、測試加工等費用容易審批通過，而對差旅費、會議費、國際交流費及人員經費限制較嚴，不利于科研工作者進行廣泛交流，從而影響了他們的積極性和創造性。

（三）現行財政體制存在弊端

財政專項資金撥付環節多、時間長，有些項目屬需要幾個才能完成項目，但財政專項資金到位較晚，影響當年項目預算正常實施，使項目預算難以發揮如期效益。如：有些項目是2010年-2012年三年能夠完成，但是經費到位往往是2010年12月底了，這樣容易造成2010年全年預算分文未執行的情況，只好在2011年去執行2010年和2011年的預算，與項目預算編制進度偏差太大。

二、事業單位財政專項資金管理存在的主要問題

（一）部分事業單位財政專項資金使用列支與預算偏差較大

單位申請立項時審批部門對經費使用列支的項目、金額、比重有明確的預算，但是在實際執行過程中卻與預算存在較大偏差，主要表現為：一是項目立項前的經費使用通常在單位日常費用中列支，擠占了日常費用；二是項目獲得立項，款項到位后，將專項資金移作其他項目或轉作其他收入，嚴重違背了預算；三是單位任意擴大專項資金的列支范圍，隨意改變資金性質和用途，偏離預算范圍使用專項資金，違背了專款專用的原則，導致專項資金中與項目無直接關系的支出（如招待費、會議費、差旅費等）占比過大，造成了支出結構不合理。

（二）投入產出不配比

部分事業單位在財政專項資金的使用過程中，由于缺少績效評價機制，難以掌握財政專項資金轉化為直接生產力的大小、對財政收入的貢獻度、科研創新能力的提高、科技進步、對地區經濟的拉動、對產業升級的推動等投入產出情況，使得相當一部分單位形成“用完財政專項資金就相當于完成任務”的錯誤認識，導致財政專項資金投入與產出不配比。

（三）立項時合作單位過多，難以管理

財政專項資金最初立項時，合作單位過多，造成資金到位后形成資金分配困難，在項目立項選擇合作單位時往往存在選定的主觀性和隨意性，在項目完成進行審計的過程中，對過多的合作單位，牽頭單位將資金撥付給合作單位后，就失去控制與管理權，這樣在審計過程中存在對項目明細和預算清單取證困難，合作單位如有超預算開支、與科研立項書預算不符等情況，不僅立項牽頭單位無法控制，單靠審計人員在短期內也很難對過多的合作單位進行考證。這樣容易造成資源浪費，滋生腐敗，給國家造成損失。

（四）部分單位財務核算相對混亂，不能按要求核算專項資金

財政專項資金的核算遵循財政專項資金的有關經費使用制度，而單位日常的財務核算遵循的是會計準則，單位財務人員需同時掌握這兩種核算標準才能實現對財政專項資金的正確核算，而實際操作中大部分財務人員僅限于對會計準則的學習和運用，對財政專項資金的有關經費管理使用制度缺乏系統的學習掌握，導致財政專項資金的財務核算相對混亂，給審計人員在進行財政專項資金審計時帶來了一定的麻煩。有的單位雖然設置了專項資金輔助帳，但仍按會計準則對資金的收取、使用進行帳務處理，而未按照財政專項資金的有關經費管理使用制度來反映資金的來源與使用情況，特別是使用時，有些單位在使用專項資金時會記入“辦公費”、“郵電費”、“交通費”、“其他商品和服務支出”等科目；有的單位則根本沒有設置專項資金輔助帳，沒有對專項資金進行單獨核算，而是將單位正常費用支出與專項資金混合使用，存在擠占、挪用專項資金現象，導致專項資金的來源、使用、結轉等情況反映不清晰。

（五）預算執行情況差，項目負責人與財務人員缺少溝通

在財政專項資金執行過程中，部分單位項目負責人不是嚴格按照預算進度使用資金，法律意識淡薄，不重視資金的使用。他們往往只注重項目申請，卻不重視項目的執行和經費的管理，而是到了項目快結束接近驗收時，突擊使用經費，造成項目經費的前松后緊。有的是雖經財務人員多次督促、提醒，仍然不理會預算執行情況，有些是財務部門只是一味負責核算，很少或根本不與項目負責人進行溝通，這樣會使專項資金即不能按照立項時的預算進度完成資金的使用、也不能很好的完成項目所賦予的任務。

三、做好事業單位專項資金審計的對策

（一）建立內部審計和社會審計相結合的模式

目前我所接觸的部分事業單位，對于財政專項資金的審計往往是在項目結束后，由單位委托政府有關部門指定的會計師事務所來完成審計工作的。這樣不利于對財政專項經費使用的事中監督，由于內部審計常置于單位內部，具備得天獨厚的優勢，如果是賦予財政專項資金的牽頭單位的內部審計部門特定的權力，建立財政專項資金的牽頭單位的內部審計部門程序，在項目資金實施過程中，對本單位撥付出去的其他合作單位的資金，牽頭單位的內部審計部門自己或與這些合作單位內部審計部門合作，以達到對財政專項資金的事中監督，有利于及時發現問題，解決問題，以維護單位的全局利益、長遠利益，使內部審計成為審計“免疫系統”中的第一道防線。

（二）嚴格按照專項資金管理辦法進行審計

近年國家出臺的有關科研專項經費管理辦法中，明確規定不能在專項經費中支付參與本項目工作人員費用（包括在職人員的工資或津貼等），對個別單位仍有出現此類經費者，要嚴格把關，糾正各種違規現象。另對預算執行偏差大的單位，要提出相應意見，在審計報告中有所體現，做出公正性的監督與評價。對于牽頭單位撥付出去的資金，審計時，最好建立從上到下相互關聯、相互銜接的延伸審計和多項相關資金同時審計的綜合性審計方法。必須對這些合作單位提供的資料進行客觀分析，對他們資金使用的合規性、合理性和有效性進行審計監督與評價審查有無違反專項資金管理辦法地方，確保財政專項資金的安全完整。

（三）做好財務帳務與項目目標的統一

深入的學習和研究，需要審計人員對財政專項資金的各項功能有深入的了解。在審計過程中不僅僅是對單位內部財務管理制度建設及執行情況的審計，對專項經費預算安排情況、專項經費到位情況、專項經費撥付情況、專項經費使用情況提出審計意見，而重要的是對項目的總體執行情況作出綜合評價。從財務核算的整個過程看項目的預算執行情況、項目的實施過程以及項目完成的整體情況，從而對財務核算提出合理建議，對項目負責人關于項目完成的總體目標、項目的實施情況、項目產業化現狀及趨勢等作出披露與評論。

四、關于完善財政專項資金管理的幾點思考

（一）對專項資金采用動態預算管理 1．進行動態預算管理

就是單位的立項申請獲得審批通過后，在項目正式實施之前，由財政按照應撥付專項資金的一定比例撥款，作為項目啟動資金，剩于部分在項目實施過程中，依據項目完成進度與完成情況，進行評價后，依評價結果按比例決定以后期間是否撥付、撥付多少。2．創新預算管理模式

財政專項資金在預算管理方面可否建立一種新型的模式：

（1）動態受理。只要研究人員產生了靈感，隨時都可以向管理者提出立項申請，并根據申請者的需求審定給予一定數額的啟動資金。后續資金隨著研究進度按時撥付。

（2）投資模式。可以借鑒發達國家的作法，在科學考評的基礎上進行探索性投入，并隨著研究的深入，根據研究過程的需要，逐步擴大投入力度。

（二）建立科學的監督激勵機制

1.更新考核理念。對于項目經費的績效管理，應按其研究周期長的特點，只要其項目研究成果具有專業科學價值和學術價值（而不是簡單地以論文作為學術成果），就應對它的資金使用情況予以肯定，而不是像現在只是一味的關注資金使用進度，忽視項目研究成果的價值。

2.要進行動態考核。不強制規定考核期限，將以往整體劃一的考核周期調整為條件成熟時就進行考核，增強考核的主動性，同時，要將考核意向從管理者移向項目研究工作者。

3.獎懲分明。對取得重大成果的項目工作者應予以充分肯定，進行宣傳和表彰，同時還應給予相應的物質獎勵。而對浪費國家項目資源的學術行為要予以抵制。

（三）加強審計隊伍建設，做好財政專項資金的審計

首先要加強內部審計控制.單位領導要在思想上高度重視內部審計工作的重要地位；要設立獨立的內部審計機構；要把事業心和責任心強,具有專業技術能力的人員配備到內部審計機構中去；內部審計要經常化和制度化,做到實事求是,客觀,公正。要將定期財務審計檢查和單位自查經常化,專項財務審計檢查專題化,財務匯報制度化。通過采取各項有效措施強化對資金的監管,切實用好各項資金,務必做到專款專用。其次是要增強資金使用者的責任意識，資金使用與監督檢查相結合,確保資金撥付到哪里,審核監督就進行到哪里。要將定期財務審計檢查和單位自查經常化,專項財務審計檢查專題化,財務匯報制度化充分運用。通過采取各項有效措施強化對資金的監管,切實用好各項資金,務必做到專款專用。

（四）加強專項資金績效評價

專項資金績效評價主要包括:確定績效評價的內容,對專項資金項目的合法性、合規性、合理性進行評價；對政府政策、財政政策及預算計劃的執行情況進行評價；對專項資金支出項目管理制度執行情況進行評價；對財政專項資金的審計不能只停留賬面收支情況檢查，要對財政專項資金使用效益的進行分析，對專項資金使用最終效益獲取情況進行評價。確定績效評價范圍,例如群眾關注的熱點、焦點及公共事業項目、社會保障、經濟發展等政策性項目等。確定績效評價指標體系,包括專項資金項目管理的合法性、合規性、合理性評價指標,專項資金項目執行正確性、時效性評價指標,支出項目效益評價指標以及支出項目對比評價指標等。實施專項資金績效評價可以在事前,也可以在事中或事后進行。事前評價有利于預算編制的科學、合理性；事中評價可以分析研究項目進展情況,及時處理工作中出現的問題；事后評價則可以審查和評價項目支出成果是否符合目標要求。總之,建立財政專項資金績效評價制度對優化資金結構,提高資金使用效益都將起到積極作用。

（五）及時建立健全責任追究制度

財政專項資金違紀違規之所以普遍存在，與對責任人的責任追究不力，甚至對有關責任人不聞不問的監督現狀有關。為此，筆者建議一是要嚴格貫徹執行國務院《財政違法行為處罰處分條例》。對于虛報冒領、截留挪用、滯留財政專項資金和擴大開支范圍、提高開支標準等違紀違規行為，除責令改正，追回有關財政專項資金外，要對單位給予警告或者通報批評，對直接責任人要移送紀檢監察機關依法處分。二是對違反招投標法、政府采購法、專項資金公示制以及會計核算等相關規定，要依法嚴格追究負有直接責任人員的責任。三是對重大項目的專項資金，應建立資金主管部門和項目主管部門的監管責任制，政府應分別與這些部門簽定責任書，嚴格落實責任追究制度，確保專項資金的安全性、合法性、效益性。四是政府應組織紀檢、監察、審計、財政、發改委等部門進行經常性專項檢查，及時發現問題，分清性質，通報批評，追究責任，限期整改，全面警示。筆者認為，任何單位做好以上幾項工作對我們在實際工作中及早發現問題及早解決問題都是很有必要的，是保證各項專項資金合法合規使用不可或缺的措施；同時，加強系統內協作，積極開展系統內互助互查聯手監督，搞好專項資金的內部監督管理制度，盡力堵塞各種漏洞，更是保證專項資金安全的必要措施。

結束語

隨著我國社會經濟發展和綜合國力的提升，國家立足于培育高新技術產業，對財政專項資金支持的力度會不斷加強。如何加強對財政專項資金的審計，給審計人員帶來了挑戰。首先要求審計人員不僅要精通審計業務，還要了解經濟管理、科研管理、經營管理、工程管理、法律等許多方面的知識。不僅要有業務能力，還要有戰略眼光。在進行專項資金審計過程中，要不斷更新審計方法和手段，要積極探索、加大對委托經費的審計力度，及時總結、提出審計中發現的問題。必須要不斷強化資金管理力度，與時俱進，才能保證財政資金的安全、高效使用，為最終建立社會主義高效財政體系、加快經濟又好又快發展服務。

第三篇：淺議財政專項資金效益審計

淺議財政專項資金效益審計

隨著我國經濟的發展和公共財政體制的逐步建立，審計監督的對象、審計的重點和內容、審計目標等都在發生新的變化。審計署在2003年至2007年審計工作發展規劃中提出“實行財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計份量”，2008至2012年規劃中則又提出“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配臵、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”。這預示著審計工作已經由糾錯防弊向效益性、效果性轉變，效益審計將成為現代審計的主流，代表審計工作的發展方向。由此，審計機關必須盡快實現審計工作中心的轉移，通過積極探索財政專項資金效益審計之路，為全面推行效益審計工作積累寶貴經驗。

一、開展財政專項資金效益審計需要提高認識

《審計法》確定了審計工作的三大目標，真實、合法、效益。以前，審計工作的目標大多局限于真實性和合法性，側重于評價和確定被審計單位財務收支或預算執行情況是否真實、是否符合法律和規定，對管理利用公共資源的經濟性、效率和效果方面評價較少。事實上，缺少效益目標的審計，常常有“不識廬山真面目，只緣身在此山中”的感覺。像眾所周知的合肥垃圾處理廠事件，項目從其基建程序上來講，形式上基本是合法的，但為什么會還未使用就全部報廢呢？究其原因是對權力的制約和監督不力，可行性論證不充分、不科學，只是簡單地履行個程序，導致決策錯誤，脫離地方客觀實際，由此造成國家資產嚴重損失。審計中經常會發現類似的問題。隨著民主與法制進程的不斷加快，1人民對政府或有關組織管理、利用公共資源的效益問題日益關注，并且逐漸從關注過程到關注結果、從注重投入到注重產出，管理利用公共資源的經濟性、效率和效果將成為核心關注點。因此，需要提高審計工作的認識，不斷地調整和更新審計理念，將更多的精力集中在財政資金使用效益上，這既是促進和提高財政資金管理水平的要求，也是加強黨風廉政建設、貫徹科學發展觀和建設和諧社會的迫切需要。

二、開展財政專項資金效益審計需要注意原則和關系

審計環境的變化，使審計監督的重點逐步由合規性審計向效益性審計轉變。在開展財政專項資金效益審計時，需要始終注意堅持好“三個原則”，即：重要性原則，要圍繞領導關心的、群眾關注的、財政投入資金量大的項目開展審計；實效性原則，實施的效益審計項目要與政府中心工作密切相關、要對本地區的經濟和社會產生較大影響；可行性原則，審計人員要熟悉項目的特點、掌握與項目相關的專業知識，選擇的項目能夠取得被審計單位的支持和配合。在堅持好三個原則的同時，還要注意處理好三個方面的關系：一是合規性審計與效益性審計的關系。合規性審計是從資金的收、支和管理三個環節揭示資金使用中存在的問題。效益審計則是沿著決策、執行和監督三個途徑來查找影響效益的因素。效益審計要以合規性審計為基礎，特別是由于經濟社會的復雜性和發展的不平衡性決定了合規性審計與效益審計將在相當長的時期內共同存在。二是全面性與重點性的關系。全面性是指在財政專項資金效益審計中，要對所涉及該專項資金的所有內容進行審計，不留審計盲區和審計死角，全面真實完整地揭示資金的使用情況。重點性則是要抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，突出專項資金涉及的重點領域、重點項目，著重揭示資金使

用的效益效果。三是監督性與服務性的關系。圍繞經濟工作中心，服務經濟發展大局，始終是審計工作的根本目標，效益審計又直接體現審計這一根本目標。為此，要妥善處理好審計監督與服務的辨證關系，對效益審計中發現的問題要從制度上、機制上找出問題產生的癥結，提出解決問題的意見、建議，實現審計在更高層次發揮作用的目的。

三、開展財政專項資金效益審計需要突出審計重點

審計署在五年發展規劃中“把揭露管理使用中存在的因管理不善、決策失誤，造成的嚴重損失浪費和國有資產流失”作為效益審計的重點。一是要重點審查項目的立項，了解項目申報立項是否進行了可行性研究，可行性研究的內容是否完整，有關技術經濟論證是否可行，是否符合社會發展的實際要求，是否有利于可持續發展，項目預算是否體現科學、可行和節約的原則；二是要重點審查項目的管理，了解各項內部控制制度是否健全、有效，工程項目建設是否執行國家招投標規定，主要設備及材料是否實行政府采購等；三是要重點審查專項資金的使用，以資金流向為主線，依據資金的性質、指標、規模、用途、撥款路徑進行跟蹤審計，檢查各環節的資金是否真實及時到位，有無截留、擠占挪用、虛列項目支出轉移資金、損失浪費等問題，結余資金是否如實反映并歸還財政；四是要重點審查項目的效果，通過對項目所產生的效用特點、受益范圍和所辦事業生命力強弱進行全面系統地調查分析，綜合評價項目的實際運行效果，是否達到了預期的計劃目標情況，項目的實施是否對地區經濟發展、社會進步以及人民生活產生了積極影響。

四、開展財政專項資金效益審計需要講究方式方法

財政專項資金效益審計還在探索之中，沒有固定的審計模

式，必須根據審計對象和審計項目的具體特點，靈活運用適合審計的方式方法。

（一）要重視審前調查和審前培訓

財政專項資金效益審計的要求高，專業性強，如果對被審計項目業務活動情況不了解，簡單地根據財務賬冊進行審計，很難獲得成果，由此，需要將財務情況與業務活動聯系起來審計。每個項目實施前，都要花較多的時間，熟悉和掌握被審計項目的有關法規規定、業務管理的程序、流程，相關職能部門的職責，內部考核的制度和目標；都要對審計人員進行深入培訓，使每個審計人員都能對項目涉及的專業知識有足夠認識，不僅清楚做什么，還要知道怎樣做，這樣才能更具效率地實現審計總體目標。

（二）要制訂詳細審計方案

方案是審計工作實施的具體計劃，是審計行動的先導。財政專項資金效益審計是一種綜合審計，首先是要有明確的指導思想。在財政財務收支真實、合法性基礎上著重對一個項目和一個具體事項效益進行評價，并根據審計目的對效益評價或側重于經濟性，或側重于效率性，或側重于效果性，或三者兼顧，依此來確定具體審計目標。其次要明確審計重點。每一個項目的效益審計側重點不一樣，要根據具體目標來確定重點審計內容，取得適當證據，對項目效益進行評價。

（三）要注重審計調查

審計調查具有較強的靈活性，可以極大地節約審計資源，提高審計工作效率，增加審計的可信度。審計署五年規劃中將審計調查納入了與審計并重的地位。財政專項資金效益審計，特別是對決策結果的衡量，涉及到很多非數量因素的問題，只有在審計中開展大量的調查，廣泛搜集審計證據，才能查明各類問題和原

因，才能提高審計評價的科學和合理性。

（四）要積極運用現代技術

知識經濟時代的發展必然會引起審計技術和方法發生重大變化。“開展計算機審計是一場革命，如果不搞計算機審計，我們將失去審計資格。”在被審計項目條件許可的情況下，要積極運用計算機技術進行審計工作，通過普及現場審計實施系統（AO）和推廣其他審計軟件，充分發揮SQL Server、ACCESS、EXCEL、DBASE等軟件在審計查證、分析性復核、審計信息的收集、傳遞、跟蹤等方面的功能，不僅能夠對專項資金涉及項目相關的財政財務收支合法、合規性進行全面的審計，而且可以提高效益審計的工作效率和質量。

（五）要有效整合審計資源

財政專項資金效益審計內容遠遠超出了傳統的審計范圍，工作量大，涉及專業知識多，一定要有復合型的人才。從專業結構來看，不僅要有財務會計專業人員，還需要有懂工程技術、計算機、管理工程、統計分析等方面的專業人才。就審計機關現狀看，很難滿足審計工作要求，這就需要有效整合審計資源。一是審計內部的力量整合，打破傳統的專業界線，一個專業和另一個專業或多個專業審計人才的結合實行優勢互補。二是借助外力，運用部門單位內部審計力量，發揮內審人員熟悉情況懂管理的優勢。必要時還可以聘請一些行業的專家參與審計。

第四篇：財政專項資金績效審計體系研究

財政專項資金績效審計體系研究

摘要：本論文從闡明課題研究的背景和意義入手，第一部分從理論研究和以浙江宏觀服務型績效審計模式為代表的績效審計實務實踐方面介紹了當前我國財政專項資金績效審計的現狀,并從三方面歸納了主要特點。第二部分介紹了美國、英國、加拿大三國財政專項資金績效審計的發展情況，通過共性特點的比較分析，從中得出可供我國借鑒的經驗做法，提出我國要推進財政專項資金績效審計工作，必須要構建科學、合理、規范的財政專項資金績效審計評價指標體系。第三部分主要論述如何構建財政專項資金績效審計評價指標體系，分別從評價指標的設置依據、評價指標的設置原則、評價指標體系的面向內容進行了闡述，并給出了兩種評價指標體系模型的設想，一是采用“部門-項目法”構建一般財政專項資金審計績效評價體系模型；二是采用“沃爾評分法”構建行業財政專項資金審計績效評價體系模型。第四部分從三方面提出了完善我國財政專項資金績效審計的對策建議。

關鍵詞：財政專項資金 績效審計 評價指標體系模型 構建與完善

緒論

第一節 研究背景

隨著我國市場經濟體系的不斷成熟,公共財政管理改革的步伐逐步加快，科學分配、合理使用財政資金，增強財政資金使用的效率和效果已成為政府和社會關注的焦點。在此背景下，財政資金績效審計的必要性日益凸現出來,成為政府加強宏觀管理，提高財政專項資金運行效率，增強政府公共支出效果的重要手段。其中，財政專項資金尤以其占財政收支結構比重大、涉及行業與領域多、與企業和群眾聯系緊密以及審計發現問題量多類廣、績效評價指標復雜且體系不健全等特點，成為績效審計研究和實踐的橋頭堡和主戰場。

審計署《20xx至20xx年審計工作發展規劃》提出，到 20xx年，所有的審計項目都將開展績效審計。財政專項資金績效審計是績效審計的最佳突破口，如何按照財政專項資金績效審計的經濟性、效率性和效果性要求進行籌劃、組織和實施審計，提出可行的審計建議，以促進財政專項資金使用效益的提高是當前各級審計機關、審計人員普遍重視的課題。

第二節 研究意義

當前，各級審計部門都積極地對財政專項資金績效審計進行實踐，并積累了一些經驗，但面臨的困難和挑戰也很艱巨，加強和深化該領域的研究具有重要的現實意義。

一、開展財政專項資金績效審計是政府審計發展的趨勢

我國的經濟實力和綜合國力明顯增強，政府管理的財政專項資金規模與日劇增。與此同時，政府在保障社會經濟發展方面也承擔著更加重要的責任，財政專項資金對經濟建設和社會發展的作用日益重要。我國正處于市場經濟體制和公共財政框架形成的初級階段，盡管財政收入總量和增幅都較高，但由于社會公共產品需求的增加，支出呈剛性增長，可用財力增長緩慢，財政專項資金短缺現象將在相當長的一段時間內存在，財政面臨的支出壓力將會越來越大。如何分配有限的財政專項資金，使財政支出結構趨于更加合理，并最大程度地發揮資金的使用效益，是財政專項資金管理必須解決的一個重要問題。傳統的財政財務收支審計注重對財政支出的真實、合法性審計，無法在提高財政專項資金績效方面發揮建設性作用。

二、開展財政專項資金績效審計是推進民主政治的需要

隨著公民民主意識和參政議政能力的提高，社會公眾越來越關注財政專項資金收支的真實、合法和效益等情況。在這種背景下，審計職能和工作范圍在不斷擴大，傳統的真實合法性財務收支審計無法向社會公眾提供政府管理的公共資金使用效益方面的信息。縱觀各國審計的發展，績效審計已經成為審計發展的高級階段，在經濟發展和政府建設中發揮著積極的作用和重要的影響。隨著我國經濟和社會發展，政府職能的轉變和公共財政管理體制的建立，傳統的財務收支審計也必然逐步向績效審計延伸過渡。

三、開展財政專項資金績效審計是是建立廉潔、高效政府的需要

實施財政專項資金績效審計可以在財務審計的基礎上，從政府開支的成本—效益、成本—效果角度來衡量其物質資源、人力資源配置與消耗的合理性、有效性，而這些內容直接反映了政府機構設置是否合理，政府公務員是否負責，能力與責任是否匹配，是否存在貪污、浪費等問題，進而可以從源頭上發現和揭露腐敗現象，促進黨風和政風的好轉，提高黨的執政能力。同時，開展政府專項資金績效審計能夠揭示由于個別政府部門工作不力導致不當決策、錯誤決策、盲目決策、輕率決策，出現大搞“政績工程”、“形象工程”等造成嚴重損失浪費的問題。

第一章 我國財政專項資金績效審計現狀、特點

第一節 我國財政專項資金績效審計的開展現狀

一、審計理論研究方面。

我國審計理論界在20世紀80年代初審計制度建立不久，就開始探討經濟效益審計問題。國內較早的績效審計論著是呂文基1992年撰寫的《經濟效益審計教程》。從統計資料及有關文獻可以了解到，上世紀80年代初，我國審計理論界側重于引進和介紹國外績效審計的理論與實務，一些學者對績效審計進行了積極的探索并取得了可喜的成果。此后，逐步轉向探討如何建立有中國特色的績效審計，對績效審計的定義、職能、范圍、方法和程序等基本理論進行了較為廣泛的研究，并把績效審計理論研究列為重點研究課題，取得了一些初步的成果。

二、審計實務實踐方面。

我國在**年全國審計工作會議正式提出“積極探索開展績效審計”。《審計署**年至**年審計工作發展規劃》指出，“著力構建績效審計評價及方法體系。認真研究，不斷摸索和總結績效審計經驗和方法，**年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，**年建立起財政績效審計評價體系，**年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系”。

近年來各級審計部門在多類審計項目中積極進行了績效審計探索，積累了豐富的經驗。如：浙江省審計廳及時提出了以績效審計為核心向現代審計轉型的思路，探索和實踐宏觀服務型績效審計模式，強調面向成果使用者、以結果為導向、以解決問題為目的等理念，因地制宜推進審計管理創新，著力提升審計工作的服務性、建設性和成效性，從全部政府性資金審計、政策評價審計、民生民本審計、專項審計及調查、經濟責任審計、國家建設項目績效審計等實踐領域汲取經驗，初步搭建了有特色的績效審計框架。而就財政專項資金績效審計而言，由于涉及面廣、資金量大、專業性強，這項工作目前還處于試點階段,已進行的績效審計案例有限,所積累的經驗有限，其績效審計評價標準普遍存在法律準則欠缺、指標單

一、操作性和可比性不強的問題，不能滿足財政專項資金績效審計的多層次性、多樣性和系統性的特點。

第二節 我國財政專項資金績效審計的特點

我國目前開展財政專項資金績效審計主要呈現以下幾個特點：

一、審計方式多以事后審計為主，事前、事中審計尚不多見。

從審計機關開展財政專項資金績效審計情況看，由于目前我國財政管理的透明度，不高，信息不真實、不對稱的情況還比較嚴重，審計人員無法收集到比較翔實有效的項目立項、預算編制、資金分配等環節中重要的非量化信息明細資料，采取的審計方式多為事后審計，僅僅關注財政專項資金的使用結果，而對于財政專項資金的預算編制、資金分配、專項資金設立的合理性與必要性等無法進行有效的審計監督。

二、財政專項資金績效審計寓于傳統財政財務合規性審計之中。

目前大多數審計機關并未把財政專項資金績效審計作為一個獨立的審計類型來安排，開展的財政專項資金績效審計多是在財政財務真實性、合法性審計過程中，順帶關注管理和績效方面存在的問題，在審計報告中偶爾順帶提及績效評價和管理建議。審計方法多是集中在對財務數據的微觀分析上，審查的重點也多為擠占挪用財政專項資金、資金分配不及時等。而對于非財務資料、數據審計分析的深度和廣度不夠，如項目立項的可行性、財政支出范圍的界定、資金使用經濟性、效率性和效果性分析等宏觀層次評價較少。

三、財政專項資金績效審計開展沒有明確的法律依據和審計準則。

財政專項資金績效審計開展范圍小，層次低，隨意性大，并沒有把專項資金績效審計作為法定審計任務，從而使落實《審計法》規定的提高財政專項資金效益的要求成為空話。目前全國范圍內尚無財政專項資金效益審計的專項準則或指南，特別是適用于財政各類專項資金績效評價指標體系尚未建立，給科學、規范開展財政專項資金績效審計造成一定困難。

第二章 國外財政專項資金績效審計的比較與借鑒

第一節 國外財政專項資金績效審計的發展

一、美國財政專項資金績效審計的發展

美國開績效審計之先河，最早將績效審計引入政府審計領域。早在20世紀60年代，美國審計總署就開始將工作重心轉向對聯邦政府支出的綜合審計，率先把注意力轉向經濟性、效率性和效果性審計，其職責是檢查公共資金的使用，評價聯邦政府的投資項目和經營活動，提供政策分析、備選方案及其他支持，以便幫助國會做出有效的決策和撥款決定。例如曾進行年支出達到200億美元的聯邦機構及其事務審計和國防審計。20世紀70年代美國審計總署的“三E”審計走向準則化。美國審計總署由財務審計向政府績效審計轉變的標志是**年的《立法機關重組法案》和1974年的《國會預算與撥款控制法案》，這兩個法案授權美國審計總署對政府機構的項目管理活動進行評估與分析。美國審計總署在《政府審計準則》中對績效審計的內容、實施和報告作了具體規定。從此“三E”審計走上了規范化的道路，并得以較快的發展。

進入20世紀80年代，美國審計總署進一步擴大了工作范圍，對每個政府項目的資金流向和政府運作的高風險領域進行實質性的監督檢查，改進聯邦政府的財政管理，開展了范圍廣泛的效益審計和項目評估。現階段的工作重點中監督政府履行受托責任的情況和對危及國家安全和利益的高風險領域的監控，強調通過審計，防范可能發生的風險，促進政府改進工作績效，加強管琿機制的整合治理和系統管理，幫助國會促進政府工作的更好和更可信。現在，美國政府審計工作量的90％阻上是從事績效審計，“三E”審計已變成政府審計最主要的工作。通過績效審計和其他服務，美國審計總署每年為聯邦政府節約了大量資金。20xx年財政，美國審計總署的工作帶來了230．2億美元的直接財政收益，經費投入的每一個美元都帶來了61美元的收益。美國審計總署在開展績效審計方面取得了驚人的業績，對世界范圍內政府績效審計的開展起到了巨大的推動作用。

二、英國財政專項資金績效審計的發展

英國開展績效審計的歷史比較長，但以法律形式確認其為國家審計署的工作內容則是在1983年以后。**年3月英國政府發表了綠皮書，規定主計審計長應對公共資金支出的有效性和效率性進行檢查，必要時調查計劃項目是否有效地達到規定的政策目標。1983年頒布了《英國國家審計法》，首次正式為審計署開展績效審計提供了法律基礎。該法第六條規定：主計審計長可以檢查任何部門、機構或其他團體履行職能過程中使用資源的經濟性、效率性和效果性。根據法律規定，審計署可就政府所執行的項目、計劃或任何其他工作活動以及其結果進行審查并報告審計結果。

英國審計署的績效審計主要檢查和評價政策的執行結果，對政策本身并不提出批評意見，主要審查公共支出的經濟性、效率性和效果性。績效審計一般可分為四類：一是對嚴重的鋪張浪費、效率或效益低下和控制薄弱的現象所進行的檢查；二是針對特定的部門、重大項目、工程進行的調查；三是對管理活動所進行的檢查；四是其他較小規模的檢查。目前，績效審計已經是英國審計署重要的工作內容，每年績效審計項目約占總審計項目的40％。僅1994至1995英國國家審計署就公布了50份績效審計報告，涉及的領域涵蓋了國防、教育、農業、環境和交通、衛生和社會保障、法律和內政服務、海外和中央政府事務研究、私有化、稅收等8個領域。

三、加拿大財政專項資金績效審計的發展

在國家審計和民間審計的共同推動下，加拿大出現了一種名為“綜合審計”的現代審計方法，它與美國“3E 審計”的內容大致相仿。1989 年，丹尼斯.普瑞斯波爾提出，綜合審計還應審查對自然環境的有效利用和對生態環境的維護情況，政府項目及政府活動所產生利潤分配和再分配的公平性以及對社會秩序穩定的影響，把“3E 審計”拓展到“5E 審計”。加拿大綜合審計包括四個方面的內容：一是財務報表審計，目的是對財務報表的公正性發表意見；二是合規性審計，檢查政府部門和企業是否按照國家法律法規去花錢；三是經濟與效率審計，即最大效率地利用資源；四是有效性（效果）審計，強調項目投資的效果，要達到預期目標。第三、四項兩項又稱貨幣價值審計，也即績效審計的內容。

從內容范圍上看，首先，綜合審計是一個有機整體，財務審計是綜合審計的一個組成部分，它對執行情況與責任相關的財務信息予以證實。其次，綜合審計對主管部門活動相關的管理控制給予足夠的證實，以及管理部門對開發是否經濟、有效加以證實，從而保證政府有關規劃達到預期目標。財務審計是對財務報表的公正性、準確性、合規性提出意見。最后，綜合審計承擔的任務是對被審計單位資源（貨幣、人力、資產、信息）有效管理所使用的控制、步驟和系統進行檢驗，這意味著綜合審計范圍廣泛，一般包括：（1）財務計劃、預算、會計賬目、財務報表；（2）人力資源計劃、發展、評價和運用；（3）資本支出計劃，包括資產、設備、存貨和其他資產的取得和使用；（4）為執行經營管理的職責，在計劃、經營和控制方面所產生的必要信息。

第二節 國外財政專項資金績效審計的比較分析和對我國的借鑒

一、國外財政專項資金績效審計的比較分析

盡管西方各國政府財政專項資金績效審計各具特色，但的確也在逐步演變過程中產生了較為系統的審計對象、審計內容、審計程序和審計技術方法，而且這些對象、內容、程序和方法也已經得到了實踐者的廣泛贊同，并相互影響，共同成為西方績效審計理論體系的重要組成部分，為世界各國所借鑒。通過對比分析，可以發現其有四個共性：一是立法型審計體制為財政專項資金績效審計的開展提供了保障，在三權分立條件下，對行政機關的績效審計結果可以通過立法機關的監督得以落實；二是完整的法律法規體系確定了財政專項資金績效審計的地位；三是基于相對完善的政府預算管理體系下的財務審計已經相對成熟，會計信息實現了基本真實、合法，違法違規行為不斷減少，形成了一套完整財務報告體系和與之配套的報表審計體系，真實、合法、合規性審計的傳統審計任務基本完成;四是各國政府部門績效體系中的績效指標規范化、法制化標準的特點，為財政專項資金績效審計評價提供了重要的參考。

二、對我國的借鑒

隨著中央、省對地方轉移支付力度的不斷增強，特別是為應對20xx年金融危機影響，國家做出了4萬億投資拉動經濟增長的決策，財政專項資金作為主要的資金撥付、支出形式，其規模已占據了財政資金的半壁江山，但在支出管理上也不同程度地存在著預算安排不科學、政策執行不到位、資金大量沉淀、效益效果不明顯、監督管理缺位等影響專項資金使用效率和效果的問題。因此，加大財政專項資金績效審計力度，提高績效審計成果，直接關系到政府財政性資金總體的使用效益和效果，直接影響到國家和省有關經濟、產業政策的貫徹落實，其必要性已經凸顯。

由于政治體制、法律基礎、財政管理模式的差異，以及經濟社會發展階段和技術水平的差距，同美、英、加等有著幾十年績效審計發展歷史的國家相比，我國財政專項資金績效審計作為獨立審計類型的實踐還剛剛起步，績效審計的探索和實踐不具備西方績效審計發展的前提條件和外部環境，基本國情決定了中國的財政專項資金績效審計不能簡單照搬西方模式，必須立足于我國實際。但是，作為影響政府績效審計發展的重要因素和開展財政專項資金績效審計的關鍵環節，西方國家制定政府績效審計準則與規范，完善財政資金績效審計評價指標體系的經驗卻極為值得我們借鑒。

從世界各國績效審計的發展過程可以看出，凡是績效審計開展的比較好的國家，其績效審計方面的審計準則、規范和評價指標體系也是相對完善的。如：美國審計總署制定了七條公共部門績效審計測試與評估標準，對難以量化的標準提出了“優先實踐”概念作為衡量標準，并實行“金額化”法。績效評價標準是建立在以下七個方面基礎上的宏觀和微觀標準的統一:法規標準、行業比較標準、政府審計標準、州政府標準、效果標準、美國注冊會計師協會標準和可接受的管理條例。財政專項資金績效審計評價各個項目時其標準均是以上述七項為基礎。我國要推進財政專項資金績效審計工作，必須要建立科學、合理、規范的審計評價指標體系，并隨著經濟的發展和環境的變化，及時研究和改進不同指標的衡量標準。

第三章 財政專項資金績效審計評價指標體系的構建

第一節 財政專項資金績效審計評價指標的設置依據

為提高財政專項資金績效審計的客觀性和公正性，審計可選擇和提煉財政專項資金績效的外部標準作為審計評價指標設置的依據。

一、以法律法規為依據。該依據存在于國家的各項法律、法規和規章制度中，帶有很嚴格的強制性。如果存在違反法律法規的情況，一般而言，也不能達到財政專項資金的預期目標，甚至出現挪用、閑置和損失浪費的問題。財政部門如果存在不按法定職責履行職務，不按法定程序開展工作，不遵守財政專項資金的禁止性要求等，就會影響資金效益的發揮。

二、以財政專項資金預算為依據。財政專項資金的收入和支出都有預算，財政專項資金預算是根據財政資金的需求提出的支出要求，具有很強的針對性和嚴格的約束性。從目前預算編制的情況看，雖然很多預算未進行細化，但也有相當部分的財政專項資金預算對資金所應達到的目標和使用效果作了明確的規定。

三、以行業指標和標準為依據。行業標準是同一行業為大家普遍認同的標準，可分為兩種：一種是具有一定約束力的行業標準，這類標準往往經過權威機構制定，要求本行業內單位和人員遵守的標準，具有一定的強制性；另一類是沒有強制性但為行業公認的標準，這類標準通常是行業內多年形成或通過研究提出的一些標準，能為審計評價提供判斷基礎。

四、以專家意見為依據。這是財政專項資金領域權威專家對專業問題的分析判斷意見，主要包括三種，一種是聘請相關領域的專家直接參與績效審計，專家運用各種技術方法和經驗對專業問題進行審查得出的結論；一種是審計人員就相關技術問題向專家進行咨詢或與專家進行討論，提出的咨詢或論證意見，或是委托專業人員運用技術手段和方法進行鑒定并出具鑒定結論。

第二節 財政專項資金績效審計評價指標的設置原則

要使評價指標體系更好地為評價內容服務，既要在指標分類的科學完整、實用規范上下功夫，又必須使評價指標的含義明確、口徑一致，無論橫向還是縱向均具有可比性。除此之外，在構建評價指標體系時，評價指標的設置還應該遵從幾個基本原則：

一、SMART原則。即精確原則，該原則是美英等國家在績效指標設置上普遍遵循的共同標準。S（specific）:指績效指標應具體、明確，而不能抽象、模棱兩可；M（measurable）:指績效指標應可衡量、可評價，能夠形成數量指標或行為強度指標，而非籠統、主觀的描述；A（achievable）：指績效指標是能夠實現的，而非過高、過低或不切實際；R（realistic）：指績效指標應具有時限性，而非僅僅存在模糊的時間概念或根本不考慮完成期限。

二、相關性原則。績效評價指標應與部門、單位、專項資金和項目的績效目標密切相關，不能因為容易收集就使用，如投入或產出的衡量相對容易，但若與項目成果目標不具有相關性，單純的指標就不能較好地反映項目的實際影響。

三、互補性原則。構建評價指標體系時要將定量指標與定性指標相結合，形成定量為主，定性為輔的綜合互補評價作用。定量指標建立在財政專項資金收支活動各項財務、業務數據及工作目標分析的基礎上，定性指標通過對經濟活動的全面、綜合因素分析，結合專業意見，與定量指標共同合理、準確地反映財政專項資金相關實際績效。

四、可行性原則。績效評價指標的設置既要考慮經濟性和實用性，又要考慮現實條件和可操作性，數據的取得應符合成本效益原則，并在此基礎之上收集信息。

五、可比性原則。構建評價指標體系時既要涵蓋所有的財政專項資金支出類型，又要對不同用途和性質的資金或項目設置專用指標，形成共性指標和個性指標相結合的形式，便于同類項目的比較和不同項目間的區分。

六、重要性原則。考慮績效評價指標在整個評價工作中的地位和作用，選擇最有代表性和最能反映評價要求的指標。

第三節 財政專項資金績效審計評價指標體系的面向內容

社會公共需求的多樣性決定了財政專項資金績效審計的內容具有天然的廣泛性和復雜性。因此，審計部門必須按照科學發展觀的要求，堅持以人為本、執審為民，牢牢把與各類社會關注的熱點、難點問題和與廣大人民群眾切身利益息息相關的專項（專用）資金內容放在首位，增強績效審計的針對性和影響力。其中，財政專項資金的使用情況、管理情況、項目完成情況、項目效益情況是財政專項資金績效審計中必須關注的四個焦點，構建績效審計評價指標體系應涵蓋這四方面內容。

一、審計評價財政專項資金使用情況。包括審計項目立項時是否存在小項目大預算、虛假立項或重復立項的情況；審計財政國庫部門和一級預算單位撥付資金是否及時足額，資金是否全部到達項目點，項目執行進度是否因資金原因受到影響；審計整個項目的支出總額和構成是否符合立項計劃，是否全部用在項目上，有無套取、截留、擠占挪用或損失浪費；審計項目資金是否存有結余或沉淀并分析形成的原因。

二、審計評價財政專項資金管理情況。包括審計資金的分配和安排是否以重點項目、重點環節為主；審計資金撥款手續是否健全有效，是否遵循項目申報時立項文本所規定的使用管理辦法，是否按項目進度撥付和支付資金，有無因管理滯后導致資金使用效益低下；審計項目支出方式是否合理節約，設備和材料等是否經政府統一采購；審計項目單位是否建立嚴格的內控制度等。

三、審計評價項目實施情況。包括審計項目工作量完成情況，實際完成工作量與計劃工作量的對比；審計項目完成進度情況，將實際完成時間與計劃完成時間相比較，看是否在計劃期內完成，若沒完成分析其原因。

四、審計評價項目效益情況。主要審計項目完成后所產生的經濟效益和社會效果如何，是否對當地就業、生活條件改善和經濟社會發展有利，是否對控制環境污染、自然資源保護方面有利，是否對地方收入、科技進步有利，是否是某些領導干部的“形象工程”、“政績工程”等短期行為而造成財政專項資金的損失浪費等。

第四節 財政專項資金績效審計評價指標體系模型的設計

財政專項資金績效審計不僅要通過計算、復合性分析直接的、有形的、現實的投入與產出，而且要考量間接的、無形的、預期的成本與效益，績效既反映為可用貨幣衡量的經濟效益，又反映為大量無法用貨幣度量的政治效益、社會效益和環境效益，這就決定了在設計財政專項資金績效審計評價體系模型時需建立一個多層次、立體的指標體系。同時，設計的財政專項資金績效審計評價體系模型應遵循國際慣例和已有的研究成果，將經濟性、效率性和效果性作為統一整體全面反映，并認識它們之間的區別和聯系，避免在工作中生搬硬套。另外，評價指標體系模型科學與否需要通過具體審計工作進行檢驗，實踐中應不斷進行指標修正和擇優去劣，這決定了財政專項資金績效審計評價指標體系模型的構建是一個長期的、不斷完善的過程。本文給出兩種評價指標體系模型的設想，一是采用“部門-項目法”構建一般財政專項資金審計績效評價體系模型，二是采用“沃爾評分法”構建行業財政專項資金審計績效評價體系模型。

一、采用“部門-項目法”構建一般財政專項資金績效審計評價體系模型。

該模型根據財政專項資金績效審計評價的主體和客體不同，將評價指標分為部門（單位）整體評價指標和重點項目評價指標，前者關注部門（單位）專項資金整體績效，后者關注部門（單位）對某項重點專項資金或某個單獨項目的績效評價。

二、采用“沃爾評分法”構建行業財政專項資金績效審計評價體系模型。

“沃爾評分法” 在企業財務管理中廣泛應用，基本原理就是把若干個財務比率用線性關系結合起來，對選中的財務比率給定其在總評價中的比重（比重總和為100），然后確定標準比率，并與實際比率相比較，評出每項指標的得分，最后得出總評分。財政專項資金績效審計的重點是對財政資金分配和支出的全過程審計，因此，可以圍繞財政資金的投入、過程、產出和結果四個環節來分析財政資金支出的經濟性、效率性和效果性，并構建評價指標體系。由于該方法將定量與定性指標相結合，并通過具體指標及其權重參與綜合評分，因此在構建行業財政專項資金績效審計評價體系模型方面顯得十分精細并且有效。

（一）模型構建步驟。

1．確定評價的目標，設置評價指標。根據不同財政資金的特征和評價要求，從經濟性、效率性和效果性著手，確定采用哪些定量和定性評價指標。

2．科學劃分定量指標和定性指標的比例。將財政資金的投入、過程、產出和結果四個環節各類指標歸集到經濟性、效率性和效果性三類中，并賦以一定的比重。

3．確定各項比率指標的標準值。沃爾評分法的標準值是指各該指標在企業現時條件下的最優值，但是，當某一指標與最優值差異很大時，會對總評分產生不合邏輯的重大影響。標準值主要采用四類標準：一是計劃標準；二是行業標準；三是歷史標準；四是經驗標準。

4．計算并評分。計算出各類定量指標值和對定性指標進行描述，并參照計劃標準、行業標準、歷史標準以及經驗標準對定量和定性指標的結果進行評分。如以下示例：

5．析評價。對匯總評價的分值通過一定的比較和分析，包括橫向比較、縱向比較、歷史比較、經驗比較等，得出整個財政資金的績效水平。

（二）實例介紹：環境保護專項資金績效審計評價指標體系模型。

1．定量指標：

（1）經濟性指標。

該指標若小于100％且項目已經結束并達到設計要求時，說明資金尚有結余，符合經濟性要求。

該指標反映環保資金存在被違規擠占、挪用的現象，造成資金損失浪費。

（2）效率性指標。

這些指標值越高，說明環保資金的投入效率越高。

（3）效果性指標。

完成率越高，說明項目建設的效果越好。

該指標值越高，說明資金撥付的越及時，項目的保障程度越高。

其他可以選取的定量指標還有很多，如：空氣污染指數、環境噪聲達標區覆蓋率、城市清潔能源使用率及煙塵控制區覆蓋率、工業固體廢物處置利用率、重點工業企業排放穩定達標率、萬元GDP主要工業污染物排放強度、城市污水集中處理率、生活垃圾無害化處理率、建成區綠化覆蓋率等，都是衡量環保專項資金支出的效果程度。

2．定性指標。包括環保項目是否進行可行性論證；企業環境評估政策執行情況；對污染企業整改措施的到位程度；公眾對城市環境保護的滿意度等。

第四章 完善財政專項資金績效審計的對策建議

財政專項資金績效審計的開展是一個系統工程，需要多方面的配套建設，否則績效審計難以實現審計目標，達到預期的目的。財政專項資金績效審計的理想模式應是審計機關完全獨立、處于超然的社會地位，審計力量雄厚、做到應審必審并保證審計質量，具備成熟、完善的財政專項資金績效評價指標體系，審計結果被重視、提出的建議被采納實施，審計監督的作用充分發揮。我國雖然已基本具備適合財政專項資金績效審計開展的政治、經濟、法律等環境，但內在和外在的因素還不完備，針對這些情況，提出一些對策和建議。

一、適時完善政府審計體制改革，增強績效審計的獨立性。

保持獨立性是審計的靈魂。最高審計機關國際組織頒布的《利馬宣言一審計規則指南》指出：“最高審計機關必須獨立于被審單位之外并不受外來影響，才能客觀地完成其工作任務”。由于世界各國政治體制不同，相應形成了不同類型的國家審計體制。我國現行的審計體制是行政型審計體制，審計實踐證明，這種審計體制是符合一定時期我國國情的，尤其是在新舊體制轉軌時期，其作用是明顯而行之有效的。但該體制也存在不足之處，突出表現為審計部門特別是地方審計部門缺乏獨立性，審計處理難度大等問題。因此，改革現行國家審計體制，使其與我國社會主義市場經濟的發展及審計環境的變化相適應，適時地由行政模式向立法模式轉變是必然趨勢。這一改革應分兩步走：現階段對現行審計體制進行完善和調整，加強審計監督力度；待各方面條件成熟后，向立法型體制轉變。

現階段對行政型審計進行調整的重點：一是提高中央審計機關法律地位。參照部分發達國家的傲法，在現有基礎上，提升審計署的地位，在國務院內提升半格，使審計長具有國務院副總理或國務委員的地位。二是改革地方審計機關“雙重領導體制”。省級以下審計機關實行垂直管理，市、縣審計機關的人事、業務由省級審計機關統一管理，經費列入省級預算，系統管理；省級審計機關接受最高審計監督委員會的業務指導，最高審計監督委員會與地方審計機構可以分別專門負責中央與地方的財政資金的監督，各司其職，強化監督力度。

我國審計體制改革的最終目標應是實行立法型審計體制，即人大常委會領導下設立最高審計機構，設立與國務院、最高人琵檢察院、最高人民法院榻平行的國家審計院，實行“一府三院制”。審計院向全國人民代表大會和全國人大常委會負責并報告工作，不再作為政府的組成部門。同時，改進現行審計經費預算編報制度，可參照國際上通行做法，先由審計機關根據職責、任務和計劃及定員定額標準編制預算草案，由各級審計機關逐級上報審計經費預算，無須政府審批，由財政部門在本級預算中單獨列示，國家審計院匯總審核后報經全國人民代表大會或常務委員會審議通過后執行。

二、為財政資金績效審計創造良好的法制環境和社會環境。

（一）為財政資金績效審計提供明確的法律授權。我國應制定相應的法規對績效審計的地位、內容和實施辦法做出明確的規定，明確財政資金績效審計的工作要求，將對財政專項資金的績效審計作為績效審計的一項重要內容。無論是審計工作的組織實施，還是審計結果的具體應用都必須遵循一定的規章制度，這是開展績效審計工作的重要依據。通過法律法規來明確財政專項資金績效審計必須采用的規則、程序、評價內容和方法，使其在法律框架的指導和約束下進行。

（二）完善財政專項資金相關的法律體系，為績效審計提供充分的依據。應加快修改完善財政預算法規關于財政專項資金績效管理的相關規定，明確財政專項資金管理和使用的績效標準，為績效審計提供充分的評價依據。建立和完善責任追究制度，明確法律責任，將相應的法規具體化和規范化，實現“誰決策，誰負責”的審計監督目的，對于使用財政專項資金未能達到預期目標的責任單位，追究其行政責任、法律責任和經濟責任等，這樣審計機關對被審計單位的責任追究才有相應的依據。

（三）逐步推行財政專項資金績效審計成果公開化。

審計公告制度是一把雙刃劍，一方面讓社會公眾了解審計結果，另一方面是對績效審計質量的有效監督。財政專項資金績效審計成果能否充分運用，是體現績效審計的效果和價值所在。雖然我國的審計法規定了審計結果可以對外公布，但至今尚未得到有效執行。通過逐步推行績效審計結果公告制度，提高財政管理的公開性和透明度，讓績效審計的結果接受社會輿論的監督，使審計成果取得廣泛的社會影響和支持。

三、加強財政資金績效審計和績效預算改革的互動配合作用。

績效預算是一種資源配置體系，它圍繞運作和項目來編制預算，并以特定的預算數據把運作和項目的效果水準聯系在一起，具有強調政府機構績效和以績效的衡量為核心的總體特征。績效預算的標準為財政資金績效審計提供了較為權威的績效標準。財政資金績效審計和績效預算都是隨著公共經濟學、新公共管理理論的發展而發展起來的，盡管兩者分屬于不同的經濟范疇，但又有很多共通之處，兩者都是為了加強財政收支管理、提高財政資金資金的使用效益而采取的措施，基本目標也都是追求財政資金使用的經濟性、效率性。完善的績效預算制度既能提高人大預算審批和監督的深度、提高人們對財政資金績效審計重要性的認識，也有利于開展財政資金績效審計。通過績效預算改革的深入，將對政府支出提出相對明確的績效要求與考核標準，績效審計的開展則為績效預算的實施提供進一步的支持，如通過對項目或部門單位使用財政資金績效水平作出客觀評價，為下期的績效預算提供決策基礎。目前，我國績效預算亟待解決的難題是建立科學、規范的績效評價體系，而這恰恰也是財政資金績效審計面臨的難題。因此，財政部門和審計部門應當以“協同論”的理念開展工作，加強配合，充分借鑒和吸收國外經驗，共同參與試點，選擇一些適宜于財政資金績效評價的項目進行試點，并從不同角度綜合分析，查找存在的問題，并從法制化、規范化和科學化的高度提出意見和建議，盡快促成試點經驗的形成并進行推廣。

參 考 文 獻

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王光遠.《管理審計理論》.中國人民大學出版社.1996

黎海.《財政專項資金績效監督的難點及對策》.中國高新技術企業.20xx

姜娜.《英國績效審計的借鑒與思考》.中國審計.20xx

浙江省審計學會課題組.《政府績效審計研究》.浙江審計.20xx

謝力群.《宏觀服務型績效審計模式實例》.中國時代經濟出版社.20xx

最高審計機關國際組織.《關于績效審計、國營（公營）企業審計和審計質量的總聲明》.1986

邢俊芳，陳華，鄒傳華.《最新國外績效審計》.中國審計出版社.20xx

馬克.G.波波維奇.《創建高績效政府組織》.中國人民大學出版社.20xx

李厚瓊.《當前開展效益審計亟須解決的幾個問題》.中國審計.20xx

財政部財政科學研究所課題組《健全地方財政支出績效評價體.系的建議》.中國財政.20xx

姚鳳民.《財政支出績效評價:國際比較與借鑒》.財政研究.20xx

王雪蓮.《我國績效審計現狀及制約因素研究》.財經界.20xx

張永慧,李天祥.《建立專項資金績效評價指標體系初探》.[期刊論文]-財會研究.20xx

李文濤,蘇琳.《制度創新理論研究綜述》.[期刊論文]-經濟縱橫.20xx

趙忠良,劉凌雷,王東燕.《財政專項資金亟需提高收益》.[期刊論文]-財政研究.20xx

邢俊芳.《效益審計中國模式探索》.中國財政經濟出版社.20xx年

邢俊芳、陳華、鄒傳華.《最新國外效益審計》.中國時代經濟出版社.20xx年

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梅西爾.《審計學》.東北財經大學.1998年

凱爾.《現代審計學》.中國財政經濟出版社.1989年

第五篇：財政專項資金

財政專項資金，是中央、省、州撥給各地用于社會管理、公共事業發展、民生保障、項目建設以及政策補貼的資金，具有明確的指定用途，對促進地方經濟發展和社會和諧具有十分重要的意義。可以說，專項資金的高效使用是推進經濟快速健康發展的“催化劑”，是加強農村基礎設施建設以及社會事業發展的有力保障，也是解決“三農”問題、民生問題的重要物質基礎。來源多、數額大、是當前財政專項資金的主要特點。

財政專項資金必須嚴格執行“據實申報,專家評審、擇優推薦、專款專用、績效評價”的工作程序,認真落實專家評審制、工程招投標制、大宗物資政府采購制、資金管理“三專(專戶存儲、專賬核算、專人管理)”制、資金使用公示制等管理制度,確保資金運行安全,發揮最大效益；國家涉農補貼專項資金,必須嚴格遵循“調查核實、張榜公示、專款專用、據實補貼、集中發放”的程序；財政專項資金必須專款專用,符合其使用規定和用途,按照規定的程序辦理,任何單位或個人不得超越權限,違反程序擅自分配、撥付、使用專項資金。

專項資金管理制度是指對企業用特定資金來源形成的，并具有專門用途的資金進行計劃、調控、監督等管理工作的有關要求。專項資金按其形成來源主要可分為專用基金、專用撥款和專項借款三類。

專項資金管理的基本要求是：

1.各種專項資金的形成，建立、提取和使用都必須符合國家統一規定。對各種專項資金要單獨核算，劃清與生產經營性開支的界限，不能互相占用；

2.建立專項資金使用管理責任制，努力提高其使用效率；

3.在資金的使用上，要堅持專款專用，量入為出的原則，使各項專用資金按規定的用途使用并達到預期目的。

為建立科學管理、確保專項資金安全和有效使用，防止國有資產流失，特訂立本制度。

一、專項資金的內容。專項資金是指國家和上級撥付給本單位的項目資金、扶貧資金、貼息資金、補助資金等。

二、嚴格執行專款專用。凡屬國家或上級撥付的各項專項資金一律實行專款專用，不得挪作它用或改變用途性質。

三、資金使用審批。專項資金的使用必須實行嚴格的審批制度。由局長親自審批支出項目，由班子集體決定使用方向和數額。如果是上級指定使用的必須按要求使用。

四、專項資金的管理。專項資金實行專帳管理，專戶儲存，財會人員必須嚴格遵照執行。

五、專項資金的支付。專項資金經領導班子集體研究開支后方可支付，支付程序為：開支內容——憑證——經辦人簽字——審核——審批——支出。

對違反上述規定者，扣減年終獎，構成犯罪的要依法處理。

本制度從二00九年八月二十日起執行。

為進一步加強財政專項資金管理，確保資金專款專用，充分發揮資金使用效益，進一步提升

對財政專項資金“報賬制”管理機制。

一是全面推行專項資金“報賬制”管理體制。按照各專項資金管理辦法和管理要求，將專項資金全面納入“報賬制”管理，并結合資金性質、規模和使用單位的實際情況，分別實

行縣、鄉兩級“報賬制”，對專項資金做到管好管活。

二是“報賬制”程序進一步得到規范。項目實施單位在第一次申請預撥資金時，必須提供項目實施方案、資金預算、合同等有關資料，經項目主管部門審核后，送財政部門相關業務股室審核，報分管領導審核，交專項資金核算處辦理資金撥付手續；以后申請撥付資金時，必須將前次預撥資金全部報賬，并由項目主管部門技術人員和有關監理人員簽證后，按工程完工進度申請撥付，項目主管部門、財政部門對項目實施情況不定期進行監督檢查和跟蹤問效，項目完工后，由項目實施單位、承建單位提出驗收申請，經項目主管部門、財政部門、實施單位共同驗收合格后，扣除質量保證金；專項資金實行封閉運行，資金直接撥付到項目實施

單位，大大減少了資金撥付環節，有力地推動了項目建設。

三是規范專項資金管理體制，確保專項資金專款專用。按照分工協作、部門配合、各司其職，各負其責的原則，改變過去項目主管部門既管項目又管資金的現象，在資金管理上理順了財政部門與項目主管部門的關系，明確各自的職能職責，有效地遏制了隨意擠占、挪用、調整項目資金的現象，確保了資金專款專用。

四是健全約束機制，充分發揮專項資金的使用效益。財政部門積極參與項目立項申報，變過去只由項目主管部門立項為財政部門參與立項，避免了盲目爭項、重復立項的現象；加強對財政專項資金的監督檢查和跟蹤問效，實行專項資金“報賬制”管理，改變了過去項目管理與資金管理責權不明的現象，使項目主管部門、財政部門、項目實施單位能有機地結合在一起，對項目建設和資金使用共同把關、相互制約，規范了資金運行，強化了資金管理；同時項目主管部門、財政部門把監督檢查和跟蹤問效貫穿于項目建設、資金使用的全過程，大大提高了專項資金的使用效益。