第一篇：經濟責任審計案例分析

案例1 于細微處見真功夫，一窩挖出七個“小金庫” 2005年，審計機關對某局領導干部實施任期經濟責任審計。審前調查了解到該局本部下屬5個單位中，除2個單位配備了合格的專職財務人員外，其余有的是聘用退休人員，有的是新接班的，還有的是業務人員兼職的，財務力量相對薄弱。因此，審計組決定將審計重點放在審查財經法規遵守情況，以及會計核算的真實性與完整性。

審計過程中，審計組依據審計實施方案確定的重點，充分發揮主觀能動性，合理運用各種方法與策略，細查深究，攻心攻虛，巧牽細節，破解疑點，成功查處了該局及下屬單位的7個“小金庫”。

一、小試牛刀，初顯神威

審計人員在翻閱該局技協記賬憑證時，發現憑證上制單人和審核人處填制的都是出納員的名字。很顯然，這是違反《內部會計控制規范》“不相容職務分離”的 規定。這么做的目的是什么？帶著疑問，審計人員找到了出納員。出納員很坦率地告訴審計人員，由于單位人員編制緊張，請不到有職稱的適齡會計人員，且從節約行政經費出發，就聘用了退休會計。近幾年，會計年紀漸大，為照顧老人身體，他承擔起技協的總分類賬、明細賬以及貨幣資金日記賬的登記工作。經進一步詢問，得知出納員還掌控單位的保險箱、支票和印鑒章。

這一信息加深了審計人員的疑問，真的是為了照顧老人還是另有目的，掩人耳目？審計人員不動聲色，接下來幾天還是按計劃實施審計。在本部審計臨近尾聲時，審計人員要求出納員打開保險柜，突擊盤點，結果發現長款1.22萬元。出納員無法說明原因，最后以個人私存的借口企圖搪塞過去。這個理由顯然無法讓審計人員信服。審計組調整思路，對出現狀況的各種可能性進行了推斷與分析。針對技協資金量大且未納入財政預算的情況，審計組決定再次查閱技協賬簿。

經過一系列的排摸審查，最后將疑點鎖定在上繳區總工會技協會費上。2003年和2004年，該局共上繳區總工會技協會費16.25萬元。經分析，這里存在著2個疑點：一是上繳數額過大，偏離了正常范圍。一般情況下，區級機關每年上繳額約在幾千元左右。二是區總工會收取大額技協會費的理由是什么？作何用途？巧的是，審計機關此時同時實施了對區總工會領導干部任期經濟責任審計。經區總工會審計組協助核實，答案水落石出：原來該局上繳技協會費后，區總工會以現金方式返還該局一定數額的會費，以達到所謂“雙贏”的目的。在事實面前，該局出納員不得不拿出記錄著技協會費收支明細的資料。經核對，2003年至2004年，該局共收到返還的技協會費4.14萬元。至此次審計，結余1.22萬元。

順藤摸瓜，審計組接二連三地查出了該局下屬3個單位私設的“小金庫”，合計金額8.82萬元。

二、乘勝追擊，擴大戰果

初戰告捷，大大助長了審計人員的士氣。同時，審計人員也深深體會到，只有在審計過程中多留一個心眼，多問幾個為什么，提高洞察事物的敏銳嗅覺和分析判斷能力，才有可能在浩瀚如煙的會計資料和紛雜繁蕪的會計事務中捕捉到有價值的審計線索，找到審計突破口，達到審計目的。

在對該局下屬單位三產某服務部的審計中，審計人員發現該單位從2004年起，每個月都會造一張10個人的工資單，“領款人處”或蓋著私人圖章或由一兩人代簽。對照該下屬單位人員名單，沒有雷同。那這10人是何許人也？該服務部負責人解釋，由于單位負責全區所有建設項目的竣工檔案編制及保管工作，項目多，工作量大，人手少，這10個人是請來整理城建檔案及歸檔的臨時工。聽起來理由很充分，可細細一琢磨，覺得相當可疑。審計人員商量后，準備隨機抽取2名臨時工問問情況。該負責人滿口答應，誰知接下去沒了動靜。找該負責人卻被告之生病了。問其他人都說此事由領導負責，別人不清楚。審計人員決定另辟蹊徑，從檔案入手，尋找突破口。通過參觀檔案室，查閱歸檔出借記錄，詢問區檔案局的相關人員，審計人員得知該服務部歸檔工作只需2-3人。

等第二次與該負責人見面時，審計人員單刀直入，列舉事實，提出質疑。該負責人的嘴角微微抖了一下，拿起茶杯喝水，水灑了一地。接著，審計人員發動政策攻勢，曉之以理，動之以情，該服務部負責人終于承認這10人中只有2人是聘來整理檔案的，其余都說編造出來套取現金的。經統計，一年間共套取現金10.2萬元。

三、一鼓作氣，收官告捷

還是在對該服務部的審計中，一筆“不同尋常”的支出引起了審計人員的注意。這是一筆支付給某私營經濟中心的款項，金額只有1500元。翻閱后面原始憑證，發現一張該經濟中心開出的發票，內容“2004年度管理費”。莫非是該服務部注冊在經濟中心？審計人員心頭一動。聯想到該服務部2003年和2004年的收入高達413.43萬元，注冊在經濟中心，一方面，可享受代征稅帶來的優惠，以達到少繳稅金的目的；另一方面，還可得到一定數額的扶持資金，說白了，就是返稅，何樂而不為呢？為了印證這個猜想，審計人員立即動手查找稅單。很快，一張由某稅務所開出的稅單擺在了審計人員面前，上面明確注明代征稅率2%。看到這，審計人員心里更有了底。接下去要解決的是扶持資金的問題，一是有沒有？二是如果有的話，哪兒去了？審計人員翻遍了整套帳薄，均未找到扶持資金的蛛絲馬跡。于是，審計組決定前往經濟中心調查核實。因為只有找到該筆資金，所有問題才會迎刃而解。沒想到的是，該經濟中心以保護客戶權利為由，拒絕了審計組的要求。審計組立刻將這一情況向局領導作了匯報。在局領導的協調支持下，審計工作得以順利進行。調查結果顯示：2003年和2004年，該經濟中心在服務部的授意下，將扶持資金匯到了某大酒店的賬上，2年合計11.1萬元。隨后，審計人員追查至某大酒店，發現由經濟中心匯入的11.1萬元已大部分被該服務部人員消費掉。至審計之日，賬面尚余2000元。

一鼓作氣，審計組以同樣辦法把該局下屬某單位將某經濟城返還的3萬元扶持資金轉到帳外列支的違規事實查了出來。

至此，該局及下屬單位的7處“小金庫”全部被查清，累計總金額37.26萬元。

針對該局及有關下屬單位內控機制薄弱，違反財經法紀，私設小金庫的問題，審計機關依據相關的法律法規作出了相應的處理處罰，并提出了健全內控制度、規范管理、依法做賬的審計建議。

審計結束了，但審計人員善始善終，跟蹤隨訪，督促該局整改落實，建章立制，制定了包括會計核算、資產管理等內控管理制度。同時，督促該局組建內部審計機構，定期參加審計機關組織的業務培訓，從根本上強化會計隊伍建設，促進提高全局財務管理水平。案例2 浙江省海鹽縣廣播電視局原局長經濟責任審計紀實 2003年10月，浙江省海鹽縣廣播電視局原局長施某因犯受賄罪及玩忽職守罪、廣聯信息網絡有限責任公司經理李某及鎮廣電管理總站站長錢某因犯貪污罪被海鹽縣人民法院分別判處11年半、6年半及10年的有期徒刑；2004年3月，海鹽縣廣播電視局下屬廣告公司經理高某因犯貪污罪被嘉興市中級人民法院判處無期徒刑。日前，此案牽出的2名廣告公司業務員又分別被判處有期徒刑六年和兩年半，另有1人涉嫌犯罪正在接受法院調查。此案是如何發現的呢？ 發現疑點

2003年5月，浙江省海鹽縣審計局根據縣委組織部審計任務建議書對縣廣播電視局原局長施某2001年1月至2003年3月（離任）經濟責任實施審計。隨著審計的逐步深入，審計人員發現了多處疑點：

一、廣視廣告公司組稿問題。一是巨額組稿費（代理費）支出去向不明。廣視廣告公司2001年1月至2003年3月共列支組稿費85余萬元，以現金方式支出的金額為76余萬元。在支付時，以各廣告客戶的名義列支，由公司經理高某及有關人員代領，但無具體的收款人（單位）簽字。組稿費支付對象應為廣告客戶單位有關人員或廣告承接人，且按照該局與廣告公司簽訂的《目標責任書》的規定，“組稿費應專款專用，不允許內部私分”。二是廣告業務收入有入賬不全的嫌疑。審計人員經常在電視中看到宣傳某賓館的廣告，但賬上卻無該賓館的廣告費收入；同類業務的廣告在同一時段、播出時間相同所收取的廣告費收入不等，特別是幾家通訊器材商店所支付的廣告費從每年的2萬元到8萬元不等。三是業務招待費及禮品支出巨大。廣視廣告公司共有職工8人，2001年1月至2003年3月的招待費及會議費支出達111余萬元，以禮品名義列支的款項近40萬元，且單筆支出金額較大并以現金支付的較多。

二、基本建設項目管理混亂。縣廣電大樓（廣電技術中心）建安投資支出1113.53萬元。經深入調查發現，有些工程結算上只有領導簽字而無經辦人員簽字，且項目零散，存在肢解工程的情況；部分裝璜工程未進行招投標且發包給無資質的施工單位施工；有多個項目未經決算審計直接進行款項結算。同時根據中介機構提供的廣電大樓竣工決算審查結果報告表明，已審定的2個工程項目比審計結果多付2.94萬元，未審計的7 個工程項目已超合同付款12.08萬元。

三、設備、材料采購內控制度缺失。延伸審計廣聯信息網絡有限責任公司發現該公司在設備及材料采購時,存在手續不全、部分材料無驗收單等嚴重違反財經紀律情況。困難重重

針對以上疑點，憑著謹慎的職業判斷和敏銳的洞察力，審計人員認為里面大有文章。為了進一步查明事實真相，審計人員要求相關人員作出合理的解釋并提供相關的資料。

為了核查廣告收入入賬的全面性及組稿費的去向，審計組要求廣告公司經理高某提供電視臺播出節目單、廣告協議及組稿費代領后支付的具體明細或業務臺賬。高某僅提供一部分節目單及廣告協議，使審計人員無法與廣告業務收入作進一步的核對；對組稿費代領后支付的具體情況，高某拒絕作出回答，不是對審計人員的多次要求置若惘聞，就是大談自己的功績，還多次談到廣告收入的年年增長，是因為自己“有許多小兄弟，黑道白道都通”。當詢問原局長施某有關廣電大樓的基建問題時，因當時分管基建的副局長已去世，施某更是一問三不知。外圍突破

被審計者及相關人員的拒不配合，更增添了審計人員心中的疑問。面對困難，審計組毫不退縮，而是立即把情況向局領導作了匯報，經過研究，局長果斷拍板，“以廣告公司為突破口，外松內緊，有選擇地進行外圍調查，只要有確鑿的證據證實我們審計人員的懷疑，立即移送檢察院”。局領導親自負責對廣告公司組稿費的外圍調查，通過一些信任的廣告業務單位領導，從側面了解組稿費的具體支付情況。了解中發現，有些業務單位的具體經辦人員沒有領到或所領到金額與賬上提取的金額相差很大。審計組選擇了某賓館與某國際大廈展開外圍調查，原因有三：一是兩家單位曾是國有企業，雖已轉制，但管理比較規范，便于核查；二是均在廣告公司做過廣告；三是廣告公司在這兩家的消費較多。據此，可以在較小范圍內，取得最佳效果。在某賓館，審計組發現了廣告公司與該賓館簽訂的廣告合同。雙方商定，2001年度、2002年度每年的廣告費為5萬元，抵廣告公司在該賓館的消費，至2002年末，廣告公司共已消費97196元。通過對消費情況的進一步核查發現，2002年1月19日高某個人搬家的宴請費用8214元也列支其中。在某國際大廈，審計組通過廣告公司消費賬與該國際大廈業務賬及財務賬核對發現，廣告公司賬上反映，2003年1月29日，高某經手的廣告媒體座談會會務費現金支出10300元，而國際大廈賬面反映，廣告公司當日消費金額僅為1030元，至審計調查日（2003年5月21日）國際大廈也從未收到廣告公司10300元現金，應收款賬上也未反映，高某虛報支出貪污會務費10300元的事實得以掌握。至此，審計組終于揪住了高某的狐貍尾巴。及時移送

雖然，高某的犯罪行為已暴露無疑，但審計組所掌握的僅僅是冰山一角。鑒于審計手段的局限性，為了防止打草驚蛇，審計組根據改縣審計局局長的指示，及時把所掌握的情況移送給了縣檢察院。縣檢察院根據審計提供的線索，通過進一步偵查，查實:原廣電局局長施某收受高某6萬元現金及基建設備業務單位賄賂的犯罪事實,廣告公司經理高某等四人私分組稿費80.48萬元（其中高某51.87萬元）及采取虛報冒領、廣告收入不入賬等手段侵吞、騙取公款等犯罪事實，高某涉案總金額達100余萬元；此外，還查實了廣聯信息網絡有限責任公司經理李某及鎮廣電管理總站站長錢某（原廣聯信息網絡有限責任公司副經理）收受業務單位賄賂的犯罪事實,上述人員均受到了法律的制裁，原廣電局局長施某還成為海鹽縣歷史上被判處玩忽職守罪的第一人。案后深思

廣播電視局一案的告破，在全縣引起了較大反響，縣政府為此召開了專題財經紀律教育和預防職務違法犯罪專題講座，以加強對全縣黨政領導干部的警示教育。而作為審計組人員也從中受益匪淺：一是審計人員要以“認真細致”四字貫穿審計工作始終，二是要善于從經濟活動的蛛絲馬跡中尋找疑點，三是要講究審計方法，業務審查與財務收支審計相結合，賬面審查與外圍調查相結合。四是審計機關與有關部門要加強聯系協調，相互配合、相互支持，確保審計成果的及時充分利用

案例3 挪用公款100余萬元炒股，一次經濟責任審計挖出單位3條“蛀蟲”

2009年3月，某市經濟責任審計局工作人員在對城區某單位負責人進行經濟責任審計時，發現該單位收據票號有缺號現象。審計人員仔細甄別，從中發現該單位閑置房屋房租存在“鴛鴦”合同。經剝繭抽絲，最終查實該單位3名職工挪用大量公款購買基金、炒股票等事實。近日，茅箭區法院以挪用公款罪分別追究了3人的刑事責任。

核查千余份白條發現端倪

2009年3月，受市委組織部委托，市經濟責任審計局對城區某單位負責人進行任期經濟責任審計。審計組進駐該單位后，憑著多年的審計經驗，決定從該單位自購的白條收據入手，尋找突破點。審計組將該單位1000多份白條收據全部輸入電腦進行核對，通過排序，發現這些收據票號有部分缺號現象，這引起了審計人員的警覺。為進一步弄清情況，審計組找來該局相關人員要求說明情況。通過仔細詢問，得知這些都是該局閑置房屋的房租費用。審計組進一步要求該單位提供與租房戶簽訂的所有合同。從租房合同看，該單位每年房租總收入為3萬元，而上交會計核算中心的房租收入每年有4萬元，這多交的1萬元是從什么地方來的呢？帶著這個疑問，審計組又對該單位前兩年的房租收入進行核對，發現實際收入和房租合同基本吻合，這說明該局沒有全部提供房租合同，有可能存在“鴛鴦”合同。

“鴛鴦”合同牽出挪用公款案

在充足的審計證據和國家有關政策法規面前，該單位相關人員認識到問題的嚴重性，最后不得不拿出了全部的房租合同。經過仔細核對，審計組發現該局3年來共收取房租收入20多萬元，但有18萬元房租收入沒有在賬面上反映。對此問題，審計組又挨家挨戶對每個租房戶進行調查詢問。租房戶表示，房租全部按照合同交給了該單位財務科。隨后，審計組又到農行某分理處調查。該分理處表示，他們將2006年至2007年房租收入存入該單位原財務科負責人何某在農行開辦的個人存折上……種種跡象表明，何某有重大嫌疑，這消失的18萬元肯定與他有關。

審計組通過調查發現，該單位有17.12萬元的房租收入未入單位法定賬冊，存放在何某的個人存折上；市內另一單位兩次支付的養老金代發手續費9.62萬元也沒有上單位賬冊，也是存放在何某的個人賬戶上。此外，何某還先后將9個單位退管費5.27萬元和物業管理費2萬元存入個人賬戶上。經過仔細核算，幾年來何某通過隱瞞收入、設置賬外賬等手段挪用公款34萬元。而這些錢大部分都交給了其妻子，用于購買基金，進行營利活動。

繼續深挖查處2起挪用公款案

在延伸審計該單位物業管理費時，物業辦工作人員羅某進入了審計組的視線。通過查閱物業辦會計資料，審計人員發現，羅某挪用公款數額巨大。審計查明，2007年，該單位安排羅某負責收取和保管該局職工繳納的欠繳房款和辦理房屋產權費用。2008年6月至2009年1月期間，羅某將其保管的83萬元公款多次用轉賬、取現的形式予以挪用炒股。在大量的審計證據和審計人員強大的心理攻勢下，羅某承認挪用公款炒股的事實。一石激起千層浪。審計組將戰果進一步擴大，在與羅某交談中得知，2008年9月，該單位辦公室副主任兼物業辦主任佘某，從羅某保管的公款中挪用10萬元，借給其哥哥用于個人承包工程。

功夫不負有心人。經過1個多月的苦戰，審計組終于揭開了該單位3名職工挪用公款買基金、炒股等事實。經審計督辦，已從何某妻子處追回被挪用的公款6.5萬元，從某個體老板處追回了部分多支付的工程款。

案例4 河北農機補貼成“唐僧肉”，引發集體腐敗坑害農民

2010年12月20日，河北省南和縣農機局原局長尹尚文因單位受賄罪、受賄罪，數罪并罰，被法院判處有期徒刑三年，緩刑五年。尹尚文利用職務之便，伙同原副局長韓占其、王占國和會計黃建紅非法收受農機經銷商“農機推廣費”43萬元;以先繳費為購機條件，非法收取購機農戶“培訓、服務費”累計27萬元不入賬。此外，尹尚文個人還非法收受農機經銷商張志強5萬元現金。韓占其、王占國、黃建紅犯單位受賄罪，被法院判處免予刑事處罰;張志強犯行賄罪被判處有期徒刑三年，緩刑五年。這是河北省邢臺市檢察院2010年以來在全市范圍內組織開展查辦農機補貼領域貪污賄賂案件專項行動的一個典型案例。

農機補貼成為“唐僧肉” 官商勾結成就發財夢

“為鼓勵和支持農民使用先進適用的農業機械，國家每年投入大量資金補貼農機購置戶。沒想到，這些農機補貼資金卻成了不法廠商和腐敗分子的?唐僧肉?。一些農機干部與農機經銷廠商相互勾結，弄虛作假，從中套取和瓜分補貼，嚴重損害農民利益，破壞國家惠農政策。”河北省檢察院反貪局負責人介紹說，去年以來，河北衡水、邢臺、保定三市檢察機關共立案查處農機補貼領域貪污賄賂犯罪39件78人，涉案金額達1080余萬元。

“農機補貼領域的貪污賄賂犯罪具有一定的普遍性。”這位負責人分析說，衡水立案查辦的12件案件中，涉及7個縣(市)農機部門，占全市10個縣(市)農機部門的70%;邢臺立案的19件案件中，共涉及14個縣(市)，占全市17個縣(市)的82%;保定5個縣立案8件18人，檢察機關在辦案中發現還有4個縣(市)農機部門存在類似問題，占全市22個縣(市)的41%。可以說，農機補貼已成為貪污賄賂犯罪的易發多發領域。

一項調查分析數據顯示:在三市查辦的78人中，賄賂犯罪共60人，占76.9%。其中受賄48人，行賄12人。從犯罪形式上看，一人向多地多人行賄，一人收受多人賄賂比較普遍，單打一現象很少。如南宮市鳳崗農機排灌經銷處經理邢培須，自2006年至2009年，分別向邢臺縣農機局行賄15萬元，向南宮市農機局行賄15萬元，向臨西縣農機局行賄36.75萬元。邢臺縣農機局副局長孟拉順，縣農技推廣站站長趙二虎，2007年以來接受8家農機經銷商回扣款47萬元。柏鄉縣農機局長王勝田，在2008年、2009年兩年內共收受30個廠家和60多個購機戶賄賂達100余萬元。有的受賄回扣定額還逐年提升，如臨西縣農機局局長王福信，2006年以來，將東方紅牌拖拉機的回扣定額由2006年每臺4440元、逐年升高為2007年每臺5888元、2008年每臺6666元。行賄受賄已成為推銷農機獲得國家補貼的重要非法手段。

集體腐敗特征明顯 單位受賄日益凸現

2007年，河北省農業廳、財政廳聯合下文，由省財政撥款補助“節水精播”項目資金。安國市共補助50臺節水精播機，補助金額10萬元。因享受農機補助的節水精播機在市場銷售不理想，該市原農牧局副局長霍立軍和農機辦管理科科長石永剛到河北農哈哈集團(以下簡稱農哈哈)找到集團負責人，經與負責人張某協商決定，農哈哈將用于補助50臺節水精播機的10萬元折合成40臺玉米播種機給安國農機辦。在霍立軍的授意下，石永剛做出安國農機辦按規定享受補助的節水精播機50臺的假手續報送上級單位，從中騙取省財政撥付10萬元補助款。

據辦案檢察官介紹，從目前查辦的案件來看，一是窩案串案多，所辦案件中，3人以上窩案22件，占56.4%;二是班子成員落馬多，共涉及縣農機(牧)局局長、副局長25人，占總人數的32%;連同15名農機站長、副站長共40人，占51.3%。如南和縣農機局局長尹尚文，副局長王占國、韓占其等4人，2005年至2009年共收受經銷商賄賂款43萬元;深州市農牧局副局長駱奎清接受市農機公司賄賂款14.3萬元。博野、臨城、故城等8個縣農機局正副局長均被立案偵查。主要班子成員的落馬，充分反映出該領域貪污腐敗的嚴重性。

“個人受賄與單位受賄交織，個體腐敗與單位?創收?相互依存。”檢察官們在辦案中發現，在農機補貼領域的賄賂犯罪中，個人受賄的背后多伴有單位受賄。由于單位從中獲得很大利益，個人受賄很容易隱蔽其內不被發現，二者相互依存、相互掩飾。在查處的39件案件中，有11件涉嫌單位受賄犯罪。如深州市農機局受賄47萬余元、棗強縣農機局受賄54萬余元、武邑縣農機局受賄47萬余元、故城縣農機局受賄64萬余元、武強縣農機局受賄33萬余元、安平縣農機局受賄19萬余元、南和縣農機局受賄43萬余元，廣宗縣農機公司受賄21萬余元……而在單位受賄的同時，這些單位的領導均有個人貪污受賄的問題。單位受賄的共生，使一些人成了單位的“能人”，使農機補貼領域的行賄受賄成了公開的潛規則。

高抬機價巧列名目 農民未受益反受害

辦案檢察官對農機領域近年來貪污賄賂犯罪進行了專項調查。調查中發現，廠家為擴大銷售額，經銷商為獲得更多的銷售折扣，都在成本中扣除行賄費用。他們普遍的做法是高抬農機具價格，將行賄費用轉嫁到應當由購機農戶享受的補貼資金上。如山東淄博桓臺巨明機械有限公司業務員鄭某在負責石家莊、保定、滄州等地銷售大型聯合收割機過程中，通過每臺農機抬高價格1萬元，給對方回扣1萬元的手段，兩年內共向三地銷售79臺收割機，以回扣名義向三地農機部門行賄79萬元，抬價利潤全部抵用行賄。

辦案人員發現，由于購機申請、簽訂協議、指定供貨、上報補貼均由農機部門掌控和運作，且少數人甚至一人決定著農機在本地市場的準入。國家補貼直接補給經銷廠商。為此，縣級農機局就成為各地廠商不擇手段的進攻對象。一些農機部門干部經不起“推廣費”、“服務費”、“宣傳費”、“回扣”等賄賂的誘惑，或收受賄賂后為廠商造假謀利，或收受賄賂后指定本地質次價高廠商經銷，或收受賄賂后指定親友、關系戶經銷，或收受賄賂后空賣購機協議使行賄人倒賣獲利，甚至有的還公開索賄，討價還價爭取高比例分成。

據辦案檢察官介紹:農機購置補貼是國家重要的惠農政策，其惠及對象是農民，而實踐中大量的補貼資金被農機干部與不法廠商所瓜分，農民一般情況下僅能得到不足30%的補貼。有的地方，甚至分文補貼都得不到，均被不法廠商和農機部門或5:5分成、或4:6分成所瓜分。如衡水、邢臺等地，農民購買一臺洛陽產收割機，按政策應得國家補貼3.69萬元，但是經銷商借機抬高銷售價格1.25萬元，而農民須給經銷商1.4萬元好處費后才能得到這個購機指標。這樣，農民實際享受到的國家補貼最多只有1.04萬元，只有政策規定的28%。安國市農牧局原副局長霍立軍等人與不法廠家相勾結，于2007年偽造銷售手續和發票，騙取節水精播機國家補貼后與廠家5:5分成，然后廠家將50臺普通玉米播種機給農牧局銷售。農民不僅沒有享受到國家補貼，買到的全是不節水的普通播種機。農機補貼領域的貪污賄賂犯罪，不僅嚴重破壞了國家的惠農政策，損害了農民的切身利益，也嚴重損害了政府的形象。

四大犯罪成因不容忽視 惠農補貼改革勢在必行

辦案檢察官在對農機補貼領域貪污賄賂犯罪專項調查分析后認為，這一領域犯罪的突發多發，與農機購置補貼的制度設計和工作機制上存在的問題密切相關——

一是農機定價不合理。按照財政部、農業部《農業機械購置補貼專項資金使用管理暫行辦法》的規定，補貼率不超過機具價格的30%，且單機補貼額原則上不超過5萬元，同一種型號、同一種配置的機具全省執行統一補貼標準。但在實踐中，農機部門往往不參照出廠價、市場價定價，人為制造價格空間，國家農機補貼政策在實際執行中并沒有按理想的設計推進。

二是補貼方法不合理。辦案人員發現，農機補貼之所以沒有用到或很少用到購機農戶身上，與補貼方法不合理有著重要關系。在當前幾十種農業補貼中，農機購置補貼是農民受益金額最大的補貼，但也是不直接補給農民、而是轉補給廠商。這樣不僅不能使農民直接享受到國家的惠民政策，也勢必引起廠商間的不正當競爭。這也是廠商甘冒風險、不惜血本進行行賄的重要原因。

三是提貨方式不合理。根據政策規定，農戶購機的提貨方式有三種:農機生產企業直接到項目縣農機管理部門供貨;縣農機管理部門組織農民到農機生產企業提貨;農機生產企業指定經銷商對項目縣就近供貨，農民可任選一種。但在實際操作中，無一不是農機部門指定購機者到指定經銷處提貨。農民并無真正意義上的自主選擇。表面看，指定提貨“方便”了廠商、“方便”了農民，但它為廠商爭奪指定權提供了空間，也為本無多少決定權、以服務為主的縣級農機管理部門提供了最終決定權的空間，并且成為農機管理部門易發多發貪污腐敗的重要原因。

四是監督檢查不到位。首先是群眾監督不到位。目前，農民參與監督的渠道不多，利用法律、政策保護自身合法權益意識較弱，又缺乏對國家各種支農惠農政策的了解，很難參與對政策執行落實情況的監督。其次是內部監督不到位。在農機管理部門內部，項目申請、審查把關等關鍵環節往往是少數人說了算，缺少內部監督制約機制，個別班子成員甚至同流合污，內部監督有名無實。再次，系統監督和地方政府監管不到位。上級農機管理部門的監督主要是通過書面、報表等形式進行審查把關，缺少可操作性的監督措施。由于農機補貼資金來源于中央和省級財政，地方政府主要關心獲得補貼的多少，農業機械化程度的表上數據，對農機補貼的監督檢查幾乎沒有相應措施。而一旦有人案發，又擔心上級削減補貼指標，從而寬容甚于監督，包容甚于制約。

為有效遏制和預防農機補貼領域貪污賄賂犯罪的高發勢頭，檢察官提出如下對策和建議:一要實行政務公開，加大補貼宣傳力度。農機管理部門應進一步加大農機補貼政策的宣傳力度，一方面將補貼政策的內容、程序、要求等向社會公開，讓農民了解政策;另一方面，也應將享受補貼標準、購機農戶姓名、補貼機型、補貼數額等情況向社會公開，以保障農機補貼工作始終處于社會的監督之下;二要改進價格設定方式，引入招投標機制。在充分考慮產品質量，生產廠家及經銷商合法利潤的基礎上，對列入國家產品目錄的機具定價，應引入招投標機制，取消彈性價格，并在補貼產品目錄價格公布后的年度內不允許向上浮動;三要改進產品名錄指定方式，增加農民購機選擇權。農機生產企業是市場經濟的主體，應鼓勵他們積極投入市場競爭，不應以行政手段直接或變相干預市場的公平競爭。在經銷活動中，要嚴格執行補貼產品經銷商由生產企業自主推薦而不是由農機部門指定的做法，并由農民自主選擇經銷商和補貼產品，切實保障農民的自主選擇權;四要減少中間環節，堵塞流轉漏洞。農機部門作為政府職能部門，不應成為農機產品流通環節中的合同主體，而應是監管主體。產品的流轉也應從農戶—農機局—經銷商—農戶的做法，改變為從農戶—經銷商的直通流轉;補貼資金亦應從支付給經銷廠商，改變為直補到購機農戶。農機部門僅作為監督主體依法審查農戶購機資格和補貼的發放，不得干預雙方交易。案例5 緊盯疑點，深查細究，某市勞動保障局領導違規占用車輛案被查處

2007年上半年，我們在對某市五項社保基金審計時，發現該市勞動保障局部分領導存在利用職權，無償占用企事業單位小汽車的行為，經過認真細致地審計調查，最終使這一嚴重違紀案件水落石出，真相大白，有關責任人受到了黨紀政紀處理。

疑云重重 線索初現

審計人員在對某市勞動保障局進行審計時，發現該局在費用明細帳中每月都有幾輛小汽車的費用支出，但核對其固定資產明細賬中卻發現沒有幾輛小汽車的購車登記。當我們詢問原委時，該局有關人員均表示不了解詳情，只說是領導同意的。為什么會出現這樣的情況呢？有車無賬？還要支付有關費用？無獨有偶，一天，我們在結束審計后，乘坐該局的一輛本田雅閣小車返回駐地（已按規定交費）時有心問到：“這么新的車啊，是不是剛買的啊？”，司機隨口答到“買了一年多了”。于是，我們將車號默記后即與審計固定資產的情況進行核對，發現這輛車號為鄂F01776的廣本雅閣轎車根本不在該局的固定資產賬內，買了一年多的車卻不入賬，這是怎么回事？這里面難道隱藏著什么問題嗎？而且從被審計單位的情況看，只要一涉及到車輛的問題，他們都閃爍其詞，大有談車色變的情形，這使審計人員疑問頓起，職業敏感及肩負的責任告訴我們，不能隨便放過任何一個可疑的線索，有責任把一切疑問通過審計查清楚。

順藤摸瓜 深查細究

審計組經過認真分析研究，決定以此車為線索，將情況徹底查清楚。我們首先向該局有關領導和人員了解此車的情況，他們介紹，該車是局下屬的基金結算中心找中國銀行暫借的，因為基金結算中心與中國銀行代扣代繳社保費的業務往來較多。果真如此嗎？我們隨后來到結算中心，要求提供該車的有關資料，出人意料的是，基金結算中心負責人矢口否認車是他們的，也沒有任何資料。調查無果，使我們越發覺得可疑，決定就初步掌握的情況，立即對相關單位進一步展開調查。

我們首先來到市中行，據該行一副行長介紹：因工作需要，市中行某支行是給市勞動保障局提供過一輛工作用車。于是我們來到某支行，當我們出示了介紹信并說明情況后，該支行負責人驚訝地說：因為我們是業務往來單位，考慮到他們的車輛比較緊張，為方便工作，就提供了一輛車給他們用，應該沒有什么問題啊？這些我們都清楚，我們是想了解，中行到底提供了一輛什么樣的車，是怎么提供的，經辦人是誰？審計人員的態度可能使他意識到了什么？該負責人介紹說：大約在2005年3、4月份左右，該市勞動保障局向他們提出要借一輛小車使用，但他們自己車輛也比較緊張，沒有多余的，但為照顧業務關系，就將****萬元資金一次性存入該市勞動保障局指定的一張在中行開戶的個人銀行卡中，由他們自己去購買，具體購什么車，資金怎么使用，他說不清楚。該支行僅向我們提供了銀行卡號，而此卡的詳細信息則需要到市分行去查詢。

審計人員分析發現兩家的說法卻大相徑庭，一家說是因工作需要，暫借了一輛車；一家說是提供了購車的資金。事實到底如何呢？審計組經過反復研究，決定順藤摸瓜，先憑中行提供的銀行卡號查找銀行卡的持卡人；然后再查找該車的銷售公司。我們按照卡號在市中行信息中心查到了持卡人是饒某，2005年4月18日中行某支行向該卡存入了****萬元現金，其他信息不祥。饒某是誰？在什么單位工作？具體負責什么？一連串的問題擺在我們面前。我們到該市公安部門了解到在該市幾十萬人中，與饒某同名同姓的就有六十多人，逐一查找，工作量太大。怎么辦呢？我們又到該市工商部門了解到該市注冊登記銷售本田雅閣小車的公司有八家，其中專營本田雅閣的有兩家，于是我們決定先調查這兩家專營公司。根據工商登記地址，我們找到了某雅閣汽車銷售公司，出示相關證件并說明來意后，該公司負責人向我們介紹，市勞動保障局2005年4月在其公司購買了一輛本田雅閣小車，購車資金是從饒某個人銀行卡中支付的，提車人是張某，并提供了購車發票存根聯和其它相關資料復印件，但購車發票上的金額和中行存入卡上的金額還相差****元。當我們詢問饒某的情況時，他說饒某是公司當時的銷售員，購車就是由她負責聯系的，但她已經辭職兩年多了，只知道她住在該市某區的煙草專賣局，其它情況不太清楚。為了徹底把情況搞清楚，我們又來到某區煙草專賣局，當我們向門衛打聽到饒某是局里一個退休人員的女兒，在附近的區安監局工作，但全家現搬到市里去了。我們又馬不停蹄地趕到區安監局，該局領導即找來饒某，她向我們介紹了該市勞動保障局當時購車的全部經過，并說明購車金額與存入銀行卡金額的差額是用作了該車的精裝修，經過深入細致的審計調查，疑云被層層撥開，案情逐步浮出水面。

短兵相接 真相大白

根據對外圍查實的審計情況，審計組找該市勞動保障局主要領導及相關人員進行面對面談話，在鐵證如山的事實面前，他們不得不承認，本局利用工作之便，向銀行索要資金購買了一輛本田雅閣小車，供該局副局長陶某使用，考慮到不好入帳，購車發票一直由司機張某保存著。在查清上述情況后，審計人員并沒有沾沾自喜，就此收兵，而是乘勝追擊，一舉查清了該市勞動保障局其他多名領導利用職權無償占用其他單位多輛小汽車的全部問題，進一步擴大了審計戰果。一是該市勞動局局長李某2004年12月無償占用湖北某公司新購廣本雅閣轎車一輛（車號：鄂F01593）；二是該市勞動局副局長龔某2005年6月無償占用該市某區勞動局新購蘭鳥小車一輛（車號：鄂FC7262）；三是該市勞動局副局長李某2006年12月無償占用該市某區勞動局新購天籟轎車一輛（車號：鄂FBB225）；四是該市勞動局養老中心彭某2000年7月無償占用湖北某公司新購富康轎車一輛（車號：鄂F31823）。2005年11月，彭某在退居二線前，個人出資5000元將該車購買。

該市勞動保障局部分領導無償占用其他單位小汽車的行為，違反了《中國共產黨黨員領導干部廉潔從政若干準則(試行)實施辦法》、中央紀委《關于黨政機關縣(處)級以上黨員領導干部違反廉潔自律規定購買、更換小汽車行為的黨紀處理辦法》和中共湖北省委辦公廳、湖北省人民政府辦公廳《關于加強黨政機關和事業單位公務用車管理的意見》等有關規定。

根據審計查明的事實，我們及時將審計情況移交給省紀委。省紀委對此情況高度重視，立即組成專項調查組，對此情況進行了調查核實，并依紀對有關責任人進行了嚴肅處理。有關新聞媒體也進行了公開暴光，在社會上引起了較大反響。

案例6 “窮廟”審出“富和尚”——江蘇如東縣某局經濟窩案審計紀實

2005年5月，江蘇省如東縣紀委根據該縣審計部門移交的案件線索，對該縣某局11名工作人員嚴重經濟問題進行立案查處，收繳違法違紀所得300余萬元。這是該縣審計局開展經濟責任審計工作以來，牽出的最大一樁窩案。

審計進點 阻力重重

2004年10月，受縣委組織部委托，審計局對某局原局長方某實施任期經濟責任審計。被審單位是在2001年機構改革中由三個職能部門合并組建而成，系統下屬單位多，遺留問題多，群眾上訪不斷，合并后矛盾突出，運轉不順，是全縣窮得出了名的“老大難”單位。原局長方某已提前辦理退休手續，離崗創業已達一年之久。可想而知，要完成這項審計任務是十分艱難的。果不其然，審計組進點時按照程序規定，要求方某寫出任職期間負有主管責任的財政、財務收支等事項的書面材料，方某先以工作忙為借口推辭，之后就一直難尋其蹤。審計組想方設法多次聯系，方某干脆一口回絕：“沒有時間寫，隨你們怎么審計”。審計組及時向局領導作了匯報，在組織部門多次溝通協調后方某才勉強答應撰寫個人述職報告。按理，審計組可以順利進點開展工作了，但審計組通知被審單位布置有關配合事項時，現任領導又以本縣正舉辦“海鮮節”為由，不是當事人不空，就是機關無人接待……幾經周折，審計組才艱難進駐。

初步審計 疑點顯現

審計人員進點后，首先對內控制度進行調查測試，發現該單位賬目多、往來多、調賬多，賬表不符、賬證不符、賬實不符。是財務人員的水平所限，還是有意渾水摸魚？按照“全面審計，突出重點”的原則，審計組及時調整工作思路，對審計實施方案作了適當調整，決定從資金的結算、支付環節入手，加大對下屬單位，重點是改制企業的延伸審計力度。隨著審計的逐步深入，一些疑點浮出水面：

其一，所屬物流市場支付給某房地產公司管理費20萬元去向不明。該局下屬的原有五大國有公司所在地，因靠近縣城中心，地理位置優越，交通方便。為了盤活土地，并解決有關企業的改制費用問題，經縣政府批準，成立了縣物流市場，隸屬于該局。隨后該局又注冊成立了房地產開發公司，從事房地產開發。2001年7月2日，房地產開發公司出具收據1張，金額為20萬元；同年7月28日又出具收據1張，金額為18萬元；內容均是向物流市場收取二期工程開發管理費。其中：以現金結算方式付出20萬元，其余18萬元通過“應付賬款”往來賬戶轉賬結算。物流市場將該公司開具的管理費共38萬元，記入“開發成本—間接費”。經延伸核實，房地產開發公司，只將其中一筆轉賬的18萬元，作了營業外收入。而用現金支付的20萬元，賬上沒有反映，資金去向不明。

其二，物流市場支付給某國有公司改制費32.5萬元去向不明。2003年8月，物流市場在征用所屬系統某國有公司土地時，分兩次以現金方式支付給該公司改制費合計32.5萬元。副局長王某審核批示：經與方局長研究，同意借款，用于徹底解決木材公司前期改制遺留問題，列改制費用。該公司在付款憑證上只蓋了單位公章，卻無經辦人。經延伸，核實某國有公司未將此兩筆改制資金入賬核算，資金去向不明。

職業敏感使審計人員疑問重重：

38萬元管理費，繳納依據是什么？為什么要繳給某房地產開發公司？為何開二張票據入賬只一張？未入賬的資金現在何處？

32.5萬元改制費，這么大數額為何用現金結算？改制費用為何用借據？為何不入賬？沒有經手人而領導審批又為何這么詳細……

追蹤調查 顯露端倪

為了進一步查明事實真相，審計組要求該局原領導及相關人員對兩筆去向不明的巨款作出合理的解釋并提供相關資料。

在核實某國有公司32.5萬元大額現金去向時，因公司經理及有關當事人已外出，只好暫且擱置。

進而核查所屬物流市場支付給某房地產公司38萬元管理費的問題，審計組多次要求物流市場負責人提供有關支出依據，同時要求房地產公司提供20萬元不入賬的資金去向，對方均找各種理由拒絕提供。

被審計單位及相關人員的敷衍了事，拒不配合，更增添了審計人員心中的疑問。審計組堅定信心，排除干擾，步步緊逼，并決定以經辦人員為突破口。在不得已的情況下，經辦人員吱吱唔唔表示，因物流市場運作較好，效益可觀，故支付了38萬元的管理費，并強調是局黨委集體研究決定的。至于用現金方式支付20萬元，主要用于業務招待方面的費用，其原始憑證已經銷毀。

事實果真如此嗎？審計組嚴謹細致地認真分析每一個疑點，不放過任何蛛絲馬跡，突然發現一個關鍵之處：2001年7月支付兩筆大額現金，發生在機構合并之時，且均屬原系統。會計所說“集體研究”是不是話中有話，會不會乘機構改革之機，集體私分國有資產呢？審計組立即把有關情況向局主要領導作了匯報，局長果斷決定：以支付房地產開發公司管理費20萬元和某國有公司改制借款32.5萬元的資金去向為突破口，外松內緊，封存賬冊，追蹤調查，只要有確鑿證據證實審計人員的懷疑，立即移送有關部門處理。有領導的支持，有明確的思路，審計人員信心培增。審計組組長主動找有關當事人了解情況，通過“聊天式”的旁敲側擊，獲知2001年機構合并時原某局發放了部分“福利”，但說法不一，多者數千，少者數百。通過進一步政策攻心，陳明利害，經辦會計終于說出其中內幕：對轉移到某房地產開發公司38萬元，除20萬元在物流市場直接套出現金外，匯入開發公司的18萬元，也通過虛列支出形式套出，主要用于原某局人員集體福利，每人1.5萬元，共25.5萬元，余額12.5萬元用于業務接待費用。至此，問題總算有了說法。

湊巧的是要找的某國有公司經理周某，也外出回來了。審計組立即通知周某來談話。原以為要經過一番較量，誰知周某卻很爽快地承認32.5萬元是自己經手拿回的，并聲明一直存放在家中，分文未用。審計組認為，32.5萬元現金一直放在家中，原封不動長達數年之久，這對搞經營的人是不可能的事。看來周某有備而來，審計組精心謀劃，將計就計，為了國家財產的安全完整，先把錢拿來再說。于是責令周某回家取錢，同時指派一名審計人員隨行，以防變故。周某只取來28萬元現金，同時解釋4.5萬元用于公司其它開支了。這種說法不打自招：一是明明用了，還說原封不動；二是改制費用怎么用于日常開支呢？審計人員窮追不舍，在事實面前，周某不得不承認，此款并未真正用于改制……該局有關人員集體私分國有資產的狐貍尾巴，終于藏不住了！

發現窩案 及時移送

雖然，該局有關人員集體私分國有資產和侵占改制款的問題已暴露無疑，但審計組認為所掌握的問題僅僅是冰山一角。審計人員充分發揮專業優勢，進一步深挖細查，發現了更多疑點：

其一，物流市場在2001年7月和2000年10月，兩次在“開發成本”中列支返還某局人員工資12萬元和10.2萬元，合計22.2萬元，經延伸審計，該局賬上沒有反映，資金去向不明；

其二，2002年度，物流市場以現金方式支付縣國有公司原班子成員醫療保險、養老保險金等各種補貼24.1萬元，支出依據不足；

其三，物流市場在“其他應付款”中將某總公司貸方余額8.99萬元轉出,經延伸審計，某總公司賬面沒有反映。

鑒于審計手段的局限性，同時為了防止打草驚蛇，審計組根據局領導的指示，及時將發現的問題移送縣紀律檢查委員會處理，此案目前已進入司法程序。

第二篇：經濟責任審計

經濟責任審計

經濟責任審計是指內部審計部門或社會審計機構，依據國家、湖北省有關規定和公司管理制度，對基層企業負責人任職期間履行經濟責任情況及其所在基層企業資產、負債、損益和權益的真實性、合法性、效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家、省經濟政策法規和公司規章制度情況進行監督、鑒證、評價的活動。經濟責任審計包括任中經濟責任審計和離任經濟責任審計。

一、審計目標

通過對被審計人員及其所在單位資產、負債、損益等情況的審計，實事求是地鑒定被審計單位及被審計人員任職期間資產管理、企業運營、經營成果以及資產保值增值等情況，客觀公正地評價被審計單位和被審計人員任職期間履行各項經濟責任的情況，以促進企業管理水平的提高，同時為人事部門考核管理干部提供參考依據。

二、審計要點

（一）貫徹執行黨和國家有關經濟方針政策和決策部署，推動企業可持續發展情況；

（二）遵守有關法律法規和財經紀律情況；

（三）企業發展戰略的制定和執行情況及其效果；

（四）有關目標責任制完成情況；

（五）重大經濟決策情況；

（六）企業財務收支的真實、合法和效益情況，以及資產負債損益情況；

（七）國有資本保值增值和收益上繳情況；

（八）重要項目的投資、建設、管理及效益情況；

（九）企業法人治理結構的健全和運轉情況，以及財務管理、業務管理、風險管理、內部審計等內部管理制度的制定和執行情況，厲行節約反對浪費和職務消費等情況，對所屬單位的監管情況；

（十）履行黨風廉政建設職責情況，以及本人廉潔從業情況；

（十一）對以往審計中發現問題的整改情況；

（十二）其他需要審計的事項。

三、審計方法與技巧

（一）審計組在編制審計方案前，要調查了解被審計企業及被審計負責人的基本情況，了解、掌握與被審計企業有關的法律、法規、政策，以及企業內部的規定制度等。

（二）實施內部控制制度審計。確認企業每一項經濟業務是否建立完善的內部控制制度，其執行程度與效果如何，能否有效地降低風險。

具體內容為：

1、現金和銀行存款的業務控制制度：銷售及收款的業務控制制度：包括訂單處理、授權及責任管理、發貨運送、開立銷貨發票、應收賬款及記錄、收款等制度。

2、采購預付款業務控制制度：包括請購、采購、驗收、退貨處理、應付負債及記錄、付款、備用金等制度。

3、生產業務控制制度：包括領料、生產、質量管理、出入庫手續、存貨管理及記錄。

4、融資業務控制制度：包括借款額度審核、借款合約簽訂、公司債發行、債券償還及記錄、抵押及記錄、以及股票相關事務處理（例如，股票發行、過戶、掛失及注銷的授權、執行、記錄及空白股票的保管）制度等。

5、固定資產業務控制制度：包括固定資產的取得、添置、清理、處置、報廢、折舊、保管及記錄等制度。

6、投資業務控制制度：包括有價證券、不動產及衍生性商品的投資決策、買賣、保管、記錄、監督被控股公司等制度。

7、研發循環；包括基礎研究、產品設計、技術研發、產品試制、研發信息及文件的記錄與保管等制度。

8、電腦信息化處理業務控制制度：包括信息管理部門與使用者的部門權責劃分、信息處理部門的功能及職責劃分、系統開發及程式修改控制、編制系統文書的控制、程式及資料的存取控制、資料輸入控制、資料輸出控制、資料處理控制、檔案及設備安全控制、硬件及軟件的購告、使用及維護控制、系統復原計劃及測試程序的控制等制度。

9、印鑒使用管理制度、票據領用管理制度、預算管理制度、財產管理制度、背書保證、負債承諾及或有事項等制度。

10、有無專人負責內部稽核或內部審計工作，人員資格、知識、能力、經驗是否符合要求，獨立性如何，方法是否得當，效果是否良好，企業管理人員對內部審計和外部審計的接納程度如何等。

（三）實施資產負債的真實性、完整性、合法性審計，各資產負債項目的審計要點和技巧詳見第一章財務審計章節。

（四）實施任職期間完成經濟指標的真實性、效益性審計

1、企業資產營運能力指標有：資產增值保值率、總資產增長率、資產損失比率。

2、企業償債能力指標有：資產負債率、所有者權益對負債比率、產權比率、舉債經營比率。

3、企業發展潛力指標有：對新產品研制開發投入總額、新產品開發率、技術進步產品率、固定資產成新率、利潤保留率。

4、反映企業完成利潤情況指標有：利潤總額、總資產報酬率、資本收益率、任職期間平均利潤增長率、經營虧損掛帳比率。

5、企業產品銷售指標有：銷售收入、產品銷售率、銷售增長率、銷售利潤率。

6、企業資本資金運用效率指標有：資本保值增值率、資本周轉率、資本積累率、流動比率、速動比率。

7、企業經營效績指標有：全員勞動生產率、上繳利稅指標、人均利稅額指標、總資產貢獻率、資產收益率、所有者權益利潤率、股本報酬率、長期投資收益率、社會貢獻率、社會積累率。

8、企業職工收入指標有：職工收入增長率、職工收入與新增效益增長幅度比率。

9、其他專業性經濟指標有：存貨周轉天數、應收賬款周轉天數。資產保值增值審計

（五）實施資產保值增值審計。確認被審計人員任職初期和期末企業資產狀況和盈虧情況，查明資產的保值增值狀況，進一步確認其任職期間的經營業績。國有資本保值增值率完成值的確定，需剔除任期內客觀及非正常經營因素（包括增值因素和減值因素）對企業年末國家所有者權益的影響。

1、需剔除的增值因素為：

（1）國家直接或追加投資增加的國有資本金；（2）政府無償劃入增加的國有資本；（3）進行資產重估（評估）增加的國有資本；

（4）增加的國有資本；（5）住房周轉金劃入增加的國有資本；（6）接受捐贈增加的國有資本；（7）按照國家規定進行“債權轉股權”增加的國有資本；（8）中央和地方政府確定的其他客觀因素增加的國有資本。

2、需剔除的減值因素為：

（1）經專項批準核減的國有資本；（2）政府無償劃出或分立核減的國有資本；（3）按國家規定進行資產重估（評估）核減的國有資本；（4）按國家規定進行清產核資核減的國有資本；（5）因自然災害等不可抗拒因素而核減的國有資本；（6）中央和地方政府確定的其他客觀因素減少的國有資本。

（六）實施企業重大經營決策事項科學性、有效性的審計

確認重大決策程序的科學性，投出資金的效益性；確認被審計領導人員的決策水平和駕御經濟管理工作的能力。

1、審查重大經營決策事項是否經過可行性研究、論證，是否經過企業董事會同意、或經過領導班子集體研究決定；

2、產品結構或經營方向調整、重大投資項目設備、工藝、技術、環保等是否先進，發展前景如何，產品性能、服務項目有無占領市場的可能；

3、投資協議有無損害本企業的條款，投資資金來源是否合規，有無足夠的資金保證工程按時完成，并形成生產能力；

4、對虧損項目要進行全面的調查分析，以確定該項目是否盲目決策的結果；

5、審查投資回收期和報酬率是否達到預期的目標，投資效益是否真實、完整，有無“只投不管”的現象，有無截留投資收益不入賬的問題；

6、企業舉債投入是否超過其承受能力，是否將有限資金投放在關鍵項目上，有無在新建、擴建項目中搞重復建設等；

7、查明有無因決策不慎或決策失誤而造成巨大的損失浪費或導致企業資金拮據、債臺高筑、效益滑坡、瀕臨倒閉的問題。

（七）實施企業和企業領導人員遵守財經法紀情況審計和廉潔自律情況審計。確認企業遵守財經法紀的情況，查清企業領導人員有無侵占國有及集體資產和違反與財務收支有關的廉政規定及其他違法違紀問題。在審查企業資產負債損益真實性、合法性、完整性的基礎上，進一步查明企業有無隱匿、截留、轉移收人和濫支亂用、揮霍浪費資財等違反財經法紀的問題。

（八）方式方法

1、注重資料的查閱及利用

主要是查閱董事會會議記錄、紀要、決議、前后任交接資料，辦公會或經營工作會，各種委員會的會議記錄以及反映決策過程和決策結果的相關資料，盡量取得原始記錄。

可以充分利用企業近期內部審計與外部審計成果或被審計人員所在企業及有關部門的紀檢監察工作成果。

2、與重要崗位人員的座談

重要崗位人員包括：接任人及被審計單位的其他班子成員，與管錢管物有直接關系的部門人員，紀檢、審計部門人員等。座談是為了聽取和了解有關人員對被審計者履行經濟責任的意見和看法，座談前應向參加座談人員講明經濟責任審計的依據，目的和要點，要注意策略，講究方式，做好引導工作，座談的結果要經過審計查實，切不可偏聽偏信，在取得其他可以證實的審計證據后，方可形成審計結論。

四、審計評價及責任界定

審計機構應當根據審計查證或認定的事實，依照有關規定、責任考核目標、行業標準等，對被審計人員履行經濟責任情況作出客觀公正的評價。審計評價不應超出審計的職權范圍和實際實施的審計范圍。

（一）審計評價

1、評價方法主要包括業績比較法、量化指標法、環境分析法、主客觀因素分析法、責任區分法等。

（1）業績比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業績比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進行對比的方法）和橫向比較法（即將相關業績與同行業平均水平進行比較的方法）。

（2）量化指標法。即運用能夠反映企業內管干部履行經濟責任情況的相關經濟指標，分析其完成情況，總結相關經濟責任的方法。

（3）環境分析法。即將企業內管干部履行經濟責任的行為置于相關的社會政治經濟環境中加以分析，作出客觀評價。

（4）主客觀因素分析法。即對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項是因為企業內管干部的主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進而作出客觀評價。

（5）責任區分法。包括區分直接責任、主管責任和領導責任等。

2、對被審計人員履行經濟責任情況的評價，可以采取分類評價和綜合評價相結合的方法。

（1）分類評價即對審計關注的某一方面的情況分別評價，一般包括對企業財務收支真實性合法性的評價、對經濟效益真實性的評價、對企業制定和執行重大經濟決策情況的評價、對內部控制建立健全情況的評價、對企業內管干部遵守廉潔從業情況的評價等。（2）綜合評價即給出被審計單位和被審計人員的總體評價。對被審計人員進行綜合評價時，應在前述分類評價的基礎上，對其履行經濟責任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的總體結論。

（二）責任界定

審計機構對被審計人員履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應當區別不同情況作出界定。

1、被審計人員應承擔直接責任的行為包括：

（1）直接違反法律法規、國家有關規定和企業內部管理規定；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規、國家有關規定和企業內部管理規定。

（2）未經民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果。

（3）主持相關會議討論或者以其他方式研究，但是在多數人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。

2、被審計人員應承擔主管責任的行為包括：

（1）對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經濟責任。

（2）主持相關會議討論或者以其他方式研究，并且在多數人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。

3、除直接責任和主管責任外，對企業內管干部不履行或者不正確履行經濟責任的其他行為，應當界定為承擔領導責任。

五、審計結果報告? 經濟責任審計結果報告是指內部審計機構對經濟責任審計事項實施審計后，就審計工作情況和審計結果向主要領導、董事會或委托機構提交的書面報告。經濟責任審計結果報告的內容一般包括：

（一）審計任務的說明。審計報告應對本次審計的任務進行說明，主要包括：執行審計的依據、被審計企業領導人員姓名、被審計企業名稱、審計范圍、內容、方式和時間、延伸、追溯審查重要事項的情況，以及被審計領導人員和企業配合與協助的情況等。

（二）審計的基本情況。主要包括：企業資產、負債、損益及所有者權益審計的情況，經濟指標完成情況，資產保值增值情況、企業重大決策情況，企業和被審計領導人員遵守財經法紀情況；采用的主要審計方法等。

（三）審計發現的問題。審計結果報告應對審計發現的問題給予具體揭示，包括發現問題的事實，產生問題的原因，所違反有關法律法規的具體內容，存在問題所造成的影響或后果等。

（四）審計處理意見和審計建議。審計結果報告應當反映審計發現的違反財經法規的問題的處理、處罰意見，并提出審計意見和審計建議。

（五）審計評價意見。綜合評價被審計企業領導人員任職期間的主要業績，指出應由其承擔的主要經濟問題及應當負有的責任，包括直接責任和主管責任。

（六）需要反映的其他情況

第五章 基建工程項目審計

第三篇：經濟責任審計

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

淺析國家審計信息化的現狀及發展方向

摘要：在現代信息技術飛速發展的環境下，國家審計能力的提升和發揮的根本途徑在于信息化，國家審計信息化是國家審計的方法載體和實現路徑。本文從信息化條件下國家審計的發展歷程入手，分析國家審計信息化現狀中存在的問題，提出相應的完善措施，并按照國家審計政務的基本職能和發展職能需求分析國家審計信息化未來的發展方向，希望對國家審計信息化的發展有所裨益。

關鍵詞：國家審計;信息化;審計信息化；發展方向

一、引言

2014年5月，總書記在河南考察時指出，要增強信心，從當前中國經濟發展的階段性特征出發，適應新常態。時隔半年之后的2014年11月，總書記在亞太經合組織工商領導人峰會開幕式上首次系統闡述了新常態。2014年12月，中央經濟工作會議全面描述了經濟進人新常態的九大趨勢性變化，提出要認識新常態、適應新常態、引領新常態。中國經濟進人新常態，經濟發展的體制、動力、模式和目標都將加速轉變，同時也面臨諸多挑戰，需要根據新的約束條件選擇適當的發展戰略，才能實現由經濟大國向經濟強國的轉變。

經濟責任審計作為國家審計一項方興未艾的重要審計類別，十余年來在監督制約權力運行、推動完善國家治理、維護財經秩序、預防抵御經濟運行風險、促進依法行政和黨風廉政建設等諸多方面發揮了積極作用，也日益受到社會各界的廣泛關注和重視。隨著經濟責任審計工作的不斷深化，如何在經濟新常態這一新的歷史條件下，創新推動國有企業領導人經濟責任審計工作不斷向前發展，就成為擺在審計部門面前的一個重大課題。

二、新常態下實施國有企業領導人經濟責任審計的必要性

新常態下實施國有企業領導人經濟責任審計是對國有企業領導人經濟責任履行情況的一種客觀公正的審計鑒證，其審計結果不僅成為人事、組織部門對國有企業領導人進行獎懲、任免的重要參考依據，而且也為選拔、任用企業領導人提供導向。中共中央辦公廳、國務院辦公廳2010年印發的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》為國有企業領導人經濟責任審計提供了強有力的制度保障，是新常態下國有企業領導人經濟責任審計工作正逐步走向規

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

范基礎。同時，作為一項重要的制度保障，經濟責任審計在國家審計頂層設計的大框架下不斷深化發展，在全面建設“五位一體”的中國特色社會主義過程中發揮了積極作用。

（一）經濟責任審計是促進領導人員依法履職的“警示器”。

新常態下的經濟責任審計通過對國有企業經營管理各個方面的監督評價，將有利于規范領導人員的經濟行為，最大限度減少其在經濟工作中的失誤，避免“決策時拍腦袋，出了問題拍屁股”現象，以實現科學決策、民主決策、依法決策，幫助領導人員全面樹立和落實科學發展觀和正確政績觀。同時，通過經濟責任審計還可以使廣大領導人員受到教育，有所警誡、有所鏡鑒，從而提高依法履職的能力和水平。

（二）經濟責任審計是正確考核和任用領導干部的“校正機”。

社會主義市場經濟的快速發展為國有企業領導人員施展才干提供了廣闊舞臺，同時也給干部考察工作提出了新的挑戰。在新常態下，經濟責任審計通過對國有企業領導人員經濟決策、內控管理、政策執行、自我約束等行為的審計，運用客觀數據和經濟指標評價其經濟業績和任期經濟責任，能較好地德、能、勤、績、廉等多方面為各級黨委和上級人事部門正確考核、任用領導干部提供客觀依據，有利于增強干部監督部門對領導干部考核的的透明度和準確性。

（三）經濟責任審計是落實群眾路線、深化反腐倡廉的“對照鏡”。

在新常態下開展經濟責任審計是貫徹落實黨的群眾路線教育實踐活動、引導國有企業領導人員勤政廉政、預防和治理腐敗的重要舉措。經濟責任審計不僅立足于對資產、財務收支、業務經營情況進行審計，同時以干部守法、守紀、守規、盡責情況為重點，對干部個人經濟責任進行界定。通過審計，“一言堂作風，一枝筆審批”現象得到糾正，形式主義、官僚主義、享樂主義和奢靡之風得以遏制，違規違紀人員和腐敗分子受到懲治，領導人員依法履職、遵守和執行國家財經紀律、貫徹落實中央八項規定的自覺性得到提升。

（四）經濟責任審計是推動國有企業持續健康發展的“助跑器”。在新常態下，經濟責任審計在對被審計企業資產、財務收支的真實性、合法性、效益性做出評價并保護企業資金、財產的安全、保值、增值的同時，還為企業發展戰略、內部治理、風險管理、生產經營等把脈，發現企業經營管理中存在

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考 的問題和內部控制的薄弱環節，并運用獨立、專業的眼光進行分析提煉，為促進國有企業改善經營管理、提高經濟效益、降低經營風險提供咨詢和建議，有利于完善國有企業法人治理結構，強化管理控制、防范經營風險。

三、新常態下國有企業領導人經濟責任審計的完善措施

目前，國家面臨全面深化改革的關鍵時期，新常態引領經濟發展，穩增長與調結構成為首要任務。國有企業領導人經濟責任審計作為我國國家審計的重要組成部分，需切實發揮其職能作用，促進國家治理現代化和國民經濟健康發展。因此從以下七個方面探究新常態下國有企業領導人經濟責任審計完善措施。

（一）圍繞全面深化改革，提升經濟責任審計效能

新常態下，以經濟體制改革為重點的全面深化改革成為經濟增長的重要動力。中國共產黨十八屆三中全會就全面深化改革作出總體部20署，涉及 15 個領域、330 多項重大改革舉措。國有企業領導人經濟責任審計需密切關注改革措施的協調配合情況，跟蹤實際落實情況，推動改進和完善。

關注國有企業領導人簡政放權的落實情況，監督檢查行政審批權清理下放、機構改革推進、部門監管職責履行等情況，密切關注法律法規、發展規劃、政策標準的約束和引導作用，促進理清企業和市場的關系，促進行政管理方式創新。持續關注國有企業全面規范、公開透明的預算管理制度執行情況，把財政資金投入與項目進展、事業發展以及政策目標實現統籌考慮，把問效、問績、問責貫穿始終，密切跟蹤預算編制、執行、調整、決算等環節；跟蹤國有企業“營改增”完成情況，對“營改增”推動經濟發展的情況進行評價，關注國有企業消費稅、資源稅繳納的具體情況。

同時加強有企業領導人對經濟責任審計制度的認識和相應的制度建設，規范經濟責任審計行為是不斷全面深化改革經濟責任審計的有效途徑，審計部門要把制度建設作為推進經濟責任審計工作的重要抓手。現階段，應深入貫徹落實李克強總理對審計工作的指示、《國務院關于加強審計工作的意見》、中央兩辦《規定》等精神，制定和完善好與之配套的一系列制度和規定，為經濟責任審計的發展夯實制度基礎。

（二）圍繞產業結構調整優化，推動可持續發展

新常態下，只有積極促進產業結構調整優化，才能有效實現穩增長的目標，對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

兩者是相輔相成的。對國有企業領導人經濟責任審計需密切關注國有企業產業結構調整中存在的問題與出現的新情況，并及時予以反映。

關注國有企業產業升級，對傳統產業技術改造的各項措施進行評估；跟蹤國有企業的創業投資引導基金的使用情況，相關資金分配是否符合政策目標、使用是否合法、合規及政策執行效果等內容；關注國有企業科技創新，通過審計發現科技體制、機制中存在的問題和不足，提出審計建議，促進政策落實，推動以體制創新推動科技創新；開展企業技術創新審計，通過對企業的創新活動進行評估定位分析，發現目前技術創新狀況與期望狀況間的差距，找出問題的關鍵所在。

并進一步健全和完善經濟責任審計工作機制。但就目前運行的工作機制而言還存在許多亟待改進的地方，不利于經濟責任審計工作深入發展。因此，進一步健全和完善經濟責任審計工作機制勢在必行。健全整改責任制，明確國有企業領導人作為整改第一責任人，強調審計整改結果在書面告知審計機關的同時，要向同級政府或主管部門報告，并向社會公告。

（三）圍繞宏觀經濟政策部署，推動政策貫徹落實

新常態下，國家宏觀經濟政策更加注重預調微調，更加注重定向調控，重點支持薄弱環節。宏觀經濟政策著重以微觀活力支撐宏觀穩定，以供給創新帶動需求擴大，以結構調整促進總量平衡。國有企業領導人經濟責任審計應加強對經濟政策的科學性及執行的有效性的審計監督，以促進國有資產在合理區間運行。

關注國有企業重大政策措施和宏觀調控部署落實情況，對政策貫徹實施的過程進行動態監督，以保證其按照政策設計的要求執行，及時發現和糾正有令不行、有禁不止行為；以宏觀經濟政策執行時資金投入的預算為起點，根據資金支出的流向，對國有企業領導人使用資金的情況按預算要求分期進行真實性、有效性的跟蹤審計；關注政策“工具箱”的使用情況，對政策本身存在的不完善、不合理的問題，應及時予以揭示和反映，提出切實可行的建議。

在政策、機構方面，應出臺領導干部經濟責任審計更具體的評價標準，建立科學的評價指標體系和相對獨立的經濟責任審計機構，同時透明流程，借鑒美國保護法案，實行廣泛監督。具體來說，由于不同領域的國企單位各自特點差異較大，所以評價相應指標確定不可過于機械，應結合實際行業特點選用不同指標、確定不同權重。同時，應將經濟責任審計機構從雙重領導體制下解脫出來，形成

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

獨立的上報負責體制，并賦予其相應的行政監督權，實現經濟監督與行政監督的有機結合。在監督方面，應推行陽光審計，在審計結果公告上有所突破。

（四）圍繞生態環境保護，促進科學發展

新常態下，以環境污染為代價的經濟發展已難以為繼。2015 年新的《環境保護法》實施，國有企業領導人經濟責任審計應進一步拓展環境審計領域，實現經濟、社會、生態的良性循環和科學發展。

關注國有企業領導人對新環保法的嚴格執行情況，是否存在對執法的干擾和法外施權情況，監督環保等執法部門是否存在工作不到位、工作不力的情況，推動“環保法的執行不是棉花棒，是殺手锏”的落實；結合環保需要不斷擴大污染治理的企業專項環境審計，如水資源污染審計、土壤污染審計、生態環境建設審計等；以財務審計為環境審計的突破口，大力發展環境績效審計，即對國有企業環保資金分配使用的經濟性、環保投資項目的效益性和環保部門的業績進行的審查；不斷探索新的環境審計模式和創新審計的方式方法，整合審計資源。

面對新形勢和新常態，要注重改進審計技術方法，提高審計工作效率，積極探索、研究經濟責任審計領域的新問題、新情況，重點研究如何在大數據時代應用信息化手段開展數據挖掘和分析，提高審計查找案件線索的效率和能力，實現審計從單點審計向多點審計、從離散審計向連續審計的過渡。

（五）圍繞經濟風險隱患，維護國家經濟安全

新常態，各項改革措施相繼推出，穩增長成為重要經濟目標，各種經濟矛盾與風險隱患逐漸暴露。國有企業領導人經濟責任審計應加強對國有企業經濟運行中風險隱患的揭示，維護國家經濟安全。關注經濟“去杠桿化”，防控國有企業債務風險和金融風險，跟蹤存量債務的潛在風險及化解情況，監督國有企業新增債務的舉借和使用，跟蹤影子銀行情況，防范銀行業壞賬增加導致的風險；關注“去產能化”，防止相關行業形成密集性風險。

加強審計發現問題的整改落實，是強化審計的監督職能、推進全面深化改革的必然要求，是保證財政資金安全、加大經濟風險監控、維護國家經濟安全、促進依法行政的內在要求。應督促被審計國有企業領導人認真執行審計整改，把涉及國家重大決策部署、重大政策措施落實方面存在問題的整改情況作為一項重要審計事項，并公示整改情況，推動被審計國有企業及時整改、規范管理。

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

（六）加強經濟責任審計結果運用，健全整改責任制

審計結果的運用是審計存在和發展的關鍵。國有企業領導人經濟責任審計結果報告應當歸入被審計領導干部本人檔案。因此，必須加強審計結果的綜合運用，一方面審計結果運用要服務“黨管干部”的宗旨，要突出領導干部“守法、守紀、守規、盡職”重點。

對發現的國有企業被審計領導和國有企業存在的問題按照經濟責任審計結果運用制度及時通報情況、落實整改、責任追究；另一方面是對經濟責任審計事項進行綜合分析，歸納和分析權力運行中帶有普遍性、規律性和傾向性的問題，提出標本兼治的審計意見和建議，在更大范圍、更高層次和更寬領域發揮經濟責任審計的建言作用，為黨委、政府提供決策參考，為我國全面建成小康社會提供合格的領導干部人才支撐。

（七）強化經濟責任審計隊伍建設

李克強總理最近在聽取審計工作匯報時指出，要加強審計隊伍建設，著力打造一支素質高、業務精、作風優、能打硬仗的“審計鐵軍”。總理的指示為加強審計隊伍建設提供了基本遵循和努力方向。根據目前經濟責任審計隊伍現狀，當前宜從以下幾方面入手：

1.是從嚴管理隊伍，始終堅持以品德為核心、作風為基礎、能力為重點、業績為導向，確保審計人員認真履職、無私奉獻。

2.是要錘煉精湛的業務本領。經責審計工作專業性強、責任重大，要求審計人員必須具備過硬的基本功。不僅要會查賬，更要能透過現象看本質；不僅要會審數據，更要通過數據找規律；不僅要精通財務，更要熟悉政策法規和被審計單位的業務；不僅要善于發現問題，更要善于推動解決問題；不僅要“一專”，更要“多能”。審計人員只有具備過硬的本領，才能充分發揮審計的功能和作用。

3.是要鑄造鐵的紀律作風。為此，要進一步加強黨風廉政建設，嚴守各項紀律，深入踐行“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計人員核心價值觀，切實做到“實、高、新、嚴、細”。隊伍強，則事業興。一支對黨絕對忠誠，對法律絕對忠誠，敢于審計、善于審計，紀律嚴明，勇于擔當、無私無畏的“經濟責任審計鐵軍”，必將為全面深化改革、全面推進依法治國、全面建成小康社會做出新的更大貢獻。

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

三、國家審計信息化發展展望

《國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》明確提出，用現代信息技術和組織模式架構審計業務和審計管理體系。因此，以實施電子審計體系為主要內容的“金審”三期工程是國家審計信息化的一個發展方向。電子審計體系是國家電子政務體系的重要組成部分，是國家行政執法綜合監管體系的重要組成部分。在“十二五”期間，要重點建設、完善和提升“一個中心”（數字化審計指揮中心）、“五大體系”（國家電子審計體系、計算機審計方法體系、信息化標準規范體系、國家審計信息資源體系、信息安全保密體系）和“五大系統”（審計實施系統、審計管理系統、聯網審計系統、移動辦公系統、模擬審計系統），逐步形成涵蓋決策指揮、現場實施、業務管理、質量過程控制、機關事務管理等各環節的審計信息化、數字化格局，推動審計能力和技術水平提升。

按照國家審計政務的基本職能和發展職能需求，利用現代信息技術和方式，打造信息化環境下的電子審計體系轉型發展的技術支撐和發展模式，發揮電子審計體系在國家審計促進和完善國家治理中“免疫系統”功能的支撐作用。

（一）積極推進創新模式的持續發展

基于“云”的移動審計共享模式，總體分析、分散核查、整體研究模式，在線實時多級聯動動態監測跟蹤聯網審計模式，以計劃為主線的審計管理質量控制數字化模式。

（二）數字化綜合分析和績效評價模式建設

審計署“十二五”審計工作發展規劃》中指出，建立綜合數據分析平臺為總體分析、多級聯動等發展模式提供支持，開展多專業融合、多視角分析、多方法結合、多層級聯動的分析。同時，全面推進績效審計，建立制定經濟責任審計評價指標體系和其他審計績效審計方法體系。為此，需要構建數字化綜合分析和績效的數字化審計分析評價模式。

（三）模擬審計和風險仿真預測模式建設

《審計署“十二五”審計工作發展規劃》中指出，建設模擬審計實驗室為審計業務、審計管理和領導決策提供仿真預測等有效支持。為此，需要構建模擬審計和科學實驗系統，一方面為數據分析和審計學習提供真實場景模擬的審計環境，另一方面對財政、社保等重要行業的突出矛盾、潛在風險的風險預測提供計

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

算機多維分析、仿真分析的科學實驗環境。

（四）電子審計組織指揮模式建設

審計署關于構建國家電子審計體系進一步推進審計信息化建設的指導意見》中指出，要加快數字化審計指揮中心建設，包括組織指揮系統、信息展示系統和決策支持系統三大部分。其中組織指揮系統重點包括對全國性審計項目的統一組織指揮，以審計計劃為主線的數字化審計管理和質量控制的統一組織指揮；信息展示系統重點包括全國性統一組織審計項目等各類信息的多方式交互和展示；決策支持系統是通過對全國性審計項目和審計計劃管理的實施進度、重大問題的普遍性與傾向性、審計資源配置與調度、審計質量控制等內容的信息展示和分析，提供科學決策，及時下達指導意見的功能。

（五）信息系統審計將成為國家審計的重要內容

審計信息化建設，要經歷一個由低級到高級、循序漸進的過程，從開始的計算機作為一種工具對電子賬表進行審計到計算機作為一個系統實施聯網審計再到計算機作為一個對象實施信息系統審計，逐步實現審計手段的現代化。因此，隨著會計信息化、網絡化的發展，逐步加大對信息系統審計的力度，關注信息系統的可靠性和安全性，信息系統的審計成為必然。綜上所述，利用計算機審計技術將有效地發揮審計監督職能，全面提升審計能力和技術水平是審計工作發展的必然趨勢，必將對審計事業發展產生深遠的影響。在當今信息爆炸的時代，新技術、新產業、新應用不斷涌現，國家電子政務得到快速發展，國家審計信息化建設工作也必須努力適應、快速跟進，以“金審工程”建設為依托，加快審計信息化建設，同時要轉變思想觀念，加強管理體制、隊伍結構、組織領導等方面的建設，才能使我國國家審計信息化邁向一個新的發展階段，促進審計事業科學發展。

五、總結

在新常態下實現新發展，經濟責任審計應主動作為，深入思考與積極謀劃。當務之急是要認真學習，理清思路。深刻理解當前和今后一個時期上級確定的審計工作的指導思想、總體要求和原則，緊緊圍繞穩中求進的總基調，帶著“大局”觀念開展經濟責任審計，用“全局”意識指導審計實踐。

大力推進國有企業領導干部履行經濟責任情況的審計監督全覆蓋，把對重點

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

地區、重點部門、重點單位和關鍵崗位領導干部任期內至少審計一次的要求落到實處。在經濟責任審計實施中“把查處重大突出問題作為重要工作目標”，充分利用經濟責任審計工作的特點和優勢，精準把握審計切入點，以點帶面實現審計目標全覆蓋。切實做到“五個高度關注”：高度關注國家重大政策措施和宏觀調控部署落實情況、高度關注公共資金安全高效使用、高度關注維護國家經濟安全、高度關注民生和生態文明建設、高度關注各項改革措施的協調配合情況，確保當好重大政策落實的“督查員”和人民利益的“守護神”。切實發揮審計反腐“尖兵”和“利劍”作用。為全面深化改革和依法治國，穩增長、調結構、惠民生、促發展發揮獨特的促進作用，充分發揮審計的保障和監督作用。

參考文獻

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第四篇：淺議經濟責任審計.doc修改版

淺議經濟責任審計 摘要經濟責任審計是對我國領導干部的一種有效的管理與監督方法。但是經濟責任審計發展至今雖有了很大的進步，但是依舊存在界定錯誤，審計人員素質不高，審計結果沒能得到重視等實際問題。只有建立相關規章制度，營造良好的審計環境，提高審計的執行力，提高審計人員的總體素質，才能進一步完善經濟責任審計。

關鍵詞經濟責任審計問題對策 一．經濟責任審計概述

經濟責任審計是指審計機關通過對黨政領導干部或國有企業及國有控股企業領導人員所在地區、部門、財政財務收支以及相關經濟活動的審計來監督、評價和鑒證黨政領導干部或企業領導人員經濟責任履行情況的行為。目前，我國開展經濟責任審計主要是依據中央辦公廳、國務院辦公廳下發的中辦發[2010]32號《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》；對于中央企業，國資委2004年8月23日印發了第7號令《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》。

經濟責任審計是為了適應我國經濟政治發展和改革的要求發展起來的，經濟責任具有重要意義。

實行經濟責任審計可以預防腐敗與貪污，對權力進行制約和監督的一種方法，促進領導干部廉潔勤政。預防腐敗與貪污首先在法治上要有一套的完整的制度，同時對制度進行保證的執行力更是必不可少。而經濟責任審計就是其中的一環，在經濟責任審計的過程中，可以充分對權力進行監督與制約。實行經濟責任審計有利于維護國家財政經濟秩序。經濟責任審計以財政財務收支為基礎來開展經濟責任審計。可以發現被審計單位的違紀違規問題，提出審計建議，下達審計決定，促使被審計單位規范管理，從而維護國家財政經濟秩序。

二.經濟責任審計存在的問題

經濟責任審計的作用在我國的市場經濟中的低位越來越重要，但是就算如此，目前經濟責任審計評價體系不是很完善，經濟責任審計制度同樣也不是很健全。在實際審計工作中，需要準確地把握經濟責任審計的評價內容并合理分析比較，辯證地界定經濟責任，繼而不斷健全經濟責任審計制度。

縱觀這幾年來有秩序，有重點的開展經濟責任審計工作，使領導干部在遵紀守法的方面的觀念不斷增強，經濟工作管理能力得到顯著的提高，個人廉潔自律意識也得到增強。無疑，由于這些好的變化，經濟責任審計工作逐步成為強化領導干部監督約束機制的一項重要舉措，初步形成了紀律監督、組織監督、審計監督有機結合的干部監督管理的新機制。但是，進一步加大經濟責任審計結果運用的同時，還存在很多問題。

2.1經濟責任審計定位模糊。

黨中央國務院提出開展經濟責任審計，通過對黨政領導干部或國有企業及國有控股企業領導人員及其所在地區、部門單位財政財務收支以及相關經濟活動的審計，來監督、評價和鑒證黨政領導干部或企業領導干部經濟責任履行情況，其

目的是通過審計加強對權力的制約和監督。某種程度上講，經濟責任審計是一項系統工作，是高層次的監督。《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》提出領導干部任期屆滿，或者任期內辦理調任、轉任、免職、辭職、退休等事項前，應當接受任期經濟責任審計。但目前的狀況是在相當多的地區把經濟責任審計等同于離任審計。只要屬于審計范圍的領導干部離任，審計部門都必然去審計。這明顯體現出對領導干部經濟責任的界定標準，缺乏一種科學統一的評價標準，造成操作不規范，直接影響了經濟責任審計成果的運用。同時，也會造成對審計的各種資源的浪費，審計質量無法得到保證，出現經濟責任審計越來越變成走過場，形式化，程序化的現象。

2.2未能在審計結果的運用上引起足夠的重視

經濟責任審計結果的運用除了是審計部門的事情之外，還涉及到人事部門、紀檢監察機關和其他有關部門。審計結果是被審計領導干部工作實績的證明之外，也是工作問題的反映，可以為上級組織人事部門考核、選拔、監督干部等提供參考依據。由于目前審計資源是處于一種嚴重不足的情況下，所以很多時候都無法對每位領導干部進行審計。導致審計結果的運用通常都只限于被審計的領導干部，而沒有被審計的領導干部卻沒用意識到經濟責任審計的內在含義，大部分的審計熱源都不會主動加強自身問題的排查和整改。這些情況的發生就會直接導致審計結果只是一個結果，并沒人被審計人員用于最正確的地方。

2.3經濟責任審計缺乏計劃性。

在我國經濟責任審計多是臨時交辦或委托的一些審計項目，沒有征求審計機關的意見，更沒有考慮審計部門統一審計項目、計劃安排和自身的承受能力。往往是以部門剛結束預算執行審計，便又再進行對其部門領導進行經濟責任審計任務的想想，審計任務過于集中和缺少計劃性的問題，這會增大了審計實施的難度，而且也造成審計任務繁重，審計報告的質量必然下跌，最重要的是這必然造成了審計資源的過渡透支。另一種缺乏計劃性的情況便是，目前多數地區是幾個部門各自為戰，組織部門只管拿計劃，審計部門只管去審計。事前缺乏研究，過程中缺乏溝通，事后缺少碰頭。沒有一個統一的運作機構，沒有一個統一的協調機制。理論上是每個部門都完成了自己的任務，但事實上是整體質量很低。

2.4審計人員素質不高，審計力量不足，成本較高

兩個暫行規定下發后，各級審計機關的工作量急劇增加。自然而然，審計人員的任務會更加繁重。與此同時，審計人員嚴重缺乏，能應付常規審計工作就很不錯了，對于新增的經濟責任審計就更難承擔了。

很多時候在審計實踐中，許多審計人員還是習慣采用手工方法進行審計，即手工翻賬摘抄，人工匯總等。這樣一來，不僅效率低下，速度慢，而且難以獲取充分、適當的審計證據，審計質量也難以保證。

另一方面，做份審計項目委托的上級主管單位或組織人事部門，沒有審計成本意識，在安排經濟責任審計項目時主觀性較強，堅持凡動凡離必審，使得一些單位審計過于頻繁，加大了審計成本，造成很大程度上的資源浪費。

2.5審計執法環境不盡人意

一是審計工作的重要性沒有得到體現。個別領導對審計工作會存在或多或少的偏見，認為審計工作其實是對自己和地方財政的約束，加強審計監督就會是束縛地方經濟發展，損害地方利益，國家對自己不信任。這種想法本身就削弱了審計執法的力度。特別是在審計工作遇到阻力時，未能給予理解和必要的支持。二是審計監督的獨立性和權威性沒有得到保證。就目前的情況看來，審計執法的獨

立性和權威性不同程度地受到了行政干預，有的政府領導甚至認為，審計機關是本級政府的行政執法部門。明顯有些政府領導是還沒了解我過部門結構的工作性質。

三.經濟責任審計的對策

問題的產生，既有認識上，操作上的原因，也有體質、機制和制度上的問題。需要方方面面引起高度重視，采取切實有效的措施，認認真真地加以改進。本人認為想要提高經濟責任審計質量，可以采取以下對策：

3.1建立健全領導干部任期經濟責任審計的法律、法規。

國家應該要通過法律、法規加以明確以下兩點：一是任期經濟責任審計作為領導干部監督管理機制的重要組成部分，在干部監督管理體系中處于什么地位，審計監督如何與紀檢、組織監督有機結合。二是領導干部在任免、調任之前，必須接受任期經濟責任審計，未經審計的不得解除其經濟責任，也不得新任職務。這樣可以有效避免“先離后審”的現在，同時也可降低犯罪逃脫的可能性。

3.2正確界定經濟責任

參與審計的人員只有統一對審計目的的認識，對審計的內容各項定義，才能對領導干部的經濟責任范圍作出適當的評價。

經濟責任與非經濟責任。一般情況下，單位領導除了負責經濟方面的工作外，還要負責行政、人力資源等工作，而經濟責任審計著重關注的就是領導干部在行使經濟職權過程中與行使該職權有關的情況下發生的經濟責任，所以對經濟責任審計師要正確界定經濟責任與非經濟責任

任期責任。明確經濟責任審計中的任期時間和任期責任，是正確發現其領導干部的真正責任與對在指時的工作質量的前提。因此，正確界定領導干部的任期責任非常重要。

審計主客體。審計主客體的確認才能確保經濟責任審計的實施，以及沒對審計資源的浪費。只有確定審計主客體才能讓經濟責任審計在正確的起跑線上出發，才能避免審計人員扎堆審計一些領導干部這種情況出現。

3.3正確運用審計結果。

首先對審計結果要予以足夠的重視，要對審計及時收歸干部檔案，建立一套領導干部實績檔案盒廉政檔案制度。其次要及時分析經濟責任審計結果。準確把握領導干部在領導崗位上所承擔的經濟責任，初次之外還要把審計結果真正體現在干部選任工作中。例如，把審計結果與干部選拔任用工作掛起鉤來，切實運用到干部選任工作中區，作為識別、裂解干部的重要依據。最后，要堅持審用結合，先審后用，不審不用的原則。

3.4選擇最佳審計時機，加強部門合作，形成審計合力

為保證經濟責任審計工作的開展，要進一步完善經濟責任審計計劃管理辦法，建立起一個高起點的經濟責任審計領導小組，由黨政一把手任組長，同時也要建立組織、紀檢、審計等幾部門的聯席會議制度，及時對各部門的工作進行匯總與了解，避免各項工作的脫節。最后對審計的結果要由組織、紀檢、審計等部門一起向被審計對象及單位交換，提出整改意見，聯合監督整改情況，以提高審計結果的正確性。

3.5提升審計人員的綜合能力，引進更多先進的審計方法

作為審計人員必須審時度勢，不斷充電，加強學習，提升綜合分析能力和審計技術水平，一高度負責的態度，強化工作措施，務實工作基礎。不斷提高工作質量和水平，為搞好經濟責任審計奠定基礎。國家應該提供更多人力物力來完善

審計的硬件，引進更多現金的審計方法，提供各個地區交流審計方法的平臺與機會。

3.6加強宣傳教育，樹立正確的審計觀念，深刻理解經濟責任審計的意義

要利用各種渠道和方式宣傳經濟責任審計的內容、范圍和目的，提高廣大干部尤其是領導干部的審計意識，讓廣大領導干部主動提出和積極接受經濟責任審計。

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第五篇：經濟責任審計

西北電力建設第三工程公司

任期經濟責任審計辦法

第一條 為了加強對企業領導干部的管理和監督，正確評價經營者任期內的經濟責任，促進黨風廉政建設，加強和改善企業經營管理，保證國有資產保值增值，根據《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》和陜西省電力公司有關審計工作的規定，結合公司的實際情況，特制定本辦法。

第二條 經理任期內經濟責任審計是以任期目標為依據，由審計機構對其在任職期間所組織的生產經營活動進行審查、評價和鑒證的一種監督行為。

第三條 經理任期內經濟責任審計包括：任期期中、屆滿、調離、晉升、免職等。

第四條 經理任期內經濟責任審計，一般實行先審計后任用、調離。審計人員在審計過程中必須堅持實事求是，客觀公正的原則。肯定成績，指出問題，明確責任，作出評價。

第五條 公司所屬各項目部、專業公司及多經企業的經理均為審計對象。

第六條 經理經濟責任審計，由審計室和勞人部共同提出審計對象，納入審計計劃，經領導批準實施。對未列入計劃的急需審計對象，由勞人部部與審計室協商，經

主管領導批準后進行審計。

第七條 被審計單位收到審計通知后，經理應組織有關部門做好各項準備工作，包括任期內的述職報告；任職單位的概況；各經營計劃、工作總結；各主要經濟效益指標完成情況；債權債務清理結果和資產盤點清理的有關資料；各的財務報表、賬簿、會計憑證；重大決策事項的程序記錄和效果；單位內部管理控制制度及執行情況；財經紀律檢查結論和經濟糾紛處理結果及需要準備的其它資料。

第八條 經理經濟責任審計的內容：（1）資產、負債、權益的真實性；（2）國有資產管理、使用及其保值增值指標完成情況；（3）各項經營目標的完成情況；（4）企業內部管理制度的健全、有效性；（5）評價企業經營管理水平；（6）國家經濟政策，財經法規的貫徹執行情況審計；（7）其他需要審計的問題。

第九條 按照審計程序組織實施審計。

一、準備階段

審計室根據審計計劃或勞人部提出的審計要求，開展審前準備工作。

1.依據業務量的大小確定參加審計組的人員數量，指定審計組長，確定主審人員。

2.編制審計工作方案。其內容包括：根據審計的目標、依據、范圍、方式、原則、內容、重點、期限、步驟和人員

分工，編制審計工作方案。根據審計工作方案，具體編制小組項目實施計劃和詳細分項目作業計劃，將審計目標、內容和時間具體落實到人，并建立審計質量負責制。

3.下達審計通知書。

二、實施階段

審計組進點后，首先應了解被審單位基本情況，召開主要部門負責人工作會，聽取經理的述職報告；然后召開座談會，聽取被審單位干部、職工對經理的評價意見。座談會可采取集體座談和個別交談相結合的方法。

1.進行內部控制制度審計。通過對被審單位內部控制制度的健全性、合理性、有效性的檢查、測試、評價，據以確定其管理水平。根據了解的情況，修正或調整審計工作方案和項目實施計劃、作業計劃。

2.圍繞目標責任實施全面審計。根據項目作業計劃開展審計調查、驗證、對比。對審計中發現的問題和取得的主要成績，應全面、系統地取證，詳細準確地作好審計記錄。對查出的重大問題，要專門立案，全面、系統地搜集證據材料。

3.審計人員在對審計內容和審計要點進行檢查、取證后，要填寫審計工作底稿，對存在的問題要分析定性，并寫出審計意見和建議。

4.審計中要注意正確區分現任與前任、主觀責任與客觀責任、直接責任與間接責任、上級責任與下級責任的界限。

真正做到客觀、公正，恪守審計職業道德。

三、報告階段

編寫審計報告前，要對所有的審計證據進行分類和歸納。對應寫入報告的問題，要以國家的方針政策和財經法規為準繩，深入分析研究，以確認所做的審計結論的合法性和重要性。與此同時，要按照寫入審計報告的問題，準備好審計底稿及必要附件和說明資料。

審計報告的主要內容有：（1）被審企業的全稱和經理姓名；（2）被審經理的任職期限；（3）審計的內容、要求和方法；（4）經理任職期間企業的基本情況；（5）經理任職期間的主要業績；（6）經理任職期間存在的主要問題及應負的責任；（7）審計評價；（8）審計意見和建議。

審計報告初稿完成后，應經過充分討論修訂，然后送被審經理進行認證簽名。

審計報告要簡明扼要，事實清楚，客觀公證，評價和意見恰當。

第十條 審計報告經主管領導審定后，對違反財經紀律的問題，可單獨下達審計決定，并按照規定進行處理。對違犯黨紀、政紀和觸犯刑律的，應分別送交有關部門處理。

第十一條 被審單位和經理在接到審計報告和處理決定后，應認真研究落實各項審計意見和建議，提出具體落實時間和措施，并向審計部門報告。若有異議，應在15日內提

出復審申請。

第十二條 審計部門在接到復審申請后，經研究確認其理由充分時，應重新委派復審人員進行審計。復審結果如與原審計結論有出入，應當修改原審計報告和結論。

第十三條 當審計工作全部結束之后，應將審計中的全部資料整理立卷，建立審計檔案，并按規定進行管理。

第十四條 本辦法由西北電力建設第三工程公司審計室負責解釋和修訂。

第十五條 本辦法自發布之日起施行。

西北電力建設第三工程公司審計室

2010年6月23日