第一篇：監察審計案例分析

案例：某上市公司收到舉報信，下屬XX子公司總經理，年薪10萬元，但工作3年卻擁有3套總價值為300萬的房子。這時公司總部需要派審計人員去做審計。如果你是審計人員，應從哪幾個方面入手？（該公司以生產設備為主，小型的設備以現金支付，但量不大，大型設備需簽采購合同）

分析：工作收入與支出不對等，是對高管或有些利益相關人審計的一條線索

一般來說，主要會有下面的方式：

第一，在其他單位任職，獲得相關的報酬

第二，在報銷費用上做手腳

第三，與客戶或供應商串通，謀取公司利益

第四，挪用公司的資金

這幾方面的話，作為內部審計來說，我覺得要從下面幾個方面來看

第一，每年他的費用報銷，包括一些經過他審批的主要費用

第二，看這家公司的采購流程，是否有較為獨立的招投標過程

第三，看這家公司的客戶簽約過程，是否有機會存在回扣等

第四，看公司的帳，有沒有大額的其他應收款、短期投資等的掛帳金額 第五，與被審計的當事人面談

因為，有可能這些是他的合法收入，或是他家人的合法收入購買的，所以面談也很重要

還有，他有現金銷售部份，要把現金收入金額和現金銷售的機器進行比對 可能存在挪用收入的情況

產成品是否有盤虧的差異，因為可能存在把設備賣了，收了現金，不入賬，然后賬面作為盤虧處理

所以存貨的管理流程也需要看看

第二篇：審計案例分析

2012年春《審計案例分析》期末考試復習重點

一、考試要求

《審計案例研究》是中央廣播電視大學開放教育會計學專業（本科）限選課程，是在專科《企業財務管理》、《中級財務會計》、《管理會計》和《審計學原理》以及本科《高級財務會計》、《高級財務管理》、《財務案例研究》等課程的基礎上，為進一步提高學生審計理論層次和專業判斷能力而設置的一門專業課。要求學生在學完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計學的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計理論研究與專業判斷能力提升到一個更高的層面。據此，本課程的考試重點包括基本知識和應用能力兩個方面，主要考核學生對審計的基本理論、現行法規的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關基本理論及案例分析能力的內容按“重點掌握、一般掌握”兩個層次要求。

重點掌握：要求學生能綜合運用所學的基本方法和基本技能，根據所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業務問題及案例分析。一般掌握：要求學生對本課程的基本知識和相關知識以及現行審計制度與法規有所了解。

二、試題類型及結構

試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。

（1）判斷并說明理由題：考核對審計專業知識的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項案例分析題：考核對基本概念、理論、方法的掌握及應用程度。單項案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對國家財經法規和審計專業知識的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計算題要求寫出計算公式及主要計算過程；需要進行理論分析的則要注明相應的國家財經法規。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時作業、參加學習小組活動和網上討論等形式；期末考試形式為開卷筆試。

四、答題時限

期末考試的答題時限為90分鐘。

五、其它說明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計算器等計算工具。

六、期末考試復習要點

一、判斷并說明理由題參考省電大“審計案例研究”在線學習的平臺“期末復習”欄目的“判斷題及答案”里相關題目。

二、單項案例分析與綜合案例分析題的復習重點：

1．在銷售循環中為何要關注關聯方交易？與此有關的舞弊方式有哪些？如何發現和防止？

2．結合教材第九章案例二《黎夏公司總經理經濟責任審計案例》中的表9－6 “黎夏公司總經理任期目標履行情況表”分析黎夏公司2007年的經濟效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計人員李仁在對ABC公司2010會計報表審計時，通過與該公司管理層當局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導致該公司會計報表失實的錯誤與舞弊。

要求：（1）李仁對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責任是什么？

（2）李仁對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責任是什么？

4.資料：假設審計人員王軍在對華興公司負債業務進行審查時，發現該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200，000元，期限是3個月，借款月利率為5.5‰，該公司的會計處理為：

(1)取得借款時：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預提利息時： 借：營業外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會計處理的不當之處；

（2）分析該公司對這項業務的不當處理是否會影響的損益狀況，并進行相應的賬項調整。

5．注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關內控制度進行研究評價后，發現A公司存在下述可能導致錯誤的情況：

（1）存貨盤點欠缺認真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過銷售與收款循環審計發現已銷產成品可能未進行相關會計處理；（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。

要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應當采用什么實質性程序進行審查？6.假定某審計工作中存在以下情況：

(1)注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。(2)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。(3)根據有關協議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照

財政部發布的《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》，該等或有負債可能影響發生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務處理，注冊會計師建議將其作賬務處理并計算其應計利息入賬，被審單位拒絕采納。

對上述各種情況，注冊會計師應簽發何種類型的審計報告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應付賬款審計案例》中表3―2是審計人員取得的永鋒公司應付賬款明細表中的部分內容，假設劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進行函證。請問他應該選擇哪兩家？假設表中的客戶為購貨人（債務人），所反映的業務內容是應收賬款期初余額、本期發生額和期末余額，劉華雨又應該選擇哪兩家客戶進行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？

8．結合教材第十章案例二《北京哲平會計師事務所質量控制案例》，你認為哲平會計師事務所應如何完善審計工作底稿的質量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業平均的財務指標數據，試分析這組數據，以確定重點審計領域。

10．會計師事務所建立質量責任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經理經濟責任審計案例》中，黎夏公司總經理真實性、合法性責任履行情況的審查結果與經濟效益責任履行情況的審查結果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2010財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業，存貨占其資產總額的60%。除自營業務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，A注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有效。A注冊會計師計劃于2010年12月31日實施存貨監盤程序。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃部分內容摘錄如下：

（1）在到達存貨盤點現場后，監盤人員觀察代銷柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。

（2）在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。

（3）對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。

（4）在存貨監盤過程中，監盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

（5）對存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監盤的范圍。（6）在存貨監盤結束時，監盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監盤工作底稿。

要求：

（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

（2）假設因雪災導致監盤人員于原定存貨監盤日未能到達盤點現場，指出A注冊會計師應當采取何種補救措施。

13．對應收賬款進行函證時是否需要對所有債務人進行函證？在確定函證規模時應考慮哪些因素？

14．假設審計人員現需審計一家物流企業，在對其固定資產的存在性實施審計時，由于該行業固定資產在極為廣大的區域內流動，給盤點帶來困難，審計人員應如何解決這一問題？

15.A注冊會計師負責對甲公司2011年12月31日的財務報告內部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關的控制內容摘錄如下：

(1)每筆銷售業務均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業務需由專人進行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經批準的發貨通知單時才能供貨。

(4)負責開具發票的人員無權修改開票系統中已設置好的商品價目表。(5)財務人員根據核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發票編制記賬憑證并確認銷售收入。

(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調節。要求：

(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發生認定直接相關。(2)從所選出的與銷售收入的發生認定直接相關的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。

16.ABC會計師事務是一家新成立的事務所，最近制定了業務質量控制制度，有關內容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規定，連續三年業務收入額排名前三位的高級經理晉級為合伙人，連續三年業務收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經理。

（2）內部業務檢查制度規定，以每三年為一個周期，選已完成業務進行檢查，如果事務所當年接愛相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業務的內部檢查，（3）項目質量控制復核制度規定，除上市公司審計業務外，其他需要實施質量控制復核的審計業務由審計項目組負責人執業項目質量控制復核。

（4）工作底稿保管制度規定，推行業務檔案電子化，將紙質工作底稿經電子掃描后，存為業務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。

（5）獨立性政策規定，每年需要保持獨立性的人員提供關于獨立持要求的培訓，并要求高經經理以上（含高級經理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。

（6）分所管理制度規定，分所可以根據自身的實際情況，自行制度業務質量控制制度。要求：

針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所業務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規定，并簡要說明理由。

17根據所提供的資料，判斷注冊會計師應出具何種類型的審計報告；

18.應收賬款函證時應考慮哪些因素？

19．負債融資、貨幣資金的關鍵控制點；

20．銷售與收款循環、采購與付款循環的關鍵控制點及審計內容；

第三篇：審計案例分析報告

Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College

審計案例分析報告

班 級： 會計學 0806班

組 長： 張士杰（083006010721）答 辯： 張士杰（083006010721）組 員： 韓立君（083006010601）

王旭東（083006010631）薛 軻（083006010632）吳 慧（083006010633）

閆友為（083006010722）

二〇一一年十月十日

綠島實業公司固定資產審計案例分析報告

固定資產在企業資產總額中占有較大比例，其安全性及完整性對企業生產經營影響極大，其余額的真實與否對企業的財務狀況也有很大影響，并且與其相關的費用也是決定企業凈利潤的重要因素。因此，固定資產的審計也是財務報表審計中的一項重要內容。

一、案例背景

誠信會計師事務所初次接受綠島實業公司董事會委托，對該公司進行會計報表審計。根據審計計劃安排，2009年2月10日對其2008會計報表的固定資產項目進行了審計。

綠島實業公司是一個以超市為主的企業，未發現任何對其可持續經營性造成威脅的跡象。在編制審計計劃時，報表層的重要性水平為700萬元。分配到固定資產的重要性水平是200萬元。該企業的房屋建筑物按10年計提折舊，不考慮殘值。

根據審計計劃，項目負責人安排審計人員李辰和季小明負責固定資產的測試與取證工作。

二、案例內容與過程

按照誠信會計師事務所執業規范的要求，對固定資產的實質性測試，應從固定資產項目、固定資產折舊、固定資產的增減變化等方面用審閱法、核對法、函證法、實地盤點法等進行。審計人員對固定資產實質性測試的主要過程包括：

1、明確固定資產及累計折舊實質性測試的目的及程序。編制固定資產及累計折舊審計程序表。

2、索取固定資產及累計折舊分類匯總表，核對明細表與明細賬、總賬是否相符。審計人員取得了全部固定資產的明細表，并進行了復核，與明細賬、總賬核對一致。審計人員還認真將期初余額與上年審計報告的審定數予以核對，證實公司已按上年審計要求予以調賬，年初數核對一致。

3、審計固定資產的增加。

對于外購固定資產，審計人員通過核對購貨合同、發票、保險單、發運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續是否齊備，會計處理是否正確；對于在建工程轉入的，著重檢查了峻工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當，等等。

在審計過程中，審計人員發現6月30日新增的固定資產中，有綠島公司本年發生的對營業樓的裝修、裝璜支出72萬元，計入固定資產的價值，本會計已計提折舊72000元。預計三年后將進行再次裝修。

發現8月份有未辦理竣工驗收手續先行估價結轉的辦公樓價值為1500萬元，原概算為2000萬元。審計人員現場觀察和了解施工的結算情況，預計實際支出為2100萬元。

4、審計固定資產的減少。

在對減少的固定資產進行審計時，審計人員首先審查了減少的固定資產的授權批準文件，確認是否符合有關規定，并驗證其數額計算的準確性。此外，還結合固定資產清理和待處理財產損溢等科目，抽查了固定資產賬面轉銷額的正確性，同時關注是否存在未作會計記錄的固定資產減少業務。

在審查減少的固定資產時，發現該公司有一筆辦公設備報廢的業務，該公司對此項業務所作的賬務處理為：

借：固定資產清理 64000

累計折舊

16000

貸：固定資產

80000 借：營業外支出

64000

貸：固定資產清理 64000

審計人員還了解到該企業在此期間并沒有發生火災、被盜等意外事故。分析該項業務有何不妥？

5、審計固定資產的所有權。

審計人員通過審閱產權證書、財產保險單、財產稅單、低押貸款的還款收據等合法書面文件，以確定所審查的固定資產是否確實為企業所擁有的合法財產。對于新增的固定資產，審計人員索取了客戶財產的產權證書副本。

在審查時，發現綠島公司將原投入C公司（該公司由綠島公司負責經營管理）的固定資產，由于某種理由在C公司未經清算和未經中介機構評估的情況下，由綠島公司自行估價收回固定資產30萬元，沖減長期股權投資項目。

6、固定資產折舊的審計。

審計人員在核對折舊明細表后，首先對折舊計提的總體合理性進行復核。其次，計算了本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。此外，還計算了累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發生的固定資產損失。

三、相關理論

（一）、固定資產入賬價值審查

(1)、審查外購的固定資產，應根據合同、發票及運輸費、保險費、安裝費等憑證。核實其計價的準確性。

(2)、審查自行建造的固定資產，應根據合同、協議、工程決算單以及交付使用財產明細表所列的財產名稱、建造成本等核算其計價的準確性。

(3)、審查投資者投入的固定資產，應根據投資憑證、財產明細表及評估資產或合同協議中的約定的估價核實其計價的準確性。

(4)、審查捐贈的固定資產，應根據原發票、賬單或估價證明所列金額以及企業支付的運輸費、保險費、安裝費憑證核實其計價的準確性。

(5)、審查在原有基礎上改造擴建的固定資產。應根據固定資產原價，加上改擴建發生的支出。減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入等憑證記錄核實其計價的準確性。

(6)、審查接受捐贈的固定資產

(7)、審查盤盈的固定資產，應根據財產盤盈表及有關部門或領導審批轉入固定資產的文件及估價資料，核實其計價的準確性。

(8)、對于企業為取得固定資產而發生的借款利息和有關費用。以及外幣借款的折合差額。審計人員應注意審查不同階段發生的利息。其計入的賬戶不同。

審查有無任意變動已入賬價值的情況。根據《企業會計準則》規定，除下述5種情況外。均不得任意變動固定資產入賬價值。

(1)根據國家規定對固定資產價值重新估價；

(2)增加補充設備或改良裝置；

(3)將固定資產的一部分拆除；

(4)根據實際價值調整原來的暫估價值；

(5)發現原記固定資產價值有錯誤。

（二）、審計固定資產的減少

1、報廢固定資產的審查

審查報廢固定資產是否達到規定的使用年限，報廢后殘值、凈損失的計算與賬務處理是否準確。

2、出售固定資產的審查

審查出售的價值是否合理。

3、盤虧固定資產的審查。

（三）、審計固定資產的所有權

通過盤點、審核產權憑證等加以證實。

1、審查固定資產存在性

固定資產的盤點程序與存貨的盤點基本相同。但固定資產不像存貨集中存放在庫中．而是分散在不同的使用地點。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產．可以重點抽查驗證；對安裝使用的設備。可以在小范圍內抽查驗證；對流動性的固定資產，需在較大范圍內抽查驗證。

實物盤點前。應先將固定資產明細賬與固定資產卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時。一方面注意固定資產是否完整存在．另一方面應注意審查固定資產的維護保養情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤點后，對于盤盈、盤虧的固定資產進行深入的調查，查明原因，并進行必要的賬務處理。

2、審查固定資產所有權

收集各種憑證．查證固定資產所有權及抵押情況，并將證明所有權的憑單復印件存入永久性審計檔案。

3、核實期末固定資產價值

（四）、固定資產折舊的審計

分析固定資產和折舊變動的合理性，常用的比率和變動項目分析如下：

(1)固定資產總值除以全年總產量，將該比率與以前相比較。

(2)比較本與以前各固定資產增加額和減少額。

(3)比較本各個月份、本與以前各的修理費用。(4)本計提折舊額除以固定資產總值，將該比率與上年計算數比較。

(5)分析比較各固定資產保險費。查明變動有無異常。

四、案例分析

進行分析性復核后，審計人員審查了折舊的計提和分配的賬戶，并將累計折舊賬戶的貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已合部攤入本期產品成本或費用中。

最后，審計人員對某些折舊的計提過程追查至固定資產登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產繼續超提折舊的情況和在用固定資產不提或少提折舊的情況。

在以上審計過程中，審計人員發現辦公設備5-9月份的折舊計提明顯高于其他月份，結果查出公司所有的夏季使用的空調設備，只按實際使用月份提取，共計少提92萬元，共中行政部門涉及12萬元，經營部門涉及80萬元。

此外，經測試發現，該公司按固定資產分類提取折舊，但未從其中扣除本已提足折舊繼續使用的一棟營業樓的價值，按折舊率計算多提折舊25萬元。

第四篇：審計案例分析論文

審計案例分析

題目：九好集團借殼上市財務造假案例分析

姓 名 張 琳

學 號 201802530222

學 院 會計學院

年 級 2018級

專業班級 審計學2班

指導教師 王 勇

2021年5月2日

九好集團借殼上市財務造假案例分析

摘要

長期以來，借殼上市因其流程簡便、時間成本低等優點，是許多擬上市公司的首選上市方式。供給側結構性改革開啟了我國經濟發展新的篇章，企業借殼上

市重組的活躍度也將伴隨資本市場的繁榮而進一步提高。2017 年，九好集團因在借殼鞍重股份上市過程中，使用虛增收入、虛構銀行存款等不當手段企圖將虛增的“優良資產”重組注入鞍重股份，被證監會立案調查，并被處60萬元罰款。考慮到資本市場形成以來，財務舞弊亂象頻發，所以本文旨在通過解析該案例部分財務舞弊的方式方法，追溯其舞弊的動機，為審計機構實施審計行為提供參考和建議。

關鍵詞：借殼上市；財務舞弊；虛增收入；審計

目錄

1,....研究背景及意義

1,....1,....研究背景

眾所周知，上市是企業獲得融資的一個重要途徑。為了解決資金需求問題，進而實現企業的快速發展，選擇上市融資的企業日益增多。一般企業上市有兩種途徑，一是IPO上市，二是借殼上市，IPO上市的審批復雜、時間長并且對企業要求較高，在這種情況下很多企業選擇走借殼上市這條捷徑。

借殼上市是資產重組的一種方式，在這個過程中，借殼方會給被借殼方帶來高成長性的優質資產，對被借殼方的經營狀況和財務業績會有非常大的改善，資金的利用效率也會有大幅度提升，同時也可以促進證券市場的進一步發展。近幾年許多企業都選擇借殼上市來實現融資增發使企業得到可持續發展，然而由于多方原因，借殼上市逐漸顯現出它的后遺癥，從保千里到雅百特以及中安消，已有多家企業在這波借殼浪潮中實現上市且被證實存在嚴重的財務造假。財務造假一旦發生，其危害波及面是非常廣的，后果是災難性的，所粉飾的金額龐大并不是最嚴重的問題，最嚴重的是財務造假會降低投資者的信心，擾亂了證券市場的健康發展和整個社會資源的合理配置。

1,....2,....研究意義

證券市場是市場經濟的“晴雨表”，現如今正處于高速發展時期，但是頻繁曝出的財務造假事件，給證券市場帶來了巨大的風險，然而作為保護投資者、經營者、債務人權益的審計方，本該將這顆危險的定時炸彈及時排除，但有些審計方卻將其越埋越深，無形中導致許多潛能無限和擁有高效益的公司無法融資，對于投資者來說，缺失了公正的交易平臺，最終導致整個證券市場喪失許多潛在的融資、投資機會。2016年9 月，中國證監會發布《上市公司重大資產重組管理辦法》，為規范資產重組，對重組上市（即借殼上市）的標準認定進一步細化和確認，并取消重組上市的配套融資，延長股東股份鎖定期等，被譽為史上最嚴管理辦法。

因此本文挑選九好集團忽悠式重組財務造假作為研究的對象，深入闡述該公司在借殼上市中的財務造假手段，重點分析審計失敗的前因后果，并據此提出針對預防借殼上市公司財務造假審計失敗的啟示和建議，避免審計失敗再次發生。希望能促使相關審計部門在審計借殼上市公司中的財務問題發揮積極的作用，促使我國證券市場能夠健康發展，經濟穩健提升。

2,....相關概念界定

2,....1,....借殼上市的概念

借殼上市是一種特殊的上市公司并購重組行為，主要分為兩種類型：其一是非上市母公司將自身的資產及相關業務通過資產重組的方式注入其子公司，以達到母公司的上市目的；其二是非上市公司通過并購、重大資產重組等方式來控制已上市的殼公司，再將自身優質資產注入該上市殼公司，完成間接上市的最終目的。借殼上市中的“殼”指的是上市公司本身，公司買殼的主要目的是為了獲取上市資格，得以在資本市場中進行融資。同時，所有在滬深兩市交易所掛牌的上市公司都是一種殼資源，對于那些處于夕陽行業、具體主營業務增長緩慢、盈利水平微薄甚至虧損、股權結構單一、企業發展面臨瓶頸的空殼企業來說，賣殼也是解決企業困境的方式之一。

2,....2,....財務造假的概念及特征

財務造假是指造假行為人違反相應的法律法規、制度的相關規定，采用各種欺詐和不正當的手法在會計賬務中進行弄虛作假，偽造和變造會計事項，以此掩蓋企業真實的財務狀況、經營成果與現金流量的行為，以此達到某些目的或為某些小團體及個人謀求私利的違法犯罪行為。

而縱觀公司的財務造假行為，其特征也十分顯著，主要有以下三點：

一是系統性。一般情況下財務造假是持續在幾個中的連續行為，造假計劃性強，時間范圍較長，涉及自身整個經營業務。

二是經驗性。一般說來，財務造假是管理層所授意的，并交給專業人士來操作，即造假者專業知識十分豐富，經驗嫻熟，并且對公司的經營十分了解，才能想出令第三方機構難以辨別的造假方法。

三是綜合性。財務造假行為不僅僅只局限于財務方面，還可能涉及到一些非財務信息，包括公司印章、金融票據等等。但是，財務造假只能改變披露出來的相關數據，各種造假手段依舊無法改變公司的實際經營成果。

3,....九好集團借殼上市財務造假案例分析

3,....1,....背景簡介

原浙江九好辦公服務集團有限公司（現更名為九好網絡科技集團有限公司，以下簡稱九好集團）是一家從事后勤托管平臺服務的大型企業集團。截至2016年4月23日，郭叢軍及其配偶在九好集團中共同占有股份56.02%，以股權判定實際控制權，該夫婦為九好集團實際控制人。九好集團通過為供應商和客戶構建服務平臺，為兩者提供包括九大類后勤托管服務，涵蓋了餐飲、物業、辦公、IT、傳媒、勞保、差旅、物流、金融等領域。九好集團根據客戶需求展開規模化的供需匹配，遴選優質供應商批量化進行項目對接和合同簽訂。

3,....2,....財務造假動因及手段

借殼上市之所以能夠受到市場追捧，原因主要有三點：第一，速度快。IPO排隊時間長，難以滿足某些企業快速上市的期望。第二，成本低。企業借殼所選的“殼”資源大多經營業績較差甚至瀕臨退市，因此付出的對價往往很低。第三，回報高。目前，我國正處于核準制向注冊制過度的階段，公司上市仍需經歷證監會一系列實質性審核，加大企業上市難度，進而促使市場“炒殼”熱，所以企業一旦成功借殼上市會得到巨額回報。

3,....2,....1.財務造假動因

巨額利益驅使。股市中巨大的暴富效應及風險極低的示范效應刺激著擬上市企業高管們想方設法的爭取上市融資。鞍重股份在公布并購重組預案之后，公司股價從26.17沖上87.79元高位，漲幅高達221.93%，而同期大盤僅上漲0.49%,板塊漲幅為-0.78%。巨額利益驅使了此次鋌而走險的財務舞弊案。

公司股權高度集中。在九好集團歷史沿革中，經過多次股權轉讓后，截至2016年4月23日，郭叢軍及其配偶在九好集團中共同占有股份56.02%，為九好集團的控股股東及實際控制人，其他股東只有極少甚至沒有話語權。因此，股權的高度集中提供了財務舞弊的內在機會。

資本市場監管機制薄弱。我國資本市場主體監管意識和力量較為薄弱、監管水平較低。九好集團連續虛構利潤，且數額巨大，但負責其審計的利安達會計師事務所均以無保留意見審計報告交付廣大投資者。同時，我國對財務舞弊的懲罰力度過輕和較低的違法成本導致了相關利益方不惜鋌而走險。九好集團涉案金額巨大，但即使被頂格處罰，舞弊成功后借殼上市即可獲利的數十億資金，為頂格處罰金額60萬元的1000倍以上。

企業管理層自身道德觀念缺乏。缺乏道德觀念的管理層則會尋求各種理由來實施財務舞弊。九好集團在2013年～2015年間虛增巨額收入且隱瞞3億元銀行存款質押，企業管理層認為只是暫時性舞弊，借殼上市后，財務數據自然會正常規范化。九好集團管理層只著眼于當前的利益追求，而忽視本身應承擔的社會責任。

3,....2,....2.財務造假手段

虛增主營業務收入。九好集團財務舞弊的關鍵點在其將虛增的主營業務收入(即平臺服務費收入)混淆到數目眾多的供應商和客戶中，利用其有真實的往來的供應商、客戶混淆視聽，虛構業務，達到虛增收入的目的。同時，九好集團伙同部分上下游客戶，通過制造賬戶流水，偽造收入回款。九好集團2013年～2015年通過虛構業務、虛增業績等方式增加業務收入超2.6億元，占三年內服務費收入總額的37.36%。

虛增其他收入。杭州融康信息技術有限公司(以下簡稱“融康信息”)為九好集團下游客戶之一。依據九好集團披露的審計報告，其確認了來自融康信息的57.5萬元的銷售收入及賬款回收。但融康信息并未確認收貨，同時九好集團也將該筆貨款退回。從會計準則的規定來看，該筆業務不滿足銷售收入的確認條件。

虛增貨幣資金，未披露應盡事宜。一是虛增貨幣資金3億元。2015年1月，九好集團采取虛構收回其他應收款1.7億元、虛構銀行存款轉入0.47億元、轉出1億元資金但不進行賬務處理等方式形成虛增貨幣資金3.17億元。同年3月，九好集團虛構郭叢軍退回購房款0.12億元，賬面虛假資金擴大至3.29億元。同月，杭州好融實業有限公司向九好集團轉入資金1.6億元，九好集團虛假記載成1.31億元，少計收回0.29億元。九好集團到此賬面虛增貨幣資金3億元。二是未披露3億元借款及銀行存款質押。從2015年3月開始，為逃避監管及“修飾”財務數據，九好集團采取向他方借款的形式，購買銀行的理財產品或定期存單，并以此為質押物，為他方進行質押擔保，通過開具銀行承兌匯票并隨后以貼現的方式將資金變現并歸還借款。通過該種資金處理方式，九好集團實現虛增賬面貨幣資金3億元的目的，同時在進行資產重組時公開披露的《重大資產重組報告書》一文中，并未披露質押的3億銀行存單。

4,....結論

九好集團為了能夠快速成功上市不惜通過財務造假來達到目的，企圖在我國資本市場的“重組熱潮”中渾水摸魚，造成了極其惡劣的影響。本文通過對九好集團借殼上市財務造假動因的分析，發現其選擇財務造假的原因是多方面的。首先是企業自身，九好集團作為民營企業，其發展和融資渠道受到很多限制，企業想要快速融資，獲得大量資金，選擇上市是最快的方式，但是九好集團不能滿足上市的諸多條件，于是選擇在財務數據上造假，另一方面，企業中股權過于集中，董事會監事會形同虛設也給該企業財務造假提供了方便之門。其次中介機構在這次借殼上市中并沒有盡職盡責，西南證券、利安達會計事務所、北京天元律師事務所、中聯資產評估集團有限公司都沒有及時發現九好集團財務報告的問題，給財務造假成功提供了外部條件。當然，最重要還是因為我國對這種造假現象“只罰不退”的做法沒有很大的震懾力，直白來說就是懲罰力度太弱，對于財務造假上市成功所帶來的收益簡直不值一提，這也是各大企業愿意鋌而走險的原因。

5,....啟示

企業在發展的過程中都會遇到各種各樣的困難，如果遇到困難就造假，這個企業一定不會獲得長久的發展，財務造假不僅僅會阻礙企業的發展，對很多方面都會產生負面影響，比如對于中小投資者會造成金錢損失，甚至擾亂證券市場的正常運行。

所以，擬上市公司需在日常經營活動中通過自身的努力以一種平和的上市態度，不斷的提高經營以及管理水平，真正的實現規范上市。公司可以在引入較高層次工作人員、聘用更加專業的咨詢團隊對公司的目標市場進行細化并找準定位，以及創新強化企業相關制度等方面對公司進行提升，從而全方位的提企業的競爭能力。作為公司最重要的組成部分，擬上市公司的經營者應當堅定的樹立并堅信依靠自己規范經營取得的真實業績可以在眾多競爭者中成為勝利者。

第五篇：經濟責任審計案例分析

案例1 于細微處見真功夫，一窩挖出七個“小金庫” 2005年，審計機關對某局領導干部實施任期經濟責任審計。審前調查了解到該局本部下屬5個單位中，除2個單位配備了合格的專職財務人員外，其余有的是聘用退休人員，有的是新接班的，還有的是業務人員兼職的，財務力量相對薄弱。因此，審計組決定將審計重點放在審查財經法規遵守情況，以及會計核算的真實性與完整性。

審計過程中，審計組依據審計實施方案確定的重點，充分發揮主觀能動性，合理運用各種方法與策略，細查深究，攻心攻虛，巧牽細節，破解疑點，成功查處了該局及下屬單位的7個“小金庫”。

一、小試牛刀，初顯神威

審計人員在翻閱該局技協記賬憑證時，發現憑證上制單人和審核人處填制的都是出納員的名字。很顯然，這是違反《內部會計控制規范》“不相容職務分離”的 規定。這么做的目的是什么？帶著疑問，審計人員找到了出納員。出納員很坦率地告訴審計人員，由于單位人員編制緊張，請不到有職稱的適齡會計人員，且從節約行政經費出發，就聘用了退休會計。近幾年，會計年紀漸大，為照顧老人身體，他承擔起技協的總分類賬、明細賬以及貨幣資金日記賬的登記工作。經進一步詢問，得知出納員還掌控單位的保險箱、支票和印鑒章。

這一信息加深了審計人員的疑問，真的是為了照顧老人還是另有目的，掩人耳目？審計人員不動聲色，接下來幾天還是按計劃實施審計。在本部審計臨近尾聲時，審計人員要求出納員打開保險柜，突擊盤點，結果發現長款1.22萬元。出納員無法說明原因，最后以個人私存的借口企圖搪塞過去。這個理由顯然無法讓審計人員信服。審計組調整思路，對出現狀況的各種可能性進行了推斷與分析。針對技協資金量大且未納入財政預算的情況，審計組決定再次查閱技協賬簿。

經過一系列的排摸審查，最后將疑點鎖定在上繳區總工會技協會費上。2003年和2004年，該局共上繳區總工會技協會費16.25萬元。經分析，這里存在著2個疑點：一是上繳數額過大，偏離了正常范圍。一般情況下，區級機關每年上繳額約在幾千元左右。二是區總工會收取大額技協會費的理由是什么？作何用途？巧的是，審計機關此時同時實施了對區總工會領導干部任期經濟責任審計。經區總工會審計組協助核實，答案水落石出：原來該局上繳技協會費后，區總工會以現金方式返還該局一定數額的會費，以達到所謂“雙贏”的目的。在事實面前，該局出納員不得不拿出記錄著技協會費收支明細的資料。經核對，2003年至2004年，該局共收到返還的技協會費4.14萬元。至此次審計，結余1.22萬元。

順藤摸瓜，審計組接二連三地查出了該局下屬3個單位私設的“小金庫”，合計金額8.82萬元。

二、乘勝追擊，擴大戰果

初戰告捷，大大助長了審計人員的士氣。同時，審計人員也深深體會到，只有在審計過程中多留一個心眼，多問幾個為什么，提高洞察事物的敏銳嗅覺和分析判斷能力，才有可能在浩瀚如煙的會計資料和紛雜繁蕪的會計事務中捕捉到有價值的審計線索，找到審計突破口，達到審計目的。

在對該局下屬單位三產某服務部的審計中，審計人員發現該單位從2004年起，每個月都會造一張10個人的工資單，“領款人處”或蓋著私人圖章或由一兩人代簽。對照該下屬單位人員名單，沒有雷同。那這10人是何許人也？該服務部負責人解釋，由于單位負責全區所有建設項目的竣工檔案編制及保管工作，項目多，工作量大，人手少，這10個人是請來整理城建檔案及歸檔的臨時工。聽起來理由很充分，可細細一琢磨，覺得相當可疑。審計人員商量后，準備隨機抽取2名臨時工問問情況。該負責人滿口答應，誰知接下去沒了動靜。找該負責人卻被告之生病了。問其他人都說此事由領導負責，別人不清楚。審計人員決定另辟蹊徑，從檔案入手，尋找突破口。通過參觀檔案室，查閱歸檔出借記錄，詢問區檔案局的相關人員，審計人員得知該服務部歸檔工作只需2-3人。

等第二次與該負責人見面時，審計人員單刀直入，列舉事實，提出質疑。該負責人的嘴角微微抖了一下，拿起茶杯喝水，水灑了一地。接著，審計人員發動政策攻勢，曉之以理，動之以情，該服務部負責人終于承認這10人中只有2人是聘來整理檔案的，其余都說編造出來套取現金的。經統計，一年間共套取現金10.2萬元。

三、一鼓作氣，收官告捷

還是在對該服務部的審計中，一筆“不同尋常”的支出引起了審計人員的注意。這是一筆支付給某私營經濟中心的款項，金額只有1500元。翻閱后面原始憑證，發現一張該經濟中心開出的發票，內容“2004管理費”。莫非是該服務部注冊在經濟中心？審計人員心頭一動。聯想到該服務部2003年和2004年的收入高達413.43萬元，注冊在經濟中心，一方面，可享受代征稅帶來的優惠，以達到少繳稅金的目的；另一方面，還可得到一定數額的扶持資金，說白了，就是返稅，何樂而不為呢？為了印證這個猜想，審計人員立即動手查找稅單。很快，一張由某稅務所開出的稅單擺在了審計人員面前，上面明確注明代征稅率2%。看到這，審計人員心里更有了底。接下去要解決的是扶持資金的問題，一是有沒有？二是如果有的話，哪兒去了？審計人員翻遍了整套帳薄，均未找到扶持資金的蛛絲馬跡。于是，審計組決定前往經濟中心調查核實。因為只有找到該筆資金，所有問題才會迎刃而解。沒想到的是，該經濟中心以保護客戶權利為由，拒絕了審計組的要求。審計組立刻將這一情況向局領導作了匯報。在局領導的協調支持下，審計工作得以順利進行。調查結果顯示：2003年和2004年，該經濟中心在服務部的授意下，將扶持資金匯到了某大酒店的賬上，2年合計11.1萬元。隨后，審計人員追查至某大酒店，發現由經濟中心匯入的11.1萬元已大部分被該服務部人員消費掉。至審計之日，賬面尚余2000元。

一鼓作氣，審計組以同樣辦法把該局下屬某單位將某經濟城返還的3萬元扶持資金轉到帳外列支的違規事實查了出來。

至此，該局及下屬單位的7處“小金庫”全部被查清，累計總金額37.26萬元。

針對該局及有關下屬單位內控機制薄弱，違反財經法紀，私設小金庫的問題，審計機關依據相關的法律法規作出了相應的處理處罰，并提出了健全內控制度、規范管理、依法做賬的審計建議。

審計結束了，但審計人員善始善終，跟蹤隨訪，督促該局整改落實，建章立制，制定了包括會計核算、資產管理等內控管理制度。同時，督促該局組建內部審計機構，定期參加審計機關組織的業務培訓，從根本上強化會計隊伍建設，促進提高全局財務管理水平。案例2 浙江省海鹽縣廣播電視局原局長經濟責任審計紀實 2003年10月，浙江省海鹽縣廣播電視局原局長施某因犯受賄罪及玩忽職守罪、廣聯信息網絡有限責任公司經理李某及鎮廣電管理總站站長錢某因犯貪污罪被海鹽縣人民法院分別判處11年半、6年半及10年的有期徒刑；2004年3月，海鹽縣廣播電視局下屬廣告公司經理高某因犯貪污罪被嘉興市中級人民法院判處無期徒刑。日前，此案牽出的2名廣告公司業務員又分別被判處有期徒刑六年和兩年半，另有1人涉嫌犯罪正在接受法院調查。此案是如何發現的呢？ 發現疑點

2003年5月，浙江省海鹽縣審計局根據縣委組織部審計任務建議書對縣廣播電視局原局長施某2001年1月至2003年3月（離任）經濟責任實施審計。隨著審計的逐步深入，審計人員發現了多處疑點：

一、廣視廣告公司組稿問題。一是巨額組稿費（代理費）支出去向不明。廣視廣告公司2001年1月至2003年3月共列支組稿費85余萬元，以現金方式支出的金額為76余萬元。在支付時，以各廣告客戶的名義列支，由公司經理高某及有關人員代領，但無具體的收款人（單位）簽字。組稿費支付對象應為廣告客戶單位有關人員或廣告承接人，且按照該局與廣告公司簽訂的《目標責任書》的規定，“組稿費應專款專用，不允許內部私分”。二是廣告業務收入有入賬不全的嫌疑。審計人員經常在電視中看到宣傳某賓館的廣告，但賬上卻無該賓館的廣告費收入；同類業務的廣告在同一時段、播出時間相同所收取的廣告費收入不等，特別是幾家通訊器材商店所支付的廣告費從每年的2萬元到8萬元不等。三是業務招待費及禮品支出巨大。廣視廣告公司共有職工8人，2001年1月至2003年3月的招待費及會議費支出達111余萬元，以禮品名義列支的款項近40萬元，且單筆支出金額較大并以現金支付的較多。

二、基本建設項目管理混亂。縣廣電大樓（廣電技術中心）建安投資支出1113.53萬元。經深入調查發現，有些工程結算上只有領導簽字而無經辦人員簽字，且項目零散，存在肢解工程的情況；部分裝璜工程未進行招投標且發包給無資質的施工單位施工；有多個項目未經決算審計直接進行款項結算。同時根據中介機構提供的廣電大樓竣工決算審查結果報告表明，已審定的2個工程項目比審計結果多付2.94萬元，未審計的7 個工程項目已超合同付款12.08萬元。

三、設備、材料采購內控制度缺失。延伸審計廣聯信息網絡有限責任公司發現該公司在設備及材料采購時,存在手續不全、部分材料無驗收單等嚴重違反財經紀律情況。困難重重

針對以上疑點，憑著謹慎的職業判斷和敏銳的洞察力，審計人員認為里面大有文章。為了進一步查明事實真相，審計人員要求相關人員作出合理的解釋并提供相關的資料。

為了核查廣告收入入賬的全面性及組稿費的去向，審計組要求廣告公司經理高某提供電視臺播出節目單、廣告協議及組稿費代領后支付的具體明細或業務臺賬。高某僅提供一部分節目單及廣告協議，使審計人員無法與廣告業務收入作進一步的核對；對組稿費代領后支付的具體情況，高某拒絕作出回答，不是對審計人員的多次要求置若惘聞，就是大談自己的功績，還多次談到廣告收入的年年增長，是因為自己“有許多小兄弟，黑道白道都通”。當詢問原局長施某有關廣電大樓的基建問題時，因當時分管基建的副局長已去世，施某更是一問三不知。外圍突破

被審計者及相關人員的拒不配合，更增添了審計人員心中的疑問。面對困難，審計組毫不退縮，而是立即把情況向局領導作了匯報，經過研究，局長果斷拍板，“以廣告公司為突破口，外松內緊，有選擇地進行外圍調查，只要有確鑿的證據證實我們審計人員的懷疑，立即移送檢察院”。局領導親自負責對廣告公司組稿費的外圍調查，通過一些信任的廣告業務單位領導，從側面了解組稿費的具體支付情況。了解中發現，有些業務單位的具體經辦人員沒有領到或所領到金額與賬上提取的金額相差很大。審計組選擇了某賓館與某國際大廈展開外圍調查，原因有三：一是兩家單位曾是國有企業，雖已轉制，但管理比較規范，便于核查；二是均在廣告公司做過廣告；三是廣告公司在這兩家的消費較多。據此，可以在較小范圍內，取得最佳效果。在某賓館，審計組發現了廣告公司與該賓館簽訂的廣告合同。雙方商定，2001、2002每年的廣告費為5萬元，抵廣告公司在該賓館的消費，至2002年末，廣告公司共已消費97196元。通過對消費情況的進一步核查發現，2002年1月19日高某個人搬家的宴請費用8214元也列支其中。在某國際大廈，審計組通過廣告公司消費賬與該國際大廈業務賬及財務賬核對發現，廣告公司賬上反映，2003年1月29日，高某經手的廣告媒體座談會會務費現金支出10300元，而國際大廈賬面反映，廣告公司當日消費金額僅為1030元，至審計調查日（2003年5月21日）國際大廈也從未收到廣告公司10300元現金，應收款賬上也未反映，高某虛報支出貪污會務費10300元的事實得以掌握。至此，審計組終于揪住了高某的狐貍尾巴。及時移送

雖然，高某的犯罪行為已暴露無疑，但審計組所掌握的僅僅是冰山一角。鑒于審計手段的局限性，為了防止打草驚蛇，審計組根據改縣審計局局長的指示，及時把所掌握的情況移送給了縣檢察院。縣檢察院根據審計提供的線索，通過進一步偵查，查實:原廣電局局長施某收受高某6萬元現金及基建設備業務單位賄賂的犯罪事實,廣告公司經理高某等四人私分組稿費80.48萬元（其中高某51.87萬元）及采取虛報冒領、廣告收入不入賬等手段侵吞、騙取公款等犯罪事實，高某涉案總金額達100余萬元；此外，還查實了廣聯信息網絡有限責任公司經理李某及鎮廣電管理總站站長錢某（原廣聯信息網絡有限責任公司副經理）收受業務單位賄賂的犯罪事實,上述人員均受到了法律的制裁，原廣電局局長施某還成為海鹽縣歷史上被判處玩忽職守罪的第一人。案后深思

廣播電視局一案的告破，在全縣引起了較大反響，縣政府為此召開了專題財經紀律教育和預防職務違法犯罪專題講座，以加強對全縣黨政領導干部的警示教育。而作為審計組人員也從中受益匪淺：一是審計人員要以“認真細致”四字貫穿審計工作始終，二是要善于從經濟活動的蛛絲馬跡中尋找疑點，三是要講究審計方法，業務審查與財務收支審計相結合，賬面審查與外圍調查相結合。四是審計機關與有關部門要加強聯系協調，相互配合、相互支持，確保審計成果的及時充分利用

案例3 挪用公款100余萬元炒股，一次經濟責任審計挖出單位3條“蛀蟲”

2009年3月，某市經濟責任審計局工作人員在對城區某單位負責人進行經濟責任審計時，發現該單位收據票號有缺號現象。審計人員仔細甄別，從中發現該單位閑置房屋房租存在“鴛鴦”合同。經剝繭抽絲，最終查實該單位3名職工挪用大量公款購買基金、炒股票等事實。近日，茅箭區法院以挪用公款罪分別追究了3人的刑事責任。

核查千余份白條發現端倪

2009年3月，受市委組織部委托，市經濟責任審計局對城區某單位負責人進行任期經濟責任審計。審計組進駐該單位后，憑著多年的審計經驗，決定從該單位自購的白條收據入手，尋找突破點。審計組將該單位1000多份白條收據全部輸入電腦進行核對，通過排序，發現這些收據票號有部分缺號現象，這引起了審計人員的警覺。為進一步弄清情況，審計組找來該局相關人員要求說明情況。通過仔細詢問，得知這些都是該局閑置房屋的房租費用。審計組進一步要求該單位提供與租房戶簽訂的所有合同。從租房合同看，該單位每年房租總收入為3萬元，而上交會計核算中心的房租收入每年有4萬元，這多交的1萬元是從什么地方來的呢？帶著這個疑問，審計組又對該單位前兩年的房租收入進行核對，發現實際收入和房租合同基本吻合，這說明該局沒有全部提供房租合同，有可能存在“鴛鴦”合同。

“鴛鴦”合同牽出挪用公款案

在充足的審計證據和國家有關政策法規面前，該單位相關人員認識到問題的嚴重性，最后不得不拿出了全部的房租合同。經過仔細核對，審計組發現該局3年來共收取房租收入20多萬元，但有18萬元房租收入沒有在賬面上反映。對此問題，審計組又挨家挨戶對每個租房戶進行調查詢問。租房戶表示，房租全部按照合同交給了該單位財務科。隨后，審計組又到農行某分理處調查。該分理處表示，他們將2006年至2007年房租收入存入該單位原財務科負責人何某在農行開辦的個人存折上……種種跡象表明，何某有重大嫌疑，這消失的18萬元肯定與他有關。

審計組通過調查發現，該單位有17.12萬元的房租收入未入單位法定賬冊，存放在何某的個人存折上；市內另一單位兩次支付的養老金代發手續費9.62萬元也沒有上單位賬冊，也是存放在何某的個人賬戶上。此外，何某還先后將9個單位退管費5.27萬元和物業管理費2萬元存入個人賬戶上。經過仔細核算，幾年來何某通過隱瞞收入、設置賬外賬等手段挪用公款34萬元。而這些錢大部分都交給了其妻子，用于購買基金，進行營利活動。

繼續深挖查處2起挪用公款案

在延伸審計該單位物業管理費時，物業辦工作人員羅某進入了審計組的視線。通過查閱物業辦會計資料，審計人員發現，羅某挪用公款數額巨大。審計查明，2007年，該單位安排羅某負責收取和保管該局職工繳納的欠繳房款和辦理房屋產權費用。2008年6月至2009年1月期間，羅某將其保管的83萬元公款多次用轉賬、取現的形式予以挪用炒股。在大量的審計證據和審計人員強大的心理攻勢下，羅某承認挪用公款炒股的事實。一石激起千層浪。審計組將戰果進一步擴大，在與羅某交談中得知，2008年9月，該單位辦公室副主任兼物業辦主任佘某，從羅某保管的公款中挪用10萬元，借給其哥哥用于個人承包工程。

功夫不負有心人。經過1個多月的苦戰，審計組終于揭開了該單位3名職工挪用公款買基金、炒股等事實。經審計督辦，已從何某妻子處追回被挪用的公款6.5萬元，從某個體老板處追回了部分多支付的工程款。

案例4 河北農機補貼成“唐僧肉”，引發集體腐敗坑害農民

2010年12月20日，河北省南和縣農機局原局長尹尚文因單位受賄罪、受賄罪，數罪并罰，被法院判處有期徒刑三年，緩刑五年。尹尚文利用職務之便，伙同原副局長韓占其、王占國和會計黃建紅非法收受農機經銷商“農機推廣費”43萬元;以先繳費為購機條件，非法收取購機農戶“培訓、服務費”累計27萬元不入賬。此外，尹尚文個人還非法收受農機經銷商張志強5萬元現金。韓占其、王占國、黃建紅犯單位受賄罪，被法院判處免予刑事處罰;張志強犯行賄罪被判處有期徒刑三年，緩刑五年。這是河北省邢臺市檢察院2010年以來在全市范圍內組織開展查辦農機補貼領域貪污賄賂案件專項行動的一個典型案例。

農機補貼成為“唐僧肉” 官商勾結成就發財夢

“為鼓勵和支持農民使用先進適用的農業機械，國家每年投入大量資金補貼農機購置戶。沒想到，這些農機補貼資金卻成了不法廠商和腐敗分子的?唐僧肉?。一些農機干部與農機經銷廠商相互勾結，弄虛作假，從中套取和瓜分補貼，嚴重損害農民利益，破壞國家惠農政策。”河北省檢察院反貪局負責人介紹說，去年以來，河北衡水、邢臺、保定三市檢察機關共立案查處農機補貼領域貪污賄賂犯罪39件78人，涉案金額達1080余萬元。

“農機補貼領域的貪污賄賂犯罪具有一定的普遍性。”這位負責人分析說，衡水立案查辦的12件案件中，涉及7個縣(市)農機部門，占全市10個縣(市)農機部門的70%;邢臺立案的19件案件中，共涉及14個縣(市)，占全市17個縣(市)的82%;保定5個縣立案8件18人，檢察機關在辦案中發現還有4個縣(市)農機部門存在類似問題，占全市22個縣(市)的41%。可以說，農機補貼已成為貪污賄賂犯罪的易發多發領域。

一項調查分析數據顯示:在三市查辦的78人中，賄賂犯罪共60人，占76.9%。其中受賄48人，行賄12人。從犯罪形式上看，一人向多地多人行賄，一人收受多人賄賂比較普遍，單打一現象很少。如南宮市鳳崗農機排灌經銷處經理邢培須，自2006年至2009年，分別向邢臺縣農機局行賄15萬元，向南宮市農機局行賄15萬元，向臨西縣農機局行賄36.75萬元。邢臺縣農機局副局長孟拉順，縣農技推廣站站長趙二虎，2007年以來接受8家農機經銷商回扣款47萬元。柏鄉縣農機局長王勝田，在2008年、2009年兩年內共收受30個廠家和60多個購機戶賄賂達100余萬元。有的受賄回扣定額還逐年提升，如臨西縣農機局局長王福信，2006年以來，將東方紅牌拖拉機的回扣定額由2006年每臺4440元、逐年升高為2007年每臺5888元、2008年每臺6666元。行賄受賄已成為推銷農機獲得國家補貼的重要非法手段。

集體腐敗特征明顯 單位受賄日益凸現

2007年，河北省農業廳、財政廳聯合下文，由省財政撥款補助“節水精播”項目資金。安國市共補助50臺節水精播機，補助金額10萬元。因享受農機補助的節水精播機在市場銷售不理想，該市原農牧局副局長霍立軍和農機辦管理科科長石永剛到河北農哈哈集團(以下簡稱農哈哈)找到集團負責人，經與負責人張某協商決定，農哈哈將用于補助50臺節水精播機的10萬元折合成40臺玉米播種機給安國農機辦。在霍立軍的授意下，石永剛做出安國農機辦按規定享受補助的節水精播機50臺的假手續報送上級單位，從中騙取省財政撥付10萬元補助款。

據辦案檢察官介紹，從目前查辦的案件來看，一是窩案串案多，所辦案件中，3人以上窩案22件，占56.4%;二是班子成員落馬多，共涉及縣農機(牧)局局長、副局長25人，占總人數的32%;連同15名農機站長、副站長共40人，占51.3%。如南和縣農機局局長尹尚文，副局長王占國、韓占其等4人，2005年至2009年共收受經銷商賄賂款43萬元;深州市農牧局副局長駱奎清接受市農機公司賄賂款14.3萬元。博野、臨城、故城等8個縣農機局正副局長均被立案偵查。主要班子成員的落馬，充分反映出該領域貪污腐敗的嚴重性。

“個人受賄與單位受賄交織，個體腐敗與單位?創收?相互依存。”檢察官們在辦案中發現，在農機補貼領域的賄賂犯罪中，個人受賄的背后多伴有單位受賄。由于單位從中獲得很大利益，個人受賄很容易隱蔽其內不被發現，二者相互依存、相互掩飾。在查處的39件案件中，有11件涉嫌單位受賄犯罪。如深州市農機局受賄47萬余元、棗強縣農機局受賄54萬余元、武邑縣農機局受賄47萬余元、故城縣農機局受賄64萬余元、武強縣農機局受賄33萬余元、安平縣農機局受賄19萬余元、南和縣農機局受賄43萬余元，廣宗縣農機公司受賄21萬余元……而在單位受賄的同時，這些單位的領導均有個人貪污受賄的問題。單位受賄的共生，使一些人成了單位的“能人”，使農機補貼領域的行賄受賄成了公開的潛規則。

高抬機價巧列名目 農民未受益反受害

辦案檢察官對農機領域近年來貪污賄賂犯罪進行了專項調查。調查中發現，廠家為擴大銷售額，經銷商為獲得更多的銷售折扣，都在成本中扣除行賄費用。他們普遍的做法是高抬農機具價格，將行賄費用轉嫁到應當由購機農戶享受的補貼資金上。如山東淄博桓臺巨明機械有限公司業務員鄭某在負責石家莊、保定、滄州等地銷售大型聯合收割機過程中，通過每臺農機抬高價格1萬元，給對方回扣1萬元的手段，兩年內共向三地銷售79臺收割機，以回扣名義向三地農機部門行賄79萬元，抬價利潤全部抵用行賄。

辦案人員發現，由于購機申請、簽訂協議、指定供貨、上報補貼均由農機部門掌控和運作，且少數人甚至一人決定著農機在本地市場的準入。國家補貼直接補給經銷廠商。為此，縣級農機局就成為各地廠商不擇手段的進攻對象。一些農機部門干部經不起“推廣費”、“服務費”、“宣傳費”、“回扣”等賄賂的誘惑，或收受賄賂后為廠商造假謀利，或收受賄賂后指定本地質次價高廠商經銷，或收受賄賂后指定親友、關系戶經銷，或收受賄賂后空賣購機協議使行賄人倒賣獲利，甚至有的還公開索賄，討價還價爭取高比例分成。

據辦案檢察官介紹:農機購置補貼是國家重要的惠農政策，其惠及對象是農民，而實踐中大量的補貼資金被農機干部與不法廠商所瓜分，農民一般情況下僅能得到不足30%的補貼。有的地方，甚至分文補貼都得不到，均被不法廠商和農機部門或5:5分成、或4:6分成所瓜分。如衡水、邢臺等地，農民購買一臺洛陽產收割機，按政策應得國家補貼3.69萬元，但是經銷商借機抬高銷售價格1.25萬元，而農民須給經銷商1.4萬元好處費后才能得到這個購機指標。這樣，農民實際享受到的國家補貼最多只有1.04萬元，只有政策規定的28%。安國市農牧局原副局長霍立軍等人與不法廠家相勾結，于2007年偽造銷售手續和發票，騙取節水精播機國家補貼后與廠家5:5分成，然后廠家將50臺普通玉米播種機給農牧局銷售。農民不僅沒有享受到國家補貼，買到的全是不節水的普通播種機。農機補貼領域的貪污賄賂犯罪，不僅嚴重破壞了國家的惠農政策，損害了農民的切身利益，也嚴重損害了政府的形象。

四大犯罪成因不容忽視 惠農補貼改革勢在必行

辦案檢察官在對農機補貼領域貪污賄賂犯罪專項調查分析后認為，這一領域犯罪的突發多發，與農機購置補貼的制度設計和工作機制上存在的問題密切相關——

一是農機定價不合理。按照財政部、農業部《農業機械購置補貼專項資金使用管理暫行辦法》的規定，補貼率不超過機具價格的30%，且單機補貼額原則上不超過5萬元，同一種型號、同一種配置的機具全省執行統一補貼標準。但在實踐中，農機部門往往不參照出廠價、市場價定價，人為制造價格空間，國家農機補貼政策在實際執行中并沒有按理想的設計推進。

二是補貼方法不合理。辦案人員發現，農機補貼之所以沒有用到或很少用到購機農戶身上，與補貼方法不合理有著重要關系。在當前幾十種農業補貼中，農機購置補貼是農民受益金額最大的補貼，但也是不直接補給農民、而是轉補給廠商。這樣不僅不能使農民直接享受到國家的惠民政策，也勢必引起廠商間的不正當競爭。這也是廠商甘冒風險、不惜血本進行行賄的重要原因。

三是提貨方式不合理。根據政策規定，農戶購機的提貨方式有三種:農機生產企業直接到項目縣農機管理部門供貨;縣農機管理部門組織農民到農機生產企業提貨;農機生產企業指定經銷商對項目縣就近供貨，農民可任選一種。但在實際操作中，無一不是農機部門指定購機者到指定經銷處提貨。農民并無真正意義上的自主選擇。表面看，指定提貨“方便”了廠商、“方便”了農民，但它為廠商爭奪指定權提供了空間，也為本無多少決定權、以服務為主的縣級農機管理部門提供了最終決定權的空間，并且成為農機管理部門易發多發貪污腐敗的重要原因。

四是監督檢查不到位。首先是群眾監督不到位。目前，農民參與監督的渠道不多，利用法律、政策保護自身合法權益意識較弱，又缺乏對國家各種支農惠農政策的了解，很難參與對政策執行落實情況的監督。其次是內部監督不到位。在農機管理部門內部，項目申請、審查把關等關鍵環節往往是少數人說了算，缺少內部監督制約機制，個別班子成員甚至同流合污，內部監督有名無實。再次，系統監督和地方政府監管不到位。上級農機管理部門的監督主要是通過書面、報表等形式進行審查把關，缺少可操作性的監督措施。由于農機補貼資金來源于中央和省級財政，地方政府主要關心獲得補貼的多少，農業機械化程度的表上數據，對農機補貼的監督檢查幾乎沒有相應措施。而一旦有人案發，又擔心上級削減補貼指標，從而寬容甚于監督，包容甚于制約。

為有效遏制和預防農機補貼領域貪污賄賂犯罪的高發勢頭，檢察官提出如下對策和建議:一要實行政務公開，加大補貼宣傳力度。農機管理部門應進一步加大農機補貼政策的宣傳力度，一方面將補貼政策的內容、程序、要求等向社會公開，讓農民了解政策;另一方面，也應將享受補貼標準、購機農戶姓名、補貼機型、補貼數額等情況向社會公開，以保障農機補貼工作始終處于社會的監督之下;二要改進價格設定方式，引入招投標機制。在充分考慮產品質量，生產廠家及經銷商合法利潤的基礎上，對列入國家產品目錄的機具定價，應引入招投標機制，取消彈性價格，并在補貼產品目錄價格公布后的內不允許向上浮動;三要改進產品名錄指定方式，增加農民購機選擇權。農機生產企業是市場經濟的主體，應鼓勵他們積極投入市場競爭，不應以行政手段直接或變相干預市場的公平競爭。在經銷活動中，要嚴格執行補貼產品經銷商由生產企業自主推薦而不是由農機部門指定的做法，并由農民自主選擇經銷商和補貼產品，切實保障農民的自主選擇權;四要減少中間環節，堵塞流轉漏洞。農機部門作為政府職能部門，不應成為農機產品流通環節中的合同主體，而應是監管主體。產品的流轉也應從農戶—農機局—經銷商—農戶的做法，改變為從農戶—經銷商的直通流轉;補貼資金亦應從支付給經銷廠商，改變為直補到購機農戶。農機部門僅作為監督主體依法審查農戶購機資格和補貼的發放，不得干預雙方交易。案例5 緊盯疑點，深查細究，某市勞動保障局領導違規占用車輛案被查處

2007年上半年，我們在對某市五項社保基金審計時，發現該市勞動保障局部分領導存在利用職權，無償占用企事業單位小汽車的行為，經過認真細致地審計調查，最終使這一嚴重違紀案件水落石出，真相大白，有關責任人受到了黨紀政紀處理。

疑云重重 線索初現

審計人員在對某市勞動保障局進行審計時，發現該局在費用明細帳中每月都有幾輛小汽車的費用支出，但核對其固定資產明細賬中卻發現沒有幾輛小汽車的購車登記。當我們詢問原委時，該局有關人員均表示不了解詳情，只說是領導同意的。為什么會出現這樣的情況呢？有車無賬？還要支付有關費用？無獨有偶，一天，我們在結束審計后，乘坐該局的一輛本田雅閣小車返回駐地（已按規定交費）時有心問到：“這么新的車啊，是不是剛買的啊？”，司機隨口答到“買了一年多了”。于是，我們將車號默記后即與審計固定資產的情況進行核對，發現這輛車號為鄂F01776的廣本雅閣轎車根本不在該局的固定資產賬內，買了一年多的車卻不入賬，這是怎么回事？這里面難道隱藏著什么問題嗎？而且從被審計單位的情況看，只要一涉及到車輛的問題，他們都閃爍其詞，大有談車色變的情形，這使審計人員疑問頓起，職業敏感及肩負的責任告訴我們，不能隨便放過任何一個可疑的線索，有責任把一切疑問通過審計查清楚。

順藤摸瓜 深查細究

審計組經過認真分析研究，決定以此車為線索，將情況徹底查清楚。我們首先向該局有關領導和人員了解此車的情況，他們介紹，該車是局下屬的基金結算中心找中國銀行暫借的，因為基金結算中心與中國銀行代扣代繳社保費的業務往來較多。果真如此嗎？我們隨后來到結算中心，要求提供該車的有關資料，出人意料的是，基金結算中心負責人矢口否認車是他們的，也沒有任何資料。調查無果，使我們越發覺得可疑，決定就初步掌握的情況，立即對相關單位進一步展開調查。

我們首先來到市中行，據該行一副行長介紹：因工作需要，市中行某支行是給市勞動保障局提供過一輛工作用車。于是我們來到某支行，當我們出示了介紹信并說明情況后，該支行負責人驚訝地說：因為我們是業務往來單位，考慮到他們的車輛比較緊張，為方便工作，就提供了一輛車給他們用，應該沒有什么問題啊？這些我們都清楚，我們是想了解，中行到底提供了一輛什么樣的車，是怎么提供的，經辦人是誰？審計人員的態度可能使他意識到了什么？該負責人介紹說：大約在2005年3、4月份左右，該市勞動保障局向他們提出要借一輛小車使用，但他們自己車輛也比較緊張，沒有多余的，但為照顧業務關系，就將****萬元資金一次性存入該市勞動保障局指定的一張在中行開戶的個人銀行卡中，由他們自己去購買，具體購什么車，資金怎么使用，他說不清楚。該支行僅向我們提供了銀行卡號，而此卡的詳細信息則需要到市分行去查詢。

審計人員分析發現兩家的說法卻大相徑庭，一家說是因工作需要，暫借了一輛車；一家說是提供了購車的資金。事實到底如何呢？審計組經過反復研究，決定順藤摸瓜，先憑中行提供的銀行卡號查找銀行卡的持卡人；然后再查找該車的銷售公司。我們按照卡號在市中行信息中心查到了持卡人是饒某，2005年4月18日中行某支行向該卡存入了****萬元現金，其他信息不祥。饒某是誰？在什么單位工作？具體負責什么？一連串的問題擺在我們面前。我們到該市公安部門了解到在該市幾十萬人中，與饒某同名同姓的就有六十多人，逐一查找，工作量太大。怎么辦呢？我們又到該市工商部門了解到該市注冊登記銷售本田雅閣小車的公司有八家，其中專營本田雅閣的有兩家，于是我們決定先調查這兩家專營公司。根據工商登記地址，我們找到了某雅閣汽車銷售公司，出示相關證件并說明來意后，該公司負責人向我們介紹，市勞動保障局2005年4月在其公司購買了一輛本田雅閣小車，購車資金是從饒某個人銀行卡中支付的，提車人是張某，并提供了購車發票存根聯和其它相關資料復印件，但購車發票上的金額和中行存入卡上的金額還相差****元。當我們詢問饒某的情況時，他說饒某是公司當時的銷售員，購車就是由她負責聯系的，但她已經辭職兩年多了，只知道她住在該市某區的煙草專賣局，其它情況不太清楚。為了徹底把情況搞清楚，我們又來到某區煙草專賣局，當我們向門衛打聽到饒某是局里一個退休人員的女兒，在附近的區安監局工作，但全家現搬到市里去了。我們又馬不停蹄地趕到區安監局，該局領導即找來饒某，她向我們介紹了該市勞動保障局當時購車的全部經過，并說明購車金額與存入銀行卡金額的差額是用作了該車的精裝修，經過深入細致的審計調查，疑云被層層撥開，案情逐步浮出水面。

短兵相接 真相大白

根據對外圍查實的審計情況，審計組找該市勞動保障局主要領導及相關人員進行面對面談話，在鐵證如山的事實面前，他們不得不承認，本局利用工作之便，向銀行索要資金購買了一輛本田雅閣小車，供該局副局長陶某使用，考慮到不好入帳，購車發票一直由司機張某保存著。在查清上述情況后，審計人員并沒有沾沾自喜，就此收兵，而是乘勝追擊，一舉查清了該市勞動保障局其他多名領導利用職權無償占用其他單位多輛小汽車的全部問題，進一步擴大了審計戰果。一是該市勞動局局長李某2004年12月無償占用湖北某公司新購廣本雅閣轎車一輛（車號：鄂F01593）；二是該市勞動局副局長龔某2005年6月無償占用該市某區勞動局新購蘭鳥小車一輛（車號：鄂FC7262）；三是該市勞動局副局長李某2006年12月無償占用該市某區勞動局新購天籟轎車一輛（車號：鄂FBB225）；四是該市勞動局養老中心彭某2000年7月無償占用湖北某公司新購富康轎車一輛（車號：鄂F31823）。2005年11月，彭某在退居二線前，個人出資5000元將該車購買。

該市勞動保障局部分領導無償占用其他單位小汽車的行為，違反了《中國共產黨黨員領導干部廉潔從政若干準則(試行)實施辦法》、中央紀委《關于黨政機關縣(處)級以上黨員領導干部違反廉潔自律規定購買、更換小汽車行為的黨紀處理辦法》和中共湖北省委辦公廳、湖北省人民政府辦公廳《關于加強黨政機關和事業單位公務用車管理的意見》等有關規定。

根據審計查明的事實，我們及時將審計情況移交給省紀委。省紀委對此情況高度重視，立即組成專項調查組，對此情況進行了調查核實，并依紀對有關責任人進行了嚴肅處理。有關新聞媒體也進行了公開暴光，在社會上引起了較大反響。

案例6 “窮廟”審出“富和尚”——江蘇如東縣某局經濟窩案審計紀實

2005年5月，江蘇省如東縣紀委根據該縣審計部門移交的案件線索，對該縣某局11名工作人員嚴重經濟問題進行立案查處，收繳違法違紀所得300余萬元。這是該縣審計局開展經濟責任審計工作以來，牽出的最大一樁窩案。

審計進點 阻力重重

2004年10月，受縣委組織部委托，審計局對某局原局長方某實施任期經濟責任審計。被審單位是在2001年機構改革中由三個職能部門合并組建而成，系統下屬單位多，遺留問題多，群眾上訪不斷，合并后矛盾突出，運轉不順，是全縣窮得出了名的“老大難”單位。原局長方某已提前辦理退休手續，離崗創業已達一年之久。可想而知，要完成這項審計任務是十分艱難的。果不其然，審計組進點時按照程序規定，要求方某寫出任職期間負有主管責任的財政、財務收支等事項的書面材料，方某先以工作忙為借口推辭，之后就一直難尋其蹤。審計組想方設法多次聯系，方某干脆一口回絕：“沒有時間寫，隨你們怎么審計”。審計組及時向局領導作了匯報，在組織部門多次溝通協調后方某才勉強答應撰寫個人述職報告。按理，審計組可以順利進點開展工作了，但審計組通知被審單位布置有關配合事項時，現任領導又以本縣正舉辦“海鮮節”為由，不是當事人不空，就是機關無人接待……幾經周折，審計組才艱難進駐。

初步審計 疑點顯現

審計人員進點后，首先對內控制度進行調查測試，發現該單位賬目多、往來多、調賬多，賬表不符、賬證不符、賬實不符。是財務人員的水平所限，還是有意渾水摸魚？按照“全面審計，突出重點”的原則，審計組及時調整工作思路，對審計實施方案作了適當調整，決定從資金的結算、支付環節入手，加大對下屬單位，重點是改制企業的延伸審計力度。隨著審計的逐步深入，一些疑點浮出水面：

其一，所屬物流市場支付給某房地產公司管理費20萬元去向不明。該局下屬的原有五大國有公司所在地，因靠近縣城中心，地理位置優越，交通方便。為了盤活土地，并解決有關企業的改制費用問題，經縣政府批準，成立了縣物流市場，隸屬于該局。隨后該局又注冊成立了房地產開發公司，從事房地產開發。2001年7月2日，房地產開發公司出具收據1張，金額為20萬元；同年7月28日又出具收據1張，金額為18萬元；內容均是向物流市場收取二期工程開發管理費。其中：以現金結算方式付出20萬元，其余18萬元通過“應付賬款”往來賬戶轉賬結算。物流市場將該公司開具的管理費共38萬元，記入“開發成本—間接費”。經延伸核實，房地產開發公司，只將其中一筆轉賬的18萬元，作了營業外收入。而用現金支付的20萬元，賬上沒有反映，資金去向不明。

其二，物流市場支付給某國有公司改制費32.5萬元去向不明。2003年8月，物流市場在征用所屬系統某國有公司土地時，分兩次以現金方式支付給該公司改制費合計32.5萬元。副局長王某審核批示：經與方局長研究，同意借款，用于徹底解決木材公司前期改制遺留問題，列改制費用。該公司在付款憑證上只蓋了單位公章，卻無經辦人。經延伸，核實某國有公司未將此兩筆改制資金入賬核算，資金去向不明。

職業敏感使審計人員疑問重重：

38萬元管理費，繳納依據是什么？為什么要繳給某房地產開發公司？為何開二張票據入賬只一張？未入賬的資金現在何處？

32.5萬元改制費，這么大數額為何用現金結算？改制費用為何用借據？為何不入賬？沒有經手人而領導審批又為何這么詳細……

追蹤調查 顯露端倪

為了進一步查明事實真相，審計組要求該局原領導及相關人員對兩筆去向不明的巨款作出合理的解釋并提供相關資料。

在核實某國有公司32.5萬元大額現金去向時，因公司經理及有關當事人已外出，只好暫且擱置。

進而核查所屬物流市場支付給某房地產公司38萬元管理費的問題，審計組多次要求物流市場負責人提供有關支出依據，同時要求房地產公司提供20萬元不入賬的資金去向，對方均找各種理由拒絕提供。

被審計單位及相關人員的敷衍了事，拒不配合，更增添了審計人員心中的疑問。審計組堅定信心，排除干擾，步步緊逼，并決定以經辦人員為突破口。在不得已的情況下，經辦人員吱吱唔唔表示，因物流市場運作較好，效益可觀，故支付了38萬元的管理費，并強調是局黨委集體研究決定的。至于用現金方式支付20萬元，主要用于業務招待方面的費用，其原始憑證已經銷毀。

事實果真如此嗎？審計組嚴謹細致地認真分析每一個疑點，不放過任何蛛絲馬跡，突然發現一個關鍵之處：2001年7月支付兩筆大額現金，發生在機構合并之時，且均屬原系統。會計所說“集體研究”是不是話中有話，會不會乘機構改革之機，集體私分國有資產呢？審計組立即把有關情況向局主要領導作了匯報，局長果斷決定：以支付房地產開發公司管理費20萬元和某國有公司改制借款32.5萬元的資金去向為突破口，外松內緊，封存賬冊，追蹤調查，只要有確鑿證據證實審計人員的懷疑，立即移送有關部門處理。有領導的支持，有明確的思路，審計人員信心培增。審計組組長主動找有關當事人了解情況，通過“聊天式”的旁敲側擊，獲知2001年機構合并時原某局發放了部分“福利”，但說法不一，多者數千，少者數百。通過進一步政策攻心，陳明利害，經辦會計終于說出其中內幕：對轉移到某房地產開發公司38萬元，除20萬元在物流市場直接套出現金外，匯入開發公司的18萬元，也通過虛列支出形式套出，主要用于原某局人員集體福利，每人1.5萬元，共25.5萬元，余額12.5萬元用于業務接待費用。至此，問題總算有了說法。

湊巧的是要找的某國有公司經理周某，也外出回來了。審計組立即通知周某來談話。原以為要經過一番較量，誰知周某卻很爽快地承認32.5萬元是自己經手拿回的，并聲明一直存放在家中，分文未用。審計組認為，32.5萬元現金一直放在家中，原封不動長達數年之久，這對搞經營的人是不可能的事。看來周某有備而來，審計組精心謀劃，將計就計，為了國家財產的安全完整，先把錢拿來再說。于是責令周某回家取錢，同時指派一名審計人員隨行，以防變故。周某只取來28萬元現金，同時解釋4.5萬元用于公司其它開支了。這種說法不打自招：一是明明用了，還說原封不動；二是改制費用怎么用于日常開支呢？審計人員窮追不舍，在事實面前，周某不得不承認，此款并未真正用于改制……該局有關人員集體私分國有資產的狐貍尾巴，終于藏不住了！

發現窩案 及時移送

雖然，該局有關人員集體私分國有資產和侵占改制款的問題已暴露無疑，但審計組認為所掌握的問題僅僅是冰山一角。審計人員充分發揮專業優勢，進一步深挖細查，發現了更多疑點：

其一，物流市場在2001年7月和2000年10月，兩次在“開發成本”中列支返還某局人員工資12萬元和10.2萬元，合計22.2萬元，經延伸審計，該局賬上沒有反映，資金去向不明；

其二，2002，物流市場以現金方式支付縣國有公司原班子成員醫療保險、養老保險金等各種補貼24.1萬元，支出依據不足；

其三，物流市場在“其他應付款”中將某總公司貸方余額8.99萬元轉出,經延伸審計，某總公司賬面沒有反映。

鑒于審計手段的局限性，同時為了防止打草驚蛇，審計組根據局領導的指示，及時將發現的問題移送縣紀律檢查委員會處理，此案目前已進入司法程序。