第一篇：效益審計案例分析

求效益審計案例分析.自設目標,自設指標,自設審計范圍,等

某承包類加油站經濟效益審計案例分析

來源：寧波審計局 發布時間：2008-07-31 責任編輯：陳偉東

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經濟效益審計是區別于傳統的財務審計的另一類審計。近二十多年來，經濟效益審計在西方企業中的應用面逐漸擴大。目前，西方企業經濟效益審計涉足的領域有：投資決策、經營管理、人事管理、市場狀況分析、產品推銷、產品生產及質量控制、研究與開發活動、勞資關系、信息系統運行、后勤服務系統效率等。不少企業甚至對環境污染、社區關系、政府管制等非經濟性的外部因素對企業經營效益的影響也進行審查評價。

我國企業經濟效益審計最早可追溯到上個世紀80年代實施的廠長（經理）經濟責任審計。發展經濟效益審計，是確保企業受托經濟責任得到全面有效履行的重要保證。然而，我國企業經濟效益審計在相當長一段時間里，處于停滯不前的狀態，發展前景不容樂觀。本文通過一個具體的企業經濟效益審計的案例介紹和分析，希望對我國的經濟效益審計能有啟示作用。

一案例基本情況介紹

（一）項目名稱與概況

1.項目名稱：某股份有限公司承包類加油站經濟效益審計（以下簡稱甲公司）

2.項目概況：甲公司與A企業和B企業聯合經營11個加油站（為行文方便，以下對案例中出現的11個加油站進行編號，分別為1＃至11＃），雙方各持股50％。其中與A企業聯合經營2個加油站（第1＃和第2＃加油站），原始投資為520萬元，1999年起由A企業承包經營；與B企業聯合經營9個加油站（第3＃至第11＃加油站），原始投資為3076萬元，1998年起由B企業承包經營。

（二）審計主要內容

1.各項內部控制制度的建立和執行情況。

2.承包協議的執行情況：①是否按承包協議規定全額上交每年的稅后利潤；②是否合理使用聯營加油站原有固定資產，保證固定資產的安全和完整；③是否遵守承包協議的其他條款。

3.經營管理和財務收支合規性：①是否按照有關企業會計制度進行會計核算和財務管理。②是否存在違法違規的經營行為。

（三）主要審計過程及工作情況

審計前期，審計組根據該審計項目的具體情況進行了準備，制定了審計方案，對審計中可能出現的問題進行了認真的研究和準備，對所有重大問題進行了追溯。同時針對該項目審計期間跨度長（分別達7、8年之久），涉及賬戶多（有10套財務賬），由聯營對方承包經營多年的特點，配備了較多的審計資源，投入了大量的人力物力。審計組根據各加油站提供的聯營及承包協議、會計報表、賬簿及憑證和統計臺賬等資料，主要審查了各加油站在審計期間的經濟效益、承包協議的執行等情況。核實了各加油站各項資產的使用及增減變動情況，核實各加油站在審計期間的經濟效益、承包協議的執行等情況，核實盤點了各加油站的貨幣資金、固定資產和存貨。

該項目的審計重點是承包協議的合理性及承包協議的執行情況等，特別是承包利潤的上交及合理使用加油站原有資產，保證資產的安全和完整情況，對此，審計人員進行了詳盡的查實。由于這些加油站由聯營方承包經營，承包方對審計組有抵觸情緒，這對審計工作帶來了很大難度。審計人員“動之以情，曉之以理”，與承包方進行了多方溝通，終于取得了被審計單位的理解和配合，保證了審計任務的圓滿完成。

（四）審計查出的主要問題

1.在投資雙方簽訂的該11個加油站承包協議中，對固定資產的購置、處理等重大經濟活動未明確審批及實施程序；

2.第2＃加油站的經營管理及安全等存在較為嚴重的問題和隱患；

31997年至2004年10月，第4＃、5＃、6＃、9＃、10＃等5個聯營加油站以沖減累計折舊的方式增加固定資產242萬元，造成固定資產原值不實，同時也不利于固定資產的管理；

4.該11個加油站歷年共計少提折舊52.71萬元；

5.審計在盤點該11個加油站的固定資產時，發現各加油站均存在不少的破損或閑置資產；

6.審計在檢查各加油站的土地使用證和房產證時，發現有的加油站沒有土地使用證，且房產證上的房屋所有權人及土地使用權證上的土地使用者名稱與營業執照上的企業名稱不一致；

7.截至2004年10月，第5＃、6＃、9＃、10＃、11＃加油站減少的實收資本分別為注冊資金的46％、34％、45.3％、29.8％和30.5％。

（五）審計處理、建議和成果

審計處理和建議為：

1.建議聯營雙方進一步完善承包協議，增加對固定資產的購置及處理等經濟活動的約束性條款，確保其資產的完整和增加及處置資產的合理性；

2.建議應對第2＃加油站進行整治，堵塞管理漏洞，消除安全隱患，確保加油站財產安全。對該加油站的前景，建議投資雙方進行客觀論證，作出正確的投資決策；

3.建議第4＃、5＃、6＃、9＃、10＃等5個聯營加油站應將沖減“累計折舊”而形成的固定資產242萬元，調入“固定資產”科目，并按規定計提折舊；

4.建議相關加油站應根據會計制度規定按一貫性原則計提折舊；

5.建議對該11個加油站的固定資產作一次全面清理；

6.建議應變更和補辦相關加油站的土地使用證和房產證；

7.建議對實收資本減少超過注冊資金20％的5個加油站的營業執照進行變更。

主要審計成果為：

通過審計，共查處違規違紀金額304萬元，提出各項整改措施26條。進一步完善了承包協議，促進了承包加油站的規范經營。

二案例分析

從該審計項目來看，甲公司分別與A企業及B企業共同投資聯合經營11個加油站，該批加油站由A企業和B企業進行經營管理，并定期按承包協議向甲企業繳納承包利潤（稅后）。實施該審計項目，則是甲公司按照承包協議的規定，履行對A企業和B企業的經營管理進行監督和檢查的權利。

(一)對審計項目確定為經濟效益審計的評價

我們知道，經濟效益審計主要側重對項目的經濟性、效率性、效果性實施審查。而傳統的財務審計則偏重于審查財務報表有無違反會計制度的行為。

從該項目的審計內容來看，主要有3項，即：內部控制制度的建立和執行情況；承包協議的執行情況；經營管理和財務收支的合規性。似乎更傾向于專項審計，或者是包括財務審計在內的綜合審計。至少在審計內容里面，沒有突出經濟效益審計的特點和要求。

從該項目的審查過程來看，圍繞財務報表，求證資產、負債及所有者權益等各項數據的合理性，是該項目的審查重點。特別是審計中所采用的方法，基本上都是傳統財務審計的方法，如檢查、審閱、分析性程序等等。

從項目審查出的問題來看，主要共有7項，其中一項是關于承包協議，一項是關于內部控制制度，五項是關于財務報表的賬務處理結果。此外，從審計結果和建議來看，更是偏重于財務審計的。

事實上，該項目是圍繞承包協議而實施的一項專項審計。至于對財務報表的審查，則主要是服務和服從于對承包協議的檢查。對加油站經濟效益的關注，即承包方或者代管方是否有侵害甲公司的利益，是實施該項目的重要原因。

(二)對該審計項目的綜合評價

確切地說，本案實際上是以檢查代管協議是否真正履行的一項專項審計，離經濟效益審計是有一段距離的。

由于投資雙方實施一方經營，另一方監督審查的方式，決定了經營方式利于一方而不利于另一方，因此，審計監督的力度和效應是另人懷疑的。改變雙方的經營方式是解決問題的根本，除非甲企業能夠很好地簽訂協議，正確確定所分配的利潤額，從而維護自身的利益，而實際上，由于任何契約都是不完備的，甲企業無法做到這一點。同時，乙方(A企業或B企業,以下同)也是要考慮自身經濟利益的，一旦察覺到自身利益無法實現，會選擇放棄，這樣，代管協議也就不能履行。在審計方式上，本項目審計跨度長達6、7年，失去了監督的意義。另外，應當加強事前和事中審查，如選取某個加油站，選取某一天進行突擊檢查其業務，并通過這種抽樣的辦法來推斷整體經營業務的合理性。在人員配備上，應當安排具有加油站經營業務豐富經驗的人員參加，以彌補審計力量的局限性。

三案例啟示

上述分析表明，這不是一個實際意義上的經濟效益審計案例。但它所反映和揭示出來的問題是非常典型的，帶給我們的思考也是深刻的。我們可以設想，如果對這樣的加油站實施真正意義上的經濟效益審計，應該如何去做。下面，就對之加以探討。

（一）審計主體

本案例中，加油站聯營雙方各自有不同的分工，乙方負責托管該加油站，而甲企業獲取固定的利潤，對于聯營的加油站，甲企業關心其資產保值增值情況，考慮其經營風險等。似乎乙方負責管理加油站，而甲企業對其進行經濟效益審計是非常合理的。但實質上，由于信息不對稱，同時加油站實行承包經營，因此，甲企業并不具備真正意義上的監督能力，無法實施有效的監督。

我們假想甲企業在合同上已經解決了和乙方的利益分配關系，如甲企業享有恰如其分的經營成果，并且，一旦經營失敗，如果經查明系乙方經營不力所造成，可以向乙方追償其投資額。在這種情況下，乙方就需要格外盡力來經營管理好加油站。且在此前提下，由乙方來擔任審計主體非常合適。因為乙方具有很強的動機來經營管理好加油站，否則“一榮俱榮，一損俱損”。

（二）審計目標

按照經濟效益審計的定義，其主要內容是對經濟活動的經濟性、效益性以及效果性進行恰當的審查和評價。

從經濟性來看，涉及到要否設立加油站的問題。乙方需要從整個企業投資項目和整體發展戰略來考察加油站的投資。如果加油站投資項目整體投資報酬率偏低，并且風險較大，且不符合企業的投資戰略發展方向，或者，乙方具有更好的更有發展前景的投資項目，這時，加油站的經濟性可以評價為較差，可以選擇放棄、變賣等，以收回投資額，尋求其他項目。

從效益性來看，需要全面考察加油站的回報。既要考慮經濟效益，也要考慮社會效益。承擔與企業自身相適應的社會責任，已越來越成為企業追求長遠利益的根本要求。這里，評價標準是關鍵，可以是事先設定的計劃指標，也可以是同行業相關指標。

從效果性來看，需要對加油站的經營成果加以全面考察和分析。主要從產出角度來分析其經營是否達到預期的效果，并進行深入的分析以查找原因。

（三）審計標準

這是一個相當復雜和棘手的問題。好的標準可以提升經濟效益審計的層次和水平，相反，不當的標準會引導審計人員做出錯誤的結論。在制定這樣的標準時，需要考察企業的過去業績，還要考察同行業的整體水平。

需要事先根據經濟性、效益性和效果性來確定細化的標準。這樣的系列指標應當涵蓋財務和非財務兩大方面，全面體現審計目標的根本要求。當然，在考察和評價時，需要根據變化了的外部環境進行調整，并盡量剔除一些非正常因素的干擾，以做到客觀和符合實際。

對于加油站的考核標準，要考慮該加油站歷史經營業績，判斷各項指標是否有改進。同時，也要和相同地理位置的加油站的經營狀況相比較。加油站經營的好壞，既有必然因素，也有偶然因素。企業應當根據加油站的實際經營情況，建立必要的和行之有效的內部控制制度，以保障其資產安全和經營目標的實現。

（四）審計步驟

經濟效益審計分為準備階段、實施階段和終結報告階段。準備階段主要是對加油站項目開展大量調查研究工作，以占有充分資料，進而明確該項目的具體審計目標，選定恰當的審計方法，并在此基礎上制定切實可行的審計方案。此外，審計人員必須通過學習等方式掌握審計標準。實施階段主要是運用審閱、核對、查詢等審計方法對有關資料（審計對象），特別是有關加油站核算的會計資料的真實性、合法性進行審查，以保證該項目經濟效益審計建立在真實、合法的基礎上。同時，要特別加強對該加油站（項目）的內部控制系統的審查和評價。終結報告階段主要任務是撰寫和提交經濟效益審計的審計報告，所依據的是審計過程中所搜集到的充分和適當的審計證據。在報告中，需要對加油站的內部控制進行充分的評價，并對進一步提高加油站的效益提出建議。

（五）審計方法

經濟效益審計的核心仍然是搜集發表審計意見的證據，而證據的獲取離不開正確適當的審計方法。除了一般審計的核對法、盤點法、審閱法、調節法、鑒定法等等之外，經濟效益審計由于還涉及到領導決策、經營管理等深層次的問題，它的方法還包括審計調查和現代管理方法等。此外，還可以通過詢問和調查等方法進一步獲取真實的信息，為下一步的審計工作提供引導。加油站是一個特殊的石油零售企業，它的客戶主要是機動車輛的駕駛員。通過問卷調查、詢問等方式向他們了解對加油站服務的意見和看法，以及對本加油站的經營提出恰當的建議，有助于改進審計標準和提高審計質量。

（六）審計報告

審計報告是整個審計工作的總結，是審計成果的體現。審計報告應當圍繞和突出加油站項目投資和經營管理中存在的主要問題，同時要提出切實可行的改進建議。此外，為保證審計建議能夠得以實施，經濟效益審計項目還應當特別強調后續審計，其目的是對所做審計決定中提出的糾正意見、改進建議和措施的效果進行審查，并相應提出后續審計報告。這是保證審計建議和意見得到落實的重要程序和步驟。

這是一個普通的經濟效益審計案例，然而，它卻反映了我國當前經濟效益審計面臨的種種困境。經濟效益審計的發展離不開理論的指導，而理論研究又需要緊密結合審計實踐，唯有如此，才能有力地推動我國企業經濟效益審計的長遠發展。

作者簡介：徐榮華西南財經大學2006級會計學博士生。

第二篇：審計案例分析

2012年春《審計案例分析》期末考試復習重點

一、考試要求

《審計案例研究》是中央廣播電視大學開放教育會計學專業（本科）限選課程，是在專科《企業財務管理》、《中級財務會計》、《管理會計》和《審計學原理》以及本科《高級財務會計》、《高級財務管理》、《財務案例研究》等課程的基礎上，為進一步提高學生審計理論層次和專業判斷能力而設置的一門專業課。要求學生在學完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計學的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計理論研究與專業判斷能力提升到一個更高的層面。據此，本課程的考試重點包括基本知識和應用能力兩個方面，主要考核學生對審計的基本理論、現行法規的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關基本理論及案例分析能力的內容按“重點掌握、一般掌握”兩個層次要求。

重點掌握：要求學生能綜合運用所學的基本方法和基本技能，根據所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業務問題及案例分析。一般掌握：要求學生對本課程的基本知識和相關知識以及現行審計制度與法規有所了解。

二、試題類型及結構

試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。

（1）判斷并說明理由題：考核對審計專業知識的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項案例分析題：考核對基本概念、理論、方法的掌握及應用程度。單項案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對國家財經法規和審計專業知識的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計算題要求寫出計算公式及主要計算過程；需要進行理論分析的則要注明相應的國家財經法規。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時作業、參加學習小組活動和網上討論等形式；期末考試形式為開卷筆試。

四、答題時限

期末考試的答題時限為90分鐘。

五、其它說明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計算器等計算工具。

六、期末考試復習要點

一、判斷并說明理由題參考省電大“審計案例研究”在線學習的平臺“期末復習”欄目的“判斷題及答案”里相關題目。

二、單項案例分析與綜合案例分析題的復習重點：

1．在銷售循環中為何要關注關聯方交易？與此有關的舞弊方式有哪些？如何發現和防止？

2．結合教材第九章案例二《黎夏公司總經理經濟責任審計案例》中的表9－6 “黎夏公司總經理任期目標履行情況表”分析黎夏公司2007年的經濟效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計人員李仁在對ABC公司2010會計報表審計時，通過與該公司管理層當局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導致該公司會計報表失實的錯誤與舞弊。

要求：（1）李仁對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責任是什么？

（2）李仁對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責任是什么？

4.資料：假設審計人員王軍在對華興公司負債業務進行審查時，發現該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200，000元，期限是3個月，借款月利率為5.5‰，該公司的會計處理為：

(1)取得借款時：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預提利息時： 借：營業外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會計處理的不當之處；

（2）分析該公司對這項業務的不當處理是否會影響的損益狀況，并進行相應的賬項調整。

5．注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關內控制度進行研究評價后，發現A公司存在下述可能導致錯誤的情況：

（1）存貨盤點欠缺認真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過銷售與收款循環審計發現已銷產成品可能未進行相關會計處理；（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。

要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應當采用什么實質性程序進行審查？6.假定某審計工作中存在以下情況：

(1)注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。(2)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。(3)根據有關協議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照

財政部發布的《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》，該等或有負債可能影響發生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務處理，注冊會計師建議將其作賬務處理并計算其應計利息入賬，被審單位拒絕采納。

對上述各種情況，注冊會計師應簽發何種類型的審計報告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應付賬款審計案例》中表3―2是審計人員取得的永鋒公司應付賬款明細表中的部分內容，假設劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進行函證。請問他應該選擇哪兩家？假設表中的客戶為購貨人（債務人），所反映的業務內容是應收賬款期初余額、本期發生額和期末余額，劉華雨又應該選擇哪兩家客戶進行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？

8．結合教材第十章案例二《北京哲平會計師事務所質量控制案例》，你認為哲平會計師事務所應如何完善審計工作底稿的質量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業平均的財務指標數據，試分析這組數據，以確定重點審計領域。

10．會計師事務所建立質量責任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經理經濟責任審計案例》中，黎夏公司總經理真實性、合法性責任履行情況的審查結果與經濟效益責任履行情況的審查結果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2010財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業，存貨占其資產總額的60%。除自營業務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，A注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有效。A注冊會計師計劃于2010年12月31日實施存貨監盤程序。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃部分內容摘錄如下：

（1）在到達存貨盤點現場后，監盤人員觀察代銷柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。

（2）在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。

（3）對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。

（4）在存貨監盤過程中，監盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

（5）對存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監盤的范圍。（6）在存貨監盤結束時，監盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監盤工作底稿。

要求：

（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

（2）假設因雪災導致監盤人員于原定存貨監盤日未能到達盤點現場，指出A注冊會計師應當采取何種補救措施。

13．對應收賬款進行函證時是否需要對所有債務人進行函證？在確定函證規模時應考慮哪些因素？

14．假設審計人員現需審計一家物流企業，在對其固定資產的存在性實施審計時，由于該行業固定資產在極為廣大的區域內流動，給盤點帶來困難，審計人員應如何解決這一問題？

15.A注冊會計師負責對甲公司2011年12月31日的財務報告內部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關的控制內容摘錄如下：

(1)每筆銷售業務均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業務需由專人進行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經批準的發貨通知單時才能供貨。

(4)負責開具發票的人員無權修改開票系統中已設置好的商品價目表。(5)財務人員根據核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發票編制記賬憑證并確認銷售收入。

(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調節。要求：

(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發生認定直接相關。(2)從所選出的與銷售收入的發生認定直接相關的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。

16.ABC會計師事務是一家新成立的事務所，最近制定了業務質量控制制度，有關內容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規定，連續三年業務收入額排名前三位的高級經理晉級為合伙人，連續三年業務收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經理。

（2）內部業務檢查制度規定，以每三年為一個周期，選已完成業務進行檢查，如果事務所當年接愛相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業務的內部檢查，（3）項目質量控制復核制度規定，除上市公司審計業務外，其他需要實施質量控制復核的審計業務由審計項目組負責人執業項目質量控制復核。

（4）工作底稿保管制度規定，推行業務檔案電子化，將紙質工作底稿經電子掃描后，存為業務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。

（5）獨立性政策規定，每年需要保持獨立性的人員提供關于獨立持要求的培訓，并要求高經經理以上（含高級經理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。

（6）分所管理制度規定，分所可以根據自身的實際情況，自行制度業務質量控制制度。要求：

針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所業務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規定，并簡要說明理由。

17根據所提供的資料，判斷注冊會計師應出具何種類型的審計報告；

18.應收賬款函證時應考慮哪些因素？

19．負債融資、貨幣資金的關鍵控制點；

20．銷售與收款循環、采購與付款循環的關鍵控制點及審計內容；

第三篇：效益審計辦法

工廠效益審計辦法（試行）總 則

1.1 為了加強工廠內部審計監督，使審計工作制度化，法制化，根據國家審計法規和公司的相關規定并結合本廠的實際情況，特制定本辦法。1.2 本辦法適用于發動機廠各類的審計管理工作。2 審計機構和人員

2.1 設立審計部，配置若干專職審計員；

2.2審計部在主管廠長領導下開展工作，業務上接受東風汽車公司監審部和法務部的指導。

2.3 審計員應具備一定的政治素質、專業知識和審計經驗。

2.4 審計員必須依法審計，忠于職守，堅持原則，客觀公正，廉潔奉公，不得濫用職權，徇私舞弊，玩忽職守。

2.5 審計員應以工廠現行的規章制度作為審計依據，按審計程序開展工作。2.6 對審計事項應予保密，未經批準不得公開。

2.7 審計員依法行使職權，任何部門，個人不得阻撓和打擊報復。效益 審計的目的、內容和依據 3.1 效益審計的目的：

3.1.1 通過對供、產、銷各環節，人、財、物各要素的檢查、分析，提出改進意見，完善工廠各項管理，促進經濟效益提高；

3.1.2 通過審計、評價相關部門執行制度情況，發現管理缺陷，提出建議意見，完善內部控制機制，提高經濟效益。3.2 效益審計內容

3.2.1 工廠各項規章制度的執行情況； 3.2.2 投資項目的管理；

3.2.3 重要經濟合同、契約的簽訂與執行；

3.2.4 對相關單位的經濟管理和效益情況進行審計； 3.2.5 工廠資產的使用管理情況；

3.2.6 降成本重大措施的落實情況； 3.2.7 基建工程預、決算的真實合法性

3.2.8 外委項目的合理性

3.2.9 大宗物質采購和工程項目招投標的公正和合法性；

編寫：綜合管理部

編號：581505—A010-1 修改： 3.2.10 廠部交辦的其它審計事項。3.3 效益審計依據： 3.3.1 公司的相關規定；

3.3.2 工廠規章制度；

3.3.3 工廠經營方針目標；

3.3.4 其它有關標準。工廠內部審計方式

4.1 報送（送達）審計：被審單位接到審計通知書，應在指定時間將有關材料送審計部審計。

4.2 就地審計：審計部事先與被審計單位聯系，確定審計時間，屆時被審計單位做好相關準備，由審計人員到被審單位進行審計。

4.3 向廠長和主管廠領導報送審計工作計劃，報告等資料。5 內部效益審計的主要職權

5.1 參加公司組織的審計工作會議和審計業務培訓； 5.2 參與工廠重大項目方案的可行性論證；

5.3 對工廠的投資項目實施過程進行過程監督、檢查 ；

5.4 要求被審單位及時提供計劃，預算，決算，合同協議，會計憑證，賬簿等文件資料； 5.5 對有關事項調查，有權要求有關單位和個人提供證明材料；

5.6 提出改進管理，提高經濟效益的建議；

5.7 對違反規章制度的做法提出整改意見,要求責任單位限期整改；

5.8 對因違反規定或失職給工廠造成損失和浪費的人員，提出追究責任的建議；

5.9 對審計工作中發現的重大問題及時向廠長和主管廠領導報告；

5.10 對阻撓破壞審計工作及拒絕提供資料的，有權向廠長提出建議，采取必要措施，追究有關人員責任；

5.11 對正在進行的嚴重違法違規和嚴重損失浪費行為，可做出臨時制止決定，并及時向廠長和主管廠長報告； 6 內部效益審計工作程序

6.1 制定審計計劃和工作方案，經主管廠長批準組織實施。

6.2 書面或電話通知被審計單位，說明審計內容、種類、方式、時間。

6.3 實施審計。審計人員可采取審查憑證、帳表、文件、資料、實物、向有關單位和人員進行調查取證等措施。

6.4 提出審計報告，做出審計結論及審計處理意見，報告廠長和主管廠領導。

6.5 對問題的整改情況進行跟蹤審計。審計程序過程注意事項： 7.1 對專項審計項目，在審計前，應向被審計單位出示由廠長簽章的審計通知書；

7.2 審計處理決定由廠長辦公會討論，廠長批準下達；

7.3 審計過程中若發現重大問題，可隨時向廠長報告及時制止。審計檔案制度

8.1 審計部門建立，健全審計檔案管理制度。

8.2 審計檔案管理范圍：

8.2.1 審計通知書和審計方案；

8.2.2 審計報告及其附件；

8.2.3 審計記錄，審計工作底稿和審計證據；

8.2.4 反映被審單位和個人業務活動的書面文件；

8.2.5 廠長對審計事項或審計報告的指示，批復和意見；

8.2.6 審計處理決定以及執行情況報告；

8.2.7 復審和后續審計的資料；

8.2.8 其他應保存的資料。

8.3 審計檔案管理參考工廠檔案管理，保密管理等辦法執行。獎勵與處罰

9.1 審計人員對下列行為之一的部門和個人，根據情節輕重，向廠長提出各類處分建議： 9.1.1 拒絕提供有關文件，憑證，帳表，資料和證明材料的；

9.1.2 阻撓審計人員行使職權，抗拒，破壞監督檢查的；

9.1.3 弄虛作假，隱瞞事實真相的；

9.1.4 拒不執行審計結論和決定的；

9.1.5 打擊報復審計人員或舉報人的。

9.2 對有下列行為的審計人員，根據情節輕重給予各類處分：

9.2.1 利用職權謀取私利的；

9.2.2 弄虛作假，徇私舞弊的；

9.2.3 玩忽職守，給工廠造成重大損失的； 9.2.4 泄露工廠秘密的。

9.3 對審計過程的以上行為，情節嚴重的由廠長辦公會做出處理決定。附 則

本辦法由總務部負責解釋。

2010-02-27 發布

2010-02-27 實施

第四篇：淺談行政事業單位效益審計

從審計署編制完成并印發2008統一組織審計項目計劃來看，效益審計將成為審計署今年工作的重頭戲。今年，審計署統一組織實施的審計項目共25項，其中效益審計項目有18項。從工作量安排看，效益審計的工作量占全部審計工作量的比重將在80%以上。這一計劃安排表明，我國審計事業的方向，從傳統的以財政財務收支審計為主轉移到效益審計

為主的角色上來。

近幾年來，圍繞對行政事業單位在行政活動中經濟資源的消耗和管理財政資金的使用績效進行評價或檢查，在這些項目實施過程中，審計機關重點查處由于決策失誤、管理不善造成的損失浪費問題，同時關注質量效益、節能降耗、環境保護等問題，積極探索對一些項目和資金開展績效評估。對行政事業單位效益審計的方法和途徑進行了初步探索，為政府改革公共事務的管理提供相關、可靠的信息。

一、經濟效益審計的含義及其作用

“經濟效益審計是由獨立的審計機構或審計人員,對被審計單位或項目的經濟活動進行綜合的、系統的審查、分析,對照一定的標準評定經濟效益的現狀和潛力,提出提高經濟效益的建議,促進其改善管理、提高效益的一種審計活動。”經濟效益審計,是以審查評價實現經濟效益的程度和途徑為內容,以促進經濟效益提高為目的所實施的審計，是政府審計的一種形式。經濟效益審計的主要對象是生產經營活動和財政經濟活動能取得的經濟效果或效率,它通過對企業生產經營成果、基本建設效果和行政事業單位資金使用效果的審查,評價經濟效益的高低,經營情況的好壞,并進一步發掘提高經濟效益的潛力和途徑。經濟效益審計，不僅是國家審計的一項重要目標,更重要的是內部審計的主要目標和日常工作的內容。

實施效益審計的作用體現在，有利于促進國民經濟各部門、各企事業單位以及各級政府機關和科研單位圍繞提高經濟效益和工作效益改進自己的工作,加強內部控制,實現最佳管理；有利于改善社會主義經濟各方面的關系,維護正常的經濟秩序；同時也利于提高財務審計的質量和鞏固財經法紀審計的成果。

二、行政事業單位效益審計的必要性

（一）開展行政事業單位效益審計是降低政府的行政成本、提高其行政效能、促進其廉潔從政的客觀需要。隨著改革的不斷深化和發展，行政效能監察納入廉政建設的總體規劃,應該認識到,黨的執政能力體現為政府公職人員廉潔從政的自我約束能力,以及政府提高行政效率、降低行政成本的能力。因為群眾評價廉政建設的標準,表現為政府的行政效能,體現為政府為人民服務的質量和水平。經濟運行質量和資源利用效率問題，引起了全社會的廣泛關注。因此，經濟資源的依法管理和使用成為政府行政管理部門的最基本要求，在行政事業單位開展效益審計，健全績效評價制度是建立廉價高效政府不可或缺的一環，不僅對于提高財政資金使用效益，而且對于提高政府部門的工作效率都具有十分深遠的意義。

（二）開展行政事業單位效益審計是建立節約型社會的總體要求。建設節約型社會，是指在以盡可能少的資源消耗支撐全社會較高水平的可持續的社會發展模式。在這里，“節約”有兩層涵義：一是杜絕浪費，即要求我們在經濟運行中減少對資源消耗的浪費；二是在生產消費過程中，用盡可能少的資源、能源，創造相同的、甚至更多的財富。要看到，資源節約型社會不僅表現在生產、生活領域，而且反映在行政管理領域。政府對社會經濟領域實施管理，其目的是降低市場經濟活動的運行成本，而不是增加市場的創業成本。政府行政的高投入、低效能，顯然不利于在全社會營造良好的經濟社會發展環境。所以，降低行政成本，建立“經濟型”政府是建立節約型社會的一個重要方面，不單要靠制度約束，也需要有效的審計監督機制。這種審計監督機制不僅要靠真實合法的財政財務收支審計揭示問題、規范管理，同時需要效益審計從立項、運行、效能等方面，深層次剖析影響財政資金使用效益的各種矛盾和因素。

（三）開展行政事業單位效益審計符合審計工作的發展方向。預算執行看支出，支出的重點又在行政事業單位。行政事業單位管理使用的資金不僅數量多，而且性質、用途和管理要求各不相同。如果行政事業單位效益審計普遍地、大規模的搞起來將為我國效益審計的整體推進打下堅實基礎。另一方面，政府部門對資金的使用和再分配具有很強的導向力，在行政事業單位開展效益審計，對于改變決策者和管理者的理財觀念，提升政府形象和公信力有著重要作用。可以說開展行政事業單位效益審計不僅是社會、政府、審計機關的責任和需要，而且符合我國國家審計事業的發展方向。

三、關于行政事業單位效益審計的幾點體會

（一）關于行政事業的效益審計的審計實施方案的編制。審計實施方案是審計工作的具體化，只有編制了一個切實可行的審計方案才能使我們的審計項目順利進行

第五篇：審計案例分析報告

Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College

審計案例分析報告

班 級： 會計學 0806班

組 長： 張士杰（083006010721）答 辯： 張士杰（083006010721）組 員： 韓立君（083006010601）

王旭東（083006010631）薛 軻（083006010632）吳 慧（083006010633）

閆友為（083006010722）

二〇一一年十月十日

綠島實業公司固定資產審計案例分析報告

固定資產在企業資產總額中占有較大比例，其安全性及完整性對企業生產經營影響極大，其余額的真實與否對企業的財務狀況也有很大影響，并且與其相關的費用也是決定企業凈利潤的重要因素。因此，固定資產的審計也是財務報表審計中的一項重要內容。

一、案例背景

誠信會計師事務所初次接受綠島實業公司董事會委托，對該公司進行會計報表審計。根據審計計劃安排，2009年2月10日對其2008會計報表的固定資產項目進行了審計。

綠島實業公司是一個以超市為主的企業，未發現任何對其可持續經營性造成威脅的跡象。在編制審計計劃時，報表層的重要性水平為700萬元。分配到固定資產的重要性水平是200萬元。該企業的房屋建筑物按10年計提折舊，不考慮殘值。

根據審計計劃，項目負責人安排審計人員李辰和季小明負責固定資產的測試與取證工作。

二、案例內容與過程

按照誠信會計師事務所執業規范的要求，對固定資產的實質性測試，應從固定資產項目、固定資產折舊、固定資產的增減變化等方面用審閱法、核對法、函證法、實地盤點法等進行。審計人員對固定資產實質性測試的主要過程包括：

1、明確固定資產及累計折舊實質性測試的目的及程序。編制固定資產及累計折舊審計程序表。

2、索取固定資產及累計折舊分類匯總表，核對明細表與明細賬、總賬是否相符。審計人員取得了全部固定資產的明細表，并進行了復核，與明細賬、總賬核對一致。審計人員還認真將期初余額與上年審計報告的審定數予以核對，證實公司已按上年審計要求予以調賬，年初數核對一致。

3、審計固定資產的增加。

對于外購固定資產，審計人員通過核對購貨合同、發票、保險單、發運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續是否齊備，會計處理是否正確；對于在建工程轉入的，著重檢查了峻工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當，等等。

在審計過程中，審計人員發現6月30日新增的固定資產中，有綠島公司本年發生的對營業樓的裝修、裝璜支出72萬元，計入固定資產的價值，本會計已計提折舊72000元。預計三年后將進行再次裝修。

發現8月份有未辦理竣工驗收手續先行估價結轉的辦公樓價值為1500萬元，原概算為2000萬元。審計人員現場觀察和了解施工的結算情況，預計實際支出為2100萬元。

4、審計固定資產的減少。

在對減少的固定資產進行審計時，審計人員首先審查了減少的固定資產的授權批準文件，確認是否符合有關規定，并驗證其數額計算的準確性。此外，還結合固定資產清理和待處理財產損溢等科目，抽查了固定資產賬面轉銷額的正確性，同時關注是否存在未作會計記錄的固定資產減少業務。

在審查減少的固定資產時，發現該公司有一筆辦公設備報廢的業務，該公司對此項業務所作的賬務處理為：

借：固定資產清理 64000

累計折舊

16000

貸：固定資產

80000 借：營業外支出

64000

貸：固定資產清理 64000

審計人員還了解到該企業在此期間并沒有發生火災、被盜等意外事故。分析該項業務有何不妥？

5、審計固定資產的所有權。

審計人員通過審閱產權證書、財產保險單、財產稅單、低押貸款的還款收據等合法書面文件，以確定所審查的固定資產是否確實為企業所擁有的合法財產。對于新增的固定資產，審計人員索取了客戶財產的產權證書副本。

在審查時，發現綠島公司將原投入C公司（該公司由綠島公司負責經營管理）的固定資產，由于某種理由在C公司未經清算和未經中介機構評估的情況下，由綠島公司自行估價收回固定資產30萬元，沖減長期股權投資項目。

6、固定資產折舊的審計。

審計人員在核對折舊明細表后，首先對折舊計提的總體合理性進行復核。其次，計算了本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。此外，還計算了累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發生的固定資產損失。

三、相關理論

（一）、固定資產入賬價值審查

(1)、審查外購的固定資產，應根據合同、發票及運輸費、保險費、安裝費等憑證。核實其計價的準確性。

(2)、審查自行建造的固定資產，應根據合同、協議、工程決算單以及交付使用財產明細表所列的財產名稱、建造成本等核算其計價的準確性。

(3)、審查投資者投入的固定資產，應根據投資憑證、財產明細表及評估資產或合同協議中的約定的估價核實其計價的準確性。

(4)、審查捐贈的固定資產，應根據原發票、賬單或估價證明所列金額以及企業支付的運輸費、保險費、安裝費憑證核實其計價的準確性。

(5)、審查在原有基礎上改造擴建的固定資產。應根據固定資產原價，加上改擴建發生的支出。減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入等憑證記錄核實其計價的準確性。

(6)、審查接受捐贈的固定資產

(7)、審查盤盈的固定資產，應根據財產盤盈表及有關部門或領導審批轉入固定資產的文件及估價資料，核實其計價的準確性。

(8)、對于企業為取得固定資產而發生的借款利息和有關費用。以及外幣借款的折合差額。審計人員應注意審查不同階段發生的利息。其計入的賬戶不同。

審查有無任意變動已入賬價值的情況。根據《企業會計準則》規定，除下述5種情況外。均不得任意變動固定資產入賬價值。

(1)根據國家規定對固定資產價值重新估價；

(2)增加補充設備或改良裝置；

(3)將固定資產的一部分拆除；

(4)根據實際價值調整原來的暫估價值；

(5)發現原記固定資產價值有錯誤。

（二）、審計固定資產的減少

1、報廢固定資產的審查

審查報廢固定資產是否達到規定的使用年限，報廢后殘值、凈損失的計算與賬務處理是否準確。

2、出售固定資產的審查

審查出售的價值是否合理。

3、盤虧固定資產的審查。

（三）、審計固定資產的所有權

通過盤點、審核產權憑證等加以證實。

1、審查固定資產存在性

固定資產的盤點程序與存貨的盤點基本相同。但固定資產不像存貨集中存放在庫中．而是分散在不同的使用地點。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產．可以重點抽查驗證；對安裝使用的設備。可以在小范圍內抽查驗證；對流動性的固定資產，需在較大范圍內抽查驗證。

實物盤點前。應先將固定資產明細賬與固定資產卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時。一方面注意固定資產是否完整存在．另一方面應注意審查固定資產的維護保養情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤點后，對于盤盈、盤虧的固定資產進行深入的調查，查明原因，并進行必要的賬務處理。

2、審查固定資產所有權

收集各種憑證．查證固定資產所有權及抵押情況，并將證明所有權的憑單復印件存入永久性審計檔案。

3、核實期末固定資產價值

（四）、固定資產折舊的審計

分析固定資產和折舊變動的合理性，常用的比率和變動項目分析如下：

(1)固定資產總值除以全年總產量，將該比率與以前相比較。

(2)比較本與以前各固定資產增加額和減少額。

(3)比較本各個月份、本與以前各的修理費用。(4)本計提折舊額除以固定資產總值，將該比率與上年計算數比較。

(5)分析比較各固定資產保險費。查明變動有無異常。

四、案例分析

進行分析性復核后，審計人員審查了折舊的計提和分配的賬戶，并將累計折舊賬戶的貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已合部攤入本期產品成本或費用中。

最后，審計人員對某些折舊的計提過程追查至固定資產登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產繼續超提折舊的情況和在用固定資產不提或少提折舊的情況。

在以上審計過程中，審計人員發現辦公設備5-9月份的折舊計提明顯高于其他月份，結果查出公司所有的夏季使用的空調設備，只按實際使用月份提取，共計少提92萬元，共中行政部門涉及12萬元，經營部門涉及80萬元。

此外，經測試發現，該公司按固定資產分類提取折舊，但未從其中扣除本已提足折舊繼續使用的一棟營業樓的價值，按折舊率計算多提折舊25萬元。