第一篇：工程審計案例分析

案例：

某工程公司供銷科科長張某在外購買高檔房，與其收入明顯不符。調查后發現張某權力很大，每年公司的供應材料幾乎由他一手操辦。按內部規定，一次性采購款超過30萬元的應由上級領導審批，但只要“把好尺度”不“上線”，所有業務都由科長一人說了算。2000年4月至案發，張某當科長進10個月，就受賄達17余萬元。而追根溯源，拉張下水的是供應科采購員李某。張上任之初，李就授意謀商行經理，為了多接業務，在張的辦公室里給張1萬元“見面禮”。同樣，經李介紹，張收了謀私營物資公司1萬元，以購買450萬元的供應材料作為:)。而在此前后，李某本人也利用采購權，受賄9.21萬元。隨著案件深入，與工程分包、材料采購有關的高層領導也紛紛落馬。

熊某，加工科科長，主管鋼結構外發加工業務。“身居要職”的他透露想買家具后，客戶立刻開車送其夫婦道外地家具城挑選。1998年起，他先后收受數家加工單位6.6萬元。俞某，金屬結構廠副廠長，利用負責外發加工項目的職務便利，收受承包人“感謝費”4萬元。朱某，金屬結構廠廠長，在購買設備等方面“做手腳”，撈進不義之財6.4萬元。徐某，副經理，主管公司所有工程項目的施工。在麻將桌上，業務單位的5萬元借款不明不白成了“禮金”。同案牽扯出來的還有公司下屬原壓力容器廠副廠長陳某和公司機械部部長祝某，兩人在2000年7月至2001年3月初，通過截留、套現等方式，貪污數萬元。

分析：

雖然工程項目發生貪污舞弊的頻率不是很多，但如果一旦發生舞弊，說明固定資產內部控制一定存在弊端和漏洞，這將使企業發生不可預計的重大損失。上述案例說明，固定資產購建和工程項目環節發生的貪污舞弊，不僅在工程（勞務）發包環節上會發生，而且還向分包和材料采購領域滲透。而工程項目審計是指對工程項目從投標中標、組織施工到竣工交付使用全過程的經濟活動和管理進行的審計，并對其最終績效進行評價。建筑工程審計的內容主要包括建筑工程開工前期審計、建筑工程施工階段審計以及建筑工程項目竣工決算審計。從這三個階段對工程項目的實施、開展、投產進行監督，全方位的控制建設、施工、監理三方對整個項目實施過程的合法、合規性。有效杜絕資金去向不明、工程材料不符合合同規定，建筑結構是否達到設計規定的標準。因此，對于一個企業來說，必須加強內部審計，以確保經濟利益不受侵害。對舞弊行為的預防和檢查尤為重要，更要不斷加強。針對已發現的舞弊線索進行的專項審計檢查，及時發現可能會滋生的舞弊，堅決杜絕舞弊現象的發生。上述案例就是因為沒有把好審計這一關，才出現了這樣的舞弊案例。

所以說，審計對一個項目、一個企業具有非常重要的作用。通過全過程工程項目審計，能夠充分發揮建設資金投資效益，保護資金使用安全，避免損失浪費，保證基建工程的竣工決算質量。工程項目全過程跟蹤審計主要有：

1、檢查工程結算總額是否超過預算總額，預算變更及調整是否經有權限有領導審批；單項工程預算編制是否真實、準確，包括工程量計算是否符合規定的計算規則，是否準確；分項工程預算定額選套是否合規，選用是否恰當。

2、注意簽證手續是否齊全，檢查簽證單是否有業主駐工地代表、承包商、監理工程師的簽字蓋章。簽證在簽字過程中模仿筆跡、變相復印、其他人代筆等多種形式。檢查簽證有無雙方單位蓋章，印章是否偽造，復印件與原件是否一致等是審核的重要內容。

3、.注意工程量的是否相符，要審核工程量時，特別注意是對于工程量的簽證，審核時必須到現場逐項丈量、計算，逐筆核實。工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計算規則。一是分清計算范圍，如磚石工程中基礎與墻身的劃分、混凝土工程中柱高的劃分、梁與柱的劃分、主梁與次梁的劃分等。二是分清限制范圍，如建筑層高大于3.6m時，頂棚需要裝飾方可計取滿堂腳手架費用，現澆鋼筋混凝土構件方可計取支模超高增加費。三是應仔細核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止計算錯誤。對簽證憑據工程量的審核主要是現場簽證及設計修改通知書應根據實際情況核實，做到實事求是，合理計量。審核時應作好調查研究，審核其合理性和有效性，不能有簽證即給予計量，杜絕和防范不實際的開支。

4、注意設備價格和檢查質材的檢查。在對設備或材料進行審計時應注意合同價格的合理性，材料與質量是否與合同約定相一致，并將審查合同設備清單及財務結算發票相結合，對工程所需的設備，要看采購合同清單，如果屬于業主直接采購的設備，要注意設備采購的運雜費、保管費的支付情況。

5、分清楚工程造價的計算方法，因為定額計價和清單計價的計算方式是不同的。因此，工程審計對工程項目的順利完成發揮著重要的作用，是基本建設經濟監督活動的重要形式，是審計機關或者內部審計組織根據國家相關的政策、法律、法規，應用科學的審計方法，對建筑工程單位或企業的整個投資過程進行審計監督，對建設工程單位或企業的投資情況做出客觀公正的評價，并且做出詳細的審計報告。建設工程審計工作的開展主要是貫徹國家的投資政策，有效地維護業主和施工單位的合法權益，如實反映出建設工程項目的工程造價，有助于提高建設工程的投資效益，控制投資風險。然而，在建設工程審計實際工作中還存在很多問題，對整個建設工程審計工作的開展帶來了嚴重的負面影響，阻礙了審計工作的高效進展。因此，審計機構和審計工作人員還必須采取有效的措施解決建設工程審計中出現的問題，切實做好審計監督工作，將科技化技術運用于審計工作中，以保證建設工程審計工作順利開展，進一步控制工程項目審計風險。

第二篇：工程結算審計案例分析

工程結算審計案例分析

一、項目背景

某研究所科研試驗配套綜合樓工程，建筑面積8968.95m2，其中車間3896.57m2,框架2層，其它綜合樓5077.75m2,五層，建筑高度19.8米，樁基礎，包含科研、試驗、聯調、庫房、辦公等主體結構、屋面工程、室內外裝飾（不含室內橡膠地板、外墻鋁合金玻璃幕墻及塑鋼窗）、給排水系統，不含電氣及塑鋼窗工程。合同包干價11,262,000.00元，建設時間為：2008年05月—2009年03月，本項目結算審核結果為：總造價14,440,443.14元（含合同包干價），變更增加3,178,443.14元。

二、案例分析

（一）審計過程

1、整理送審資料

對建設單位的送審資料進行整理，備齊審計依據。本項目收集整理了以下資料：招標文件、招標答疑文件、圖紙會審記錄、施工單位投標文件、建筑工程施工合同、施工組織設計、預應力工程施工方案、設計變更通知單、現場簽證單、工作聯系函、施工圖及竣工圖、開、竣工報告、樁基檢測報告及驗收記錄、施工日志、地基驗槽記錄及其他與造價有關的文件；

2、熟悉并甄別送審資料

根據建設單位的要求對上述送審資料進行熟悉，然后進行甄別，初步判斷哪些資料會引起工程造價的變化，對此類資料重點分析與審核，對與造價無關的資料如：預應力工程施工方案、開、竣工報告（建設單位明確表示不追究工期延誤的責任），作為備查資料留用； ３、現場踏勘

根據上述送審資料及對項目的了解，同建設單位及施工單位一起對施工現場進行踏勘，核對實際施工情況與合同包干內容是否相符，并有針對性的拍照取樣，填寫施工現場勘察記錄單，作為審計依據；

４、計算工程量、確定初審造價

按照有關行規、法規文件及對本項目掌握的情況和資料進行工程量計算，核實工程內容，重點審核現場簽證單及設計變更單的真實性與關聯性，從而確定初審結果； ５、核對工程量

與施工單位核對工程量，對無爭議的項目雙方填寫工程量核實記錄單，對有爭議及依據不充分的項目，尤其是現場簽證單，組織參與本項目的各個單位如建設單位現場代表、監理單位現場負責人等以協調會的形式進行溝通與核實，又以書面形式通知建設單位及施工單位在規定的時間內補充資料。本項目在審核過程中補充了樁基檢測報告、地基驗槽記錄、施工日志等，同時召開協調會四次，有爭議項目的工程量解決后再次填寫工程量核實記錄單；

６、確定工程審定價

根據已核對的工程量，按照合同約定的結算辦法進行工程結算造價的確定，對合同中已有適用于變更工程的價格，按合同已有的價格調整工程價款，合同中只有類似于變更工程的價格，參照類似價格調整工程合同價款，對合同中沒有適用或類似于變更工程的價格，采取與合同包干價中相同取費費率標準進行重新組價，并在雙方認可的結算書上簽字形成初審結果；

7、形成審核結果

將初審結果報建設單位復核，同時填寫“建設工程造價內審確認表”。對建設單位及內部復核的意見進行調整與修改，最終形成審核成果，建設單位、施工單位、咨詢單位三方在“建筑工程造價編審確認表”上簽字蓋章，并出具咨詢報告。

（二）審計發現

1、通過現場踏勘發現合同包干價內有部分工程內容未按圖紙施工，即未按包干內容執行，如：室外坡道外欄桿、衛生間紙盒及烘手器等；

2、合同第六、23.2（1）條約定合同價款的風險范圍包括“??工程量清單中的分部分項工程數量與施工圖誤差在10%以內??”，針對此條施工單位不主張標底多算的扣減，只主張少算的增加，而且合同沒有約定漏項和錯算的計算方式；

3、投標報價與結算報價計價方式不統一，投標報價按清單計價，而合同約定合同外變更及簽證按定額計價；

4、施工過程中隨意變化太多，如砌體砌了拆，拆了砌又沒有相應的記錄或是簽證，竣工圖與施工圖室內部分未施工的墻體是先砌后拆除還是原本就沒有施工，無法確認。

三、審計評析

通過對本項目的結算審核分析，發現建設單位對整個項目的造價控制相當到位，比如：

1、在合同中約定了變更工程的人工及主材價差計取綜合費（見合同第六、23.2（1）條），為審核工作減少了爭議與分歧；

2、在合同中約定了材料價差變化的處理原則（見合同第六、23.3條），使審核工作有據可查，有章可循；

3、現場簽證及聯系函建設單位代表簽字比較靈活但不失原則；

4、建設單位相關部門在整個審核過程中的立場分明，從而保證了審核工作的公平、公正與合理。

四、審計建議

本項目從造價的角度看，合同外增加比例為合同價的28.22%，遠遠大于常規的5%-10%，分析原因并總結體會與建議如下供建設單位及同行參考：

（一）、招投標階段

1、對工程量清單進行審核，給施工單位減少索賠機會 工程量清單是所有投標人投標報價最重要的依據，其項目特征的描述與數量的準確直接影響本項目的投標報價，也是影響合同價的最基本因素。本項目合同第六、23.2（1）條約定合同價款風險范圍包括“??工程量清單中的分部分項工程數量與施工圖誤差在10%以內??”，而本工程工程量清單存在嚴重的漏項和工程量錯誤，主要表現在樁基礎的鋼筋籠（漏項）及預應力鋼筋工程量（錯誤），僅預應力鋼筋工程在結算時就增加了23.18萬元。針對此種問題，建議建設單位先對工程量清單進行審核，可以是兩家咨詢公司背對背的計算后再進行核對，以最大程度保證工程量清單的準確性(包括工程量及項目特征的描述)，然后再對招標控制價（攔標價或標底價）進行審核，可以把造價控制在招投標階段，同時杜絕施工單位不平衡報價，也減少施工單位在施工過程中索賠的機會，從而保證合同價或綜合單價真正意義上的包干；

2、對大宗材料（尤其是裝飾及安裝材料）指定品牌、檔次或價格，不給施工單位創造增加造價的條件

本項目在招標階段沒有對裝飾及安裝材料指定品牌、檔次或暫定價，但在施工過程中才確定了很多裝飾材料及安裝材料的價格，這些價格比施工單位投標時的價格高出許多，僅此項費用約增加50.60萬元，占合同外增加費用的15.92%，是本次結算增加費用比例較大的。

為此建議建設單位在招投標階段指定裝飾材料的品牌、規格或是檔次，可以提供三個以上的品牌供投標單位自行選擇，在施工過程中只要能滿足投標時的檔次要求，品牌、規格與投標時一致，就可以合理控制合同外的增加費用；

3、對施工單位的投標報價進行清標，不給施工單位留下增加合同外費用的伏筆 本項目的屋面工程（Ⅱ級防水）在建設單位提供的工程量清單的項目特征描述上很清楚，有砂漿找平層、聚氨脂隔氣層、2厚雙面及1.5厚單面自粘橡膠瀝青卷材防水層（Ⅱ級防水）、陶粒找坡層、40厚聚苯乙烯保溫層、屋面缸磚面層，可施工單位報價僅105元/m2（綜合單價），遠遠低于武漢市當時的市場價，可以判為低于成本價。實際在施工過程中，施工單位以防水和保溫隔熱效果更好為由建議建設單位將陶粒找坡層變更成現澆泡沫砼找坡，將雙面及單面自粘橡膠瀝青卷材防水層變更成三元乙丙橡膠及SBS改性瀝青卷材，屋面缸磚改為釉面磚等，最終建設單位同意此變更，由此增加費用35.55萬元，占合同外變更增加費用的11.18%；另有因預應力鋼筋的工程量嚴重少算，施工單位采取了不平衡報價將此項目的綜合單價報得很高，致使結算時此項目增加費用的比例也很大。

針對此種現象，建議建設單位在施工單位中標后由咨詢公司對其投標報價進行“清標”，對不平衡報價或低于成本價的現象要求施工單位作出書面整改或書面澄清，杜絕施工單位在施工過程中以聯系函的方式、以建設單位利益為名譽進行建議或變更等來達到低價進高價出的目的。

（二）、簽訂合同階段

施工合同條款的字斟句酌對項目結算造價的增加與否起著關鍵作用。本項目合同第六、23.2（1）條約定“??設計變更等按實際發生工程量乘以定額直接費（含主材及人工費調整差值）后另取10%綜合費率??”，僅此一條就有三個問題給結算帶來相當大的難度：

1、此條款針對的內容僅僅是設計變更的計價方式，但沒有對合同外的內容進行約定，尤其是室外工程如外網、道路項目沒有約定。在結算時施工單位認為室外工程不屬于設計變更則要求按市政工程計算，且應脫離合同另外計取各項費用。但從專業的角度分析，此類室外工程如外網、道路等是附屬于主體工程的，主體工程的合同條款對此類室外工程照樣適用，雖然最終這樣結算了，但給結算帶來了多次協調、溝通，還使合同外費用增加比例加大。本項目增加費用53.94萬元，占合同外增加費用的16.97%。建議建設單位在簽訂合同時把“設計變更”改為“合同外增加項目”，這樣就避免了爭議，并對室外工程設置預留金，使合同外增加費用占的比例控制在常規中；

2、此條款約定了主材及人工費允許調整差值即價差，但調整差值的標準沒有約定，是參照原投標時的價格還是參照變更當期的市場價還是信息價，施工單位抓住這個漏洞，要求按當年信息價的最高一期執行，最終審定價參照了施工合同的通用條款第八條第31.1條，即合同中已有或適用或類似的價格，則按已有或參照類似價格執行，沒有的則按當期信息價執行；

3、計價方式有誤，使變更增減的標準不統一。本項目招投標時采用清單計價，而本條款為定額計價。湖北省人民政府令第311號第九條規定“建設工程計價方式可采用工程量清單計價辦法或定額計價辦法，并根據有關法律、法規規定在招標文件中明確，但兩種計價辦法不能在同一工程項目中混合使用”。針對此類合同文字問題建議建設單位在簽訂合同時字斟句酌并咨詢專業公司，讓咨詢公司對此合同從造價專業的角度對合同條款尤其是專用條款進行仔細推敲與斟酌，不為結算留隱患，從而規避爭議、歧義與風險。

（三）、施工階段

1、辦理簽證資料時說清事實，標明時間，為結算爭取有力的依據

現場簽證是證明施工過程和實事，但并不是每一份簽證都會引起費用的增加，要分清是哪一方的責任引起的簽證，因而簽證資料發生的時間就尤其重要。本項目簽證單比較多，但簽字資料上沒有簽注時間，比如：竣工圖上有些部位未標注墻體，而施工圖上該部位又有墻體，那么這些部位的墻體是先砌后拆除還是原本就沒有施工，施工單位說先砌后拆的還有口頭叫拆除的但都沒有相應的資料，這樣就得既要算砌墻的費用還要算拆墻的費用，如果是本身就沒有施工，則應從原合同中將此部分造價扣除，而簽證資料上沒有時間進行推敲，雖然最終解決辦法只能以現場簽證為準，涉及到拆除的就是先砌后拆，沒涉及到的就定論為沒有施工，但使審核過程變得非常艱難。

對此類問題建議監理單位及建設單位現場代表在簽字時把實事說清楚，并簽注上時間，涉及到的費用待結算時由專業人員根據簽證的實際情況來判斷是否應該調整費用；

2、熟悉招投標文件，減少施工過程中簽證的發生 建設單位現場代表應充分了解并熟悉招投標文件。招標文件上有一些建設單位對施工單位的要求，尤其是報價方面的要求，投標文件中施工單位可能也會對建設單位進行一些承諾。在施工過程中施工單位會對現場發生的一些情況進行簽證申請，如果不熟悉招投標文件，則會簽批不應發生費用的簽證，結算時就不好再控制費用了，比如本項目中23號簽證是施工單位為確保整體工期及安全文明現場達標將鋼筋制作區遷移到場外加工而申請的加工轉運費，在招標文件第7頁第13.10.9條明確了“投標人可先到工地踏勘以充分了解工地位置、情況、道路、存儲空間、裝卸限制及任何其他足以影響承包價的情況，任何因忽視或誤解工地情況而導致的索賠或工期延長申請將不被批準”，因此對施工單位的申請完全可以不簽批，但建設單位現場代表簽字認可了這一申請，還將費用明確（按貳萬元包干計取）。根據國家財政部建設部文件（財建【2004】369號文件第十五條規定“??凡由發、承包雙方授權的現場代表的現場簽證以及發、承包雙方協商確定的索賠費用，應在工程竣工結算中如實辦理??”,因此，在結算中對此類簽證只能合理計取；

3、圖紙變更或簽證頻繁時，應收集相關的記錄與完整的資料 本項目送審資料有三套圖紙，其出圖時間分別是2007年8月份（結施）、2007年12月（結施修）、2008年5月（建施修），但沒有完整的竣工圖，投標報價及施工過程中分別采用的圖紙是什么時間的圖紙，建設單位相關部門在長達三年多的時間里也記不清楚了，最終只得以施工單位所申報的造價來計算。針對此類問題建議建設單位在施工過程中就注意收集整理相關的記錄與完整的變更資料，至少要要求施工單位將變更單、簽證單、工程聯系單等資料連續編號，防止施工單位只提供增加費用的資料，不提供減少費用的資料。

總之，工程結算審核關系著甲乙雙方的利益，審核只有有理有據，合理合法，有法可依，有理可循，才能使結算公平、公正，才能使利益雙方達到共贏。

第三篇：企業工程審計案例分析

企業工程審計案例分析

某建設工程項目，屬于企業自籌資金。

建設單位在工程招標文件中要求，該項報價方式為工程量清單方式，其清單工程量和清單子目需要投標單位在約定時間內核實、并以書面答疑方式回饋招標單位，合同方式明確為固定總價合同。

同時，招標文件中明確了該工程設備、材料的相應暫估價格。該項目甲乙雙方簽訂合同中約定，合同價款為固定總價合同，除變更簽證外及暫估價差價結算時按實際發生調整外、合同固定總價結算時不再調整。

但經過審計發現，施工單位的投標文件中（中標預算書）、沒有完全按照招標文件的暫估價價格計入投標預算書（例如：招標文件中地面磚暫估價為120元/平方米，投標報價為230元/平方米；墻面磚暫估價為100/平方米，投標報價為190元/平方米。）； 工程竣工結算中也沒有對暫估價項目的設備、材料實際價格進行價差調整。案情分析 通過與建設單位了解得知，建設單位認為是固定總價合同，沒有對此再進行清標，開標時主要關注的是投標單位的總價、沒有注意分項檢查；

關于投標文件中的暫估設備和材料價格，施工期間、施工單位沒有提出認價的要求，我們也沒有過問此事。

這很顯然，此事是由于建設單位的管理及不規范、也不專業造成的結果。

我們經過分析認為，部分暫估價材料、投標單位沒有按照招標文件中給出的暫估價格計入，就是沒有完全響應招標文件、本身就是廢標；

結算時，招標文件給出的暫估設備及材料價格，就說明招標時該設備、材料是施工招標圖紙中沒有明確的，或者說沒有最后確定的。

施工過程中，施工單位沒有主動要求甲方簽認價格，說明實際設備、材料價格低于暫估價價格，甲方沒有對該設備、材料進行采購和認價過程，說明甲方管理不到位、也不夠專業，完全失去了對施工單位的約束。案例處理方法 實事求是的說，該項目的固定總價合同，施工單位并沒有撿到便宜，雖然他故意調高了暫估價單價，但其他項目單價必然偏低，要不然投標總價高了、他也不可能低價（或合理價）中標。審核過程中，中介咨詢單位根據合同結算條款和招標文件的意愿，要求施工單位提供甲方簽認的暫估設備及材料項目的單價確認單；

對于沒有按照招標文件中明確的暫估價單價計入的設備、材料項目，其價差的基數依照行業慣例，固定合同價中的暫估價高于招標文件暫估價單價的項目、按照固定合同中所報暫估價單價計算差價，低于招標文件單價的項目，按照招標文件的明確的單價基數計算差價（例如：招標文件暫估價單價為100元、投標報價為150元、實際購買為140元，其價差=140元-150元=-10元；招標文件暫估價單價為100元、投標報價為80元、實際購買為140元，其價差=140元-100元=40元。）；

如施工單位、建設單位或監理單位不予或不能提供甲方確認的設備、材料實際購買價格，咨詢單位將根據施工期間信息價格同類產品下浮5%確定實際購買價格、計算暫估價價差；如信息中沒有的暫估價項目，咨詢單位根據市場詢價或其他類似項目的同類產品確定實際購買價格、計算暫估價價差。

對于咨詢單位的意見，建設單位表示同意，但施工單位就是不同意，并認為暫估設備、材料沒有認價的理由是，建設單位在施工過程中沒有對暫估設備、材料提出具體認價要求，我們購買的設備、材料能滿足使用的具體要求；

投標文件中的暫估設備、材料價沒有完全按照招標文件執行，是預算員的過失行為、不是故意行為，且投標總價沒有高出所有投標報價的平均價格，開標沒有做出廢標處理，說明招標單位從行為上已經同意了我們的暫估項目報價，如果非要調整暫估價差價不可、也必須按照投標文件中的暫估價單價為準，要不然我們就虧大了。

由于審計在此之前已經過深入的調查，并了解到本項目還沒有進行全面的驗收。

為此，審核單位要求建設單位和監理、針對招標文件中的暫估價項目提供詳細的具體要求及價格依據，并由建設單位負責向委托方書面解釋管理過程中出現的具體情況。

在沒有正式驗收合格之前，審核單位不能以合格產品進行審核、更不會出具審核結果。

建設單位為了彌補建設過程中出現的過失，以沒有正式驗收為理由，迫使施工單位按照我們咨詢單位的意見，簽訂了工程結算補充協議。案例處理結果 按照甲乙雙方簽訂的結算補充協議，經過審計最終審核，該項目暫估價差價部分調減約286萬元，占合同固定總價部分的5.36%。在出具工程竣工結算審核報告之前，該項目也順利通過了竣工驗收。

對本次的審核結果，施工單位雖然感到有些冤枉，但也輸的心服口服，用施工單位的話說：“審核單位給我們上了生動的一課，但也付出太大的代價，你們讓我們真正知道了什么是暫估價，在今后的施工過程中，我們知道招標文件中暫估價應該怎樣正確處理了”。結 論

通過上述案例分析，可以認為，本案例的主要責任都是由于建設單位的管理不到位，引起的施工單位故意行為。

案例中，評標小組的執業能力很差，響應招標文件最基本的東西都沒有關注到，本應廢標的單位反而成了中標單位。

施工過程中，建設單位居然對原來的暫估價沒有提出任何具體要求，連暫估價的實際購買價格都不過問，可見他們對造價管理最基本的東西缺乏到什么程度。

我這里想要闡明的問題是，我們作為咨詢服務單位、遇到這樣那樣的問題，不但要維護委托方方的經濟利益，做到公平、公正，也要提醒建設單位注意執行法律法規的必要程序，完善相應的資料和依據，更要規避我們中介單位的潛在風險。

上述案例中，我們的意見和意思表達、都是根據已經既成事實的現實情況、提出的合法、合規、公平、公正的糾正性意見，然而最終都必須有甲乙雙方的補充協議，該補充協議就是我們的執行依據。

如果甲乙任何一方不同意我們的建議、不簽訂補充協議，我們就無法完成正常的審核工作，也只能如實向委托方書面匯報項目的實際情況以及我們的想法和建議，既是委托方或建設單位有明確的指導意見或書面依據，我們也應該在成果報告中有所披露、或重大事項說明，尤其是國有資金投資的項目，更要規避委托方或建設單位依賴于中介機構的成果報告，在國家審計部門審計時出現的連帶責任風險。

第四篇：審計案例分析

2012年春《審計案例分析》期末考試復習重點

一、考試要求

《審計案例研究》是中央廣播電視大學開放教育會計學專業（本科）限選課程，是在?？啤镀髽I財務管理》、《中級財務會計》、《管理會計》和《審計學原理》以及本科《高級財務會計》、《高級財務管理》、《財務案例研究》等課程的基礎上，為進一步提高學生審計理論層次和專業判斷能力而設置的一門專業課。要求學生在學完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計學的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計理論研究與專業判斷能力提升到一個更高的層面。據此，本課程的考試重點包括基本知識和應用能力兩個方面，主要考核學生對審計的基本理論、現行法規的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關基本理論及案例分析能力的內容按“重點掌握、一般掌握”兩個層次要求。

重點掌握：要求學生能綜合運用所學的基本方法和基本技能，根據所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業務問題及案例分析。一般掌握：要求學生對本課程的基本知識和相關知識以及現行審計制度與法規有所了解。

二、試題類型及結構

試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。

（1）判斷并說明理由題：考核對審計專業知識的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項案例分析題：考核對基本概念、理論、方法的掌握及應用程度。單項案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對國家財經法規和審計專業知識的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計算題要求寫出計算公式及主要計算過程；需要進行理論分析的則要注明相應的國家財經法規。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時作業、參加學習小組活動和網上討論等形式；期末考試形式為開卷筆試。

四、答題時限

期末考試的答題時限為90分鐘。

五、其它說明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計算器等計算工具。

六、期末考試復習要點

一、判斷并說明理由題參考省電大“審計案例研究”在線學習的平臺“期末復習”欄目的“判斷題及答案”里相關題目。

二、單項案例分析與綜合案例分析題的復習重點：

1．在銷售循環中為何要關注關聯方交易？與此有關的舞弊方式有哪些？如何發現和防止？

2．結合教材第九章案例二《黎夏公司總經理經濟責任審計案例》中的表9－6 “黎夏公司總經理任期目標履行情況表”分析黎夏公司2007年的經濟效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計人員李仁在對ABC公司2010會計報表審計時，通過與該公司管理層當局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導致該公司會計報表失實的錯誤與舞弊。

要求：（1）李仁對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責任是什么？

（2）李仁對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責任是什么？

4.資料：假設審計人員王軍在對華興公司負債業務進行審查時，發現該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200，000元，期限是3個月，借款月利率為5.5‰，該公司的會計處理為：

(1)取得借款時：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預提利息時： 借：營業外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會計處理的不當之處；

（2）分析該公司對這項業務的不當處理是否會影響的損益狀況，并進行相應的賬項調整。

5．注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關內控制度進行研究評價后，發現A公司存在下述可能導致錯誤的情況：

（1）存貨盤點欠缺認真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過銷售與收款循環審計發現已銷產成品可能未進行相關會計處理；（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。

要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應當采用什么實質性程序進行審查？6.假定某審計工作中存在以下情況：

(1)注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。(2)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。(3)根據有關協議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照

財政部發布的《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》，該等或有負債可能影響發生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務處理，注冊會計師建議將其作賬務處理并計算其應計利息入賬，被審單位拒絕采納。

對上述各種情況，注冊會計師應簽發何種類型的審計報告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應付賬款審計案例》中表3―2是審計人員取得的永鋒公司應付賬款明細表中的部分內容，假設劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進行函證。請問他應該選擇哪兩家？假設表中的客戶為購貨人（債務人），所反映的業務內容是應收賬款期初余額、本期發生額和期末余額，劉華雨又應該選擇哪兩家客戶進行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？

8．結合教材第十章案例二《北京哲平會計師事務所質量控制案例》，你認為哲平會計師事務所應如何完善審計工作底稿的質量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業平均的財務指標數據，試分析這組數據，以確定重點審計領域。

10．會計師事務所建立質量責任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經理經濟責任審計案例》中，黎夏公司總經理真實性、合法性責任履行情況的審查結果與經濟效益責任履行情況的審查結果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2010財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業，存貨占其資產總額的60%。除自營業務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，A注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有效。A注冊會計師計劃于2010年12月31日實施存貨監盤程序。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃部分內容摘錄如下：

（1）在到達存貨盤點現場后，監盤人員觀察代銷柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。

（2）在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。

（3）對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。

（4）在存貨監盤過程中，監盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

（5）對存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監盤的范圍。（6）在存貨監盤結束時，監盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監盤工作底稿。

要求：

（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

（2）假設因雪災導致監盤人員于原定存貨監盤日未能到達盤點現場，指出A注冊會計師應當采取何種補救措施。

13．對應收賬款進行函證時是否需要對所有債務人進行函證？在確定函證規模時應考慮哪些因素？

14．假設審計人員現需審計一家物流企業，在對其固定資產的存在性實施審計時，由于該行業固定資產在極為廣大的區域內流動，給盤點帶來困難，審計人員應如何解決這一問題？

15.A注冊會計師負責對甲公司2011年12月31日的財務報告內部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關的控制內容摘錄如下：

(1)每筆銷售業務均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業務需由專人進行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經批準的發貨通知單時才能供貨。

(4)負責開具發票的人員無權修改開票系統中已設置好的商品價目表。(5)財務人員根據核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發票編制記賬憑證并確認銷售收入。

(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調節。要求：

(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發生認定直接相關。(2)從所選出的與銷售收入的發生認定直接相關的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。

16.ABC會計師事務是一家新成立的事務所，最近制定了業務質量控制制度，有關內容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規定，連續三年業務收入額排名前三位的高級經理晉級為合伙人，連續三年業務收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經理。

（2）內部業務檢查制度規定，以每三年為一個周期，選已完成業務進行檢查，如果事務所當年接愛相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業務的內部檢查，（3）項目質量控制復核制度規定，除上市公司審計業務外，其他需要實施質量控制復核的審計業務由審計項目組負責人執業項目質量控制復核。

（4）工作底稿保管制度規定，推行業務檔案電子化，將紙質工作底稿經電子掃描后，存為業務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。

（5）獨立性政策規定，每年需要保持獨立性的人員提供關于獨立持要求的培訓，并要求高經經理以上（含高級經理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。

（6）分所管理制度規定，分所可以根據自身的實際情況，自行制度業務質量控制制度。要求：

針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所業務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規定，并簡要說明理由。

17根據所提供的資料，判斷注冊會計師應出具何種類型的審計報告；

18.應收賬款函證時應考慮哪些因素？

19．負債融資、貨幣資金的關鍵控制點；

20．銷售與收款循環、采購與付款循環的關鍵控制點及審計內容；

第五篇：工程結算審計案例(審計)

工程結算審計案例（審計）

【案例簡介】

該主體工程為磚混結構住宅樓，實際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設備用房為地下一層479平方米。送審工程結算造價不僅包括上級批復的工程建設費用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發生的費用。【案例分析】

1.審計思路和流程分析。

主體工程采取邀請招標。工程招標計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規則》計價。按照工程量清單招標原則——綜合單價固定不變原則，工程結算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目費用和規費、稅金。但經過審前發放審計調查工作記錄了解到，該工程在招標時，斜屋面鋼結構屋頂尚未出具正式施工圖，招標采取的是暫定價，且在基礎地基處理過程中發生較大設計變更，由樁基礎變更為大開挖基礎，因此招標中標報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應工程竣工結算造價的計算。經過審前調查及審計思路分析，確定了以合同為基礎。進行合同價調整、變更簽證造價審核、施工單位投標價與建設單位現場認價價差審核、甲供材料費用調整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認定工程結算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業的審計人員，也相對要容易人手得多。

2.審計實施方案編制情況分析。

由于本審計項目是對施工承包單位工程結算造價的審計。而不是工程項目竣工財務決算審計，故在編制審計實施方案時，側重于對工程結算造價的審計程序的設置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側重于圍繞有關工程結算造價的影響因素進行審計程序的設置。比如對影響工程結算造價的招標過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復情況、工程竣工決算造價構成情況、概算執行情況以及工程管理中存在的有關問題和薄弱環節也相應設置了必要的審計程序。

3.工程造價審核原則分析。

在審核過程中發現，主體工程的設計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取費用低于定額費用的情況。經詢問了解，系因施工承包單位在工程投標報價時為了確保低價中標，在編制投標標書時在按定額計價取費的基礎上整體下壓了工程報價，并分攤到分部分項工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中又以調增原預算漏報造價的形式增加送審工程結算造價的情況。鑒于存在低價中標的情況，故對該項工程結算造價有關套取定額或價目的審核，確定了“只調減，不調增”的審核原則，對于工程結算造價審核過程中發現的低于定額取費的情況，認可其所套取的費用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結算中調增的原預算漏報的造價，也嚴格依據招標投標文件及中標合同的約定，不予認可，全部核減。

4.工程造價主要審減情況分析及審計方略。

(1)合同價調整核減情況分析及審計方略。合同價調整核減是工程結算審計的重點，應特別關注招標文件、招標答疑紀要等文件及中標合同中對合同價及結算價款不能調增項目的約定。該工程結算審計合同價調整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調增的主體配套工程在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中調增原預算漏報造價28.3萬元，其占合同價調整核減金額的39.5％。

在審計中認真審閱招標文件及招標答疑紀要等文件。明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目。特別關注對設備主材提供方的約定以及結算金額的約定，對投標預留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎土方工程價款的約定及調整，對工程投標報價中特定的取費項目的具體規定和結算約定，對工程投標報價中限制取費項目的約定，對投標報價分包項目配合費的規定等。在明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目的基礎上，審查原投標預留金，審查中標單位實際支付的四項保險費，審查中標單位原投標資料中分包配合費報價和送審造價中分包配合費，審查前期拆除費用。審查甲供材料表，與招標文件中甲供材料表和招標答疑紀要補遺書記錄進行核對，分類復核甲供材料量，確認差異量、價等，審核認定中標合同調整價。

(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結算審計的又一重點，該工程結算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。

在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點復核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復核計算合價，利用廣聯達工程造價管理系統核對材料表數據，復核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯達工程造價管理系統核查簽證工程項目子目的匯總類別，復核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數。利用廣聯達工程造價管理系統費用表并與招標文件相關取費規定核對，復核各項取費系數和取費。

對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規則》招標計價的工程變更，要復核變更簽證重新組價。審核重新組價依據是否合理，復核影響單價計算是否正確。對變更簽證費用。與變更簽證內容及其工程量、認價、重新組價投標報價清單綜合單價進行核對，審核認定變更簽證工程造價。復核稅金等。

對于變更簽證工程。還應到現場查驗尚能觀察到的設計變更工程內容是否屬實。

(3)主要材料報價認價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標報價的主要材料報價與認價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規定對這部分差價應不予認可，但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導致建設單位對超出施工單位投標報價的差價予以簽字認價的情況。對此，審計中應查閱招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規定和甲方認價單，對高于投標報價的材料認價索取環境證據和有效證明憑據以取得充分的審計證據對主要材料報價認價差價進行審計認定以規避審計風險。

5.工程管理存在問題分析。

(1)合同價的約定問題分析。《2004版陜西省建筑工程工程量清單計價規定》規定：“工程量變更引起的綜合單價調整，其相關綜合單價由承包人提出，經發包人確認后作為結算的依據。”該工程施工中標合同的專用條款。對于發生設計變更、簽證工程量的價格適用的計價規范未明確進行約定；合同通用條款有關確定變更價款中規定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當的變更價格，經工程師確認后執行?！钡摴こ虒嶋H發生設計變更引起的綜合單價調整時，施工方和建設方未對變更工程量如何計價進行預先約定。且變更簽證的工程計價基礎綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設方工程管理人員進行確認。審計建議，應重視和加強對合同的管理。在有關合同價款的約定方面應特別細致和周到，以避免因無預先約定而產生的結算風險。

(2)施工單位投標報價材料調整費用問題分析。送審工程結算中主要材料報價認價差價表送審造價，系投標人自主報價材料建設單位現場認價高于投標報價而增加的工程造價。投標人自主報價材料的投標報價在該工程招標時參與評標打分，其投標報價影響最后的中標結果。該工程中標合同，在專用條款中約定合同價款中包括材料費等費用價格的浮動及停窩工費用，且合同價中的風險費用由投標單位自行報價。因此，根據該工程采取的工程量清單招標原則——結算時單價不變以及招標答疑紀要和中標合同的約定。這部分費用應由施工單位承擔。但審計中調查了解到：送審工程結算中主要材料報價認價差價表差價系在工程施工過程中因材料價格上漲和因當地村民影響施工而被迫高價采購當地材料所致。該部分材料單價雖屬投標人自主報價。但在施工過程中因周圍環境的特殊原因甲方愿意認價共同承擔因外部因素致使材料價格變化的風險。鑒于此反饋意見，審計要求送審單位提供能夠反映當時被迫多發生此費用的環境證據以及發包方同意以高于投標報價的價格進行結算的有效簽證文件。送審單位應審計要求提供了施工環境受當地村民圍堵的照片，但認價單僅有甲方工程管理人員的簽字。審計認為：施工方和建設方均應嚴格履行合同約定的責任和義務：即使甲方愿以認價方式承擔因外部因素致使材料價格變化的風險，也應重新通過當初的招標組織和程序進行決策。而不應僅以甲方工程管理人員簽字的認價單作為有效依據。

(3)工程計劃審批及調整計劃審批問題分析。工程總投資超出批復計劃，未重新履行報批程序。建設資金存在較大缺口，且室外配套工程均屬于計劃、無資金來源投資項目。審計建議，應按規定程序履行工程計劃審批及調增計劃審批程序。以避免超計劃、無計劃、無資金來源投資而帶來的擠占挪用其他資金而帶來的經營風險。

(4)工程建設施工審批程度問題分析。送審工程結算中包含施工單位代建設單位繳納的城建、規劃、環境保護罰款。系因建設單位為加快施工進度，在未辦理《建筑工程施工許可證》及《噪音污染排放許可證》的情況下擅自施工，而遭西安市規劃局、西安市建委和環保局罰款。審計建議，應加強工程建設全過程規范管理，及時辦理和履行各種建設項目規劃、施工、環境保護審批程序以及土地使用手續，以避免因工程管理不到位而給企業帶來的額外的風險和損失。