第一篇：小金庫等審計案例分析

小金庫審計案例分析

中天恒會計師事務(wù)所 李三喜

一、小金庫的含義

小金庫是指違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收人，未列人本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納人預(yù)算管理，私存私放的各項資金。

二、小金庫的形成

小金庫的形成來源主要有兩類：一類是收入現(xiàn)金（包括銀行存款，下同）不人賬；另一類是虛列項目，轉(zhuǎn)到賬外。

（一）收入現(xiàn)金不人賬

收入現(xiàn)金不人賬，主要有以下幾種情況：

1．主營業(yè)務(wù)收人不入賬。如將已售出的產(chǎn)品報盤虧，銷售收人進(jìn)小金庫。

2．其他業(yè)務(wù)收人不入賬。如出租單位房屋收人不入賬；將應(yīng)收取的商標(biāo)使用費(fèi)、場地出租或?qū)嵨镒饨鹗杖搿⒊鼋栀Y金的占用費(fèi)收人、各種服務(wù)費(fèi)收人存放在對方單位，不入本單位賬。

3．營業(yè)外收人不入賬。如出售固定資產(chǎn)變價收人不入賬；非貨幣性交易收到的補(bǔ)價收人不入賬（已經(jīng)沒有該項目收入）；取得的罰款收人不入賬；沒收的押金收人不入賬，等等。

4．補(bǔ)貼收入不入賬。如企業(yè)收到的先征后返的增值稅不入賬，收到財政扶持補(bǔ)貼收人不入賬，等等。5．收到的投資收益不入賬。

6．其他收人不入賬。如接受現(xiàn)金捐贈不入賬；收到的廠家讓利折扣不入賬；未理賠返還保險金不入賬；下屬單位上繳的管理費(fèi)不入賬。

（二）虛列項目，將資金轉(zhuǎn)到賬外

虛列項目，將資金轉(zhuǎn)到賬外，主要有以下幾種情況：

1．虛列成本。如多領(lǐng)原材料，然后變賣，所得資金入小金庫。但很難推斷出是否多領(lǐng)取。需要從內(nèi)控制度方面比如簽字手續(xù)、出庫單等當(dāng)中找線索

2虛列費(fèi)用。如虛列咨詢費(fèi)廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、會議費(fèi)、加工費(fèi)、辦公用品費(fèi)等，多報費(fèi)用入小金庫。

3．巧立名目，將資金轉(zhuǎn)移到賬外。比如；

（1）以預(yù)付款、投資等名義，將資金轉(zhuǎn)入小金庫。

（2）建設(shè)單位向施工單位多撥工程款，并虛報當(dāng)年投資完成額，事后再將款項從施工單位退回轉(zhuǎn)入小金庫。（做不到最終的轉(zhuǎn)移，除非雙方串通制造虛假合同。）

（3）行政機(jī)關(guān)將預(yù)算資金以經(jīng)費(fèi)支出名義撥人下屬單位，從中進(jìn)行不合理開支。

（4）將預(yù)算資金以經(jīng)費(fèi)支出名義，轉(zhuǎn)人賬外銀行賬戶。檢查有沒有合法支出憑證

（5）將基建款先撥入下屬單位，并在本單位列作支出，以后再從下屬單位收回，存入小金庫。

三、小全庫及其審計的特點(diǎn)

小金庫的特點(diǎn)決定了對小金庫審計的技術(shù)與方法。

從小金庫的存放形式來看，主要有兩種情況：

一是將款項存放于本單位個別人手中；二是存放于外單位。這里的外單位通常是指被審計單位的下屬單位或者是有求于被審計單位的關(guān)系單位。所以，審計時應(yīng)采取內(nèi)查外調(diào)的方法。

由于小金庫只是為小集體或個別人謀利，必定比較隱密，故一般只是單位高層領(lǐng)導(dǎo)或關(guān)鍵部門主管（如單位主要負(fù)責(zé)人，總會計師，財務(wù)主管，銷售主管等）參與。對此，審計人員必須加強(qiáng)對這些人的觀察，從中發(fā)現(xiàn)線索。必要時，審計人員應(yīng)對外部有關(guān)單位的會計賬目進(jìn)行詢查。

從小金庫的查處范圍來看，主要有兩種情況，一種小金庫，其形成會減少單位賬面資產(chǎn)的價值，從而或多或少會在單位會計資料中留有“把柄”，如產(chǎn)成品盤虧等。另一種小金庫的形成，并不直接減少單位的賬面資產(chǎn)，因而不能在會計資料中發(fā)覺，如咨詢收人、罰款收人等。對于可能在單位會計資料中留有“把柄”的事項，審計人員的注意力主要應(yīng)放在主營業(yè)務(wù)收人、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收人、投資收益、大型采購、長期投資、產(chǎn)成品。以及現(xiàn)金和銀行存款中的大額費(fèi)用的報銷等方面；對于一些不能直接在會計資料中找到線索或疑點(diǎn)的事項，審計人員應(yīng)適當(dāng)運(yùn)用觀察、調(diào)查、推理及分析性復(fù)核等方法，從會計資料以外查尋或捕捉線索，弄清“廬山真面目”。

四、小金庫審計的技術(shù)與方法

（一）有舉報時的審計技術(shù)與方法

在實際工作中，審計人員有可能會接到有關(guān)人員提供的線索或舉報，如審計人員收到署名“部分職工”或“一個知情人”的檢舉信，內(nèi)稱XX單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)授意利用假發(fā)票報銷，將報銷款進(jìn)入小金庫，供個別領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常吃吃喝喝。對此，審計人員應(yīng)以檢舉信所說的“假發(fā)票”為線索，從兩方面去進(jìn)行調(diào)查：

一方面弄清個別領(lǐng)導(dǎo)具體指的是何人？經(jīng)常吃喝在什么地方？必要時，可以去飯店、賓館進(jìn)行調(diào)查，掌握吃喝的次數(shù)與發(fā)票或收據(jù)金額。依據(jù)吃喝的發(fā)票或收據(jù)副本，查看這些發(fā)票或收據(jù)在企業(yè)的會計賬目中是否入賬。如未入賬，則需查明是自掏腰包，還是另設(shè)有小金庫。通常后者的可能性較大。

另一方面審閱某一時期的“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，對付款憑證所附發(fā)票實行詳查，仔細(xì)核對和調(diào)查發(fā)票中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并與有關(guān)的實物進(jìn)行核對，驗證發(fā)票所記錄的經(jīng)濟(jì)行為的真實性與合理性。如審計人員查出某一張可疑的發(fā)票，被審計單位當(dāng)事人既不能說出該發(fā)票所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性與合理性，審計人員采用其他替代程序也無法證實該發(fā)票的發(fā)生的真實性與合理法，則這張發(fā)票屬于虛報冒領(lǐng)的可能性很大。虛報冒領(lǐng)者有兩種動機(jī)，要么是貪污，要么是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的授意為“小金庫”籌集資金。如果是后者，則審計人員可要求其指出“小金庫”存放何地？或資金交與何人？

將兩方面調(diào)查的情況進(jìn)行綜合分析，如確定為單位私設(shè)“小金庫”，審計人員應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定作出相應(yīng)的處理。

（二）無舉報時的審計技術(shù)與方法。在無舉報的情況下，審計人員要發(fā)現(xiàn)并查清‘小金庫”，必須在常規(guī)審計過程中保持特別關(guān)注，以發(fā)現(xiàn)舞弊跡象。小金庫審計的一般程序與方法是：

1．了解被審計單位的基本情況，了解被審計單位的固有風(fēng)險因素（如被審計單位所處的環(huán)境、行業(yè)秩序、所面臨的外界壓力、財務(wù)報銷管制等），分析評價關(guān)鍵人員的品質(zhì)與道德。

2．了解被審計單位的內(nèi)部控制情況，必要時進(jìn)行符合性測試，分析和評價內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。

內(nèi)部控制的健全程度與執(zhí)行情況，與舞弊現(xiàn)象的發(fā)生有著密切的關(guān)系。所以，審計人員應(yīng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部控制的情況，特別要注意下列現(xiàn)象：

（1）財務(wù)的審批與執(zhí)行由一人兼管。這是目前許多單位存在的情況。若管理人員品質(zhì)不佳，則客觀上給其舞弊提供了條件。

（2）許多不相容的關(guān)鍵崗位“一肩挑”。依據(jù)內(nèi)部控制的基本要求，不相容職務(wù)應(yīng)該分離。關(guān)鍵崗位的“一肩挑”會使舞弊發(fā)生的可能性大大增加。

（3）單位高層領(lǐng)導(dǎo)與關(guān)鍵部門業(yè)務(wù)主管的關(guān)系。若有親屬關(guān)系，或工作之外的關(guān)系過于密切，可能會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

3．根據(jù)有關(guān)人員的反常變化，獲取有關(guān)小金庫的審計線索。“小金庫”主要與單位高層領(lǐng)導(dǎo)及關(guān)鍵部門主管有關(guān)，審計人員應(yīng)該對這些人予以高度關(guān)注，重點(diǎn)要審查這些人員所經(jīng)管或簽字的業(yè)務(wù)，特別要注意這些人員的正常收入與其本人及家屬的開銷是否匹配，有無其他合法收人來源。

4．進(jìn)行分析性復(fù)核，了解被審計單位的收入、成本、費(fèi)用等是否存在異常情況。

一般采取以下辦法：

（1）根據(jù)各單位正常的投入產(chǎn)出比，確定產(chǎn)成品的人庫是否正常，進(jìn)而判斷有無將產(chǎn)品從“后門”銷售轉(zhuǎn)人“小金庫”。

（2）如果本期產(chǎn)品的銷售價格沒有重大變化，依據(jù)會計資料中所記錄的上期各主要產(chǎn)品的銷售收入與銷售數(shù)量，確定上期主要產(chǎn)品的平均銷售價格，然后依據(jù)這一價格乘以本期銷售量，計算出本期銷售收人，并將此收人與本期賬面銷售收人進(jìn)行對比，觀察二者是否大體一致。如相差較大，則可能存在收人不入賬或少入賬的情況。5．依據(jù)對上述情況的分析，估計可能形成小金庫的領(lǐng)域、形式和地點(diǎn)，以決定審計的范圍、方式和方法。

6．依據(jù)上述程序所獲得的審計線索，實施詳細(xì)測試，以收集充分確鑿的審計證據(jù)。

一般來講，可采用以下審計技術(shù)與方法：

（1）運(yùn)用觀察、詢問等方法了解被審計單位是否存在邊角余料、廢舊物資及固定資產(chǎn)清理報廢等情況，這些項目的賬面收人是否與審計人員的調(diào)查情況相符。

根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，對于生產(chǎn)車間回收的邊角余料，在交回倉庫或作價出售后，應(yīng)沖減“生產(chǎn)成本—一基本生產(chǎn)成本”。要查明車間管理人員是否把出售邊角余料的收人私自存入小金庫，審計人員可先審查基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，看有無將邊角余料交回倉庫或出售后沖減成本的賬務(wù)處理；然后，再查邊角余料的入庫記錄或現(xiàn)金日記賬記錄；如日記賬中無此記錄，再追查車間“小金庫”保管情況及現(xiàn)金的處理情況。

對于固定資產(chǎn)清理收人不入賬的問題，審計人員首先應(yīng)審閱固定資產(chǎn)和累計折舊明細(xì)賬，查看清理報廢固定資產(chǎn)是否分別從“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目轉(zhuǎn)入‘固定資產(chǎn)清理”科目；其次，查看殘值或變價收人是否記入‘固定資產(chǎn)清理”貸方，清理凈收益是否由“固定資產(chǎn)清理”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收人”科目。

（2）通過審閱、詢問、函證，了解被審計單位是否存在投資業(yè)務(wù)，投資業(yè)務(wù)應(yīng)該取得的收人是否與賬面記錄相符。比如，對于國庫券利息問題，根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，收到國庫券利息時，應(yīng)計入投資收益賬戶。但是，有些企業(yè)把收到的國庫券利息，轉(zhuǎn)人“小金庫”，用于各種非法開支。審計人員在審查上述會計事項時。首先，應(yīng)通過資產(chǎn)負(fù)債表審查企業(yè)的短期投資或長期投資有無變化。如有變化，再審閱短期投資、長期投資明細(xì)賬，看是什么種類的短期投資或長期投資發(fā)生了變化。如果是國庫券減少，則需進(jìn)一步對投資收益賬戶進(jìn)行審查，查明有無國庫券利息收人，若無國庫券利息收人，就需要進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)查了解，直到查清問題為止。

（3）通過詢問、觀察了解被審計單位是否擁有飯店、招待所、其他對外服務(wù)、營業(yè)場所等，這些部門的收人是否全部納入本單位的收人。（4）通過查詢方法，檢查被審計單位在費(fèi)用支出中是否存在數(shù)額較大的不正常支出，如咨詢費(fèi)、贊助費(fèi)、辦公用品費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，這些支出中有一部分很可能就是為設(shè)立“小金庫”而巧立名目或無中生有的虛報。審計人員需要對每筆可疑的費(fèi)用就其應(yīng)該涉及的憑證實行追查，包括必要的函證。

7．對審計工作底稿中所記載的審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行綜合分析與評價，形成初步審計結(jié)論。

8．與被審計單位有關(guān)人員進(jìn)行溝通，征求他們對初步審計結(jié)論的意見。

10．作出審計結(jié)論與審計決定。五：小金庫審計案例

【情況】

2002年3月21日，審計人員肖勇在審查某企業(yè)2001年度的現(xiàn)金收人憑證時，沒有發(fā)現(xiàn)出售廢舊物資的原始單據(jù)，審查其他業(yè)務(wù)收人賬時，也沒有發(fā)現(xiàn)這類業(yè)務(wù)。該企業(yè)是一家大型企業(yè)，按照常規(guī)，企業(yè)每年6月和年底，都要出售價值3050萬元的廢舊物資。所以，會計資料上未反映此類業(yè)務(wù)引起了審計人員的懷疑。

【分 析］

企業(yè)在生產(chǎn)過程中必然會產(chǎn)生一些廢舊物資，經(jīng)過一段時間后，多會將積累起來的廢舊物資出售，而該企業(yè)在應(yīng)該出售廢舊物資時，卻沒有出售。據(jù)此，審計人員進(jìn)行以下分析：

1．2001年度是否真的沒有出售廢舊物資？如果沒有出售，廢舊物資在哪里？

2．如果廢舊物資出售了，為什么沒有現(xiàn)金收入的原始單據(jù)，企業(yè)是否在售出廢舊物資后，將現(xiàn)金收入不入賬，存人賬外的“小金庫”？

【審 查］

依據(jù)審計人員的分析，按以下步驟進(jìn)行審查：

1．審計人員詢問與該業(yè)務(wù)相關(guān)的倉庫保管員，保管員沉思片刻，說在5月份和11月份好象出售過一批廢舊物資，經(jīng)手人是采購部主任劉XX（如保管員回答說沒有出售，則必須說明廢舊物資的存放地點(diǎn)）。2．審計人員詢問采購部主任劉XX，劉說確曾有過此事，一次是20多萬元，一次是30多萬元，當(dāng)時主管財務(wù)工作的王副廠長也在，錢由王副廠長收管，是不是交存財務(wù)，他不知道。

3．審計人員又找王副廠長，不巧的是王副廠長外出學(xué)習(xí)去了，得半個多月才能回來。

4．于是審計人員決定到廢品回收公司進(jìn)行調(diào)查，詢問被審計單位在5月份和11月份出售的廢舊物資到底有多少。審計人員說明身份，廢品回收公司的財務(wù)人員積極配合，很快查出被審計單位出售廢舊物資的數(shù)量與收取現(xiàn)款的單據(jù)。經(jīng)核對，該企業(yè)一共分三次出售過廢舊物資，分別是 5月27日，11月2日和12月20日，收取現(xiàn)金分別為28萬元、37萬元和87萬元，款項當(dāng)即支付，收據(jù)是由該企業(yè)開具的，收款人都是王副廠長。審計人員對上述有關(guān)單據(jù)進(jìn)行復(fù)印，取得有力證據(jù)。

5．審計人員回到被審計企業(yè)財務(wù)部，首先查詢5月底6月初以及11月份的銀行存款日記賬，結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)廢品回收公司付給的款項。據(jù)此可以斷定該企業(yè)一定設(shè)有“小金庫”。

6．審計人員感覺問題嚴(yán)重，要求該廠趙廠長通知王副廠長火速回廠接受審計人員的調(diào)查。

7．兩天過去后，審計人員被告知與王副廠長無法取得聯(lián)系。審計人員覺得問題可能比原來想象的要復(fù)雜，企業(yè)有可能存在其他經(jīng)濟(jì)問題。經(jīng)審計局與該企業(yè)的上級紀(jì)檢部門協(xié)商，審計人員決定查封該企業(yè)2001年度的會計賬簿，擴(kuò)大審計的審查范圍。

8．在紀(jì)檢部門的介入下，審計人員得知，原來該企業(yè)趙廠長不是無法與王副廠長取得聯(lián)系，而是在與王一起密商共同應(yīng)付審計局的對策，制定攻守同盟。

【結(jié) 論】

后經(jīng)查明，該企業(yè)不僅存在其他經(jīng)濟(jì)問題，單就“小金庫”一項，2001年度就通過采用銷售收人不入賬、以好充次、虛列壞賬等形式，為“小金庫”增收125萬元，已經(jīng)花去98萬元，除55萬元是用于購買小轎車（以趙廠長與王副廠長的名義登記的私車）外，其余均用于各種形式的吃喝玩樂。

第一節(jié) 賬外固定資產(chǎn)概述

一、賬外固定資產(chǎn)的含義

固定資產(chǎn)是指使用年限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在ZffU元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

賬外固定資產(chǎn)，是指屬于本單位所有但未納人本單位固定資產(chǎn)賬目核算的資產(chǎn)。

二、賬外固定資產(chǎn)的形成

賬外固定資產(chǎn)的形成主要有兩種途徑，一是取得固定資產(chǎn)不人賬；二是把賬內(nèi)固定資產(chǎn)通過各種方式轉(zhuǎn)到賬外。

（一）取得固定資產(chǎn)不入賬

取得固定資產(chǎn)不記入固定資產(chǎn)賬目，具體有以下幾種情況： l。接受捐贈的固定資產(chǎn)不人賬。對外國組織。有關(guān)機(jī)構(gòu)或團(tuán)體等捐贈的固定資產(chǎn)不計人財務(wù)賬，有意逃避財務(wù)控制。這種舞弊容易發(fā)生在行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、從事公用事業(yè)的企業(yè)。2．用小金庫購人的固定資產(chǎn)不人賬。

3．對外投資以固定資產(chǎn)形式分回的利潤不人賬。接受投資的單位以房產(chǎn)、汽車等固定資產(chǎn)形式分配利潤時，對外投資單位 不人賬。這種舞弊容易發(fā)生在有對外投資的單位。

4、罰沒固定資產(chǎn)不人賬。特指有執(zhí)法職能的行政機(jī)關(guān)將執(zhí)法中罰沒的部分固定資產(chǎn)不計人財務(wù)賬。

5．盤盈的固定資產(chǎn)不人賬。盤盈的固定資產(chǎn)不在財務(wù)賬中反映。6．以物抵債收回的固定資產(chǎn)不人賬。債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償所欠債務(wù)，而債權(quán)人未將此項固定資產(chǎn)計人財務(wù)賬。這種舞弊容易發(fā)生在應(yīng)收、預(yù)付款項較多且賬齡時間較長的單位中。7．虛列工程支出形成賬外固定資產(chǎn)。在自營基建工程中利用多列、虛列工程支出等手段購建的固定資產(chǎn)不人固定資產(chǎn)賬。這種舞弊容易發(fā)生在有自營建設(shè)工程的單位。

8．故意混淆資本性支出和收益性支出界線，以各種名義在費(fèi)用、專項資金中列支固定資產(chǎn)。如以維修費(fèi)、租賃費(fèi)、購配件和購低值易耗品等名義購建固定資產(chǎn)，并直接在管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用等費(fèi)用科目或?qū)ｍ椯Y金中列支，形成賬外固定資產(chǎn)。9．其他。

（二）把賬內(nèi)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至賬外

把賬內(nèi)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至賬外有以下幾種情況：

1．虛報盤虧將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至賬外。即將財務(wù)賬內(nèi)的固定資產(chǎn)通過虛報盤虧的方式轉(zhuǎn)移賬外。這種舞弊容易出現(xiàn)在固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)、報廢制度不健全的單位中。

2．虛報固定資產(chǎn)毀損或在固定資產(chǎn)到報廢期時，將仍有使用價值的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)人固定資產(chǎn)清理，借機(jī)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至賬外。3．以其他形式把賬內(nèi)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至賬外。第二節(jié) 賬外固定資產(chǎn)審計的 技術(shù)與方法

一、賬外固定資產(chǎn)及其審計的特點(diǎn)

被審計單位形成賬外固定資產(chǎn)的動機(jī)主要有：為使固定資產(chǎn)脫離財務(wù)控制，便于個人所用或消費(fèi)，或?qū)⑵涑鲎?、出售和投資，并把取得的收入放人小金庫；將本應(yīng)記人固定資產(chǎn)的支出直接記人期間費(fèi)用或在專項資金中列支等，從而逃避有關(guān)部門對固定資產(chǎn)購置的控制或操縱利潤水平等。因此，審計人員應(yīng)加強(qiáng)對單位高層人士的觀察和了解，如所乘坐的汽車、居住的房屋等，分析被審計單位的利潤水平，從中發(fā)現(xiàn)線索。

從賬外固定資產(chǎn)形成的方式看，一種是與賬面記錄有聯(lián)系，即將應(yīng)記人固定資產(chǎn)的支出列人其他科目，或?qū)①~內(nèi)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至賬外；另一種是與賬面記錄沒有聯(lián)系的，如接受捐贈、投資和罰沒等取得固定資產(chǎn)或用小金庫等賬外資產(chǎn)取得的固定資產(chǎn)。審計人員應(yīng)區(qū)別不同情況，從賬面資料或會計資料以外的其他資料中捕捉線索，找查賬外固定資產(chǎn)。

二、賬外固定資產(chǎn)審計的具體技術(shù)與方法

（一）有舉報時的審計技術(shù)與方法

在實際工作中，審計人員往往會接到有關(guān)人員提供的線索或舉報，如收到署名“一個知情人”或“職工某某”的檢舉信，其中揭發(fā)某單位領(lǐng)導(dǎo)伙同會計虛報固定資產(chǎn)毀損，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移賬外并進(jìn)行投資。對這種舉報，審計人員如果向該單位領(lǐng)導(dǎo)直接調(diào)查，將引起對方的警惕，增加審計的難度。所以，一般應(yīng)采取重點(diǎn)賬目審查。實地觀察。盤點(diǎn)。外圍調(diào)查等審計方法。審計人員應(yīng)首先查閱固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理。待處理財產(chǎn)損溢、營業(yè)外支出等重點(diǎn)賬目，找出舉報時期的固定資產(chǎn)毀損賬務(wù)處理；然后檢查固定資產(chǎn)“報廢申請書”、“報廢清理單”及事故報告等，驗證報廢、毀損的真實性；在此基礎(chǔ)上，向被審計單位領(lǐng)導(dǎo)、固定資產(chǎn)保管人員及有關(guān)經(jīng)手人員了解情況；最后再親赴現(xiàn)場，查看固定資產(chǎn)是否真實存在，核對報廢、毀損的技術(shù)鑒定。

在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，若被審計單位領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)人員拒絕配合，審計人員可采取以下步驟進(jìn)行外圍調(diào)查。首先，通過工商部門查找接受固定資產(chǎn)投資單位所在地址、電話，再親自上門向?qū)Ψ絾挝涣私馇闆r，查閱相關(guān)賬簿及憑證，并實地觀察，充分取得證據(jù)。第二步，審計人員可與被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)直接交鋒，以詳實的證明材料開展攻心戰(zhàn)，迫使其交待虛報毀損、設(shè)置賬外固定資產(chǎn)并進(jìn)行賬外投資的真實情況。

（二）無舉報時的審計技術(shù)與方法

1．了解被審計單位基本情況，分析形成賬外固定資產(chǎn)的固有風(fēng)險，判斷有無形成賬外固定資產(chǎn)的動機(jī)。

2．了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制情況，必要時進(jìn)行符合性測試，分析和評價內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。

內(nèi)部控制的健全程度與執(zhí)行情況與賬外固定資產(chǎn)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生有密切的關(guān)系，審計人員應(yīng)關(guān)注被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制，特別注意以下問題：

O）不相容職務(wù)是否分離。主要是固定資產(chǎn)保管與記賬分離；固定資產(chǎn)采購與授權(quán)批準(zhǔn)分離；固定資產(chǎn)采購與驗收分離。

（2）記錄控制是否健全。是否建立固定資產(chǎn)實物保管賬、固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和總分類賬，財務(wù)部門是否設(shè)立固定資產(chǎn)登記簿，各項記錄有無定期核對。

（3）憑證傳遞手續(xù)是否健全。固定資產(chǎn)的增減變動是否辦理相應(yīng)的手續(xù)、填制相關(guān)的憑證：采購時，是否有采購計劃、審批手續(xù)、采購合同；人庫時，是否有驗收手續(xù)；平時，有無定期盤點(diǎn)。巡回檢查制度和記錄；報廢時，有無技術(shù)部門鑒定，是否填制固定資產(chǎn)報廢單。3．進(jìn)行分析性復(fù)核，了解被審計單位固定資產(chǎn)、成本費(fèi)用、利潤水平等有無異常變動情況。

4．根據(jù)了解情況和所做分析，估計可能形成的賬外固定資產(chǎn)，確定審計方式。

5．根據(jù)所獲得的審計線索，實施詳細(xì)測試，以收集充分確鑿的審計證據(jù)。一般來說，可采用以下審計技術(shù)與方法：

（1）將固定資產(chǎn)總賬與固定資產(chǎn)明細(xì)賬、固定資產(chǎn)卡片核對，并現(xiàn)場抽查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，確認(rèn)是否賬實相符，有無賬外固定資產(chǎn)。根據(jù)被審計單位定期盤點(diǎn)制度健全程度或記錄管理規(guī)范程度，合理確定盤點(diǎn)范圍。操作中應(yīng)從明細(xì)賬中抽取部分項目檢查其實物是否存在；同時抽取部分固定資產(chǎn)實物與固定資產(chǎn)明細(xì)賬核對，檢查是否已記錄在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中。

（2）通過觀察詢問等方式，查閱有關(guān)會議記錄、合同協(xié)議。盤盈清單等，了解有無接受投資、捐贈、罰沒和盤盈等形成固定資產(chǎn)情況，并與賬面記錄核對。如發(fā)現(xiàn)小金庫，檢查小金庫的來源有無來自賬外固定資產(chǎn)出租、出售或投資的情況，以及有無用小金庫購置固定資產(chǎn)的情況。

（3）結(jié)合管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、低值易耗品、在建工程、應(yīng)收款項和專項資金支出等的審計，查明有無應(yīng)記人固定資產(chǎn)而未記人的情況。審查中應(yīng)注意：固定資產(chǎn)的維修是否正常，有無假借日常維修之機(jī)，利用開具假發(fā)票等手段，購置賬外固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)與低值易耗品在財務(wù)核算上是否分開，有無假借購置低值易耗品名義，購置賬外固定資產(chǎn)；對單位購建或自行建設(shè)的房屋、庫房、大型設(shè)備等，應(yīng)檢查工程預(yù)算、決算報告，看有無虛列工程支出形成的賬外固定資產(chǎn)；對長期未收回的應(yīng)收和預(yù)付款項，應(yīng)向有關(guān)當(dāng)事人了解情況或函證，以查證有無債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)而債權(quán)單位未人賬；檢查對專項資金支出中列支的大額支出，檢查有無利用專項資金支出形成固定資產(chǎn)而不記人固定資產(chǎn)的情況。

（4）檢查固定資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢情況，審查固定資產(chǎn)盤虧和報廢申請、事故報告、報廢清單等，驗證盤虧、報廢和毀損的真實性。若固定資產(chǎn)仍在現(xiàn)場，必須及時查驗，看其是否確屬已報廢、毀損；若固定資產(chǎn)已不存在，應(yīng)了解其去向，檢查是否假借報廢、毀損之名而形成賬外固定資產(chǎn)。

6．對取得的審計證據(jù)進(jìn)行綜合分析和評價，形成初步審計結(jié)論，并記錄在審計工作底稿中。

7．與被審計單位有關(guān)人員進(jìn)行溝通，征求他們對初步審計結(jié)論的意見。

8．作出審計結(jié)論與審計決定。

第三節(jié) 賬外固定資產(chǎn)審計案例

案例1：以修理費(fèi)名義列支賬外固定資產(chǎn)

【情 況］ 審計組在審查某賓館費(fèi)用賬戶時，發(fā)現(xiàn)被審計年度費(fèi)用開支比以前年度同期增加了80％，而主營業(yè)務(wù)收入僅增長了10％。于是，審計組將費(fèi)用賬戶作為審計重點(diǎn)。

【分 析］

1．被審計單位管理費(fèi)用中增加最多的是修理費(fèi)。經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)列支的修理費(fèi)中主要是支付某裝飾公司的維修費(fèi)。該裝飾公司共開具發(fā)票5張，且發(fā)票序號相連，被審計單位分五個月分別記人管理費(fèi)用。這是為什么？

2．該賓館投入使用時間并不長，為什么要花費(fèi)這么多資金進(jìn)行維修呢？

3．審計組向該賓館工程部負(fù)責(zé)人調(diào)查修理內(nèi)容時，該負(fù)責(zé)人不能提供“修理協(xié)議”等有關(guān)書面文件。

【審 查］

1．根據(jù)這些疑點(diǎn)，審計組決定去該裝飾公司調(diào)查。在工商部門的配合下，審計組找到了該公司經(jīng)理。經(jīng)過一番緊張的查賬工作，該公司經(jīng)理不得不承認(rèn)：以前曾承攬該賓館的裝飾工程，為建立長期關(guān)系，去年應(yīng)賓館總經(jīng)理要求代其購買空調(diào)30臺、桑塔納汽車2部，并為之開據(jù)5張修理費(fèi)發(fā)票。

2．審計組向該賓館財務(wù)經(jīng)理進(jìn)一步詢問上述修理費(fèi)發(fā)生的原因和依據(jù)，財務(wù)經(jīng)理含糊其辭，始終不能自圓其說。這時，審計組拿出從裝飾公司獲取的證據(jù)，財務(wù)經(jīng)理無話可說，不得不承認(rèn)為逃避“控辦購車”。調(diào)節(jié)利潤、少繳所得稅，由某裝飾公司代購空調(diào)30臺和小汽車二部，并以修理費(fèi)名義分5個月在管理費(fèi)用列支的事實。3．經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查了解，該30臺空調(diào)已安裝在客房中，兩部小汽車由客房部使用。

【結(jié) 論］

該賓館虛列費(fèi)用，購置賬外固定資產(chǎn)，偷逃稅款。

案例2：以物抵債收回的固定資產(chǎn)不入賬

【情 況］

審計組對某公司2000年度的財務(wù)收支進(jìn)行審計時，按審計方案對部分應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。從回函中發(fā)現(xiàn)，某筆金額為100萬的應(yīng)收賬款，其債務(wù)人已經(jīng)償還。

【分 析］

1．既然債務(wù)人已經(jīng)償還，為什么被審計單位沒有沖銷相關(guān)債權(quán)記錄？

2．債務(wù)人是用什么來償還這筆債務(wù)的，還款資金或抵債收人的去向如何？是否形成了小金庫或賬外資產(chǎn)？

【審 查］

1．審計組決定深人調(diào)查。一方面詢問被審計單位會計人員；另一方面通過電話與上述債務(wù)人取得聯(lián)系，進(jìn)一步了解債務(wù)的償還情況。2．會計人員否認(rèn)收到該債務(wù)人任何形式的還款，認(rèn)為是債務(wù)人回函有誤。

3．債務(wù)人聲稱該lbo萬元的債務(wù)已1999年10月份用40萬元現(xiàn)金和一部價值60萬元的奧迪小轎車歸還，并提供了與被審計單位簽定的“抵債協(xié)議”復(fù)印件和銀行匯票復(fù)印件。

4．審計人員手持抵債協(xié)議和銀行匯票復(fù)印件，找到被審計單位財務(wù)經(jīng)理，要求其作出解釋。在事實面前，財務(wù)經(jīng)理不得不向?qū)徲嬋藛T道出實情：債務(wù)人陳述屬實，該筆應(yīng)收賬款確已收回，40萬元已以通知存款的方式用被審計單位的名義存人銀行；抵債的奧迪小轎車由廠長辦公室使用，但因擔(dān)心有關(guān)部門監(jiān)督一直未人賬。

【結(jié) 論］

該公司收到債務(wù)人還款不人賬，形成賬外“小金庫”40萬，賬外固定資產(chǎn)用萬元。

第一節(jié) 賬外存貨概述

一、賬外存貨的含義

存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。

賬外存貨，是指屬于本單位所有但未納入本單位存貨賬目核算的存貨。

二、賬外存貨的形成

賬外存貨的形成主要有兩種途徑，一是取得存貨不人賬；二是把賬內(nèi)存貨通過各種方式轉(zhuǎn)至賬外。

（一）取得存貨不人賬

取得存貨不記人相關(guān)存貨賬目，具體有以下幾種情況： 1．購人存貨時，對得到的實物折扣不人賬，形成賬外存貨。2．接收捐贈的存貨不人賬，形成賬外存貨。

3．以實物形式（存貨）分得的利潤不人賬，形成賬外存貨。4．單位罰沒實物（存貨）不人賬，形成賬外存貨。

5．發(fā)生存貨盤盈，未按規(guī)定將其轉(zhuǎn)人“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，而形成賬外存貨。

6．以物抵債收回的存貨不人賬，形成賬外存貨。

7．購人存貨不人存貨賬，而直接計人成本或費(fèi)用，不進(jìn)行物 品的人庫核算和管理，形成賬外存貨。8．其他

（二）把賬內(nèi)存貨轉(zhuǎn)到賬外

1．對已領(lǐng)未用的存貨月底不辦理退料或假退料手續(xù)，也不 登記備查賬簿，虛增成本，形成賬外存貨。

2．委托加工材料的剩余材料不如實人賬，形成賬外存貨。3．將發(fā)出的存貨樣品以報損的形式增加當(dāng)期費(fèi)用，形成賬外存貨。4．出租、出借的包裝物計人成本，形成賬外存貨。5．將參加展銷的存貨轉(zhuǎn)移，形成賬外存貨。

6．虛報存貨的盤虧、毀損，作為單位的損失或費(fèi)用處理，將存貨轉(zhuǎn)移賬外。

7．以其他形式將存貨由賬內(nèi)轉(zhuǎn)至賬外。第二節(jié) 賬外存貨審計的技術(shù)與方法

一、賬外存貨及其審計的特點(diǎn) 被審計單位形成賬外存貨的動機(jī)主要有：使存貨脫離財務(wù)控制，為個人或少數(shù)人所用或消費(fèi)；將無償取得的或由賬內(nèi)轉(zhuǎn)出的存貨伺機(jī)動售以形成小金庫。因此審計人員應(yīng)關(guān)注被審計單位存貨的效用，對與個人或家庭消費(fèi)相關(guān)的存貨，如日用品、裝飾材料等，應(yīng)特別加以關(guān)注，同時與小金庫審計相結(jié)合。

從賬外存貨形成的方式看，一種是與賬面記錄有聯(lián)系，即將應(yīng)記入存貨的支出列入其他科目，或?qū)①~內(nèi)存貨轉(zhuǎn)至賬外；另一種是與賬面記錄沒有聯(lián)系的，如接受捐贈、投資、實物折扣和罰沒等取得存貨。審計人員應(yīng)區(qū)別不同情況，從賬面資料或會計資料以外的其他資料中捕捉線索，查找賬外存貨。

二、賬外存貨審計的具體技術(shù)與方法

（一）有舉報時的審計技術(shù)與方法

在實際工作中，審計人員可能會接到有關(guān)人員提供的線索或舉報，如審計人員收到署名“一個知情人”或“職工某某”的舉報信，揭發(fā)某單位領(lǐng)導(dǎo)伙同會計人員虛報盤虧、毀損，將存貨轉(zhuǎn)移至賬外的問題。

對這種舉報，審計人員如果向該單位領(lǐng)導(dǎo)直接調(diào)查，將引起對方的警惕，增加審計的難度。所以，一般應(yīng)采取重點(diǎn)賬目審查、實地觀察、詢問和外圍調(diào)查等審計方法。審計人員應(yīng)首先查存貨、待處理財產(chǎn)損溢、管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等重點(diǎn)賬目，找出舉報時期的存貨毀損賬務(wù)處理；然后檢查存貨“盤虧清單”、“報廢申請書”、“報廢清理單”及事故報告等，驗證盤虧、毀損的真實性；在此基礎(chǔ)上，向被審計單位領(lǐng)導(dǎo)、存貨保管人員及有關(guān)經(jīng)手人員了解情況，查明舉報是否屬實。

（二）無舉報時的審計技術(shù)與方法

1．了解被審計單位基本情況，分析形成賬外存貨的固有風(fēng)險，判斷其有無形成賬外存貨的動機(jī)。

2．了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制情況，必要時進(jìn)行符合性 測試，分析和評價內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。

內(nèi)部控制的健全程度與執(zhí)行情況與賬外存貨舞弊現(xiàn)象的發(fā)生有密切關(guān)系。審計人員應(yīng)關(guān)注被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制，特別注意以下問題：

（1）審查單位存貨采購、保管、發(fā)出、核算等環(huán)節(jié)的不相容職務(wù)是否分離，是否存在相互制約關(guān)系。即制定采購計劃，授權(quán)采購或銷售的人員與具體執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的人員是否分開，存貨保管人員與記賬人員是否分開，存貨領(lǐng)用和發(fā)放人員是否分開，稽核人員與存貨收發(fā)、保管。銷售人員是否分開。應(yīng)將一人兼管兩項不相容工作的環(huán)節(jié)列為審計重點(diǎn)。

（2）是否定期或不定期地對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。審計人員可以詢問單位存貨盤點(diǎn)工作情況，調(diào)閱盤點(diǎn)記錄，查看單位的盤點(diǎn)工作是否詳細(xì)、全面，盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題是如何處理的，結(jié)果怎樣。將被審單位盤點(diǎn)資料反映問題較多的或不進(jìn)行盤點(diǎn)的存貨，作為審計重點(diǎn)。

（3）被審計單位存貨的保管狀況是否良好。主要是就安全、有效和相關(guān)規(guī)章制度等方面進(jìn)行實地檢查。

3．進(jìn)行分析性復(fù)核，了解被審計單位存貨的消耗、毀損等有無異常變動情況。

4根據(jù)了解的情況和所做分析，估計可能形成的賬外存貨，確定審計方式。

5．根據(jù)所獲審計線索，實施詳細(xì)測試，以收集充分確鑿的審計證據(jù)。一般來說，可采用以下審計技術(shù)與方法：

O）將存貨總賬與明細(xì)賬核對，一方面從明細(xì)賬中抽取部分項目檢查其實物是否存在；另一方面從倉庫中選取一定項目，追查是否記錄在存貨賬目中，確認(rèn)是否賬實相符，查明有無賬外存——N。．

（2）通過觀察、詢問等方式，查閱有關(guān)會議記錄、合同協(xié)議。庫存記錄等，了解有無接受投資、捐贈、實物折扣和罰沒等形成的存貨，并與相應(yīng)賬薄記錄核對。必要時與小金庫審計相結(jié)合。

（3）結(jié)合材料采購、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、生產(chǎn)成本和存貨發(fā)出等的審計，查明有無將賬內(nèi)存貨轉(zhuǎn)至賬外的情況。

對于購貨過程中多報損耗及向供貨單位等索取的賠償不人賬而形成賬外存貨，應(yīng)重點(diǎn)查證超定額損耗的成因及貨物在運(yùn)輸過程中是否發(fā)生過意外及處理過程。檢查有無將購人存貨直接在管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用等開支從而形成賬外存貨的情況。對于內(nèi)部單位領(lǐng)用的存貨，應(yīng)檢查領(lǐng)用物品的手續(xù)是否完整，單據(jù)項目填寫是否齊全合規(guī)，審批是否明確等，并實施證證核對，查證存貨是否真正被所需部門領(lǐng)用，有無多領(lǐng)、冒領(lǐng)等轉(zhuǎn)作賬外的情況。對于委托加工材料轉(zhuǎn)作賬外材料的審查，應(yīng)根據(jù)委托加工合同、協(xié)議以及委托加工計劃成本、委托加工材料出庫單以及對方收料單、記錄、憑證等測算實際成本與計劃成本差距，計算加工成材率，以審查單位有無借委托加工名義將賬內(nèi)材料轉(zhuǎn)到賬外。對于生產(chǎn)領(lǐng)用材料可以實地抽查生產(chǎn)車間領(lǐng)料使用情況，查看有無材料被車間多領(lǐng)積壓、不退庫從而形成賬外材料。

（4）檢查有無將盤盈存貨轉(zhuǎn)移賬外及虛報盤虧、毀損的問題。審計人員應(yīng)廣泛地調(diào)查了解被查單位是否對存貨進(jìn)行定期盤點(diǎn)，對盤點(diǎn)結(jié)果是否及時處理，通過審閱待處理財產(chǎn)損溢、營業(yè)外支出、管理費(fèi)用等明細(xì)賬戶及相應(yīng)的會計憑證，了解被審計單位對存貨盤盈或盤虧的處理是否正確、及時，是否存在弄虛作假的問題。

6．對所獲取的審計證據(jù)進(jìn)行綜合分析與評價，形成初步審計結(jié)論，并記錄在審計工作底稿中。

7．與被審計單位有關(guān)人員進(jìn)行溝通，征求他們對初步審計 結(jié)論的意見。

8．作出審計結(jié)論與審計決定。第三節(jié) 賬外存貨審計案例

【憎 況］

審計人員在查閱某商品流通企業(yè)2（M年12月份管理費(fèi)用明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)盤虧報損98UD元，因報損數(shù)額較大，決定進(jìn)一步查證。

【分 析］

有些企業(yè)弄虛作假、營私舞弊，將企業(yè)的存貨轉(zhuǎn)移賬外，并將因此而減少的那部分存貨在盤點(diǎn)時擠人盤虧數(shù)額中，作為企業(yè)的費(fèi)用或損失列支。據(jù)此，審計人員進(jìn)行以下分析：

1．是否真的發(fā)生盤虧報損，數(shù)額為何如此大？報損商品究竟是什么？

2．如果不是真的盤虧報損，那么商品究竟轉(zhuǎn)移何處？

【審 查］

1．根據(jù)分析，審計人員決定審閱待處理財產(chǎn)損溢、管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等賬戶明細(xì)賬，并審查相應(yīng)會計憑證，以了解被審計單位是否存在虛報盤虧，弄虛作假將存貨轉(zhuǎn)移到賬外問題。

審計人員查閱了記錄存貨盤虧的2000年12月28日15號記賬憑證，憑證內(nèi)容如下：

借：管理費(fèi)用98（M 貸：庫存商品gW 該憑證所附原始憑證是一張經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批的存貨盤虧報損單。

對于這筆賬務(wù)處理，審計人員認(rèn)為報損理由不充分。

2．經(jīng)過調(diào)查取證，查明被審計單位在W年10月份開展銷會時將貨物從倉庫提出，未辦理任何手續(xù)，展銷會期間貨未賣出，運(yùn)回后直接將這些貨物作為福利發(fā)給職工，未做任何賬務(wù)處理。

3．年終時，為使賬實相符，便將此價值98（X元的貨物擠在盤虧損失中。

【結(jié) 論］

被審計單位將庫存商品轉(zhuǎn)移賬外，用于職工福利。第一節(jié) 虛增收入概述

一、虛增收入的含義

虛增收入是指被審計單位為了“實現(xiàn)”或“超額”完成既定的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，有意違反《企業(yè)會計制度》規(guī)定的收人確認(rèn)原則，虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以多記收入、虛增利潤、粉飾財務(wù)狀況的一種舞弊行為。

二、虛增收入舞弊的具體表現(xiàn)形式

（一）虛記主營業(yè)務(wù)收人

虛記主營業(yè)務(wù)收入的主要形式有：編造假客戶，虛開發(fā)票，多記收人；企業(yè)之間，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，相互串通，未做商品交易，卻相互開銷貨發(fā)票，以達(dá)到雙方多計收人的目的等等。

（二）提前確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收人

指違反《企業(yè)會計制度》規(guī)定的收人確認(rèn)原則，把應(yīng)反映在以后會計期間的收人記人當(dāng)期。如將本應(yīng)計人“預(yù)收賬款”的未實現(xiàn)的主營收人提前記人當(dāng)期收人；在采用分期收款方式銷售產(chǎn)品時，違反應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的規(guī)定，在發(fā)出商品當(dāng)期或第一次收款時，便確認(rèn)商品的全部收人；將委托作銷信中的商民大夫收到者并單位的代銷清單之前即確認(rèn)收 人。

（三）發(fā)生銷售退回、折讓和折扣時，不沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入

（四）虛記其他業(yè)務(wù)收人

在未發(fā)生材料銷售、代購代銷及包裝物出租等業(yè)務(wù)時，虛造單據(jù)，確認(rèn)相關(guān)業(yè)務(wù)收人。

（五）虛記投資收益

在被投資單位未宣告發(fā)放股利、分配利潤（成本法核算時）的情況下，便確認(rèn)投資收益；或通過虛構(gòu)被投資單位當(dāng)年的利潤水平以多計投資收益（權(quán)益法核算時）。

（六）虛記補(bǔ)貼收人

將未收到先征后返的增值稅等計人補(bǔ)貼收人，或違反國家規(guī)定虛報相關(guān)產(chǎn)品的銷量或工作量，從而多計補(bǔ)貼收入。

（七）虛記營業(yè)外收人

通過虛構(gòu)固定資產(chǎn)盤盈和非貨幣性交易等以多計營業(yè)外收人，無任何依據(jù)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)作收人處理等等。

（八）將接受捐贈的資產(chǎn)、資產(chǎn)重估增值等應(yīng)作為資本公積處理的項目列作收人

（九）其他 第二節(jié) 虛增收入審計的技術(shù)與方法

一般來說、被審計單位虛增收人都會有明顯的動機(jī)，且會在賬內(nèi)留有線索。審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位有虛增收人，虛報利潤的動機(jī)，審計人員即可在簡單了解和評價被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制之后，直接由相關(guān)賬面記錄人手，采用分析性復(fù)核、審閱和函證等方法查找賬內(nèi)的不實收入。

一、了解被審計單位基本情況，分析與收人相關(guān)的固有風(fēng)險，判斷有無虛增收人的動機(jī)審計人員應(yīng)了解被審計單位所處環(huán)境和經(jīng)營狀況，對以下幾類企業(yè)予以重點(diǎn)關(guān)注：

（一）實行經(jīng)營承包責(zé)任制的企業(yè)

這類企業(yè)易發(fā)生虛增收人舞弊的原因有兩個：一是有些承包人在人、財、物、產(chǎn)、供、銷上大權(quán)獨(dú)攬，企業(yè)內(nèi)部缺乏必要的約束機(jī)制，凡事一個人說了算；二是一些承包人為了自己的名譽(yù)、地位，兌現(xiàn)承包獎金等個人實惠，不惜弄虛作假，掩蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的真實情況，欺騙國家和企業(yè)職工。

（二）實行廠長（經(jīng)理）任期責(zé)任制的企業(yè)

這類企業(yè)的廠長或經(jīng)理為了完成自己任期內(nèi)的各項經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，往往在賬面上有意造假，夸大任期內(nèi)的業(yè)績，欺騙有關(guān)部門，以達(dá)到竊取榮譽(yù)、騙取職務(wù)或地位的目的。

（三）有減虧或盈利壓力的其他企業(yè)

有些企業(yè)迫于上級主管部門下達(dá)利潤指標(biāo)或減虧指標(biāo)，不得不虛增收人；有些企業(yè)實行工資與效益掛鉤，為使工資上浮或不下浮，只得多報利潤或少報虧損；有些企業(yè)為獲得貸款，騙取金融機(jī)構(gòu)的信賴，多計收人，虛報利潤；有些企業(yè)為了騙取上市資格，多計收人，以滿足連續(xù)三年以上盈利的要求；上市公司怕困效益不好影響企業(yè)形象，多計收人，虛報利潤等等。

二、了解被審計單位與收人相關(guān)的內(nèi)部控制，必要時進(jìn)行符合性測試，分析和評價內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。

三、進(jìn)行分析性復(fù)核，確認(rèn)收人的異常變動。

將被審計單位本年收人與上期收人對比，將年度內(nèi)各月份 的收人進(jìn)行對比，將反映被審計單位當(dāng)年盈利水平的指標(biāo)與上年度、計劃以及同行業(yè)平均水平相比較，或?qū)⑹杖擞涗浥c貨物發(fā)運(yùn)記錄進(jìn)行對比，檢查有無異常變動情況。

四、根據(jù)了解的情況或所作分析，確認(rèn)可能發(fā)生虛增收人的領(lǐng)域和期間，確定審計方式。

五、根據(jù)所獲審計線索，實施詳細(xì)測試，以收集充分確鑿的審計證據(jù)。一般來說可采用以下審計技術(shù)與方法：

（一）對于編造假客戶，虛開發(fā)票，以及企業(yè)間沒有交易的發(fā)生卻相互開發(fā)票的舞弊行為，可通過主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至原始憑證，將銷售發(fā)票與庫存商品或產(chǎn)成品的發(fā)貨記錄相核對，檢查其有無未銷售商品或產(chǎn)品而虛開發(fā)票，多記收人的問題。必要時，也可通過向有關(guān)業(yè)務(wù)員和庫房保管員進(jìn)行調(diào)查詢問來發(fā)現(xiàn)線索。同時結(jié)合對應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款審計，采用函證等方法，通過證實應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的真實性來查明有無虛擬客戶、虛記收人的情況。

（二）對違反收人確認(rèn)原則，利用預(yù)收賬款、分期收款發(fā)出商品和委托代銷發(fā)出商品虛增收人的舞弊行為，審計人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下具體檢查：

1．檢查預(yù)收賬款。首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)簽訂的銷貨合同確定被審計單位收取的款項是否為預(yù)收貨款，將合同中規(guī)定的預(yù)收款金額與預(yù)收賬款賬戶記錄金額相核對，如果發(fā)現(xiàn)金額不相符，應(yīng)進(jìn)一步審查有關(guān)發(fā)票，提貨單等原始憑證，查明是否將應(yīng)記人預(yù)收賬款賬戶的預(yù)收款直接記人銷售收人賬戶中。

2．檢查分期收款發(fā)出商品。首先應(yīng)審查分期收款發(fā)出商品的銷售合同、協(xié)議，以確定被審計單位此項銷售業(yè)務(wù)是否真實存在；其次，將合同中規(guī)定的各期收款額與產(chǎn)品（商品）銷售收人明細(xì)賬記喬相核對，如果發(fā)現(xiàn)金額不符，則應(yīng)進(jìn)一步查證，必要時可向購貨單位進(jìn)行調(diào)查或函證。3．檢查委托代銷發(fā)出商品。首先應(yīng)查明被審計單位確認(rèn)的代銷收人是否以受托單位轉(zhuǎn)來的銷售清單為依據(jù)；如果有疑問，應(yīng)直接到代銷點(diǎn)實地察看和檢查受托單位的相關(guān)記錄，確定是否有虛增的銷售量，進(jìn)而虛增收人的情況。

（三）審查發(fā)生的銷售退貨、折讓和折扣。通過審閱雙方簽訂的合同、出人庫記錄、詢問當(dāng)事人、審查產(chǎn)品（商品）銷售收入賬戶及有關(guān)的會計憑證等，查明是否有發(fā)生銷貨退回、折讓和折扣等不沖減銷售收人的問題，應(yīng)注意審查年初或年末結(jié)賬時的退貨記錄，查看其是否存在著年終虛列銷售，次年初作假退貨用紅字發(fā)票沖回的舞弊行為。

（四）審查來料加工業(yè)務(wù)。根據(jù)其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬記錄，追查至來料加工業(yè)務(wù)的合同、協(xié)議川文料單及有關(guān)的原始憑證，查明來料加工業(yè)務(wù)的真實性。必要時，可以到生產(chǎn)車間調(diào)查詢問來料加工業(yè)務(wù)的情況，以驗證來料加工業(yè)務(wù)是否確實存在。

（五）檢查投資收益。通過向被投資方函證或查閱相關(guān)資料，以及檢查被投資方會計報表等，查明被審計單位對投資收益的確認(rèn)是否正確。

（六）檢查補(bǔ)貼收人。取得與補(bǔ)貼相關(guān)的文件、銷量或工作量記錄，從賬面記錄追查至原始憑證，查明被審計單位對補(bǔ)貼收 入的確認(rèn)是否正確。

（七）檢查營業(yè)外收人。取得固定資產(chǎn)盤盈清單以及有關(guān)非 貨幣性交易的協(xié)議和合同等，從賬面記錄追查至原始憑證，查明””？？？1：t？：：：一。。。。

（八）結(jié)合資本公積的檢查，查明是省仟仕時伍又仿””’” 產(chǎn)和資產(chǎn)重估增值等應(yīng)作為資本公積處理的項目列作收人。

六、對所獲取的審計證據(jù)進(jìn)行綜合分析與評價，形成初步審 計結(jié)論，并記錄在審計工作底稿中。

七、與被審計單位有關(guān)人員進(jìn)行溝通，征求他們對初步審計結(jié)論的意見。

八、作出審計結(jié)論與審計決定。

第三節(jié) 虛增收入審計案例 n 況］

審計組于2001年初，對某電機(jī)廠ZtaX）年度財務(wù)收支進(jìn)行審計。在審計準(zhǔn)備階段，審計人員對該廠的基本情況進(jìn)行了了解。通過了解得知，該廠前三年一直處于少量虧損狀態(tài)，2000年實現(xiàn)了扭虧，并圓滿完成上級主管部門下達(dá)的lbo萬元利潤指標(biāo)，但該行業(yè)扭虧狀況并不盡如人意。審計人員決定把收人作為審計重點(diǎn)。

【分 析］

審計人員首先審閱了該廠2（M年各月的利潤表，通過對報表的對比分析，發(fā)現(xiàn)兩處疑點(diǎn)：第一，該廠ZqX）年12月份實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收人1540萬元，比其他各月增長近一倍；第二＊ 月份的其他業(yè)務(wù)收人有很大幅度的增加。這些跡象表明該廠可能存在著為完成利潤指標(biāo)，虛增收人的舞弊行為。

【審 查］ 針對疑點(diǎn)，審計人員做了進(jìn)一步的審查：

1．在對12月份產(chǎn)品銷售收人賬戶進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)12月ZI日有了筆記錄，摘要為：售％18 OM0M－2電機(jī)3m臺，金額p萬元，經(jīng)審查這筆業(yè)務(wù)的記賬憑證，其賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款＆XMM）

貸：主營業(yè)務(wù)收人＆XMXU 記賬憑證后未附任何原始單據(jù)，而且應(yīng)收賬款也沒有明確的付款單位。審計人員據(jù)此判斷這可能是一筆虛擬的銷售業(yè)務(wù)。為了核實這一問題，審計人員對SG180M－2產(chǎn)品進(jìn)行了實地盤點(diǎn)，盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)庫存產(chǎn)品的實際結(jié)存數(shù)量是416臺，產(chǎn)成品明細(xì)賬中的結(jié)存數(shù)量為 116臺，實物比賬上整整多 3ho臺，這一檢查結(jié)果基本上驗證了審計人員對這筆假銷售業(yè)務(wù)的判斷。

2．針對該廠10月份其他業(yè)務(wù)收人突增的現(xiàn)象，審計人員首先審查了其他業(yè)務(wù)收人賬戶中金額較大的記錄，審查中發(fā)現(xiàn)10月26日有一筆“轉(zhuǎn)讓廠房、土地收人”150萬元，賬務(wù)處理是：

借：其他應(yīng)收款15（XUff 貸1500000 記賬憑證后仍是未附任何單據(jù)。對于賬中記錄的轉(zhuǎn)讓廠房、土地事項，審計人員向該廠有關(guān)部門進(jìn)行了查證。原來該廠由于多年效益不好，上級決定對其資產(chǎn)進(jìn)行重組，打算將部分廠房、土地轉(zhuǎn)讓給某大型房地產(chǎn)公司，為此雙方就轉(zhuǎn)讓一事進(jìn)行了多次談判，由于某些具：

其他

業(yè)

務(wù)

收

人 體問題未能達(dá)成一致，這件事就沒能進(jìn)行下去。經(jīng)濟(jì)交易根本沒有發(fā)生，該廠卻虛計了這筆收人。

3．當(dāng)審計人員將這兩個問題向該廠領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行通報時，在查證的事實面前，他們也不得不承認(rèn)，采取虛擬銷售收入a對萬元，虛計轉(zhuǎn)讓廠房、土地收人150萬元手段，以完成當(dāng)年利潤指標(biāo)的舞弊行為。

｛結(jié) 論】

審計組認(rèn)為，該廠在有關(guān)收人業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中存在虛增 收人750萬的問題。

第一節(jié) 少列成本費(fèi)用概述

一、少列成本費(fèi)用的含義

少列成本費(fèi)用是被審計單位為了夸大成績、竊取榮譽(yù)、騙取信賴、粉飾財務(wù)狀況，少計當(dāng)期生產(chǎn)成本、財務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用，少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的舞弊行為。

二、少列成本費(fèi)用舞弊的表現(xiàn)形式

（一）少列生產(chǎn)成本

如將應(yīng)列人生產(chǎn)成本的項目記人待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)成本及在建工程等科目，或直接掛往來賬。

（二）少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

如產(chǎn)品完工人庫后，采用改變產(chǎn)品成本計算方法等方式，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

（三）少轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本

如不與主營業(yè)務(wù)收人配比，少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

（四）少列其他業(yè)務(wù)支出

如在發(fā)生材料銷售或提供勞務(wù)時，不與其他業(yè)務(wù)收入相配比，少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)相關(guān)的成本與費(fèi)用。

（五）少列營業(yè)費(fèi)用

如將銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，記人長期待攤費(fèi)用、沖減權(quán)益類項目或直接掛在往來賬中。

（六）少列管理費(fèi)用

如將管理費(fèi)用資本化，記人固定資產(chǎn)、在建工程、長期待攤費(fèi)用等科目，或在應(yīng)付福利費(fèi)及權(quán)益類項目中列支，有的還直接掛在往來項目。

（七）少列財務(wù)費(fèi)用

如將財務(wù)費(fèi)用資本化，記人固定資產(chǎn)、在建工程。長期待攤費(fèi)用等科目，或沖減資本公積等權(quán)益類項目。

（八）少列營業(yè)外支出

如將應(yīng)記人營業(yè)外支出的盤虧和毀損項目掛待處理財產(chǎn)損益遲遲不予處理；不計或少記債務(wù)重組損失；不計或少計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程的減值準(zhǔn)備；將捐贈支出、罰款支出和非常損失等掛人長期待攤費(fèi)用或沖減資本公積等權(quán)益類項目等。

（九）其他

如將已交付使用的固定資產(chǎn)仍掛在在建工程上而不予結(jié)轉(zhuǎn)，從而達(dá)到少提固定資產(chǎn)折舊，少列生產(chǎn)成本、營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用的目的等。第二節(jié) 少列成本費(fèi)用審計的

技術(shù)與方法 二般來說，被審計單位少列成本費(fèi)用都有很明確的動機(jī)，且 會在賬內(nèi)留有線索。審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位有少列 成本費(fèi)用，虛報利潤的動機(jī)，審計人員即可在簡單了解和評價被 審計單位相關(guān)內(nèi)部控制之后，直接由相關(guān)賬面記錄人手，采用分 析性復(fù)核、審閱和盤點(diǎn)等方法來查找賬內(nèi)少列的成本費(fèi)用。

一、了解被審計單位基本情況，分析與成本費(fèi)用相關(guān)的固有 風(fēng)險，判斷有無少列成本費(fèi)用的動機(jī)。

審計人員應(yīng)了解被審計單位所處環(huán)境和經(jīng)營狀況，對以下 幾類企業(yè)予以重點(diǎn)關(guān)注：

（一）實行經(jīng)營承包責(zé)任制的企業(yè)

這類企業(yè)易發(fā)生少列成本費(fèi)用舞弊的原因有兩個：一是有些承包人在人、財、物、產(chǎn)、供、銷上大權(quán)獨(dú)攬，企業(yè)內(nèi)部缺乏必要的約束機(jī)制，凡事一個人說了算；二是一些承包人為了自己的名譽(yù)、地位，兌現(xiàn)承包獎金等個人實惠，不惜弄虛作假，掩蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的真實情況，欺騙國家和企業(yè)職工。

（二）實行廠長（經(jīng)理）任期責(zé)任制的企業(yè)

這類企業(yè)的廠長或經(jīng)理為了完成自己任期內(nèi)的各項經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，往往在賬面上有意造假，少列成本費(fèi)用，夸大任期內(nèi)的業(yè)績，欺騙有關(guān)部門，以達(dá)到竊取榮譽(yù)、騙取職務(wù)或地位的目的。

（三）有減虧或盈利壓力的其他企業(yè) 如有些企業(yè)迫于上級主管部門下達(dá)利潤指標(biāo)或減虧指標(biāo)，不得不虛增收人；有些企業(yè)實行工資與效益掛鉤，為使工資上浮或不下浮，只得多報利潤或少報虧損；有些企業(yè)為獲得貸款，騙取金融機(jī)構(gòu)的信賴，少列成本費(fèi)用，虛報利潤；有些企業(yè)為了騙取上市資格，少列成本費(fèi)用，以滿足連續(xù)三年以上盈利的要求；上市公司怕困效益不好影響企業(yè)形象，少列成本費(fèi)用，虛報利潤等等。

二、了解被審計單位有關(guān)成本核算和成本費(fèi)用管理方面的 內(nèi)部控制制度及成本核算方法，必要時進(jìn)行符合性測試，分析和評價內(nèi)部控制的弱點(diǎn)及其可能存在的少列成本費(fèi)用的環(huán)節(jié)。

為了查明被審計單位是否存在少列成本費(fèi)用問題，不管是否依賴其內(nèi)部控制，審計人員都應(yīng)采用調(diào)查詢問和觀察等方法，熟悉被審計單位產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和費(fèi)用的歸集分配、成本計算。完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)及與之相關(guān)的內(nèi)部控制，了解被審計單位產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，原材料、半成品每經(jīng)過一個工序后，其實物形態(tài)的變化，產(chǎn)品生產(chǎn)過程需要的時間以及每個工序所需要的時間等。這不僅是舞弊審計所需要的，也是常規(guī)的財務(wù)審計所必要的。

三、進(jìn)行分析性復(fù)核，確認(rèn)成本費(fèi)用的異常變動。

審計人員可結(jié)合對收入的審計，判斷被審計單位是否存在少列費(fèi)用問題，一個單位如果存在虛增收入舞弊，往往可能同時存在少列成本費(fèi)用問題。在進(jìn)行分析性復(fù)核時，可采用將各類成本費(fèi)用水平與上年度、計劃、歷史平均水平相比較，以判斷有無異常的變動；將年度內(nèi)各月份的成本費(fèi)用水平進(jìn)行比較，檢查有無某些月份突增或突減的現(xiàn)象，以縮小審計范圍；將各批或不同時期各品種產(chǎn)品成本的構(gòu)成進(jìn)行對比，分析某成本項目占全部成本的比重有無不正常降低的情況。l。分析被審計單位的各期產(chǎn)品銷售利潤率，分析銷售利潤率有無突增現(xiàn)象。如果本期銷售利潤率突增，而價格沒有明顯變化，則可能存在少計成本費(fèi)用舞弊問題。此方法是根據(jù)會計資料中的記錄，計算某種產(chǎn)品的銷售利潤與銷售收人之比。計算公式如下：

。＿。。＿。、，、＿。某種產(chǎn)品的銷售利潤。。

某種產(chǎn)品的銷售利潤率二軍9大戶興土象是忠于 X ito％。、。叨?！儭?某種產(chǎn)品的銷售收入”“一

如果計算結(jié)果是銷售利潤率突增，則可能存在少計產(chǎn)品的銷售成本、少結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本以至于少計產(chǎn)品原材料成本等問題，可以進(jìn)一步分析產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化情況。

2．分析產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化情況。某種產(chǎn)品成本的組成，一般地說有原材料、燃料、自制半成品、制造費(fèi)用等。引起產(chǎn)品銷售利潤增加的原因，可能是組成產(chǎn)品成本的某一部分減少造成的，如果產(chǎn)品成本構(gòu)成中的某一項或多項變化異常，而且是減少的，則應(yīng)當(dāng)作為少計成本的線索。計算公式如下：

、。。。＾。。。。＿某成本項目成本。。＿

某成本項目占全部成本的比重二工頭上興大華上XI＊。

”””一”－——”一「””’”“”—“一 產(chǎn)口成本”‘”’“

如果某成本項目占全部成本的比重有不正常的降低，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步檢查是否是由于少計成本費(fèi)用造成的。

四、根據(jù)了解的情況和所作分析，確認(rèn)可能發(fā)生少列成本費(fèi)用的領(lǐng)域和期間，確定審計方式。

五、根據(jù)所獲審計線索，實施詳細(xì)測試，以收集充分確鑿斷審計證據(jù)。一般來說，可采用以下審計技術(shù)與方法：

（一）審查生產(chǎn)成本和完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)。利用審閱法檢查被審計單位的成本計算資料，檢查在產(chǎn)品的數(shù)量、完工程度與其發(fā)生的成本的配比情況。重點(diǎn)是：

1．觀察每期投人的產(chǎn)品數(shù)量與其發(fā)生的成本是否配比，注意有無投人產(chǎn)品數(shù)量很多，相應(yīng)的原材料、自制半成品、制造費(fèi)用卻很少的現(xiàn)象。如果有，則可能存在少計原材料、自制半成品領(lǐng)用，少計制造費(fèi)用問題。

2．檢查在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量與其成本是否配比，如果在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量很少，結(jié)存的在產(chǎn)品成本卻很多，則可能存在少計完工產(chǎn)品成本問題。

3．檢查完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的數(shù)量與其成本是否配比，如果完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的數(shù)量很多，而轉(zhuǎn)出的成本卻很少，則也會造成少計完 工產(chǎn)品成本，在銷售產(chǎn)品時少計銷售成本。

4．檢查在產(chǎn)品中有成本而無實物對應(yīng)問題，長時間少計完工產(chǎn)品成本，往往導(dǎo)致在產(chǎn)品有成本而無實物與之對應(yīng)。

（二）審查主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。對照主營業(yè)務(wù)收人明細(xì)賬，檢查主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否與之配比，查明有無已計收入而沒有結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況；對照產(chǎn)成品明細(xì)賬，根據(jù)被審計單位確定的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，復(fù)算其成本的結(jié)轉(zhuǎn)，查明是否有少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的情況；檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否一貫，查明是否存在故意改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法以少轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的情況。

（三）審查其他業(yè)務(wù)支出。對照其他業(yè)務(wù)收人，檢查其他業(yè)務(wù)支出是否與其收人相配比，查明是否存在少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)相關(guān)成本與費(fèi)用的情況。

（四）結(jié)合長期待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)、來款項和權(quán)益內(nèi)科目的審計，檢查是否存在把應(yīng)在營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)外支出等列支的成本費(fèi)用及其他支出列人這些科目。

（五）檢查長期掛賬的待處理財務(wù)損益和待攤費(fèi)甩，查明是否有該處理不處理。該攤銷而不攤銷，從而少計成本費(fèi)用的情況。

（六）結(jié)合固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程的審計，檢查相關(guān)減值準(zhǔn)備的計得是否充足；是否存在應(yīng)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)而不轉(zhuǎn)，從而計折舊的情況。

（七）因少列成本費(fèi)用的舞弊行為往往較多發(fā)生在年底，審計人員應(yīng)關(guān)注對被審計單位年底的會計事項，特別是一些異常的和大額的會計處理。如：

借：材料成本差異 貸：本年利潤

或者

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 貸：本年利潤

六、對所獲取的審計證據(jù)進(jìn)行綜合分析與評價，形成初步審計結(jié)論，并記錄在審計工作底稿中。

七、與被審計單位有關(guān)人員進(jìn)行溝通，征求他們對初步審計結(jié)論的意見。

j＼、作出審計結(jié)論與審計決定。

第三節(jié) 少列成本費(fèi)用審計案例

舊 況］

2001年初，審計組對某機(jī)床廠Zop年度財務(wù)收支進(jìn)行審計。在了解該機(jī)床廠基本情況時，廠長介紹說：“M年上半年，我們廠虧損了100萬。ZUX）年下半年，上級給我們下達(dá)了450萬元的利潤指標(biāo)，經(jīng)過全廠職工的共同努力，2000年全廠共實現(xiàn)利潤450．2萬元，圓滿地完成了利潤指標(biāo)”。

【分 析】

上半年還虧損100萬元，到年底卻盈利450．2萬元，剛剛超過利潤計劃。該廠采取的是什么措施？用的是什么辦法？審計人員對此產(chǎn)生了疑問。

針對這些疑問，審計人員確定了如下審計方案：

l、運(yùn)用審閱法，檢查會計賬務(wù)處理中有無異常的“借”“貸”關(guān)系。特別是下半年本年利潤的增加項目。

2、運(yùn)用分析性復(fù)核方法，檢查下半年產(chǎn)品銷售利潤率是否存在不合理的增加。分析產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化，看是否存在少計某項或多項成本要素的問題。

3、運(yùn)用計算、復(fù)算方法，檢查完工產(chǎn)品成本。銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。

4、利用盤點(diǎn)的方法，檢查期末在產(chǎn)品的數(shù)量是否賬實相符，有無有成本而無實物對應(yīng)的問題。

【審 查］

根據(jù)上述審計方案，審計人員的審計程序與過程如下： l、審計人員審閱本年利潤明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)2000年＊月24日有一筆分錄：

借：材料成本差異——原材料M00000 貸：產(chǎn)成品——某產(chǎn)品3400000 經(jīng)查，W年這種產(chǎn)品期末余額為0。

2、審計人員檢查該廠成本計算單，發(fā)現(xiàn)年底在產(chǎn)品中有一種銑床期末成本為68萬元，而在產(chǎn)品數(shù)量一欄沒有數(shù)字。審計人員決定盤點(diǎn)在產(chǎn)品，經(jīng)盤點(diǎn)，這種銑床早已完工轉(zhuǎn)出，產(chǎn)品也已經(jīng)銷售，剩下的成本是這批銑床的制造費(fèi)用，留在了生產(chǎn)成本中。

3、審計人員在審閱生產(chǎn)成本明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)，一種車床的工裝模具費(fèi)上半年隨完工產(chǎn)品有攤銷，而從下半年開始完工產(chǎn)品不再攤銷工裝模具費(fèi)。按照上半年的標(biāo)準(zhǔn)每臺完工產(chǎn)品應(yīng)攤銷3UX）元，2000年下半年共完工轉(zhuǎn)出車床150臺。

針對上述問題，審計人員詢問了該廠財務(wù)科長，財務(wù)科長介紹說：M年底廠實現(xiàn)利潤與上級下達(dá)的指標(biāo)還差300多萬，廠內(nèi)材料成本差異是貸差，所以用材料成本差異沖減了產(chǎn)成品成本，調(diào)增了一塊利潤。至于銑床少轉(zhuǎn)完工成本和少攤工裝模具費(fèi)問題，也都是由于為完成利潤指標(biāo)，采取了將一部分成本先甩在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，留待以后再慢慢消化的辦法。這些辦法廠長也是同意的。

【結(jié) 論1 該廠采用多轉(zhuǎn)材料成本差異、少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本、少攤費(fèi)用的方法，少列成本費(fèi)用，虛增利潤以m多萬元。第一節(jié) 隱瞞收入舞弊概述

一、隱瞞收入的含義

隱瞞收人，是指企業(yè)違反有關(guān)收人確認(rèn)、計量的規(guī)定，采用違紀(jì)手法故意將本期已實現(xiàn)的各種收人隱匿起來，逃避財政、銀行等部門的監(jiān)督，致使國家資產(chǎn)、稅收流失、企業(yè)財務(wù)狀況失真的舞弊行為。

二、隱瞞收入舞弊的表現(xiàn)形式

隱瞞收人因手法和隱蔽程度不同，有兩種不同的表現(xiàn)形式，一種是取得收人不人賬，如將取得的各種收人不記賬而采取公款私存或另外開設(shè)銀行存款賬單獨(dú)存放；另一種是取得收人雖然不人收人賬，但記人往來等其他科目，或直接沖減成本費(fèi)用。

（一）取得各種收人不人賬 1．取得主營業(yè)務(wù)不人賬

如采用白條抵庫、不開銷售發(fā)票等方式，或雖開發(fā)票但不予記賬的方式，在取得主營業(yè)務(wù)收人時不記收人賬。2．取得其他業(yè)務(wù)收人不人賬 如將不經(jīng)常發(fā)生的處理邊角料收人、材料出售收人、房屋和包裝物出租收人、資金占用費(fèi)收人等不作其他業(yè)務(wù)收人，而直接 以個人名義存儲等。3．取得投資收益不人賬

如將由被投資單位分得的利潤、取得的債券投資收益等不 人賬，而以各種形式存放賬外等。4．取得營業(yè)外收入不人賬

如將固定資產(chǎn)盤盈、非貨幣性交易收益以及罰款收人等不人賬，而以各種形式存放賬外等。

5．違反國家有關(guān)收人確認(rèn)的規(guī)定，推遲確認(rèn)收人的時間，把當(dāng)期收人記人下一個會計期間。

（二）將收人掛在其他賬上

l．將取得的各類收人掛在往來賬上。

2．將已實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收人在分期付款發(fā)出商品科目中掛賬。3．將取得的投資收益沖減期間費(fèi)用或記人資本公積等科目。4．將收到的補(bǔ)貼收人記人資本公積。

5．將取得的房屋、包裝物出租收人。資金占用費(fèi)收人、非貨幣性交易收益等其他業(yè)務(wù)收人和營業(yè)外收人沖減期間費(fèi)用或記人資本公積等權(quán)益科目。

6．用車間。分廠承攬的加工業(yè)務(wù)收人抵頂應(yīng)付該車間或分廠職工的工資。第二節(jié) 隱瞞收入審計的技術(shù)與方法

一、隱瞞收入及其審計的特點(diǎn) 被審計單位隱瞞收人的動機(jī)主要有：收人不人賬，將收入款項存放賬外，逃避財務(wù)監(jiān)督，為個別人或少數(shù)人謀取利益，或列支不便在財務(wù)賬中列支的支出；將收入掛在往來科目或記人資本公積等科目，或干脆推遲記賬時間，把當(dāng)期收人記人下一個會計期間，以調(diào)節(jié)利潤水平，少交稅金等。審計人員應(yīng)加強(qiáng)對被審計單位高層領(lǐng)導(dǎo)的觀察和了解，分析被審計單位的利潤水平，從中發(fā)現(xiàn)審計線索。

隱瞞收人有不入賬和記人其他賬戶兩種表現(xiàn)形式，審計人員應(yīng)區(qū)別對待，采用不同的審計方法。對于不人賬情況，更多地應(yīng)采用從明細(xì)賬之外的其他資料人手的方法，如外圍調(diào)查、分析性復(fù)核、觀察、詢問和檢查與收人相關(guān)的其他原始資料（如銷售發(fā)票存根、貨物發(fā)出記錄）等。對于記人其他賬戶的，則應(yīng)結(jié)合相關(guān)賬戶的審計，采用分析性復(fù)核、函證、詢問和檢查與收人相關(guān)的其他原始資料等。

二、隱瞞收入舞弊行為審計的具體技術(shù)與方法

（一）了解被審計單位基本情況，分析存在隱瞞收人舞弊行 為的固有風(fēng)險，判斷有無發(fā)生隱瞞收人舞弊的動機(jī)

采用調(diào)查了解。觀察詢問的方法，掌握被審計單位的基本情況。應(yīng)了解的情況有：主要產(chǎn)品的品種、年生產(chǎn)能力、技術(shù)設(shè)備、產(chǎn)品主要銷售對象及分布區(qū)域；產(chǎn)品是否暢銷；庫存情況；銷售的結(jié)算方式等。

根據(jù)掌握情況，分析被審計單位存在隱瞞收人舞弊行為的固有風(fēng)險。一般而言，以下類型的企業(yè)存在隱瞞收人舞弊行為的固有風(fēng)險較高： 1．實行計稅工資的企業(yè)。實行計稅工資的企業(yè)，工資總額不與實現(xiàn)利稅、實現(xiàn)利潤、上交利稅等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)掛鉤。只要企業(yè)有錢，對超額發(fā)放的工資性支出進(jìn)行納稅調(diào)整，就可以發(fā)放。這些企業(yè)負(fù)責(zé)人，為了滿足自己或極少部分人的私欲，有可能隱瞞收人，用于亂分亂發(fā)。2．實行廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的企業(yè)。新任廠長、經(jīng)理，為了降低任期內(nèi)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核指標(biāo)，往往在有關(guān)考核指標(biāo)尚待確定的年份采取隱瞞收人的方法，降低利潤，欺騙上級主管部門。待經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核指標(biāo)確定后，再將隱瞞的收人分期分批，全部或部分轉(zhuǎn)作收人。最終達(dá)到完成任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，為個人職務(wù)升遷創(chuàng)造條件的目的。

3．已完成上級下達(dá)利潤指標(biāo)的企業(yè)。這些企業(yè)已完成上級下達(dá)的利潤指標(biāo)，如果近期新開發(fā)產(chǎn)品的銷路好、附加值高、供不應(yīng)求。企業(yè)負(fù)責(zé)人就有可能指使財會、銷售及有關(guān)人員采用銷售收人不及時人賬的手法，將當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收人在下期人賬，或采用另開銀行賬戶單獨(dú)存儲或存放在關(guān)聯(lián)企業(yè)等多種手段，收人不人賬，以將企業(yè)資金據(jù)為己有，隨意支配。

4．母公司下屬的獨(dú)立核算子公司是享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)。這類母公司有可能為了偷逃稅金，將自己的收人轉(zhuǎn)移到子公司以享受稅收優(yōu)惠政策。

5．銷售額大，但稅負(fù)高、資金緊張的企業(yè)。6．享受國家政策性虧損補(bǔ)貼的企業(yè)。

（二）了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制情況，必要時進(jìn)行符合性測試，分析和評價內(nèi)部控制的弱點(diǎn)

（三）進(jìn)行分析性復(fù)核，了解被審計單位各類收人及其他相關(guān)賬戶有無異常變動情況

1．運(yùn)用對比、分析、復(fù)核的方法，對主營業(yè)務(wù)收人。其他業(yè)務(wù)收人、營業(yè)外收人等金額、相關(guān)往來賬及資本公積賬目的增、減變動幅度、變動趨勢進(jìn)行分析，判斷企業(yè)是否有可能存在隱瞞收人舞弊行為。2．若企業(yè)出現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入逐年降低的情況，則應(yīng)查看企業(yè)主要產(chǎn)品的年生產(chǎn)量、銷售量、銷售價格是否同比降低，如果企業(yè)的年生產(chǎn)量與前期持平或變化不大，庫存量又無顯著增長，企業(yè)則有可能存在隱瞞收人的舞弊問題。

3．分析被審計單位其他業(yè)務(wù)收人、營業(yè)外收入列示的內(nèi)容。范圍、金額的變動情況，找出增加、減少的原因，結(jié)合觀察、了解。掌握的資料，對出現(xiàn)的異常情況，做進(jìn)一步審查。

4．如果資本公積、往來賬等的年初、年末增減變動異常，應(yīng)逐筆查明原因。

（四）根據(jù)了解情況和所做分析，估計可能發(fā)生的隱瞞收人領(lǐng)域和期間，確定審計方式

（五）根據(jù)分析所獲得的審計線索，實施實質(zhì)性測試，以收集充分確鑿的審計證據(jù)

一般來說，可采用以下審計技術(shù)與方法：

1．與銷售人員、庫房管理人員、設(shè)備負(fù)責(zé)人員、工程項目負(fù)責(zé)人員座談，分析座談結(jié)果，以確定審計重點(diǎn)。2．利用審閱、核對、盤點(diǎn)方法，從貨物發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同、銷售發(fā)票人手，對照檢查被審計單位收人明細(xì)賬，檢查相關(guān)收入 明細(xì)賬記錄是否完整，同時注意檢查是否有價格奇低的情況以及不按照銷售合同規(guī)定的品種、單價、數(shù)量進(jìn)行銷售的業(yè)務(wù)，確定是否存在轉(zhuǎn)移收人或企業(yè)基建、福利部門等領(lǐng)用產(chǎn)品不記收入的舞弊行為。3．對主營業(yè)務(wù)收入實施截止測試。取得各銀行賬戶期末的余額調(diào)節(jié)表，查明銀行已收、企業(yè)未收的未達(dá)賬項中是否有應(yīng)記收人的項目；取得被審計單位次年的若干月份的收人賬，追查至原始憑證，查明是否有應(yīng)記人被審計期間而記人次年的收人。

4．審查發(fā)票號是否連續(xù)，各聯(lián)是否一次書寫完成，字跡是否為同一人書寫，有無涂改痕跡，查明被審計單位是否存在少開發(fā)票、隱藏發(fā)票，從而隱瞞收人的問題。

5．通過計算．復(fù)核企業(yè)單位產(chǎn)品所需原材料、輔助材料的品種、數(shù)量。如存在單位產(chǎn)品材料消耗量過高、消耗材料品種異常的情況，則應(yīng)結(jié)合存貨盤點(diǎn)結(jié)果，追查是否存在出售材料不計收人的問題。6．盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，檢查閑置資產(chǎn)、報廢資產(chǎn)的處置情況，對照營業(yè)外收人賬，核實企業(yè)出租、出售報廢資產(chǎn)的各項收人人賬情況。7．結(jié)合往來賬款、資本公積和期間費(fèi)用等科目的審計，采用函證、檢查原始憑證等方法，查明是否存在將收人掛人往來賬、記人資本公積和沖減期間費(fèi)用的情況。

（六）對審計工作底稿進(jìn)行綜合分析與評價，形成初步審計結(jié)論

（七）與被審計單位有關(guān)人員進(jìn)行溝通，征求他們對初步審計結(jié)論的意見

（八）作出審計結(jié)論與審計決定 第三節(jié) 隱瞞收入審計案例

【情 況］

2001年3月審計組對本市某輪胎廠W年度財務(wù)收支進(jìn)行審計。根據(jù)該廠廠長介紹：ZffX）年是該廠銷售形勢最好的一年，工人們抓住這一機(jī)遇，加班加點(diǎn)，第二季度該廠就實現(xiàn)了利潤9500萬元，完成了上級下達(dá)的利潤指標(biāo)M萬元，超額sic萬元。與去年同期相比，收入增長5％，輪胎的年產(chǎn)量增長20％，產(chǎn)成品庫存比去年還下降了 1％。與此同時，該廠還對輪胎的生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，去掉了某種添加劑，使輪胎的生產(chǎn)工藝簡單了，還提高了輪胎的耐磨程度 I分 析］

聽了廠長介紹的情況，又經(jīng)過對利潤。產(chǎn)量、銷售收人增減幅度的簡單計算、對比，審計組認(rèn)為企業(yè)收人，利潤、產(chǎn)量、庫存等不配比。為此審計人員對企業(yè)利潤的真實性產(chǎn)生了疑問，于是決定重點(diǎn)對此方面問題進(jìn)行深入審查。審計組制定了以下審計方案：

1．運(yùn)用復(fù)算方法，檢查完工產(chǎn)品成本、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。2．采用分析、復(fù)核的方法，檢查各項期間費(fèi)用是否存在不合理增長因素。

3．利用盤點(diǎn)、核對法，檢查期末庫存產(chǎn)成品是否賬實相符，出人庫數(shù)量的計算是否真實。4．運(yùn)用審閱法，檢查往來賬有無異常變化，查看銀行存款余額調(diào)節(jié)表有無大筆銀行已收、企業(yè)未收款項。

【審 查］

根據(jù)審計方案，審計人員展開了具體審計工作：

1．審計人員審閱材料明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)，W年由于工藝改進(jìn)，生產(chǎn)輪胎已停用的某種添加劑各月都有領(lǐng)用記錄。調(diào)閱憑證，會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料

經(jīng)核對，M年全年車間共領(lǐng)用此種添加劑價值86萬元。2．審閱產(chǎn)成品明細(xì)賬時，對產(chǎn)成品出、人庫數(shù)量進(jìn)行了統(tǒng)計，用全年產(chǎn)成品出庫數(shù)量乘以銷售單價，粗略計算后與報表銷售收人對比，金額相差2（M多萬元。

3．審閱銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)問月有六筆，合計金額為18to多萬元的企業(yè)未收、銀行已收的未達(dá)賬項至今掛賬。

4．查閱資本公積明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)1998年12月一筆記錄使資本公積增加了以D萬元。分錄為：

借：銀行存款WD＆XX）

貸：資本公積 引力o以D 針對查出的上述問題，審計人員首先詢問了生產(chǎn)車間主任，車間主任簡單介紹了輪胎的生產(chǎn)工藝和所需原材料的品種，并特別強(qiáng)調(diào)了添加劑在輪胎中的作用。車間主任介紹的情況與廠長介紹的情況互相矛盾，審計人員分析后，認(rèn)為其中必有隱情。經(jīng)過審計人員反復(fù)的政策宣傳，在事實面前，車間主任道出了實情。為了弄點(diǎn)“活錢”，給大家發(fā)點(diǎn)獎金，車間部分領(lǐng)導(dǎo)決定，把領(lǐng)出的添加劑賣了，收到的錢以私人名義在銀行辦了一個活期存折，逢年過節(jié)給大家發(fā)過節(jié)費(fèi)。

接著審計人員就六筆銀行已收、企業(yè)未收的未達(dá)賬項問題詢問了財務(wù)科長，財務(wù)科長說，企業(yè)今年的銷售形勢好，利潤指標(biāo)也已完成，為了減少明年的壓力，廠長讓把10月份以后實現(xiàn)的銷售收人放到明年，所以已經(jīng)開出的銷售發(fā)票和出庫單都存在抽屜里，沒做賬務(wù)處理。至于資本公積增加的以D萬元，是收到的辦公樓遮陽補(bǔ)償款，準(zhǔn)備給職工購宿舍。至此，問題真相大白了。

【結(jié) 論］

該廠采用多種手法，隱瞞收人，設(shè)置小金庫，調(diào)節(jié)利潤，漏交稅金。

第一節(jié) 虛列成本費(fèi)用概述

一、虛列成本費(fèi)用的含義

費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

虛列成本費(fèi)用，是指企業(yè)違反國家有關(guān)規(guī)定，故意混淆成本費(fèi)用核算的界限，虛增成本費(fèi)用的舞弊行為。

二、虛列成本費(fèi)用的表現(xiàn)形式

虛列成本費(fèi)用主要有以下表現(xiàn)形式：

（一）虛列直接材料費(fèi)用

1．提高材料單位價格，多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本

第二篇：小金庫案例分析范文

私設(shè)小金庫落馬案例

概念

“小金庫”，是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)。來源

“小金庫”資金（資產(chǎn)）來源眾多，歸納起來，主要有以下13種：財政撥款；政府性基金收入；專項收入；行政事業(yè)性收費(fèi)收入；罰沒收入；國有資本經(jīng)營收入；國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入；資產(chǎn)處置收入；資產(chǎn)出租收入；經(jīng)營收入；利息收入；捐贈收入；附屬單位上繳收入等。

案例一：東航前運(yùn)控總經(jīng)理設(shè)小金庫落馬 涉案金額上億 禍起權(quán)力尋租

前述知情人士對施國峰犯案特點(diǎn)用“大膽”兩字來形容。

飛行控制中心除掌握東航飛機(jī)調(diào)度職能外，還擔(dān)負(fù)著利用東航機(jī)場降落的其他飛機(jī)的空中調(diào)度和地面服務(wù)職能。而隨著公務(wù)機(jī)市場的興起，很多私人飛機(jī)也需要進(jìn)入地區(qū)航空公司序列進(jìn)行保養(yǎng)。運(yùn)行控制中心的權(quán)力由此開始顯現(xiàn)。

據(jù)悉，施國峰不僅截留、私扣公務(wù)機(jī)的調(diào)度服務(wù)費(fèi)，甚至有些重要場合貴賓的專機(jī)服務(wù)費(fèi)，也敢私自截留。

“有很多貴賓訪問上海，專機(jī)組一般不自己采購油料和食品等物資，都是委托施國峰這樣的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人去辦此事?！鄙鲜鲋槿耸空f，辦案人員曾發(fā)現(xiàn)，施國峰利用這種給專機(jī)服務(wù)的機(jī)會，截留專機(jī)服務(wù)費(fèi)。

而隨著東航公務(wù)機(jī)市場規(guī)模逐漸做大，施國峰所掌握的飛行控制中心權(quán)力也開始膨脹。

“對于東航自己的飛機(jī)，飛行控制中心尚不能張口要價，”上述知情人士說，施國峰主要是向私人飛機(jī)和公務(wù)機(jī)尋機(jī)收取一些服務(wù)費(fèi)，并將部分收費(fèi)匿藏為部門小金庫。

“你能否起飛，什么時候起飛，完全取決于控制中心，”這位知情人士說，公務(wù)機(jī)一般出行需要快速。而給公務(wù)機(jī)安排航線和起飛時間，就是飛行控制中心的權(quán)力。

目前，公務(wù)機(jī)市場主要由一些代理公司來做，這些代理公司為了給客戶滿意的服務(wù)，就不得不打點(diǎn)施國峰，以便使自己代理的公務(wù)機(jī)客戶能夠獲得較好的飛行時間和航線。

而東航的公務(wù)機(jī)調(diào)度部門正是在施國峰建議下設(shè)立的。本報記者查閱資料發(fā)現(xiàn)，東航運(yùn)行控制中心在施國峰的強(qiáng)烈建議下，在1994年成立了公務(wù)機(jī)調(diào)度部門，成立時僅有三人，如今已有20多人，施國峰為負(fù)責(zé)人。

東航正是在施國峰的建議下，及早布局公務(wù)機(jī)市場，進(jìn)而搶占了先機(jī)。而施國峰及運(yùn)行控制中心也是因為公務(wù)機(jī)市場興起，掌握了直接服務(wù)專機(jī)的機(jī)會。

上述知情人士透露，施國峰犯案主要是因為其控制下的運(yùn)行控制中心，擅自將專機(jī)、其他飛機(jī)停機(jī)繳納給東航的費(fèi)用，扣留不上繳，形成了部門小金庫，該小金庫規(guī)模上億元。

北京某律師事務(wù)所一位合伙人對記者表示，在單位私設(shè)小金庫要看其中資金的使用去向，如果資金進(jìn)入個人口袋，或者個人使用后再歸還的，都構(gòu)成貪污罪。如果小金庫資金沒有為個人所動用，則不能定性為貪污罪。

而讓辦案人員覺得其“大膽”的還是，施國峰十幾年經(jīng)營，不僅為本部門經(jīng)營了一個高達(dá)億元的小金庫，而且其本人直接從其中提取資金，先后用于買房。

辦案人員已經(jīng)查處的施國峰在上海的四處房產(chǎn)中，其中一處用小金庫資金購買的房子，已經(jīng)比購買時升值了一倍，施國峰如果此時將房子賣掉，而將從單位小金庫中挪用的資金歸還，則辦案人員還很難查到其貪污的實據(jù)。

“當(dāng)然，施國峰只是代表過去的東航?！边@位知情人士說，因為施國峰是2009年中被有關(guān)部門控制的，其暴露的問題全部是2008年及以前的事情。

上述審計報告中也指出，審計查出上述問題后，東航集團(tuán)已制定《國內(nèi)航線包機(jī)、政府補(bǔ)貼航班審批規(guī)則》等規(guī)章制度和工作流程，規(guī)范包機(jī)業(yè)務(wù)及銷售獎勵，嚴(yán)格做好有關(guān)決策過程的原始記錄工作。

“本次審計發(fā)現(xiàn)并向有關(guān)部門移送涉嫌犯罪案件線索2起，有關(guān)部門正在依法立案查處。”上述審計報告中如是說。歷史上的亂賬

上述知情人士透露，施國峰一案，是在國家審計署2009年對東航2008財務(wù)收支審計和對原東航董事長李豐華離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的。

6月14日，審計署東航2008財務(wù)收支審計結(jié)果公告指出，東航之前內(nèi)部管理比較混亂，下屬企業(yè)少計收入，逃避稅收情況很多。財務(wù)管理不嚴(yán)格，導(dǎo)致了東航內(nèi)部人權(quán)力尋租和獲利的空間比較大。

上述審計公告中指出，截至2008年底，東航所屬5家企業(yè)少計收入51654.11萬元，并導(dǎo)致少繳營業(yè)稅及附加。

東航所屬2家企業(yè)多計成本費(fèi)用499.49萬元；還有5家所屬企業(yè)未及時清理往來款，造成12457.66萬元長期掛賬。

上述知情人士透露，審計署在對東航進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，東航由于內(nèi)部管理問題，導(dǎo)致很多下屬單位經(jīng)營性收入沒有納入財務(wù)，截留成了小金庫。

2004年至2008年，東航所屬7家企業(yè)將10346.61萬元收入，直接用于發(fā)放獎金、補(bǔ)貼和業(yè)務(wù)招待等支出。

審計指出上述問題后，東航集團(tuán)追回了部分資金，下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)收支管理的通知》，并對18名責(zé)任人員分別給予免職、降職及警告等處分；還制定了清理計劃，著手整頓“三產(chǎn)”企業(yè)。

上述知情人士說，施國峰案件是東航之前內(nèi)部管理問題積弊的一個寫照。

分析施國峰在位時的東航數(shù)據(jù)，可以看出東航在各項指標(biāo)中，均屬于三大航空公司中的下游。

2007年，東方航空營業(yè)收入435.3億元，國航為497.4億元，南航為558.73億元，東航在三者中最少。同時，東航2007年營運(yùn)成本為376.54億元，毛利率為13.5%；國航為403億元，毛利率約19%；南航的營業(yè)成本為47.84億元，毛利率約15.2%，東航同樣是最低的。

而當(dāng)年的管理費(fèi)用占營業(yè)收入的比重，東航達(dá)到了4.77%，最低的國航僅為2.64%。

上述知情人士說，東航前幾年連年虧損，內(nèi)部管理混亂，部門為了給員工謀取利益，諸如施國峰這樣的部門利益事件，就不足為奇。

“施國峰案件是前幾年東航內(nèi)部管理問題的一個例子?！鄙鲜鲋槿耸空f。

施國峰等人案件的曝光，也促使東航加快內(nèi)部管理制度改革。

實際上，因航油期貨巨額虧損后，東航即在2009年進(jìn)行架構(gòu)調(diào)整，設(shè)置審計部，并于當(dāng)年9月聘請席晟為集團(tuán)公司總審計師。席晟1983年起即在審計署工作，為審計署后備干部人選。(21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道)

案例二：重慶一郵政局原局長貪污小金庫資金落馬

劉善文，原重慶郵政涪陵片區(qū)局副局長兼南川區(qū)郵政局局長，中共黨員，系重慶豐都人，2009年2月經(jīng)南川區(qū)人民檢察院提起公訴，被一審法院以涉嫌貪污罪、受賄罪分別判處有期徒刑二年六個月和一年，決定執(zhí)行有期徒刑三年。案情回放

這是劉善文2008年10月在看守所羈押期間寫下的犯罪事實，向檢察機(jī)關(guān)如實交待自己如何走上犯罪路的每一個環(huán)節(jié)：2006年1月18日，我考慮到要過春節(jié)了，如何在企業(yè)賬外資金即俗稱“小金庫”中撈點(diǎn)錢，為自己多掙一點(diǎn)錢，在個人收入上更滿足一些。因為，從2000年4月27日到南川當(dāng)局長、黨總支書記后，工作勤勤懇懇，辛辛苦苦，目標(biāo)任務(wù)和各項工作都干得不錯，工作起色也比較大，然而，自己個人的收入?yún)s不甚如意。為此，我把財務(wù)會計通知到我辦公室，給她說以春節(jié)產(chǎn)需要給有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)部門及有關(guān)人員拜年送禮的名義，拿出兩萬元現(xiàn)金給我去辦這個事。當(dāng)時財務(wù)會計就在我的安排后出據(jù)財務(wù)憑證，我本人也在支付憑證中經(jīng)辦人欄中簽了自己的名字。財務(wù)會計就拿了兩萬元現(xiàn)金在我辦公室交給了我。然而我收到這兩萬元現(xiàn)金后，并沒有給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、部門和有關(guān)人員拜年送禮，而是自己直接把這兩萬元現(xiàn)金據(jù)為已有。這樣做一是自己作為局長，直接分管企業(yè)財務(wù)工作，上任之初，財務(wù)人員在向匯報工作時說到“小金庫”，并有10多萬無資金。當(dāng)時我表示繼續(xù)保留這個賬戶，只跟我、財務(wù)會計、出納等三人知道，其它人都不要講。所以其它局領(lǐng)導(dǎo)和上級主管部門也不知道有“小金庫”的事，會計、出納不說，其它人都不曉得。二是我給會計是說要拜年送禮，她也不會懷疑我不去拜年送禮，所以這個事應(yīng)當(dāng)沒有問題，是安全的。雖然事后一段時間，心里忐忑不安，老認(rèn)為不踏實。但幾個月后心情就平靜了，也就心安理得了。

由于這第一次的順利得手，在2007年2月5日，我又以春節(jié)前要拜年送禮的名義，同樣的手段安排會計從賬外資金中提取兩萬元現(xiàn)金和會計支付憑證在我辦公室，我又在憑證中經(jīng)辦人欄中簽上了自己的名字。我收到這兩萬元現(xiàn)金后實際并沒有去給任何人任何部門拜年送禮，而是自己據(jù)為已有。2008年1月17日，也是在春節(jié)前，我想到前兩次都容易，順當(dāng)?shù)牡檬?，膽子就更大些，決定多搞點(diǎn)，在金額上確定為叁萬元兩仟元整，這樣有兩仟塊錢的零頭，看起來拜年送禮更真實一些，在履行相關(guān)手續(xù)上，喊辦公室主任簽個字作經(jīng)辦人員理為妥當(dāng)。于是我把春節(jié)拜年送禮需要叁萬元兩仟元的事給財務(wù)會計說后，她就把錢和會計支付憑證拿到我辦公室，我把錢放到抽屜后，電話通知辦公室主任來到我辦公室，喊他在會計憑證的經(jīng)辦人欄中作經(jīng)辦人簽字，我在會計憑證上簽“同意”和自己的名字以及日期。這樣我收到這叁萬元兩仟元現(xiàn)金后，同樣自己據(jù)為已有。并沒有給任何領(lǐng)導(dǎo)、任何部門和相關(guān)人員拜年送禮。

我先后三次從單位“小金庫”中，以春節(jié)前單位要給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、部門、人員拜年送禮的名義，支付給我現(xiàn)金共計72000元，全部據(jù)為已有，被個人吞沒。從未給南川的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)部門、相關(guān)人員拜年送禮，也從未給重慶、涪陵的郵政主管機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和部門人員拜年送禮。我把這72000元現(xiàn)金和自己平常的正常收入加在一起，除平常開支外，基本上都存在了銀行我個人賬戶上使用管理。

由于我以拜年送禮的名義套取企資金的行為實質(zhì)上是貪污行為，這個事我從未告訴過任何人，也包括我的愛人、父母姐妹都沒有給他們說過。

另外，從2005年至2008年，我利用手中權(quán)力，為他人謀取承建建筑工程、劃撥工程款、維修車輛等利益，先后8次非法收受他人賄賂人民幣共計22000元。這些不利之財，當(dāng)時收下時感到興奮，事后可總是睡不安，待東窗事發(fā)時，才知“送禮者給你好處的同時，也給了你一把開啟違法犯罪之門的鑰匙”這條廉潔警句的重要性。根源反思

這是劉善文2008年10月在看守所羈押期間寫下的悔過書，他對自己所犯罪行的深刻教訓(xùn)進(jìn)行了認(rèn)真的剖析和反思。如今犯下不可彌補(bǔ)的大錯，我捫心自問，歸根到底是人生道路上的三個因素自己都沒有把握好。

思想放松是自己犯罪的首要原因

自2005年4月27日我上任后，經(jīng)過多方了解，工作難度和壓力比我想象中的要大得多。經(jīng)過幾屆領(lǐng)導(dǎo)班子后遺留的歷史問題多，郵政改革、發(fā)展、穩(wěn)定的任務(wù)很重，職工的思想、觀念、信心、能力等需要更大的轉(zhuǎn)變和提升。所以工作上的大事鎖事、急事、難事接踵而至，作為總支書記，組織和加強(qiáng)企業(yè)思想政治工作、黨風(fēng)廉政建設(shè)、黨建工作等一系列活動和諸多工作雖在開展，但由于我在思想上重視不夠，擔(dān)心把時間精力放在那些方面太多，會影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展和業(yè)務(wù)工作，影響收入目標(biāo)的完成，影響績效的考評。主觀上，我自己當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)這么多年（94年開始就當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)），接受黨和組織的教育比較多，大道理都懂，自己不會在這些方面出問題，當(dāng)務(wù)之急是如何把業(yè)務(wù)發(fā)展拓上去，把任務(wù)完成好，經(jīng)營是硬指標(biāo)，發(fā)展是硬道理，發(fā)展好了，問題都好解決。一個領(lǐng)導(dǎo)的政績主要也是在經(jīng)營指標(biāo)的完成上體現(xiàn)重多一些，發(fā)展好不好也是上級領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心、最看重、最直接過問得多的事情。所以，我急功近利的思想非常突出，這就談不上從根本上、從長遠(yuǎn)上為一個企業(yè)，為一個團(tuán)隊，也為自己多從政治方向、政治立場、政治覺悟、理論水平等方面長遠(yuǎn)規(guī)劃、扎實推進(jìn)、持續(xù)健康發(fā)展。以致于在開展先進(jìn)性教育活動，解放思想大討論活動，每年的黨風(fēng)廉政建設(shè)，述職述廉活動和專題民主生活會等等，相對而言，流于形式，敷衍應(yīng)對的較多，實質(zhì)性、實效性上就差得多。正因為如此，自己的思想政治覺悟不僅沒有提升，反而被唯物發(fā)展論所排斥，沒有把政治當(dāng)作頭等大事放在首要位置，被一時的業(yè)務(wù)發(fā)展沖昏了頭腦，本末倒置就必然要出大問題，以致于走上犯罪道路。

三觀扭曲是自己犯罪的重要原因

當(dāng)今社會紛繁復(fù)雜，各種誘惑形形色色。由于自己放松了政治思想的學(xué)習(xí)教育，放松了黨風(fēng)廉政建設(shè)，反腐倡廉和廉潔自律的各項規(guī)定要求，基本上都是停留在口頭上、總結(jié)上，沒有落實到實際思想、工作和行動上，使自己的世界觀、人生觀、價值觀由此而發(fā)生扭曲，錯誤地認(rèn)為到南川局工作后，兢兢業(yè)業(yè)，勤勤懇懇，團(tuán)結(jié)帶領(lǐng)全局員工辛勤努力，拼搏進(jìn)取，開拓創(chuàng)新，在發(fā)展上一年一個臺階，做出了應(yīng)有的成績，貢獻(xiàn)了自己的力量。因此，個人思想上的不健康，就抵擋不住金錢的誘惑，就沒能處理好奉獻(xiàn)與索取的關(guān)系，沒能把握好該得與不該得的界限。不是把權(quán)力當(dāng)作更好地為人民服務(wù)的平臺，而是當(dāng)作索取個人好處的工具，自己也成為貪贓枉法的奴隸，使企業(yè)蒙受損失，自己走向墜落和犯罪的道路。

僥幸心理是自己犯罪的根本原因

對自己的貪污犯罪行為，我認(rèn)為一方面是在外資金的小金庫是小范圍的人才知道，我又是以拜年送禮這一堂正之言蒙騙財務(wù)人員，大家都不會懷疑我自己會貪污這個錢；另一方面上級主管機(jī)關(guān)本身都不知道我們局有這個小金庫，所以，抱著極度的僥幸心理，前后兩年時間，三次套取都得逞。殊不知，“要想人不知除非已莫為”，“手莫伸，伸手必被捉”，“天網(wǎng)恢恢、疏而不漏”等等，這些道理，在這次案發(fā)之前我都懂，但沒有這次進(jìn)檢察機(jī)關(guān)、進(jìn)看守所后特定的環(huán)境，特定的狀態(tài)下感受深刻，我在人生道路上所走錯的這一步，帶給我的教訓(xùn)刻骨銘心。（正義網(wǎng)）

案例三：遼寧藥監(jiān)局局長“落馬” 再現(xiàn)“小金庫”頑疾

遼寧省食品藥品監(jiān)督管理局原局長張樹森利用裝修辦公樓的機(jī)會侵吞“小金庫”公款30萬元，另受賄40余萬元，近日被盤錦市中級人民法院判處有期徒刑15年。此案再次撩開了“小金庫”泛濫的黑幕。

雖然國家三令五申，“小金庫”卻不但沒有根除，在一些地方和單位還愈演愈烈，其癥結(jié)在哪里？

局長斂財各部門“小金庫”泛濫

2000年初，在遼寧省醫(yī)藥管理局基礎(chǔ)上重新組建的省食品藥品監(jiān)督管理局決定重新裝修辦公大樓。8月，遼寧省藥監(jiān)局接受遼寧成大股份有限公司提供的200萬元贊助費(fèi)用于辦公樓裝修。200萬元直接打入一個賬外資金專戶，而該賬戶所屬的遼寧省醫(yī)藥企業(yè)管理協(xié)會早在1996年就被撤銷。

裝修公司預(yù)算200多萬元工程款，在新任局長張樹森的授意下，局辦公室原主任梅永成只支付了150萬元，剩余的50萬元和5000元銀行利息被截留下來，進(jìn)入局辦公室的“小金庫”。

2001年9月，張樹森讓梅永成從這筆錢中提出30萬元并將其占為己有。2005年9月，梅永成私自將剩余的20.5萬元以現(xiàn)金支票的形式轉(zhuǎn)入自己的個人賬戶據(jù)為己有。二人貪污公款的行為直到2006年省審計廳對張樹森進(jìn)行離任審計時才露出馬腳。

由此，遼寧省對省藥監(jiān)局設(shè)立巨額“小金庫”問題進(jìn)行了徹查，從而暴露出各業(yè)務(wù)處室長期私設(shè)巨額“小金庫”問題。這些“小金庫”資金使用嚴(yán)重失控，一些領(lǐng)導(dǎo)干部利用“小金庫”，以房補(bǔ)等名義，每人私分高達(dá)一二十萬元。

據(jù)對張樹森進(jìn)行審查起訴的盤錦市人民檢察院介紹，前幾年，省藥監(jiān)局各部門比著設(shè)“小金庫”，好像誰不設(shè)誰吃虧。梅永成交代說，除了辦公室，其他處室也都設(shè)“小金庫”，而且因為業(yè)務(wù)處室具有行政審批權(quán)和行政處罰權(quán)，直接聯(lián)系藥商、藥廠，從下面得到的好處更大。

處罰偏軟“小金庫”更加隱蔽

記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，近年來“小金庫”不但屢禁不止，反而更嚴(yán)重了，也更隱蔽了。遼寧省財政廳一位處長介紹，“小金庫”的事一般得有舉報線索才能去查，否則根本無從下手。省財政廳已經(jīng)二年多沒查辦過一起“小金庫”案件了。張樹森案件也是因為有群眾舉報才“東窗事發(fā)”的。

遼寧省審計廳固定資產(chǎn)投資審計處處長張文學(xué)介紹說，審計部門對查出的問題往往只有經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)，包括沒收“小金庫”資金，并處罰單位最高5萬元，處罰的是單位(規(guī)定上對責(zé)任人可處5000元至1萬元的罰款)，對當(dāng)事人沒有什么觸動，而存在“小金庫”問題的大都是行政事業(yè)單位，經(jīng)費(fèi)來源為財政撥款，罰款沒出處，常常執(zhí)行不了。

張文學(xué)和遼寧四洋律師事務(wù)所副主任王琦等相關(guān)人士認(rèn)為，盡管國家三令五申嚴(yán)禁，但仍有不少單位和主要負(fù)責(zé)人挖空心思設(shè)立“小金庫”，主要原因是監(jiān)督查處力度太弱。

遼寧省社科院研究員于治賢、遼寧公安司法管理干部學(xué)院副教授馬嫦云等專業(yè)人士認(rèn)為，根治新時期“小金庫”再度泛濫現(xiàn)象的當(dāng)務(wù)之急是在完善各項規(guī)章制度和提高法制觀念的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化預(yù)算管理。一切收支均納入預(yù)算，按預(yù)算規(guī)定使用資金，而制定財政預(yù)算也要從實際出發(fā)，盡可能滿足單位正常開支。此外，要控制行政事業(yè)單位的銀行開戶行為，加強(qiáng)對這類單位銀行賬目的日常監(jiān)督和檢查。從業(yè)務(wù)管理上，單位要定期清理往來款項、債權(quán)債務(wù)和財產(chǎn)物資，防止國有資產(chǎn)流失和形成賬外賬“小金庫”。同時建立責(zé)任追究制度，加大審計監(jiān)督和處罰力度，特別加大對責(zé)任人和單位法人的處理力度，形成威懾力。（新華社“新華視點(diǎn)”）

案例四：奇臺農(nóng)場正風(fēng)肅紀(jì)不手軟 2起涉案41萬“小金庫”案件被查處

3月18日，奇臺農(nóng)場召開正風(fēng)肅紀(jì)、創(chuàng)優(yōu)環(huán)境黨風(fēng)廉政建設(shè)警示教育大會，會議通報了去冬今春，該場查處的2起教育單位違規(guī)私設(shè)“小金庫”的典型案件，4名責(zé)任人受處，涉案金額達(dá)41萬元。

奇臺農(nóng)場紀(jì)委書記羅剛介紹，2007年至2012年8月，該場一所學(xué)校兩任領(lǐng)導(dǎo)分別采取瞞報的形式將收取的部分學(xué)生學(xué)費(fèi)、報名費(fèi)、學(xué)籍管理費(fèi)等費(fèi)用共計41萬元，不上交財務(wù)，分別存放在該學(xué)校教務(wù)員私人銀行賬戶，作為該?！靶〗饚?。這種違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，我進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。

近年，奇臺農(nóng)場以“踏石留印、抓鐵有痕”的勁頭抓好自身反腐倡廉建設(shè),以“零容忍”態(tài)度查究各類違法違紀(jì)案件。堅決整治影響奇臺農(nóng)場改革發(fā)展穩(wěn)定的不良風(fēng)氣。

此次奇臺農(nóng)場“小金庫”專項治理工作是奇臺農(nóng)場“正風(fēng)肅紀(jì)、創(chuàng)優(yōu)環(huán)境”黨風(fēng)廉政集中教育整頓工作的一個重要方面。工作中，該場運(yùn)用懲處和追究這兩個有效方法，始終保持查處“小金庫”問題的高壓態(tài)勢，堅持原則、敢于碰硬、嚴(yán)格要求、嚴(yán)肅執(zhí)紀(jì)，做到處理事和處理人相結(jié)合，對發(fā)現(xiàn)的“小金庫”問題嚴(yán)肅處理，并嚴(yán)格追究單位領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，將鞏固治理成果引向深入。

同時，在開展預(yù)防警示教育中，該場始終貫穿一條主線，以重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重要崗位的工作人員為主要教育對象?！耙话咽帧?、領(lǐng)導(dǎo)班子成員、中層干部、新提拔干部作為教育的重中之重。針對不同的教育對象，分類分層次開展教育，結(jié)合具體案例深刻剖析違紀(jì)違法案件發(fā)生的原因、危害及后果，使受教育對象對預(yù)防職務(wù)犯罪思想上有認(rèn)識，行動上有措施，工作上有遠(yuǎn)識，工作中時刻警醒，堅持從源頭預(yù)防，增強(qiáng)對腐敗的免疫力。

據(jù)悉，這次所查處的2起違規(guī)私設(shè)“小金庫”典型案件涉及4名科級干部。該場對責(zé)任人分別給予了黨內(nèi)警告處分、免職 和誡勉談話等處分。（奇臺訊）

案例五：廣東紀(jì)委通報8案例 農(nóng)場私設(shè)小金庫被查處

公款吃喝、公車私用、發(fā)放禮品、設(shè)立小金庫??中央和省委三令五申要求遵守“八項規(guī)定”,仍有單位頂風(fēng)違紀(jì)。昨日,南粵清風(fēng)網(wǎng)(廣東省紀(jì)委、省監(jiān)察廳官方網(wǎng)站)通報了近期8起典型案例,涉及多個作風(fēng)老問題,有關(guān)負(fù)責(zé)人均遭問責(zé),乃至免職。其中,有數(shù)名干部借著婚宴、喬遷之喜,大辦宴席、借機(jī)斂財。廣東省紀(jì)委表示,這些行為性質(zhì)嚴(yán)重,影響惡劣,故“必須堅決查處和曝光”!

1.副局長為子擺婚宴收禮金9萬被免職

據(jù)廣東省紀(jì)委在南粵清風(fēng)網(wǎng)上的通報,2013年10月,湛江經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局副局長楊智為兒子擺辦婚宴28桌,前后收受禮金9.36萬元。楊智違規(guī)大操大辦宴席斂財,決定對其免職處理。

2.村支書擺婚宴50桌受黨內(nèi)嚴(yán)重警告處分

此外,化州市長岐鎮(zhèn)東安村黨支部書記李亞森也犯了同樣的錯誤。省紀(jì)委通報,2013年9月,李亞森為兒子擺辦婚宴50桌,共有400多人來赴宴。李從中收受禮金3.7萬元。為此,李亞森受到黨內(nèi)嚴(yán)重警告處分。

3.徐聞文體局干部喬遷收禮被降級

除了婚慶,喬遷也成為某些干部的斂財機(jī)會。省紀(jì)委披露,2013年9月,徐聞縣文體局文化市場綜合執(zhí)法隊隊長廖文進(jìn),擺辦喬遷酒席共12桌,收取禮金1.62萬元。目前,廖文進(jìn)受到黨內(nèi)嚴(yán)重警告、行政降級處分。

4.違規(guī)領(lǐng)加班費(fèi)國企老總被降級

省紀(jì)委此次通報案例涉及云浮市的是一家國企。2013年,新興縣物資總公司借舉辦喬遷揭牌儀式之機(jī),違規(guī)向每位參加儀式人員發(fā)放普洱茶、水杯等禮品,這些禮品每份價值326元。該公司還向人員派發(fā)禮金,每人100元。這場儀式,花費(fèi)6萬多元。此外,省紀(jì)委還查出該公司原總經(jīng)理高達(dá)文,違規(guī)領(lǐng)取加班費(fèi)4.2萬元。目前,高達(dá)文受到留黨察看一年、行政降級處分;相關(guān)費(fèi)用已向參與人員追繳。

5.單位私設(shè)小金庫農(nóng)場場長被查處

據(jù)省紀(jì)委通報,廣東省紅十月農(nóng)場存在騙取國家財政補(bǔ)貼、私設(shè)小金庫問題。資料顯示,廣東省紅十月農(nóng)場,現(xiàn)隸屬陽江市農(nóng)墾局。省紀(jì)委消息,2010年起,該農(nóng)場多次虛列開支套取現(xiàn)金,設(shè)立小金庫共計50多萬元。這些多用于發(fā)放本單位職工補(bǔ)貼、支付文體活動開支等。2012年,該農(nóng)場還虛設(shè)本單位職工籌資籌勞款,騙取國家財政補(bǔ)助資金65余萬元?，F(xiàn)在,廣東省紅十月農(nóng)場原場長莊道源已被移交司法機(jī)關(guān)處理。

6.醫(yī)院公款吃喝相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)被撤職

省紀(jì)委通報,廣東藥學(xué)院附屬第一醫(yī)院總務(wù)基建科存在公款吃喝問題。今年1月17日晚,該科用公款組織60名后勤系統(tǒng)在職和退休員工,在廣州某酒店舉行新春晚宴,花費(fèi)近萬元。為此,總務(wù)基建科科長張純受到黨內(nèi)嚴(yán)重警告、撤銷行政科長職務(wù)處分。副科長張福榕受到行政警告處分;相關(guān)費(fèi)用已向參與人員追繳。

7.深圳市住建局一處長開公車赴聚餐被免職

據(jù)通報,今年3月10日,深圳市住房和建設(shè)局政策法規(guī)處處長雷昭新違規(guī)開公車參加私人聚餐,在社會造成不良影響。現(xiàn)雷昭新已遭免職處理,成為深圳第二個公車私用被處分的干部。據(jù)了解,此次違紀(jì)事項,系被他人全程拍下后向媒體報料。媒體在進(jìn)一步核實中,確認(rèn)雷昭新公車私用行為。

8.樂昌工商所副所長收5條香煙被免職

省紀(jì)委通報,韶關(guān)樂昌市坪石工商所副所長白玉明存在執(zhí)法不廉問題。今年1月20日,白玉明帶隊到當(dāng)?shù)匾粺熁ū窠?jīng)營部執(zhí)法檢查時,指出該經(jīng)營部存在嚴(yán)重安全隱患,要求限期整改。但是,白玉明在當(dāng)晚收到該經(jīng)營部老板送的5條價值875元五葉神牌香煙后,為其出具場地勘驗證明并辦理營業(yè)執(zhí)照。

目前,白玉明受到行政記過處分,并被免職處理。此案因一名網(wǎng)友在韶關(guān)民聲網(wǎng)留言而案發(fā)。（記者 郭海燕 通訊員 粵紀(jì)宣）

第三篇：審計案例分析

2012年春《審計案例分析》期末考試復(fù)習(xí)重點(diǎn)

一、考試要求

《審計案例研究》是中央廣播電視大學(xué)開放教育會計學(xué)專業(yè)（本科）限選課程，是在?？啤镀髽I(yè)財務(wù)管理》、《中級財務(wù)會計》、《管理會計》和《審計學(xué)原理》以及本科《高級財務(wù)會計》、《高級財務(wù)管理》、《財務(wù)案例研究》等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生審計理論層次和專業(yè)判斷能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計理論研究與專業(yè)判斷能力提升到一個更高的層面。據(jù)此，本課程的考試重點(diǎn)包括基本知識和應(yīng)用能力兩個方面，主要考核學(xué)生對審計的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關(guān)基本理論及案例分析能力的內(nèi)容按“重點(diǎn)掌握、一般掌握”兩個層次要求。

重點(diǎn)掌握：要求學(xué)生能綜合運(yùn)用所學(xué)的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務(wù)問題及案例分析。一般掌握：要求學(xué)生對本課程的基本知識和相關(guān)知識以及現(xiàn)行審計制度與法規(guī)有所了解。

二、試題類型及結(jié)構(gòu)

試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。

（1）判斷并說明理由題：考核對審計專業(yè)知識的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項案例分析題：考核對基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。單項案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對國家財經(jīng)法規(guī)和審計專業(yè)知識的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計算題要求寫出計算公式及主要計算過程；需要進(jìn)行理論分析的則要注明相應(yīng)的國家財經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時作業(yè)、參加學(xué)習(xí)小組活動和網(wǎng)上討論等形式；期末考試形式為開卷筆試。

四、答題時限

期末考試的答題時限為90分鐘。

五、其它說明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計算器等計算工具。

六、期末考試復(fù)習(xí)要點(diǎn)

一、判斷并說明理由題參考省電大“審計案例研究”在線學(xué)習(xí)的平臺“期末復(fù)習(xí)”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。

二、單項案例分析與綜合案例分析題的復(fù)習(xí)重點(diǎn)：

1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

2．結(jié)合教材第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案例》中的表9－6 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計人員李仁在對ABC公司2010會計報表審計時，通過與該公司管理層當(dāng)局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司會計報表失實的錯誤與舞弊。

要求：（1）李仁對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任是什么？

（2）李仁對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任是什么？

4.資料：假設(shè)審計人員王軍在對華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200，000元，期限是3個月，借款月利率為5.5‰，該公司的會計處理為：

(1)取得借款時：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預(yù)提利息時： 借：營業(yè)外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會計處理的不當(dāng)之處；

（2）分析該公司對這項業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會影響的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項調(diào)整。

5．注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：

（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會計處理；（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。

要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實質(zhì)性程序進(jìn)行審查？6.假定某審計工作中存在以下情況：

(1)注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。(2)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴(yán)重限制。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照

財政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進(jìn)行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)處理，注冊會計師建議將其作賬務(wù)處理并計算其應(yīng)計利息入賬，被審單位拒絕采納。

對上述各種情況，注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應(yīng)付賬款審計案例》中表3―2是審計人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請問他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？

8．結(jié)合教材第十章案例二《北京哲平會計師事務(wù)所質(zhì)量控制案例》，你認(rèn)為哲平會計師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計工作底稿的質(zhì)量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域。

10．會計師事務(wù)所建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案例》中，黎夏公司總經(jīng)理真實性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司2010財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于2010年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代銷柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。

（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識。

（3）對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計算確定存貨的數(shù)量。

（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

要求：

（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

13．對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時是否需要對所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時應(yīng)考慮哪些因素？

14．假設(shè)審計人員現(xiàn)需審計一家物流企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實施審計時，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動，給盤點(diǎn)帶來困難，審計人員應(yīng)如何解決這一問題？

15.A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2011年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。(5)財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

(6)每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：

(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。

16.ABC會計師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量控制復(fù)核。

（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。

（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。

（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要求：

針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。

17根據(jù)所提供的資料，判斷注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告；

18.應(yīng)收賬款函證時應(yīng)考慮哪些因素？

19．負(fù)債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)；

20．銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及審計內(nèi)容；

第四篇：小金庫審計實務(wù)

“小金庫”的成因、類型分析及審計實例

“小金庫”是通過不正當(dāng)、不合法渠道聚斂形成的帳外資金，由于大量收入游離于帳外，失去監(jiān)管，損害了集體利益，減少了財政收入，是滋生鋪張浪費(fèi)和腐敗的溫床，而且其存在往往與經(jīng)濟(jì)犯罪聯(lián)系緊密，嚴(yán)重擾亂了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。

為什么國家明令禁止私設(shè)“小金庫”，依然有人我行我素、明知故犯？筆者分析認(rèn)為這與目前的辦事潛規(guī)則不無關(guān)系。某些同志認(rèn)為，市場經(jīng)濟(jì)嘛，辦事情要求人，得搞“感情投資”、單位財務(wù)被監(jiān)督開支不能隨心所欲，搞個“小金庫”不受約束！還有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，設(shè)“小金庫”是為單位謀利益，取消了反倒給小集體帶來損失，只要錢沒裝進(jìn)個人腰包，花到哪兒大家心里清楚就行。三是有的左攀右比，看有的單位“小金庫”沒有撤，自己也照設(shè)不誤。四是某些財務(wù)人員業(yè)務(wù)不精，立場不穩(wěn)。這都是造成“小金庫”屢禁不止的原因。

對此，2009年6月，中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見》（中辦發(fā)[2009]18號），決定在全國范圍內(nèi)深入開展“小金庫”治理工作。2009年首先在全國黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開展專項治理，事業(yè)單位中要以財政全額撥款事業(yè)單位為重點(diǎn)，然后再逐步擴(kuò)展到社會團(tuán)體、國有及國有控股企業(yè)。中紀(jì)委、監(jiān)察部、財政部和審計署隨后印發(fā)了《關(guān)于在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》，并制定了《“小金庫”治理工作舉報獎勵辦法》。作為履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)的審計機(jī)關(guān)，更要充份發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，成為這項清理工作的主要力量，鑒于目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜和“小金庫”的隱蔽性，清理工作將是一項艱巨復(fù)雜的工程。筆者對多年審計工作中查處的“小金庫”類型和審計方法進(jìn)行了幾點(diǎn)歸納。

一、各項其他收入、回扣不入帳型

目前行政事業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行年初預(yù)算，在會計核算中心集中報帳，每筆經(jīng)費(fèi)的開支均有層層審核方能過關(guān)，由于審批嚴(yán)格，就有單位將其他收入，如：補(bǔ)課費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、房租收入、賣廢品收入、資料回扣等收入，未按收支兩條線繳入預(yù)算外帳戶，由個別人掌管，成為“小金庫”。對這類“小金庫”的審計，可以從外圍入手，通過走訪調(diào)查進(jìn)行核對。對于教育系統(tǒng)的補(bǔ)課費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、資料回扣等收入是否存在“小金庫”，可以通過帳面審計與走訪學(xué)生、家長相結(jié)合進(jìn)行深挖。

例如，我們在對某中學(xué)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，發(fā)現(xiàn)有一筆通過現(xiàn)金的預(yù)算外收入，摘要欄記錄的是：收資料返還款，會計分錄為：借：現(xiàn)金7600元，貸：事業(yè)收入9600元。下附該校所購資料的總金額，按總金額的10%提取并返還款的說明，經(jīng)詢問會計人員，證實這實際是一筆資料回扣款。這讓我們聯(lián)想到近兩年學(xué)校每年從外購進(jìn)資料十幾萬元，若按10%的回扣計算每年均有一筆可觀的回扣收入應(yīng)在帳上反映，由此我們又對該校前三年的財務(wù)進(jìn)行了審計，結(jié)果未發(fā)現(xiàn)相關(guān)收入。那么，這兩年的資料回扣款哪里去了呢？經(jīng)過仔細(xì)詢問會計、出納人員，他們均未收到過這兩年的回扣款，此時他們提供了一條重要線索，前幾年的回扣款是由校工會主席經(jīng)辦的，我們找到了工會主席了解此事，當(dāng)我們再次追問前三年這兩個是否有回扣款？回扣款是否入帳？交給誰了？該工會主席不耐煩的說：“以前的事我不知道！你們該去問校長！”。審計組長見此狀，耐心地進(jìn)行了說服教育工作，指出：“自查從寬，被查從嚴(yán)，配合審計是審計處理時需要考慮的因素，是問題的必須查個水落石出，不是問題也不會冤枉你?！痹摴飨犃诉@些話沉默不語，審計人員憑著職業(yè)的特有敏感，就認(rèn)定“有戲”了。

果然，不到五分鐘，該工會主席終于倒出了原委，前三年的回扣款是校長經(jīng)辦的，然后親自交給了他，由他長期保管并進(jìn)行支出，操作金額具體多少已記不清了，不過他有記錄，在家放著。我們很快隨他去他家取記錄，所謂記錄實際是一本流水帳，記帳很不規(guī)范，但記載很詳細(xì)，出乎我們意料的是內(nèi)容項目較多，經(jīng)我們審計整理，查出該校前三年“小金庫”高達(dá)12萬元，共有二十一筆收入，其中：資料款回扣款1.5萬元，三筆；校辦廠創(chuàng)收款9.3萬元，六筆；罰沒款等收入1.2萬元，十二筆；至審計之時，“小金庫”余額款項所剩無幾，經(jīng)查證所有款項收支均由校長安排進(jìn)行。

二、虛例支出，轉(zhuǎn)移“小金庫”

一般在進(jìn)行審計時，對各項支出主要是審其真實性、合規(guī)性。但在實際操作中，只能通過業(yè)務(wù)是否合理，取得的在始憑證是否合法不判斷其是否真實。如果憑證合法，但業(yè)務(wù)不存在，即虛例支出，套取資金，形成“小金庫”。例如在對某技術(shù)學(xué)校審計過程中，發(fā)現(xiàn)該校頻繁發(fā)放監(jiān)考費(fèi)、課時費(fèi)等費(fèi)用，而且均有教師簽字認(rèn)領(lǐng)，審計人員對此產(chǎn)生了疑問，經(jīng)測算，平均每星期一次大考，每天超課時近一小時，通過對學(xué)生和部分教師的走訪，均認(rèn)為并未達(dá)到上述程度，這說明，有一部分的費(fèi)用不是真實的，審計人員將調(diào)查走訪的結(jié)果呈現(xiàn)在財務(wù)人員面前時，她交待了是校領(lǐng)導(dǎo)安排多造費(fèi)用，用虛假簽名套取現(xiàn)金，私設(shè)“小金庫”19.73萬元，其中，校長、會計、出納私分3萬元，其余用于校領(lǐng)導(dǎo)的各項開支，至審計日，還有

1.62萬元余額。

在審計中還發(fā)現(xiàn)，部分單位虛例支出后，將套取的資金轉(zhuǎn)移到其他關(guān)系單位，如多結(jié)就餐費(fèi)，然后將各項費(fèi)用拿到餐館報，或取現(xiàn)金用。對于這類性質(zhì)的“小金庫”的查處較困難，因為大多數(shù)單位餐費(fèi)支出都是領(lǐng)導(dǎo)一支筆，其他人員不了解內(nèi)情，無從調(diào)查，筆者認(rèn)為，對于這種情況，只有從制定嚴(yán)格預(yù)算制度，核定招待費(fèi)，超支自付，從而控制其發(fā)生。

三、利用往來款項設(shè)置“小金庫”

應(yīng)收款，是大多數(shù)單位都有的業(yè)務(wù)，會計制度規(guī)定，超過三年未收回的應(yīng)收款可以作為壞帳處理。有些單位鉆制度的空子，對于已收回的欠款不入帳沖減應(yīng)收款，而是截留于帳外，形成“小金庫”，等三年一到，就可將此欠款做為壞帳處理。對此，可以通過向應(yīng)收帳款對方單位發(fā)函證，核對欠款余額，就可以查清是否存在“小金庫”。

審計中還發(fā)現(xiàn)，債權(quán)單位收回的欠款是由實物抵欠款的，債權(quán)單位在收回實物后，不沖減應(yīng)收款、增加庫存材料等，而是將實物變價不入帳，形成“小金庫”。如筆者在對某電視臺進(jìn)行財務(wù)收支審計時，發(fā)現(xiàn)某酒廠欠其廣告費(fèi)十多萬，一直未付。經(jīng)與酒廠函證，酒廠回函說明已于某年用所產(chǎn)高檔酒抵其欠的廣告費(fèi)，并附電視臺相關(guān)收據(jù)。有了有力證據(jù)后，電視臺領(lǐng)導(dǎo)才如實交待，的確如此，但收回的酒未沖減欠款，一部分做為春節(jié)福利發(fā)放給臺里的職工，另一部分做為禮品送相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和單位了。

四、利用單位有收費(fèi)權(quán)利，隨意放寬收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從監(jiān)管單位收取一定帳外資金設(shè)置“小金庫”。有收費(fèi)權(quán)、罰沒處理權(quán)的行政事業(yè)單位，正常情況是應(yīng)按國家規(guī)定收取相應(yīng)費(fèi)用，但由于收費(fèi)或罰沒標(biāo)準(zhǔn)有一個活動幅度，由單位根據(jù)具體情況掌握執(zhí)行，就會造成某些單位在執(zhí)行過程中與對方討價還價，以回扣或贊助為由少罰少收或不收，得到的回扣或贊助不入帳，形面“小金庫”。對這類“小金庫”的審計，可以從帳面入手，對于收費(fèi)或罰款不合標(biāo)準(zhǔn)的，或注明原因免收少罰的，要格外重視，不光要看原因是否成立，證明材料和手續(xù)是否齊全。還要實地了解對方是否真正符合應(yīng)減免的情況，是否另外交別的款項。

五、固定資產(chǎn)清理不按正常程序，清理收入不入帳。

固定資產(chǎn)清理，是很多企業(yè)事業(yè)單位都存在的業(yè)務(wù)，正常處理辦法是將清理費(fèi)用、損失記入營業(yè)外支出，將其殘值收入做為固定資產(chǎn)清理收入。這殘值收入就有可能成為“小金庫”資金的來源。對此，在審計固定資產(chǎn)清理時，認(rèn)真審查會計憑證，看帳面是否記錄有清理收入，如果沒有，可根據(jù)該項固定資產(chǎn)原值及使用年限和市場行情來推斷，是否有殘值，是否可以得到殘值收入，同時也可從企業(yè)保管或工人處了解該固定資產(chǎn)的處置情況。從多年審計經(jīng)驗來看，絕大多數(shù)原值較大的固定資產(chǎn)，在清理過程中都有殘值變價收入，所以帳面沒有固定資產(chǎn)清理收入，就很有可能存在“小金庫”。

筆者認(rèn)為，通過這次全國性多部門協(xié)作的清查活動，能夠有效扼制“小金庫”設(shè)置，減少財政資金的流失，降低經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生率，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)秩序的安全運(yùn)行。

第五篇：審計案例分析報告

Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College

審計案例分析報告

班 級： 會計學(xué) 0806班

組 長： 張士杰（083006010721）答 辯： 張士杰（083006010721）組 員： 韓立君（083006010601）

王旭東（083006010631）薛 軻（083006010632）吳 慧（083006010633）

閆友為（083006010722）

二〇一一年十月十日

綠島實業(yè)公司固定資產(chǎn)審計案例分析報告

固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響極大，其余額的真實與否對企業(yè)的財務(wù)狀況也有很大影響，并且與其相關(guān)的費(fèi)用也是決定企業(yè)凈利潤的重要因素。因此，固定資產(chǎn)的審計也是財務(wù)報表審計中的一項重要內(nèi)容。

一、案例背景

誠信會計師事務(wù)所初次接受綠島實業(yè)公司董事會委托，對該公司進(jìn)行會計報表審計。根據(jù)審計計劃安排，2009年2月10日對其2008會計報表的固定資產(chǎn)項目進(jìn)行了審計。

綠島實業(yè)公司是一個以超市為主的企業(yè)，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營性造成威脅的跡象。在編制審計計劃時，報表層的重要性水平為700萬元。分配到固定資產(chǎn)的重要性水平是200萬元。該企業(yè)的房屋建筑物按10年計提折舊，不考慮殘值。

根據(jù)審計計劃，項目負(fù)責(zé)人安排審計人員李辰和季小明負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的測試與取證工作。

二、案例內(nèi)容與過程

按照誠信會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試，應(yīng)從固定資產(chǎn)項目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面用審閱法、核對法、函證法、實地盤點(diǎn)法等進(jìn)行。審計人員對固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試的主要過程包括：

1、明確固定資產(chǎn)及累計折舊實質(zhì)性測試的目的及程序。編制固定資產(chǎn)及累計折舊審計程序表。

2、索取固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，核對明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬是否相符。審計人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細(xì)表，并進(jìn)行了復(fù)核，與明細(xì)賬、總賬核對一致。審計人員還認(rèn)真將期初余額與上年審計報告的審定數(shù)予以核對，證實公司已按上年審計要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對一致。

3、審計固定資產(chǎn)的增加。

對于外購固定資產(chǎn)，審計人員通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；對于在建工程轉(zhuǎn)入的，著重檢查了峻工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)，等等。

在審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)6月30日新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的對營業(yè)樓的裝修、裝璜支出72萬元，計入固定資產(chǎn)的價值，本會計已計提折舊72000元。預(yù)計三年后將進(jìn)行再次裝修。

發(fā)現(xiàn)8月份有未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價結(jié)轉(zhuǎn)的辦公樓價值為1500萬元，原概算為2000萬元。審計人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計實際支出為2100萬元。

4、審計固定資產(chǎn)的減少。

在對減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，審計人員首先審查了減少的固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定，并驗證其數(shù)額計算的準(zhǔn)確性。此外，還結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)損溢等科目，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額的正確性，同時關(guān)注是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。

在審查減少的固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆辦公設(shè)備報廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項業(yè)務(wù)所作的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 64000

累計折舊

16000

貸：固定資產(chǎn)

80000 借：營業(yè)外支出

64000

貸：固定資產(chǎn)清理 64000

審計人員還了解到該企業(yè)在此期間并沒有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故。分析該項業(yè)務(wù)有何不妥？

5、審計固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

審計人員通過審閱產(chǎn)權(quán)證書、財產(chǎn)保險單、財產(chǎn)稅單、低押貸款的還款收據(jù)等合法書面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實為企業(yè)所擁有的合法財產(chǎn)。對于新增的固定資產(chǎn)，審計人員索取了客戶財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書副本。

在審查時，發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入C公司（該公司由綠島公司負(fù)責(zé)經(jīng)營管理）的固定資產(chǎn)，由于某種理由在C公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估的情況下，由綠島公司自行估價收回固定資產(chǎn)30萬元，沖減長期股權(quán)投資項目。

6、固定資產(chǎn)折舊的審計。

審計人員在核對折舊明細(xì)表后，首先對折舊計提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核。其次，計算了本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準(zhǔn)確性。此外，還計算了累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。

三、相關(guān)理論

（一）、固定資產(chǎn)入賬價值審查

(1)、審查外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、發(fā)票及運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝費(fèi)等憑證。核實其計價的準(zhǔn)確性。

(2)、審查自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、協(xié)議、工程決算單以及交付使用財產(chǎn)明細(xì)表所列的財產(chǎn)名稱、建造成本等核算其計價的準(zhǔn)確性。

(3)、審查投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資憑證、財產(chǎn)明細(xì)表及評估資產(chǎn)或合同協(xié)議中的約定的估價核實其計價的準(zhǔn)確性。

(4)、審查捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)原發(fā)票、賬單或估價證明所列金額以及企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝費(fèi)憑證核實其計價的準(zhǔn)確性。

(5)、審查在原有基礎(chǔ)上改造擴(kuò)建的固定資產(chǎn)。應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出。減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入等憑證記錄核實其計價的準(zhǔn)確性。

(6)、審查接受捐贈的固定資產(chǎn)

(7)、審查盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)財產(chǎn)盤盈表及有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)審批轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的文件及估價資料，核實其計價的準(zhǔn)確性。

(8)、對于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用。以及外幣借款的折合差額。審計人員應(yīng)注意審查不同階段發(fā)生的利息。其計入的賬戶不同。

審查有無任意變動已入賬價值的情況。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，除下述5種情況外。均不得任意變動固定資產(chǎn)入賬價值。

(1)根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；

(2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；

(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

(4)根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；

(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。

（二）、審計固定資產(chǎn)的減少

1、報廢固定資產(chǎn)的審查

審查報廢固定資產(chǎn)是否達(dá)到規(guī)定的使用年限，報廢后殘值、凈損失的計算與賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

2、出售固定資產(chǎn)的審查

審查出售的價值是否合理。

3、盤虧固定資產(chǎn)的審查。

（三）、審計固定資產(chǎn)的所有權(quán)

通過盤點(diǎn)、審核產(chǎn)權(quán)憑證等加以證實。

1、審查固定資產(chǎn)存在性

固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)程序與存貨的盤點(diǎn)基本相同。但固定資產(chǎn)不像存貨集中存放在庫中．而是分散在不同的使用地點(diǎn)。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)．可以重點(diǎn)抽查驗證；對安裝使用的設(shè)備。可以在小范圍內(nèi)抽查驗證；對流動性的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗證。

實物盤點(diǎn)前。應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對，做到賬卡相符。清查時。一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在．另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤點(diǎn)后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

2、審查固定資產(chǎn)所有權(quán)

收集各種憑證．查證固定資產(chǎn)所有權(quán)及抵押情況，并將證明所有權(quán)的憑單復(fù)印件存入永久性審計檔案。

3、核實期末固定資產(chǎn)價值

（四）、固定資產(chǎn)折舊的審計

分析固定資產(chǎn)和折舊變動的合理性，常用的比率和變動項目分析如下：

(1)固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前相比較。

(2)比較本與以前各固定資產(chǎn)增加額和減少額。

(3)比較本各個月份、本與以前各的修理費(fèi)用。(4)本計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較。

(5)分析比較各固定資產(chǎn)保險費(fèi)。查明變動有無異常。

四、案例分析

進(jìn)行分析性復(fù)核后，審計人員審查了折舊的計提和分配的賬戶，并將累計折舊賬戶的貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已合部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用中。

最后，審計人員對某些折舊的計提過程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。

在以上審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備5-9月份的折舊計提明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實際使用月份提取，共計少提92萬元，共中行政部門涉及12萬元，經(jīng)營部門涉及80萬元。

此外，經(jīng)測試發(fā)現(xiàn)，該公司按固定資產(chǎn)分類提取折舊，但未從其中扣除本已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營業(yè)樓的價值，按折舊率計算多提折舊25萬元。