第一篇：1審計案例分析(整理后)

中央電大《審計案例研究期末復習指導》綜合案例分析題參考答案

1．注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關內部控制制度進行分析評價后，發現該公司存在下列五種可能導致出現錯誤的狀況：

（1）庫存現金未經認真盤點；（2）接近資產負債表日前目，但可能未進行相關的會計記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；

（4）XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計入CA公司的存貨項目；（5）本次審計為CA公司成立以來的首次審計。要求：請根據上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標和應收集哪些審計證據。

答案：

2、CA股份有限公司委托××會計師事務所對其會計報表進行審計，雙方簽訂了如下的審計業務約定書。要求：

（1）指出下述審計業務約定書中存在的問題；（2）重新起草審計業務約定書。審計業務約定書

甲方：CA股份有限公司乙方：××會計師事務所

甲方委托乙方進行2002年會計報表審計，經雙方協商，達成一下約定：

一、審計范圍及委托目的二、甲方的責任與任務1． 為乙方審計工作及時提供所需的三、按照獨立審計準則的要求進行審計，出具審

四、審計收費按《ＸＸＸ收費規定》，乙方應收本項業務具體費用，五、約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執一份。本約

六、約定事項的變更由于出現不可預見的情況，七、甲乙雙方對其他事項的約定甲方

答案：審計業務約定書中必須明確甲方與乙方的責任與義務甲方的責任與義務。本案例在這方面表述不明確。

甲方的責任是：建立健全內部控制制度，保護資產的安全完整，保證會計資料的真實、合法、完整，保證會計報表充分披露有關的信息。甲方的義務是：（1）及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關資料。（2）為乙方派出的有關工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項將由乙方審計工作人員于工作開始前，提供清單。（3）按本約定書之規定及時足額支付審計費用。（4）在 2000年 ×月 ×日之前提供審計所需的全部資料。

乙方的責任和義務 乙方的責任是：按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。乙方的義務是：（1）按照約定時間完成審計業務，出具審計報告。由于注冊會計師的審計采取事后重點抽查的方法，加上甲方內部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又可能在審計中未予發現的情況，因此，乙方的審計責任并不能替代、減輕或免除甲方的會計責任。（2）對執行業務過程中知悉的甲方商業秘密嚴加保密。除非中國注冊會計師協會執業準則另有規定，或經甲方同意，乙方不得將其知悉的商業秘密和甲方提供的資料對外泄露。（3）審計工作結束后，乙方將根據情況對甲方會計處理、內部控制制度及其他事項等提出改進意見。（4）在2000年×月×日之前出具審計報告。

3、××會計師事務所注冊會計師張小、劉海已于2003年3月10日完成對CA股份有限公司2002年度會計報表的外勤審計工作，現在草擬審計報告。按審計業務約定書的要求，審計報告應于2002年3月21日提交。張、劉二人在復核審計工作底稿時，發現存在下列主要情況：

（1）審計工作底稿顯示，2002年度利潤表重要性水平為75萬元（2）2003年3月1日，××市高級人民法院最終裁定，應賠償XXX股份有限公司360萬元。（3）CA股份有限公司（4）在2002年12月31日對CA股份有限公司甲產品進行監盤時，（5）CA股份有限公司2002年6月購置一臺價值70萬的設備，[要求] ①根據上列第（1）種情況，張小、劉海應選擇的重要性水平為多少？并說明原因。②張小、劉海在2003年3月25日前對其后十項審查負有那些責任；④如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，審計報告

CA股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計了貴公司2002年12月31日的資產負債表、報告日期：2003年3月10日

答:（1）應選擇的重要性水平為75萬元。因為按照《獨立審計準則》的規定，當不同會計報表的重要性水平不同時，注冊會計師應選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計風險越高，注冊會計師就應執行更充分的審計測試，以將審計風險降低至可接受水平。

（2）在3月10日前，應實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確認期后事項的發生及處理是否合規；

在3月10日至21日，CPA應對已知悉的期后事項予以關注，并實施相應的審計程序。上述第（2）種情況屬第二類期后事項，應建議ABC股

份有限公司在會計報表附注中予以披露。

（3）《企業會計準則》允許企業變更會計政策，且ABC股份有限公司調整后的計提壞賬準備的比率在規定范圍內，但應提請ABC股份有限公司在會計報表附注中予以披露。

（4）影響利潤總額為87萬元（2000×435＝870000元），應建議調整。調整分錄為：

借：管理費用 870000

貸：產成品 870000

（5）需補提折舊并影響利潤總額為6.3萬元。

[70×（1－10％）/5*2]＝63＝6.3萬元

應建議企業調整，調整分錄為：

借：管理費用 6.3貸：累計折舊 6.3

要求④：??

通過2002年12月31日的存貨監盤，我們發現貴公司A產品短缺1000件，將導致利潤總額減少87萬元，貴公司未予調整。

我們認為，除存在上述情況外，上述會計報表符合《企業會計準則》和《股份制試點企業會計制度》有關規定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財務狀況，2002年度經營成果及資金變動情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

另外，我們注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2003年1月貴公司被告侵權案已審理完畢，應賠償XYZ公司損失360萬元，但貴公司未在會計報表附注中披露。

4、A公司未經審計的2001年會計報表中的部分會計資料如下：

項目 金額（萬元）主營業務收入 360000 主營業務成本 300000利潤總額 540凈利潤 3618資產總額 270000股東權益 132000

其中：股本 80000資本公積 22000盈余公積 20800未分配利潤 9200

某會計師事務所接受委托對A公司2001年報進行審計，銀行存款 12應收賬款 30應收利息 8壞賬準備 0.50在建工程 30存貨 100其中：庫存商品 40固定資產 100累計折舊 90

長期借款 30股本 0盈余公積 0主營業務收入 100主營業務成本 80管理費用 20財務費用 15營業外支出

5注冊會計師劉強、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計過程中發現以下情況：

（1）2002年1月23日（2）A公司2001年1月購買乙材料4800萬元，（3）2001年3月1日，（4）2001年12月31日，A公司占資產總額40％的存貨，放置于遠郊倉庫。要求：假定針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調整建議

答案：針對（1），劉強、江河應當發表否定意見。理由：該事項屬于第一類期后事項，需要被審計單位進行賬項調整。調整辦法是沖減2001年度的主營業務收入、主營業務成本和增值稅銷項稅稅額。而被審計單位沖減的是2002年度的銷售收入，混淆了不同的會計期間。由于該事項金額大大超過主營業務收入、主營業務成本項目 和會計報表層次的重要性水平金額，A公司拒絕審計調整建議，注冊會計師應該發表否定意見。

審計報告說明段：經審計，我們發現。我們認為，按照《企業會計準則----資產負債表日后事項》和《企業會計制度》的規定，資產負債表日后發生的2002年度以及以前年度的甲產品退回，應當沖減2001年度的主營業務收入、主營業務成本和增值稅銷項稅稅額。貴公司這一做法虛減了2001年度的利潤總額，我們提出調整建議，貴公司拒絕采納。

針對（2），該事項應計提的存貨跌價損失為142萬元（4800-4658），高于存貨和管理費用的重要性水平，A公司拒絕調整，注冊會計師應該發表保留意見的審計報告。

貴公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產的產品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現凈值為4658萬元，應當計提存貨跌價準備金142萬元，并減少利潤總額142萬元，貴公司在2001年末計提存貨跌價準備金。這一做法虛增了2001年度的利潤總額和資產，我們提出調整建議，貴公司拒絕采納。

針對（3），該公司未計提長期借款利息共576萬元，其中，資本化利息即應該計入在建工程（固定資產）價值的為480萬元，計入財務費用的為96萬元。對于該情況的處理有兩種答案：一是認為資本化利息即計入在建工程（固定資產）成本480萬元加上應計入財務費用的96萬元，兩項相加為576萬元，分別超過在建工程和報表的重要性水平，注冊會計師應該發表否定意見；二是從報表整體觀察，由于兩項相加為576萬元，超過報表整體重要性水平，應該發表保留意見的審計報告。

說明段：2001年3月1日，貴公司經批準從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6％，其中的8000萬元用于建造生產廠房（2001年12月31日尚未完工）1600萬元用于補充流動資金。貴公司應計提2001年的借款利息576萬元，其中，資本化利息即應該計入在建工程（固定資產）價值的為480萬元，計入財務費用的為96萬元。但貴公司未計提。我們認為上述會計處理違背《企業會計》會計的規定，虛增利潤96萬元，虛減資產480萬元，少記負債576萬元。我們提出調整建議，貴公司拒絕采納。

針對（4），由于審計范圍受到客觀環境的嚴重限制，注冊會計師不能獲得必要的審計證據以至于無法對會計報表的整體發表審計意見，所以，應當出具無法表示意見的審計報告。

ABC股份有限公司全體股東：

我們接受委托，對后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產負債表以及20X1年度的利潤表和現金流量表進行審計。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任。

貴公司占資產總額40%的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監盤程序。也無法實施替代審計程序，以對其數量和狀況獲取充分、適當的審計證據。由于上述審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發表意見。

5、（1）請問企業按1500萬元對上述未辦理竣工結算手續先行估價入賬的固定資產進行估價是否正確？如應調整，應按什么價值入賬？

答：企業按1500萬元對上述未辦理竣工結算手續先行估價入賬的固定資產進行估價是不正確的，因為企業會計制度第二章資產第三十三條規定：所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按本制度關于計提固定資產折舊的規定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。根據上述規定，該固定資產的入賬價值應為2150萬元。

（2）審計人員是否應對上面資料中提前報廢固定資產的會計處理過程提出疑問？為什么？應如何進行處理？

答：根據會計準則----固定資產第31條規定“企業發生固定資產出售、轉讓、報廢或毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的差額計入當期損益”，對本案例進行分析，錯誤是直接將固定資產凈值計入營業外收入，而未考慮其處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的差額計入當期損益。第三十九條 由于出售、報廢或者毀損等原因而發生的固定資產清理凈損益，計入當期營業外收支。

（3）A公司將外購設備運雜費及安裝費計入營業費用的會計處理是否合理？如果不合理，應如何進行會計調整？

答：A公司將外購設備運雜費及安裝費計入營業費用的會計處理不合理。固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。其中，購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，技實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值。

審計人員發現A公司2000年10月購入一臺設備，價款為580萬元，運雜費及設備安裝費支出為72萬元，后者均計入營業費用入賬。該固定資產于當月安裝完畢并投入使用。（假設該固定資產的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5％）

應將72萬元計入固定資產，并補提該部分折舊，調整分錄為

①借：固定資產 720000貸：以前年度損益調整 720000

②借：期初未分配利潤 22800 以前年度損益調整136800貸：累計折舊 159600

計算過程為：2000年應計提的折舊＝720000×（1－5％）×2／（5×12）＝720000×95％×2／60＝22800

2001年計提的折舊＝720000×（1－5％）×12／（5×12）＝720000×95％×12／60＝136800

（4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應如何處理？

第二十七條關于固定資產取得成本第(八)款規定：接受捐贈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：

1.捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

2.捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其入賬價值：(1)同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；(2)同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。3.如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

（5）該公司空調設備只在夏季計提折舊是否正確？為什么？

答：對于公司空調設備只在夏季計提折舊是不正確的。第三十四條 下列固定資產應當計提折舊：在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節性停用、大修理停用的固定資產；第三十七條 企業一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

（6）現假設不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產生什么影響？假設公司審計前的“應交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計全部結束后，僅對資料（3）進行調整的話，經審定的“應交所得稅”賬戶余額應為多少？（該公司所得稅稅率為33％）

答：資料（3）對該公司稅前利潤將產生影響情況是減少當期利潤總額72-72×（1-5%）×14/5×12=72-15.96=56.04（萬元），其中，2000年2.28萬元，2001年13.68萬元。

該次審計結束后，經審定的“應交所得稅”賬戶余額應為1683.4932=1665+18.4932萬元。

建議作如下調整分錄：

A 補交

所得稅×33%=

18.49

32萬元

借：

期初未

分配利潤 18.4932×2/

14萬元

借：

所得稅

（以前

年度損

益調

整）18.4932×12/14萬元

貸：應交稅金 18.4932萬元

B 沖減已提取的法定盈余公積和公益金=（56.04-18.4932）×15%=5.63202萬元

借：盈余公積 5.63202 萬元

貸：利潤分配 5.63202 萬元

6．答：（1）當固定資產和存貨存放于公司以外的地方且數量不大時,若無法前去實地盤點,也無法委托當地的其他中介機構對其進行專項審計,可發函詢證以證實其存在。

B.幕集設立的股分有限公司,注冊會計師可向證券交易所和金融機構函證發行股票的數量,并與股本賬面數進行核對,以證實其股本的存在性及正確性；對于有限責任公司,注冊會計師則可直接向投資者發函詢證。

7、答案：

應收賬款 50000+1500

壞賬準備： 5000+150

預付賬款 17500+4000

存貨 2640000

待攤費用 7000

應付賬款 2500+39000

預收賬款 10000+14000

利潤分配 48508、資料：假設審計人員于2002年2月對華光公司2001年度會計報表進行審計時，審查發現華光公司2001年5月銷售給B企業一批產要求：指出審計人員對此事項的處理意見。

答案：華光公司于2002年2月1日收到B企業通知，B企業已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的40%。按照企業會計制度的規定，應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理，但華光公司卻沒對其進行日后調整。審計人員應要求華光公司進行如下 5 步賬務調整：（金額單位：千元）

（1）補提壞賬準備 58000×60%-2900=31900（千元）

借：以前年度損益調整 31900

貸：壞賬準備 31900

（2）調整應交所得稅

56.0

4借：應交稅金-應交所得稅（31900×33%）10527

貸：以前年度損益調整 10527

（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配

借：利潤分配-未分配利潤（31900－10527）2137

3貸：以前年度損益調整 21373

（4）調整利潤分配有關數字

借：盈余公積 3205.9

5貸：利潤分配-未分配利潤（21373×15%）3205.95

（5）調整2001年度會計報表相關項目的數字

資產負債表項目的調整：調增壞賬準備31900千元；調減應交稅金10527千元；調減盈余公積3205.95千元；調減未分配利潤18167.05千元。利潤表及利潤分配表項目的調整：調增管理費用31900千元；調減所得稅費用10527千元；調減提取法定盈余公積21373×10%=2137.3（千元）；調減提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；調減未分配利潤21373－3205.95=18167.05（千元）。

9、[資料] 注冊會計師李立和王明對某公司進行2002年年度會計報表審計時，發現該公司于2002年10月8日為客戶定制一套軟件，工

[要求]1。審查說明上述資料中該公司關于收入和成本的確認是否恰當，并提出審計意見；

2．計算對公司利潤總額的影響程度，并列示相應的調整分錄。

答案一：截止2002年12月31日，專業評估師已經測量其軟件的開發完工程度為60%并附有測量報告。根據《企業會計準則----收入》提供勞務規定，“如勞務的開始和完成分屬于不同的會計年度，且在資產負債表日能對該項交易的結果作出可靠的估計的，應該按完工百分比法確認收入”。

1、該公司關于收入和成本的確認不恰當。因為：

（1）按會計準則應該確認的收入和成本

2002年確認收入=勞務總收入×勞務完工程度－以前年度已確認的收入=500×60%=300（萬元）

2002年確認成本=勞務總成本×勞務完工程度－以前年度已確認的成本 =（240+100）×60%=204（萬元）

2002年確認利潤=300－204=96（萬元）

（2）該公司銷售收入=250萬元，成本按實際支出240萬元確認。

2、由于公司違反會計準則，致使公司當年少確認利潤96－10=86萬元。審計調整建議如下：

A補記收入借：預（應）收賬款 500000貸：營業收入 500000

B沖減營業成本借：勞務成本 360000貸：營業成本 360000

C補交所得稅860000×33%=283800借：所得稅 283800貸：應交稅金 283800

D調整本年利潤：借：營業收入 500000營業成本 360000貸：所得稅 283800本年利潤 576200

E補計提盈余公積576200×15%=86430借：本年利潤 86430貸：盈余公積 86430

F補形成未分配利潤489770借：本年利潤489770貸：利潤分配---未分配利潤489770

答案二: 1.該公司收入與成本確認不恰當，不應按實際收到的款項和實際支付的費用來確認收入與成本，對于取得的勞務收入和發生的費用應按完工百分比法來確定收入與成本。因該項收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調整。

2．2002應確認的收入為：勞務總收入×勞務完工程度-以前年度已確認的收入 =500×60%-0=300（萬元）

2002應確認的費用為：勞務總成本×勞務完工程度-以前年度已確認的費用 =（240+100）×60%-0=204（萬元）

2002年度少計收入50萬元（300-250）；多計成本36萬元（24000-204）；從而影響想當年的財務成果。當期例如3少計86萬元，建議調整分錄為：

借：應收賬款 500000貸：以前年度損益調整 500000

同時，調整多計的成本： 借：勞務成本 360000貸：以前年度損益調整 360000

另外，計算、補交所得稅：860000×33%=283800借：以前年度損益調整 283800 貸：應交稅金--應交所得稅 283800

計算、補提公積金和公益金： 借：以前年度損益調整 576200 貸：利潤分配--未分配利潤 576200

借：利潤分配--未分配利潤 576200 貸：盈余公積--法定公積金 57620--公益金 2881010、審計人員對B工廠2001年的期末會計資料進行審計時，發現臨近結帳日前所發生的業務事項如下：

1.2002年1月2日收到價值為20000元的貨物，內。要求：請分析上述四種情況是否應包括在2001年12月31日的存貨內，并說明理由。

答案：

1、不算入。該貨物于2002年1月2日完成交易，且該貨物由供應商負責運送，目的地交貨。所以在2001年12月31日，該貨物的所有權仍屬于供應商，不應包括在B工廠存貨內。

2、應算入。該貨物是由工廠負責運送，且貨物是貨到付款，所以在2001年12月31日，貨物的所有權仍歸B工廠所有。

3、應算入應按照“在途物資”進行核算。因為該貨物于2001年12月28日按離廠交貨條件完成了所有權的轉移，所有權已經歸B工廠。

4、不算入顧客已于12月31日付款，貨物的所有權已歸顧客所有。

11．[資料] 某會計師事務所注冊會計師孟某、姜某于2003年2月10日完成了對CA股份有限公司2002年度會計報表的外勤審計工作，（1）原承接CA股份有限公司2001年報審計的誠信會計師事務所對其年報出具了保留意見的審計報告。（2）CA股份有限公司銷售部2002年7月購入計算機3臺，共30000元，公司將其全部列入7月份的管理費用（折舊年限為5年，凈殘值率5%）。（3）CA股份有限公司2002年的存貨發出由后進先出法改為先進先出法，此變更未在報表附注中披露。

[要求]（1）針對上述情況，注冊會計師應分別出具什么類型意見的審計報告？如果需要調整，請列出調整分錄。

（1）如果被審計單位接受注冊會計師的調整和披露建議，請草擬一份審計報告。

答案：(1)

沖減當年管理費用

借:固定資產 30000

貸:管理費用 30000

需補提折舊并影響利潤總額為4.5萬元。

30000(1－5%)/(5×2)=2850(元)應建議企業調整，調整分錄為：

借：管理費用 2850

貸：累計折舊 2850

同時,調當年利潤

借:

貸: 盈余公積

應交稅金---所得稅 27150×33%

未分配利潤

孟某、姜某應實施以下程序：

1.審閱A公司關于會計政策變更的董事會紀要，判斷會計政策變更是否合法和合理；

2.審查會計政策變更的影響；

3.審查會計政策的披露是否適當。

在編制審計報告時，應把這一慣性的例外事項增加到意見段后的解釋說明段中，提請會計報表使用者的關注。

1.根據《企業會計準則--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》，會計政策變更一般采用追溯調整法，若會計政策變更的累計影響數不能合理確定，則采用未來適用法。

2.在注冊會計師判斷被審計單位會計政策的變更合法、合理時，應建議被審計單位對此變更做出適當的披露。如果被審計單位拒絕接受建議，注冊會計師應考慮發表保留或否定意見；如果被審計單位接受建議，注冊會計師應考慮是否把這一慣性的例外事項在審計報告中披露。

12.審計人員王敏在對BD公司2002年度會計報表審計時，通過與該公司管理當局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導致該公司年度會計報表失實的錯誤與舞弊。

[要求]（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責任。

（2）王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責任。

答案：（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責任為：

①評估BD公司可能發生的錯誤與舞弊導致會計報表嚴重失實的風險；

②在規劃審計工作時，提供能查明會計報表中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證；

③在編制和實施審計計劃時，應以應有的職業懷疑態度取得能查明導致會計報表嚴重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。

（2）王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責任為：

①王敏應以適當方式向BD公司管理當局告知審計過程中發現的重大錯誤及所有舞弊，并詳細記錄于工作底稿；

②對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，王敏應當向BD公司高層管理人員報告；

③當懷疑BD公司最高層管理人員涉及舞弊時，王敏應當考慮采取適當的措施。必要時，應當征求律師意見或解除業務約定

第二篇：審計案例分析

2012年春《審計案例分析》期末考試復習重點

一、考試要求

《審計案例研究》是中央廣播電視大學開放教育會計學專業（本科）限選課程，是在專科《企業財務管理》、《中級財務會計》、《管理會計》和《審計學原理》以及本科《高級財務會計》、《高級財務管理》、《財務案例研究》等課程的基礎上，為進一步提高學生審計理論層次和專業判斷能力而設置的一門專業課。要求學生在學完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計學的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計理論研究與專業判斷能力提升到一個更高的層面。據此，本課程的考試重點包括基本知識和應用能力兩個方面，主要考核學生對審計的基本理論、現行法規的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關基本理論及案例分析能力的內容按“重點掌握、一般掌握”兩個層次要求。

重點掌握：要求學生能綜合運用所學的基本方法和基本技能，根據所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業務問題及案例分析。一般掌握：要求學生對本課程的基本知識和相關知識以及現行審計制度與法規有所了解。

二、試題類型及結構

試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。

（1）判斷并說明理由題：考核對審計專業知識的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項案例分析題：考核對基本概念、理論、方法的掌握及應用程度。單項案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對國家財經法規和審計專業知識的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計算題要求寫出計算公式及主要計算過程；需要進行理論分析的則要注明相應的國家財經法規。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時作業、參加學習小組活動和網上討論等形式；期末考試形式為開卷筆試。

四、答題時限

期末考試的答題時限為90分鐘。

五、其它說明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計算器等計算工具。

六、期末考試復習要點

一、判斷并說明理由題參考省電大“審計案例研究”在線學習的平臺“期末復習”欄目的“判斷題及答案”里相關題目。

二、單項案例分析與綜合案例分析題的復習重點：

1．在銷售循環中為何要關注關聯方交易？與此有關的舞弊方式有哪些？如何發現和防止？

2．結合教材第九章案例二《黎夏公司總經理經濟責任審計案例》中的表9－6 “黎夏公司總經理任期目標履行情況表”分析黎夏公司2007年的經濟效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計人員李仁在對ABC公司2010會計報表審計時，通過與該公司管理層當局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導致該公司會計報表失實的錯誤與舞弊。

要求：（1）李仁對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責任是什么？

（2）李仁對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責任是什么？

4.資料：假設審計人員王軍在對華興公司負債業務進行審查時，發現該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200，000元，期限是3個月，借款月利率為5.5‰，該公司的會計處理為：

(1)取得借款時：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預提利息時： 借：營業外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會計處理的不當之處；

（2）分析該公司對這項業務的不當處理是否會影響的損益狀況，并進行相應的賬項調整。

5．注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關內控制度進行研究評價后，發現A公司存在下述可能導致錯誤的情況：

（1）存貨盤點欠缺認真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過銷售與收款循環審計發現已銷產成品可能未進行相關會計處理；（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。

要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應當采用什么實質性程序進行審查？6.假定某審計工作中存在以下情況：

(1)注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。(2)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。(3)根據有關協議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照

財政部發布的《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》，該等或有負債可能影響發生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務處理，注冊會計師建議將其作賬務處理并計算其應計利息入賬，被審單位拒絕采納。

對上述各種情況，注冊會計師應簽發何種類型的審計報告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應付賬款審計案例》中表3―2是審計人員取得的永鋒公司應付賬款明細表中的部分內容，假設劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進行函證。請問他應該選擇哪兩家？假設表中的客戶為購貨人（債務人），所反映的業務內容是應收賬款期初余額、本期發生額和期末余額，劉華雨又應該選擇哪兩家客戶進行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？

8．結合教材第十章案例二《北京哲平會計師事務所質量控制案例》，你認為哲平會計師事務所應如何完善審計工作底稿的質量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業平均的財務指標數據，試分析這組數據，以確定重點審計領域。

10．會計師事務所建立質量責任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經理經濟責任審計案例》中，黎夏公司總經理真實性、合法性責任履行情況的審查結果與經濟效益責任履行情況的審查結果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2010財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業，存貨占其資產總額的60%。除自營業務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，A注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有效。A注冊會計師計劃于2010年12月31日實施存貨監盤程序。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃部分內容摘錄如下：

（1）在到達存貨盤點現場后，監盤人員觀察代銷柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。

（2）在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。

（3）對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。

（4）在存貨監盤過程中，監盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

（5）對存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監盤的范圍。（6）在存貨監盤結束時，監盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監盤工作底稿。

要求：

（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

（2）假設因雪災導致監盤人員于原定存貨監盤日未能到達盤點現場，指出A注冊會計師應當采取何種補救措施。

13．對應收賬款進行函證時是否需要對所有債務人進行函證？在確定函證規模時應考慮哪些因素？

14．假設審計人員現需審計一家物流企業，在對其固定資產的存在性實施審計時，由于該行業固定資產在極為廣大的區域內流動，給盤點帶來困難，審計人員應如何解決這一問題？

15.A注冊會計師負責對甲公司2011年12月31日的財務報告內部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關的控制內容摘錄如下：

(1)每筆銷售業務均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業務需由專人進行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經批準的發貨通知單時才能供貨。

(4)負責開具發票的人員無權修改開票系統中已設置好的商品價目表。(5)財務人員根據核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發票編制記賬憑證并確認銷售收入。

(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調節。要求：

(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發生認定直接相關。(2)從所選出的與銷售收入的發生認定直接相關的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。

16.ABC會計師事務是一家新成立的事務所，最近制定了業務質量控制制度，有關內容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規定，連續三年業務收入額排名前三位的高級經理晉級為合伙人，連續三年業務收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經理。

（2）內部業務檢查制度規定，以每三年為一個周期，選已完成業務進行檢查，如果事務所當年接愛相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業務的內部檢查，（3）項目質量控制復核制度規定，除上市公司審計業務外，其他需要實施質量控制復核的審計業務由審計項目組負責人執業項目質量控制復核。

（4）工作底稿保管制度規定，推行業務檔案電子化，將紙質工作底稿經電子掃描后，存為業務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。

（5）獨立性政策規定，每年需要保持獨立性的人員提供關于獨立持要求的培訓，并要求高經經理以上（含高級經理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。

（6）分所管理制度規定，分所可以根據自身的實際情況，自行制度業務質量控制制度。要求：

針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所業務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規定，并簡要說明理由。

17根據所提供的資料，判斷注冊會計師應出具何種類型的審計報告；

18.應收賬款函證時應考慮哪些因素？

19．負債融資、貨幣資金的關鍵控制點；

20．銷售與收款循環、采購與付款循環的關鍵控制點及審計內容；

第三篇：效益審計案例分析

求效益審計案例分析.自設目標,自設指標,自設審計范圍,等

某承包類加油站經濟效益審計案例分析

來源：寧波審計局 發布時間：2008-07-31 責任編輯：陳偉東

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經濟效益審計是區別于傳統的財務審計的另一類審計。近二十多年來，經濟效益審計在西方企業中的應用面逐漸擴大。目前，西方企業經濟效益審計涉足的領域有：投資決策、經營管理、人事管理、市場狀況分析、產品推銷、產品生產及質量控制、研究與開發活動、勞資關系、信息系統運行、后勤服務系統效率等。不少企業甚至對環境污染、社區關系、政府管制等非經濟性的外部因素對企業經營效益的影響也進行審查評價。

我國企業經濟效益審計最早可追溯到上個世紀80年代實施的廠長（經理）經濟責任審計。發展經濟效益審計，是確保企業受托經濟責任得到全面有效履行的重要保證。然而，我國企業經濟效益審計在相當長一段時間里，處于停滯不前的狀態，發展前景不容樂觀。本文通過一個具體的企業經濟效益審計的案例介紹和分析，希望對我國的經濟效益審計能有啟示作用。

一案例基本情況介紹

（一）項目名稱與概況

1.項目名稱：某股份有限公司承包類加油站經濟效益審計（以下簡稱甲公司）

2.項目概況：甲公司與A企業和B企業聯合經營11個加油站（為行文方便，以下對案例中出現的11個加油站進行編號，分別為1＃至11＃），雙方各持股50％。其中與A企業聯合經營2個加油站（第1＃和第2＃加油站），原始投資為520萬元，1999年起由A企業承包經營；與B企業聯合經營9個加油站（第3＃至第11＃加油站），原始投資為3076萬元，1998年起由B企業承包經營。

（二）審計主要內容

1.各項內部控制制度的建立和執行情況。

2.承包協議的執行情況：①是否按承包協議規定全額上交每年的稅后利潤；②是否合理使用聯營加油站原有固定資產，保證固定資產的安全和完整；③是否遵守承包協議的其他條款。

3.經營管理和財務收支合規性：①是否按照有關企業會計制度進行會計核算和財務管理。②是否存在違法違規的經營行為。

（三）主要審計過程及工作情況

審計前期，審計組根據該審計項目的具體情況進行了準備，制定了審計方案，對審計中可能出現的問題進行了認真的研究和準備，對所有重大問題進行了追溯。同時針對該項目審計期間跨度長（分別達7、8年之久），涉及賬戶多（有10套財務賬），由聯營對方承包經營多年的特點，配備了較多的審計資源，投入了大量的人力物力。審計組根據各加油站提供的聯營及承包協議、會計報表、賬簿及憑證和統計臺賬等資料，主要審查了各加油站在審計期間的經濟效益、承包協議的執行等情況。核實了各加油站各項資產的使用及增減變動情況，核實各加油站在審計期間的經濟效益、承包協議的執行等情況，核實盤點了各加油站的貨幣資金、固定資產和存貨。

該項目的審計重點是承包協議的合理性及承包協議的執行情況等，特別是承包利潤的上交及合理使用加油站原有資產，保證資產的安全和完整情況，對此，審計人員進行了詳盡的查實。由于這些加油站由聯營方承包經營，承包方對審計組有抵觸情緒，這對審計工作帶來了很大難度。審計人員“動之以情，曉之以理”，與承包方進行了多方溝通，終于取得了被審計單位的理解和配合，保證了審計任務的圓滿完成。

（四）審計查出的主要問題

1.在投資雙方簽訂的該11個加油站承包協議中，對固定資產的購置、處理等重大經濟活動未明確審批及實施程序；

2.第2＃加油站的經營管理及安全等存在較為嚴重的問題和隱患；

31997年至2004年10月，第4＃、5＃、6＃、9＃、10＃等5個聯營加油站以沖減累計折舊的方式增加固定資產242萬元，造成固定資產原值不實，同時也不利于固定資產的管理；

4.該11個加油站歷年共計少提折舊52.71萬元；

5.審計在盤點該11個加油站的固定資產時，發現各加油站均存在不少的破損或閑置資產；

6.審計在檢查各加油站的土地使用證和房產證時，發現有的加油站沒有土地使用證，且房產證上的房屋所有權人及土地使用權證上的土地使用者名稱與營業執照上的企業名稱不一致；

7.截至2004年10月，第5＃、6＃、9＃、10＃、11＃加油站減少的實收資本分別為注冊資金的46％、34％、45.3％、29.8％和30.5％。

（五）審計處理、建議和成果

審計處理和建議為：

1.建議聯營雙方進一步完善承包協議，增加對固定資產的購置及處理等經濟活動的約束性條款，確保其資產的完整和增加及處置資產的合理性；

2.建議應對第2＃加油站進行整治，堵塞管理漏洞，消除安全隱患，確保加油站財產安全。對該加油站的前景，建議投資雙方進行客觀論證，作出正確的投資決策；

3.建議第4＃、5＃、6＃、9＃、10＃等5個聯營加油站應將沖減“累計折舊”而形成的固定資產242萬元，調入“固定資產”科目，并按規定計提折舊；

4.建議相關加油站應根據會計制度規定按一貫性原則計提折舊；

5.建議對該11個加油站的固定資產作一次全面清理；

6.建議應變更和補辦相關加油站的土地使用證和房產證；

7.建議對實收資本減少超過注冊資金20％的5個加油站的營業執照進行變更。

主要審計成果為：

通過審計，共查處違規違紀金額304萬元，提出各項整改措施26條。進一步完善了承包協議，促進了承包加油站的規范經營。

二案例分析

從該審計項目來看，甲公司分別與A企業及B企業共同投資聯合經營11個加油站，該批加油站由A企業和B企業進行經營管理，并定期按承包協議向甲企業繳納承包利潤（稅后）。實施該審計項目，則是甲公司按照承包協議的規定，履行對A企業和B企業的經營管理進行監督和檢查的權利。

(一)對審計項目確定為經濟效益審計的評價

我們知道，經濟效益審計主要側重對項目的經濟性、效率性、效果性實施審查。而傳統的財務審計則偏重于審查財務報表有無違反會計制度的行為。

從該項目的審計內容來看，主要有3項，即：內部控制制度的建立和執行情況；承包協議的執行情況；經營管理和財務收支的合規性。似乎更傾向于專項審計，或者是包括財務審計在內的綜合審計。至少在審計內容里面，沒有突出經濟效益審計的特點和要求。

從該項目的審查過程來看，圍繞財務報表，求證資產、負債及所有者權益等各項數據的合理性，是該項目的審查重點。特別是審計中所采用的方法，基本上都是傳統財務審計的方法，如檢查、審閱、分析性程序等等。

從項目審查出的問題來看，主要共有7項，其中一項是關于承包協議，一項是關于內部控制制度，五項是關于財務報表的賬務處理結果。此外，從審計結果和建議來看，更是偏重于財務審計的。

事實上，該項目是圍繞承包協議而實施的一項專項審計。至于對財務報表的審查，則主要是服務和服從于對承包協議的檢查。對加油站經濟效益的關注，即承包方或者代管方是否有侵害甲公司的利益，是實施該項目的重要原因。

(二)對該審計項目的綜合評價

確切地說，本案實際上是以檢查代管協議是否真正履行的一項專項審計，離經濟效益審計是有一段距離的。

由于投資雙方實施一方經營，另一方監督審查的方式，決定了經營方式利于一方而不利于另一方，因此，審計監督的力度和效應是另人懷疑的。改變雙方的經營方式是解決問題的根本，除非甲企業能夠很好地簽訂協議，正確確定所分配的利潤額，從而維護自身的利益，而實際上，由于任何契約都是不完備的，甲企業無法做到這一點。同時，乙方(A企業或B企業,以下同)也是要考慮自身經濟利益的，一旦察覺到自身利益無法實現，會選擇放棄，這樣，代管協議也就不能履行。在審計方式上，本項目審計跨度長達6、7年，失去了監督的意義。另外，應當加強事前和事中審查，如選取某個加油站，選取某一天進行突擊檢查其業務，并通過這種抽樣的辦法來推斷整體經營業務的合理性。在人員配備上，應當安排具有加油站經營業務豐富經驗的人員參加，以彌補審計力量的局限性。

三案例啟示

上述分析表明，這不是一個實際意義上的經濟效益審計案例。但它所反映和揭示出來的問題是非常典型的，帶給我們的思考也是深刻的。我們可以設想，如果對這樣的加油站實施真正意義上的經濟效益審計，應該如何去做。下面，就對之加以探討。

（一）審計主體

本案例中，加油站聯營雙方各自有不同的分工，乙方負責托管該加油站，而甲企業獲取固定的利潤，對于聯營的加油站，甲企業關心其資產保值增值情況，考慮其經營風險等。似乎乙方負責管理加油站，而甲企業對其進行經濟效益審計是非常合理的。但實質上，由于信息不對稱，同時加油站實行承包經營，因此，甲企業并不具備真正意義上的監督能力，無法實施有效的監督。

我們假想甲企業在合同上已經解決了和乙方的利益分配關系，如甲企業享有恰如其分的經營成果，并且，一旦經營失敗，如果經查明系乙方經營不力所造成，可以向乙方追償其投資額。在這種情況下，乙方就需要格外盡力來經營管理好加油站。且在此前提下，由乙方來擔任審計主體非常合適。因為乙方具有很強的動機來經營管理好加油站，否則“一榮俱榮，一損俱損”。

（二）審計目標

按照經濟效益審計的定義，其主要內容是對經濟活動的經濟性、效益性以及效果性進行恰當的審查和評價。

從經濟性來看，涉及到要否設立加油站的問題。乙方需要從整個企業投資項目和整體發展戰略來考察加油站的投資。如果加油站投資項目整體投資報酬率偏低，并且風險較大，且不符合企業的投資戰略發展方向，或者，乙方具有更好的更有發展前景的投資項目，這時，加油站的經濟性可以評價為較差，可以選擇放棄、變賣等，以收回投資額，尋求其他項目。

從效益性來看，需要全面考察加油站的回報。既要考慮經濟效益，也要考慮社會效益。承擔與企業自身相適應的社會責任，已越來越成為企業追求長遠利益的根本要求。這里，評價標準是關鍵，可以是事先設定的計劃指標，也可以是同行業相關指標。

從效果性來看，需要對加油站的經營成果加以全面考察和分析。主要從產出角度來分析其經營是否達到預期的效果，并進行深入的分析以查找原因。

（三）審計標準

這是一個相當復雜和棘手的問題。好的標準可以提升經濟效益審計的層次和水平，相反，不當的標準會引導審計人員做出錯誤的結論。在制定這樣的標準時，需要考察企業的過去業績，還要考察同行業的整體水平。

需要事先根據經濟性、效益性和效果性來確定細化的標準。這樣的系列指標應當涵蓋財務和非財務兩大方面，全面體現審計目標的根本要求。當然，在考察和評價時，需要根據變化了的外部環境進行調整，并盡量剔除一些非正常因素的干擾，以做到客觀和符合實際。

對于加油站的考核標準，要考慮該加油站歷史經營業績，判斷各項指標是否有改進。同時，也要和相同地理位置的加油站的經營狀況相比較。加油站經營的好壞，既有必然因素，也有偶然因素。企業應當根據加油站的實際經營情況，建立必要的和行之有效的內部控制制度，以保障其資產安全和經營目標的實現。

（四）審計步驟

經濟效益審計分為準備階段、實施階段和終結報告階段。準備階段主要是對加油站項目開展大量調查研究工作，以占有充分資料，進而明確該項目的具體審計目標，選定恰當的審計方法，并在此基礎上制定切實可行的審計方案。此外，審計人員必須通過學習等方式掌握審計標準。實施階段主要是運用審閱、核對、查詢等審計方法對有關資料（審計對象），特別是有關加油站核算的會計資料的真實性、合法性進行審查，以保證該項目經濟效益審計建立在真實、合法的基礎上。同時，要特別加強對該加油站（項目）的內部控制系統的審查和評價。終結報告階段主要任務是撰寫和提交經濟效益審計的審計報告，所依據的是審計過程中所搜集到的充分和適當的審計證據。在報告中，需要對加油站的內部控制進行充分的評價，并對進一步提高加油站的效益提出建議。

（五）審計方法

經濟效益審計的核心仍然是搜集發表審計意見的證據，而證據的獲取離不開正確適當的審計方法。除了一般審計的核對法、盤點法、審閱法、調節法、鑒定法等等之外，經濟效益審計由于還涉及到領導決策、經營管理等深層次的問題，它的方法還包括審計調查和現代管理方法等。此外，還可以通過詢問和調查等方法進一步獲取真實的信息，為下一步的審計工作提供引導。加油站是一個特殊的石油零售企業，它的客戶主要是機動車輛的駕駛員。通過問卷調查、詢問等方式向他們了解對加油站服務的意見和看法，以及對本加油站的經營提出恰當的建議，有助于改進審計標準和提高審計質量。

（六）審計報告

審計報告是整個審計工作的總結，是審計成果的體現。審計報告應當圍繞和突出加油站項目投資和經營管理中存在的主要問題，同時要提出切實可行的改進建議。此外，為保證審計建議能夠得以實施，經濟效益審計項目還應當特別強調后續審計，其目的是對所做審計決定中提出的糾正意見、改進建議和措施的效果進行審查，并相應提出后續審計報告。這是保證審計建議和意見得到落實的重要程序和步驟。

這是一個普通的經濟效益審計案例，然而，它卻反映了我國當前經濟效益審計面臨的種種困境。經濟效益審計的發展離不開理論的指導，而理論研究又需要緊密結合審計實踐，唯有如此，才能有力地推動我國企業經濟效益審計的長遠發展。

作者簡介：徐榮華西南財經大學2006級會計學博士生。

第四篇：工程審計案例分析

案例：

某工程公司供銷科科長張某在外購買高檔房，與其收入明顯不符。調查后發現張某權力很大，每年公司的供應材料幾乎由他一手操辦。按內部規定，一次性采購款超過30萬元的應由上級領導審批，但只要“把好尺度”不“上線”，所有業務都由科長一人說了算。2000年4月至案發，張某當科長進10個月，就受賄達17余萬元。而追根溯源，拉張下水的是供應科采購員李某。張上任之初，李就授意謀商行經理，為了多接業務，在張的辦公室里給張1萬元“見面禮”。同樣，經李介紹，張收了謀私營物資公司1萬元，以購買450萬元的供應材料作為:)。而在此前后，李某本人也利用采購權，受賄9.21萬元。隨著案件深入，與工程分包、材料采購有關的高層領導也紛紛落馬。

熊某，加工科科長，主管鋼結構外發加工業務。“身居要職”的他透露想買家具后，客戶立刻開車送其夫婦道外地家具城挑選。1998年起，他先后收受數家加工單位6.6萬元。俞某，金屬結構廠副廠長，利用負責外發加工項目的職務便利，收受承包人“感謝費”4萬元。朱某，金屬結構廠廠長，在購買設備等方面“做手腳”，撈進不義之財6.4萬元。徐某，副經理，主管公司所有工程項目的施工。在麻將桌上，業務單位的5萬元借款不明不白成了“禮金”。同案牽扯出來的還有公司下屬原壓力容器廠副廠長陳某和公司機械部部長祝某，兩人在2000年7月至2001年3月初，通過截留、套現等方式，貪污數萬元。

分析：

雖然工程項目發生貪污舞弊的頻率不是很多，但如果一旦發生舞弊，說明固定資產內部控制一定存在弊端和漏洞，這將使企業發生不可預計的重大損失。上述案例說明，固定資產購建和工程項目環節發生的貪污舞弊，不僅在工程（勞務）發包環節上會發生，而且還向分包和材料采購領域滲透。而工程項目審計是指對工程項目從投標中標、組織施工到竣工交付使用全過程的經濟活動和管理進行的審計，并對其最終績效進行評價。建筑工程審計的內容主要包括建筑工程開工前期審計、建筑工程施工階段審計以及建筑工程項目竣工決算審計。從這三個階段對工程項目的實施、開展、投產進行監督，全方位的控制建設、施工、監理三方對整個項目實施過程的合法、合規性。有效杜絕資金去向不明、工程材料不符合合同規定，建筑結構是否達到設計規定的標準。因此，對于一個企業來說，必須加強內部審計，以確保經濟利益不受侵害。對舞弊行為的預防和檢查尤為重要，更要不斷加強。針對已發現的舞弊線索進行的專項審計檢查，及時發現可能會滋生的舞弊，堅決杜絕舞弊現象的發生。上述案例就是因為沒有把好審計這一關，才出現了這樣的舞弊案例。

所以說，審計對一個項目、一個企業具有非常重要的作用。通過全過程工程項目審計，能夠充分發揮建設資金投資效益，保護資金使用安全，避免損失浪費，保證基建工程的竣工決算質量。工程項目全過程跟蹤審計主要有：

1、檢查工程結算總額是否超過預算總額，預算變更及調整是否經有權限有領導審批；單項工程預算編制是否真實、準確，包括工程量計算是否符合規定的計算規則，是否準確；分項工程預算定額選套是否合規，選用是否恰當。

2、注意簽證手續是否齊全，檢查簽證單是否有業主駐工地代表、承包商、監理工程師的簽字蓋章。簽證在簽字過程中模仿筆跡、變相復印、其他人代筆等多種形式。檢查簽證有無雙方單位蓋章，印章是否偽造，復印件與原件是否一致等是審核的重要內容。

3、.注意工程量的是否相符，要審核工程量時，特別注意是對于工程量的簽證，審核時必須到現場逐項丈量、計算，逐筆核實。工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計算規則。一是分清計算范圍，如磚石工程中基礎與墻身的劃分、混凝土工程中柱高的劃分、梁與柱的劃分、主梁與次梁的劃分等。二是分清限制范圍，如建筑層高大于3.6m時，頂棚需要裝飾方可計取滿堂腳手架費用，現澆鋼筋混凝土構件方可計取支模超高增加費。三是應仔細核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止計算錯誤。對簽證憑據工程量的審核主要是現場簽證及設計修改通知書應根據實際情況核實，做到實事求是，合理計量。審核時應作好調查研究，審核其合理性和有效性，不能有簽證即給予計量，杜絕和防范不實際的開支。

4、注意設備價格和檢查質材的檢查。在對設備或材料進行審計時應注意合同價格的合理性，材料與質量是否與合同約定相一致，并將審查合同設備清單及財務結算發票相結合，對工程所需的設備，要看采購合同清單，如果屬于業主直接采購的設備，要注意設備采購的運雜費、保管費的支付情況。

5、分清楚工程造價的計算方法，因為定額計價和清單計價的計算方式是不同的。因此，工程審計對工程項目的順利完成發揮著重要的作用，是基本建設經濟監督活動的重要形式，是審計機關或者內部審計組織根據國家相關的政策、法律、法規，應用科學的審計方法，對建筑工程單位或企業的整個投資過程進行審計監督，對建設工程單位或企業的投資情況做出客觀公正的評價，并且做出詳細的審計報告。建設工程審計工作的開展主要是貫徹國家的投資政策，有效地維護業主和施工單位的合法權益，如實反映出建設工程項目的工程造價，有助于提高建設工程的投資效益，控制投資風險。然而，在建設工程審計實際工作中還存在很多問題，對整個建設工程審計工作的開展帶來了嚴重的負面影響，阻礙了審計工作的高效進展。因此，審計機構和審計工作人員還必須采取有效的措施解決建設工程審計中出現的問題，切實做好審計監督工作，將科技化技術運用于審計工作中，以保證建設工程審計工作順利開展，進一步控制工程項目審計風險。

第五篇：審計案例分析報告

Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College

審計案例分析報告

班 級： 會計學 0806班

組 長： 張士杰（083006010721）答 辯： 張士杰（083006010721）組 員： 韓立君（083006010601）

王旭東（083006010631）薛 軻（083006010632）吳 慧（083006010633）

閆友為（083006010722）

二〇一一年十月十日

綠島實業公司固定資產審計案例分析報告

固定資產在企業資產總額中占有較大比例，其安全性及完整性對企業生產經營影響極大，其余額的真實與否對企業的財務狀況也有很大影響，并且與其相關的費用也是決定企業凈利潤的重要因素。因此，固定資產的審計也是財務報表審計中的一項重要內容。

一、案例背景

誠信會計師事務所初次接受綠島實業公司董事會委托，對該公司進行會計報表審計。根據審計計劃安排，2009年2月10日對其2008會計報表的固定資產項目進行了審計。

綠島實業公司是一個以超市為主的企業，未發現任何對其可持續經營性造成威脅的跡象。在編制審計計劃時，報表層的重要性水平為700萬元。分配到固定資產的重要性水平是200萬元。該企業的房屋建筑物按10年計提折舊，不考慮殘值。

根據審計計劃，項目負責人安排審計人員李辰和季小明負責固定資產的測試與取證工作。

二、案例內容與過程

按照誠信會計師事務所執業規范的要求，對固定資產的實質性測試，應從固定資產項目、固定資產折舊、固定資產的增減變化等方面用審閱法、核對法、函證法、實地盤點法等進行。審計人員對固定資產實質性測試的主要過程包括：

1、明確固定資產及累計折舊實質性測試的目的及程序。編制固定資產及累計折舊審計程序表。

2、索取固定資產及累計折舊分類匯總表，核對明細表與明細賬、總賬是否相符。審計人員取得了全部固定資產的明細表，并進行了復核，與明細賬、總賬核對一致。審計人員還認真將期初余額與上年審計報告的審定數予以核對，證實公司已按上年審計要求予以調賬，年初數核對一致。

3、審計固定資產的增加。

對于外購固定資產，審計人員通過核對購貨合同、發票、保險單、發運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續是否齊備，會計處理是否正確；對于在建工程轉入的，著重檢查了峻工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當，等等。

在審計過程中，審計人員發現6月30日新增的固定資產中，有綠島公司本年發生的對營業樓的裝修、裝璜支出72萬元，計入固定資產的價值，本會計已計提折舊72000元。預計三年后將進行再次裝修。

發現8月份有未辦理竣工驗收手續先行估價結轉的辦公樓價值為1500萬元，原概算為2000萬元。審計人員現場觀察和了解施工的結算情況，預計實際支出為2100萬元。

4、審計固定資產的減少。

在對減少的固定資產進行審計時，審計人員首先審查了減少的固定資產的授權批準文件，確認是否符合有關規定，并驗證其數額計算的準確性。此外，還結合固定資產清理和待處理財產損溢等科目，抽查了固定資產賬面轉銷額的正確性，同時關注是否存在未作會計記錄的固定資產減少業務。

在審查減少的固定資產時，發現該公司有一筆辦公設備報廢的業務，該公司對此項業務所作的賬務處理為：

借：固定資產清理 64000

累計折舊

16000

貸：固定資產

80000 借：營業外支出

64000

貸：固定資產清理 64000

審計人員還了解到該企業在此期間并沒有發生火災、被盜等意外事故。分析該項業務有何不妥？

5、審計固定資產的所有權。

審計人員通過審閱產權證書、財產保險單、財產稅單、低押貸款的還款收據等合法書面文件，以確定所審查的固定資產是否確實為企業所擁有的合法財產。對于新增的固定資產，審計人員索取了客戶財產的產權證書副本。

在審查時，發現綠島公司將原投入C公司（該公司由綠島公司負責經營管理）的固定資產，由于某種理由在C公司未經清算和未經中介機構評估的情況下，由綠島公司自行估價收回固定資產30萬元，沖減長期股權投資項目。

6、固定資產折舊的審計。

審計人員在核對折舊明細表后，首先對折舊計提的總體合理性進行復核。其次，計算了本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。此外，還計算了累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發生的固定資產損失。

三、相關理論

（一）、固定資產入賬價值審查

(1)、審查外購的固定資產，應根據合同、發票及運輸費、保險費、安裝費等憑證。核實其計價的準確性。

(2)、審查自行建造的固定資產，應根據合同、協議、工程決算單以及交付使用財產明細表所列的財產名稱、建造成本等核算其計價的準確性。

(3)、審查投資者投入的固定資產，應根據投資憑證、財產明細表及評估資產或合同協議中的約定的估價核實其計價的準確性。

(4)、審查捐贈的固定資產，應根據原發票、賬單或估價證明所列金額以及企業支付的運輸費、保險費、安裝費憑證核實其計價的準確性。

(5)、審查在原有基礎上改造擴建的固定資產。應根據固定資產原價，加上改擴建發生的支出。減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入等憑證記錄核實其計價的準確性。

(6)、審查接受捐贈的固定資產

(7)、審查盤盈的固定資產，應根據財產盤盈表及有關部門或領導審批轉入固定資產的文件及估價資料，核實其計價的準確性。

(8)、對于企業為取得固定資產而發生的借款利息和有關費用。以及外幣借款的折合差額。審計人員應注意審查不同階段發生的利息。其計入的賬戶不同。

審查有無任意變動已入賬價值的情況。根據《企業會計準則》規定，除下述5種情況外。均不得任意變動固定資產入賬價值。

(1)根據國家規定對固定資產價值重新估價；

(2)增加補充設備或改良裝置；

(3)將固定資產的一部分拆除；

(4)根據實際價值調整原來的暫估價值；

(5)發現原記固定資產價值有錯誤。

（二）、審計固定資產的減少

1、報廢固定資產的審查

審查報廢固定資產是否達到規定的使用年限，報廢后殘值、凈損失的計算與賬務處理是否準確。

2、出售固定資產的審查

審查出售的價值是否合理。

3、盤虧固定資產的審查。

（三）、審計固定資產的所有權

通過盤點、審核產權憑證等加以證實。

1、審查固定資產存在性

固定資產的盤點程序與存貨的盤點基本相同。但固定資產不像存貨集中存放在庫中．而是分散在不同的使用地點。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產．可以重點抽查驗證；對安裝使用的設備。可以在小范圍內抽查驗證；對流動性的固定資產，需在較大范圍內抽查驗證。

實物盤點前。應先將固定資產明細賬與固定資產卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時。一方面注意固定資產是否完整存在．另一方面應注意審查固定資產的維護保養情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤點后，對于盤盈、盤虧的固定資產進行深入的調查，查明原因，并進行必要的賬務處理。

2、審查固定資產所有權

收集各種憑證．查證固定資產所有權及抵押情況，并將證明所有權的憑單復印件存入永久性審計檔案。

3、核實期末固定資產價值

（四）、固定資產折舊的審計

分析固定資產和折舊變動的合理性，常用的比率和變動項目分析如下：

(1)固定資產總值除以全年總產量，將該比率與以前相比較。

(2)比較本與以前各固定資產增加額和減少額。

(3)比較本各個月份、本與以前各的修理費用。(4)本計提折舊額除以固定資產總值，將該比率與上年計算數比較。

(5)分析比較各固定資產保險費。查明變動有無異常。

四、案例分析

進行分析性復核后，審計人員審查了折舊的計提和分配的賬戶，并將累計折舊賬戶的貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已合部攤入本期產品成本或費用中。

最后，審計人員對某些折舊的計提過程追查至固定資產登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產繼續超提折舊的情況和在用固定資產不提或少提折舊的情況。

在以上審計過程中，審計人員發現辦公設備5-9月份的折舊計提明顯高于其他月份，結果查出公司所有的夏季使用的空調設備，只按實際使用月份提取，共計少提92萬元，共中行政部門涉及12萬元，經營部門涉及80萬元。

此外，經測試發現，該公司按固定資產分類提取折舊，但未從其中扣除本已提足折舊繼續使用的一棟營業樓的價值，按折舊率計算多提折舊25萬元。