第一篇：審計案例分析作業(yè)1參考答案

審計案例分析作業(yè)1參考答案

一、判斷正確或錯誤并說明理由

1.在接受審計業(yè)務之前，后任審計人員可向前任審計人員了解審計重要性水平。

答案：錯誤。

理由：后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容一般包括：⑴是否發(fā)現管理當局存在誠信方面的問題；⑵前任注冊會計師與管理當局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；⑶前任注冊會計師從被審計單位監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構了解到的管理當局舞弊、違反法規(guī)行為以及內部控制的重大缺陷；⑷前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。

2.如果審計人員需要函證的應收賬款無差異，則表明全部的應收賬款余額正確。

答案：錯誤。

理由：應收賬款函證通常抽樣進行，即使所有函證的應收賬款無差錯，由于抽樣誤差的存在，也不能表明全部應收賬款余額正確。

3.會計師事務所對任何一個審計委托項目，不論其業(yè)務繁簡和規(guī)模大小都應該制定審計計劃。答案：正確。

理由：審計計劃包括針對審計業(yè)務確定總體審計策略和制訂具體審計計劃，根據審計準則1201號——審計計劃工作，總體審計策略的詳略應當隨被審計單位的規(guī)模與該項審計業(yè)務的復雜程度不同而變化。

4.如果被審計單位首次接受審計，審計人員需要對固定資產期初余額進行審計，仔細審查各項固定資產的盤點記錄是最佳的審計方法。

答案：錯誤。

理由：仔細審查各項固定資產的盤點記錄無誤，充分證明其初余額的公允性，應結合抽樣盤點固定資產實物，觀察進行取證。

5.應收賬款函證的回函應當直接寄給會計師事務所。

答案：正確。

理由：如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系。

二、單項案例分析題

第一章

1.在本章的案例一中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設美林股份有限公司是誠信事務所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應調查的主要內容有什么不同？

答：一般來說，首次接受委托時，預備調查的主要內容包括企業(yè)基本情況，并且要關注被審單位與前任注冊會計師的關系；而在持續(xù)接受委托時，進行預備調查應考慮以下主要因素：⑴管理當局的特點和誠信；⑵被審計單位的涉訟案件及其處理情況；⑶以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結果；⑷利害沖突及回避事宜；⑸內部控制的改進情況；⑹審計費用的支付情況等。

2.在本章的案例二中，如果注冊會計師在分析其財務指標時，發(fā)現企業(yè)的應收賬款周轉率波動較大，這意味著被審計單位可能存在哪些情況？

答：應收賬款周轉率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：⑴經營環(huán)境發(fā)生變動；⑵年末銷售額突然增減；⑶顧客總體發(fā)生變動；⑷產品結構發(fā)生變動；⑸信用政策或其運用發(fā)生變化；⑹銷售收入的總體發(fā)生變動。

第二章

3.銷售與收款循環(huán)審計的關鍵控制點有哪些？本章案例一還缺少哪些控制點？請?zhí)岢龈纳拼胧?/p>

答：從發(fā)出貨物的角度看，主要控制點有：倉庫發(fā)出商品是否根據銷售業(yè)務部門填制的銷售通知單；貨物裝運是否都根據銷售通知單；貨物出門有登記或有出門單。從收款和記賬的角度看，主

1要控制點有：財務部門是否根據銷售通知單、裝運憑證開具增值稅專用發(fā)票；銷售發(fā)票和銷售通知單是否連續(xù)編號，領用手續(xù)嚴格；銷售開單與收款是否分離；銷售總賬、明細賬和應收賬款總賬、明細賬及款項收回的登記是否由兩人以上負責；是否定期與顧客核對應收賬款明細賬；銷售退回和折讓是否經授權人員批準。

4.對未收到回函的應收賬款應采取什么替代程序？

答：可以采用的替代程序有：核對相關發(fā)票；出庫單；貨運憑證；客戶訂單；銷售合同等。也可查找相關的銀行存款日記賬，日后款項的收回也能間接證明應收賬款的存在。

第三章

5.根據內部控制的要求，會計人員簽發(fā)付款支票時應根據哪些原始憑證？

答：根據內部控制的要求，簽發(fā)付款支票時應根據請購單、訂購單、驗收報告單、供應商發(fā)票和已核準的付款通知書等。

6.審計人員在復核折舊分錄及其計算的正確性時，應注意哪些問題？

審計人員復核折舊計提的正確性時，首先通過復核客戶編制的折舊費用明細表和詢問客戶，以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶，審計人員可通過復核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，應考慮以下兩個因素：一是客戶過去估計的固定資產使用年限；二是現有資產的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的正確性。在通常情況下，應有選擇性地重新計算一些主要固定資產的折舊和測試一些本年度增加和報廢的固定資產的折舊。

三、綜合案例分析題

[資料] 注冊會計師李文審計大華公司2001年度會計報表時，了解到該公司固定資產的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產的資料及會計處理情況是：

1.設備A：賬面原值40萬元，累計折舊4萬元，減值準備零，該設備生產的產品有大量的不合格品。大華公司按設備資產凈值補提減值準備36萬元。

2.設備B：賬面原值10萬元，累計折舊零，減值準備零，該設備因長期未使用，在可預見的未來不會再使用，經認定其轉讓價值1萬元。大華公司全額提取減值準備。

3.設備C：賬面原值200萬元，累計折舊50萬元，已提取減值準備150萬元，該設備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值，在上年已全額減值準備，大華公司本年度又計提累計折舊2萬元。

4.設備D：賬面原值30萬元，累計折舊3萬元，已提取減值準備2萬元，該設備未發(fā)現減值跡象。大華公司從謹慎原則出發(fā)，從本年度起每年計提減值準備2萬元。

[要求] 指出存在的問題并提出調整建議。

設備A根據《企業(yè)會計準則》規(guī)定，會計處理準確。

設備B根據《企業(yè)會計準則》規(guī)定，不應該全額提取減值準備，按規(guī)定應計提減值準備9萬元，應作審計調整：

借：固定資產減值準備10000

貸：營業(yè)外支出——計提固定資產減值準備10000

設備C根據《企業(yè)會計準則》規(guī)定，已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。大華公司本年度不應該計提折舊，應作審計調整：

借：累計折舊20000

貸：制造費用——折舊費20000

設備D根據《企業(yè)會計準則》規(guī)定，不符合計提減值準備的條件，應該計提減值準備，建議作審計調整：

借：固定資產減值準備40000

貸：營業(yè)外支出——計提固定資產減值準備20000

利潤分配——未分配利潤20000

第二篇：審計案例分析作業(yè)一

《審計案例分析》形成性考核冊答案 作業(yè)一

一、判斷正誤并說明理由

1．在接受審計業(yè)務之前，后任審計人員可向前人審計人員了解審計重要性水平。答案：錯誤

理由：重要性水平的確定與每個注冊會計師自身承受風險的能力有關，也與當期審計的會計報表有關。后任注冊會計師應視具體情況確定重要性水平。

2．如果審計人員需要函證的應收賬款無差異，則表明全部的應收賬款余額正確。答案：錯誤

理由：由于審計采用的是抽樣技術，并非對全部應收賬款進行函證。3．被審計單調為保管應收票據的人不應該經辦有關會計分錄。答案：正確

理由：票據保管和票據的經辦是不相容的職務，因此不能由一個人執(zhí)行。

4．如果被審計單位首次接受審計，審計人員需要對固定資產期初余額進行審計，仔細審查各次固定資產的盤點記錄是最佳的審計方法。

答案：錯誤

理由：不是審計盤點記錄，而是徹底審計自被審計單位設立起的固定資產和累計折舊賬戶的所有重要的借貸記錄。

5．審計人員在審查企業(yè)固定資產的計價準確性時，如被審計單位從關聯(lián)企業(yè)購入固定資產的價格明顯高于或低于該項固定資產的凈值，可不予查實。

答案：錯誤

理由：企業(yè)可能借助關聯(lián)方關系操縱收入和利潤，因此必須對關聯(lián)方之間的交易進行審計，以確定交易是否公平、合理。

二、單項案例分析 第一章

1．在本章的案例一中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設美林股份公司是誠信事務所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應調查的主要內容有什么不同？

答案：一般來說，首次接受委托時，與被調查的主要內容包含企業(yè)基本情況的內容較多，并且要關注被審計單位與前任注冊會計師的關系，而在持續(xù)接受委托時，進行預備調查應考慮以下主要因素：

（1）管理當局的特點和誠信

（2）被審計單位涉訟案件及其處理情況

（3）以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結果（4）厲害沖突及回避事項（5）內部控制的改變情況（6）審計費用的支付情況 2．在本章的案例二中，如果注冊會計師在分析其財務指標時，發(fā)現企業(yè)的應收賬款周轉率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？

答案：應收賬款周轉率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：（1）經營環(huán)境發(fā)生變動（2）年末銷售額突然增減（3）顧客總體發(fā)生變動（4）產品結構發(fā)生變動（5）信用政策或其運用發(fā)生變動（6）銷售收入的總體發(fā)生變動

第二章 1．在銷售循環(huán)中為何要關注關聯(lián)方交易？與此相關的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現和防止？

答案：在進行銷售收入審計時，必須關注關聯(lián)方交易，因為在許多銷售收入中，企業(yè)之間利用關聯(lián)交易作假，有許多方便條件，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票。在審計時，首先通過與被審計單位溝通，查閱投資文件或通過合同了解主要的關聯(lián)方有哪些；然后通過應收賬款明細賬和銷售明細賬的記錄進行憑證抽查，看與關聯(lián)方的銷售業(yè)務在價格上、數量上有無異常，對數量可結合企業(yè)的總體銷量和生產能力進行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進行審計。

2．若本案例中對壞賬準備的轉銷抽查時，該公司有一筆轉銷分錄為：

借：壞賬準備 150000

銀行存款 100000

貸：應收賬款----光明集團 250000

該筆應收賬款的賬齡為3年整，問對該項業(yè)務進行這種處理后，可能會有哪些后果？ 答案：該公司這一會計處理，如內控系統(tǒng)不嚴，可能給有關人員舞弊提供可能性，同時也給賬目造成混亂。造成的后果是：

（1）有可能該筆應收賬款早已收回，未入賬。（2）有可能150 000資金被轉移而壞賬核銷。

第三章 1．對于長期掛賬的應收賬款，若被審計單位將其轉入營業(yè)外收入賬戶，會造成什么問題？

答案：使企業(yè)虛增利潤

2．審計人員在復核折舊分錄及其計算的正確性時，應注意哪些問題？

答案：應先通過復核客戶編制的折舊費用明細表和詢問客戶，以確定客戶在被審所采用的折舊方法。其次，還必須確定本所采用的折舊方法是否與上一致。對于再度審計的客戶，審計人員可通過復核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，應考慮以下兩個因素:一是客戶過去估計的固定資產使用年限，二是現有剩余資產的使用年限。審計人員可以通過重新計算來驗證折舊的正確性。在通常情況下，應由選擇性地重新計算一些主要固定資產的折舊和測試一些本增加和報廢的固定資產折舊。

三、綜合案例分析題

[資料]審計人員甲和乙在審計A公司會計報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關的內部控制存在缺陷，沒有及時記錄發(fā)生的應付賬款。他們認為A公司管理當局在資產負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款。

[要求]試問審計人員甲和乙應如何查找未入賬的應付賬款？

答案：(1)檢查A公司在資產負債表日未處理的不相符購貨發(fā)票(如抬頭不符、與合同某項規(guī)定不符)及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經濟業(yè)務

(2)檢查A公司在資產負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確。（3）檢查A公司在資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。

第三篇：審計案例分析作業(yè)要點

審計案例研究形成性考核冊答案 作業(yè)一

一、判斷正誤并說明理由

1．在接受審計業(yè)務之前，后任審計人員可向前任審計人員了解審計重要性水平答案：錯

理由：在接受審計業(yè)務之前，審計人員需對被審單位的情況進行全面的了解，以評價審計風險及確定可審性。審計重要性水平是經過審計人員認真了解有關情況而確定的，不是向前任審計人員了解的

2．如果審計人員需要函證的應收賬款無差異，則表明全部的應收賬款余額正確 答案：錯

理由：審計人員需要函證的應收帳款無差異，僅僅是表明抽取測試環(huán)節(jié)的可信性較高，但并不表示全部的應收帳款余額正確，審計人員還要對其進行實質性測試。3．被審計單位保管應收票據的人不應該經辦有關會計分錄。答案：對

理由：這符合單位不相容職責的分離，符合會計制度對會計崗位相互牽制的要求。

4．如果被審計單位首次接受審計，審計人員需要對固定資產期初余額進行審計，仔細審查各次固定資產的盤點記錄是最佳的審計方法。答案：錯

理由：如果被審計單位首次接受審計，審計人員需要對固定資產期初余額進行審計，仔細審查各次固定資產的的盤點記錄僅僅是審計方法之一，并非最佳方法，必要時可參加盤點。此外，還需對其會計賬務處理進行審計。仔細審計自開業(yè)起固定資產和累計折舊賬戶中所有重要的借貸記錄方法最佳。

5．審計人員在審查企業(yè)固定資產的計價準確性時，如被審計單位從關聯(lián)企業(yè)購入固定資產的價格明顯高于或低于該項固定資產的凈值，可不予查實。答案：錯

理由：如果被審單位從關聯(lián)企業(yè)購入固定資產，審計人員更應對其嚴格審查，看其是否在關聯(lián)交易中有存在轉移利潤等作弊之處。從關聯(lián)企業(yè)購入固定資產的價格明顯高于或低于該項固定資產的凈值時，審計人員必須查實防止被審計單位粉飾報表數字。

二、單項案例分析題 第一章

1．在本章的案例一中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設美林股份公司是誠信事務所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應調查的主要內容有什么不同？ 答：審計人員前期發(fā)現并關注的重要事項是否得到重視并解決，如好的做法是否得到保留和堅持下來，發(fā)現的主要問題是否得到糾正和解決；被審單位的股權結構是否已發(fā)生重大變化，如果有的話，就應作為審計的重點環(huán)節(jié)；被審單位的高級管理人員是否發(fā)生重大變化，如果有，應重點關注被審單位的內部控制環(huán)節(jié)與會計政策等是否發(fā)生重大變化，如果結論是肯定的，應予以特別注意。

2．在本章的案例二中，如是注冊會計師在分析其財務指標時，發(fā)現企業(yè)的應收賬款周轉率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？

答：如果被審單位的應收賬款周轉率波動較大，這意味著被審單位可能存在如下情況：業(yè)務發(fā)展波動產生好的結果。如企業(yè)引進外資、先進技術、引進管理經驗、或新設備等，引起生產成本的大幅下降；企業(yè)加大了應收賬款的回籠力度，使資金周轉加快，引發(fā)應收賬款周轉 率波動較大；是業(yè)務發(fā)展不平衡導致的壞的結果。比如，企業(yè)的成本控制發(fā)生問題，導致生產成本上升，引起營業(yè)成本發(fā)生連環(huán)反應，造成應收賬款周轉率波動較大，給企業(yè)帶來直接經濟損失。或是企業(yè)經營管理不善，使企業(yè)的資金來源不足，造成應收賬款周轉率波動較大。或可能存在以下情況：經營環(huán)境發(fā)生變動；年末銷售額突然增減；顧客總體發(fā)生變動；產品結構發(fā)生變動；信用政策或其運用發(fā)生變化;銷售收入的總體發(fā)生變動;第二章

1．在銷售循環(huán)中為何要關注關聯(lián)方交易？與此有關的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現和防止？ 答：因為在關聯(lián)方交易下，關聯(lián)企業(yè)之間為了達到調節(jié)利潤、粉飾報表的目的，可能存在相互轉移收入和費用，操縱關聯(lián)方交易價格，內部資產轉讓，費用承擔不符合配比原則，相互融通資金費用分擔不合理等問題。注冊會計師在審計關聯(lián)方交易過程中，不能將關聯(lián)交易等同于一般交易進行測試，否則極可能落入被審單位設計的陷阱。與此有關的舞弊方式有：

（一）與無正常業(yè)務關系的單位或個人發(fā)生的重大交易

（二）價格、利率、租金及付款等條件異常的交易；

（三）與特定顧客或供應商發(fā)生的大額交易;

（四）實質與形式不符的交易;

（五）易貨交易；

（六）明顯缺乏商業(yè)理由的交易；

（七）資產負債表日前后發(fā)生的重大交易；

（八）處理方式異常的交易。發(fā)現的途徑：

(一)查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄；

（二）詢問管理當局有關重大交易的授權情況；

（三）審閱被審計單位管理當局聲明書；

（四）了解被審計單位與其主要顧客、供應商和債權人、債務人的交易性質與范圍；

（五）了解是否存在已經發(fā)生但未進行會計處理的交易；

（六）查閱會計記錄中數額較大的、異常的及不經常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產負債表日前后確認的交易；

（七）審閱有關存款、借款的詢證函，檢查是否存在擔保關系。對審計人員來講，關聯(lián)交易只能是被發(fā)現，而無法防止其發(fā)生。資料

] 審計人員李某和張某在審查 A 公司

2003 年 月份甲產品成本明細賬時，發(fā)現下列問題：

（）12 月份應記入在建卻記入甲產品的原料

30000 元

（）月份應記入福利部門的工資卻記入甲產品的工資 5000 元

（）月份多攤銷低值易耗品

2000 元；

（）根據賬面資料，月份生產甲產品

件，月末在產品 件，在產品完工程度 40%，原材料是在生產開始時一次投入。據此計算 的產品成本計算單如下：

產品成本計算單

甲產品

2003 年 月份

單位：元

成本項目

月初在產品成本

本月生產費用

生產費用合計

產成品成本

月末在產品成本

直接材料

50000

230000

280000

216000

64000 直接工資

12000

128000

140000

125000

15000 制造費用

8000

92000

100000

90000

10000 合

計

70000

450000

520000

431000 89000 答：（）案例中存在的錯誤主要有 月份應記入在建工程卻記入甲產品的原材料

30000 元，少記在建工程成本，虛記甲產品的材料成本；應記入福利部門的工資卻記

入甲產品的工資

5000 元，少記應付福利費，多記入生產成本；多攤銷低值易耗品

2000 元，制造費用虛增，增加了甲產品的單位生產成

本。

產品成本計算單

產品名稱：甲產品

2003 年 月份

單位：

成本項目

月初在產品成本

本月生產費用

生產費用合計

產成品成本

月末在產品成本

直接材料

50000

第四篇：《審計案例》形考作業(yè)答案

審計案例研究（省開）形成性考核作業(yè)參考答案

1、會計師事務所在首次接受委托時，應了解被審計單位的那些基本情況？

答：首次接受委托時，應了解被審計單位以下基本情況：

（1）被審計單位的業(yè)務性質、經營規(guī)模、組織結構；

（2）被審計單位經營情況和經營風險；

（3）被審計單位以前接受審計的情況；

（4）被審計單位財務會計機構及工作組織。

（5）被審計單位業(yè)務類型、產品和服務類型、地理位置及經營地點；

（6）被審計單位行業(yè)類型、行業(yè)受經濟狀況變動影響的程度、主要產業(yè)政策和會計慣例；

（7）關聯(lián)方及其交易的存在情況；

（8）影響被審計單位及所屬行業(yè)的法規(guī)、法律；

（9）被審計單位的內部控制；

（10）被審計單位提供給有關管理機關的報告的性質；

（11）被審計單位其他重要事項。

而在持續(xù)接受委托時，進行預備調查應考慮以下主要因素：（1）管理當局的特點和誠信；（2）被審單位的涉訟案件及其處理情況；（3）以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結果；（4）利害沖突及回避事宜；（5）內部控制的改進情況；（6）審計費用的支付情況等。

2、注冊會計師在對被審計單位分析性復核時，如果發(fā)現該企業(yè)的應收賬款周轉率波動較大，那么注冊會計師應重點關注企業(yè)的那些具體項目是否發(fā)生變化？

答：應收賬款周轉率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：經營環(huán)境發(fā)生變動；年末銷售額突然增減；顧客總體發(fā)生變動；產品結構發(fā)生變動；信用政策或其運用發(fā)生變化；銷售收入的總體發(fā)生變動。

3、審計風險的組成及其關系？

審計風險指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

審計風險包括：

（1）固有風險（會計核算工作本身發(fā)生重大錯誤的風險）

（2）控制風險（被審計單位內部控制未能發(fā)現或防止重大錯誤的風險）

（3）檢查風險（審計人員通過實質性測試程序未能檢查出會計報表中存在重大錯誤的風險）

審計風險之間的關系是：

審計風險=固有風險X控制風險X檢查風險

4、在審計中如何發(fā)現和防止利用關聯(lián)方交易進行的舞弊現象？

答：關聯(lián)方交易是指在關聯(lián)方之間發(fā)生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。在進行銷售收入審計時，必須關注關聯(lián)方交易，因為在許多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票。在審計時，首先通過與被審單位溝通，查閱投資文件或通過合同，了解主要的關聯(lián)方有哪些；然后通過應收賬款明細賬和銷售明細賬的記錄進行憑證抽查，看與關聯(lián)方的銷售業(yè)務在價格上、數量上有無異常，對數量可結合企業(yè)的總體銷量和生產能力進行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進行審計。

5、銷售與收款循環(huán)審計主要涉及哪些會計報表項目？

答：銷售與收款循環(huán)審計涉及的報表項目有：應收票據、應收賬款、預收賬款、應交稅金、其他應交款、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務稅金及附加、營業(yè)費用、其他業(yè)務利潤（包括其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本）等。

6、簡述購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務活動及對應的憑證和記錄？其內部控制重點內容有哪些？

答：購貨與付款循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄有：請購單、訂購單、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單、轉賬憑證、付款憑證、應付賬款明細賬、現金日記賬和銀行存款日記賬、賣方對賬單等。購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動包括：（1）請購商品和勞務；（2）編制訂購單；（3）驗收商品；（4）儲存已驗收的商品存貨；（5）編制付款憑單；（6）確認與記錄負債；（7）付款；（8）記錄現金、銀行存款支出。其內部控制的內容有：（1）所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務；（2）已發(fā)生的購貨業(yè)務均已記錄；（3）所記錄的購貨業(yè)務估價正確；（4）購貨業(yè)務的分類正確；（5）購貨業(yè)務按正確的日期記錄；（6）購貨業(yè)務被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并被正確匯總等。

7、【資料】粵能會計師事務所接受委托，對美華公司2007會計報表進行審計，在對銷售收款循環(huán)實施審計時，通過相關審計程序發(fā)現以下銷售業(yè)務：

（1）美華公司與A企業(yè)簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，美華公司為A企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在美華公司交付商品前預付價款的20％，其余價款將在美華公司將商品運抵A企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支付。美華公司于本12月25日將完成的商品運抵A企業(yè)，預計于次年1月31日全部安裝完成。美華有限公司確認了800萬元的收入。

（2）美華公司本銷售給C企業(yè)一臺機床，銷售價款50萬元，美華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內放置該項新設備的場地尚未確定，經美華公司同意，機床待次年1月20日再予提貨。美華公司確認了50萬元的收入。

（3）美華公司本年1月5日銷售給D企業(yè)一臺大型設備。銷售價款200萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付價款的20％，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設備已發(fā)出，D企業(yè)已驗收合格。該設備實際成本為120萬元。美華公司確認了200萬元的收入。

[要求]：根據上述所給資料，請分別指出美華公司已經確認的收入能否確認（按能夠確認、不能確認、不能全部確認三種情況分別回答），并請簡要說明理由。

答：針對（1）銷售，注冊會計師不能確認該銷售。該銷售屬于需要安裝的銷售。在2007年12月31日，安裝尚未完成，所以商品所有權上的主要風險和報酬尚未轉移。

針對（2）銷售，能夠確認該銷售。因為設備的所有權上的主要風險已經全部轉移給C企業(yè)。

針對（3）銷售，不能全部確認。該分期收款銷售，實際分5次等額收款，當年應收60％的款項，所以，應確認收入120萬元，并非200萬元。

8、[資料]如果你是注冊會計師，在對A公司2007的銷售收入進行分析性復核時，發(fā)現本的銷售收入比上年明顯減少，對照在前期調查了解到A公司本生產銷售情況雖歷史上最好的實際情況，發(fā)現銷售收入的真實性值得懷疑，于是，抽查了9月份、12月份相關的會計憑證，發(fā)現其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是“應付賬款”，共計351萬元。針對這種情況，在詢問了有關的當事人，并向應付賬款的對方企業(yè)函證，結果發(fā)現A公司是將企業(yè)正常的銷售收入反映在“應付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理。

[要求]：你應建議如何進行賬務處理？

答：應作賬務處理如下：

借：應付賬款3 510 000

貸：主營業(yè)務收入3 000 000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）510 000

借：所得稅費用750 000

貸：應交稅費——應交所得稅750 000

同時，應按該公司提取盈余公積的比例調整盈余公積及未分配利潤

借：主營業(yè)務收入

貸：所得稅費用

利潤分配——未分配利潤

盈余公積

審計案例研究作業(yè)

2員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數據；等等。

4、審計人員在審查長期借款時除了案例中提到的內容，還應注意把握哪些審查要點？

答：審查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產負債表上恰當披露，一年內到期的長期借款是否已轉到流動負債；等等。

5、[資料]審計人員對某公司2007年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現臨近結帳日前后所發(fā)生的業(yè)務事項如下：

（1）2006年1月2日收到價值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應商負責運送，目的地交貨，開票日期為2005年12月26日。

（2）當實際盤點時，該公司一包價值80000元的產品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣而未計入存貨內。經調查發(fā)現，顧客的定貨單日期為2005年12月20日，顧客于2006年1月4日收到后付款。

（3）2006年1月6日收到價值為700元的物品，并于當天登記入賬。該物品于2005年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因2005年12月31日尚未收到，故未計入結帳日存貨。

（4）按顧客特殊訂單制作的某產品，于2005年12月31日完工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產品于2006年1月5日送出，但未包括在2005年12月31日存貨內。

[要求]請分析上述四種情況是否應包括在2005年12月31日的存貨內，并說明理由。

答：（1）不應包括在2005年存貨內，因目的地交貨，交貨期為2006年，應以收到貨款為準；

（2）應包括在2005年存貨內，因2006年1月4日收到貨物才付款，2005年既未開票亦未發(fā)出貨物，物權并未轉移，銷售不能成立；

（3）應計入2005年存貨內，因屬離廠交貨，交貨后就已屬本企業(yè)存貨；

（4）不應包括在2005年存貨內，因已收款并將貨物送裝運，銷售已成立。

6、[資料]審計人員對某公司2005的固定資產進行審查時發(fā)現下列情況：

（1）公司購入設備一臺，買價50萬元，增值稅8.5萬元，運雜費0.5萬元，設備安裝費1萬元，企業(yè)除將買價計入固定資產成本外，其余所支付的款項均計入管理費用；

（2）公司對一條生產流水線進行改造，其原價為300萬元，已計提折舊200萬元，改造過程中拆除部分附屬設備，變價收入8萬元，同時，發(fā)生改造支出50萬元，該流水線改造完成后的入賬價值為340萬元；

（3）該公司接受捐贈設備一臺，其重置完全價值為70萬元，公司計入“營業(yè)外收入”賬戶。已知該公司的所得稅率為25﹪。[要求]指出上述各項中存在的問題，并提出審計意見。

查從2009年1月1日開始一般納稅人所購買的固定資產是可以抵扣增值稅的。（本案例是2008年）

答：（1）外購固定資產成本應為買價與各項稅費之和，即50+8.5+0.5+1=60萬元，而該公司外購固定資產成本僅以50萬元入賬，并將相關稅費10萬元計入管理費用，會造成低估資產成本，未來少提折舊費用，但在購入當期費用虛增、利潤虛增。審計人員應調整當期管理費用減少10萬元，外購固定資產原值增加10萬元，并調整當年相應計提折舊費用增加。

（2）對固定資產改造的入賬成本應為原固定資產賬面值加上改造支出，減去改造中變價收入，即該公司流水線改造后入賬成本應為300-200+50-8=142萬元，然而該公司卻以340萬元入賬，虛增固定資產成本，會使未來計提折舊費用虛增、利潤虛減。審計人員應調整流水線入賬成本增加198萬元，并相應調整當年計提折舊費用增加。

（3）接受捐贈應計入“資本公積”，該公司計入“營業(yè)外收入”，會使當年利潤虛增，所有者權益減少。審計人員應調整“營業(yè)外收入”減少70萬，并調整“資本公積”增加525000元，700000*(1-0.25），同時相應調整“遞延所得稅負債”增加175 000元(700 000*0.25)。

7、[資料]某審計人員正在對甲公司的應付賬款項目進行審計，根據需要，該審計人員決定對甲公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證，具體資料見表：

（2）假定上述四家公司均為甲公司的購貨人，上表中兩欄分別為應收賬款年末額和本銷貨總額，則該審計人員應選擇哪兩為購貨人進行函證？為什么？

答：應選擇B公司與D公司進行函證。函證應付賬款，應選擇那些內有大量交易金額的賬戶，而不是在結賬日具有較大余額的賬戶，因為此時函證的目的不是驗證具有較大比重的賬戶余額的真實性，而是尋找未入賬的負債。

8、[資料]甲會計師事務所的李小燁和王旺注冊會計師負責審計海通公司2005的報表。在審計存貨成本時，李小燁抽查了2005年12月份的成本核算，了解海通公司12月份按生產完工產品10000件，月末在產品200件，原材料費用占用產品成本的80﹪，月末在產品只計算原材料費用，原材料在生產開始時一次投入。獲取的部分資料如下：

180萬元，預計使用10年，預計凈殘值率4﹪，采用年限平均法計提折舊，12月份未計提折舊。

[要求]分析該公司成本計算是否存在錯誤？應建議該公司如何調整？

答：該公司成本計算存在以下錯誤：

（1）將基建人員及生產車間管理人員工資計入生產成本，將廠部管理人員工資計入制造費用，由此而使產品成本虛增。

（2）期末產成品數量與在產品數量確定不正確，使產品成本分配存在錯誤。

（3）2005年11月購入并使用的生產用設備，應于12月份始計提折舊，被審計單位未提12月份折舊，使產品成本少記14400元[1800000×（1-4%）÷10÷12]。審計人員重新計算工資分配

借：生產成本47 200

管理費用6 000

在建工程5 200

貸：累計折舊14 400

庫存商品44 000

9．為什么對銷售收入進行截止期測試？若本案例中有關發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調整后，對銷售收入的期末數如何進行調整？見教材表2-6

答：對銷售收入進行截止期測試能驗證被審計單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當的期間，避免企業(yè)期末高估收入或低估收入。練習中所給的數據應調整對D公司和對Q公司的銷售收入，兩筆收入共計95940元應計入2004年的收入中，調整分錄為：應補記兩筆收入。

借：應收賬款——D公司 23400

——Q公司 72540

貸：主營業(yè)務收入82000

應交稅費――應交增值稅 13940

審計案例研究作業(yè)

3第六至第八章

1、從哪些跡象可以發(fā)現企業(yè)存在出租出借賬號問題？

答：首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現缺號現象；其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當收到款時作“銀行存款”和“應付賬款”的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉平。

2、審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質性測試程序的？

答：項目組審計人員首先將2001利潤表中利潤總額各構成項目與對應的總賬、明細賬中年末余額加以核對；將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數與各利潤構成項目的總賬年末余額進行核對，證明相符，并編制審計工作底稿——利潤總額分析表，運用分析性復核方法，將本損益形成各項目金額與上相應金額進行對比，分析差異形成的各種原因；之后，重點對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關的各明細項目進行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調整并審定利潤表中各構成項目的金額。

3、對期初余額進行審核依賴的主要資料有哪些？

答：主要的資料有：

（1）、被審計單位的本年和上年的會計資料及相關文件；

（2）、前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。

4、審計人員江芳對華光公司的期后事項實施審計的意義何在？

答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎是對連續(xù)不斷的經營活動的一種人為劃分。因此，審計人員在審計某一會計的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計內發(fā)生的交易和事項實施必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產生重大影響的期后事項進行審計。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。

5、注冊會計師在對A公司進行審計時，發(fā)現該公司的內部控制度具有嚴重缺陷，在這種情況下，注冊會計師是否能依賴下列證據？為什么？

（1）銷貨發(fā)票副本

（2）實物證據

（3）被審計單位管理當局聲明書

（4）分析性復核

答：注冊會計師在對A公司進行審計時，發(fā)現該公司的內部控制制度具有嚴重缺陷，在這種情況下，注冊會計師對上述證據依賴性分析如下：

（1）對銷貨發(fā)票副本不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬于內部證據。當企業(yè)內部控制制度存在嚴重缺陷的情況下，內部證據的可靠性是較低的。但如果內部證據在被審計單位以外流轉并得到確認，其可靠程度也是較高的。

（2）對實物證據可以依賴。實物證據是注冊會計師親自參與和監(jiān)督盤點得到的證據，因此，它的可靠程度也是較高的。

（3）對被審計單位管理當局聲明書不能依賴。被審計單位管理當局聲明書是一種可靠性較低的內部證據。在內部控制制度存在嚴重缺陷的情況下，它的可靠性是較低的。

（4）對分析性復核可以依賴。分析性復核就是通過對一些趨勢、比率進行分析以發(fā)現會計資料中的異常變動。在內部控制制度存在嚴重缺陷的情況下，這種異常變動將更為突出，從而確定審計重點。

6、貨幣資金的關鍵控制點主要有哪些？

答：關鍵控制點就是指不加控制就容易產生錯誤舞弊的業(yè)務環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關鍵控制點主要有兩方面：

1、出納現金收支作業(yè)控制。

2、對備用金報銷控制。具體要求如下：

(1)嚴格遵守《現金管理條例》和《銀行結算制度》。

(2)實行錢、賬分管的原則。現金、銀行存款和其他貨幣資金應由專職的出納人員負責保管，出納人員不得兼做會計記錄工作和核對工作。

(3)發(fā)生貨幣資金的收入和支出，應立即人賬，不得拖延。設置現金賬和銀行存款日記賬，由出納人員進行序時登記，并做到日清月結。收入的現金應及時存入銀行。

(4)建立定期和不定期的現金盤點制度。每日要由出納員進行盤點，編制現金日報，與現金日記賬余額核對相符，業(yè)務主管人員應不定期對庫存現金進行抽查。

(5)定期與開戶銀行核對銀行收支賬項；編制“銀行存款余額調節(jié)表”；核對與編表工作應由第三者承擔。

(6)加強各種收、付款憑證的管理。各種收付款憑證要由會計部門統(tǒng)一管理，連續(xù)編號；領用空白發(fā)票、收據要進行登記；空白支票不得簽名蓋章，簽發(fā)支票的印章要分開保管；收支憑證應與原始憑證相符；款項支付后應在付款憑證上蓋“付訖”章，以免重復付款；一切付款應經批準，原始憑證要齊全。

7、對期初余額進行審核依賴的主要資料有哪些？

答：主要的資料有：

（1）、被審計單位的本年和上年的會計資料及相關文件；

（2）、前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。

8、對下列各種情況，注冊會計師應簽發(fā)何種類型的審計報告？

（1）注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。

（2）委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。

(3)根據有關協(xié)議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照財政部發(fā)布的《關聯(lián)方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。

(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務處理，注冊會計師建議將其作賬務處理并計算其應計利息入賬，被審單位拒絕采納。

答:針對(1)，注冊會計師應出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點且無其他替代程序，應視存貨金額占資產總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。針對(2)，應簽發(fā)拒絕表示意見審計報告。

針對(3)，注冊會計師應出具無保留意見加解釋說明段。

針對(4)，注冊會計師應出具保留意見審計報告。

9、[資料]審計人員在審查某機器廠銀行存款帳時，發(fā)現該廠2001年11月30日銀行存款記賬賬面余額84400元，銀行對帳單余額為83000元。審計人呀經過逐筆核對，發(fā)現下列情況；

（1）11月2日企業(yè)開出轉帳支票一張，金額3200元，銀行對帳單上無此記錄。

（2）11月8日銀行對帳單上收到外地匯款30000元，該廠日記賬上無此記錄。

（3）11月14日銀行付出1800元，經查是采購員劉瑞不慎遺失空白轉帳支票，被人冒用所購物品的款項。

（4）11月16日銀行付出28400元，該廠日記賬上無此記錄。

（5）11月20日銀行付出現金1600元，該廠日記賬上無此記錄。

（6）11月30日該廠銀行存款日記帳存入轉帳支票一張，計2800元，銀行對帳單上無此記錄。

[要求]1.根據上述情況，編制銀行存款余額調節(jié)表。

2.對該廠銀行存款管理上存在的問題提出改進意見。

答：（1）

（2）11月8在未達賬項問題，且金額相等，時間相近，這種情況可能是有人套用該廠銀行賬戶進行非法活動，即出借銀行賬戶，應進一步審查。

（3）該廠支票管理存在嚴重問題，開空白支票且遺失造成重大損失，對采購員和出納員應追究一定的經濟責任。

10、金舟會計師事務所接受委托對宏光公司2008會計報表進行審計。假定經項目組注冊會計師審查后發(fā)現下列情況：

(1)宏光公司當年結轉主營業(yè)務成本為61683萬元，而實際應結轉61022萬元。

(2)宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運出，此項商品系C.I.F付款條件的在途貨物，會計部門對此已貸記銷售收入35萬元。

(3)宏光公司 12月6日支付了11萬元的2008廣告費，均已計入當年的期間費用。

要求：

(1)分析宏光公司上述情況中存在的問題。

(2)在“試算平衡表工作底稿--宏光公司2008利潤表”（見教材表7-2）審計前金額的基礎上進行調整，編制調整后的利潤表，計算出新的審定金額。

答：

(1)第一種情況是宏光公司當年多結轉了主營業(yè)務成本661（61683-61022）萬元，對此在利潤表中應調減主營業(yè)務成本661萬元。

(2)第二種情況是宏光公司C.I.F付款條件的在途貨物，此時，商品的產權尚未轉移，該外銷商品應作為該公司的存貨，而不應計入主營業(yè)務收入。在利潤表中應調減主營業(yè)務收入35萬元和主營業(yè)務成本30萬元。

(3)第三種情況屬于宏光公司提前計入費用的問題。當年支付的2008廣告費，按會計制度規(guī)定應計入2008的營業(yè)費用。在利潤表中應調減2008的營業(yè)費用11萬元。

(4)編制新的“試算平衡表工作底稿--宏光公司2008利潤表”參照教材表7-2。

審計案例研究作業(yè)

4第九至第十章

1、驗資項目組驗資的主要依據是什么？

答：驗資項目組依據《獨立審計實務公告第l號—驗資》的要求，對京江有限責任公司實施驗資。

《獨立審計實務公告第1號―驗資》規(guī)定，驗資分為設立驗資和變更驗資。

設立驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請設立登記的注冊資本實收情況進行的審驗；變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記的注冊資本變更情況進行的審驗。

2、假設你在審驗一家外商投資企業(yè)時，發(fā)現其實物投資的計價幣種與其注冊資本幣種不一致時，你應按什么方法確認實收資本？

答：（1）應審驗這家外商投資企業(yè)的折算匯率是否符合合同、協(xié)議、章程以及國家有關規(guī)定。如果外商投資企業(yè)注冊資本與記賬本位幣所采用的幣種不同，在合同未規(guī)定匯率，投資雙方不同時出資或雙方分期出資，按各自投資日期的當日匯率進行折算，會造成投資各方實收資本的比例與注冊資本的比例不相一致的情況。在這種情況下，要根據國家規(guī)定，出資各方的匯率應采用第一期出資時的第一次折算匯率進行貨幣換算，這樣才能保證實收資本的比例與注冊資本的比例相一致。

（2）檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否已經中國注冊會計師驗證，已驗資者，應查閱驗資報告；

（3）以外幣出資的，檢查其實收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額 的會計處理是否正確；

（4）檢查實收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協(xié)議及有關法律性文件的規(guī)定一致；

（5）驗明實收資本是否已在資產負債表上恰當反映。

3、結合“黎夏公司總經理任期目標履行情況表”分析黎夏公司2007年的經濟效益總體水平低于2006年的主要原因。

答：黎夏公司總經理任期各項經濟指標基本達到委托經營合同中預定的任期目標。雖然2007年的主營業(yè)務收入等指標未能完成任期目標，但2006年相同指標的完成情況良好，彌補了第二年的不足，使兩年平均水平仍達到了總經理任期目標。就整體分析，黎夏公司2007年的經濟效益總體水平不如2006年。尤其是主營業(yè)務收入、應收賬款周轉率、存貨平均周轉率、速動比率、總資產報酬率等指標2007年均低于2006年和行業(yè)平均水平。

經審計人員姚卓、杜威深入調查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經濟環(huán)境、國家宏觀政策調整的影響。2007年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺，調整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面2007年黎夏公司經營管理上的問題是差異形成的主要原因。

4、我們該如何看待審計中的注冊會計師的法律責任的？ 為什么？

答：我們審計上說有兩種情況下注冊會計師要負法律責任，即過失行為和欺詐行為。前者可能負行政責任或民事責任，或兩者兼有；而后者可能要負刑事責任和民事責任。欺詐行為是指注冊會計師以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為，具有不良的動機是欺詐的重要特點。對注冊會計師而言，是指明知委托單位的會計報表有重大差錯，卻允許客戶在會計報表上虛假的陳述或遺漏重要信息，并出具無保留意見的審計報告。

因為注冊會計師被稱為經濟警察，在現代經濟社會中發(fā)揮越來越重要的作用，為了保護注冊會計師審計報告使用者的合法權益，強化注冊會計師的責任意識，我國有關法律規(guī)定了注冊會計師所要承擔的法律責任。注冊會計師的法律責任如上所述，包括行政責任、民事責任、刑事責任。

5、會計師事務所為什么必須審慎選擇客戶？

答：（1）會計師事務所應建立質量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交道的風險。會計師事務所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔保或承諾，而客戶的正直性和可信賴性很可能會影響其財務報表的認定。在決定承接業(yè)務時，會計師事務所也應該考慮自身的獨立性和專業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領域的知識、會計師事務所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。

（2）為了提高審計質量，會計師事務所在接受一個新客戶前，應對其各個方面進行認真地評價；對于老客戶應定期進行再評價。這些評價的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè)責任的相關風險；確定會計師事務所是否具有專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。

6、對于規(guī)避注冊會計師法律責任這個問題，你還有哪些好的建議？——教材P232練習題（2）

答：(1)加強職業(yè)后續(xù)教育。一般來說，注冊會計師人才的素質是由會計師資格教育質量、注冊會計師資格考試質量和注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育質量三個方面的因素綜合決定的。因此，我們建議一方面要對相關法規(guī)進行修訂，另一方面事務所要積極主動地開展后續(xù)教育，尤其應增強法制意識和訴訟案例的培訓，提高事務所以及審計人員的自身法律修養(yǎng)。

(2)會計師事務所的審計業(yè)務和咨詢業(yè)務一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計人員的獨立性，會計師事務所最好不要對一家公司同時開展以上兩種業(yè)務。

(3)成立注冊會計師法律責任的專業(yè)鑒定委員會。隨著市場經濟向法制化方向的發(fā)展，民事責任及刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構。但當涉及的訴訟案件專業(yè)性很強、技術復雜程度很高時，法院將難以獨立對案件作出合理界定。因此，中國注冊會計師協(xié)會應成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責任界定的權威機構，該機構出具的鑒定報告應同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣，成為庭審的有力證據。在西方，司法機關在判決注冊會計師訴訟案件時，也常常主動參考行業(yè)自律機構的意見，作為法律責任認定的重要依據。

7、你認為建立、健全審計質量控制系統(tǒng)一般應考慮哪些方面的因素？

答：設計審計質量控制系統(tǒng)應考慮以下因素：

(1)經營理念；

(2)組織結構；

(3)建立、健全質量控制系統(tǒng)的政策和程序；

(4)溝通質量控制程序的方式；

(5)現行質量控制系統(tǒng)；

(6)會計師事務所的規(guī)模；

(7)所提供專業(yè)服務的性質；

(8)客戶類型；

(9)負責人及員工對質量控制觀念的接受程度；

(10)會計師事務所的區(qū)域分布。

8、結合本案例，談談專業(yè)勝任能力對審計質量的重大影響。

答：會計師事務所應當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職務所需要的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎完成所委派的工作。會計師事務所應當合理制定并實施職業(yè)后續(xù)教育計劃，據以提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。專業(yè)勝任能力包括招聘、專業(yè)發(fā)展及晉升等三個方面的政策和程序。

會計師事務所如果貿然承接一項超過自身專業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。專業(yè)發(fā)展的政策

和程序應該合理地保證專業(yè)人員具有履行職務所需要的知識和能力，并隨著執(zhí)業(yè)進展而不斷提高水

平。會計師事務所的持續(xù)發(fā)展有賴于專業(yè)人員的經驗和知識，這種依賴正隨著專業(yè)領域的擴展及客

戶需求的增長而日益變得重要。

在案例背景中提到，北京哲平會計師事務所的注冊會計師以離退休財務人員為主、業(yè)務助理人員缺乏實際工作經驗且流動頻繁。這種人員構成所導致的直接結果就是對新業(yè)務不熟悉和“虛假驗資”事件。該事務所長期以來只考慮爭取擴大市場，卻忽略了專業(yè)勝任能力的提高。

9、[資料]某合資企業(yè)中方通過當地甲公司對該合資企業(yè)投資。驗資時，審計人員審查有關投入資本的記錄為：

（1）甲公司墊付合資企業(yè)原材料采購貨款10萬元。借記“原材料”，貸記“其他應付款—甲公司”。

（2）甲公司為合資企業(yè)支付建筑公司工程款120萬元。借記“其他應付款—建筑公司”，貸記“其他應付款—甲公司”。

（3）甲公司匯來人民幣10萬元。借記“銀行存款”，貸記“其他應付款—甲公司”。

（4）工程完工決算150萬元。借記“固定資產”，貸記“其他應付款—建筑公司”。

（5）完工固定資產轉作中方投資。借記“其他應付款—甲公司”，貸記“實收資本”。

（6）合資企業(yè)支付建筑公司工程尾款30萬元。借記“其他應付款—建筑公司”，貸記“銀行存款”。

[要求]根據上述資料，計算分析中方投資并提出驗資意見。

答：

（1）通過甲公司的投資要有合資外方的認可證明。

（2）完工固定資產轉作中方投資要在合同中有規(guī)定，并經合資企業(yè)驗收。

（3）若上述兩點證實后，中方的實際投資為140萬元（原材料10萬元+工程款120萬元+人民幣匯款10萬元）。

（4）合資企業(yè)用自有資金償還建筑公司債務后，“其他應付款——甲公司”科目的借方余額10萬元實際為中方資本的應投未投數。審計人員應建議企業(yè)補投。

第五篇：審計案例分析作業(yè)三

《審計案例研究》作業(yè)三

一、判斷正誤并說明理由

1．如果審計人員已從被審計單位的開戶銀行獲得了銀行對賬單和所有已支付支票清單，該審計人員就勿需再向銀行進行函證。答案：錯。

理由：制度規(guī)定，為確定銀行存款的存在性，除了編制銀行存款余額調節(jié)表，還應向銀行發(fā)詢函證，發(fā)函對象為企業(yè)所有開過戶的銀行。

2．盤點庫存現金時，必須有被審計單位會計主管人員和審計人員參加，并由出納員進行盤點。答案：錯。

理由：審計人員在對被審計單位的庫存現金盤存時，應注意盤點程序，應先由出納員自點，并將盤點結果記入盤點表，然后再親自盤點。

3．對公司損益類項目的總賬與明細賬之間進行定期的核對是損益形成環(huán)節(jié)內部控制的其中內容之一。答案：對 理由：

4．利潤分配審計的目標是通過對利潤分配順序的審查，確定公司的利潤分配真實性、合規(guī)合法性。

答案：錯。理由：利潤分配審計目標是通過對利潤分配程序去向以及利潤分配的標準和比例的審查，確定公司的利潤分配真實性，合規(guī)合法性。

5．審查企業(yè)的應稅利潤時，應注意審查不得扣除項目的列支是否正確。答案：錯。

理由：應注意審查不得扣除項目的列支，還要審查扣除項目是否經過法定機關批準和稅法中規(guī)定項目的列支是否正確。

二、單項案例分析題

第六章

1、從哪些跡象可以發(fā)現企業(yè)存在出租出借賬號問題？

答：①銀行存款日記賬與對賬單核對無誤時，對賬單上有一收一付相同金額的業(yè)務而銀行存款日記賬上都沒有記錄。②提取現金未記日記賬，現金支票的票根不知去向。

第七章

1．審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質性測試程序的？

答：①編制利潤總額分析表進行初步分析和復核；②審查利潤總額各構成項目的明細賬，對營業(yè)利潤構成項目明細賬的審核，投資收益明細賬的審核，對營業(yè)外收支明細賬的審核；③調整與審定的利潤表中各構成項目的金額。

2．假定審計人員吳晶在審查“利潤分配－應付普通股利”時，發(fā)現企業(yè)已按股票面值10％的比率發(fā)放了普通股股利，減除發(fā)放股利后的賬面余額，不足注冊資本的5％。他向股東和企業(yè)內部管理人員進行調查，結合使用審閱和分析性復核方法，了解到申澤公司連續(xù)兩年發(fā)生虧損，2001年一直處在下跌狀態(tài)，如果今年不按時發(fā)放股利，其股票價格可能發(fā)生狂跌。于是，經董事會研究決定，擬以股票面值10％的比率發(fā)放股利；按此比率計算，動用后的法定盈余公積的剩余額將不足注冊資本總額的5％。盡管如此，財務部還是按董事會的決定發(fā)放了股利。你認為該公司分配利潤的方法存在那些問題？違背了哪項制度規(guī)定？應如何調整？

答：①制度規(guī)定：股份企業(yè)當期利潤時，原則上不許向設資分配利潤，但股份公司為維護自己的聲譽，動用盈余公積彌補虧損后，經股東特別決議，可按不超過票面值6%的比率用盈余公積分配股利，股利分配后法定盈余公積不得低于注冊資本25%；②存在問題：法定盈余公積在2001年已接近法律規(guī)定最低界限，還用盈余公積按票面利率10%比率發(fā)放，發(fā)放完畢不是注冊資本5%；③調整：先計算盈余公積與注冊資本的25%的余額，再剩余的用來發(fā)放股利。

三、綜合案例分析題

[資料]審計人員在審查盛日機器廠銀行存款時，發(fā)現該廠2001年11月30日銀行存款日記賬賬面余額84400元，銀行對賬單余額為83000元。審計人員經過逐筆核對，發(fā)現下列情況：

1．11月2日企業(yè)開出轉賬支票一張，金額3200元，銀行對賬單上無此記錄。2．11月8日銀行對賬單上收到外地匯款30000元，該廠日記賬上無此記錄。

3．11月14日銀行付出1800元，經查系采購員劉瑞不慎遺失空白轉賬支票，被人冒用所購物品的款項。

4．11元16日銀行付出28400元，該廠日記賬上無此記錄。5．11月20日銀行付出現金1600元，該廠日記賬上無此記錄。

6．11月30日該廠銀行存款日記賬存入轉賬支票一張，計2800元，銀行對賬單上無此記錄。

[要求] 1．根據上述情況，編制銀行存款余額調節(jié)表。2．對該廠銀行存款管理上存在的問題提出改進意見。

答：①調節(jié)表內容包括未達賬項記賬錯誤，其他應予糾正的差錯。

銀行存款余額調節(jié)表

項目 金額 項目 金額

銀行對賬單余額 83000

加：企業(yè)銀未收 2800

減：企付銀未付 3200 企業(yè)存款日記賬余額 84400

加：銀收企未付 30000

減：銀付企未付 28400 銀付企未付 1600 其它予以糾正差錯有 1800

調整后余額 82600 調整后余額 82600

②改進意見：加強支票的簽發(fā)領用管理，按支票管理條例執(zhí)行，加強對采購人員對支票使用安全教育落實責任制。

存在問題：11月14日付出的空白支票丟失說明企業(yè)支票管理存在問題，銀行制度規(guī)定簽發(fā)支票時，應將購貨地點日期內容填上，即使丟失到指定地點申請掛失，不至于被冒領，企業(yè)加強支票簽發(fā)管理，采購員應盡量注意安全。