第一篇：注冊會計師審計08年年案例分析及答案

08年

五、綜合題1 / 6

1.Y注冊會計師負責對X公司20×8年度財務報表進行審計。相關資料如下：

資料一：X公司主要從事A產品的生產和銷售，無明顯產銷淡旺季。產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。在A產品生產成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末庫存均為零。A產品的發出計價采用移動加權平均法。

資料二：20×8年度，X公司所處行業的統計資料顯示，生產A產品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導致a原材料采購成本大幅上漲；替代產品面市使A產品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌。資料三：X公司20×8年度未經審計財務報表及相關財戶記錄反映：

（1）A產品20×7年度和20×8年度的銷售記錄

（2）A產品20×8年度收發存記錄

（3）與銷售A產品相關的應收賬款變動記錄

要求：

（1）根據上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司20×8年度財務報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結果。

（2）在要求（1）的基礎上，如果X公司20×8年度財務報表存在重大錯報風險，指出重大錯報風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關，并將答案直接填入答題卷第8頁的相應表格內。/ 6

（3）假定X公司存在財務報表層次重大錯報風險，作為審計項目組負責人，Y注冊會計師應當考慮采取哪些總體應對措施。

（4）假定評估的X公司財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，指出Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。

（5）針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預見性。

（6）假定X公司20×8年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，Y注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對。

（7）根據上述資料，假定不考慮其他因素，在審計X公司20×8年度財務報表時，如果對銷售實施截止測試，Y注冊會計師應當以檢查何種文件記錄為起點安排審計路徑，并簡要說明理由。

[答案]

（1）存在重大錯報風險。

分析程序：

①20×7年度已審數中A產品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是20×8年度未審數A產品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，但是根據資料二顯示“替代產品面市使A產品的市場需求減少，市場競爭激烈，導AA0，很可能

③從“與銷售A20×8年9日賒銷產生的應收賬款在20×9年1月31日都沒有收回，但是“產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天”，所以應收賬款很可能存在壞賬計提不足或虛構收入等重大錯報風險。

④因為匯率因素導致a原材料采購成本大幅上漲，將會導致A產品的成本上升，但是A產品20×8年的入庫單價卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯報風險。

⑤因為X公司無明顯產銷淡旺季，但A產品在12月份卻有大量的出庫，很可能表明存在虛構銷售的重大錯報風險。

（2）

（3）如果X公司存在財務報表層次重大錯報風險，注冊會計師應該實施的總體應對措施：

①向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性。

②分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

③提供更多的督導。

④在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。

⑤對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。

（4）如果評估的X公司財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，則Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于實質性方案。（教材P213）

08年3 / 6

（5）針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過下列方式提高審計程序的不可預見性：

①對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序。

②調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期。

③采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。

④選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

（6）如果X公司20×8年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，Y注冊會計師應當考慮采用下列方式予以應對：

①改變擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規函證內容，詢問被審計單位的非財務人員等。

②改變實質性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早時間發生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試。

③改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規模，采用更詳細的數據實施分析程序等。

（7）對銷售實施截止測試，Y注冊會計師應當以賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入。

2．W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品的銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統（以下簡稱系統）和手工控制相結合的方式。B注冊會計師負責審計W公司20×8年度財務報告。資料一：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

（1）由于20×7年銷售業績未達到董事會制定的目標，W公司于20×8年2月更換了公司負責銷售的副總經理。

（2）W公司主要產品的銷售模式在20×8年發生了變化。20×8年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關產品后，W公司根據代銷清單以低于建議零售價7%的出廠價向代理商開具代銷產品的銷售發票，代理商有權退回未對外銷售的產品。20×8年初開始改為經銷模式，即由經銷商（大部分是原先的代理商）以較優惠的出廠價（平均低于建議零售價13%）買斷相關產品，W公司向經銷商發貨即開具銷售發票，經銷商不再享有退回未銷售產品的權利（產品質量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料價格平均上漲約5%，但主要產品建議零售價與上年基本相同。

（3）W公司主要競爭對手于20×8年末紛紛推出降低促銷活動。為了鞏固市場份額，W公司于20×9年元旦開始全面下調了主要產品的建議零售價，不同規格的主要產品降價幅度從5%到20%不等。

（4）20×8年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機器及其他設備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%.（5）W公司于20×8年7月完工投入使用的一個倉庫被有關部門認定為違章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。

（6）20×8年初，W公司啟用新財務信息系統，并計劃同時使用原系統6個月。由于同時運行兩個系統對W公司相關部門人員的工作量影響很大，2個月后，W公司決定提前停用原系統。

（7）20×8年末，W公司的母公司宣布在未來2年內將逐步增加對W公司的投資。

資料二：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數據，部分內容摘錄如下：/ 6

資料三：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環、存貨與倉儲循環的控制，部分內容摘錄如下：

（1）銷售部門在批準經銷商的訂貨單后編制發貨通知單交倉庫和會計部門。倉庫根據發貨通知單備貨，在貨物裝運后編制出庫單交銷售部門、會計部門和運輸部門。會計部門根據發貨通知單和出庫單在系統中手工錄入相關信息并開具銷售發票，系統自動生成確認主營業務收入的會計分錄并過入相應的賬簿。銷售部門每月末與倉庫核對發貨通知單和出庫單，并將核對結果交銷售部經理審閱。

（2）系統每月末根據匯總的產成品銷售數量及各產成品的加權平均單位成本自動計算主營業務成本，自動生成結轉主營業務成本的會計分錄并過入相應的賬簿。

（3）會計部門每月末編制存貨的結存成本及可變現凈值匯總表，將結存成本低于可變現凈值的部分確認為存貨跌價準備。

資料四：B注冊會計師對銷售與收款循環、存貨與倉儲環的控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：

（1）從W12的出庫單。出庫單日期分別為12月14日和12月1612月16日。

（2）在抽樣追蹤20×8年11月10個主要產品的主營業務成本在系統中的結轉過程時，注意到有2筆主營業務成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統的相關數據模塊運行不夠穩定，部分產成品的加權平均單位成本的運算結果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經理有權在系統中錄入修正數據。審計檢查了相關樣本的手工修正后產成品加權平均單位成本，沒有發現差異。

（3）檢查了20×8年9月末產成品成本及可變現凈值匯總表，發現其中的產成品成本數據與20×8年9月末產成品成本賬面余額稍有差異。財務人員解釋，該差異是在編制完成9月末產成品成本及可變現凈值匯總表后，根據倉庫上報的第3季度末盤點結果調整部分成品賬面余額所致。

要求：

（1）針對資料一（1）至（7）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第11頁至12頁的相應表格內。

（2）針對資料三（1）至（3）項，逐項指出上述控制主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第13頁的相應表格內。

（3）針對資料三（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應表格內。

（4）針對資料四（1）至（3）項，假定不考試其他條件以及資料三中可能存在的控制設計缺陷，逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執行。如果表明相關內部控制不能得到有效執行，簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁的相應表格內。

（5）針對資料一（1）至（7）項，結合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列控制對防止或發現根據資料一識別的認定層次重大錯報風險是否有效。如果有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個（或者哪幾個）事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁的相應表格內。

[答案]

08年5 / 6/ 6

第二篇：注冊會計師審計09年案例分析及答案

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4四、綜合題

1．A和B注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司20×8財務報表。相關資料如下：資料一：甲公司持有聯營企業40%的股權，20×8按權益法核算確認的投資收益占當年未審計。

資料二：A注冊會計師從固定資產明細的其實余額中選取樣本，檢查采用合同和發票原始單證，以獲取與固定資歷產原值的其實余額相關的各項認定的審計語氣。

資料三：B注冊會計師對主營業務收入的發生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內容摘錄如下（金額單

資料四：因主導產品不符合國家環保要求，政府部門于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產和銷售該類產品。A和B注冊會計師復核了管理層對持續經營能力作出的評估和擬采取的應對措施，認為在編制財務報表時運用持續經營假設是適當的，但可能導致對持續經營能力 產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。甲公司已在財務報表附注中作出充分披露。要求：

（1）針對資料一，如果A和B注冊會計師擬參與其他注冊會計師對聯營企業的風險評估工作，指出通常應當實施哪些審計程序。

（2）針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給抽的固定資產原值的期初余額相關的認定，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序是否要以獲取充分、適當的審計證據；如果不能獲取充分、適當的審計證據，指出針對這些認定應當實施的一項主要實質性程序和審計路徑起點。將答案直接填入答題卷第9頁相應的表格內。

（3）針對資料三中的審計說明第（1）至（3）項，逐項指出B注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處，并簡要說明理由。

（4）針對資料三中的審計說明第（4）項，假定不考慮其他條件，如果擬對20×8財務報表出具標準審計報告，按照《中國注冊會計師審計準則第1511號——比較數據》的要求，指出管理層和注冊會計師分別應當采取哪些措施。

（5）假定只存在資料四所述情況，代為續編以下審計報告。將答案直接填入答題卷第11頁。

審計報告

甲公司全體股東：（引言段略）

一、管理層對財務報表的責任（略）

二、注冊會計師的責任（略）

三、審計意見！/

4××會計師事務所 中國注冊會計師：A（蓋章）

（簽名并蓋章）中國注冊會計師：B（簽名并蓋章）中國××市

二0×九年×月×日

【答案】

（1）注冊會計師通常可以實施下列程序參與其他注冊會計師對聯營企業的風險評估的工作：（參考教材P556）①與其他注冊會計師或聯營企業的管理層討論對甲公司有重要影響的聯營企業的業務活動； ②與其他注冊會計師討論錯誤或舞弊導致的聯營企業的財務信息出現重大錯報的風險； ③復核其他注冊會計師對已識別的重大錯報風險所作的工作記錄。（2（3①第（②第（2③第（3當進一步的了解行業狀況、市場價格變化信息，并檢查被審計單位關于價格調整的會議記錄和相關文件。必要時向被審計單位的客戶函證銷售合同中的價格條款。

（4）針對事項（4），屬于注冊會計師注意到的可能影響上期財務報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告，則這種情況下：①注冊會計師應當與管理層討論，要求進行三方會談，將該事項告知前任注冊會計師，并請管理層重新出具20×7的財務報表，請前任注冊會計師重新出具審計報告。

在前任注冊會計師重新出具審計報告后，注冊會計師應當關注本期財務報表中的比較數據是否已經得到了恰當調整和列報，與更正后的上期財務報表是否一致，且在附注中已經對更正情況做出了充分披露。

注冊會計師對本期財務報表中的該事項應當建議被審計單位做出修改，并實施充分、適當的審計證據。

②管理層應該根據注冊會計師的要求安排與前任注冊會計師的三方會談，并根據注冊會計師的意見修改上期和本期財務報表，并獲取前任注冊會計師重新出具的審計報告。（5）續寫審計報告

三、審計意見

我們認為，甲公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財務狀況以及20×8的經營成果和現金流量。

四、強調事項

我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，甲公司由于主導產品不符合國家環保要求，被政府部門于20×8年12月要求在20×9年9月30日前停止生產和銷售該類產品。甲公司以在財務報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容并不影響已發表的審計意見。/

42.甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司20×8財務報表。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要產品的更新換代。由于利用現有主要產品（T產品）生產線生產的換代產品（S產品）的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產品的生產所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比T產品高約10%。

（2）為加快新產品研發進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項非專利技術的永久使用權，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產。最新行業分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產品。

（3）經董事會批準，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達成協議，以1800萬元受讓丙公司20%股權，并付訖股權受讓款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）參與其生產經營決策。（4）甲公司生產過程中產生的噪音和排放的氣體對環境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現行法律并沒有相關規定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。

資產二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下（金額單位：萬元）：

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：

（1）抽取一定數量的20×8發運憑證，檢查日期、品名、數量、單價、金額等是否與銷售發票和記錄憑證一致。

（2）計算期末存貨的可變現凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。（3）對于外購無形資產，通過核對賬買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。

（4）根據有關合同和文件，確認長期股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資的核算方法是否正確。（5）根據具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。要求：

（1）針對資料一（1）至（4）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目（權限于營業收入、營業成本、存貨、長期股權投資、無形資產和預計負債）的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應表格內。

（2）針對資料三（1）至（5）項實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質性程序與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是哪一項（或者哪幾項）識別的重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應表格內。

【答案】/ 4

第三篇：注冊會計師審計案例

案例

1-5DBACD 6-10ABBBC 11-15DABAA 16-20BABBB

21ADE 22BCD 23BCD 24ABDE 25ACE26、初步業務活動是指注冊會計師在本期審計業務開始時開展的有利于計劃和執行審計工作，實現審計目標的活動的總稱.27、在一定的歷史環境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果

28、函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程，例如對應收賬款余額或銀行存款的函證

29、是指由企業董事會或類似的決策、治理機構，管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現特定目標的一系列控制活動。

30、被審計單位財務報表存在重要錯報或漏報，而收集的證據卻顯示該報表是合法且公允的，因此，審計人員錯誤地給與肯定，即是誤受風險。

31、注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象可鑒證對像信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度。在某些情 鑒證業務的三方關系人況下，責任方和預期使用者來自同一實體，并不意味著二者就是同方。責任方可能是預期使用者，擬責任方不是唯一的預期使用者。即責任方可能是鑒證業務的委托人，也可能不是委托人。是否存在三方關系人是判斷某項業務是否屬于鑒證業務的重要標準之一。如果某項業務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業務不構成一項鑒證業務。

32、質量控制有以下三方面的作用：

1、質量控制是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段。沒有質量控制，獨立審計準則的運用只能流于形式，無法達到預期的目的。

2、質量控制是會計事務所內部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。

3、質量控制是會計師事務所存在和發展的基本條件，是整個注冊會計師職業贏得社會信任的重要措施。33、1、保持獨立性

2、簽訂審計業務約定書

3、嚴格遵守審計準則、職業道德準則

4、進行高質量的審計

5、取得管理當局聲明書和律師聲明書

34、（1）詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款，CPA應該與被審計單位取得聯系以核實差異并要求對其進行調整。

（2）債務人由于質量原因將貨物退回而被審計單位尚未收到，CPA應該審閱收入和存貨明細賬抽查有關會計憑證，核算、核對相關憑證是否相符

（3）被審計單位貨物以發出，但債務人尚未收到貨物，應進一步核實銷售業務等相關憑證

（4）對于特殊的銷售行為,CPA應確定適當的審計程序并進行審核

（5）CPA應仔細分析研究是因為被函證者遷移或者地址出現差錯而導致信函無法投遞，還是這筆應收賬款本來就是一筆假賬。35、1、估計或分攤

2、完整性

3、存在或發生

4、存在或發生

5、表達與披露

36、（1）應提出審計處理建議：

完工進度=25200000

25200000?16800000?100%?60%

營業收入=40000000×60%=24000000（元）營業成本=36000000×60%=21600000（元）借：銀行存款 24000000 貸：主營業務收入 24000000

借：主營業務成本 21600000 貸：勞務成本 21600000

（2）保留意見后審計報告。

理由：被審計單位采用的會計處理方法與注冊會計師的看法不一致，有不愿按照注冊會計師的意見進行調整，而且這種不一致所產生的差異能夠準確地計量。

說明段：X公司采用完工后百分比確認合同收入和合同費用，但在2009末確認相應的主營業務收入和主營業務成本。我們認為應調整為24000000元營業收入，但他們不愿進行相關調整，這可能對其提供的財務報表產生重大影響。

第四篇：《注冊會計師審計》自測題及答案（定稿）

《注冊會計師審計》自測題

一、單項選擇題

1.以會計賬目為直接審查對象的審計，稱之為（）。

A 賬項基礎審計 B 制度基礎審計 C 風險導向審計

D 計算機信息系統審計 2.CPA審計的特征是（）。

A 獨立性、權威性

B 獨立性、客觀性、公正性 C 獨立性、一貫性、公允性 D 合法性、一貫性、公允性 3.下列提法中，正確的是（）。

A 政府審計是獨立性最強的一種審計

B 會計報表的合法性是報表使用者最為關心的 C CPA的審計意見應合理保證會計報表可靠程度

D 內部審計在審計內容、審計方法等方面與外部審計具有一致性 4.鑒證業務涉及的三方關系人包括（）。

A CPA、責任方和報表使用者 B CPA、被審計單位和預期使用者 C 事務所、責任方和預期使用者 D CPA、責任方和預期使用者

5.風險導向審計要求CPA將審計資源分配到（）。

A 最容易導致會計報表出現固有風險的領域 B 最容易導致會計報表出現控制風險的領域 C 最容易導致會計報表出現檢查風險的領域 D 最容易導致會計報表出現重大錯報的領域

6.所謂后任CPA，是指正在考慮接受委托或已接受委托、接替前任CPA執行會計報表審計業務的（）。

A CPA

B事務所

C CPA 協會

D全體從業人員

7.下列某事務所在南京日報上準備做的宣傳詞中違反職業道德的是（）。

A 本所已搬遷到南京市山西路120號江蘇國貿大廈 B 本所因業務拓展的需要，現招聘10名CPA C 本所與江蘇天潤事務所合作，特此公告

D 本所是南京地區服務第一、質量第一的優秀事務所 8.事務所（）對質量控制制度承擔最終責任。

A CPA

B項目負責人 C 副主任會計師

D主任會計師

9.“權利或義務”認定只與（）的組成要素有關。

A 資產負債表

B損益表

C現金流量表

D全部財務報表

10.甲公司將2007的主營業務收入列入2006的財務報表，則其2006財 11.12.13.14.15.16.17.18.19.20.務報表存在錯誤的認定是（）。A 存在 B計價 C發生

D完整性 風險評估程序包括（）。A 詢問

B分析程序 C控制測試

D觀察和檢查

有關審計證據可靠性的下列表述中，CPA認同的是（）。A 書面證據與實物證據相比是一種輔助證據，可靠性較弱

B 內部證據在外部流轉并獲得其他單位承認，則具有較強的可靠性 C 被審計單位管理層聲明書有助于審計結論的形成，具有較強的可靠性 D 環境證據比口頭證據重要，屬于基本證據，可靠性較強

應收賬款年末余額5 000萬元，CPA抽查15%的樣本發現金額有200萬元的高估，高估部分為賬面金額的10%，據此CPA推斷誤差是（）。A 200萬元

B 300萬元

C 400萬元

D 500萬元

CPA需要在（）之前，評估尚未更正錯報單獨或累計的影響是否重大。A 收集審計證據

B編制審計工作底稿 C 出具審計報告

D簽訂業務約定書

在確定向被審計單位的哪些人員進行詢問以及詢問那些問題時，CPA應當考慮何種信息有助于其識別和評估重大錯報風險。詢問（），有助于CPA理解財務報表編制的環境。

A 內部審計人員

B治理層

C參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工D內部法律顧問 下列被審計單位的控制中，與審計無關的控制是（）。

A 銀行客戶信貸經理復核各分行、地區和各種貸款類型的審批和收回 B 公司同意因某些特別原因，對某個不符合一般信用條件的客戶賒銷商品 C 航空公司用于維護航班時間表的自動控制系統 D 工廠存貨定期盤點

舞弊導致的重大錯報風險屬于（），CPA應當專門針對該風險實施實質性程序。A 特別風險

B經營風險 C 監察風險

D 控制風險

如果應收賬款明細賬出現貸方余額，CPA應當提請被審計單位編制重分類分錄，以便在資產負債表中（）項目反應。A “預付賬款”

B“預收賬款” C“應收賬款”

D“應付賬款”

資產負債表日子至財務會計報告批準報出日之間發生的下列事項，屬于資產負債表日后調整事項的是（）。

A 為子公司的銀行存款提供擔保

B 對資產負債表日存在的債務簽訂債務重組協議

C 法院判決賠償的金額與資產負債表日預計的相關負債的金額不一致 D 債務單位遭受自然災害導致自資產負債表日存在的應收款項無法收回 某被審計單位A公司2005年11月受到B公司的起訴，B公司要求A公司賠償5 000萬元，但A公司在2005年12月31日無法確定勝訴或敗訴的可能性。2006年1月31日（審計報告日前）法院判決表明A公司敗訴，A公司向B公司賠款5 000萬元。CPA建議A公司調整2005年12月31日財務報表項目的相應數額是（）。

A 調增管理費用5 000萬元，調增其他應付款5 000萬元 B 調增營業外支出5 000萬元，調增其他應收款5 000萬元 C 調增營業外收入5 000萬元，調增其他應付款5 000萬元 D 調增營業外支出5 000萬元，調增其他應付款5 000萬元

二、多項選擇題

1.會計報表通常包括（）。

A 資產負債表、利潤表 B 現金流量表 C 股東權益變動表 D 會計報表附注

2.下列審計中，更像是管理咨詢的有（）。

A 對被審計單位組織機構效率的審計

B 對被審計單位計算機信息系統方法的審計 C 對被審計單位市場占有率的審計

D 委托人指定CPA審計的經濟合同執行情況的審計

3.審計一般目的合法性是指被審計單位會計報表的編制是否遵循了（）。

A 企業會計準則 B 企業內部控制制度 C 企業會計制度

D 企業財務會計報告條例

4.CPA進行會計報表審計時，應對被審計單位的內部審計進行了解，并可以利用內部審計的工作成果，這是因為（）。A 內部審計是CPA審計的基礎

B 內部審計是被審計單位內部控制的重要組成部分

C 內部審計和CPA審計在工作上具有一定程度的一致性 D 利用內部審計工作成果可以提高CPA的工作效率 5.下列各項中，符合CPA職業道德規范的有（）。

A 事務所沒有以降低收費的方式招攬業務

B 事務所為爭取更多的客戶對其能力做廣告宣傳

C 事務所可允許有條件的其他單位以本所名義承辦業務 D 事務所沒有雇傭正在其他事務所執業的CPA 6.CPA對客戶負有的責任是（）。

A 按時按質完成委托業務

B 保守執行業務中知悉的商業秘密 C 不按服務成果大小收取報酬

D 不得代行委托單位管理決策的職能

7.CPA的下列行為中，違反職業道德規范的是（）。

A 承接了主要工作需要事務所外專家完成的業務 B 按服務成果的大小進行收費 C 不以個人名義承接一切業務 D 對自己的能力進行廣告宣傳

8.ABC事務所為了爭攬業務，在報紙上做了廣告，協會秘書找所長談話提醒，說明事務所不宜刊登廣告，下列理由中最具說服力的有（）。

9.10.11.12.13.14.15.16.17.A CPA的服務質量及能力無法由廣告內容加以評估 B 廣告可能威脅專業服務的精神 C 廣告可能威脅事務所的形象

D 廣告可能導致同行之間的不正當競爭

下列項目中可以作為CPA的鑒證對象的是（）。A 預測的財務狀況、經營成果和現金流量 B 企業的運營情況 C 設備的生產能力 D 企業的生產能力

被審計單位管理層和治理層責任和CPA的審計責任，應寫入（）。A 審計業務約定書

B審計報告 C

管理建議書

D驗資報告

被審計單位管理層對財務報表認定的項目主要有（）。A 存在或發生

B權利與義務 C 估計或分攤

D表達與披露 被審計單位的會計責任包括（）。A 建立、健全內部控制制度 B 保護資產的安全、完整

C 保證會計資料的真實、合法和完整 D 保證財務報表的質量

下列審計工作底稿中，應該歸入永久性檔案管理的有（）。A 被審計單位的設立批準證書、營業執照副本復印件 B 相關內部控制及其調查和評價紀錄

C 資產、負債、權益、損益類項目實質測試紀錄 D 審計報告、管理建議書

下列關于審計證據的充分性和適當性的說法中正確的有（）。A 審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量 B 審計證據的適當性是對審計證據數量的衡量

C 措報風險越大，需要的審計證據可能越多，審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少

D CPA可以依靠獲取更多的審計證據來彌補其質量上的缺陷 下列文件中通常應作為審計工作底稿保存的有（）。A 重大事項概要 B 財務報表草表

C 有關重大事項的往來信件

D 對被審計單位文件紀錄的復印件

如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，CPA應當考慮（）。A 擴大審計程序的范圍

B 該匯總數連同尚未發現的錯報是否可能超過重要性水平C 通過實施追加的審計程序

D 要求管理層調增財務報表降低審計風險

CPA應當組織項目組成員對財務報表存在重大錯報的可能性進行討論。項目組應當討論被審計單位（）。A 面臨的經營風險 B 財務報表容易發生錯報的領域以及發生錯報的方式 C 獨立性

D 由于舞弊導致重大錯報的可能性

18.CPA應當從下列（）方面了解信息技術對內部控制產生的特定風險。

A 在未得到授權情況下訪問數據

B 信息技術人員可能獲得超越其履行職責以外的數據訪問權限 C 不恰當的認為干預

D 未能對系統或程序做出必要的修改

19.函證應收賬款時，在（）情況下，不宜采用否定式函證方式。

A 個別賬戶的欠款金額較大 B 欠款存在爭議、差錯等

C 預計差錯率較高或內部控制無效 D 欠款金額較小的債務人數量較多

20.在對上市公司財務報表審計時，項目負責人應當采取（）措施進行獨立復核。

A 確定事務所已委派項目質量控制復核人員

B 與項目質量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項

C 與項目質量控制復核人員討論項目質量控制復核中識別的重大事項 D 在項目質量控制復核完成后，才能出具審計報告

三、判斷題

1、相對而言，外部審計比內部審計有更強的獨立性。（）

2、重要性水平越低，應獲取的審計證據越少；重要性水平越高，應獲取的審計證據越多。（）

3、被審計單位的設立批準證書、營業執照可作為業務類工作底稿。（）

4、充分性是審計證據的數量特征，適當性是審計證據的質量特征。（）

5、只要注冊會計師在審計過程中審計范圍受到限制，就應當出具無法表示意見的審計報告。（）

6、由于政府審計和注冊會計師審計最終都要根據審計結果發表審計意見，所以兩者是可以互相代替的。（）

7、注冊會計師實施會計報表審計的范圍，應僅限于約定的會計報表報告期內的有關事項。（）

8、注冊會計師應當對存貨進行監盤。（）

9、注冊會計師執行審計任務應當制定審計計劃。（）

10、被審計單位內控制度的健全程度與控制風險的估計水平成反向關系。（）

11、被審計單位明確的職責分工制度，有利于降低注冊會計師的檢查風險。（）

12、注冊會計師對期后事項負有主動查找的責任。（）

13、當審計范圍受到限制時，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報。（）

14、CPA應當及時將注意到的內部控制設計或執行方面的重大缺陷，告知所有的治理層和管理層。（）

15、如果被審計單位在所審計期間的不同時期使用了不同的控制，CPA應當考慮不同時期的控制運行的有效性。（）

四、問答題

1.什么是期后事項？分為幾個時期？，并回答CPA應分別承擔那些責任？ 2.在審計工作中，CPA為什么能利用內部審計的工作成果？在了解內部審計并對其進行評估時，CPA應當考慮那些重要因素？

3.試述合理保證的鑒證業務與有限保證的鑒證業務有何區別？

4.CPA在對某公司2006會計報表進行審計時，收集到以下五組審計證據：

（1）收料單與購貨發票

（2）銷貨發票副本與產品出庫單（3）領料單與材料成本計算表（4）工作計算單與工資發放單（5）存貨盤點表與存貨監盤紀錄

要求：請分別說明每組審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。

五、綜合題

中華會計師事務所的注冊會計師江偉、李冬已于2006年3月15日完成對ABC股份有限公司2005會計報表的實地審計工作，現正在草擬審計報告。該企業為我國大型的食品生產企業。按審計業務約定書要求，審計報告應于2006年3月25日提交。在復核審計工作底稿時，假定存在以下幾種情況：

（1.）應收賬款80萬元無法進行函證，也無法實施其他替代審計程序，該企業總資產3000萬元。

（2.）2006年3月10日注冊會計師獲知被審計單位的債務人（某公司）破產，所欠被審計單位的貨款120000元無法收回。

（3.）2006年1月10日注冊會計師監盤存貨時，發現被審計單位有過期的產成品約300000元。

（4.）被審計單位2005年1月購入機器設備一臺。價值100000元，至今未提折舊，該設備采用平均年限法，不考慮凈殘值。

（5.）存貨計價方法由先進先出法變更為加權平均法，已在會計報表附注中說明。要求：

（1.）請分別針對上述情況，注冊會計師應提出何種建議？當被審計單位拒絕接受相關建議時，指出江偉、李冬應發表何種類型的審計意見，并說明理由。（2.）如果只考慮情況（1），且被審計單位拒絕調整。請代江偉、李東草擬一份審計報告。

《注冊會計師審計》自測題參考答案

一、單項選擇題

1——5 ABDDD

6——10

BDDAC 11——15 BBBCB

16——20

CABCD

二、多項選擇題

1、ABCD

2、ABCD

3、ACD

4、BCD

5、AD

6、ABD

7、ABD

8、ABD

9、ABCD

10、ABD

11、ABD

12、ABCD

13、ABCD

14、ABC

15、ACD

16、BCD

17、ABD

18、ABCD

19、ABC

20、BC

三、判斷題 1、2、4、8、9、10、15（正確）3、5、6、7、11、12、13、14

（錯誤）

四、簡答題

1、答：期后事項是指資產負債表日至審計報告日之間發生的事項以及審計報告日后發現的事項。根據1332號審計準則，期后時期分為三段，分別為：資產負債表日到審計報告日；審計報告日到會計報表對外公布日；會計報表公布日以后。

注冊會計師應當考慮期后事項對財務報表和審計報告的影響。但對于不同時段 6 的期后事項注冊會計師的責任是不同的：

（1）發生在資產負債表日前、結果在審計報告日前的期后事項即“資產負債表日后調整事項”，注冊會計師應主動審計，對查出的重大錯報應提請被審計單位調整資產負債日財務報表；

（2）發生在資產負債表日后、結果在審計報告日前的期后事項即“資產負債表日非調整事項”，注冊會計師也應主動審計，對查出的重大事項應提請被審計單位在財務報表附注中進行恰當披露；

（3）發生在審計報告日后的事項，注冊會計師不負任何了解、識別和審計責任；（4注冊會計師如果在期后的第二時段發現審計報告日前存在未查出的重大期后事項，首先應當分析該事項的類型，然后針對不同類型做出恰當處理；

（5）注冊會計師如果在期后的第三時段發現審計報告日前已存在的可能導致修改審計報告的期后事項，首先應當考慮是否需要修改已對外公布的財務報表，然后與管理層討論，同時根據需要采取適當措施。

2、答：A：任何一種外部審計在對一個單位審計時，都要對期內部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是因為；

（1）內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分。（2）內部審計和外部審計在工作上具有一致性。

（3）利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節約審計費用。

B：了解內部審計并對期進行評價時，注冊會計師應當考慮一下因素；（1）內部審計的組織地位及其對客觀性的影響；（2）內部審計的職責范圍；

（3）內部審計人員的專業勝任能力。（4）內部審計人員應有的職業關注。

3、答；

（1）不表不同

（2）證據收集程序不同（3）所需要的證據數量不同（4）鑒證業務風險不同

（5）簽證對象信息的可信度不同（6）提出結論的方式不同（7）注冊會計師責任大小不同（8）業務收費不同

4、答；

（1）購貨發票比收料單可靠。因為外部證據比內部證據可靠。

（2）銷貨發票的副本比產品出庫單可靠。因為銷貨發票是在外部流轉，而產品出庫單只在公司內部流轉。

（3）領料單比成本計算單可靠。因為領料單預先連續編號，并且經過公司不同部門人員審核，而成本計算單只在會計部門內部流轉。

（4）工資發放單比工資計算單可靠。因為工資發放單需經財會部門外的工資領去人簽字確認，而工資計算單只在財會部門流轉。

（5）存貨監盤記錄比存貨盤點表可靠。因為注冊會計師親自獲取的審計證據比被審計單位提供的證據可靠。

五、綜合題

（1）第一種情況，無法實施替代審計程序，應屬于審計范圍受到限制。如“應收賬 7 歀”數額不大，可發表保留意見，如“應收賬歀”數額巨大，應發表無法表示意見。

第二種情況：保留意見或否定意見。次種情況屬于期后事項的調整事項，且涉及報表損益，如果數額不大，可發表保留意見，如果數額巨大，應發表否定意見。

第三種情況：保留意見。此事項屬于應調整的期后事項，因過期的食品不可以出售，不再具有資產的特征。如不調整將虛增資產虛增利潤。

第四種情況：保留意見。此事項屬于應調整的期后事項，如不調整將虛增資產虛增利潤且違反配比原則。

第五種情況；無保留意見。《企業會計制度》允許企業變更會計處理方法，但應在會計報表附注中予以披露，ABC股份有限公司的做法符合一貫性原則。

(2)草擬審計報告

審計報告 ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）2005年12月31日的資產負債表、2005的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

按照企業會計準則和《XX會計制度》的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或者錯誤而導致的重大錯報。（2）選擇和運用適當的會計政策。（3）做出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。除本報告“三，導致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計時審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或者錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計審計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

三、導致保留意見的事項

ABC公司2005年12月31日的應收賬款150萬元，占資產總額的百分之五，由于我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。

四、審計意見

我們認為，除了前段說述未能實施函證可能產生的影響外，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則和《XX會計制度》的規定編制，在所有重大的方面公允反映了ABC公司2005年12月31日的財務狀況以及2005的經營成果和現金流量。

中華會計師事務所

中國注冊會計師：江偉

（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：李東（簽名并蓋章）

中國XX市

二零零六年三月十五日

第五篇：注冊會計師審計——分析程序

分析程序

就像了解一件產品一樣，我們每次想要了解一件產品首先都會問是干什么用的、具體在那些方面、具體怎么做、做得好不好…，想要了解分析程序也一樣。

分析程序是做什么用的呢？是研究不同財務數據及財務數據與非財務數據之間的關系，分析其是否異常來判斷是否存在重大錯報風險。

那么都什么時候使用這個程序呢？——貫穿于審計過程的始終。

那分析程序在風險評估的時候到底要怎么用呢？在風險評估的時候我們必須要用到分析程序，因為通過分析不同財務數據及財務數據與非財務數據之間的關系，才有助于注冊會計師識別異常的交易或者事項，以及對財務報表或審計產生影響的金額、比率、趨勢，才可以了解被審計單位環境。將其分析的結果和預期值之間相比較，如果出現不一致，則可能說明財務報表存在重大錯報風險。

與風險評估不用，在進行風險應對時，只有滿足了一定條件（重大錯報風險較低、數據間具有穩定的預期關系）才可以實施實質性分析程序。因為實質性程序包括實質性分析程序和細節測試。而只實施細節測試而不實施分析程序，同樣可以實現實質性程序的目的。但是有些時候實施分析程序能夠提供更充分的審計證據。分析程序的運用：

1、識別需要運用分析程序的賬戶余額和交易。

2、確定期望值。

3、確定可接受的差異額。

4、識別需要進一步調查的差異。

5、調查異常數據關系。

6、評估分析程序的結果。在這里還要注意：

1、數據的可靠性，主要在信息的來源和性質方面把好關來得到可靠的數據。

2、預期的準確程度，因為預期值的準確性能夠決定我們的分析程序是否有效。

3、對于可接受的差異額，更是要謹慎，因為差異就說明不一致，是否能夠承受就要看相關認定的重要性和計劃的保證水平。當然，相關認定越具有重要性，差異額就要越低，計劃的保證水平越高。

4、如果在期中實施實質性程序，那么可以對剩余期間的有效性進行測試，或者實施細節測試。

最后，分析程序用于總體復核。