第一篇：廣西2016年年注冊會計(jì)師《審計(jì)》：固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序考試題

廣西2016年年注冊會計(jì)師《審計(jì)》：固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程

序考試題

一、單項(xiàng)選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，只有1個事最符合題意）

1、在修改項(xiàng)目進(jìn)度時，以下哪項(xiàng)活動通常代表了縮短更多時間的機(jī)會。A：更短的持續(xù)時間 B：更長的持續(xù)時間 C：接近期限 D：未來

2、在對采購部門的審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師從一雇員處獲悉公司的一位采購員偏向于某一特定供應(yīng)商。評價這一論斷的最好的證據(jù)來源是 A：與該采購員討論從該供應(yīng)商處的采購； B：審查公開采購訂單的文件資料；

C：審查采購文件中對供應(yīng)商的所有近期獎勵； D：分析供應(yīng)商的等級。

3、某外部咨詢師正在為城市的重大設(shè)施制定管理辦法，評價咨詢師工作的恰當(dāng)業(yè)務(wù)范圍是

A：檢查咨詢師的合同以確定其適當(dāng)性； B：制定所管理和控制項(xiàng)目的價值參數(shù)；

C：確定管理重大設(shè)施的風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)的充分性； D：檢查閑置設(shè)備的處理方式。

4、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)界使用的“標(biāo)準(zhǔn)”，不包括以下哪項(xiàng)內(nèi)容？ A：用于評估和衡量內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)運(yùn)行情況的標(biāo)準(zhǔn)； B：內(nèi)部審計(jì)師最低限度的道德行為標(biāo)準(zhǔn)； C：旨在說明內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)怎樣實(shí)施的陳述； D：適用于各種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

5、某政府承包商的審計(jì)師發(fā)現(xiàn)了舞弊行為。該公司有專門負(fù)責(zé)調(diào)查舞弊的部門。審計(jì)師與高層管理人員和舞弊專門調(diào)查部門進(jìn)行了溝通，此后調(diào)查工作就轉(zhuǎn)給了該部門。但是，一個月以后，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)，市場管理人員已明顯指示調(diào)查部門停止調(diào)查。面對此情況，審計(jì)師應(yīng)該

A：馬上將該情況和審計(jì)發(fā)現(xiàn)向合適的政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告，因?yàn)閷徲?jì)師不能明知故犯，成為非法行為的同伙；

B：馬上將該情況和審計(jì)發(fā)現(xiàn)向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告；

C：將審計(jì)發(fā)現(xiàn)向外部審計(jì)師報(bào)告，因?yàn)橥獠繉徲?jì)師應(yīng)該了解已經(jīng)發(fā)生的舞弊行為； D：不再采取進(jìn)一步的行動。舞弊行為的性質(zhì)已向公司內(nèi)部的恰當(dāng)主管部門報(bào)告，而且審計(jì)師無權(quán)進(jìn)一步開展調(diào)查工作。

6、談判，操縱，強(qiáng)制，職工培訓(xùn)，增加的溝通都是管理者可以使用的途徑來 A：提高員工士氣

B：向上下級顯示自己的權(quán)力 C：維護(hù)對信息的控制 D：克服對于變革的抵制

7、以下哪一項(xiàng)不可能被認(rèn)為是表明具有很高舞弊征兆的情況? A：管理層將某一金額以下的采購審批權(quán)授予下屬。B：某個人一直沒有輪崗，在出納崗位工作了很長時間。C：應(yīng)收賬款部門的職責(zé)和責(zé)任的分配模糊。

D：掌管上市流通證券的一個人負(fù)責(zé)實(shí)施采購、記錄采購和向高級管理層報(bào)告差異現(xiàn)象和贏利或虧損情況。

8、為了滿足顧客要求,項(xiàng)目的結(jié)果必須達(dá)到在項(xiàng)目開始時確定的要求或標(biāo)準(zhǔn).為達(dá)到這一目的所做的工作總和稱為 A：范圍 B：計(jì)劃 C：進(jìn)度 D：目標(biāo)

9、觀察法被認(rèn)為是一項(xiàng)可靠的審計(jì)程序，但是它的用途有限。盡管如此，這種方法仍被用于許多不同的業(yè)務(wù)場合。對于觀察法作為一種審計(jì)技術(shù)，以下表述正確的是

A：在填制內(nèi)部控制調(diào)查問卷時，它是最有效的方法

B：除了存在性，它在證實(shí)其他任何審計(jì)認(rèn)定時都是不充分的 C：在了解被審計(jì)期間交易是如何處理時，它是最有說服力的方法 D：在確認(rèn)是否發(fā)生舞弊行為時，它是最有說服力的方法

10、某生產(chǎn)線經(jīng)理有權(quán)批準(zhǔn)訂購并驗(yàn)收需要定期維修的所有機(jī)器的替換零件。內(nèi)部審計(jì)師收到一封匿名信聲稱該經(jīng)理向其親屬所在的零件供應(yīng)公司訂購遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于實(shí)際需要量的零件，不需用的零件從未退過貨，實(shí)際上，經(jīng)理更改了驗(yàn)收憑證并將這些零件費(fèi)用記入機(jī)器維修費(fèi)用賬戶，而未送貨零件的價款支付給供應(yīng)商后，在經(jīng)理與其親屬之間私分。以下哪項(xiàng)測試最能幫助該審計(jì)師決定是否對匿名信進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查？

A：分析記入維修費(fèi)用的替換零件，檢查替換項(xiàng)目數(shù)量的合理性。

B：對零件發(fā)票進(jìn)行抽樣，檢查是否得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)以及是否有收貨單據(jù)。C：將本季度的維修費(fèi)用與以前時期的相比較。

D：對替換零件進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，驗(yàn)證其存在性以及進(jìn)行評估。

11、信息系統(tǒng)的應(yīng)急計(jì)劃應(yīng)該包含合理的備份協(xié)儀。以下哪項(xiàng)安排屬于當(dāng)重要的操作要求立即使用計(jì)算機(jī)資源時，對供應(yīng)商的過于依賴 A：“冷站和熱站”聯(lián)合協(xié)議；

B：使用組織中其他數(shù)據(jù)中心的額外容量； C：“熱站”協(xié)議； D：“冷站”協(xié)議。

12、下列哪一程序可以取得有關(guān)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備充足性的最相關(guān)證據(jù)? A：函證應(yīng)收賬款。

B：分析下月應(yīng)收賬款賬戶的回款情況。C：檢查有關(guān)應(yīng)收賬款核銷的控制，以保證所有核銷的壞賬都經(jīng)過管理層的批準(zhǔn)。D：通過對應(yīng)收賬款賬齡和當(dāng)前相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析來確定壞賬準(zhǔn)備的充足性。

13、下面是調(diào)查舞弊行為的內(nèi)部審計(jì)工作底稿上的陳述，其中正確的是I.工作底稿應(yīng)包括所犯措誤的證據(jù)。II.審核所有重要的鑒定證據(jù)，確保這些證據(jù)足以支持審計(jì)結(jié)論。III.如果與可疑的職員面談，工作底稿還應(yīng)包括現(xiàn)場記錄的副本和供詞，并有參與審查人員的簽名。A：僅有I B：僅有I和II C：僅有II和III D：I，II和III

14、在進(jìn)行審計(jì)訪問之前發(fā)送內(nèi)控問卷有許多好處，但以下哪一項(xiàng)除外？ A：被審計(jì)部門經(jīng)理可以審計(jì)師來訪之前將問卷用于自我評估； B：問卷有助于被審計(jì)部門經(jīng)理理解審計(jì)范圍

C：編制問卷有助于審計(jì)師計(jì)劃審計(jì)范圍、組織需要收集的信息

D：被審計(jì)部門經(jīng)理將只答復(fù)問卷提及的問題，而不主動提供額外的信息。

15、《職業(yè)道德守則》中的行為準(zhǔn)則 A：為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)提供了基本準(zhǔn)則；

B：是幫助內(nèi)部審計(jì)師與被審計(jì)人相互聯(lián)系的指南； C：是在任何情況下均必須遵循的規(guī)則； D：有助于總體上理解內(nèi)部審計(jì)責(zé)任。

16、一中.型制造業(yè)公司的生產(chǎn)經(jīng)理過去訂購了過多的原材料，并將其發(fā)送到自己經(jīng)營的一家批發(fā)公司。他竄改了收貨憑證，并簽發(fā)付款支票。為追查這一舞弊行為，以下各審計(jì)程序中最有效的是

A：抽取現(xiàn)金支出的樣本，并與訂貨單、收獲單、發(fā)票和支票副本相核對； B：抽取現(xiàn)金支出的樣本，確認(rèn)采購的數(shù)量、價格和供應(yīng)商發(fā)運(yùn)的日期；

C：實(shí)地觀察收貨碼頭的工作情況，清點(diǎn)收到的材料，將清點(diǎn)數(shù)與收貨部門編制的收貨單相比較；

D：進(jìn)行分析性測試，比較產(chǎn)量、原材料的采購量和庫存量，并調(diào)查差異產(chǎn)生的原因。

17、在使用抽樣技術(shù)過程中，以下哪項(xiàng)能夠保證審計(jì)證據(jù)的充分性？ A：總體樣本抽取機(jī)會均等

B：樣本標(biāo)準(zhǔn)差小于等于總體標(biāo)準(zhǔn)差

C：手跡的證據(jù)與審計(jì)師要證明的認(rèn)定直接相關(guān) D：抽取的樣本能夠有效代表樣本總體

18、某內(nèi)部審計(jì)師完成了委托項(xiàng)目的部分工作，很清楚存在一個需要對組織的分配程序進(jìn)行修改的問題。委托人同意并且草擬了修改程序，準(zhǔn)備立即執(zhí)行。該內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該

A：研究存在的問題，獨(dú)立草擬新的程序，并且在進(jìn)行委托工作的最后溝通時提出這些程序。

B：聯(lián)合進(jìn)行委托人提出的修改程序，并且在進(jìn)行委托工作的最后溝通時報(bào)告結(jié)果。

C：在進(jìn)行委托工作的最后溝通時，指出委托人已經(jīng)實(shí)施了適當(dāng)?shù)募m正措施。D：檢查委托人提出的修改程序，并且在進(jìn)行授權(quán)工作的最后溝通時對委托人采取的糾正措施提出意見。

19、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的摘要顯示旅行費(fèi)用預(yù)付款超過規(guī)定的最大限額。公司政策允許預(yù)支旅基金給經(jīng)批準(zhǔn)的員工在旅行時使用，預(yù)付資金不超過45天的預(yù)計(jì)費(fèi)用。公司程序不要求在申請大額旅行預(yù)付款時提供正當(dāng)理由，員工能夠并實(shí)際上累計(jì)預(yù)借了大額的不需要的預(yù)付資金。上述審計(jì)發(fā)現(xiàn)中，作為審計(jì)發(fā)現(xiàn)“原因”因素的是

A：公司預(yù)付款程序不要求提供具體的正當(dāng)理由。B：公司政策允許為經(jīng)批準(zhǔn)的員工提供旅行基金。C：員工積累大額的旅行預(yù)付款。D：旅行預(yù)付款沒有及時清理。

20、終端仿真軟件允許局域網(wǎng)的微機(jī)像大型機(jī)的終端一樣工作。部門局域網(wǎng)用戶也需要公司大型機(jī)的中心數(shù)據(jù)庫的信息，并使用該部門雇員開發(fā)的終端用戶計(jì)算(EUC)應(yīng)用系統(tǒng)對這些信息進(jìn)行處理。在這種環(huán)境下，除了一項(xiàng)外都是主要的控制風(fēng)險? A：部門用戶可能未執(zhí)行充分的針對EUC應(yīng)用的備份程序。B：雇員可能將未經(jīng)授權(quán)的辦公自動化軟件拷貝用于私人目的。C：雇員可能將微機(jī)用于獲得私人利益。

D：在進(jìn)行終端仿真時，微機(jī)的屏幕顯示能力可能不足。

21、某種控制因矯正行為發(fā)生在事實(shí)之后而受到批評，這種控制是 A：a．自動控制 B：b．反饋控制 C：c．戰(zhàn)略控制 D：d．前饋控制

22、內(nèi)部審計(jì)師計(jì)劃評價公司保險范圍的充分性。如要獲得正在實(shí)施的保險政策詳細(xì)方案的信息，以下哪項(xiàng)是最可能的信息來源？

A：在現(xiàn)金支出日記賬中發(fā)現(xiàn)的、附有注銷支票的原始記賬分錄。B：描述了保險員工目標(biāo)、權(quán)利和責(zé)任的公司章程

C：當(dāng)前財(cái)政年度關(guān)于預(yù)付保險費(fèi)的預(yù)算及賬戶期初余額 D：包含不同受益人保險政策的文件

23、在初步調(diào)查中，審計(jì)人員注意到許多給主要供應(yīng)商的應(yīng)付帳款憑單上顯示出對以前發(fā)票重復(fù)付款(duplicate payment)的調(diào)整。這意味著

A：有必要進(jìn)一步測試以確定相關(guān)的控制和目前對供應(yīng)商重復(fù)付款的可能性。B：有未記錄的關(guān)于未被處理的采購金額的負(fù)債。

C：驗(yàn)收領(lǐng)域缺少控制，妨礙了向應(yīng)付帳款部門及時通知貨物已經(jīng)被驗(yàn)收。D：存在一個復(fù)雜的應(yīng)付帳款系統(tǒng)使得多支付貨款與發(fā)票相關(guān)，因此不需要進(jìn)一步的審計(jì)關(guān)注。

24、根據(jù)以下信息回答某公司在通過局域網(wǎng)(LAN)相連的個人電腦上儲存生產(chǎn)數(shù)據(jù)，通過電子數(shù)據(jù)交換(EDI)來利用這些數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)自動采購。根據(jù)下個月的生產(chǎn)計(jì)劃和每一產(chǎn)品所需零部件的經(jīng)授權(quán)的物料需求計(jì)劃(MRP)，向經(jīng)授權(quán)的供應(yīng)商采購。由于生產(chǎn)所需零件缺貨，生產(chǎn)線曾被迫停產(chǎn)。在確認(rèn)零件不足的原因時，以下審計(jì)程序最有效的是

A：確認(rèn)是否存在充分的訪問控制來限制錯誤數(shù)據(jù)被輸入生產(chǎn)數(shù)據(jù)庫。

B：使用通用審計(jì)軟件生成一份造成每次停產(chǎn)的零件短缺的完整清單，并對這些數(shù)據(jù)加以分析。C：從個人電腦數(shù)據(jù)庫中對存貨零件進(jìn)行隨機(jī)抽樣，并與零件的實(shí)有數(shù)進(jìn)行比較。D：對一段時間內(nèi)的生產(chǎn)信息進(jìn)行隨機(jī)抽樣，并追溯其在局域網(wǎng)(LAN)生產(chǎn)數(shù)據(jù)庫中的輸入情況。

25、內(nèi)部審計(jì)主管被任命參加一評估外部審計(jì)師應(yīng)聘資格的委員會。承擔(dān)外部審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)合伙人邀請內(nèi)部審計(jì)主管一起到其私人狩獵場打獵一周。該內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)當(dāng)

A：接受，理由是他們雙方的有關(guān)條文允許； B：拒絕，鑒于雙方的利害關(guān)系； C：只要不占用工作時間就可以接受；

D：詢問主計(jì)長，這樣做就是違背公司道德守則。

二、多項(xiàng)選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項(xiàng)。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項(xiàng)得 0.5 分）

1、為更好地了解業(yè)務(wù)管理部門的業(yè)績，行政管理部門要求內(nèi)部審計(jì)師檢查僅供內(nèi)部使用的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。盡管中期財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)使用了若干年，但要求內(nèi)部審計(jì)師參與此事尚屬首次。這一要求的主要原因在于行政管理部門驚異地發(fā)現(xiàn)去年已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告中反映預(yù)計(jì)凈收益降低。在有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)師可能重點(diǎn)審查下列哪項(xiàng)內(nèi)容？

A：中期報(bào)告的相應(yīng)期間未了應(yīng)付賬款是否已經(jīng)合理確認(rèn)； B：收入的確認(rèn)期間以及存貨的變動情況 C：與過去實(shí)際結(jié)果比較會計(jì)估計(jì)是否合理

D：是否存在對財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的會計(jì)準(zhǔn)則使用方面的變動

2、某公司在全國有四家生產(chǎn)廠。關(guān)于生產(chǎn)、產(chǎn)品定價和戰(zhàn)略方向的主要決策由總部控制和協(xié)調(diào)。B是生產(chǎn)公司的主要產(chǎn)品的廠家，D是B的供應(yīng)商。由于廠家之間相互依存，大量的生產(chǎn)、銷售和公司內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)移由總部控制。每個廠家對自己的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)負(fù)責(zé)，并下達(dá)生產(chǎn)所需的采購訂單。銷售訂單來自于遍及全國的銷售代表，并能直接傳遞到生產(chǎn)廠家處理，也可以通過總部傳遞到生產(chǎn)廠家進(jìn)行運(yùn)輸和付款。所有銷售價格由總部決定。在對B廠審計(jì)前的初步調(diào)查中，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)該廠正面臨著以下成本遠(yuǎn)超過計(jì)劃成本，產(chǎn)成品存貨水平明顯過高。以下哪項(xiàng)管理控制程序可以最有效地使該問題早日引起管理層的注意 A：在每個工廠執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，每周向總部報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)成本差異；

B：每周編制報(bào)告，比較實(shí)際銷售額和預(yù)測銷售額、實(shí)際毛利與預(yù)算毛利。進(jìn)入銷售成本的存貨成本應(yīng)按照后進(jìn)先出法計(jì)算，以適應(yīng)最新情況。

C：每月向工廠發(fā)送建立在管理預(yù)測上的生產(chǎn)計(jì)劃，每周編制報(bào)告，比較預(yù)計(jì)產(chǎn)量和實(shí)際產(chǎn)量、周實(shí)際成本與預(yù)算成本；

D：在每個工廠實(shí)行永續(xù)存貨控制，編制任何超過兩周生產(chǎn)需要的存貨項(xiàng)目的詳細(xì)報(bào)告，并將該報(bào)告送至工廠管理層與總部；

3、對生產(chǎn)過程的跟蹤進(jìn)行自動化，應(yīng)按下列順序進(jìn)行。A：a．分析、設(shè)計(jì)、構(gòu)造、實(shí)施。B：b．設(shè)計(jì)、分析、構(gòu)造、實(shí)施。C：c．分析、設(shè)計(jì)、實(shí)施、構(gòu)造。D：d．設(shè)計(jì)、分析、實(shí)施、構(gòu)造。

4、最佳內(nèi)部控制程序應(yīng)當(dāng)能夠發(fā)現(xiàn)下列人員的舞弊行為、A：員工合謀； B：單個員工； C：管理層合謀； D：單個管理人員。

5、對客戶應(yīng)收賬款的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，在過去兩年中，未收回應(yīng)收賬款占收入的比例有了大幅度增加。其原因是，在市場部的催促下，公司對一些信譽(yù)不好的客戶增加了賒銷量。在監(jiān)督公司如何處理該審計(jì)發(fā)現(xiàn)時，以下哪項(xiàng)內(nèi)容作用最差？ A：應(yīng)收賬款部經(jīng)理對收回未償還應(yīng)收賬款的反應(yīng)；

B：信息技術(shù)部門關(guān)于落實(shí)新的應(yīng)收賬款系統(tǒng)的最新信息； C：財(cái)務(wù)主任對糾正措施的定期更新；

D：負(fù)責(zé)重新評估賒銷政策的賒銷和市場部員工提供的信息。

6、公司管理人員在內(nèi)部控制制度體系中發(fā)揮重要作用。實(shí)際上，管理人員有時就是有效的控制手段。下列哪項(xiàng)說明了管理人員的控制措施 A：對員工進(jìn)行監(jiān)督； B：執(zhí)行公司政策手冊； C：保留質(zhì)量控制部門； D：內(nèi)部審計(jì)。

7、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)掌握恰當(dāng)?shù)姆绞骄筒块T政策進(jìn)行討論，獲取最新的信息。下列哪項(xiàng)最有助于實(shí)現(xiàn)該目標(biāo) A：部門非正式溝通； B：跨部門會議； C：審計(jì)人員例會； D：員工評議會。

8、以下哪項(xiàng)內(nèi)容是對控制程序的最佳描述？

A：控制程序創(chuàng)建了一種通用方法，內(nèi)外部審計(jì)師實(shí)在評價控制目標(biāo)時均可應(yīng)用該方法；

B：控制程序是一種內(nèi)部審計(jì)師用以支持內(nèi)部審計(jì)部門所開展的保證業(yè)務(wù)的方式方法；

C：控制程序包括旨在確保與控制目標(biāo)有關(guān)的風(fēng)險得到管理的集體政策、程序和活動；

D：控制程序創(chuàng)建了必要的環(huán)境，支持控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

9、在組織內(nèi)部設(shè)計(jì)新的職務(wù)時，在通過增加該職務(wù)的責(zé)任和職權(quán)來加強(qiáng)對員工的激勵作用時，可使用設(shè)計(jì)技術(shù)是 A：職務(wù)擴(kuò)大化 B：職務(wù)輪換 C：職務(wù)豐富化 D：職務(wù)重要性

10、公司材料利用效率出現(xiàn)了不利差異，以下是可能對此現(xiàn)象做出的解釋，但哪項(xiàng)內(nèi)容除外

A：存在大量緊急定單

B：實(shí)際生產(chǎn)的數(shù)量超過總預(yù)算的計(jì)劃數(shù)量 C：預(yù)防性維護(hù)工作減少

D：勞動力隊(duì)伍訓(xùn)練不充分，而且沒有得到恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督

11、作為某制造公司的環(huán)境、安全和健康(ESH)自我檢查方案的一部分，檢查是由ESH成員和既定工作區(qū)域或建筑業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)理等來實(shí)施。如果某個缺陷不能即刻糾正，ESH成員就要將這個缺陷加入到對所有部門而言都可進(jìn)入的局域網(wǎng)的追蹤數(shù)據(jù)庫中。ESH經(jīng)理用這個數(shù)據(jù)庫向高層管理當(dāng)局提供有關(guān)糾正活動的季度活動報(bào)告。在自我檢查方案的自我審核期間，審計(jì)師指出業(yè)務(wù)經(jīng)理加入了終止(Closure)信息，并確認(rèn)了糾正活動的完整性。控制系統(tǒng)的以下哪項(xiàng)變化，將彌補(bǔ)這個潛在的利益沖突？

A：附加的控制是需要的，由于季度報(bào)告是由高層管理當(dāng)局審核的，這種情況提供了充分的監(jiān)督

B：附加的控制是不需要的，由于那些實(shí)施糾正活動的人正處于評價糾正活動充分性和完整性的最佳狀況

C：在終止信息加入到系統(tǒng)之后，早先檢查小組的ESH成員的審核應(yīng)予以要求，以便證實(shí)終止信息 D：ESH部門的秘書應(yīng)對來自于業(yè)務(wù)經(jīng)理的以備忘錄為基礎(chǔ)的追蹤系統(tǒng)的所有加入信息負(fù)有責(zé)任

12、下列屬于審計(jì)方案中審計(jì)步驟之一的是

A：審計(jì)工作將在六周內(nèi)開始，包括合規(guī)性測試(tests of compliance)。B：確定生產(chǎn)經(jīng)營的效果性和效率性。

C：在審計(jì)過程中審計(jì)人員不向非監(jiān)督性的經(jīng)營人員披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)。D：觀察廢品檢驗(yàn)程序。

13、審計(jì)人員意識到某些場合下即使有關(guān)方同意采取相關(guān)更正措施，這些措施仍未真正落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)師將 A：決定必要后續(xù)工作的程度；

B：由管理當(dāng)局決定何時采取后續(xù)審計(jì)，因?yàn)闅w根底這一情形屬于管理當(dāng)局的責(zé)任；

C：只有在管理當(dāng)局請求內(nèi)部審計(jì)人員的幫助時方可采取后續(xù)審計(jì)工作； D：編制后續(xù)審計(jì)報(bào)告，載明發(fā)現(xiàn)的情況及其對經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要性

14、有效市場理論指出證券價格具有如下那個特征？ A：不是公司財(cái)務(wù)決策的最好參照； B：總是小于它們的合理價值；

C：不是未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的最好估計(jì)； D：合理反映所有公開信息。

15、微型計(jì)算機(jī)軟件程序的口令是用來防止 A：不正確地處理數(shù)據(jù)。B：未經(jīng)批準(zhǔn)訪問計(jì)算機(jī)。C：不完整地更新數(shù)據(jù)文檔。D：未經(jīng)批準(zhǔn)使用軟件。

16、在一次審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)，管理層沒有遵守以前向外部審計(jì)師做出的承諾。但是，該內(nèi)部審計(jì)師確定，由于公司的重大變革，管理層的行為是正當(dāng)合理的。在此種情況下，該內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該采取的最佳行為是 A：繼續(xù)開展審計(jì)，并評價管理層落實(shí)的變革措施 B：將情況告知外部審計(jì)師，并尋求后者的指導(dǎo)

C：將情況告知外部審計(jì)師，并將相關(guān)工作從內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍中刪除

D：將外部審計(jì)師推薦進(jìn)行的變革與管理層實(shí)際落實(shí)的變革進(jìn)行比較，并就采取何種行動向管理層獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策

17、一家制造公司正嘗試通過與主要供貨商達(dá)成協(xié)議，簽訂長期購貨定單來實(shí)施一種適時采購制（JIT）系統(tǒng)，這種長期購貨訂單導(dǎo)致小批原材料收發(fā)更加頻繁。假如適時采購制（JIT）系統(tǒng)，可成功地減少存貨總成本，那么以下哪種成本變化組合最可能發(fā)生？

成本增加

成本減少 A：購買成本

缺貨成本 B：購買成本

質(zhì)量成本 C：質(zhì)量成本

訂貨成本 D：缺貨成本

儲存成本

18、在發(fā)送審計(jì)報(bào)告之前，某報(bào)紙的頭版斷言總經(jīng)理一直為私人目的而花費(fèi)組織的資金。審計(jì)師有充足的信息相信該報(bào)道。一位記者就此事采訪了他，這位審計(jì)師最適當(dāng)?shù)姆从呈?/p>

A：和盤托出，因?yàn)閷徲?jì)師講的是與總經(jīng)理個人有關(guān)的是，而與該組織無關(guān) B：將這一要求交由審計(jì)委員會或董事會

C：以匿名方式提供有關(guān)資料，使文章不能明確指出信息的來源 D：以調(diào)查不全面而推托

19、某主要零售商的市場營銷部門為每類產(chǎn)品分別配備一名產(chǎn)品經(jīng)理。產(chǎn)品經(jīng)理負(fù)責(zé)定購產(chǎn)品并決定產(chǎn)品的零售價格。每名產(chǎn)品經(jīng)理的采購預(yù)算由市場營銷經(jīng)理制定。定購的產(chǎn)品被運(yùn)送到一個主要的分銷中心，在那里將商品分離開來，以便將它們分銷到該公司的52個百貨店。因?yàn)樵诜咒N中心紀(jì)錄產(chǎn)品的收人情況，所以該公司在每個店鋪中沒有設(shè)置驗(yàn)收職能。對產(chǎn)品經(jīng)理的考評是根據(jù)他們所負(fù)責(zé)的產(chǎn)品類型所產(chǎn)生的銷售額和毛利的組合來進(jìn)行的？許多產(chǎn)品屬于季節(jié)性產(chǎn)品，每個店鋪的經(jīng)理可以要求撤換上一季的產(chǎn)品，以便為下一季的產(chǎn)品提供銷售空間。1@.在這種情況下，以下哪項(xiàng)是控制缺陷？

A：店鋪經(jīng)理可以要求撤換產(chǎn)品項(xiàng)目，這樣會影響對每名產(chǎn)品經(jīng)理的可能績效評價。

B：產(chǎn)品經(jīng)理議定采購價格并制定銷售價格。

C：根據(jù)每類產(chǎn)品所產(chǎn)生的總毛利來對產(chǎn)品經(jīng)理進(jìn)行評價將導(dǎo)致功能失調(diào)的行為。D：每個店鋪中不設(shè)置驗(yàn)收職能。

20、下列情況中哪一項(xiàng)不屬于導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險評價清單遭到批評的原因 A：數(shù)據(jù)的獲取不統(tǒng)一

B：由于太關(guān)注清單上的內(nèi)容而難以判斷 C：清單附注說明，所有相關(guān)因素都已涉及 D：暗示清單上每項(xiàng)內(nèi)容都一樣重要

21、某大型漁業(yè)公司了解蝦群在漁船下面停留的間隔、時間和概率，他們可根據(jù)何種技術(shù)利用該信息預(yù)測何時、何地發(fā)出捕魚船? A：排隊(duì)論 B：指數(shù)平滑法 C：模擬技術(shù) D：最小二乘法

22、如果審計(jì)人員懷疑在舞弊行為，應(yīng)該 A：確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的損失； B：與控制資產(chǎn)的人員會談；

C：確定可能與該事件有牽連的職員；

D：建議不論在任何種情況下都有必要進(jìn)行調(diào)查。

23、假定不受上述問題的影響，并假定經(jīng)分析表明在十一月份及十二月份存在超常高額銷售及毛利潤而審計(jì)人員決定深入調(diào)查此問題。在分析是否存在虛假銷售的情形時，下列審計(jì)程序最有效的是

A：對運(yùn)輸憑單進(jìn)行抽樣測試并追蹤調(diào)查相應(yīng)銷售發(fā)票，注意是否所有事件均已恰當(dāng)?shù)亻_出憑單；

B：向大客戶證實(shí)應(yīng)收帳款；

C：利用分析性復(fù)核將年終前十個月的銷售額及毛利與下一年度第一個月的相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；

D：對年度內(nèi)的前十個月進(jìn)行回歸分析，以估計(jì)后最近二個月的銷售額和銷售成本。

24、某倉庫保管員使用一臺計(jì)算機(jī)終端，可以在屏幕上看到下列內(nèi)容零件號、零件說明、可用數(shù)量、正在訂購數(shù)量、某種存貨訂購數(shù)量和再訂貨點(diǎn)。從總體上看，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成了一個 A：字段 B：文件 C：數(shù)據(jù)庫 D：記錄

25、新成立的內(nèi)部審計(jì)部門的主管正在草擬內(nèi)部審計(jì)章程。下列與內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)作效果有關(guān)的項(xiàng)目哪類應(yīng)當(dāng)包括在章程中 A：實(shí)施審計(jì)的次數(shù)； B：審計(jì)發(fā)現(xiàn)報(bào)告的方式；

C：內(nèi)部審計(jì)人員調(diào)查和報(bào)告舞弊的程序；

D：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面接觸與審計(jì)業(yè)績有關(guān)的記錄、人員經(jīng)及實(shí)物資產(chǎn)。

第二篇：注冊會計(jì)師審計(jì)——分析程序

分析程序

就像了解一件產(chǎn)品一樣，我們每次想要了解一件產(chǎn)品首先都會問是干什么用的、具體在那些方面、具體怎么做、做得好不好…，想要了解分析程序也一樣。

分析程序是做什么用的呢？是研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，分析其是否異常來判斷是否存在重大錯報(bào)風(fēng)險。

那么都什么時候使用這個程序呢？——貫穿于審計(jì)過程的始終。

那分析程序在風(fēng)險評估的時候到底要怎么用呢？在風(fēng)險評估的時候我們必須要用到分析程序，因?yàn)橥ㄟ^分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，才有助于注冊會計(jì)師識別異常的交易或者事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)產(chǎn)生影響的金額、比率、趨勢，才可以了解被審計(jì)單位環(huán)境。將其分析的結(jié)果和預(yù)期值之間相比較，如果出現(xiàn)不一致，則可能說明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)風(fēng)險。

與風(fēng)險評估不用，在進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對時，只有滿足了一定條件（重大錯報(bào)風(fēng)險較低、數(shù)據(jù)間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系）才可以實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。因?yàn)閷?shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試。而只實(shí)施細(xì)節(jié)測試而不實(shí)施分析程序，同樣可以實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性程序的目的。但是有些時候?qū)嵤┓治龀绦蚰軌蛱峁└浞值膶徲?jì)證據(jù)。分析程序的運(yùn)用：

1、識別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額和交易。

2、確定期望值。

3、確定可接受的差異額。

4、識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。

5、調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。

6、評估分析程序的結(jié)果。在這里還要注意：

1、數(shù)據(jù)的可靠性，主要在信息的來源和性質(zhì)方面把好關(guān)來得到可靠的數(shù)據(jù)。

2、預(yù)期的準(zhǔn)確程度，因?yàn)轭A(yù)期值的準(zhǔn)確性能夠決定我們的分析程序是否有效。

3、對于可接受的差異額，更是要謹(jǐn)慎，因?yàn)椴町惥驼f明不一致，是否能夠承受就要看相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平。當(dāng)然，相關(guān)認(rèn)定越具有重要性，差異額就要越低，計(jì)劃的保證水平越高。

4、如果在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，那么可以對剩余期間的有效性進(jìn)行測試，或者實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

最后，分析程序用于總體復(fù)核。

第三篇：實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的要點(diǎn)備忘錄

實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的要點(diǎn)備忘錄

一、貨幣資金：

1、應(yīng)獲取所有開戶行的銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理，是否需要審計(jì)調(diào)整；

2、如有銀行定期存單，應(yīng)檢查銀行定期存單，并編制銀行定期存單檢查表，以檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有；

3、應(yīng)檢查貨幣資金收支的截止是否正確，實(shí)施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項(xiàng)目，如有跨期收支事項(xiàng)，是否應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；

4、應(yīng)對銀行存款往來進(jìn)行大額勾對，檢查是否有未入賬的存款往來；

5、應(yīng)填寫銀行存款詢證函匯總清單，務(wù)必要取得銀行詢證函，實(shí)在不能取得要取得蓋有銀行業(yè)務(wù)單的銀行對賬單。

二、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)獲取應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)余額清單，檢查應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)，并編制檢查表，以檢查是否與賬面記錄金額一致，如審計(jì)時票據(jù)已不存在，應(yīng)追查票據(jù)去向。

三、往來款項(xiàng)（應(yīng)收、預(yù)收、應(yīng)付、預(yù)付賬款；其他應(yīng)收、其他應(yīng)付款）：

1、各往來款項(xiàng)應(yīng)填寫詢證函，并填寫詢證函清單；應(yīng)對所詢證單位選擇適當(dāng)比例做替代測試；

2、應(yīng)關(guān)注往來款項(xiàng)中的關(guān)聯(lián)方，并實(shí)施關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序；

3、往來款項(xiàng)中如有個人借款應(yīng)收集資料分析債務(wù)的性質(zhì)以及是否需要支付借款費(fèi)用；

4、應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證。

四、存貨：應(yīng)獲取企業(yè)存貨盤點(diǎn)表

五、長期股權(quán)投資：

1、應(yīng)查閱有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和時間；取得被投資單位的章程、營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證等資料。

六、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：

1、應(yīng)獲取被審計(jì)單位固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，并實(shí)地檢查重要的固定資產(chǎn)，確定其是否存在；應(yīng)關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)；

2、應(yīng)對固定資產(chǎn)年初累計(jì)折舊進(jìn)行測算；

3、應(yīng)勾對計(jì)提的折舊額，如被審計(jì)單位將本期計(jì)提折舊額全部計(jì)入生產(chǎn)成本，應(yīng)關(guān)注其合理性；

4、應(yīng)對無形資產(chǎn)年初攤銷額進(jìn)行測算；應(yīng)對攤銷額進(jìn)行勾對。

七、短期、長期借款：

1、應(yīng)索取并檢查有關(guān)借款合同、協(xié)議，檢查利息計(jì)算的依據(jù)，復(fù)核應(yīng)計(jì)利息是否正確，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的相關(guān)內(nèi)容核對，確認(rèn)全部利息費(fèi)用已計(jì)入相關(guān)賬戶；

2、長期借款重分類調(diào)整為其他應(yīng)付款的個人借款應(yīng)收集資料分析債務(wù)的性質(zhì)以及是否需要支付借款費(fèi)用。

八、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利：

1、應(yīng)對計(jì)提工資所對應(yīng)的成本費(fèi)用進(jìn)行勾對；

2、應(yīng)對福利費(fèi)進(jìn)行測算。

九、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款：應(yīng)對各項(xiàng)稅費(fèi)進(jìn)行測算，并勾對進(jìn)入成本費(fèi)用的稅費(fèi)。

十、所有者權(quán)益：應(yīng)提取法定盈余公積。

十一、主營業(yè)務(wù)收入、成本：

1、應(yīng)取得大額銷售合同并對其內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)；

2、應(yīng)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，將本毛利率與上進(jìn)行比較，對本各月份的毛利率運(yùn)用分析程序，是否與銷售收入、銷量配比，查明發(fā)生重大波動或關(guān)系異常的原因；

3、應(yīng)抽取具有代表樣本的發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致；

4、應(yīng)進(jìn)行銷售的截止測試。

十二、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用：

1、應(yīng)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，將本與上進(jìn)行比較，查明發(fā)生重大波動或關(guān)系異常的原因；

2、應(yīng)分明細(xì)歸集各費(fèi)用，并特別關(guān)注、檢查明細(xì)中為“其他”的費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用中的借款利息應(yīng)分銀行歸集；

3、對計(jì)入各費(fèi)用的相對應(yīng)的其他科目要進(jìn)行勾對。

第四篇：小企業(yè)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序工作總結(jié)（寫寫幫整理）

小企業(yè)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序工作總結(jié)

開展審計(jì)工作按會計(jì)科目分工，可以按以下分類：

（一）、貨幣資金、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、長期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用

1.現(xiàn)金：需要做的包括程序表、審定表、明細(xì)表、現(xiàn)金盤點(diǎn)表（其中現(xiàn)金盤點(diǎn)表中列示盤點(diǎn)日盤點(diǎn)的現(xiàn)金為企業(yè)實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金，如果盤點(diǎn)日現(xiàn)金日記賬面現(xiàn)金大于盤點(diǎn)現(xiàn)金，問清原因，是否包括個人卡中的現(xiàn)金，如存在，需讓企業(yè)提供個人卡的信息并證明為企業(yè)所持有，個人卡信息需涵蓋卡號、用戶名，并有持卡人簽字蓋章。）、抽查表等。以上所獲資料需標(biāo)明索引號。

2.銀行存款：需要做的包括程序表、審定表、明細(xì)表（需要列示清楚開戶行、銀行賬號）、銀行函證、銀行對賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表（如果調(diào)節(jié)表余額較大，需要關(guān)注大額事項(xiàng)）、抽查表。以上所獲資料需標(biāo)明索引號。

3.其他貨幣資金：需要弄清楚其他貨幣資金是什么，如果為銀行保證金，則要與應(yīng)付票據(jù)相聯(lián)系，查看兩者的比例關(guān)系是否正確。需要搜集對賬單或者銀行進(jìn)賬單。以上所獲資料需標(biāo)明索引號。

4．短期借款：需要做的包括程序表、審定表、明細(xì)表（需要標(biāo)明每筆借款的借款期限、金額、利率、借款方式——抵押，擔(dān)保，信用等）、合同或者借據(jù)，歸還借款的借據(jù)，抽查表。標(biāo)明利率和期限是為了重新計(jì)算利息。

5.長期借款：需要做與短期借款一樣的程序，重點(diǎn)關(guān)注下將將要償還借款，應(yīng)調(diào)整到一年到期的流動負(fù)債里。

6.應(yīng)付票據(jù)：需要做的包括程序表、審定表、明細(xì)表（交叉索引其他貨幣資金）、抽查表。

7.財(cái)務(wù)費(fèi)用：需要做的包括程序表、審定表、明細(xì)表、抽查表。需要做利息測算（把短期借款和長期借款給重新計(jì)算的利息相加與利息支出相比較。）

涉及審計(jì)證據(jù)：

1、現(xiàn)金盤點(diǎn)表：針對現(xiàn)金。

2、銀行詢證函：證明銀行存款余額、貸款余額、應(yīng)付票據(jù)余額。

3、銀行對賬款：證明銀行存款余額、保證金戶余額、貸款余額。

4、銀行存款余額調(diào)節(jié)表：主要針對銀行對賬單和企業(yè)銀行明細(xì)賬不符

情況，重點(diǎn)關(guān)注大額調(diào)節(jié)金額。

5、借款合同：針對長短期借款，能反映借款的本金、期限、利率。

6、借據(jù)：針對長短期借款，與合同有同樣證明力。

7、承兌協(xié)議：主要針對應(yīng)付票據(jù)余額，也能證明承兌保證金余額。

8、銀行征信系統(tǒng)查詢：能夠證明企業(yè)查詢?nèi)战杩钣囝~，應(yīng)付票據(jù)余額、對外擔(dān)保情況。主要用于與長短期借款和應(yīng)付票據(jù)相互印證以及企業(yè)對外擔(dān)保情況。

二、銷售循環(huán)

主要涉及科目：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加。1.應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款。程序表、審定表、明細(xì)表、函證匯總表、替代測試、憑證抽查表。最重要證據(jù)函證。函證比例農(nóng)發(fā)行60%以上，上市證券業(yè)務(wù)函證80%以上。（1）重分類：具體情況要了解審計(jì)的目的，一般農(nóng)發(fā)行的項(xiàng)目為不影響財(cái)務(wù)指標(biāo)，應(yīng)進(jìn)行重分類調(diào)整，應(yīng)收賬款負(fù)數(shù)重分類到預(yù)收賬款，預(yù)收賬款負(fù)數(shù)重分類到應(yīng)收賬款。其他的項(xiàng)目如要求真實(shí)審計(jì)就需做重分類調(diào)整。

（2）賬齡確定。兩種方法先借先還判斷法和最后交易時間判斷法，我們一般用最后交易時間判斷法，即本年有發(fā)生額確定為一年以內(nèi)，本期未發(fā)生確定為一年以上。Excel中來快速分賬齡公式為：一年以內(nèi)公式=if(期末余額=期初余額,0, 期末余額)，一到兩年公式=if(期末余額=期初余額, 期末余額,0)（上述公式中符合為英文半角狀態(tài)下符合）,兩年以上賬齡確定通過讓企業(yè)判斷，也可以從上的明細(xì)表、上的審計(jì)報(bào)告中查詢明細(xì)賬判斷。

（3）函證。除了上述提到的函證比例外，先確定需要函證的明細(xì)，然后與企業(yè)人員溝通，標(biāo)注那些單位和個人能夠回函，對于不能回函單位進(jìn)行替代測試。

（4）函證匯總表。即列示出預(yù)計(jì)發(fā)函單位、已經(jīng)回函單位、回函不符原因、未回函的單位及原因、未回函單位進(jìn)行替代測試情況、已經(jīng)回函金額和進(jìn)行替代測試金額所占應(yīng)收賬款余額比例。

（5）替代測試：對于未取得函證回函的單位或者個人進(jìn)行替代測試，替代測試的主要目的是確認(rèn)期末余額的準(zhǔn)確。對于應(yīng)收賬款可將對本期發(fā)生的發(fā)貨記錄和收款記錄進(jìn)行檢查已確認(rèn)期末余額；也可以對期末以后的收款情況進(jìn)行檢查，即期末以后收回了應(yīng)收賬款期末余額。預(yù)收賬款的替代測試期末余額的收款單據(jù)，一般銀行進(jìn)賬單和對方收據(jù)。進(jìn)行替代測試應(yīng)復(fù)印上述抽查憑證的原始憑證。（6）抽查憑證，抽查憑證應(yīng)根據(jù)往來明細(xì)抽查。

（7）對于部分企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備情況，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)與壞賬會計(jì)政策（報(bào)表附注中列示）及披露賬齡劃分保持一致。

2、應(yīng)交稅費(fèi)。我們所做表格有程序表、審定表、明細(xì)表、憑證抽查表，必要時做增值稅、所得稅測算表。對于應(yīng)交稅費(fèi)最重要是審計(jì)證據(jù)為企業(yè)納稅申報(bào)表和稅收繳款書。對于獲取的12月份的增值稅納稅表，我們應(yīng)當(dāng)核對納稅申報(bào)表本身勾稽關(guān)系、本期收入與12月份收入一致、累計(jì)收入與報(bào)表收入一致、期末未交稅額與期末明細(xì)中未交增值稅一致、期初未繳稅額累計(jì)數(shù)與期初明細(xì)中未交增值稅一致。對于農(nóng)發(fā)行項(xiàng)目的企業(yè)稅收繳款書我們只獲取6-8個月的。

應(yīng)注意貸方發(fā)生額和借方發(fā)生額的勾稽關(guān)系：增值稅借貸方發(fā)生額與收入關(guān)系、幾個地稅發(fā)生額與營業(yè)稅金及附加關(guān)系、土地使用稅貸方發(fā)生額與管理費(fèi)用土地使用稅關(guān)系、所得稅發(fā)生額與所得稅費(fèi)用勾稽關(guān)系。

3、營業(yè)收入。我們所做表格有程序表、審定表、明細(xì)表、憑證抽查表。主要應(yīng)用詢問和分析性程序。可以與企業(yè)人員聊天時候詢問企業(yè)人員人數(shù)、生產(chǎn)能力、淡旺季情況、產(chǎn)品銷售狀況以及行業(yè)狀況；分析性程序應(yīng)比較上年與本每月的各產(chǎn)品銷售收入、銷售數(shù)量、銷售單價和毛利率進(jìn)行比較，對于變化過大應(yīng)先詢問企業(yè)其原因，視情況建議企業(yè)調(diào)整。收入金額應(yīng)當(dāng)與增值稅納稅申報(bào)表本年累計(jì)數(shù)相等，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)為被審計(jì)單大額銷售發(fā)票及銷售合同。

對于我們農(nóng)發(fā)行項(xiàng)目經(jīng)常統(tǒng)計(jì)未開票收入有以下方法：

（1）先確定企業(yè)是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，方法是查看憑證中銷項(xiàng)稅發(fā)票或者索要稅務(wù)登記證正本，正本上蓋有紅色一般納稅人章即為一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。一般企業(yè)銀行賬由稅務(wù)帳演變而來，一般最后一本憑證為銀行賬增加的憑證，統(tǒng)計(jì)其增加的收入即未未開票收入，也可以確定每月企業(yè)最后一張附有發(fā)票的憑證，以后的確認(rèn)收入的憑證為未開票收入。企業(yè)虛增收入所做憑證單筆金額較大，對于一頁憑證確認(rèn)大額收入應(yīng)當(dāng)關(guān)注。

（2）統(tǒng)計(jì)獲取的企業(yè)每月實(shí)際繳納增值稅，按照一般企業(yè)3%增值稅負(fù)稅率測算騎稅務(wù)收入。報(bào)表收入與稅務(wù)收入差額即測算的未開票收入。

4、營業(yè)稅金及附加。我們所做表格有程序表、審定表、明細(xì)表、憑證抽查表。營業(yè)稅金及附加包括的稅種：營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。營業(yè)稅金及附加各項(xiàng)明細(xì)應(yīng)于應(yīng)交稅費(fèi)中的貸方明細(xì)相等。對于大部分企業(yè)銀行賬營業(yè)稅金及附加金額過小的情況，應(yīng)調(diào)增營業(yè)稅金及附加于收入保持一定比例，不能存在收入增加而營業(yè)稅金及附加減少的情況。對于繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，例如酒類企業(yè)，我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注營業(yè)稅金及附加與收入直接關(guān)系，收入一個億營業(yè)稅金及附加大概應(yīng)當(dāng)在2000萬左右。

第五篇：典型報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定及相關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序舉例

典型報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定及相關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序舉例

（一）應(yīng)收賬款“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定（壞賬準(zhǔn)備）

1.檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件，以確定其應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提的充分性；

2.逐筆評估金額重大的應(yīng)收賬款的可回收性，關(guān)注是否存在無法正常回款的情況；

3.應(yīng)收賬款余額賬齡分析，重點(diǎn)關(guān)注賬齡較長以及超過信用期限的項(xiàng)目，分析債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況和還款能力，評價管理層估計(jì)其應(yīng)收賬款可收回性的合理性，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性；

4.檢查公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法，判斷計(jì)提方法、依據(jù)和金額的合理性。

5.檢查期后收到應(yīng)收賬款的情況，評價應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性；

6.通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，并參考同行業(yè)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)和壞賬比率，評估公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性；

7.檢查會計(jì)處理是否正確。

（二）應(yīng)收賬款“存在”認(rèn)定

1.函證應(yīng)收賬款，檢查回函結(jié)果，對債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭議的余額，應(yīng)查明原因并作記錄，必要時，應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整；

2.對未回函項(xiàng)目及其他未函證實(shí)施函證的替代測試程序；

3.檢查期后收款情況。

（三）收入“發(fā)生”認(rèn)定

1.檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并保持前后期一致；

2.對本期交易額進(jìn)行測試，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄（以收入明細(xì)賬為起點(diǎn)），核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等始單據(jù)；

3.對營業(yè)收入實(shí)施分析程序，對有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查：

按收入類別或產(chǎn)品名稱對銷售數(shù)量、毛利率等進(jìn)行比較分析；

按月度對本期和上期毛利率進(jìn)行比較分析；

將本主要產(chǎn)品及重要客戶的銷售額及毛利率與上/同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比較，分析其變動的合理性。

4.對營業(yè)收入進(jìn)行截止性測試。

（1）通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后金額大于一定金額的發(fā)貨單據(jù)，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后且金額大于一定金額的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；

（2）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；

（3）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；

（4）結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售。

5.結(jié)合對應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額。

6.抽查售價是否符合既定的價格政策，并注意銷售價格是否合理，是否存在異常波動的情況；

7.檢查是否存在期后重大的銷貨退回情況，核查至原始單據(jù)。

【注】對于代銷的收入確認(rèn)，還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行如下程序：

1.檢查銷售合同，確定代銷收入的確認(rèn)時點(diǎn)；

2.檢查通過代銷機(jī)構(gòu)銷售的代銷清單，以及是否有最終客戶確認(rèn)的書面依據(jù)，必要時發(fā)詢證函予以確認(rèn)，以證實(shí)該項(xiàng)外銷是否符合銷售收入確認(rèn)的條件。

（四）存貨的“計(jì)價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定

1.實(shí)施存貨計(jì)價測試。首先對存貨價格組成內(nèi)容進(jìn)行審核，然后按計(jì)價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行獨(dú)立的計(jì)價測試，并與被審計(jì)單位的賬面記錄對比，分析形成差異原因；

2.獲取存貨的庫齡分析，關(guān)注是否存在庫齡較長的存貨，并對存貨進(jìn)行減值分析，預(yù)計(jì)存貨的可變現(xiàn)凈值，確定需計(jì)提的跌價準(zhǔn)備金額；

3.檢查計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的依據(jù)、方法是否前后期一致；

4.檢查計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提的合理性；

5.逐筆評估金額重大的庫存商品的庫齡和適銷情況，關(guān)注是否存在無法正常銷售的情況；

6.在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時，觀察存貨的狀態(tài)；

7.抽查計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的項(xiàng)目，期后是否確實(shí)存在跌價情況；

8.檢查存貨跌價準(zhǔn)備的會計(jì)處理是否正確。

（五）存貨的“存在”認(rèn)定

1.年末實(shí)施存貨（包括存放于第三方的存貨）監(jiān)盤程序；

2.如果實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，實(shí)施替代審計(jì)程序，例如，向存貨保管方函證存貨的數(shù)量和狀況；

3.向客戶函證發(fā)出商品年末結(jié)存情況以及發(fā)出商品所有權(quán)的歸屬，或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組赴發(fā)出商品所在地進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)并走訪客戶確認(rèn)發(fā)出商品所有權(quán)的歸屬；

4.必要時聘請專家確定存貨的數(shù)量和狀態(tài)。

（六）存貨的“完整”認(rèn)定

1.對資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨實(shí)施監(jiān)盤，包括存放在大客戶倉庫的存貨和零余額或小余額的倉庫；

2.按月度、分產(chǎn)品實(shí)施分析程序。

（七）固定資產(chǎn)“計(jì)價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

1.分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，識別是否存在固定資產(chǎn)減值跡象；

2.對于存在減值跡象的固定資產(chǎn)，檢查管理層編制的減值測試計(jì)算表，檢查有關(guān)現(xiàn)金流量預(yù)測、折現(xiàn)率等數(shù)據(jù)的合理性；

3.復(fù)核和測試管理層計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過程：

——檢查被審計(jì)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，假設(shè)是否合理；

——測試計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算過程是否正確，考慮對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的批準(zhǔn)程序等；

4.運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)；

5.復(fù)核期后處置固定資產(chǎn)的情況，檢查處置固定資產(chǎn)時原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)；

6.檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理是否正確。

（八）應(yīng)收款項(xiàng)（票據(jù)）發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，應(yīng)收款項(xiàng)“存在”認(rèn)定，金融負(fù)債“完整”認(rèn)定

1.獲取已出售的應(yīng)收賬款清單，檢查與銀行簽訂的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，分析其是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件；

2.獲取已經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)清單，針對在期末尚未到期的部分檢査其條款是否附有追索權(quán)，是否符合終止確認(rèn)條件；

3.檢查商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的條款，確認(rèn)是否含追索權(quán)；

4.向銀行函證，確認(rèn)所出售應(yīng)收賬款的規(guī)模和與出售相關(guān)的主要條款，查看是否有漏記的借款項(xiàng)目；

5.函證應(yīng)收票據(jù)和短期借款，不符合終止確認(rèn)條件的未到期部分不得終止確認(rèn)；

6.檢查企業(yè)貸款卡，核實(shí)賬面記錄是否完整。

（九）預(yù)付賬款的“存在”認(rèn)定

1.獲取預(yù)付賬款明細(xì)表，分析本期期末較上期期末增長的原因；

2.分析預(yù)付款項(xiàng)賬齡及余額構(gòu)成，特別關(guān)注賬齡時間長的或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的大額項(xiàng)目，該款項(xiàng)是否根據(jù)有關(guān)合同進(jìn)行支付；

3.檢查主要供應(yīng)商的采購合同，關(guān)注貨款支付方式的約定是否與財(cái)務(wù)記錄相符；

4.選擇賬齡長、大額或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)異常的預(yù)付款項(xiàng)調(diào)査原因并實(shí)施函證程序，函證其余額和交易條款，并密切關(guān)注回函情況，分析回函差異，5.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付款項(xiàng)、存貨及在建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證，核實(shí)期后是否實(shí)際收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的存在。

（十）無形資產(chǎn)研發(fā)支出的“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定

1.向有關(guān)技術(shù)人員了解各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展；

2.檢查管理層編制的有關(guān)可行性報(bào)告和研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算等文件資料；

3.檢查公司研發(fā)支出的核算方法，按項(xiàng)目歸集的準(zhǔn)確性，檢查管理層對研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確；

4.檢查有關(guān)開發(fā)支出是否滿足會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的有關(guān)規(guī)定；

5.獲取并檢查支持本期開發(fā)支出借方發(fā)生額的憑證和文件記錄,檢查各項(xiàng)支出是否與研究開發(fā)直接相關(guān)，確定是否符合資本化的條件；

6.對于研發(fā)成果的具體內(nèi)容，在判斷其真實(shí)性等方面應(yīng)考慮利用專家的工作，同時，應(yīng)關(guān)注研發(fā)成果的未來收益是否具有重大的不確定性。

7.對于資本化的開發(fā)支出，檢查企業(yè)是否在期末實(shí)施減值測試，并考慮是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備；

8.檢查企業(yè)的會計(jì)處理是否正確。

（十一）衍生金融工具的實(shí)質(zhì)性程序（如套期、衍生合同）

1.獲取相關(guān)的文件協(xié)議或檢查相關(guān)金融交易合同，確認(rèn)相關(guān)金融工具品種類型；

2.檢查相關(guān)金融工具交易的會計(jì)處理是否正確，是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；

3.檢查公允價值的確定是否合理，必要時利用專家工作判斷金融工具的公允價值。

（十二）政府補(bǔ)助產(chǎn)生的 “遞延收益”的“存在”、“計(jì)價和分?jǐn)偂薄ⅰ巴暾浴闭J(rèn)定及“營業(yè)外收入”的“發(fā)生”和“準(zhǔn)確性”、“完整性”認(rèn)定

1.獲取公司編制的當(dāng)年?duì)I業(yè)外收入明細(xì)表，了解各項(xiàng)收入的性質(zhì)，分析是否存在異常情況；

2.檢查政府補(bǔ)助的有關(guān)文件，檢查公司是否滿足政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件并達(dá)到政府補(bǔ)助的所附條件；

3.檢查政府補(bǔ)助款的銀行進(jìn)賬單等原始憑據(jù)；

4.檢查將政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助或與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是否準(zhǔn)確；

5.逐筆檢查大額的營業(yè)外收入項(xiàng)目，并追查至相關(guān)的原始憑證，確定是否符合收益的確認(rèn)條件，特別關(guān)注是否存在應(yīng)列入遞延收益的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助；

6.檢查將政府補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)損益時是否滿足有關(guān)條件。

（十三）股權(quán)激勵產(chǎn)生的管理費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)的“發(fā)生”（存在）、“完整性”、“準(zhǔn)確性”認(rèn)定

1.取得并審閱股權(quán)激勵計(jì)劃的協(xié)議條款，了解可行權(quán)條件，并判斷股份支付是屬于權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算；

2.對于會計(jì)處理所采用的相關(guān)所授予權(quán)益工具的公允價值，檢查其基準(zhǔn)日和金額是否合理，必要時，利用評估專家的工作；

3.了解管理層對于資產(chǎn)負(fù)債表日可行權(quán)員工人數(shù)估計(jì)的基本假設(shè)和判斷依據(jù)，評估其合理性。

后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值（行權(quán)人數(shù)）與以前估計(jì)不同的，是否進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整到實(shí)際可行權(quán)水平；

4.根據(jù)股份支付的不同類型，檢查會計(jì)處理是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

（十四）對外擔(dān)保披露的“完整性”及抵押資產(chǎn)的“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定

1.逐筆檢查對外擔(dān)保的合同條款，了解被擔(dān)保單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和資金周轉(zhuǎn)情況，結(jié)合向銀行函證，綜合判斷是否存在因被擔(dān)保單位無力償還債務(wù)而應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)的連帶責(zé)任；

2.結(jié)合對銀行存款實(shí)施的函證程序，檢查是否存在其他的擔(dān)保責(zé)任但未予記錄的情況；

3.向銀行函證抵押資產(chǎn)的狀況和金額；檢查與抵押資產(chǎn)相關(guān)的原始單據(jù)，如發(fā)票、合格證等；

4.了解被審計(jì)單位是否存在未按期履行支付義務(wù)的情況，抵押資產(chǎn)是否已被或?qū)⒈粡?qiáng)制執(zhí)行或處置；

5.檢查抵押資產(chǎn)是否已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中按照相關(guān)的規(guī)定予以充分的披露。

請各位注意舞弊風(fēng)險分析

這里以“與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素”為例，分析舞弊的三個風(fēng)險因素的具體表現(xiàn)。

一、舞弊風(fēng)險因素

（一）動機(jī)或壓力

1.管理層或治理層的個人經(jīng)濟(jì)利益受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況的影響。

（1）個人為被審計(jì)單位的債務(wù)提供了擔(dān)保；

（2）在被審計(jì)單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益；

（3）其報(bào)酬中有相當(dāng)一部分（如獎金、股票期權(quán)）取決于被審計(jì)單位能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)（如在股價、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量方面）。

2.管理層或經(jīng)營者受到更高職級管理層或治理層對財(cái)務(wù)或經(jīng)營指標(biāo)過高要求的壓力，如治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績或盈利能力等激勵指標(biāo)。

3.管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力

（1）滿足交易所的上市要求、償債要求或其他債務(wù)合同要求的能力較弱；

（2）需要進(jìn)行額外的舉債或權(quán)益融資以保持競爭力，包括為重大研發(fā)項(xiàng)目或資本性支出融資；

（3）報(bào)告較差財(cái)務(wù)成果將對正在進(jìn)行的重大交易（如企業(yè)合并或簽訂合同）產(chǎn)生可察覺的或?qū)嶋H的不利影響；

（4）投資分析師、機(jī)構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部人士對盈利能力或增長趨勢存在預(yù)期（特別是過分激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期），包括管理層在過于樂觀的新聞報(bào)道和年報(bào)信息中作出的預(yù)期。

4.財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計(jì)單位運(yùn)營狀況的威脅

（1）競爭激烈或市場飽和，且伴隨著利潤率的下降；

（2）難以應(yīng)對技術(shù)變革、產(chǎn)品過時、利率調(diào)整等因素的急劇變化；

（3）客戶需求大幅下降，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營失敗的情況增多；

（4）經(jīng)營虧損使被審計(jì)單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購；

（5）高速增長或具有異常的盈利能力，特別是在與同行業(yè)其他企業(yè)相比時；

（6）在財(cái)務(wù)報(bào)表顯示盈利或利潤增長的情況下，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)，或經(jīng)營活動不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入；

（7）新發(fā)布會計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)或監(jiān)管要求。

（二）機(jī)會

1.對管理層的監(jiān)督失效

（1）管理層由一人或少數(shù)人控制（在非業(yè)主管理的實(shí)體中），且缺乏補(bǔ)償性控制；

（2）治理層對財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無效。

2.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定

（1）高級管理人員、法律顧問或治理層頻繁更換；

（2）組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，存在異常的法律實(shí)體或管理層級；

（3）難以確定對被審計(jì)單位持有控制性權(quán)益的組織或個人。

3.被審計(jì)單位所從事業(yè)務(wù)或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的機(jī)會

（1）從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，或者與未經(jīng)審計(jì)或由其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重大交易；

（2）被審計(jì)單位具有強(qiáng)大的財(cái)務(wù)實(shí)力或能力，使其在特定行業(yè)中處于主導(dǎo)地位，能夠?qū)εc供應(yīng)商或客戶簽訂的條款或條件作出強(qiáng)制規(guī)定，從而可能導(dǎo)致不適當(dāng)或不公允的交易；

（3）從事重大、異常或高度復(fù)雜的交易（特別是臨近期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對該交易是否按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問）；

（4）資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用建立在重大估計(jì)的基礎(chǔ)上，這些估計(jì)涉及主觀判斷或不確定性，難以印證；

（5）在經(jīng)濟(jì)環(huán)境及文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營或重大跨境經(jīng)營。

4.內(nèi)部控制要素存在缺陷

（1）由于會計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或信息技術(shù)人員不能勝任而頻繁更換；

（2）會計(jì)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效，包括內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷情況。

（三）態(tài)度或借口

1.管理層態(tài)度不端或缺乏誠信

（1）被審計(jì)單位、高級管理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄，或由于舞弊或違反法律法規(guī)而被指控；

（2）管理層過于關(guān)注保持或提高被審計(jì)單位的股票價格或利潤趨勢；

（3）管理層向分析師、債權(quán)人或其他第三方承諾實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期；

（4）管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當(dāng)?shù)臅?jì)處理；

（5）業(yè)主兼經(jīng)理未對個人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分；

（6）為了避稅的目的，管理層表現(xiàn)出有意通過使用不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ箞?bào)告利潤最小化。

2.管理層與注冊會計(jì)師的關(guān)系異常或緊張

（1）在會計(jì)、審計(jì)或報(bào)告事項(xiàng)上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊會計(jì)師產(chǎn)生爭議；

（2）對注冊會計(jì)師接觸某些人員、信息或與治理層進(jìn)行有效溝通施加不適當(dāng)?shù)南拗疲?/p>

（3）對注冊會計(jì)師提出不合理的要求，如對完成審計(jì)工作或出具審計(jì)報(bào)告提出不合理的時間限制；

（4）管理層對注冊會計(jì)師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度，特別是試圖影響注冊會計(jì)師的工作范圍，或者影響對執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持。

二、舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險

1.舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險屬于需要注冊會計(jì)師特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險，即特別風(fēng)險。

2.在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

（1）某些被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在的舞弊風(fēng)險可能高于其他被審計(jì)單位。

例如，如果上市實(shí)體依據(jù)收入的逐年增長或利潤來衡量業(yè)績，管理層可能有壓力或動機(jī)通過不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

類似地，如果被審計(jì)單位的現(xiàn)金銷售占收入的比例很大，收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險可能較大。

（2）當(dāng)被審計(jì)單位僅存在一種簡單的收入交易（如單一租賃資產(chǎn)的租賃收入）時，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險。

如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險的總體應(yīng)對

一、常規(guī)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險總體應(yīng)對措施

1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性

2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作

3.提供更多的督導(dǎo)

4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時融入更多的不可預(yù)見因素

5.對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改

二、增強(qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法

1.增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的思路

（1）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。

（3）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。（例如，從貨幣單位抽樣改為隨機(jī)抽樣；在等距抽樣中增加抽樣起點(diǎn)的個數(shù)等）。

（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。

2.增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的示例

以“銷售/應(yīng)收賬款”為例

（1）向以前審計(jì)過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計(jì)單位員工詢問，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員。

（2）改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對象，例如對收入按細(xì)類進(jìn)行分析。

（3）針對銷售和銷售退回延長截止測試期間。

（4）實(shí)施以前未曾考慮過的審計(jì)程序，例如：

①函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要，以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對出口銷售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；

②實(shí)施更細(xì)致的分析程序，例如使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶；

③測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶；

④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲；

⑤對關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。

三、舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險總體應(yīng)對措施

1.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險的評估結(jié)果；

2.評價被審計(jì)單位對會計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；

3.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

舞弊導(dǎo)致認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險的應(yīng)對

一、基本應(yīng)對措施

1.改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息。

（1）對特定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察或檢查變得更重要，或選擇使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)以審計(jì)更多的有關(guān)在重要賬戶或電子交易文檔中包含數(shù)據(jù)的證據(jù)；

（2）設(shè)計(jì)程序以獲取額外的佐證信息。

2.改變實(shí)質(zhì)性程序的時間。

注冊會計(jì)師可能認(rèn)為在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序能夠更好地應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險。

3.改變審計(jì)程序的范圍。

包括擴(kuò)大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。

【舉例】針對收入確認(rèn)導(dǎo)致的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的具體應(yīng)對程序。

1.針對收入項(xiàng)目，使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

2.向被審計(jì)單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議。

3.向被審計(jì)單位的銷售和營銷人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件。

4.期末在被審計(jì)單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場實(shí)地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況（或待處理的退貨），并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測試，以驗(yàn)證收入的真實(shí)性和確認(rèn)截止時點(diǎn)的準(zhǔn)確性。

5.對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易實(shí)施控制測試，以確定這些控制是否能夠?yàn)樗涗浀氖杖虢灰滓颜鎸?shí)發(fā)生并得到適當(dāng)?shù)赜涗浱峁┍ＷC。

【舉例】針對存貨數(shù)量導(dǎo)致的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的具體應(yīng)對程序。

1.檢查被審計(jì)單位的存貨記錄，以識別在被審計(jì)單位盤點(diǎn)過程中或結(jié)束后需要特別關(guān)注的存貨存放地點(diǎn)或存貨項(xiàng)目。

2.在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤。

3.要求被審計(jì)單位在報(bào)告期末或臨近期末的時點(diǎn)實(shí)施存貨盤點(diǎn)，以降低被審計(jì)單位在盤點(diǎn)日與報(bào)告期末之間操縱存貨數(shù)量的風(fēng)險。

4.在觀察存貨盤點(diǎn)的過程中實(shí)施額外的程序，例如，更嚴(yán)格地檢查包裝箱中的貨物、貨物堆放方式（如堆為中空）或標(biāo)記方式、液態(tài)物質(zhì)（如香水、特殊的化學(xué)物質(zhì)）的質(zhì)量特征（如純度、品級或濃度）。

利用專家的工作可能在此方面有所幫助。

5.按照存貨的等級或類別、存放地點(diǎn)或其他分類標(biāo)準(zhǔn)，將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較，或?qū)⒈P點(diǎn)數(shù)量與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行比較。

6.利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)一步測試存貨實(shí)物盤點(diǎn)目錄的編制。例如，按標(biāo)簽號進(jìn)行檢索以測試存貨的標(biāo)簽控制，或按照項(xiàng)目的順序編號進(jìn)行整理以檢查是否存在漏記或重復(fù)編號。

二、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的應(yīng)對

1.測試日常會計(jì)核算過程中做出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。

（1）向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問與處理會計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動；

（2）選擇在報(bào)告期末做出的會計(jì)分錄和其他調(diào)整；

（3）考慮是否有必要測試整個會計(jì)期間的會計(jì)分錄和其他調(diào)整。

2.復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險。

（1）評價管理層在做出會計(jì)估計(jì)時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨(dú)看起來是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險。如果存在偏向，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評價會計(jì)估計(jì)；

（2）追溯復(fù)核與以前財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

3.對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

經(jīng)營風(fēng)險識別

1.行業(yè)發(fā)展——被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長。

2.開發(fā)新產(chǎn)品/提供新服務(wù)/進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域/發(fā)生新的交易——被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加，對新業(yè)務(wù)領(lǐng)域或新產(chǎn)品不熟悉增大經(jīng)營活動的風(fēng)險，同時可能帶來新的與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險。

3.業(yè)務(wù)擴(kuò)張（業(yè)務(wù)快速發(fā)展）——被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確，業(yè)務(wù)擴(kuò)張可能增加內(nèi)部控制失效的可能性。

4.監(jiān)管要求及經(jīng)營環(huán)境的變化——被審計(jì)單位法律責(zé)任增加，競爭壓力的增加以及由此導(dǎo)致的重大經(jīng)營風(fēng)險。

5.本期及未來的融資條件——被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營活動。

6.信息系統(tǒng)的重大變化（新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級）——被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合，改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險。

7.發(fā)展海外經(jīng)營海外擴(kuò)張或收購——會帶來新的并且往往是特別的風(fēng)險，進(jìn)而可能影響內(nèi)部控制，如外幣交易的風(fēng)險。

8.企業(yè)重組——重組可能帶來裁員以及管理職責(zé)的重新劃分，企業(yè)文化和經(jīng)營活動難以融合，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的風(fēng)險。

9.新技術(shù)的運(yùn)用——將新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)可能改變原有業(yè)務(wù)流程及原有內(nèi)部控制活動，帶來新的經(jīng)營風(fēng)險。

10.新員工的加入——新員工可能對內(nèi)部控制有不同的認(rèn)識和關(guān)注點(diǎn)，增大操作過程的風(fēng)險。

11.實(shí)施戰(zhàn)略產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會計(jì)要求——被審計(jì)單位執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整，執(zhí)行成本過高。