第一篇：遼寧省2016年上半年年注冊會計師《審計》：審計工作底稿考試題

遼寧省2016年上半年年注冊會計師《審計》：審計工作底

稿考試題

一、單項選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項中，只有1個事最符合題意）

1、機構(gòu)擔(dān)心其備用部分的存貨太多，已試圖將關(guān)鍵存貨按工期安排，以便使存貨待料的停工期最短。如果據(jù)估計停工期每天的成本是150美元，管理層想要知道最優(yōu)的備用存貨量。假定不用測定持有成本和定貨成本。請你擬出最佳的存貨水平。以下那種方法最適合應(yīng)用 A：作業(yè)研究法； B：屬性列表法； C：價值分析法； D：頭腦風(fēng)暴法。

2、為減少與實物資產(chǎn)相關(guān)的潛在財務(wù)損失，資產(chǎn)應(yīng)該按一個數(shù)額保險，這個數(shù)額是

A：依據(jù)定期的評估確定 B：由董事會決定

C：根據(jù)經(jīng)濟指數(shù)例如消費價格指數(shù)自動調(diào)整 D：等于單個資產(chǎn)的賬面價值

3、在實際的審計工作中，為了確定系統(tǒng)是否達到處理目標(biāo)，內(nèi)部審計師需要在某些計算機應(yīng)用程序的審計中檢查程序代碼。那么，內(nèi)部審計師檢查的代碼應(yīng)該是下列哪一項? A：a.雜數(shù)代碼。B：b.訪問代碼。C：c.目標(biāo)代碼。D：d.源代碼。

4、在評估員工所擁有技能是否足以勝任其工作時，審計師將各職位的崗位說明與擔(dān)任這些崗位的雇員所持有資歷證書進行比較，通過這種比較獲得的證據(jù)是 A：無力的證據(jù) B：無用的證據(jù) C：不充分的證據(jù) D：不相關(guān)證據(jù)

5、現(xiàn)在組織更傾向于使用微機來完成數(shù)據(jù)表現(xiàn)，因為相對大型主機系統(tǒng)而言微機更具有 A：可靠性 B：經(jīng)濟性 C：可控性

D：有助于數(shù)據(jù)有完整性

6、以下哪項關(guān)于公司治理的陳述不正確？ A：公司控制機制包括內(nèi)部和外部機制。

B：管理層的薪酬方案是公司控制機制的組成部分。C：因員工優(yōu)先認(rèn)股權(quán)或員工股票紅利而導(dǎo)致的股東財富稀釋屬于會計問題，而不屬于公司治理問題。

D：與董事會相比，公司的內(nèi)部審計師對公司治理要承擔(dān)更多的責(zé)任。

7、在以上案例中，下列哪一項無法證明可能存在舞弊行為； A：不享受年假；

B：對審計人員詢問有問題貸款的問題非常反感； C：將高質(zhì)量生活水平歸因于成功的投資；

D：提交的車輛燃油和維修支出高于公司平均水平。

8、某機構(gòu)打算推出一項新的服務(wù)，并希望設(shè)計出一個為公司出版物做廣告的新口號和新標(biāo)志。假如選定你參與這個過程，你也看了過去的廣告詞和舊的標(biāo)志，以及廣告部給出的建議。由于你不受限于已經(jīng)給出的設(shè)想，而且機構(gòu)鼓勵你能提出自己的原創(chuàng)想法。以下那種方法最適合應(yīng)用 A：自由聯(lián)想法； B：價值分析法； C：頭腦風(fēng)暴法； D：屬性列表法。

9、在初步調(diào)查能為審計人員提供有關(guān)控制系統(tǒng)的最佳直觀了解，并可成為分析復(fù)雜經(jīng)營過程的手段時評價內(nèi)部控制的方法是 A：流程圖法(flowcharting approach)B：調(diào)查問卷法(questiomaire approach)C：矩陣法(matrix approach)D：詳細(xì)描述法(detailed narrative approach)。

10、在COSO內(nèi)部控制框架中，內(nèi)部控制的目標(biāo)可分為 A：運營、財務(wù)報告及合規(guī) B：運營、信息及合規(guī) C：信息、財務(wù)報告及監(jiān)控 D：運營、信息及監(jiān)控

11、審計師應(yīng)該是高效的聽眾，尤其在詢問復(fù)雜問題時。為了提高傾聽的質(zhì)量，審計師應(yīng)該注意去做以下所有事項，除了 A：停止說話，很難在同一時間又聽又說。B：保持耐心，讓說話者有足夠的時間回答。C：回避提問，直到說話者做出結(jié)論。

D：讓說話者放松，一名緊張的說話者令人難以理解。12、5、“他開始做假帳”是一種 A：身體征兆。B：分析性征兆。C：生活方式征兆。D：文件征兆。

13、新成立的內(nèi)部審計部門正在起草章程，以下哪項是對寫入章程的、恰當(dāng)?shù)慕M織地位做出的最佳表述

A：首席審計執(zhí)行官應(yīng)該向首席執(zhí)行官報告，但不應(yīng)與董事會接觸； B：首席審計執(zhí)行官應(yīng)該是董事會下屬的審計委員會的成員； C：首席審計執(zhí)行官應(yīng)該是向首席財務(wù)官報告的參謀官員； D：首席審計執(zhí)行官應(yīng)該向行政副總裁報告。

14、某餐館飲食連鎖店有680余家餐館。各餐館所有的食品訂單均輸入一電子設(shè)備；該設(shè)備記錄所有的食品訂單及服務(wù)員名單，并將訂單送到廚房。所有的服務(wù)員均負(fù)責(zé)收取他們經(jīng)手訂單的現(xiàn)金，并在換班時上交這筆現(xiàn)金即以其(ID)號碼訂制食品的銷售額。然后由經(jīng)理核對當(dāng)天收取的現(xiàn)金及食品訂單所產(chǎn)生的計算機記錄。一旦存在差異則由餐館立即調(diào)查。公司總部已建立監(jiān)控措施用來確定何時下屬餐館沒有記錄其全部收入而僅以適當(dāng)數(shù)量額的現(xiàn)金上交總部下列陳述中哪項屬于這一監(jiān)控措施的最佳范例? A：餐館經(jīng)理將收取的現(xiàn)金與計算機記錄的食品訂單核對

B：所有的食品訂單必須輸入計算機，服務(wù)員與廚師有明確分工

C：管理當(dāng)局編制詳細(xì)的各商店總利潤分析表并對明顯低利潤的商店進行調(diào)查 D：現(xiàn)金按日送達公司總部

15、根據(jù)下面的資料回答問題6至9在對一個小型分部的審計中，審計人員注意到采購職能的下列情況●共有三個采購代理。代理人1負(fù)責(zé)采購所有大型電路元原件，代理人2負(fù)責(zé)電動機，代理人3負(fù)責(zé)諸如紐扣等小零件●有獨立的應(yīng)付帳款和收貨部門。為了使供應(yīng)商更加可信，所有的發(fā)票都要交給發(fā)出訂單的采購代理人，由他核對供應(yīng)商發(fā)票，收貨單和采購訂單，如果三者相符，采購代理人將憑證交給應(yīng)付帳款部門，差異由該采購代理人進行調(diào)查。只有應(yīng)付帳款部門有權(quán)批準(zhǔn)付款。所有已記錄的收貨立即被記入永續(xù)盤存記錄。審計人員與管理當(dāng)局和采購代理人進行了會談。他們對于當(dāng)前的系統(tǒng)很滿意，因為這有助于維持供應(yīng)商的責(zé)任，并且提供充分的職責(zé)分工，因為只有應(yīng)付帳款部門才有權(quán)批準(zhǔn)付款。審計人員負(fù)責(zé)評價控制結(jié)構(gòu)以確定是否該結(jié)構(gòu)考慮了未被發(fā)現(xiàn)的舞弊。根據(jù)上面的說明，如果存在未被發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，那么最可能是

A：采購代理可能一直從某個他傾向的供應(yīng)商處進行采購，因為公司沒有強制采購代理之間的崗位輪換。

B：采購代理可能一直向虛構(gòu)供應(yīng)商 發(fā)出虛假采購訂單，再加入一張收貨單，使得公司向虛構(gòu)供應(yīng)商付款。

C：收貨部門可能將收到的貨物送至不同地點，而且不編制驗收報告。

D：生產(chǎn)部門可能降低購入商品的價格，從而 增加對外報告的銷售毛利。

16、在對某倉庫的擴建實施的事后審計(Post-completion audit)中，審計人員注意到一些由當(dāng)?shù)厣倘碎_出的重新裝修服務(wù)的發(fā)票都注明帳戶號碼，且僅由成本工程師簽字后即支付價款。審計人員應(yīng)當(dāng)

A：將服務(wù)成本和種類與該建設(shè)項目使用的帳戶號碼以及該建設(shè)項目預(yù)算中的相關(guān)估計值核對。

B：向成本工程師詢問以確認(rèn)這些采購都是經(jīng)批準(zhǔn)用于該建設(shè)項目的。C：從應(yīng)付帳款小組取得成本工程師簽字的副本并與發(fā)票上的簽字相比較。D：建議對重新裝修費用重新歸到各適當(dāng)帳戶號碼中。

17、假若你被邀請成為同業(yè)檢查小組的成員。在判斷被檢查的內(nèi)部審計部門的獨立性時，你應(yīng)當(dāng)考慮除下列那項以為的所有因素

A：與董事會及其下屬審計委員會的溝通渠道和交流次數(shù)； B：在招收審計人員時必要的教育和經(jīng)驗要求； C：審計人員承擔(dān)業(yè)務(wù)責(zé)任的程度；

D：包括在同業(yè)檢查活動中的審計項目相關(guān)目標(biāo)的范圍和程度。

18、審計執(zhí)行主管在控制程序方面的責(zé)任包括以下哪項內(nèi)容

A：將每年關(guān)于內(nèi)部控制的判斷結(jié)論報告高層管理人員和審計委員會； B：監(jiān)督內(nèi)部控制程序的建立； C：維護公司的治理程序；

D：保證內(nèi)部審計部門每年對所有控制過程進行評價。

19、根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》第302條款中管理當(dāng)局對于內(nèi)部控制評估，組織控制環(huán)境的評估和聲明應(yīng)該關(guān)注以下哪項。A：完整的控制。B：分立的控制。C：軟性控制。D：硬性控制。

20、與縱向流程圖相比，以下哪項有關(guān)水平流程圖的描述正確？ A：水平流程圖能夠提供更多空間，同時標(biāo)注符號的書面說明 B：水平流程圖更強調(diào)職責(zé)劃分以及對業(yè)績的獨立核查 C：水平流程圖更長

D：水平流程圖不會出現(xiàn)部門交叉

21、從樣本中可以得出下列哪個邏輯結(jié)論

A：有95%的把握可以認(rèn)為存貨的錯報額低于$100000； B：有5%的可能認(rèn)為存貨的錯報額為$200000或更多； C：存貨有實質(zhì)性錯報；

D：存貨有2.5%的可能性會超過$3200000。

22、一位中型生產(chǎn)型公司的生產(chǎn)經(jīng)理超額訂貨并將它們運至他自己作為副業(yè)經(jīng)營的一家倉儲公司，他竄改了收貨憑證并批準(zhǔn)了發(fā)票以便付款。下列審計程序中最可能發(fā)現(xiàn)這種舞弊行為的是

A：對現(xiàn)金支出進行抽樣，比較采購訂單、驗收報告、發(fā)票和支票副本。B：抽樣并向供應(yīng)商函證訂貨的數(shù)量、價格以及送貨日期。

C：觀察收貨地點并清點收到的材料，將清點結(jié)果與收貨人員編制的驗收報告相比較。D：實施分析性測試，比較產(chǎn)量、原材料采購量以及原材料存貨水平，調(diào)查差異。

23、ABC組織稱一罐蘇打食物里的卡路里均值是1或更少。在某消費者測試服務(wù)中，檢驗九罐得到下列卡路里的數(shù)量0.9，0.95，1.0，1.05，0.85，1.0，0.95，0.95，0.9。這些觀測值的均值是0.95。均值的方差之和是0.03。假定總體近似于正態(tài)分布。樣本的標(biāo)準(zhǔn)差是 A：0.0577 B：0.0612 C：0.0316 D：0.00375

24、某組織中的所有員工都必須選擇一家金融機構(gòu)并將他們每月工資存入其中。該組織向銀行發(fā)送一份電子文件，其中包括每個員工選擇的金融機構(gòu)名稱、賬號以及應(yīng)付工資金額。按賬號將此文件排序?qū)⒂兄谠摻M織的內(nèi)部審計師測試 A：無效賬號

B：電子文件的準(zhǔn)確性和完整性 C：虛構(gòu)的員工

D：多余的工資支付

25、現(xiàn)在，一些組織采用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)來管理組織的數(shù)據(jù)信息。下列哪一項是數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)的最大優(yōu)點？ A：a.當(dāng)數(shù)據(jù)項目以多種形式出現(xiàn)時可以對一致性檢企有很大幫助。B：b.可以把備份和恢復(fù)手續(xù)費減小到最低程度。C：c.數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)可以減小數(shù)據(jù)冗余。

D：d.向一個數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的轉(zhuǎn)化成本較小，并可以很快地完成。

二、多項選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得 0.5 分）

1、以下有關(guān)舞弊調(diào)查的內(nèi)部審計活動的工作底稿記錄的陳述是正確的:Ⅰ.工作底稿應(yīng)包括所犯錯誤的信息。Ⅱ.審核所有重要的證明性信息，確保這些信息足以支持所得出的結(jié)論。Ⅲ.如果進行面談，工作底稿中應(yīng)包括現(xiàn)場記錄的副本和陳述，并有參與訪談人員同意的簽名。A：僅有Ⅰ； B：僅有Ⅰ和Ⅱ； C：僅有Ⅱ和Ⅲ； D：Ⅰ，Ⅱ和Ⅲ。

2、以下哪項措施為筆記本電腦儲存的敏感數(shù)據(jù)提供的安全保證最小? A：使用帶可拆卸硬盤驅(qū)動器的筆記本電腦。B：不使用時將筆記本電腦鎖在箱子中。C：為筆記本電腦上的數(shù)據(jù)文件加密。

D：為筆記本電腦上的屏幕保護程序加上密碼保護。

3、根據(jù)審計準(zhǔn)則，內(nèi)部審計在觀察欺詐行為方面的責(zé)任不包括 A：評估欺詐的可能性水平以及欺詐在組織內(nèi)的同謀；

B：設(shè)計用于確定嫌疑人，欺詐范圍，適用技術(shù)和欺詐原因的程序； C：與人事管理層、法律部門以及其他專家在實施觀察中進行合作； D：審訊欺詐嫌疑人。

4、一家制造公司正嘗試通過與主要供貨商達成協(xié)議，簽訂長期購貨定單來實施一種適時采購制（JIT）系統(tǒng)，這種長期購貨訂單導(dǎo)致小批原材料收發(fā)更加頻繁。假如適時采購制（JIT）系統(tǒng)，可成功地減少存貨總成本，那么以下哪種成本變化組合最可能發(fā)生？

成本增加

成本減少 A：購買成本

缺貨成本 B：購買成本

質(zhì)量成本 C：質(zhì)量成本

訂貨成本 D：缺貨成本

儲存成本

5、利用分析性復(fù)核來證實各種運營費用的準(zhǔn)確性可能不是最恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ绻?A：內(nèi)部審計師注意到一些涉及這些賬戶的具體舞弊的強烈信號。B：運營費用與其他運營費用相應(yīng)地變化，但是和利潤無關(guān)。C：內(nèi)部審計師希望找到本年度的較大的、不尋常的或者不重復(fù)發(fā)生的交易事項。D：運營情況比較穩(wěn)定，在上一年度中沒有發(fā)生很大變化．

6、在測試某分公司是否遵守公司反優(yōu)先雇傭法案的政策時，內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)(1)5%的雇員是少數(shù)民族(2)過去從未雇傭過少數(shù)民族審計師可以得到的最適當(dāng)結(jié)論是 A：關(guān)于遵守反優(yōu)先雇傭法案的證據(jù)是不充足的。B：公司政策不能被審計，因此也不可能被執(zhí)行。C：分公司違反了公司政策。

D：由于有5%的雇員來自少數(shù)民族，分公司有效地遵守了公司政策。

7、以下哪項內(nèi)容不屬于定量風(fēng)險評估模型的優(yōu)點？ A：在評估中包括了大量風(fēng)險因子。

B：為審計執(zhí)行主管提供書面記錄；審計執(zhí)行主管必須捍衛(wèi)長期審計計劃。C：為針對風(fēng)險和工作重點應(yīng)用權(quán)數(shù)提供了系統(tǒng)化方法。D：審計執(zhí)行主管無需做出有關(guān)判斷。

8、以下哪項內(nèi)容是環(huán)球信息網(wǎng)的首要組成部分？

A：服務(wù)器、客戶端和傳輸控制協(xié)議/因特網(wǎng)協(xié)議(TCP/IP)B：服務(wù)器、外網(wǎng)和客戶端

C：服務(wù)器、擴展置標(biāo)語音(XML)和傳輸控制協(xié)議/因特網(wǎng)協(xié)議(TCP/IP)D：客戶、傳輸控制協(xié)議/因特網(wǎng)協(xié)議(TCP/IP)和超文本標(biāo)記語音(HTML)

9、下列哪項不是內(nèi)部審計主管的職責(zé)？

A：向?qū)徲嬑瘑T會說明高層管理人員對所有重大審計發(fā)現(xiàn)的決定。

B：向?qū)徲嬑瘑T會報告事前與CFO會面的結(jié)果，以及有關(guān)存貨調(diào)整記錄可被考慮的選擇方案。

C：強調(diào)重大審計發(fā)現(xiàn)和建議，就已批準(zhǔn)的審計工作計劃進行報告。D：在將審計發(fā)現(xiàn)報告給審計委員會之前設(shè)法關(guān)注存貨問題。

10、以下哪項是ISO 90002000質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)的一個要素？ A：要求組織監(jiān)控有關(guān)作為績效測量方法的客戶滿意度的信息。B：董事會和管理層對于控制在組織內(nèi)重要性的態(tài)度和措施。C：對目標(biāo)不能實現(xiàn)這一風(fēng)險的評估。

D：提高員工滿意度將會提高生產(chǎn)率的原則。

11、為了降低購買部門代表的謀私利行為，組織應(yīng)當(dāng)采取的措施是 A：定期對購買代表的工作進行輪換；

B：要求內(nèi)部審計對特定的購買行為和應(yīng)付帳款進行確認(rèn)； C：明確所有的購買行為必須通過購買單價復(fù)核；

D：直到采購部門記錄所有的購買價格，并每6個月進行復(fù)核。

12、一家公司的管理層發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款系統(tǒng)的更新響應(yīng)時間最近從3秒鐘增加到了1 5秒鐘。該應(yīng)收賬款系統(tǒng)使用的是一個關(guān)系型數(shù)據(jù)庫，并具有互動的更新和報告功能。導(dǎo)致響應(yīng)時間變慢的原因可能是下列哪一項？ A：a.互動式查詢需要讀取整個關(guān)系型數(shù)據(jù)庫。B：b.互動方式的用戶大量減少。C：c.過量的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫表的空間。

D：d.關(guān)系型數(shù)據(jù)庫龐大的輸人／輸出緩沖區(qū)。

13、某公用事業(yè)單位的審計師正計劃測試通過經(jīng)紀(jì)人購買的房地產(chǎn)的抽樣樣本，以確保所有款項均針對合法的房地產(chǎn)支付。以下哪項內(nèi)容是用以選擇相關(guān)交易進行測試的最佳來源？

A：用以記錄房地產(chǎn)購買情況的賬號所反映的所有交易活動的打印版本。B：包括評估和調(diào)查數(shù)據(jù)的房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人檔案。C：該公用事業(yè)單位記錄部門所保留的交易記錄。D：房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人提供的批號清單。

14、某大城市的首席審計執(zhí)行官(CAE)正在規(guī)劃下一年度的業(yè)務(wù)工作。這個城市有許多不同的資金，有些資金的使用要經(jīng)政府授權(quán)的限制，有些資金的使用要向政府報送合規(guī)性報告。這個城市已取得的一個授權(quán)項目是對工作的再培訓(xùn)與安置。這個授權(quán)具體規(guī)定了某些情形，使項目參與者必須滿足合格條件才能使用資金。CAE計劃的一項業(yè)務(wù)是證實工作再培訓(xùn)項目遵守適用的授權(quán)規(guī)定情況。其中一項規(guī)定是要為這個項目編制預(yù)算并遵循隨后的程序，以確保能夠遵照預(yù)算執(zhí)行項目，并且對這個項目僅支付正當(dāng)?shù)馁M用。內(nèi)部審計師為關(guān)注這項規(guī)定的遵守情況所開展的業(yè)務(wù)中，不應(yīng)開展以下哪項程序

A：確定預(yù)算已經(jīng)審核，且由城市內(nèi)的監(jiān)督部門批準(zhǔn)； B：確定預(yù)算已經(jīng)審核，且由授權(quán)機構(gòu)的監(jiān)督部門批準(zhǔn)；

C：抽取費用支出樣本，確定費用支出(1)是否恰當(dāng)歸類；(2)是否適合于該項目；(3)設(shè)計是否滿足項目的目標(biāo)；

D：比較實際結(jié)果與預(yù)算結(jié)果，確定偏差原因。確定這類偏差是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)墓賳T批準(zhǔn)。

15、某大型制造公司的首席審計執(zhí)行官考慮修改本部門審計章程中關(guān)于審計師教育與經(jīng)驗最低要求水平的資格規(guī)定。首席審計執(zhí)行官希望改為要求所有內(nèi)部審計師均具有會計方面的專業(yè)訓(xùn)練，以及審計方面的職業(yè)證書，諸如注冊內(nèi)部審計師(CIA)、特許會計師(CA)。這項要求的不利影響包括: A：該政策可能對內(nèi)部審計活動開展公司的財務(wù)與會計系統(tǒng)的質(zhì)量檢查的能力有負(fù)面影響；

B：該政策不會促進內(nèi)部審計活動的職業(yè)化進程；

C：當(dāng)內(nèi)部審計活動不具備某些特定業(yè)務(wù)所要求的技術(shù)、知識與其他能力時，該政策會阻礙內(nèi)部審計活動使用外部服務(wù)提供者；

D：由于內(nèi)部審計活動的專業(yè)特長和知識背景過于狹窄，該政策限制了內(nèi)部審計活動可以開展的服務(wù)范圍。

16、在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)結(jié)束不久發(fā)生了一起重大的員工舞弊案。內(nèi)部審計師有可能因沒有指出并報告以下哪項內(nèi)容而沒有恰當(dāng)?shù)芈男衅涠糁莆璞椎穆氊?zé)____ A：旨在監(jiān)控有關(guān)活動的政策、實務(wù)和程序以及對低風(fēng)險領(lǐng)域的資產(chǎn)安全防護工作要差于高風(fēng)險領(lǐng)域的資產(chǎn)安全防護工作

B：取決于職能分離的控制系統(tǒng)由于三個人的共謀而失敗

C：沒有書面政策規(guī)定受禁止的活動以及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)時所要采取的行動 D：部門員工未經(jīng)適當(dāng)?shù)嘏嘤?xùn)，以至不能區(qū)分真實簽章與偽造簽章

17、某組織的管理層認(rèn)識到有必要進行重大變革。以下哪項因素是管理層最不可能對其進行改變的？ A：組織人員 B：組織結(jié)構(gòu) C：組織環(huán)境 D：組織技術(shù)

18、公司雇員可通過在電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)中輸入其住址，導(dǎo)致供應(yīng)商將公司采購的辦公用品送往其住所，防止這種舞弊發(fā)生的效率最高、成效最明顯的控制措施是哪一種？

A：將公司訂購的各項辦公用品的總數(shù)與所有郵購室收到的對應(yīng)辦公用品的總數(shù)進行比較，并對其中短缺的數(shù)額進行調(diào)查。

B：出具定期報告，列舉所有送貨目的地與公司郵購室地址不一致的訂購單，并追終裝運單。

C：只允許應(yīng)用有效的郵購室地址段，并要求所有對有效地址表的修改內(nèi)容必須得到在線批準(zhǔn)。

D：指示賣方送貨時只能把公司郵購室作為最大的目的地，貨到后由公司自己的人員根據(jù)需要，負(fù)責(zé)將辦公用品送往其他地址。

19、為了降低處理的支付小額采購的成本，某公司發(fā)行信用卡，供選定雇員采購小額易耗商品和服務(wù)之用。某內(nèi)部審計師測試了針對信用卡應(yīng)用的控制措施，并整理了他所觀察到的以下情況Ⅰ、內(nèi)部審計師所測試的30筆交易中有4筆似乎代表采購一臺個人電腦的單項交易，這4筆交易的總開支超過1950美元；Ⅱ、公司政策規(guī)定，信用卡的應(yīng)用僅限于單筆不超過500美元的交易；Ⅲ、內(nèi)部審計師與信用卡提供商客戶代表的面談表明，該信用卡系統(tǒng)沒有用以確認(rèn)和報告分散采購交易的內(nèi)置自動化控制特征，但公司信用卡系統(tǒng)沒有激活此特征；Ⅳ、通過分散采購購置的個人電腦沒有放入公司的固定資產(chǎn)設(shè)備管理系統(tǒng)，理由是該電腦不是通過公司的正常固定資產(chǎn)采購系統(tǒng)購置。因此，該電腦既不進行折舊，也沒有投保防盜險；以上哪種說法代表了審計觀察的效果？ A：只有Ⅱ代表了審計觀察的效果； B：只有Ⅰ代表了審計觀察的效果； C：只有Ⅲ代表了審計觀察的效果； D：只有Ⅳ代表了審計觀察的效果。

20、運輸單必須進行追溯，與銷售記錄或發(fā)票進行核對，目的在于 A：確定客戶帳戶支付是否正確； B：保證運輸?shù)竭_正確的客戶；

C：確定單位支付價格是否與銷售合同一致； D：確定是否所有銷售均有對應(yīng)的運輸單。

21、總體是3000張時間卡，從中選擇一個樣本的最好方法是 A：間隔抽樣 B：分組抽樣 C：分層抽樣 D：變量抽樣

22、某內(nèi)部審計師被指派分析一套修復(fù)方案的有效性。這一方案已運行了10年，從未被評估過。提供方案數(shù)據(jù)的機構(gòu)斷定數(shù)據(jù)是不完整的。內(nèi)部審計師應(yīng)該 A：無論如何先進行分析，評價不完整數(shù)據(jù)的影響，但否認(rèn)任何關(guān)于數(shù)據(jù)可信度的斷言。

B：追蹤隨機選擇的記錄到源文件，以評估所提供數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。C：不進行分析

D：推遲分析直到數(shù)據(jù)完整時

23、有關(guān)內(nèi)部審計師對經(jīng)營性目標(biāo)和目的所承擔(dān)的作用包括 A：批準(zhǔn)經(jīng)營性目標(biāo)和目的，使之得以實現(xiàn)

B：在管理層的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)模糊時，尋求權(quán)威性的解釋； C：開發(fā)和執(zhí)行控制程序；

D：完成預(yù)期的經(jīng)營方案結(jié)果。

24、當(dāng)審計計算機安全時，內(nèi)部審計師一般不 A：檢查控制有效性

B：檢查應(yīng)急程序和文檔標(biāo)準(zhǔn) C：進行實質(zhì)性測試

D：檢查認(rèn)識政策和實踐

25、以下哪項是首席審計執(zhí)行官在制定年度審計計劃時要考慮組織戰(zhàn)略性計劃的最佳? A：保證內(nèi)部審計計劃支持整體商業(yè)目標(biāo) B：為改善戰(zhàn)略計劃提供建議

C：保證內(nèi)部審計計劃得到高級管理層的批準(zhǔn) D：強調(diào)內(nèi)部審計機構(gòu)的重要性

第二篇：2018年注冊會計師審計筆記整理資料：審計工作底稿

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2018年注冊會計師審計筆記整理資料：審計工作底稿

2018年注冊會計師考試在10月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會計考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！審計工作底稿

本章考情分析

1.本章屬于審計基本理論的內(nèi)容，主要考客觀題或簡答題。掌握與審計工作底稿的格式、識別特征、復(fù)核與管理、歸檔等知識點相結(jié)合的客觀題，同時也要注意審計工作底稿與監(jiān)盤、函證等具體程序、審計工作底稿的要素、質(zhì)量控制等知識點相關(guān)聯(lián)的主觀題。考試分值2分左右。

2.2017年本章無實質(zhì)性變化

第一節(jié) 審計工作底稿概述

一、審計工作底稿的含義

審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，審計證據(jù)一定在審計工作底稿中，但審計工作底稿不一定都是審計證據(jù)。

二、審計工作底稿的編制目的(一)主要目的

1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲媹蟾娴幕A(chǔ);

2.提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。

(二)其他目的

1.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作;

2.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任;

3.便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況;

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4.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄;

5.便于會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;

6.便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

三、審計工作底稿的編制要求

注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：

1.程序：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;

2.證據(jù)：實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);

3.結(jié)論：就重大事項得出的結(jié)論。

有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：

1.審計過程;

2.相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定;

3.被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;

4.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。

【例1-多選題】注冊會計師編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的條件有()。

A.在會計師事務(wù)所長期從事審計工作

B.了解注冊會計師的審計過程

C.了解與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題

D.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定

答案：BCD

解析：這里的“專業(yè)人士”是指會計 師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程(選項B);(2)審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定(選

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項D);(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;(4)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題(選項C)。

四、審計工作底稿的性質(zhì)

(一)審計工作底稿的存在形式

1.審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

2.會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂疲詫崿F(xiàn)下列目的：

(1)使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員;

(2)在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性;

(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿;

(4)允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。

3.在實務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。

(二)審計工作底稿的內(nèi)容

第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍

一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

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在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1.實施審計程序的性質(zhì)。

2.已識別的重大錯報風(fēng)險。

3.在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的程度。

4.已獲取審計證據(jù)的重要程度。5.已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。

6.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。

7.使用的審計方法和工具。

二、審計工作底稿的要素

通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

(一)審計工作底稿的標(biāo)題

每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關(guān))。

(二)審計過程記錄

在記錄審計過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個重點方面。

1.特定項目或事項的識別特征。

識別特征，是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有“惟一性”，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。

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【例題2-單選題】在對營業(yè)收入進行細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是()。

A.銷售發(fā)票的開具人

B.銷售發(fā)票的編號

C.銷售發(fā)票的金額

D.銷售發(fā)票的付款人

答案：B

解析：識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，四個選項中只有B符合要求。

2.重大事項。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：

(1)引起特別風(fēng)險的事項;

(2)實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施;

(3)導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。

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將這些分散在審計工作底稿中的有關(guān)重大事項的記錄匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復(fù)核工作的效率。

3.針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。

(1)如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

(2)上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序、項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門咨詢的情況，以及項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見(如項目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見)的解決情況。

(3)對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。

(三)審計結(jié)論

(四)審計標(biāo)識及其說明

(五)索引號及編號

(六)編制者和復(fù)核者姓名及執(zhí)行日期

(七)其他應(yīng)說明事項

第三篇：審計計劃審計工作底稿練習(xí)

一、填空題

1.審計計劃是審計人員為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的，前編制的工作計劃。

2.審計計劃通常可分為。

3.審計計劃應(yīng)由編制，經(jīng)審核和批準(zhǔn)。

4.時間預(yù)算既是合理確定的依據(jù)，又是衡量的依據(jù)。

5.在審計過程中運用重要性原則時，一是為了；二是為了。

6.審計人員在運用重要性原則時，應(yīng)當(dāng)考慮錯報或漏報的和

7.審計人員應(yīng)當(dāng)考慮和兩個層次的重要性。

8.重要性水平的計算方法有

9.力。

10.如審計人員認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險部能降至可接受的水平，則應(yīng)發(fā)表或。

二、判斷題

1.審計計劃制定后，審計人員不得對審計計劃進行修訂和補充。（）

2.對任何一個審計項目，任何一家會計師事務(wù)所而言，不論其業(yè)務(wù)繁簡，也不論其規(guī)模大小，審計人員都應(yīng)制定審計計劃。（）

3.審計人員可以與被審計單位有關(guān)人員就審計計劃進行討論和協(xié)調(diào)，共同編制審計計劃。（）

4.賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。（）

5.一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。（）

6.審計人員應(yīng)當(dāng)選擇各財務(wù)報表中最高的重要性水平作為財務(wù)報表層次的重要性水平。（）

7.對于出現(xiàn)錯誤或漏報可能性較大的賬戶或交易，可以將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計成本。（）

8.審計人員如果想要使發(fā)表的審計意見有98%的把握，那么審計風(fēng)險便為2%。（）

9.重大錯報風(fēng)險的水平越高，審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平越高。（）

10.初步評估的重大錯報風(fēng)險水平越低，審計人員就應(yīng)獲取越少的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計合理和運行有效的證據(jù)。（）

三、單項選擇題

1.審計計劃通常由審計項目負(fù)責(zé)人在（）。

A.簽訂業(yè)務(wù)約定書之前起草B.外勤審計工作之前起草

C.了解唄審計單位之前起草D.接受客戶委托之前起草

2.審計計劃應(yīng)當(dāng)由（）。

A.主任會計師編制B.會計師事務(wù)所所長編制

C.審計項目負(fù)責(zé)人編制D.會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人編制

3.編制完成的審計計劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)會計師事務(wù)所的（）。

A.部門經(jīng)理審核和批準(zhǔn)B.所長審核和批準(zhǔn)

C.審計項目負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)D.會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人編制

4.審計人員在運用重要性原則時，應(yīng)當(dāng)考慮（）。

A.財務(wù)報表的金額和性質(zhì)B.錯報或漏報的金額和性質(zhì)

C.賬戶或交易的金額和性質(zhì)D.審計收費的金額和性質(zhì)

5.如果審計人員確定的重要性水平較低，則（）。

A.審計風(fēng)險就會增加B.審計風(fēng)險就會減少

C.固有風(fēng)險就會增加D.控制風(fēng)險就會減少

6.在審計風(fēng)險的組成要素中，審計人員能夠控制的是（）。

A.重大錯報風(fēng)險B.控制風(fēng)險

C.檢查風(fēng)險D.抽樣風(fēng)險

7.審計人員可接受的審計風(fēng)險為5%，評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險為40%，則檢查風(fēng)險為（）。

A.20%B.70%

C.95%D.12.5%

8.不論重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果如何，審計人員都應(yīng)對各重要賬戶或交易類別進行（）。

A.詳細(xì)審計B.抽樣審計

C.實質(zhì)性測試D.控制測試

四、多項選擇題

1.審計人員編制審計計劃的內(nèi)容包括（）。

A.總體審計策略B.審計職能

C.審計對象D.審計作用

E.具體審計計劃

2.具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括各具體項目的（）。

A.審計目標(biāo)B.審計對象

C.審計步驟D.執(zhí)行人及執(zhí)行時間

E.審計工作底稿的索引號

3.在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有（）。

A.簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

B.商定審計收費

C.確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

D.安排審計人員

E.評估審計結(jié)果

4.審計人員在審計過程中考慮的重要性，包括（）。

A.財務(wù)報表層次B.憑證層次

C.賬戶和交易層次D.業(yè)務(wù)經(jīng)營層次

E.財務(wù)管理層次

5.審計人員對重要性水平做出初步判斷時，應(yīng)當(dāng)考慮（）。

A.有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求

B.被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)

C.內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果

D.財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及相互關(guān)系

E.財務(wù)報表各項目的金額及其波動幅度

6.審計人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷依據(jù)，包括（）。

A.資產(chǎn)總額B.凈資產(chǎn)

C.營業(yè)收入D.凈利潤

E.凈負(fù)債

7.審計風(fēng)險的組成要素包括（）。

A.經(jīng)營風(fēng)險B.重大錯報風(fēng)險

C.控制封信啊D.檢查風(fēng)險

E.財務(wù)封信啊

8.評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險時，審計人員應(yīng)著重考慮（）。

A.行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化

B.重大的關(guān)聯(lián)交易

C.會計計量過程復(fù)雜

D.內(nèi)部控制薄弱

E.存在未決訴訟和或有負(fù)債

第四篇：審計證據(jù)與審計工作底稿

審計證據(jù)與審計工作底稿

1.1999年，國家審計署京津冀特派員辦事處根據(jù)群眾舉報，對天津薊縣國稅局在稅收征管工作中存在的問題依法進行審計。但當(dāng)時任薊縣國稅局局長的梁化泉非但不配合審計人員的工作，而且還收買當(dāng)?shù)氐暮谏鐣徲嬓〗M的駐地進行監(jiān)控。為了擺脫身邊的危險，審計小組先后換了三個招待所。審計署京津冀特派辦財政處處長孫雅琴：第三次的時候，我們就搬到一個有金庫的銀行。因為有金庫，就有持槍的警衛(wèi)把守。所以這樣相對安全一些。隨著審計小組工作的不斷深入，薊縣國稅局虛開增值稅發(fā)票、侵吞中央稅款的犯罪事實漸漸浮出水面，而審計人員所面臨的危險也越來越大，恐嚇電話甚至打到了審計人員在天津的家中。審計署京津冀特派辦副特派員袁定聰：打威脅電話說你們這么干下去，對你們沒什么好處，小心點。經(jīng)過38天的日夜奮戰(zhàn)，審計人員在掌握了大量的證據(jù)之后趕赴北京，向國家審計署審計長李金華進行匯報。聽完匯報后，李金華向?qū)徲嫻ぷ餍〗M表示，對這一案件一定要嚴(yán)肅處理，決不手軟。同時，在天津的京津冀特派辦工作人員接到了李金華的另一個指示。審計署京津冀特派辦辦公室主任董毅：當(dāng)時審計組向李金華審計長匯報天津薊縣國稅局查出的一些問題，同時也將審計組工作人員家屬接到恐嚇電話的情況向李金華審計長做了匯報。李金華審計長當(dāng)時非常重視這個問題，并批示我們特派辦馬上與天津市公安局取得聯(lián)系，要確保審計人員職工家屬的安全。當(dāng)天晚上，天津市公安局就派出了兩部警車值守在我們特派辦職工家屬院的門口

第五篇：第四章_審計證據(jù)與審計工作底稿

第四章 審計證據(jù)與審計工作底稿

教學(xué)目的與基本要求

1、要求學(xué)生掌握審計證據(jù)的種類和取證方法

2、要求學(xué)生了解審計工作底稿的基本格式和編制方法

教學(xué)難點與重點

【重點】

1、審計證據(jù)與認(rèn)定、審計目標(biāo)、取證方法之間的關(guān)系

2、審計證據(jù)可靠性判斷

【難點】

1、認(rèn)定、方法、證據(jù)之間的關(guān)系

2、審計證據(jù)可靠性判斷

教學(xué)方法

本課時以教師課堂講授為主，輔之以案例和練習(xí)。

學(xué)時分配4學(xué)時

第一節(jié) 審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的含義

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

注意區(qū)分會計信息和其他信息。

會計信息和其他信息兩者缺一不可。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計風(fēng)險降至可接受的水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。

二、審計證據(jù)的特性

1.充分性

審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。

所需審計證據(jù)的數(shù)量受“錯報風(fēng)險”的影響。

2.適當(dāng)性

審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。

⑴相關(guān)性

⑵可靠性

審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：

①從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；

②內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠； ③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的或推論得出的審計證據(jù)更可靠；

④以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；

⑤從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

充分性和適當(dāng)性的關(guān)系：

審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性。

如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮：

（1）對文件記錄可靠性的考慮（被動鑒證）

（2）使用被審計單位生成信息時的考慮

（3）證據(jù)相互矛盾時的考慮

（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

三、獲取審計證據(jù)的審計程序

（一）審計程序的目的1.風(fēng)險評估程序

注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.控制測試程序

當(dāng)存在下列情形之一時，控制測試是必要的：

⑴在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；

⑵僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3.實質(zhì)性程序

注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險。這類程序包括： ⑴對各類交易、賬戶余額列報的細(xì)節(jié)測試

⑵實質(zhì)性分析程序兩類。

（二）審計程序的類型

⑴檢查記錄或文件：注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。（檢查不能實現(xiàn)準(zhǔn)確性目標(biāo)）

⑵檢查有形資產(chǎn)：注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。這種程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)。

⑶觀察：注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。

⑷詢問：以書面或口頭方式向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性。

⑸函證：為獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價審計證據(jù)的過程。

⑹重新計算：以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進行核對。

⑺重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

⑻分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價（不包括非財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間）。分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。

四、分析程序

（一）分析程序的目的1、用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。（必須做）

2、當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。（收入、成本、費用）（可以做）

3、在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。（必須做）

（二）用作風(fēng)險評估程序

注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等，形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。

注意：（1）注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析性程序。

（2）分析的指標(biāo)往往都是匯總性強的指標(biāo)。

（三）用作實質(zhì)性程序

適宜使用實質(zhì)性分析性程序的情形：

（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。（存在大量重復(fù)交易）

（2）重大錯報風(fēng)險較低

（3）數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系（成本和收入之間）

推論：

（1）并不適用于所有的財務(wù)報表認(rèn)定。

（2）分析性程序是一種趨勢、比例性的分析，是一種宏觀的分析，因此分析性程序的提供的證據(jù)是一種間接的證據(jù)，證明力相對較弱。

實質(zhì)性分析程序包括以下步驟：

（1）識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；

（2）確定期望值；（合理的預(yù)期）

（3）確定可接受的差異額；

（4）識別需要進一步調(diào)查的差異；

（5）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；

（6）評估分析程序的結(jié)果。

數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將愈高，分析程序?qū)⒏行А?/p>

影響數(shù)據(jù)可靠性的因素：

（1）可獲得信息的來源；

（2）可獲得信息的可比性；

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；

（4）與信息編制相關(guān)的控制。

分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。

預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。

評價預(yù)期的準(zhǔn)確程度要考慮的因素：

（1）對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測的準(zhǔn)確性。

（2）信息可分解的程度。（可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高。）

（3）財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。

已記錄金額（實際值）與預(yù)期值之間可接受的差異額。

可接受的差異額越小，注冊會計師需要收集的證據(jù)就越多。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)專業(yè)判斷來確定可接受差異額。可接受差異額類似于抽樣中的“可容忍誤差”，也類似于“重要性”的道理。

（四）用于總體復(fù)核

主要集中在財務(wù)報表層次。

第二節(jié) 審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義和編制目的（一）審計工作底稿的含義

審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

（二）編制審計工作底稿的目的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)；

（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。

（四）審計工作底稿的控制程序

1、安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；

2、保證審計工作底稿的完整性；

3、便于對審計工作底稿的使用和檢索；

4、按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。

二、審計工作底稿的性質(zhì)

（一）審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容

1、形式

審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

2、內(nèi)容

⑴審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

⑵審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。

⑶審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無需保留這些記錄。

（二）審計工作底稿的歸整

三、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

（一）總體要求

1、編制工作底稿應(yīng)達到的要求

（1）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)

（3）就重大事項得出的結(jié)論

專業(yè)人士的要求。

2、確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時考慮的因素。

（二）審計工作底稿的內(nèi)容和范圍

1、審計工作底稿的要素。

（1）被審計單位名稱；

（2）審計項目名稱；

（3）審計項目時點或期間；

（4）審計過程記錄；

（5）審計結(jié)論；

（6）審計標(biāo)識及其說明；

（7）索引號及編號；

（8）編制者姓名及編制日期；

（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

（10）其他應(yīng)說明事項。

（三）審計過程記錄

1、記錄特定項目或事項的識別特征。（日期、編號）

2、重大事項。

重大事項包括的內(nèi)容：

（1）引起特別風(fēng)險的事項；

（2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施。

（3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（審計范圍受限）

（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。

3.記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序、項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況，以及項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見（如項目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見）的解決情況。

記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結(jié)論相矛盾或不一致的情況是非常必要的，它有助于注冊會計師關(guān)注這些矛盾或不一致，并對此執(zhí)行必要的審計程序以恰當(dāng)?shù)亟鉀Q這些矛盾或不一致。

但是，對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。此外，對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊會計師也無需保留這些初步的判斷意見。

4.其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求。

（四）審計結(jié)論

注冊會計師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要。注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。

（五）審計標(biāo)識及其說明

審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。

（六）索引號及編號

通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實務(wù)中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進行編號。

（七）編制人員和復(fù)核人員及日期

需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期。

四、審計工作底稿的歸檔

（一）審計工作底稿歸檔的期限

⑴審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。

⑵如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

如果針對同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的業(yè)務(wù)，出具多個報告，應(yīng)視為不同的業(yè)務(wù)，分別歸檔。

（二）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)

在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。

（三）審計工作底稿歸檔后的變動

1、修改或增加審計工作底稿時的記錄要求。

記錄的事項：

（1）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

（2）修改或增加審計工作底稿的具體理由。

（3）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。

有必要對審計工作底稿修改或增加的情形：

（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。

（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。

2、不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

（四）審計工作底稿的保存期限

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。

對于連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前獲取的資料。對于這些檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存十年。

五、審計報告日后對審計工作底稿的變動

在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：

（1）遇到的例外情況；

（2）實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論；

（3）對審計工作底稿做出變動及其復(fù)核的時間和人員。

例外情況：是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告