第一篇：醫院內部審計工作底稿

醫院內部審計工作底稿

醫院內部審計工作底稿文章闡述了當前醫院內部審計工作存在著沒有設立獨立的內部審計機構、人員的素質與內審要求不一致、內審工作內容過于單

一、制度不完善等問題以及針對上述問題提出設置獨立的內審機構、提高內審人員的素質、拓寬審計范圍、完善制度建設等對策，醫院內部審計工作底稿。

醫院 內部審計 問題 對策

我國自1983年開始實行內部審計制度以來，內部審計工作取得了較大的發展，成為企業健康成長一個不可缺少的部分。原衛生部部長陳敏章1997年3月1日簽署了中華人同共和國衛生部第51號令即《衛生系統內部審計工作規定》，規定中明確指出，二級乙等以上的醫院應設置獨立的與本單位財務機構相同級別的內部審計機構。內部審計機構的設立促進了衛生事業的健康發展，提高了醫院的經濟效益，維護了醫院各種規章制度的執行，也存著許多善待解決的問題。

1、存在的問題

1.1 對內部審計工作認識不足，沒有設立獨立的內部審計機構

內部審計機構是單位內部設置的履行獨立檢查職能的部門，其任務是檢查和評價單位的各種活動。內部審計對其所檢查的活動要提出分析、評價、建議、咨詢，其基礎是具有獨立性。沒有獨立的內審機構，內審工作就很難開展。目前的狀況了有些醫院設置了內部審計部門，卻沒有配備相應的審計人員;而有些醫院配備了審計人員，卻沒有相應的獨立審計機構如有些單位將所內審機構置于監察室之下，根本談不上內部審計機構的獨立性。究其原因：首先是領導干部對內部審計職能和作用的的認識存在誤區，認為單位內部審計部門的設立只是為了應付上級檢查而設置的，沒有具體工作目標，甚至于將內部審計等同于紀檢監察，職能和作用認識的錯位，使設立獨立的內審機構成為一件不能實現的事情。

1.2 人員的素質與內審要求不一致。

內審工作是一項專業性、技術性很強的工作，要求內部審計人員具有較高的政治素質和較好的專業知識，即當前的內審人員不僅要懂審計、財務知識，更掌握經濟學其它方面的知識如市場學、管理學以及工程技術等等。但目前，內審人員隊伍存在著數量和質量的問題。從數量上來看，內審人員還不能適應我國醫療衛生事業單位工作的需要;從結構是看，一方面，內審人員年齡結構不合理，顯老齡化;另一方面，內審人員大部分是由長期擔任財會工作的人員轉任或兼任，這些人員具有豐富的財會知識及經驗，但對審計工作還不勝任的，而且這支隊伍也不穩定。對于審計人員自身來說，安于現狀，不重視知識的更新和充實。這種情況，嚴重降低了內審工作的質量，也削弱了內審工作的力度，范文《醫院內部審計工作底稿》。

1.3 內審工作內容過于單一，無法適應新形勢的要求。

目前內部審計工作僅限于開展財務收支審計，糾正違紀違規，發揮審計事后監督作用，但隨著市場經濟的進一步發展和醫療衛生事業改革的不斷深化，醫療服務行業的競爭日趨激烈，給醫院內部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，同時由于醫院財會工作中會計電算化的普及和財會人員素質的提高，帳務處理上的差錯將會越來越少，對醫院內部審計工作提出更高的要求，單一財務收支審計已不能適應不斷發展的新勢形的要求，內部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內容才能適應現代醫院內部審計要求

1.4 制度不完善，導致審計意見和審計建議難以執行。

現行國家頒布的關于醫院內部審計工作的法制中，除衛生部的《衛生系統內部審計工作規定外》，與社會審計和國家審計相比，國家沒有對醫院內部審計的具體準則和實施細則做出規定，這種法規的滯后性，導致醫院內部審計人員在實施具體的審計工作時，顯得無章可循，出具的審計意見和審計建議沒有法律的強制性，帶有強烈的“人治”色彩，因此在執行審計意見和審計建設的過程中，常常會遭遇到被執行部門的抵制，使審計意見和建議難以切實落到實處。

2、解決當前內審工作中出現的問題的方法

2.1 內審機構獨立。

獨立的內部審計機構，才能發揮內部審計的監督、評價、鑒證、管理等職能。我們不能固執得認為內部審計在單位中高于一切，這必然不利于建立科學的治理機制，不利于管理，但是內部審計部門獨立性應強調與其它職能部門相對獨立，特別要求與是財務、紀檢、監察部門分別設立.在行政錄屬關系上，要求在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職權，對本單位主要領導負責并報告工作。

2.2 提高內審人員的素質。

提高審計人員的素質，適應現代形勢的需要，內審人員在數量上需要擴充，在素質上需要提高。從醫院角度來講，單位應該吸引技術、工程、投資等各類高素質人才充實內部審計隊伍，提高內審人員的整體素質;同時要嚴格考核機制，對內審人員業績進行評價，促使內審人員提高自身素質;另一方面，內審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結構，掌握多種技能，通過自學、參加培訓、繼續教育等方法不斷提高自身素質。

2.3 拓寬審計范圍，發揮審計作用。

“有為才有威”，現行醫院內部審計不應僅局限于財務收支審計，審計作用僅局限于事后監督作用。隨著單位對內部審計要求的不斷提高，內審必須擴大自身的審計范圍，內部審計要履行對醫院經濟工作的綜合監督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經濟效益審計，找出經濟活動中存在的主要問題和薄弱環節，把住降低成本，增加效益的具體環節。開展內部控制度審計，評價內控制度的健全性和有效性，幫助醫院完善和健全內部控制度;開展基建工程審計，節約建設資金，促進醫院加強基建管理;開展專項審計及審計調查，提出合理化建議。內部審計工作可以通過這些工作的開展，充分發揮內審的職能作用，樹立起內部審計的地位和威信。

2.4 完善制度建設，加大審計建議和意見執行力度。

由于國家的法律法規建設是一個長期的過程，現階段醫院只能從自身的實際出發，根據國家《審計法》等相關法制的要求，制定出符合醫院實際的《內部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》等內部規章制度，完善內審機制，使內部審計工作走上規范化的道路。醫院以書面的形式授權內審計特定的職責，避免了審計意見和審計建議在執行過程中的人為意志的干擾，使審計真正發揮作用，保障醫院的健康發展

第二篇：醫院內部審計工作

醫院內部審計工作制度

為了加強醫院內部審計工作，根據審計部門《關于內部審計工作的規定》的要求，特制定本制度。

一、醫院內部審計制度，以加強內部管理和監督，維護財經紀律，改善經營管理，提高經濟效益和社會效益。

二、審計工作由醫院經濟管理小組負責，在院長領導下，依照國家法律、法規和政策，負責本院經濟部門業務收支及經濟效益進行內部審計監督，獨立行使內部審計職權，對院長負責并報告工作。

三、醫院內部審計機構或審計人員，接受上級審計機關的業務指導并協助上級審計機關對醫院進行審計。

四、醫院內部審計機構對審計范圍內的下列事項進行內部審計監督：

（一）醫院財務計劃或者預算的執行和決算；

（二）與醫院財務收支有關的經濟活動及其經濟效益；

（三）內部控制制度的健全情況；

（四）醫院財產、物資的管理情況；

（五）專項資金的提取、使用；

（六）國家財經政策、計劃、規章制度、法令的執行情況；

（七）醫院院長交辦或審計機關委托的其他審計事項。

五、醫院內部審計機構對本院與外單位合作項目的投入資金、財產的使用及效益，進行內部審計監督。

六、醫院內部審計機構根據醫院的規定，對有關經濟活動實行審簽制度。

七、根據醫院內部審計工作的需要，被審計部門應按時向審計機構報送有關的計劃、預決算、報表和文件資料等。

八、醫院內部審計的主要職權是：

（一）檢查憑證、賬表、決算、資金和財產，查閱有關文件資料。

（二）參加有關會議。

（三）對審計的有關事項，進行調查并索取證明材料。

（四）對正在進行的嚴重違反財經法紀，嚴重損失浪費行為，做出臨時的制止決定。

（五）對阻撓、破壞審計工作以及拒絕提供有關資料的，經院長批準，可以采取必要的臨時措施，并提出追究有關人員責任的建議。

（六）提出改進管理、提高效益的建議，以及糾正、處理違反財經法紀行為的意見。

（七）對嚴重違反財經法紀和造成嚴重損失浪費的人員，提出追究責任的建議。

（八）對審計工作中的重大事項，向上級內部審計機構和審計機關反映。

九、院長可以在管理權限范圍內授予院內審計機構經濟處理、處罰的權限。

十、醫院內部審計工作的主要程序是：

（一）根據上級部署和醫院的具體情況擬訂審計項目計劃、報經院長批準后實施。

（二）實施審計時，應當事前通知被審計部門。

（三）對審計中發現的問題，可隨時向有關部門和人員提出改進意見，審計終結，提出審計報告，征求被審計部門的意見后，報送院長，經批準的審計結論和決定，被審計的部門必須執行。

（四）被審計部門對審計結論和決定如有異議，可以向院長提出申訴。

十一、醫院內部審計機構對辦理的審計事項，必須建立審計檔案，按照規定管理。

十二、醫院內部審計人員應具有較高的政治素質和業務素質，有較豐富的財務工作經驗和審計工作經驗，有較高的會計理論水平，熟悉有關政策、法令和制度。

十三、醫院內部審計機構的負責人員，按照干部管理權限的規定任免，并應事前征求上級主管部門的意見。

按照國家規定，評定醫院內部審計機構人員的專業技術任職資格，聘任內部審計人員。

十四、醫院內部審計機構要依法審計，忠于職守，堅持原則，客觀公正，廉潔奉公，保守秘密，不得濫用職權，徇私舞弊，泄露秘密，玩忽職守。

十五、醫院內部審計機構人員行使職權，受國家法律保護，醫院任何部門及個人不得打擊報復。

十六、對違反本規定的部門和個人，根據情節輕重，給予行政處分、經濟處罰或提請有關部門處理。

第三篇：醫院內部審計工作之我見

醫院內部審計工作之我見

摘要：審計是一種經濟監督。何為醫院內部審計工作？根據《中華人民共和國審計法》釋義，滬衛審［2007］1號《上海市衛生系統內部審計工作規定》定義為：醫院審計內部審計機構和審計人員對醫院的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督審核的行為。

在醫院管理層的受托責任關系中,內部審計既服務于治理主體,也服務于治理對象。我們國家衛生部自“解決老百姓看病難，看病貴”源頭治理時，提出一定業務量以上的大中型醫院規定建立醫院內部獨立的內部審計部門。上海市衛生系統內部審計工作規定二級甲等以上規模的醫院，要建立醫院內部審計科。我們區域內，在二級甲等醫院規定必須成立醫院審計科。醫院設置內審機構是出于對管理層的監督考慮，還是出于管理層對醫院醫療活動經濟管理的考慮？弄清這些問題對于探討醫院內審機構的設置模式，醫院內部審計工作在醫院管理中的作用與地位（增強內部審計的獨立性和權威性，尋求醫院內部審計的發展對策，充分發揮其在醫院治理中的功能，實現醫院的醫療服務目標，提高醫院的社會、經濟效益，提高醫療服務質量和水平，提高服務的滿意度），都有重要意義。醫院對內部審計工作的認識

重財務輕審計。表現為財務科下設立內部審計崗位，履行兼職審計職責。審計是財務科的一個組成部分。通俗說法“教練員、裁判員”財務科“一個部門”擔當。

內部會計控制替代審計工作。醫院收入實行計劃經濟管理《上海市各級醫療衛生機構收費標準》及其《補充規定》（簡稱黃本本），而醫院的支出部分卻又要與市場經濟“接軌”如：藥品、衛生材料、公共事業費用等，內部會計控制越顯其重要。醫院采購、服務、收入、財務等管理環節出現的問題，幾乎都與內部控制系統失控有關。于是醫院的管理層認為管理越加強，對內部會計控制越重要。

財務負責人委派制度。我們區2000年實行區域系統內部財務科長委派制度，制定委派工作制度，規定委派工作流程，簽訂委派工作協議。權利和義務比較明確。然而實踐過程中，委派會計沒有起到審計的作用。醫院內部審計

根據滬衛審［2007］1號《上海市衛生系統內部審計工作規定》的定義：醫院審計內部審計機構和審計人員對醫院的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督審核的行為。對醫院內部審計的定義可以從幾個方面予以理解：醫院內部審計的主體是醫院自己設立的內部審計機構或內部審計人員；內部審計的性質是醫院內部的一種評價活動；內部審計的評價對象主要包括內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性及醫療活動的效率和效果等幾個方面。醫院內部審計的職能范圍

內部審計有助于強化醫院內部控制、改善醫院風險管理、完善醫院治理結構，促進醫院目標的實現。由于內部審計不同于外部審計強制性的法定審計，其是醫院內部相對獨立的一種評價活動，在哪些領域實施內部審計通常由醫院管理層（院長）決定。內部審計的范圍和目標因醫院的組織結構和管理層（院長）的需求不同而存在很大的差異。醫院內部審計的職能范

圍如下。

3.1 監督內部控制 被審計部門管理有責任建立內部控制制度并關注其運行的一貫性。內部審計可以對被審計部門內部實現目標，保護資產安全完整，保證遵循國家法律法規，提高組織業務活動的效率及效果而采取的各種政策和程序進行評價。

如：評價法律法規等外部要求及醫院管理層政策等內部要求的遵守情況。醫院審計內部審計機構和審計人員對醫院的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督審核。醫院的業務收入一般包括醫療收入、藥品收入及其他收入等的業務收入對其執行國家政策法律法規的評價。另外，對業務支出的評價如：醫療支出、藥品支出和其他支出等情況醫院支出是否遵守國家相關法律法規的所規定《醫院財務制度》及《醫院會計制度》的范圍當中列支。還有醫院的醫療收費標準、藥品招標采購是否遵守衛生系統收費標準和相關審批程序，如：是否按照《上海市各級醫療衛生機構收費標準》及其《補充規定》（簡稱黃本本）、《上海市藥品價格信息》和醫保“紅頭文件”等相關規定要求操作。再有，醫院決策和業務活動的落實情況。如：是否學習落實了衛生部、上海市和徐匯區衛生工作會議精神，是否按照醫院年初召開中層干部務虛會議，制定的相關目標執行。醫院業務發展和財務預算的遵守情況，如：衛生局計財科布置的財務預決算、醫院制定的各種程序標準的遵守情況，醫院簽訂的各類合同的遵守情況，如：基建項目合同、設備購置合同等等。

3.2 檢查財務信息和業務活動信息 內部審計對財務信息和業務活動信息的檢查可能包括檢查用以確認、計量、分類和列報此類信息的方法，以及對個別項目實施的專項調查。專項調查通常包括對某些交易和賬戶余額進行詳細測試，監督向監管部門提交報告的可靠性和及時性等。

3.3 評價業務活動的效率和效果 效率強調收入與支出比，效果強調達成什么樣的結果。內部審計對業務活動效率效果的評價包括對被審計部門非財務的控制活動，妥善保管資產的措施等的評價。

3.4 評價對法律法規等外部要求及管理層政策等內部要求的遵守情況 內部審計可以對被審計部門在醫療活動中遵守相關遵循性標準的情況作出相應的評價，包括評價國家相關法律法規的遵守情況、衛生系統和醫院部門政策遵守情況、醫院發展目標和財務計劃的遵守情況、業務活動的預算和財務預算的遵守情況、醫院制定的各種程序標準的遵守情況、醫院簽訂的各類合同的遵守情況等。醫院內部審計的作用與地位

4.1 開展常規審計，促進醫院合法業務活動 醫院的一切業務活動必須受法律和行政法規的約束，必須依法組織業務活動，正確處理醫院與國家、病人和職工的利益關系。因此，醫院審計科通過常規審計，對財務收支及有關經濟活動進行監督，可以增強醫院領導和職工的法制觀念，揭露、抑制違反國家法律、行政法規的行為，嚴肅財經紀律，建立良好的醫療業務活動秩序，促進醫院合法進行醫療業務活動。

4.2 開展內部控制系統的評審，增強醫院科學管理意識 醫院管理要求產權清晰、責任分明、管理科學，并且應建立和完善自我約束機制。而醫院內部控制系統正是自我約束機制的組成部分。內部審計通過對內部控制系統的健全性、有效性測試，揭露內部控制系統的薄弱環節，提出改進建議，對促進醫院完善內部控制，形成內部責權分明、相互制約的機制，增強科學

管理醫院意識，提高整體管理素質和管理水平，都會產生重要的作用。p;開展效益審計，促進自我發展，不斷增強醫院競爭實力 醫院只有按照國家相關要求和患者需求組織醫療活動，通過服務競爭實現資源的合理配置和業務要素的優化組合，不斷提高社會、經濟效益，才能在醫療服務活動中得以生存并求得發展。醫院內部審計開展主要定位是經濟效益審計，通過對醫院醫療服務中經濟效益的審計，可以避免決策失誤而給醫院帶來的損失，促進醫院最大限度地增加醫療收入、降低醫療成本、提高醫療質量和社會效益經濟效益，實現醫院的自我發展。如何做好醫院內部的審計工作的實踐

本院根據上海市衛生局《上海市綜合醫院管理評估標準》對醫院的要求，設置內部獨立的醫院審計科，配備審計人員3人（一名專職審計，兩名兼職審計），開展醫院內部的審計工作。

5.1 執行《上海市衛生系統內部審計工作規定》 根據《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》和《衛生系統內部審計工作規定》，結合醫院實際情況，制定醫院內部審計規定。

5.2 明確醫院內部審計職責 醫院內部審計是醫院內部審計機構和審計人員對本醫院的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督審核的行為。

5.3 內部審計制度適用性 內部審計制度的制定適用于《上海市綜合醫院管理評估標準》以及符合本醫院可操作流程。

5.4 醫院內部審計工作 制定醫院內部審計制度；規范醫院內部審計流程；建立審計科及配備相應的工作人員；做好醫院內部審計工作人員的培訓學習工作；建立健全評價機制。

5.5 醫院設置審計科的亮點

5.5.1 審計科的獨立性 如：有獨立的辦公場所。獨立制定審計的規章制度。以醫院內部審計工作人員身份參加醫院基建、設備購置、財務、對外投資等相關會議。主持召開與審計事項有關的會議。

5.5.2 審計人員配備的獨特性 如：醫院審計科科長有原來曾經在二級甲等醫院任財務科科長的工作人員擔任；審計科副科長有原醫院藥劑科長擔任；審計工作人員則有原來財務科兼職人員擔任。

5.5.3 審計工作的有序性 如：財務科工作人員對《醫院財務制度》、《醫院會計制度》熟悉，審計財務收支專業對口。藥劑工作人員對國家的藥品管理制度及衛生材料管理流程了解，審計醫院庫存物資管理操作規范有利。財務科內部兼職審計工作人員對原來的專項專門審計進行工作深入深化。

5.5.4 內部審計人員培訓上崗 醫院委托區審計局指導學習，跟班實踐，“畢業后”上崗。

5.5.5 院長支持審計科獨立的動機分析 筆者認為：“治理動機”和“管理動機”明顯。治理動機主要是出于對管理層的監督考慮，而管理動機是管理層出于對醫院醫療服務活動管理的考慮。結論

醫院內部審計工作隨著衛生系統管理層對內部管理認識的重視程度加深會不斷地體現其作用。目前而言，醫院的內部審計機構接受醫院管理層院長的管理。在醫院院長的指示下開展醫院的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督審核的審計行為。內部審計機

構執行審計計劃需經院長批準。內部審計在實施審計計劃前、審計列項必須報院長批準。內部審計可以監督和評價醫院日常經濟活動，查漏補缺，為醫院管理提供咨詢和參謀服務。醫院內部審計真正做到促進醫院發展，防范醫院風險任重道遠。

第四篇：審計工作底稿使用說明

審計工作底稿使用說明

本實驗提供的審計工作底稿基本格式旨在表明審計工作底稿應包括的基本內容及大致的排列方式，并不表示審計工作底稿的規定格式。編制審計工作底稿時應根據具體審計項目的不同而采取不同的格式，可由各會計師事務所自己制定，但必須符合《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》的基本要求。此外，本實驗中的審計工作底稿并不表示會計報表審計中應編制的全部工作底稿，而只是選取了其中的一部分。

一、審計工作底稿的基本要素

1.被審計單位名稱：即會計報表的編制單位。若會計報表的編制單位為某一集團的下屬公司，則應同時寫明下屬公司的名稱。被審計單位名稱可寫簡稱。

2.審計項目名稱：即某一會計報表項目名稱或某一審計程序及實施對象的名稱。如具體審計項目是某一分類會計科目，則應同時寫明該分類會計科目。

3.審計項目時點或期間：即審計工作底稿上審計內容的時點（指資產負債類項目）或期間（指損益類項目）。

4.審計過程記錄：即審計人員審計軌跡與專業判斷的記錄。審計人員應將其實施審計而達到審計目標的過程記錄在審計工作底稿中。

5.審計標識及其說明：審計標識是審計人員為便于表達審計含義而采用的符號。為了便于他人的理解，審計人員應在審計工作底稿中說明各種審計標識所代表的含義。審計標識應前后一致。審計標識說明如下：

∧縱加核對相符T/B與試算平衡表核對一致 ＜橫加核對相符C已發詢證函

B與上年結轉數核對一致C-已收回詢證函

T與原始憑證核對一致*備注一

G與總分類帳核對一致**備注二

S與明細分類帳核對一致

6.審計結論：即審計人員通過實施必要的審計程序后，對某一審計事項所作的專業判斷。就控制測試而言，是指審計人員對被審計單位內部控制制度執行情況的滿意程度及是否可以信賴，其審計結論通常有“內部控制良好”、“內部控制一般”等表達方式：就實質性測試而言，是指審計人員對某一審計事項有余額或發生額的確認情況，其審計結論通常有“帳戶余額可以確認”、“賬實相符”、“賬表相符”等表達方式。

7.索引號及頁次：即審計人員為便于整理、利用審計工作底稿，將具有同一性質或反映同一審計事項的審計工作底稿分別歸類，形成相互聯系、相互控制所作的特定編號即為索引號；頁次是在同一索引號下不同的審計工作底稿的順序編號。審計工作底稿索引示例

如下：

Z——完成階段工作底稿 Z1——審計報告Z2——已審會計報表Z3——試算平衡表 Z4——審計差異調整表

Z5——被審計單位管理當局聲明書 Z6——與客戶交換意見書 Z7——審計總結 Z8——未審會計報表

Z9——重要審計事項完成核對表 Z10——最終質量控制審計工作底稿 Z11——復核及批準匯總表 Z12——與治理層的溝通和報告 Z13——與管理層的溝通和報告 Z14——審計標識

Z15——審計人員簡簽一覽表 ??

A——計劃階段工作底稿 A1——被審計單位基本情況表 A2——承接業務的風險初步評價表 A3——審計業務約定書

A4——被審計單位基本情況調查問卷A5——分析性測試 A6——識別評價內部控制 A7——審計風險評估表 A8——重要性水平的確定 A9——審計總體工作計劃 ??

控制測試工作底稿

S00——銷售與收款循環控制測試 B00——購貨與付款循環控制測試 P00——生產循環控制測試

F00——籌資與投資循環控制測試 M00——貨幣資金控制測試

??

實質性測試工作底稿 M——貨幣資金

M1貨幣資金 M11現金

M12銀行存款 ??

S——銷售與收款循環 S1——應收賬款 S2——壞賬準備 S3——預收賬款 S4——應交稅金 S5——主營業務收入

S6——主營業務稅金及附加 S7——營業費用 S8——其他業務利潤 ??

B——購貨與付款循環 B1——預付賬款

B2——固定資產與累計折舊 B3——固定資產減值準備 B4——在建工程 B5——固定資產清理 B6——應付票據 B7——應付賬款 ??

P——生產循環 P1——存貨

P2——存貨跌價準備 P3——生產成本 P4——制造費用 P5——待攤費用

P6——待處理財產損溢 P7——應付工資 P8——應付福利費 P9——預提費用

P10——主營業務成本 ??

F——籌資與投資循環 F1——短期投資

F2——短期投資跌價準備 F3——應收股利（應收利息）

F4——其他應收款 F5——應收補貼款 F6——長期股權投資 F7——長期債權投資 F8——長期投資減值準備 F9——委托貸款及其減值準備 F10——無形資產及其減值準備 F11——未確認融資費用 F12——長期待攤費用 F13——長短期借款 F14——應付股利 F15——其他應付款 F16——預計負債 F17——應付債券 F18——長期應付款 F19——專項應付款

F20——實收資本（股本）F21——資本公積 F22——盈余公積 F23——未分配利潤

F24——管理費用 F25——財務費用 F26——投資收益 F27——補貼收入 F28——營業外收支 F29——所得稅

F30——以前損益調整 ??

T——特殊項目審計 T1——期初余額 T2——會計估計 T3——債務重組 T4——非貨幣性交易

T5——關聯方及其關聯交易 T6——或有事項 T7——期后事項 T8——持續經營能力 ??

8.編制人員姓名及編制日期：即審計人員必須在其編制的審計工作底稿上簽名和簽署日

期。簽名可用簡簽，但應在審計計劃中參加審計人員名單后附有簽名樣式。9.復核人員姓名及復核日期：即審計人員必須在其復核過的審計工作底稿簽名和簽署日

期。簽名可用簡簽，但應在審計計劃參加審計人員名單后附有簽名樣式。

10.其他應說明事項，即審計人員根據其專業判斷，認為需要在審計工作底稿上注明的其他

相關事項也可予以記錄。

此外由被審計單位、其他第三者提供的資料或代為編制的審計工作底稿，審計人員應在上面注明其來源，實施必要的審計程序，并按上述基本內容的要求記錄在工作底稿上。

二、常用的審計工作底稿范例

1、與審計項目管理相關的資料

?被審計單位地址、主要聯系人、職位、電話 ?參與項目的其他注冊會計師或專家的姓名和地址 ?審計業務約定書原件 ?其他

2、與被審計單位設立有關的法律事項

?有關設立、經營的文件的復印件

[如公司章程、批準證書、營業執照、稅務登記證等]

?驗資報告

?歷次董事會會議紀要

?影響財務報表的重要合同、協議等文件的復印件[如所得稅減免批準證明、銀行借款合同和擔保協議等] ?有關土地、建筑物、廠房和設備等資產文件的復印件[如資產評估報告、土地使用權證、房產證等] ?分支機構的資料 ?所投企業的資料 ?其他

3、與被審計單位組織機構及管理人員結構相關的資料

?組織結構 ?各投資方簡介

?管理層和財務人員（名單、職責）?董事會成員清單 ?歷史發展資料 ?業務介紹 ?關聯方資料 ?會計手冊 ?員工福利政策 ?其他

4、溝通和報告相關工作底稿

·審計報告和經審計的財務報表 ·與主審注冊會計師的溝通和報告 ·與治理層的溝通和報告 ·與管理層的溝通和報告 ·管理建議書 ·其他

5、重要的法律文件、合同、協議和會計記錄的摘錄或副本；

6、審計完成階段工作底稿

·審計工作完成核對表 ·管理層聲明書原件 ·重大事項概要 ·錯報匯總

·被審計單位財務報表和試算平衡表

·有關列報的工作底稿

[如現金流量表、關聯方和關聯交易的披露等] ·財務報表所屬期間的董事會會議紀要 ·總結會會議紀要 ·其他

7、審計計劃階段工作底稿

·總體審計策略和具體審計計劃 ·對內部審計職能的評價 ·對外部專家的評價 ·對服務機構的評價 ·被審計單位提交資料清單 ·主審注冊會計師的指示

·前期審計報告和經審計的財務報表 ·預備會會計紀要 ·其他

8、特定項目審計程序表

·舞弊 ·持續經營 ·對法律法規的考慮 ·關聯方 ·其他

9、進一步審計程序工作底稿（可以按會計科目、某類交易或列報劃分）

·進一步審計程序表 ·有關控制測試工作底稿 ·有關實質性測試工作底稿

（包括實質性分析程序和細節測試）10、11、合并財務報表的工作底稿（如適用）其他

第五篇：財務報表審計工作底稿

財務報表審計工作底稿

一、本指南的適用范圍

本指南適用于注冊會計師執行小型企業財務報表審計業務，財務報表審計工作底稿。所謂小型企業，與《中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》中小型被審計單位的含義相同，是指資產總額或營業額較小，職工人數較少，所有權和管理權集中于少數個人，并具備下列一項或多項特征的企業：(1)收入來源單一;(2)會計記錄簡單;(3)內部控制有限，存在管理層凌駕于內部控制之上的可能性。

目前，非金融企業執行的會計標準有三類，一是財政部2006年發布的企業會計準則(以下簡稱企業會計準則);二是企業會計制度和16項具體會計準則(以下簡稱企業會計制度);三是小企業會計制度。我們編寫了兩冊指南，分別適用于執行企業會計準則和企業會計制度的小型企業的審計。由于執行小型企業會計制度且財務報表需要審計的企業數量較少，我們沒有編寫相應指南，注冊會計師可以參照上述指南。

二、本指南的編寫原則

指南力求體現以下原則：一是注重體現風險導向審計理念，突出風險評估程序的重要性，為注冊會計師進行風險識別和評估提供詳細的指導;二是注重程序之間的銜接，將風險評估和風險應對予以貫通，將控制測試和實質性程序相聯結，提高審計效率;三是注重體現小型企業審計的特點，在遵守審計準則和保證審計質量的前提下，適當簡化小型企業審計工作底稿，體現成本效益原則。

三、本指南的結構

工作底稿包括當期檔案和永久性檔案兩大部分。當期檔案是本指南的主體部分，貫穿了重大錯報風險識別、評估和應對的審計工作主線，主要包括初步業務活動工作底稿、風險評估工作底稿、進一步審計程序工作底稿、其他項目工作底稿和業務完成階段工作底稿，工作總結《財務報表審計工作底稿》。其中，進一步審計程序工作底稿包括控制測試和實質性程序兩部分。

永久性檔案包括對以后審計工作具有長期參考價值的檔案，其內容相對穩定，有關內容在本指南中作為附錄提供。

四、使用本指南的注意事項

在使用本指南時，注冊會計師應當特別注意以下事項：

第一，本指南不替代中國注冊會計師審計準則和相關指南。本指南力求體現審計準則、相關指南的基本要求和核心審計程序，但沒有涵蓋審計準則和相關指南的全部規定，它是對執行中國注冊會計師審計準則和相關指南的指導。

第二，本指南不替代注冊會計師的職業判斷。本指南側重于說明風險導向審計模式下編制工作底稿的總體思路，由于小型企業的情況千差萬別，不可能設計出一套適用于任何企業、任何情況的標準化工作底稿模板。因此，注冊會計師在使用本指南時，應當充分運用職業判斷，根據小型企業的實際情況和具體執業需要，設計審計程序和相應的工作底稿。

第三，本指南基于小型制造業企業的審計流程設計。對于商品流通企業、農業企業和石油天然氣企業等特殊行業企業的審計，注冊會計師應當充分考慮這些行業企業的特點，合理確定審計程序和審計流程。

本指南將小型企業的主要業務流程劃分為采購與付款、銷售與收款、倉儲與生產、貨幣資金、費用、工薪與人事和財務報告編制等七個方面，并列示了主要控制活動。

在實務中，業務流程的劃分應與被審計單位的具體情況相適應，而不能機械套用本指南的劃分方法。同樣，被審計單位的業務流程不同，主要控制活動也不盡相同，注冊會計師應當根據具體情況對不同的控制點進行了解和測試。

值此指南出版之際，謹向王軍副部長和劉仲藜會長給予本指南研究和編寫工作的關心和指導表示衷心的感謝!向所有支持和參與本指南編寫工作的領導和專家們，表示衷心的感謝!